Cursos em PDF - Contabilidade Geral - Agente PF 2012

CURSOS EM PDF CONTABILIDADE GERAL AGENTE PF 2012
Prof. Cludio Cardoso
Apresentao do Professor Antes de mais nada, permitam-me apresentar: quem ter o prazer de trocar experincias com vocs e tentar encurtar seu caminho at a sonhada funo de Agente da Polcia Federal Cludio Cardoso. Formado em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual do Rio de Janeiro em 2002, obtive o 1 lugar no V Exame de Suficincia do Conselho Regional de Contabilidade (CRC-RJ). Neste mesmo ano, iniciei minha experincia de concursando logrando aprovaes para o cargo de contador e de auditor na Transpetro S.A e Petrobras S.A, respectivamente. Como meu foco era a rea fiscal, tentei, tambm, os concursos de Auditor Fiscal da Receita Federal de 2002 e de Fiscal de Tributos do municpio do Niteri-RJ. Como qualquer candidato, colecionei frustraes, no tendo xito nestes dois concursos. Aprendendo com os erros, finalmente, consegui aprovao no concurso que era meu objetivo: fiscal de tributos do municpio do Rio de Janeiro (ISS-RJ), onde atualmente desempenho minhas funes. Como voc pode perceber, minha experincia de candidato coleciona erros e acertos, como qualquer um. Esta vivncia eu pretendo passar para que voc possa evitar os erros que cometi e repetir os acertos. Minha carreira como professor inicia-se no final de 2003 e estende-se at os dias de hoje, preparando candidatos em diversas reas onde a contabilidade geral, societria e avanada se fizerem presentes, tais como: rea fiscal, contbil, polcia federal, Banco Central, CVM, Polcia Federal, dentre outras. Quanto ao concurso que voc vai prestar, tive a oportunidade de acompanhar os certames de 2004 e 2009.
Apresentao do Curso Este curso, denominado Agente da Polcia Federal Teoria de Contabilidade Geral, tem por finalidade dar a voc, caro aluno, o arcabouo terico ligado a nossa queridssima contabilidade geral e cobrado pelo Centro de Seleo e Promoo
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de Eventos da Universidade de Braslia, a famosa CESPE/UNB, organizadora do ltimo e do prximo certame para este cargo. Quanto a banca, devo alertar para o estilo peculiar de prova aplicada pela mesma. As afirmativas devem ser julgadas em Certo ou Errado. Durante o curso veremos algumas novidades trazidas pelo recente processo de convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais estipulados pelas International Financial Reporting Standards (IFRS), inaugurado no Brasil pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 e continuado pelos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Quanto ao contedo deste curso, ser baseado no programa constante do edital recentemente publicado: CONTABILIDADE GERAL 1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade. 2 Patrimnio: componentes, equao fundamental do patrimnio, situao lquida, representao grfica. 3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. 4 Contas: conceitos, contas de dbitos, contas de crditos e saldos. 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, funo e funcionamento das contas. 6 Escriturao: conceitos, lanamentos contbeis, elementos essenciais, frmulas de lanamentos, livros de escriturao, mtodos e processos, regime de competncia e regime de caixa. 7 Contabilizao de operaes contbeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguis, variao monetria/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provises, depreciaes e baixa de bens. 8 Balancete de verificao: conceitos, modelos e tcnicas de elaborao. 9 Balano patrimonial: conceitos, objetivo, composio. 10 Demonstrao de resultado de exerccio: conceito, objetivo, composio. 11 Lei n 6.404/1976: alteraes posteriores, legislao complementar e pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 12 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio das Resolues do CFC n 750/1993 e n 774/1994). Quando fizermos a diviso dos assuntos dentro das aulas, veremos a correlao dos assuntos com os itens do edital!! Ao longo de nossas aulas encontraremos, tambm, algumas questes resolvidas que tm por finalidade dar a voc uma noo de como o assunto abordado pela banca em suas provas. Quanto a estas questes, devemos ressaltar que a preferncia sempre ser pelas questes mais recentes aplicadas pela banca e que elas tambm estaro sua disposio ao final de cada aula para que possa tentar resolv-las por conta prpria. No entanto, vale destacar que a quantidade de questes no comparvel com a de uma turma de exerccios, por exemplo. Na nossa ltima aula resolveremos mais algumas questes de reviso final do curso. Neste curso, teremos a seguinte organizao das aulas e contedos (ao lado de cada assunto a correlao com o(s) item(ns) do edital em azul. Os assuntos que no esto correlacionados com os itens do edital so considerados base para outros assuntos.

Aula Demo
Introduo (1): conceito, objeto, objetivo, finalidade, campo de aplicao, funes, usurios e tcnicas da contabilidade; Diferenas entre Sociedades annimas e Limitadas. Sociedades de Grande Porte; Patrimnio (2): conceito, diferena entre patrimnio, azienda e fundo de comrcio. Noes de Balano Patrimonial: ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido. Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais; Apurao de Resultados: conceitos de receitas e despesas, diferena entre custos e despesas, Regimes de Contabilizao: Caixa x Competncia (6). Escriturao (4): contas contbeis, teoria patrimonialista das contas, plano de contas (5). Mtodo das Partidas Dobradas: funcionamento das contas, contas retificadoras. Classificao, natureza e funo das principais contas patrimoniais. Balancete de verificao (8). Exerccio dirigido de dbito e crdito (6). Livros contbeis (6): tipos de livros, livro dirio, formalidades, frmulas de lanamento, erros de escriturao e formas de correo, Atos Administrativos X Fatos Contbeis (3), Livro Razo; Princpios de contabilidade (12); Provises (7) Depreciao, Amortizao e Exausto (7); Operaes com Pessoal (7); Operaes com Mercadorias (7): Estudo das Receitas; Operaes com Mercadorias (7): Estudo do Custo das Mercadorias Vendidas Inventrios Peridico e Permanente; Operaes Financeiras (7) Operaes com Duplicatas (Cobrana Simples, Desconto de Duplicatas) Emprstimos, Financiamentos e Aplicaes Financeiras; Teoria Geral das Demonstraes demonstraes obrigatrias, exerccios social, notas explicativas. Balano Patrimonial Ativo e Passivo (9): estrutura, classificao de contas, critrios de avaliao de ativos e passivos. Patrimnio Lquido (9): Capital Social, Reservas de Capital e Ajustes de Avaliao Patrimonial. Balano Patrimonial - Patrimnio Lquido (Continuao) Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria, Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao do Resultado do Exerccio (10);Exerccios de Reviso Final do Curso.
Aula 1
Aula 2
Aula 3
Aula 4
Aula 5
Muito bem, vamos ento a nossa primeira aula!!

Sumrio 1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 2. 2.1 2.2 2.3 3. 3.1 3.2 4. 4.1 4.2 4.3 5. 5.1 5.2 6. 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 7. 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 Introduo Conceito de Contabilidade Objeto da Contabilidade Objetivo da Contabilidade Finalidade da Contabilidade Campo de Aplicao Usurio da informao contbil Funes da Contabilidade Tcnicas contbeis Empresas Sociedades Annimas x Limitadas Sociedades Annimas (ou Companhias) Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada Quadro Comparativo entre S.A e Limitadas Patrimnio Conceito Diferenas entre Patrimnio, Azienda e Fundo de Comrcio Primeiras Noes de Balano Patrimonial Ativo ou Ativo Total Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais Equao Patrimonial Estados Patrimoniais Resultado: Receita x Despesa Conceito Receitas Despesas Diferena entre Custo e Despesa Regimes de Contabilizao Escriturao e Mtodo das Partidas Dobradas Conta Teoria Patrimonialista Plano de Contas Dbito e Crdito O Mtodo das Partidas Dobradas Funcionamento das Contas Contas Retificadoras (Diminutivas, Redutoras ou Negativas)
Questes da Aula para sua Resoluo

1. Introduo 1.1 Conceito de Contabilidade Desde antes de Cristo, com o surgimento do comrcio envolvendo fencios, egpcios, dentre outros povos, que o ser humano sente a necessidade de registrar as operaes que envolvem seus bens, direitos e obrigaes. J na Idade Mdia, podemos estabelecer os primeiros esboos da contabilidade com o formato que conhecemos hoje, naquele documento que se reputa como a criao da contabilidade: o Tratactus de ComputisetScripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, deste que considerado, por muitos, o pai da cincia. , portanto, desde os primrdios, at os difceis dias de hoje, uma necessidade do ser humano, controlar os bens de sua propriedade, os valores que tem a receber ou a pagar a terceiros e o resultado de suas operaes que podero aumentar (no caso de lucro) ou diminuir (no caso de prejuzo), o seu patrimnio. Existem diversos doutrinadores que tentam estabelecer uma conceituao para a Contabilidade que , no Brasil, considerada uma cincia. Dentre estes, podemos destacar as seguintes definies: a) Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924 Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. b) Prof. Osni Moura Ribeiro (Contabilidade Bsica Fcil 27 edio) A contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas. Podemos perceber, em todos, a preocupao com o controle do patrimnio (que como veremos, em breve, o objeto de estudo da contabilidade) em suas dimenses econmica (gerao de resultados) e financeira (fluxos de caixa). 1.2 Objeto da Contabilidade Como pudemos observar no captulo anterior, a cincia contbil vai se ocupar de estudar o patrimnio das entidades, sendo este seu objeto. Conforme veremos no decorrer do curso, o Princpio de Contabilidade denominado Princpio da Entidade reafirma tal situao. Muito em breve passaremos definio cientifica de patrimnio, embora j tenhamos uma boa noo trazida do nosso cotidiano. 1.3 Objetivo da Contabilidade O objetivo cientfico da contabilidade manifesta-se na correta representao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos

sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. Assim, o objetivo consagrado da contabilidade controlar o patrimnio. 1.4 Finalidade da Contabilidade De acordo com Osni Moura Ribeiro, A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Podemos ento destacar que, mais do que manter o controle sobre certo patrimnio, a contabilidade tem por fim a gerao de informaes que facilitaro a tomada de deciso por parte dos usurios destas. 1.5 Campo de Aplicao Neste tpico, veremos onde a contabilidade pode ser aplicada. A queridssima cincia contbil pode ser aplicada a todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas jurdicas de direito pblico, como Unio, Estados e Municpios, bastando para isso que tal entidade possua patrimnio. As mencionadas unidades econmico-administrativas so tambm chamadas de Aziendas. Veremos logo a seguir, mais detalhes sobre estas unidades. Perceba, portanto, meu caro aluno, que qualquer pessoa, fsica ou jurdica, pode aplicar a contabilidade, bastando, para isso, que possua e gerencie seu patrimnio. Isto significa dizer que, ao final deste livro voc estar to apaixonado pela contabilidade que desejar aplic-la a seu prprio patrimnio, ou seja, fazer registros em partidas dobradas e elaborar demonstraes sobre seus bens, direitos e obrigaes. Brincadeiras a parte, neste estudo, abordaremos a Contabilidade Empresarial, ou seja, o estudo do patrimnio de pessoas jurdicas com fins lucrativos. Questes para Ilustrao
1)
(Tcnico PF 2004) Considerando que o campo de abrangncia de uma cincia delimitado pelo seu objeto, conclui-se que somente o atributo quantitativo do patrimnio delimita a contabilidade. Comentrios: O campo de aplicao da contabilidade delimitado por seu objeto: o patrimnio. No estudo deste, levamos em conta, no apenas o aspecto (atributo) quantitativo, mas, tambm, o qualitativo. Assim, no basta saber que temos R$ 50.000,00 em estoques, mas tambm devemos controlar suas quantidades e espcies. Errado.

2)
(Administrador Jr Petrobras 2004) A contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio tanto das entidades com fins lucrativos como daquelas que no objetivam o lucro. Comentrios:
Enunciado que mistura o objetivo clssico da contabilidade de estudar, registrar e controlar o patrimnio com o campo de aplicao da contabilidade que qualquer pessoa fsica ou jurdica que possua e administre seu patrimnio, independente de ter ou no finalidade lucrativa. Certo. Azienda Azienda um conceito mais amplo do que o de patrimnio. o patrimnio considerado em conjunto com a pessoa que tem, sobre ele, poderes de administrao e disponibilidade. Ou seja, azienda o patrimnio e sua gesto. Este termo, que italiano, chamado em portugus de Fazenda. Porm, fazenda, neste caso tem sentido de coisa a fazer. No podemos confundir azienda com empresa, pois a segunda espcie da primeira. Empresa uma azienda com finalidade lucrativa. Podemos ento perceber que um patrimnio esttico, sem administrao, de muito pouca utilidade para a contabilidade j que no se altera ao longo do tempo. necessrio que este seja gerido para que ocorram alteraes que sero objeto do nosso estudo. 1.6 Usurio da informao contbil Usurio da informao contbil toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja ela empresa com ou sem finalidades lucrativas, ou mesmo um patrimnio familiar. Eles usam as demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. Nos termos da Deliberao CVM 675/2011 que aprovou a Nova Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, as demonstraes financeiras destinam-se, primariamente, aos seguintes usurios: Investidores. Os provedores de capital de risco e seus analistas que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajud-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Credores por emprstimos. Estes esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no vencimento. Fornecedores e outros credores comerciais. Os fornecedores e outros credores esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se as importncias que lhes so devidas sero pagas nos respectivos vencimentos.

No entanto, podemos destacar alguns outros tipos de usurios da informao contbil: Empregados. Os empregados e seus representantes esto interessados em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. Clientes. Os clientes tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. Governo e suas agncias. Os governos e suas agncias esto interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam tambm de informaes a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatsticas semelhantes. Pblico. As entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstraes contbeis podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. 1.7 Funes da Contabilidade Podemos destacar duas principais funes da contabilidade: a) Funo Administrativa: Controlar o patrimnio em seus aspectos esttico (evidenciar sua situao em determinado momento) e dinmico(controlar suas alteraes qualitativas e quantitativas). b) Funo Econmica: Consiste na apurao do resultado econmico, ou seja, lucro ou prejuzo, por meio da comparao entre receitas e despesas da entidade. O resultado tambm pode ser chamado de rdito. 1.8 Tcnicas contbeis Costumo dizer que tcnicas contbeis so as ferramentas de que a contabilidade se utiliza para alcanar seus objetivos. Se quisermos controlar um patrimnio, teremos que registrar todos os fatos para depois, com base nestes registros, gerar relatrios que precisam ser confiveis e merecem interpretao. Por meio da utilizao de tcnicas contbeis possvel registrar, consolidar, controlar e analisar todas as mutaes patrimoniais alimentando a administrao das entidades com informaes gerenciais de fundamental importncia ao processo decisrio. Vejamos, agora, quais so e o significado de cada tcnica contbil:

Escriturao: Consiste no registro em livros especiais(livros contbeis de escriturao) e em linguagem prpria (mtodo das partidas dobradas), dos fatos que influem na composio qualitativa e quantitativa do patrimnio (fatos contbeis), com observncia dos princpios geralmente aceitos. Demonstraes Contbeis: Apenas registrar os fatos que afetam o patrimnio no fornece ao administrador uma viso ampla da situao patrimonial da entidade de modo a alimentar o processo decisrio. Por este motivo, desenvolveu-se a tcnica de elaborao peridica de relatrios sobre o estado do patrimnio e o efeito da gesto administrativa sobre este ao longo do tempo. A tais relatrios damos o nome de demonstraes contbeis. Auditoria Contbil: A auditoria contbil compreende o exame de documentos, livros contbeis, registros, alm de realizao de inspees e obteno de informaes de fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do patrimnio da entidade auditada. A auditoria tem por objetivo averiguar a exatido dos registros contbeis e das demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que alteram o patrimnio e a representao desse patrimnio, buscando a deteco de erros e fraudes. Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser entendida como um ramo da contabilidade. Anlise das Demonstraes Contbeis: Tcnica que tem por fundamento a interpretao da situao econmica, financeira ou patrimonial da empresa, Utiliza valores obtidos nas demonstraes, que daro origem a ndices obtidos pelo confronto de grupos de contas dentro ou no do mesmo exerccio, que sero usados para comparao com exerccios e empresas diferentes. Questes para Ilustrao
3) (Tcnico PF 2004) A contabilidade atinge seu objetivo de fornecer informaes sobre a composio e as variaes do patrimnio para a tomada de decises por meio das tcnicas contbeis de escriturao contbil, demonstraes contbeis, auditoria contbil e anlise de balanos.
Comentrios: As tcnicas contbeis, conforme visto, so as citadas na afirmativa. Certo. 2. Empresas Sociedades Annimas x Limitadas Embora este assunto nada tenha a ver com contabilidade, importante ganharmos alguma intimidade com as formas de constituio de sociedades, uma vez que ao longo de todo o curso escutaremos falar em capital social, aes, estatuto, companhia, etc. Existem diferentes formas de organizao jurdica, possveis de serem adotadas pelas empresas no pas. Dentre estas, sem nenhuma sombra de dvida, as mais importantes so as sociedades annimas e as sociedades por quotas de responsabilidade limitada ou, simplesmente, limitadas. A escolha de uma das duas al-

ternativas est ligada ao porte da empresa, face os controles que se pretende adotar e agilidade e qualidade do processo decisrio e os custos envolvidos na forma escolhida. 2.1 Sociedades Annimas (ou Companhias) Esta forma de organizao jurdica mais propcia a sociedades de maior porte. As principais empresas de nosso pas so organizadas desta maneira. Neste tipo de organizao, os controles internos so mais rgidos (existe, por exemplo, um conselho fiscal a tomar as contas da administrao), a administrao da sociedade feita por um rgo (conselho de administrao ou diretoria) colegiado, levando a maior qualidade e menor agilidade nas decises tomadas e o custo de manuteno deste regime maior que o das limitadas que no possuem conselhos ou diretoria. Disciplinadas pela Lei 6404/76 (Lei das Sociedades por Aes), de fundamental importncia ao nosso estudo, principalmente em seus artigos 175 a 205, as sociedades annimas possuem as seguintes caractersticas: O capital (parcela do patrimnio particular que os scios entregam sociedade) dividido em aes. Seu documento de constituio o estatuto. Este indicar, dentre outras coisas, a quantidade e tipo das aes que compem o capital social, o objeto da sociedade, a forma de distribuio dos lucros, etc. Sua administrao compete ao conselho de administrao e diretoria, ou somente diretoria, conforme dispuser o estatuto. Sero sempre consideradas mercantis, ou seja, comerciais, independentemente do objeto (atividade que desempenha), estando por este motivo, sempre sujeitas falncia. 2.2 Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada Esta forma de organizao jurdica mais propcia a sociedades de menor porte. Neste tipo de organizao, os controles internos so menos rgidos (no existe, por exemplo, o conselho fiscal citado no caso das S.A), a administrao da sociedade feita por um diretor designado no ato constitutivo, levando a menor qualidade e maior agilidade nas decises tomadas e o custo de manuteno deste regime menor que o das S.A, visto que no possuem conselhos ou diretoria. Esta forma jurdica de constituio de empresa regulada, atualmente, pelo Novo Cdigo Civil. Nas hipteses de omisso da referida Lei e do documento de constituio da empresa (contrato social), devem ser obedecidas, por analogia, as normas da Lei 6404/76. Embora nem todas as normas da Lei das S.A. possam ser aplicadas s limitadas, aquelas relativas elaborao de demonstraes contbeis so perfeitamente aplicveis a este tipo de sociedade. Suas principais caractersticas so: O capital dividido em quotas; Seu documento de constituio o contrato social que indicar, dentre outras informaes, o nome dos scios, a atividade desenvolvida, o valor da participao de cada scio, etc.
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A administrao exercida por um scio-administrador, indicado no contrato social para gerir e representar a sociedade. desenvolvido. Podem ser sociedades civis ou comerciais, dependendo do objeto
2.3 Quadro Comparativo entre S.A e Limitadas Elementos Diviso do Capital Sociedade Annima Aes Limitadas Quotas Contrato Social
Documento de ConstiEstatuto tuio
Administrao da So- Conselho de Administrao e Scio - Administrador ciedade Diretoria ou somente a esta. Quanto ao Objeto Sempre Mercantis, dendo do objeto. indepen- Civis ou Mercantis, dependendo do objeto.
3. Patrimnio Como j vimos, o patrimnio o objeto de estudo da Contabilidade. Vejamos, agora, suas caractersticas. 3.1 Conceito Patrimnio- o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa. Estes conceitos sero detalhados logo adiante.
Patrimnio
Bens
Direitos
Obrigaes
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Bens Utilizando conceitos do direito civil, bem qualquer coisa que satisfaz necessidades humanas, que pode ser avaliada economicamente e que seja aproprivel. Todo bem uma coisa, mas nem toda coisa um bem. O ar que respiramos, por exemplo, no pode ser avaliado economicamente e, portanto, no um bem. Os bens se classificam em: Exemplo: caixa. Bens numerrios Representados pelos meios de pagamento.
Bens fixos ou de uso Representados pelos bens de propriedade da empresa, utilizados na sua atividade operacional. Ex: veculos de uso.
alugados.
Bens de renda Destinados a produzir renda. Exemplo: imveis
estoques.
Bens de venda Representados, principalmente, pelas contas de
Outra classificao, esta muito mais importante para o futuro do nosso estudo, quanto tangibilidade:
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Tangveis - Bens que possuem existncia concreta (material), tal como um imvel ou um veculo.
Intangveis - Bens que possuem existncia abstrata (imaterial), tal como uma licena para uso de determinada marca.
Direitos So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. Referem-se a uma operao que, no futuro, ser transformada em dinheiro, logo em bem. Exemplo: duplicatas a receber, adiantamentos a fornecedores, etc.
Obrigaes So os dbitos (dvidas) da empresa com terceiros. So bens de propriedades de terceiros que se encontram em poder da empresa. Exemplo: duplicatas a pagar, impostos a recolher, etc.
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3.2 Diferenas entre Patrimnio, Azienda e Fundo de Comrcio Azienda ou FazendaComo j vimos, qualquer unidade econmicoadministrativa, representada por pessoas fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no, cuja existncia reconhecida a partir da unio de trs elementos essenciais, que so o patrimnio, a administrao e o trabalho. Ou seja, o patrimnio considerado juntamente com a pessoa que sobre ele tem poderes de administrao e disponibilidade. , portanto, um conceito mais amplo do que o de patrimnio. AZIENDA = Patrimnio + Gesto Fundo de comrcio Representa o ponto comercial. o valor no apenas do patrimnio existente no local onde se desenvolve a atividade, mas tambm o bom relacionamento com os clientes, moral elevado dos empregados, bom conceito nos meios empresariais, boa localizao, conhecidos como goodwill. Note, ainda, que existe uma diferena de tratamento jurdico entre os bens da empresa. O fundo de comrcio voltado exclusivamente para a atividade empresarial, enquanto o patrimnio um conceito mais amplo e engloba todos os bens de uma empresa. Por exemplo, a sede campestre do clube de empregados da empresa patrimnio, mas no faz parte do fundo de comrcio, vez que no utilizado diretamente em sua atividade comercial.
Patrimnio
Azienda
Fundo de Comrcio
4. Primeiras Noes de Balano Patrimonial Este estudo somente uma noo inicial sobre o balano patrimonial, uma das demonstraes contbeis obrigatrias, e tem a finalidade, apenas, de nos familiarizarmos com seu formato e com as nomenclaturas utilizadas. Esta demonstrao contbil ser estudada detalhadamente em um captulo mais adiantado da matria. As empresas, tendo em vista a necessidade de representar seu patrimnio graficamente, elaboram uma demonstrao contbil, obrigatria para as S.A, denominada BALANO PATRIMONIAL. O balano patrimonial como uma fotografia do patrimnio da empresa em determinado momento.
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Esta demonstrao, como veremos no prosseguimento do curso, deve ser elaborada ao trmino de cada exerccio social. A maioria das empresas adota como exerccio social o ano-calendrio, motivo pelo qual as demonstraes normalmente referenciam-se data de 31 de dezembro. Os valores contidos nesta demonstrao devero estar sempre expressos em moeda corrente do pas. O balano patrimonial dividido em ativo e passivo e seus totais devero ser sempre iguais.
Total do Ativo
Total do Passivo
Vejamos a seguir o significado de cada um destes componentes: 4.1 Ativo ou Ativo Total Tambm conhecido como Patrimnio Bruto, Recursos Aplicados, ou Aplicao de Recursos. Compreende os bens e direitos da pessoa jurdica. Situa-se do lado esquerdo do balano patrimonial. onde a companhia aplica os recursos que se originam no passivo. So exemplos de contas do ativo: caixa, mquinas, mveis e utenslios, duplicatas a receber, estoques, etc. Nos termos da Deliberao CVM 675/2011: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.
Ativo
Bens
Direitos
Segundo a redao atual da Lei das S.A, possui a seguinte subdiviso:
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Onde: Ativo Circulante Abrange os bens e direitos com realizao prevista para o curto prazo. Ativo No Circulante Abrange todos os demais bens e direitos da companhia que no sejam os realizveis a curto prazo. Divide-se em quatro subgrupos: 1) Realizvel a Longo Prazo- Abrange os bens e direitos realizveis, porm, com realizao prevista para o longo prazo. 2) Investimentos - composto, principalmente, pelos investimentos permanentes em outras sociedades. 3) Imobilizado - composto por bens corpreos que se destinem manuteno das atividades da companhia e no comercializao ou industrializao. So exemplos os veculos, mveis e utenslios. 4) Intangvel composto pelos direitos incorpreos destinados manuteno das atividades da companhia e no comercializao ou industrializao. So exemplos os direitos de explorar marcas e patentes alheias. 4.2 Passivo Exigvel Tambm conhecido como Capital Alheio, Capital de Terceiros, ou ainda, Recursos de Terceiros. Todos os elementos componentes do passivo exigvel esto discriminados no lado direito do balano patrimonial e representam as fontes de recursos da pessoa jurdica oriundas de terceiros, estranhos sociedade. Exemplos: ttulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salrios a pagar, impostos a pagar etc. Representa as obrigaes da empresa perante terceiros. Nos termos da Deliberao CVM 675/2011: Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. O Passivo Exigvel divide-se em dois subgrupos:
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Passivo Circulante -. Composto pelas obrigaes com terceiros exigveis no curto prazo. Passivo No Circulante Composto pelas obrigaes com terceiros exigveis no longo prazo. 4.3 Patrimnio Lquido Tambm conhecido como Situao Lquida, Capital Prprio ou Recursos Prprios, este grupo representa as obrigaes com os scios, as quais classificamos Tambm est localizado no lado direito do balano patrimonial e faz parte do chamado Passivo Total, como veremos ao estudarmos a equao patrimonial. Nos termos da Deliberao CVM 675/2011: Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Representa o capital prprio, a parcela que pertence aos scios da sociedade e se constitui na outra fonte de recursos que ir financiar a aquisio de bens e direitos, ou seja, a constituio do ativo. O patrimnio lquido de uma pessoa jurdica pode ser proveniente das seguintes fontes: Capital Social: Recursos oriundos do patrimnio dos proprietrios (titulares, scios ou acionistas) em troca de quinho, quotas, aes ou outras participaes. Lucros ou Prejuzos: So recursos originados na prpria pessoa jurdica, por meio de suas atividades operacionais, que podero ser reinvestidos, quando se tratar de lucro, representando, neste caso, fonte adicional de financiamento; Reservas: So recursos originados nos lucros obtidos pela pessoa jurdica em decorrncia de suas atividades operacionais ou destinados a reforo do capital social.
Passivo Exigvel (Obrigaes com 3s) Ativo Total (Bens e Direitos) Patrimnio Lquido (Obrigaes com Scios)
Total do Ativo Ativo = Passivo
Total do Passivo
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Agora, veremos de maneira bastante simplificada um exemplo de um balano patrimonial. CIA CONCURSEIRA S/A. BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X9 ATIVO TOTAL Ativo Circulante Caixa Bancos Mercadorias Duplicatas a Rec. ANC Imobilizado Veculos Imveis TOTAL 1.000 6.000 20.000 2.000 1.600 6.000 3.400 Patrimnio Lquido Capital Reserva de Lucros TOTAL 8.000 1.400 20.000 PASSIVO TOTAL Passivo Circulante Ttulos a Pagar Passivo No Circulante Obrigaes a Pg. 3.600 7.000
5. Equao Patrimonial e Estados Patrimoniais 5.1 Equao Patrimonial A premissa de que partiremos pode ser observada no nosso balano patrimonial simplificado anteriormente visto. Os somatrios do ativo total e do passivo total sero sempre iguais.
Total do Ativo
Total do Passivo
Como vimos anteriormente, o passivo total composto de passivo exigvel e patrimnio lquido. Teremos, ento, nossa equao fundamental assim determinada:
Ativo Total
Passivo Exigvel
Patrimnio Lquido
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5.2 Estados Patrimoniais Para melhor compreender os estados patrimoniais e as questes que os envolvem, devemos sempre ter em conta que: a) O ativo sempre ser positivo ou, na pior das hipteses, nulo, jamais assumindo um total negativo. b) Da mesma forma, o passivo sempre ser positivo ou, na pior das hipteses, nulo, jamais assumindo um total negativo. c) O patrimnio lquido poder ser positivo, nulo ou negativo. , portanto, o nico grupo que pode assumir um total negativo. Considerando-se os valores dos componentes do balano patrimonial, so 5 os estados patrimoniais possveis: A>PE SL>0 Situao lquida superavitria (positiva, ativa ou favorvel). Considerado o estado mais usual do patrimnio. Nela, o ativo maior que o passivo exigvel e a situao lquida maior que zero.
PE
AT
PE
PL
A PL
A= PE-PL A<PE SL<0 Situao lquida deficitria (passivo a descoberto, desfavorvel, passiva ou negativa). Nesta hiptese, o ativo menor que o passivo exigvel e a situao lquida menor que zero. Esta situao desfavorvel empresa, pois os bens e direitos so inferiores s obrigaes. Durante muito tempo houve a obrigatoriedade de, na existncia de passivo a descoberto, represent-lo no lado esquerdo do balano. Tal obrigao era decorrente da Resoluo CFC 686/91 que aprovavam as NBC T3 (Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas N 3). Ocorre que a Resoluo 1.049/2005 do mesmo rgo, revogou as disposies da primeira, fazendo com que hoje o PL negativo permanea no lado direito com sinal negativo. O termo passivo a descoberto muito utilizado em prova.
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AT
PE
PL
PE
-PL A=0 SL = PE a pior situao possvel. Situao de falncia absoluta, pois a empresa s possui obrigaes.
PE
PL
PE
- PL
PE=0 A=SL , em tese, a melhor situao possvel, pois a empresa s possui direitos e bens. No h dvidas, ou seja, toda riqueza prpria.
AT
PL
PL
A=PE SL=0 Situao Lquida Nula. Nesta situao, o ativo igual ao passivo exigvel. No existe riqueza prpria, ou seja, PL (capital prprio) = 0.
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AT
PE
PE
Note que inconcebvel uma situao patrimonial em que a situao lquida seja maior que o ativo total. 6. Resultado: Receita x Despesa 6.1 Conceito Resultado (tambm conhecido como Rdito) a expresso econmica das variaes ocorridas no patrimnio lquido em um determinado exerccio. Em cada perodo poder ser lucro ou prejuzo. al. Ser lucro se as receitas superarem as despesas em um mesmo exerccio soci-
Lucro
Receitas
Despesas
Se ocorrer o oposto, ou seja, as despesas forem superiores s receitas, teremos um prejuzo. Receitas e despesas, como veremos futuramente, so classificadas como Contas de Resultado. Vejamos agora os significados destes conceitos.
Lucro
Receitas
Despesas
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6.2 Receitas Podem ser definidas, genericamente, como variaes positivas do patrimnio lquido. Originam-se, em geral, das vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios. refletida no balano por meio da entrada de dinheiro no caixa ou em bancos (venda vista) ou em forma de direitos a receber (venda a prazo). Nos termos da Deliberao CVM 675/2011: Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais Durante o curso, conheceremos e aprenderemos a contabilizar os principais tipos de receitas. 6.3 Despesas Podem ser definidas, genericamente, como variaes negativas no patrimnio lquido da entidade. A utilizao de servios e o incorrimento no fato gerador de tributos so exemplos de despesas. A despesa pode, ainda, originar-se de redues no valor dos ativos, como o caso do desgaste de mquinas e equipamentos de uso, por meio dos encargos de depreciao, entre outras. Nos termos da Deliberao CVM 675/2011: Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Podem ser definidas, ainda, como todo sacrifcio ou esforo feito no intuito da obteno de uma receita. Ela refletida no balano por meio de uma reduo do caixa ou bancos (quando paga vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a despesa incorrida, mas no paga). Obs: Mais adiante estudaremos a escriturao pelo regime de competncia. Entenderemos, ento, que nem todo o desembolso de dinheiro significa uma despesa e vice-versa.
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Questes para Ilustrao
4)
(Agente PF 2009) De acordo com a doutrina e a legislao contbeis, a prescrio de uma dvida e o perecimento de um direito correspondem, respectivamente, a uma realizao de receita e incorrncia de uma despesa. Comentrios: Quando uma empresa possui uma dvida com certo credor e o direito deste de cobrar por esta extinto por inrcia deste, a empresa tambm no mais ter obrigao de pagar. Trata-se de algo claramente favorvel riqueza da sociedade, ou seja, uma receita.
Da mesma forma, se a nossa sociedade observar o perecimento de um direito, isto ser considerado negativo para a riqueza prpria da sociedade, ou seja, uma despesa. Certo. 6.4 Diferena entre Custo e Despesa Custo: Gasto relativo a um bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios. o gasto efetivado no setor de produo (espao fsico) ou com terceiros que manuseiem o produto em fabricao. Compem o custo: as matrias primas utilizadas na produo, a mo de obra dos funcionrios da fbrica e os custos indiretos de fabricao, como a luz gasta para fazer a mquina industrial funcionar. Em uma empresa comercial, o nico custo existente o Custo das Mercadorias Vendidas CMV, que ser estudado em outro ponto mais adiante. Despesa: todo gasto que visa obteno de uma receita. efetuado fora do setor de produo. Tambm significa consumo de bens e servios, todavia, este consumo no est vinculado produo. A despesa lanada de maneira direta e imediata nas contas de resultado, independentemente da produo imediata de qualquer receita. Exemplos: despesas administrativas, despesas comerciais, despesas financeiras, despesas tributrias, etc.
Custo
6.5 Regimes de Contabilizao
Despesa
Existem dois critrios completamente diferentes para a determinao do momento em que ocorrem as receitas e despesas. So os chamados regimes de contabilizao de caixa e regime de contabilizao de competncia Ateno, pois a Lei 6404/76 determina que todas as sociedades annimas adotem o regime de competncia para a elaborao de seus registros e demonstraes contbeis. Assim como as S.A., todos os tipos de empresas que divulguem
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demonstraes contbeis devero faz-lo utilizando o regime de competncia. Isto no impede que a empresa utilize paralelamente o regime de caixa se isto for de seu interesse ou que empresas que no so obrigadas e divulgar (publicar) suas demonstraes tambm o utilizem. Note, no entanto, o mencionado no incio do estudo sobre sociedades de grande porte que devem escriturar como se fossem sociedades por aes e, assim, sendo, devem usar o regime de competncia. Regime de Caixa: neste regime, como o prprio nome j diz, as receitas e despesas so consideradas ocorridas quando do efetivo ingresso ou desembolso do dinheiro, respectivamente, nos cofres da companhia, independendo de ter ocorrido ou no o fato gerador. Regime de Competncia: de fundamental importncia para nosso estudo, este regime reconhece a ocorrncia das receitas e despesas pela ocorrncia do Fato Gerador, independentemente da entrada ou sada dos valores do caixa da empresa.
Exemplo: Imaginemos uma situao em que, no dia 01.10.2009, contratamos uma aplice de seguro para o prdio onde funciona a matriz da empresa. Tal seguro, que ter a durao de doze meses, ser pago antecipadamente no valor de R$ 12.000,00. No regime de caixa, este valor ser considerado despesa no momento em que for efetivamente desembolsado, independente do fato gerador da despesa ter ocorrido ou no. Note que, desta forma, teremos uma despesa de R$ 12.000,00 afetando negativamente o resultado da empresa e no restante do decurso da validade do seguro contratado no haver mais despesas a registrar. Desta forma, o resultado de 2009 seria reduzido em R$ 12.000,00, enquanto o resultado de 2010 nada sofreria. Esta no , na realidade, a essncia desta transao.
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J, no regime de competncia, a despesa somente ser registrada quando ocorrer o seu fato gerador. Como, normalmente, trabalhamos com uma base de competncia mensal, s ser considerada incorrida a despesa no final do ms coberto por aquela aplice de seguros. Enquanto no decorridos os meses, aquele valor que foi pago no incio da vigncia considerado uma despesa paga antecipadamente e ser um direito da empresa em nosso balano patrimonial. Desta forma, teramos: Em 01.10.2009: Despesa paga antecipadamente 12.000 e despesa do exerccio 2009 ZERO A cada ms decorrido, reconhecemos uma das doze parcelas como despesa, reconhecendo, assim, paralelamente, a reduo do direito da empresa. Ao chegarmos, a 30/09/2010, estar extinto o direito da empresa, j que encerrada a validade da cobertura do seguro e registrado o restante da despesa no resultado de 2010. Desta forma, no balano patrimonial de 2010, no mais aparecer a conta de direito, e na apurao do resultado, teremos Despesas com Seguros no valor de R$ 9.000,00.
Abaixo, vemos uma tabela para melhor visualizarmos a situao: Regime de Caixa Ms/ Ano Ano 2009 Outubro Novembro Dezembro Resultado 2009 (12.000,00) Direitos Despesas Regime de Competncia Ms/ Ano Ano 2009 Outubro Novembro Dezembro 11.000,00 (1.000,00) 10.000,00 (1.000,00) 9.000,00 9.000,00 (1.000,00) (3.000,00) Direitos Despesas
(12.000,00) Resultado 2009
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Regime de Caixa Ms/ Ano Ano 2010 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro -
Regime de Competncia Direitos Despesas Ms/ Ano Ano 2010 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro 8.000,00 (1.000,00) 7.000,00 (1.000,00) 6.000,00 (1.000,00) 5.000,00 (1.000,00) 4.000,00 (1.000,00) 3.000,00 (1.000,00) 2.000,00 (1.000,00) 1.000,00 (1.000,00) (1.000,00) (9.000,00) Direitos Despesas
Resultado 2010 -
Resultado 2010 -
Obs1: Dizemos que uma receita foi recebida quando ocorre o recebimento dos valores relativos transao. No entanto, ela s ser considerada ganha quando ocorrer o fato gerador deste recebimento; nos casos mais comuns, a entrega dos bens ou a prestao dos servios. Somente quando a receita for ganha que observaremos o fenmeno da apropriao. Da mesma maneira, a despesa considerada paga quando ocorre o efetivo desembolso dos valores envolvidos na transao. No entanto, esta somente ser considerada incorrida quando da ocorrncia do fato gerador, o que se dar pela fruio da contrapartida colocada disposio pela outra pessoa envolvida na transao. Assim como na receita, somente quando a despesa for considerada incorrida que haver a apropriao.
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Recebida Receitas Ganha Paga Despesas Incorrida
Efeito $ Fato Gerador Efeito $ Fato Gerador
Obs 2: As contas mencionadas na observao anterior so privativas do regime de competncia, j que, como vimos anteriormente, no regime de caixa as receitas e despesas ocorrem no momento do recebimento ou do desembolso do valor, respectivamente. Obs 3: O fenmeno descrito no exemplo sobre o regime de competncia, no qual o reconhecimento da despesa ou da receita se d mediante a ocorrncia do fato gerador, denominado apropriao. Podemos dizer que este o fenmeno pelo qual uma receita ou despesa antecipada transformada em receita ou despesa do exerccio. Obs4 despesa paga antecipadamente o mesmo que: despesa antecipada, despesa a vencer, despesa a apropriar ou despesa paga, mas no incorrida. Da mesma forma, receita recebida antecipadamente sinnimo de receita antecipada, receita a vencer, receita a apropriar ou receita recebida e no ganha. Questes para Ilustrao
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(Auditor TCU 2007) Considere a seguinte situao hipottica.
Uma empresa contratou seguro, em 1./10/2006, no valor de R$ 360.000,00, com vigncia de dois anos, sendo que seu exerccio social coincide com o ano-calendrio. Nessa situao, em 31/12/2007, o balano patrimonial dever demonstrar R$ 135.000,00 como seguros a vencer, no ativo realizvel a longo prazo. Comentrios: Contratos como os de seguros tem a particularidade de terem seus prmios pagos antecipadamente em relao ocorrncia do fato gerador. Vale dizer que o contratan-
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te paga o prmio na data da assinatura do contrato e s vai usufruir da cobertura oferecida pela seguradora a medida que o tempo passe. Note, portanto, que se a contratante, na data do pagamento, no usufruiu dos servios oferecidos pela seguradora, no houve fato gerador para a despesa de seguros. Assim, o valor pago antecipadamente por algo que ainda no usufru ser considerado um direito da empresa, registrado na conta Seguros a Vencer. Somente, a medida que o tempo passe, em base mensal, que vamos apropriar a despesa ao resultado, reduzindo o direito da empresa. Assim, devemos perceber que, na data da contratao, foi reconhecido um direito de R$ 360.000,00. Somente a medida que o tempo passe que devemos reconhecer a despesa, pelo efetivo consumo do servio oferecido pela seguradora. Desta forma, iremos reconhecer mensalmente: R$ 360.000,00 24 meses = R$ 15.000,00 Como, entre a assinatura do contrato (01/10/2006) e o encerramento do exerccio (31/12/2006) temos 3 meses, sero reconhecidos como despesa em 2005: R$ 15.000 X 3 meses = R$ 45.000 Assim, o direito que era, originalmente de R$ 360.000 estaria reduzido a R$ 315.000, divididos em direitos de curto prazo (realizveis at o trmino do exerccio social seguinte e classificados no ativo circulante) e de longo prazo (realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte e classificveis no ativo no circulante realizvel a longo prazo). Portanto, se estamos em 31.12.2006, estaro no curto prazo as parcelas realizveis at 31.12.2007, ou seja, 12 parcelas, estando as demais classificadas no longo prazo. Desta forma: AC = 12 parcelas X R$ 15.000 = R$ 180.000 Desta forma, as demais parcelas estaro no longo prazo. Se 3 parcelas j se transformaram em despesas e 12 esto no curto prazo, teremos 9 parcelas no longo prazo: ANC RLP = 9 parcelas X R$ 15.000 = R$ 135.000 Como podemos observar a afirmativa est correta. Certo (Contador STM 2004) As receitas devem ser lanadas pelo regime de caixa e as despesas, pelo regime de competncia. Comentrios: Afirmativa absurda, pois, tanto receitas quanto despesas devem ser apuradas pelo regime de competncia. Errado. 7. Escriturao e Mtodo das Partidas Dobradas As mutaes do patrimnio de uma empresa, compreendendo os aspectos qualitativos e quantitativos, precisam ser registradas de maneira lgica, de forma a permitir, no apenas o registro da transao ocorrida, mas tambm a organizao destes
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registros de maneira a produzir informaes que possam ser utilizadas no processo decisrio da empresa. A tcnica contbil utilizada para o registro das mutaes de determinado patrimnio e a obteno de informaes que possam ser teis administrao da empresa denominada escriturao. Consiste no registro em livros especiais (livros contbeis de escriturao) e em linguagem prpria (mtodo das partidas dobradas), dos fatos que influem na composio qualitativa e quantitativa do patrimnio (fatos contbeis), com observncia dos princpios geralmente aceitos. tos. A estas movimentaes damos o nome de registros, partidas ou lanamen-
As partidas (ou lanamentos contbeis) so efetuadas em contas contbeis, conceito que veremos logo a seguir.
7.1 Conta uma classe de elementos do patrimnio, ou seja, so ttulos que identificam graficamente elementos de mesma natureza. Para cada elemento do patrimnio h uma conta para represent-lo e control-lo. A funo das contas registrar os bens, direitos, obrigaes e a situao lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nas quais so apurados os lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa. A cada componente patrimonial corresponde uma representao grfica denominada Conta Contbil. Cumpre, ainda, citarmos o conceito clssico de conta dado pelo conhecido autor Geraldo De La Roque: "Conta a representao grfica de dbitos e crditos referentes a uma pessoa e a fatos contbeis homogneos".
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Razonete ou Conta T
Questes para Ilustrao (Fiscal Alagoas 2002) Nos razonetes, os movimentos devedores so apresentados do lado direito, e os credores, do lado esquerdo de quem olha. Comentrios: Como sabemos os dbitos ocorrem esquerda e os crditos direita dos razonetes. Errado. 7.2 Teoria Patrimonialista lista. Dentre as teorias de classificao das contas, destaca-se a Teoria Patrimonia-
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Esta a abordagem mais utilizada atualmente. Nesta teoria, contemplamos os aspectos esttico e dinmico do patrimnio, objeto de estudo da contabilidade. No aspecto esttico, temos as contas de ativo, passivo exigvel e patrimnio lqui-
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do, representativas do patrimnio em um dado momento, neste caso, o fim do exerccio social. Sob o aspecto dinmico, temos as contas de receitas e despesas, que indicaro como o resultado econmico evoluiu no decorrer do exerccio at tornar-se parte do patrimnio no final do exerccio. Patrimoniais - Representam os bens, direitos, obrigaes com terceiros e com os scios ou acionistas, representados no balano pelas contas de ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido. Resultado - So as receitas e despesas que representam as variaes do patrimnio.
Questes para Ilustrao (Analista CESAN 2005) As contas patrimoniais, tambm chamadas de permanentes, representam os estoques de recursos e de aplicaes da entidade e compem o balano patrimonial. Comentrios: De fato, as contas patrimoniais (tambm chamadas permanentes) representam as origens (estoques) de recursos, ou seja, os passivos e as aplicaes destes recursos no ativo. Certo. 7.3 Plano de Contas a) Conceito O plano de contas composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contbil. Seu objetivo padronizar as informaes, tornando mais eficaz a elaborao dos registros e demonstraes contbeis, assim como sua posterior anlise.
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Cada empresa possuir um plano de contas com caractersticas prprias. Quando elaboram seus planos de contas, os profissionais contbeis das empresas levam em considerao principalmente o porte e o ramo de atividades. b) Composio O plano de contas de uma empresa normalmente composto de dois elementos principais: Elenco das contas - Relaciona de maneira ordenada e codificada todas as contas utilizadas pela entidade. No caso das empresas com atividades mais comuns, a ordenao do plano de contas deve ser de acordo com o disposto na Lei 6.404/76. J nos rgos pblicos, instituies financeiras e seguradoras, com atividades ligadas a setores da economia de relevante controle governamental, o plano de contas padronizado pelos respectivos rgos de fiscalizao. Vejamos, agora, um exemplo de conta relacionada no elenco de contas: 1. Grupo Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Caixa da Matriz Caixa da Filial 1 Caixa da Filial 2 Banco Alfa Banco XYZ 1.1.1 Subgrupo (segundo grau) 1.1.1.1 Conta 1.1.1.1.1 1.1.1.1.2 1.1.1.1.3 1.1.1.2 Conta 1.1.1.2.1 1.1.1.2.2 Caixa Subconta Subconta Subconta Subconta Subconta 1.1 Subgrupo (primeiro grau)
Bancos Conta Movimento
Manual de Contas - Possui a funo de explicar o uso correto de cada conta componente do plano de contas, definindo sua funo, isto , a razo de sua existncia e seu funcionamento, ou seja, quando a conta ser debitada e quando ser creditada, bem como a natureza do seu saldo.
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Questes para Ilustrao (Fiscal Alagoas 2002) A contabilidade depende de um plano para a sua escriturao, que um conjunto de contas compatvel com as necessidades de registro das transaes da empresa em que cada conta deve ter uma funo e as condies de funcionamento (quando deve ser debitada e creditada). Comentrios: Como vimos o plano de contas o conjunto de contas que descreve a funo e funcionamento de cada conta, codificando-as e ordenando-as. Ele deve ser compatvel com a necessidades (porte e ramo de atividade) da sociedade. Certo. 7.4 Dbito e Crdito O Mtodo das Partidas Dobradas A dificuldade principal para aqueles que iniciam o estudo da contabilidade reside no fato de que o estudante levado a pensar que o dbito coisa desfavorvel e o crdito, coisa favorvel, quando, na realidade, trata-se apenas de uma questo de ordenao ou de organizao. Como a conta tem dois lados, foi escolhido um lado para os dbitos (o esquerdo), e outro para os crditos (o direito), seguindo a mesma lgica do balano. Para iniciarmos nosso entendimento do assunto, necessrio que entendamos que as contas de ativo, apesar de representarem um crdito da empresa, so contas de natureza devedora. Da mesma forma, as contas de passivo (exigvel ou patrimnio lquido) que representam um dbito da empresa so contas de natureza credora. Tal entendimento uma decorrncia da teoria personalista que, ao classificar as contas, identifica-as como verdadeiras pessoas, donde depreende-se que os agentes com os quais a empresa possui obrigaes so, em verdade, credores da empresa e
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aqueles com os quais a empresa possui direitos so devedores da empresa.
Outra forma de encararmos esta questo notarmos que todo dbito significa uma aplicao de recursos enquanto todo crdito corresponde origem dos recursos. Vejamos ento um exemplo de como devemos raciocinar para sabermos qual conta dever ser creditada ou debitada: Imaginemos uma situao em que sua empresa est adquirindo um veculo vista com pagamento efetuado por meio de cheque. A origem dos recursos para a aquisio do bem a conta corrente da empresa. Utilizaremos a conta contbil Bancos Conta Movimento para designar esta classe patrimonial. Estes recursos sero aplicados na aquisio de um veculo que ser registrado na conta contbil Veculos que agregar os valores relativos a esta classe no patrimnio da empresa. Ento, teremos dbito na conta que representa a aplicao, ou seja, veculos e crdito na conta bancos conta movimento que representa a origem dos recursos. No entanto, com o decorrer do curso, veremos que a melhor maneira de aprendermos sobre quando debitar ou creditar uma conta conhecendo o significado, funo e classificao de cada conta.
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Mtodo das Partidas Dobradas O mtodo das partidas dobradas constitui-se de duas premissas bsicas: O total lanado a dbito sempre ser igual ao total lanado a crdito
Toda partida corresponde a uma contrapartida Consequentemente, o valor do fato contbil ser registrado, concomitantemente, a dbito de uma ou mais contas e a crdito de uma ou mais contas e vice-versa (partida dobrada). Podemos, ento, constatar que, num determinado lanamento, a soma dos dbitos deve sempre ser igual soma dos crditos. Outra concluso importantssima a que podemos chegar que sempre que fizermos um lanamento a dbito, obrigatoriamente teremos pelo menos uma contrapartida a crdito e vice-versa.
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Ou ento, em forma de razonetes (conta T): Caixa D C 5.000 7.5 Funcionamento das Contas A partir de agora, aprenderemos o funcionamento das contas, ou seja, quando uma conta deve ser debitada e quando deve ser creditada e o porqu. necessrio, de uma vez por todas, perceber que o que aprenderemos a partir de agora uma mera conveno que nada tem a ver com os fatos serem positivos ou negativos para a empresa. Esta conveno, no que se refere s contas patrimoniais obedece a seguinte lgica: se o ativo representa as aplicaes e os dbitos tambm, o ativo ter natureza devedora. Note que ambos esto do lado esquerdo (do balano e do razonete, respectivamente). Ao contrrio, se o passivo e o patrimnio lquido representam as origens e os crditos tambm, estes grupos tero natureza credora. Note que ambos esto do lado direito (do balano e do razonete, respectivamente). Contas do ativo As contas do ativo so, por natureza, devedoras. Isto significa que, quando debitadas so aumentadas e quando creditadas so diminudas. Estoques D 5.000 C
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Exemplo: a aquisio de uma mquina vista, para uso, no valor de R$ 2.000,00, pagos em moeda corrente. Obs: no esto sendo levados em considerao os saldos anteriores e posteriores das contas envolvidas. No exemplo, verifica-se que houve um aumento do ativo, na conta Mquinas e Equipamentos, que dever ser debitada e uma diminuio de outro ativo, na conta Caixa, que dever ser creditada. No razonetes em T, o lanamento ficaria assim: Mquinas e Equipamentos 2.000 Caixa 2.000
Como j visto, os saldos das contas do ativo retratam as aplicaes de recursos na atividade operacional da entidade. Soa bastante lgico dizer que, para haver aplicaes, antes devem existir as origens e estas esto localizadas no lado direito do balano como capital prprio (patrimnio lquido) e/ou, capital de terceiros (passivo exigvel), representado pelas obrigaes. Note que a conta Caixa, no exemplo, faz as vezes de uma conta intermediria na operao. Resultaria no mesmo efeito se a mquina pudesse ser adquirida, primeiro pelo scio, e, logo aps, entregue pessoa jurdica como integralizao de capital. Contas do passivo As contas do passivo so, por natureza, credoras. Isto significa que, quando creditadas so aumentadas e quando debitadas so diminudas.
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devem apresentar sempre saldo credor. Comentrios:
10) (Fiscal Macei 2003) As contas de ativo, com exceo das retificadoras,
Como vimos, as contas de ativo representam aplicaes de recursos e, assim, apresentam natureza devedora, ou seja, saldo devedor, sendo suas retificadoras, ao contrrio, credoras. Errado.
quando ocorre aplicao e diminuem quando o fato uma origem. Comentrios:
11) (Contador STM 2004) Contas do ativo de natureza devedora aumentam
Como vimos, as contas de ativo so devedoras e aumentam por aplicaes (dbitos), diminuindo por origens (crditos). Certo.
moeda corrente.
Exemplo: pagamento de fornecedores, no valor de R$ 500,00, em
Neste caso, a conta Fornecedores dever ser diminuda, ou seja, dever ser debitada, pois significa a aplicao do recurso no pagamento da duplicata, enquanto a conta Caixa ser creditada, pela sua diminuio, j que a origem do recurso para o pagamento. No razonete em T, o lanamento ficaria da seguinte forma: Fornecedores 500 Caixa 500
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Contas de Patrimnio Lquido As contas de patrimnio lquido, da mesma forma que as de passivo, so, por natureza, credoras. Para aument-las necessrio credit-las e, para diminu-las, faz-se o lanamento a dbito.
Exemplo: 1) Integralizao do capital social da empresa pelo scio A, por meio de entrega de um imvel no valor de R$ 100.000,00. feito na forma O patrimnio lquido ser aumentado pelo crdito da conta Capital Social, indicativa da origem do imvel. Da mesma maneira, debitaremos a conta Imveis, representativa da aplicao dos recursos, aumentando assim o seu saldo. O lanamento em forma de razonete seria que se segue: Capital Social 100.000 Contas de Receitas Para melhor compreendermos o mecanismo de dbito e crdito nas contas de resultado, devemos, primeiramente, saber que as contas de receita sempre aumentam o patrimnio lquido e representam origens de recursos. As contas de receitas, por representarem origens de recursos, sero sempre creditadas, sendo debitadas somente quando do encerramento do perodo de apurao, pelo total, a fim de zer-las, transferindo-se seus saldos para a conta de apurao de resultado. Assim, as contas de receitas comeam, no perodo de apurao seguinte, com saldo zero. Imveis 100.000
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Exemplo Venda de mercadorias vista, por R$ 3.000,00. A conta Venda de Mercadorias corresponde a uma origem de recursos. A aplicao se dar, pelo dbito, na conta Caixa. Caixa 3.000 Contas de Despesas Para melhor compreendermos o mecanismo de dbito e crdito nas contas de resultado, devemos, primeiramente, saber que as contas de despesa sempre diminuem o patrimnio lquido e representam aplicaes de recursos. As contas de despesas, por representarem aplicaes de recursos, sero sempre debitadas, sendo creditadas somente quando do encerramento do perodo de apurao, pelo total, a fim de zer-las, transferindo-se seus saldos para a conta Apurao de Resultado. Assim, as contas de despesas comeam, no perodo de apurao seguinte, com saldo zero. Vendas de Mercadorias 3.000
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Exemplo Pagamento de salrios, por meio do banco, no valor de R$ 1.000,00. A conta Despesas de Salrios ser debitada, pois se trata de uma aplicao de recursos. A contrapartida (crdito) se dar na conta Bancos Conta Movimento. Caixa 1.000 Despesa com Salrios 1.000
Obs: Qualquer conta, de qualquer natureza, pode ser debitada ou creditada para acerto de possveis erros de escriturao. Didaticamente, podemos dissecar o lanamento contbil numa sequncia de quatro passos: 1 passo: identificao das contas envolvidas no fato; 2 passo: identificao da natureza das contas, ou seja, a que grupo pertencem (se ativo, passivo, patrimnio lquido, receitas, despesas); 3 passo: identificar se o fato lanado aumenta ou diminui o saldo das contas envolvidas; 4 passo: efetuar o lanamento segundo o mtodo das partidas dobradas, ou seja, a cada dbito corresponde um crdito de igual valor ou a cada crdito corresponde um dbito de igual valor. 7.6 Contas Retificadoras (Diminutivas, Redutoras ou Negativas) aquela que tem funo de reduzir o valor contbil de outra conta. Em funo disto, nunca aparecem sozinhas, j que sempre estaro acompanhadas pelas contas que ajustam, tambm conhecidas como Contas Retificadas.
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Existem contas retificadoras no ativo, passivo e no patrimnio lquido. Os exemplos mais conhecidos so: depreciao acumulada, proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado, aes em tesouraria, capital a realizar.
dobradas, as contas retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so creditadas. Comentrios: Como vimos e podemos observar no quadro acima, as retificadoras possuem saldo contrrio ao grupo a que pertencem. SE so do PL e este grupo credor, suas redutoras tero saldo devedor, ou seja, aumentam por dbito e diminuem por crdito. Certo.
12) (Agente PF 2009) Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas
escrita da seguinte forma: bens de uso + capital prprio = crditos de terceiros - direitos perante terceiros + dvidas. Comentrios: A equao patrimonial tem, por origem, a ideia que veremos mais adiante de que o somatrio dos dbitos deve ser igual ao somatrio dos crditos. Assim, bastaria diagnosticar os saldos devedores de um lado e os credores de outro, para podermos reescrever a equao patrimonial. Portanto, teramos: Bens Uso + Direitos com 3s = Cap. Prprio + Crd. de 3s + Dvidas Errado
13) (Tcnico PF 2004) A equao fundamental do patrimnio pode ser re-
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Questes da Aula para sua Resoluo (Tcnico PF 2004) Considerando que o campo de abrangncia de uma cincia delimitado pelo seu objeto, conclui-se que somente o atributo quantitativo do patrimnio delimita a contabilidade. (Administrador Jr Petrobras 2004) A contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio tanto das entidades com fins lucrativos como daquelas que no objetivam o lucro. (Tcnico PF 2004) A contabilidade atinge seu objetivo de fornecer informaes sobre a composio e as variaes do patrimnio para a tomada de decises por meio das tcnicas contbeis de escriturao contbil, demonstraes contbeis, auditoria contbil e anlise de balanos. (Agente PF 2009) De acordo com a doutrina e a legislao contbeis, a prescrio de uma dvida e o perecimento de um direito correspondem, respectivamente, a uma realizao de receita e incorrncia de uma despesa.
1)
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(Auditor TCU 2007) Considere a seguinte situao hipottica.
Uma empresa contratou seguro, em 1./10/2006, no valor de R$ 360.000,00, com vigncia de dois anos, sendo que seu exerccio social coincide com o ano-calendrio. Nessa situao, em 31/12/2007, o balano patrimonial dever demonstrar R$ 135.000,00 como seguros a vencer, no ativo realizvel a longo prazo.
6) (Contador STM 2004) As receitas devem ser lanadas pelo regime de caixa e as despesas, pelo regime de competncia.
(Fiscal Alagoas 2002) Nos razonetes, os movimentos devedores so apresentados do lado direito, e os credores, do lado esquerdo de quem olha.
7)
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(Analista CESAN 2005) As contas patrimoniais, tambm chamadas de permanentes, representam os estoques de recursos e de aplicaes da entidade e compem o balano patrimonial.
(Analista CESAN 2005) As contas patrimoniais, tambm chamadas de permanentes, representam os estoques de recursos e de aplicaes da entidade e compem o balano patrimonial.
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devem apresentar sempre saldo credor.
10) (Fiscal Macei 2003) As contas de ativo, com exceo das retificadoras,
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(Contador STM 2004) Contas do ativo de natureza devedora aumentam quando ocorre aplicao e diminuem quando o fato uma origem.
12) (Agente PF 2009) Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so creditadas. 13) (Tcnico PF 2004) A equao fundamental do patrimnio pode ser reescrita da seguinte forma: bens de uso + capital prprio = crditos de terceiros - direitos perante terceiros + dvidas.
Muito bem, meus caros alunos e futuros agentes da PF. Este era o recado por hoje. Recomendo que voc reveja com bastante ateno os conceitos vistos na aula de hoje, pois sero fundamentais na sequencia de seu curso. Um grande abrao Cludio Cardoso
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Gabarito: 1-Errado 5-Certo 9-Certo 13-Errado 2-Certo 6-Errado 10-Errado 3-Certo 7-Errado 11-Certo 4-Certo 8-Certo 12-Certo
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