UNIVERSIDAD NACIONAL SAN AGUSTIN ESCUELA PROFECIONAL CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE MONOGRAFIA

EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES A LAS IMPORTACIONES
AUTOR : Nelson Ricardo Quispe Suarez FACULTAD : Escuela profesional de Ciencias Contables

MENCION

Poltica y Sistema Tributario El Rgimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones

TITULO

LUGAR DE EJECUCIN

AREQUIPA (UNSA)

AREQUIPA-PERU 2013

DEDICATORIA
A mis padres que siempre me apoyan Y exigen para salir adelante en mi futuro con mi carrera y tambin a Todas las personas que siempre me Ayudan a seguir adelante y no rendirme jams.

CAPTITULO I

1.

CONCEPTOS BSICOS

1.1.

Impuesto General a las Ventas 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.1.9 Definicin Nacimiento de la obligacin Tributaria Exoneraciones Sujetos al Impuesto Tasas Impuesto Bruto y base imponible Crdito Fiscal Ajustes al Impuesto Bruto y Crdito fiscal Declaracin y Pago

1.2.

Regmenes de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas 1.1.1 1.1.2 Definicin Tipos de Regmenes 1.1.2.1 Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las ventas 1.1.2.1.1 1.1.2.1.2 1.1.2.1.3 1.1.2.1.4 1.1.2.1.5 Definicin Mecanismos aplicables al rgimen Oportunidad de la retencion Ambito de aplicacin Designacin, exclusin y acreditacin de los agentes de retencin 1.1.2.1.6 1.1.2.1.7 Comprobantes de retencin Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido 1.1.2.1.8 1.1.2.2 Aplicacin de las retenciones

Rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas 1.1.2.2.1 1.1.2.2.2 Definiciones Mecanismos aplicables al regimen

1.1.2.2.3

Sujetos y supuestos que pueden ser objeto del rgimen

1.1.2.2.4 1.1.2.2.5 1.1.2.2.6 1.1.2.2.7

Aplicacin de las percepciones Oportunidad de la percepcin Compensacin permitida Rgimen de percepciones aplicables a las operaciones de venta

1.1.2.2.8

Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustibles.

1.1.2.2.9

Rgimen de percepciones a la importacin de bienes

CAPITULO II

2.

LAS IMPORTACIONES

2.1. 2.2.

Definicin Clases de Importacin 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.2 2.2.2 2.2.2.1 2.2.2.2 2.2.2.3 2.2.2.4 Segn su transaccin Importacin comercial Importacin no comercial Segn su permanencia Importacin temporal Importacin definitiva Segn el rgimen legal Segn el producto

2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 2.4.1 2.4.2

Documentos necesarios para la importacin Factura comercial Lista de empaque Documentos de embarque Procedimientos de Importacin Transmisin electrnica de la declaracin nica de aduanas Canales de Control Aduanero

2.4.3 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.5.5 2.5.6

Rgimen de importacin definitiva El comercio exterior y los incoterms Principales incoterms Regmenes definitivos Regmenes Temporales Regmenes Suspensivos Regmenes de Perfeccionamiento Operacin Aduanera CAPITULO III

3. DISTORSIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y LAS TEORIAS MS SIGNIFICATIVAS

3.1

Teoras tributarias mas significativas: 3.1.1 3.1.2 3.1.3 Hiptesis de Incidencia Hecho imponible Subvenciones Tributarias

3.2

Aspectos Legales de La Distorsin 3.2.1 3.2.2 3.2.3 Principio de Legalidad Principio de Igualdad Principio de Capacidad contributiva

3.3

Argumentos cuestionables, segn la teora : 3.3.1 3.3.2 3.3.3 Contable Filosfica Poltica.

3.4

Otros aspectos 3.4.1 3.4.2 Acciones Legales Plazos estipulados en la ley para solicitar devolucin

3.4.3 3.4.4

Abusos de las normas tributarias Exaccin Fiscal

3.5

Anlisis y contrastasin de resultados.

CAPITULO IV

LIQUIDEZ Y FORMAS DE FINANCIAMIENTO

1.1.

Definicin de liquidez

1.2.

Factores que determinan el nivel de liquidez

1.3.

Aplicacin de Ratios Financieros para determinar la liquides 4.3.1 Razn de Liquidez 4.3.2 Prueba defensiva 4.3.3 Otras razones financiera

4.4

Anlisis Financiero 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 Balance Scor Card Flujo de Caja Proyectado Presupuestos Estados de Flujo de Efectivo

4.5

Financiamiento 4.5.1. Definicin 4.5.2 Tipos de Financiamientos

INTRODUCCIN

La Legislacin Tributaria Peruana ha creado Los regmenes de pagos adelantados del Impuesto general a las ventas, (Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917), por ello desde que estos impuestos adelantados se implantaron en nuestro pas, las empresas importadoras se ha visto gravemente

afectadas con respecto a la liquidez, de esta manera se esta desnaturalizando los impuestos indirectos vulnerando los principios de igualdad, reserva de ley y no confiscatoriedad, ya que estos pagos adelantados por concepto de percepciones a las importaciones se debe pagar de manera inmediata de forma adicional a los derechos aduaneros no formando parte de ninguna inversin con retorno. La empresas no cuentan con la liquidez necesaria cumplir con las obligaciones con los proveedores, ya que muchas veces esta se ve en la obligacin de tener liquidez mediante financiamientos de prstamos o pagares y hasta hipotecas con las entidades financieras con tasas de intereses elevadas, la que por consecuencia reflejara un gasto en la organizacin, El trabajo de investigacin denominado El rgimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones y su efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plsticos en el departamento de Lima durante los aos 2007-2008 tiene como objetivos: a. Estudiar las teora cientficas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado

b. Evaluar aplicacin de los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas en las empresas importadoras de plstico. c. Precisar el efecto de la desnaturalizacin del Impuesto General a las Ventas en la liquidez de la empresas importadoras de plsticos. d. Demostrar la desnaturalizacin del impuesto general a las ventas con relacin al pagos anticipado que realizan las empresas importadoras de plstico

La importancia de la investigacin es que propondr ayudar a mejorar el nivel econmico empresarial ya que tendr un carcter prctico con la capacidad de proponer estrategias que contribuyan al mejoramiento de la liquidez de las empresas y de las normas tributarias.

CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.- PROBLEMA PRINCIPAL El impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitucin del Impuesto a los Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia slo grava el valor agregado, esto es la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios), ha sido desnaturalizado y est plagado de formalidades irrelevantes que complican la vida a los contribuyentes formales. Se ha argumentado que la implementacin de nuevas medidas administrativas, (Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917), conocidas como los pagos adelantados tienen fin recaudatorio. Esto no implican la creacin de un nuevo impuesto o la elevacin de las tasas vigentes, sino que constituyen mecanismos por medio de los cuales se asegura el pago de las obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas y, adems, se evita que quienes cobran este impuesto dejen de pagar al fisco y lo consideren como una ganancia adicional de su negocio. Este rgimen forma parte de las medidas orientadas a reducir la evasin tributaria. En este caso especfico, se trata de combatir el incumplimiento tributario y la informalidad detectados en la comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo tal como es el caso de las empresas en estudio. En el Per, existe el Comit de Plsticos, que es una agrupacin de 110 empresas dedicadas al trabajo de manufacturas con plsticos de los cuales el 80% se dedican a importar sus propios insumos, en cuanto a los principales pases de origen de las importaciones de productos plsticos, stas se encuentran concentradas en seis pases, liderados por EE.UU. (23% del total) y Corea del Sur (16%), seguidos de Chile (13.6%), Colombia (13.5%), Brasil (9%) y Argentina (7%) Por su parte, las

importaciones procedentes de Asia no registran montos significativos, siendo lideradas por China (2.6% del total), Taiwn (2.5%) y Malasia (2.1%). Para las empresas importadoras de plsticos, los regmenes adelantados del Impuesto General a las Ventas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el Impuesto General a las Ventas para poder hacer el uso del mismo como saldo a favor, el fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generndose pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es inoperante, ya que en la legislacin an no se implementa la devolucin inmediata o garantizada. Dentro del 80% de los importadores directos sealados, tienen saldos a favor por pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por 450 millones de soles en conjunto y de manera individualizada a aproximadamente 5 millones de soles por empresas que solicitan las respectivas devoluciones por pagos en indebidos o en exceso, que es como la Administracin los denomina, considerando todos los plazos, el tiempo que transcurre entre el momento que se realiza el pago adelantado del impuesto y la devolucin del mismo es en promedio de diez meses. Es por eso que afirma que los pago adelantados del Impuesto General a las Ventas descapitaliza y desfinancian al sector importador generando adems sobre costos empresariales.

En conclusin, recesin en el pas, y a veces la baja en el poder adquisitivo de la poblacin producto del sistema econmico afectan a las organizaciones, no permiten que la empresa cuente con la liquidez necesaria para que la organizacin cumpla con las obligaciones con los proveedores, y que muchas veces esta se ve en la obligacin de tener liquidez mediante prstamos o pagares con las entidades financieras que muchas veces estas tienen una tasa de inters elevada la que por consecuencia reflejara un gasto en la organizacin

Por tal razn, teniendo como base sustentatoria lo antes expuesto plante el siguiente problema de investigacin De qu manera el rgimen del los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones producen un

efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plsticos en el departamento de Lima durante los aos 2007-2008?

2.- PROBLEMAS SECUNDARIOS a. De qu forma las teoras cientficas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado demuestran una adecuada aplicacin de los pagos adelantados del impuesto general a las ventas por concepto de percepciones a las importaciones?

b. En qu medida los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas tienen una aplicacin equitativa en las empresas peruanas?

c. En qu medida los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas importadoras del sector plstico vulneran los principios de la naturaleza de imposicin?

d. Cul es el efecto en la capacidad contributiva de las empresas importadoras de plsticos en relacin a los pagos anticipados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones?

3.- ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIONES

3.1.- ALCANCES

3.1.1.- TERICO: En la investigacin se tomar como referencia las teoras ms significativas de sustenten la desnaturalizacin de los impuestos indirectos en el Per, explicando los conceptos financieros, contables y tributarios de las empresas sujetas al rgimen de pagos adelantados del Impuesto general a las Ventas,

percepciones a las importaciones

as como la revisin de la

constitucionalidad de estos impuestos y su efecto en la liquidez de las empresas. 3.1.2.- PRACTICO: Se tomar una muestra y se evaluar el resultado comn de la investigacin a las unidades de anlisis, empresas importadoras de plsticos que se encuentran afectadas en la liquidez por el rgimen de pagos adelantados del Impuesto general a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones.

3.1.3.- METODOLOGICO: Metodolgicamente, para el anlisis de la informacin se incidir en la comparacin de los resultados que se obtengan sobre la liquidez producto de la aplicacin correcta de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a la importaciones, se analizaran los estados financieros comparndolos entre empresas que no est sujetas al rgimen de pagos adelantados del impuesto General a las Ventas propiciando as su desnaturalizacin

3.2.- LIMITACIONES

3.2.1.-LIMITACION DE TIEMPO: La investigacin se realizar para el periodo 2007 2008. 3.2.2.- LIMITACION DE ESPACIO: La investigacin tendr como espacio a las empresas importadoras de plsticos del departamento de Lima. Estas empresas son muchas en el mercado, la investigacin estar abocada a las empresas importadoras de materias primas.

3.2.3.- LIMITACION DE RECURSOS: El factor limitante para el presente trabajo de investigacin es la falta de casustica, considerando que hasta la fecha en las empresas no se han realizado estudios sobre

los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas y su factor determinante en la liquidez.. Otra limitacin importante es el acceso a la informacin y a la determinacin de la muestra para el estudio.

CAPITULO II

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.- OBJETIVO GENERAL

Demostrar de qu manera el rgimen del los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones producen un efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector plsticos en el departamento de Lima durante los aos 2007-2008.

2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS

a. Estudiar las teora cientficas sobre el impuesto general a las ventas o valor agregado y la concordancia con el rgimen de pagos adelantados del impuesto general a las ventas por concepto de percepciones a las importaciones

b. Evaluar el rgimen los pagos adelantados de la Ley del Impuesto General a las Ventas y su equidad en las empresas peruanas

c. Precisar que el rgimen de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas importadoras del sector plsticos vulneran los principios de la naturaleza de imposicin

d. Demostrar que la capacidad contributiva de la empresas importadoras de plsticos

se ve afectada por los pagos anticipados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones

CAPITULO III

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL PROYECTO

1.- JUSTIFICACIN DEL PROYECTO

El presente trabajo de investigacin se justifica por su: a. Naturaleza: Con los pagos adelantados del Impuestos General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones , se vulnera el principio constitucional de igualdad, no se aplica la ley de manera equitativa aplicndose solamente a algunas empresas, siendo la naturaleza del Impuesto General a las Ventas, un impuesto que en esencia slo grava el valor agregado, esto es la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios.

Las obligaciones de efectuar anticipos impositivos al estado tienen naturaleza legal, y que dichas obligaciones son independientes y autnomas respecto de la obligacin tributaria. Ahora bien, es menester reconocer que tales obligaciones, en tanto tienen naturaleza pecuniaria y derivan de normas tributarias, deben encontrarse fundadas en el principio de capacidad contributiva.

b. Magnitud. El alcance del presente trabajo de investigacin de manera directa ser para las empresas importadoras de plsticos que se encuentran sujetas al rgimen de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones. El estado, alcanzando propuestas a

posibles cambios de la ley por haber creado un criterio recaudatorio que desnaturaliza la misma.

c. Trascendencia. Los resultados obtenidos de la ejecucin del presente proyecto de investigacin servir a empresarios, accionistas, gerentes, y otros en general involucrados con el rea financiera de la empresa a tener una visin tcnica y cientfica de la aplicacin y consecuencias de la desnaturalizacin de los impuestos indirecto en el Per a travs de los regmenes adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones. As como a las autoridades fiscales para el mejoramiento de la economa en el pas por medio de la rotacin de la liquidez en las empresas.

d. Vulnerabilidad. Para la ejecucin del proyecto de investigacin el investigador tiene la plena capacidad econmica y metodolgica para la culminacin del presente trabajo de investigacin y poder lograr los objetivos propuestos. 2.- IMPORTANCIA DEL PROYECTO

El presente trabajo de investigacin, se desarrolla en un entorno tributario cargado de leyes que favorecen la recaudacin fiscal, siendo muchas veces estas leyes producto de vulneraciones como es el caso de los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones que constituyen un problema latente para los contribuyentes del sistema tributario. La importancia se encuentra en investigar y dar alternativas de solucin las que tendr las siguientes repercusiones a. Social, A este nivel, los resultados que se obtengan puede ayudar a medir el impacto positivo que tienen las recaudaciones de los pagos

adelantados del Impuesto General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones para el cumplimiento del papel que tiene el estado en cumplir con todas las obligaciones sociales inmediatas y a erradicar la evasin tributaria y que este seria contraria si es que no

existieran este tipo de recaudaciones. b. Econmica, Los resultados que se obtenga de la presente investigacin contribuirn a asumir de manera responsable la planificacin econmica de

la empresa en un rol previsor a las posibles contingencias financieras a causa de las recaudaciones anticipadas para evitar su falta de liquidez, y por otro lodo al estado pueda mejorar los regmenes de anticipos impositivos solo con el fin de tener garantizado el desarrollo del presupuesto nacional. c. Jurdico, Creando conciencia a los legisladores, como punto a tomar en consideracin al momento de plantear regimenes adelantados de recaudacin que desnaturalizan la razn de ser de los impuestos indirectos. A su vez contar con un planteamiento riguroso para la mejor elaboracin de exposicin de motivos de futuras leyes en materia de recaudacin fiscal. 3.- LIMITACIONES

a. Terica, para la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin se utilizaran teoras cientficas y trabajos de instituciones como son la ley del impuesto general a las ventas Decreto Legislativo N 821 y el reglamento de la ley aprobado por Decreto Supremo N 136-96 EF los regmenes de pagos adelantados del impuesto general a las ventas (Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917) , La Ley general de Aduanas con respecto a las operaciones de importaciones as como las teoras tributarias para demostrar la desnaturalizacin del Impuesto General a las Ventas, tambin las herramientas para determinar la liquidez en la empresas en general y las fuentes de financiamiento de las entidades bancarias.

b. Temporal, el estudio es de tipo longitudinal. Se inicia 01-08-2009 y posiblemente terminar 31-07-2010.

c. Espacial, el trabajo ser realizado en la Unidad de Post Grado de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Las unidades de anlisis corresponden a las Empresas Importadoras del Sector Plstico de Lima Metropolitana.

d. Recursos, Falta de casustica desarrollada, considerando que hasta la fecha en las empresas no se han realizado estudios sobre el problemas planteado. Otra limitacin importante es el acceso a la informacin y a la determinacin de la muestra para el estudio.

CAPITULO IV

MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

1.- ANTEDENTES DE LA INVESTIGACION

Para obtener la informacin necesaria para la elaboracin del presente trabajo de investigacin sobre La desnaturalizacin del impuesto General a las Ventas y su efecto al generarse los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas en la liquidez de las empresas importadoras de plstico de Lima Metropolitana, he consultado en la Escuela de Post Grado de Ciencias Econmicas y Contables de nuestra universidad, as como de otras facultades, y en ninguna de ellas ha sido posible encontrar una tesis sobre el tema que se viene investigando. No existen otras investigaciones que lo hayan tratado; as tambin se consult otras escuelas de PostGrado de otras Universidades de Lima Metropolitana, donde se vio que el tema antes referido no ha sido ejecutado por otro estudiante a este nivel, por lo cual considero, que el estudio que estoy realizando, rene las condiciones metodolgicas y temticas suficientes para ser considerado como una investigacin indita.

2.- BASE LEGAL

2.1.-Normas a) La Constitucin Poltica del Per de 1,993 b) Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

c) Ley N 28053 Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo d) Ley N 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), antes contenido en disposiciones de rango menor, entre ellas la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT.

2.2.- Resoluciones de Superintendencia

a) Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT. b) Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT. c) Texto actualizado de la Resolucin de Superintendencia Nro.073-2006/SUNAT que regula la aplicacin del rgimen de detracciones del SPOT. 2.3.- Resoluciones del Tribunal Fiscal

a) Resolucin del Tribunal Fiscal RTF N 05257-2-2004 b) Resolucin del Tribunal Fiscal RFT N 04533-5-2005 c) Resolucin de Tribunal Fiscal RTF N 2285-5-2005 d) Resolucin de Tribunal Fiscal RTF N 04533-5-2005 e) Resolucin del Tribunal Fiscal RTF N 03170-1-2006 3.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL

La elaboracin de marco terico y conceptual de referencia se ha realizado articulando las teoras cientficas, que tratan sobre el problema objeto de estudio y los conceptos que ha establecido el investigador al ponerse en contacto con las unidades de anlisis, cuyos argumentos son los siguientes: 3.1 CONCEPTOS BSICOS

La Constitucin Poltica establece que los tributos se crean, modifican o derogan por ley. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado debe respetar los principios de reserva de ley, igualdad, los derechos fundamentales de la persona y no pueden tener efecto confiscatorio. La reserva de ley se basa en la observancia inexcusable por el legislador ordinario del mandato constitucional, en razn de que esta facultad proviene de ella. La igualdad obliga al legislador evitar injustas discriminaciones que legitiman a quienes se sienten afectados al acudir a los tribunales en busca de un trato igualitario. 3.1.1.- VALOR AGREGADO Es el valor adicional que adquieren los bienes y servicios al ser transformados durante el proceso productivo. El valor agregado o producto interno bruto es el valor creado durante el proceso productivo. Es una medida libre de duplicaciones y se obtiene deduciendo de la produccin bruta el valor de los bienes y servicios utilizados como insumos intermedios. Tambin puede calcularse por la suma de los pagos a los factores de la produccin, es decir la remuneracin de asalariados, el consumo de capital fijo, el excedente de operacin y los impuestos a la produccin netos de los subsidios correspondientes.1 3.1.2.- PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la evasin tributaria, provoc la preocupacin en ste, originando la creacin de los Sistema de Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas, que: Son mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV, obligando que a como d lugar se pague el Impuesto General a las Ventas , y no lo consideren como una Ganancia Adicional de su negocio, sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del Estado logrando este, incrementar la Recaudacin y ampliar la Base Tributaria.
1

Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos, Ediciones Agentinas Unidad. Pag. 342-343

De esta manera se desnaturaliza el Impuesto General a las Ventas bajo el principio de hiptesis de incidencia la que comprende cuatro aspectos: El aspecto objetivo consiste en el hecho generador de la obligacin tributaria. El aspecto subjetivo trata sobre el autor del hecho gravado. El aspecto espacial apunta a la dimensin territorial del hecho generador de la obligacin tributaria. El aspecto temporal se refiere a la fecha en que se entiende ocurrido el hecho generador de la obligacin tributaria. La ley debe describir el hecho generador de la obligacin tributaria y tiene que sealar al contribuyente es lo que sucede con los pagos adelantados de Impuesto General a las Ventas que si esta enmarcado en la Ley, pero vulnerando el principio de igualdad. Y por otro lado el hecho generador, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. El vnculo de obligacin que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin En este sentido existen dos particularidades, el primero es en relacin entre la hiptesis de incidencia y el hecho imponible, que se cumplen en los pagos adelantados del impuesto general a las Ventas pero que no rigen de manera equitativa manteniendo el principio de igualdad a todas las empresas. Al consultar la informacin relacionada con los regmenes de pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria explica tericos, algunas definiciones muy importantes: El rgimen pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, es un sistema basado en aplicar tasas porcentuales a las adquisiciones y pagos que se realicen con operaciones gravabas con dicho impuesto los mismos que tienes concepto cancelatorio, con el fin de adelantar el pago del Impuesto General a las Ventas siendo canalizado a travs de la mediante sus alcances

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, fondos son destinados a contribuir al desarrollo de las actividades propias del Ministerio de Economa y Finanzas que sern incluidas dentro del rubro de

recaudaciones fiscales para que sean consideradas en el Presupuesto General de la Repblica2 Al consultar tambin la informacin sobre los adelantos de tributos del IGV, se ha encontrado que Cmara de Comercio de Lima, a travs del Dr. Julio Zegarra Velsquez nos explica mediante sus alcances tericos algunas definiciones que a mi criterio son muy importantes sobre las Percepciones a las Importaciones y al respecto dice lo siguiente: Los pagos adelantados del impuesto general a las ventas constituyen un costo tributario para las empresas, ya que en primer lugar produce falta de liquidez y en segundo lugar no constituyen ningn costo beneficio que si contribuyen ante la Superintendencia Nacional de Administracin por mas que posteriormente sean compensados o devueltos a travs de una solicitud por parte de los contribuyentes. 3.1.2 LIQUIDEZ Al respecto el britnico Northern Rock dice: Eso significa que no tienen dinero para pagar. Todo parte de una confusin bastante habitual entre problemas de liquidez y problemas de solvencia. Una empresa no es solvente cuando sus activos no son suficientes para respaldar sus pasivos. Es decir, que ni vendiendo todo lo que tiene podra pagar sus deudas. Un problema de liquidez no es lo mismo, simplemente es un problema de pagos y cobros a corto plazo. Llevado a lo sencillo, no tiene dinero contante y sonante para hacer frente a los pagos a corto plazo. 3 Gurrusblog dice al respecto: Entiendo que este no es un factor que nos indicara una falta de solvencia de las entidades que solicitan est liquidez a corto a un banco. Otro tema es si empieza a cundir el pnico entre sus clientes y estos empiezan a retirar masivamente sus depsitos. sin lugar a dudas esto puede tumbar al banco ms solvente.4
2

LEY N 28053), por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N 940) y las retenciones dispuestas por la SUNAT (Res. N 037-2002-SUNAT)
3 4

Northern Rock, 1995, Finanzas en las Empresas, Ediciones Nautec, Chile, Pag. 129 Gurrusblog Andres Falconi, 1998 Factores de la Economia, Per, Pag. 73

La liquidez es el grado en el cual un activo, valor o propiedad puede ser comprado o vendido en el mercado sin afectar su precio: La liquidez se caracteriza por un alto nivel de actividad comercial, y se refiere a la habilidad de convertir un activo en efectivo rpidamente. Se conoce tambin como comerciabilidad. La teora de la preferencia por la liquidez, por otra parte, mantiene que los bonos a largo plazo, bajo esta condicin, reditan ms que los bonos a corto plazo por dos razones: 1) En un mundo de incertidumbre, los inversionistas generalmente preferirn mantener valores a corto plazo, ya que son ms lquidos en el sentido de que pueden ser convertidos en efectivo con menos peligro de prdida del principal. 2) Los prestatarios reaccionan exactamente en forma opuesta a la de los inversionistas (los prestatarios de los negocios generalmente prefieren las deudas a largo plazo porque las deudas a corto plazo sujetan a la empresa al peligro de tener que reembolsar la deuda bajo condiciones adversas).5

3.2.- TEORIAS RELACIONADAS 3.2.1.- HIPTESIS DE INCIDENCIA La Hiptesis de Incidencia es la formulacin legal de un hecho, entendemos por hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para el nacimiento de la obligacin tributaria.6 3.2.2.- HECHO IMPONIBLE

Manuel de Juano Solis, 2001, Finanzas y Derecho Tributario, Ediciones Universidad Catlica del Per, Pags. 102, 105, 110 6 Ataliba, Gerardo, Derecho constitucional tributario, Revista del Instituto Perua - no de Derecho Tributario, vol. 11, diciembre de 1986, Pag. 28

El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria es decir a la obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.7

3.2.2.- PRINCIPIO DE IGUALDAD Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario. El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.8 3.2.3.- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptit ud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de

7 8

Ataliba, Gerardo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Industrial Grfica S.A. 198 7.Pag. 169 Jos Enrique de Moya Romero; Localizacin: Derecho y opinin, 1133-3278, N 5, 1997 , Pags. 199-202

incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.9

1. Capacidad Contributiva Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

2. Capacidad Contributiva Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria. 3.2.3.- PRINCIPIO DE EQUIDAD El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.10 Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal constituye una aspiracin permanente de un sistema tributario. La equidad alcanzable por un impuesto personal en un sistema tributario y en un pas determinado no puede prescindir, sin embargo, de las caractersticas que definen el reparto de la imposicin personal existente. Y es a esas caractersticas a las que tiene que atender la estrategia de la progresividad. Es evidente que el principal problema que, en torno a la equidad, revela el IRPF es el de disponer de un impuesto de masas aplicado con generalidad.
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Marco Padilla Zuiga,Teoras Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva, Mexico, 1994, Pag 32 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT , Autor ... El Principio de la Equidad Tributaria y el Vnculo de Solidaridad Social, 1990, Pag.71
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Algo que hoy obviamente no tenemos. Mientras esa generalidad del impuesto no se consiga, presumir de tarifas formalmente muy progresivas no significar otra cosa que agudizar las diferencias entre quienes pagan y quienes evaden el impuesto, hacindolo ms regresivo y, por lo mismo, ms rechazable. De ah que el tipo de progresividad del impuesto personal deba elegirse con la modestia y la servidumbre de reconocer la contribucin del tipo de progresividad a la generalizacin de la
personal imposicin

CONCLUSIONES
Si bien es cierto el proyecto de investigacin est en marcha, he podido plantear algunas apreciaciones que se podran plantear como conclusiones:

1. De acuerdo con el anlisis, al quedar desfinanciada por el sistema de pagos adelantados del IGV, y sabiendo que este monto de liquidez es necesario para mantener el ritmo de operaciones, la empresa tiene que recurrir al sistema bancario, financistas informales o en todo caso negociar el pago con los proveedores.

2. Si no existiera la posibilidad de financiamiento negociado (bancario o informal) o no negociado (con atraso de pago a proveedores y trabajadores), para no generar un pago en exceso a la SUNAT, los precios tendran que elevarse, de tal forma que su mayor nivel permita tener un IGV cobrado que cubra el IGV pagado por adelantado y el correspondiente a otras compras.

3. Desde el ao 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la SUNAT en la recaudacin de los impuestos, conforme a los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV (retenciones, percepciones y detracciones), los cuales vienen ocasionando diversos problemas a los contribuyentes, generndoles sobrecostos y restndoles competitividad

4. No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que adems afectan la liquidez de las empresas, pues los pagos adelantados no se compensan automticamente y su devolucin est sujeta a un trmite engorroso que puede durar varios meses. En ese contexto, sera muy grave que la Administracin Tributaria insista en aplicar la retencin al uso de tarjetas de crdito; as como en obligar a las empresas denominadas "grandes compradoras" a que cobren los embargos tributarios de sus acreedores.

5. Del total de la recaudacin del IGV durante el 2008 (S/ 31.587 millones), el sector privado, a travs de los pagos adelantados, tuvo un participacin de S/. 8.629 millones, representando el 27.3%. Asimismo, el 21% del crecimiento de la recaudacin del IGV en el 2008 correspondi a recaudacin efectuada por las empresas; es decir, de los S/. 6.328 millones de aumento del IGV recaudado durante el 2008, S/. 1.321 millones fueron cobrados por las empresas

6. Las sanciones establecidas por incumplimiento del sistema, incluso por errores producidos por la falta de certeza en su aplicacin, son drsticas y severas. Para el caso de las detracciones las sanciones alcanzan hasta el 600% del monto no detrada. Adems, se pierde el derecho a deducir el crdito fiscal.

RECOMENDACIONES

De la misma manera podra platear algunas apreciaciones con carcter de recomendaciones: Implementar medidas que aligeren la carga que se impone con el rgimen de percepcin como la devolucin automtica ya que el agente de percepcin informa a la administracin tributaria de todas las percepciones del periodo y esta informacin a su vez podra ser consolidada con la solicitud de devolucin presentada por el contribuyente. Establecer regmenes tributarios ms simples y predecibles con el propsito de garantizar la seguridad jurdica y generar mayores mecanismos de control y fiscalizacin en los sectores con evasin. Se propone la integracin de textos de los diferentes sistemas de pagos adelantados del IGV, en textos nicos ordenados, a fin de evitar confusiones y sanciones injustificadas en los contribuyentes. El gobierno no est en condiciones de desmantelar los sistemas, debe simplificarlos, eliminando las formalidades y agilizando el proceso de devolucin o compensacin automtica. Los contribuyentes formales necesitan reglas claras y estables para cumplir con la obligacin de retener, detraer y percibir el IGV. Definir fecha de caducidad de los sistemas, Instituyendo la compensacin automtica y simplificar la devolucin de las retenciones y percepciones pagadas en exceso o indebidamente. Reducir las tasas de las retenciones, percepciones y detracciones a un mximo de 2% del valor de venta. Rebajar en 50% las sanciones. El incumplimiento de los sistemas no debe ser sancionado con la prdida del derecho a deducir el crdito fiscal. Que el Congreso de la Repblica y el MEF evalen las atribuciones conferidas a SUNAT para designar a los sujetos y montos

que son objeto de retencin, percepcin y detraccin, que han sido cuestionadas por el Tribunal Constitucional.

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