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2014

Reforma Fiscal 2014 en Mxico: Es progresiva o regresiva?

Reforma fiscal 2014 en Mxico: Es progresiva o regresiva? Introduccin Actualmente los ingresos tributarios en Mxico representan aproximadamente el 16% del Producto Interno Bruto (PIB), mientras que los pases de Amrica Latina y los que son miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) cuentan con ingresos tributarios promedio del 19% y 25%, en relacin con su PIB, respectivamente. En el caso de Mxico, si se excluyen los ingresos petroleros, la recaudacin representara slo el 10% del PIB, ubicando a nuestro pas en los ltimos lugares entre los pases miembros de la OCDE, e incluso por debajo de pases de Amrica Latina con similar nivel de desarrollo1. Esta situacin limita la capacidad del Estado para atender las necesidades ms urgentes de la poblacin As, mientras que en Mxico el gasto pblico total representa 19.5% del PIB, el promedio para los pases de Amrica Latina y de la OCDE es de 27.1% y 46.5% del PIB, respectivamente2. Lo anterior se traduce en que los recursos que podran destinarse a programas pblicos en reas prioritarias como educacin, salud, inversin en infraestructura, investigacin y desarrollo, seguridad social y seguridad pblica, no sean suficientes. A su vez, ello impacta negativamente en el bienestar de la poblacin y la capacidad de crecimiento de largo plazo de la economa. Con objeto de aumentar la capacidad del Estado mexicano es indispensable fortalecer los ingresos del sector pblico. En este contexto, el Plan Nacional de Desarrollo 2013 2018 establece como lneas de accin hacer ms equitativa la estructura impositiva para mejorar la distribucin de la carga fiscal, as como adecuar el marco legal en materia fiscal de manera eficiente y equitativa para que sirva como palanca del desarrollo3.

Gaceta parlamentaria. Cmara de diputados. Palacio Legislativo de San Lzaro, domingo 8 de septiembre de 2013. 2 Idem 3 Plan nacional de desarrollo 2013-2018.

La reforma fiscal es el resultado de las modificaciones que el H. Congreso de la Unin hace a las diferentes leyes fiscales. La reforma que entr en vigor el 1 de enero de 2014. Objetivo general Analizar si la reforma fiscal que entr en vigor el 1 de enero de 2014 contribuye al desarrollo de un sistema tributario ms progresivo, o en cambio lo volver ms regresivo. Objetivos particulares Describir la reforma fiscal 2014. Analizar el nuevo impuesto a IEPS sobre todo en bebidas azucaradas. Analizar el impacto del nuevo impuesto IEPS sobre la eficiencia y la equidad del sistema impositivo Hiptesis La reciente reforma fiscal, particularmente el nuevo impuesto a IEPS referente a las bebidas azucaradas, contribuye a volver an ms regresivo el sistema tributario en Mxico y a nivel social afecta el ingreso de los deciles ms pobres, en la medida en que este producto es parte de la canasta bsica. Tabla de contenido Introduccin Justificacin Objetivos Hiptesis Metodologa contenido 1. Marco terico 1.1Antecedentes tericos de los impuestos

1.2 Equidad y eficiencia por Stiglitz.(entrega clase 130813) 2. La reforma fiscal 2014 2.1 La reforma Fiscal (entrega clase 200813) 2.2 Proceso y desarrollo(entrega clase 200813) 3 IEPS (entrega clase 130813) 4 Anlisis del efecto de la reforma sobre la equidad y la eficiencia 5 Conclusiones

Antecedentes tericos de los impuestos 1. Los clsicos La escuela de pensamiento econmico clsica, se desarrolla en la efervescencia de la creacin del marco poltico para la definicin del papel que jugaba el Estado en la regulacin de los mercados y sus relaciones comerciales. Esto se define en base a dos conceptos fundamentales del pensamiento clsico: Laissez-faire, Laissez-passer, que en su primera interpretacin sealan la libertad empresarial; la segunda parte se enfoca en la libertad de comercio. Esta base del movimiento econmico del siglo XVIII define el papel del Estado como un guardin de la defensa nacional y la justicia interna pero deba alejarse del mercado y sus relaciones pues la iniciativa comercial privada se encontraba en superiores posibilidades de prosperar con respecto a la pblica (Martnez, 2000). La carga tributaria, segn los economistas de aquel entonces, deba buscar las siguientes caractersticas para ser efectiva y no afectar la distribucin de los recursos (Martnez, 2000): Presupuestos sociales reducidos, los impuestos no deben alterar los precios, delimitacin del papel del Estado en la creacin del dinero para evitar la inflacin monetaria.

El papel del Estado como regulador del mercado estaba definida como tal pues para los economistas clsicos el uso de los impuestos era improductivo y limitaba la capacidad de los actores econmicos. Smith desarrolla el papel de las finanzas pblicas en base a la conducta y la condicin humana del egosmo y el deseo libertario. El ser humano est determinado por orden natural a buscar su propio beneficio y con ello acarrear el de la sociedad en su conjunto, as pues los esfuerzos del Estado por regular la conducta comercial de la sociedad implicaran el rompimiento de ese balance. Entonces el papel del Estado se restringe de manera terica a la defensa en contra de cualquier nacin extranjera; la creacin, desarrollo y sostenimiento de obras para beneficio social que no podran ser mantenidas por ningn otro individuo dado que no se pueden poseer los ingresos adecuados para ello; finalmente la proteccin de la propiedad privada y la justicia que la regula. (Smith, 1958) Dada la necesidad de ingresos para mantener empresas de bien pblico entonces el cobro de impuestos es necesario e inevitable pero para ello Smith seala una serie de preceptos que determinan como deberan cobrarse estos tributos: En funcin del ingreso obtenido por la proteccin del gobierno; seguidamente, los impuestos han de ser justos y su aplicacin debe ser sencilla y clara; en tercer lugar, los impuestos se encuentran en funcin de los intereses comerciales; finalmente, los impuestos no han de ser mayores de lo que el Estado mismo ha de aportar (McConnell, 1985) Es importante sealar que la primera nocin de impuestos para la manutencin del Estado se encuentran definidos en funcin de la equidad y la misma capacidad del Estado para proporcionar bienestar. Ms no debe entenderse que los impuestos son obligaciones del individuo, en realidad es un pago dentro del contrato social que se tiene con el gobierno, pues el individuo paga por disfrutar de los servicios que el gobierno proporciona.

La nocin de los impuestos contina cambiando pues para David Ricardo estos deben verse en funcin de los beneficios o ingresos de las operaciones de la tierra pero no deben ser tomados desde el capital pues lo nico que provocara esto sera una espiral de ruina. Su principal aportacin es la de separar las cargas fiscales en funcin de las posiciones que juegan los miembros econmicos en las relaciones comerciales para evitar atacar directamente un solo elemento del proceso econmico (Ricardo, 1959). 2. Neoclsicos Para el pensamiento Neoclsico el Estado sigue siendo generador de distorsiones que podran poner en riesgo la optimalidad del desarrollo econmico, pues en el equilibrio general la asignacin de recursos es eficiente por definicin. Entonces los impuestos son considerados como distorsiones en los precios; el efecto de los impuestos en los precios y la produccin podra ser aplicado a las empresas que operan bajo rendimientos decrecientes y que su vez generaran un ingreso que se redistribuira en otras empresas con costos crecientes, un beneficio social (Marshall, 1957) En el mismo tenor se empezaron a determinar los problemas o externalidades que generan las empresas en los recursos pblicos; este impuesto es llamado pigouviano y es de carcter correctivo con la intencin de ejercer una redistribucin forzada para llegar a una eficiencia productiva y social. Para estos economistas el papel de los impuestos es en funcin de la regulacin social y la correccin de las fallas de mercado. Por esta razn es que se pudo determinar la creacin de una relacin estable de optimalidad que girara en funcin del beneficio social y no del individual, este es el equilibrio de Pareto y puede determinar el impacto de las polticas fiscales en funcin del cambio en los beneficios de los actores sin empeorar los de otros.

3. Keynes Desde la perspectiva de Keynes la intervencin del Estado en los mercados era crucial para equilibrar las polticas econmicas. La neutralidad del Estado con respecto a la poltica econmica se vio cuestionada cuando los nacientes monopolios industriales afectaron la libre competencia al disminuir las posibilidades de entrar a competir a mercados con competencia desleal y regida por las leyes del mercado (Schumpetter, 1948).. El Estado ya no se encuentra nicamente como mediador de la justicia y defensor del capital, debe ser capaz de proveer seguridad social a todos los individuos en el pas por lo que se ha de enfrentar a los abusos de los monopolios regulando sus actividades. Durante este periodo es que inicia la primera guerra mundial y el efecto de esta se deja ver sobre todo en el uso indiscriminado de la imposicin de impuestos para favorecer la causa de la guerra. Es entonces que las finanzas pblicas adquieren mayor peso en el orden de la distribucin de recursos convirtindolo en un factor clave de la supervivencia para el gran aparato econmico. Precisamente y a partir de las nuevas posibilidades del Estado intervencionista se propone la teora keynesiana como una posibilidad real de darle una base terica a esta postura gubernamental. En esencia la poltica keynesiana es planificadora y su utilidad deriva de las perspectivas que el Estado plantea ante una situacin inesperada, es decir que al paso de una guerra no solamente debe prepararse la economa para derrochar en armamento sino que se ha de establecer un mecanismo que promueva una recuperacin una vez que acabe el conflicto y que pueda mantener a la vez un pleno empleo.

Para ello ha de usar efectos directos como lo son la fijacin de precios y salarios, as como la racionalizacin del consumo o el control de la produccin. Mientras que de manera indirecta puede fijar polticas fiscales. Ya que el primer reto de las polticas keynesianas era enfrentar el grave desempleo y la deflacin, se propuso aumentar el gasto pblico para financiar trabajos de cualquier ndole. Esto solamente se poda lograr si se implementaban medidas fiscales expansivas que promovieran el crecimiento del Estado en la intervencin de las polticas econmicas. 4. Neoliberalismo A diferencia del keynesianismo se hablaba ahora de estimular la oferta, no la demanda, como lo deca Keynes. Robert mundell argumentaba que la mejor

forma de hacerlo era reduciendo los impuestos que la opriman y desangraban, pues sin duda se aumentaba demanda pero no haba oferta para (satisfacerla) encontrarla. Hayek argument que la intervencin del Estado en la economa es un mecanismo altamente ineficiente, en comparacin con el mercado. Sin embargo Hayek no argumento que el mercado resolviera eficientemente la asignacin de recursos, slo sealaba que era un mecanismo superior al Estado. El mercado, segn Hayek, no proporciona toda la informacin necesaria para lograr una adecuada coordinacin econmica, pero la competencia en los mercados, eliminando monopolios pblicos y privados, es un mecanismo que permite ampliar, razonablemente, la informacin econmica (Hayek, 1945) Laffer dice que una disminucin en la tasa impositiva elevara el ingreso personal disponible y tambin los ingresos fiscales (Mundell, 1972). Los impuestos se clasifican generalmente en 2 grupos:

Impuestos directos. Son aquellos que se aplican directamente sobre la riqueza. Los impuestos directos recaen sobre las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza.

Impuestos indirectos: son percibidos con ocasin de un hecho o de un acto. Los indirectos se aplican no tanto sobre las personas sino sobre las transacciones econmicas, el consumo o la transmisin patrimonial. .

En opinin de Flores (1959), los impuestos presentan las siguientes ventajas y desventajas: Impuestos directos (ventajas) o Aseguran al Estado un ingreso cierto, conocido con anticipacin. Esto se debe a que si el Estado sabe quines son las personas que pagan el impuesto y su capacidad, conoce tambin el rendimiento del impuesto. o Hacen posible la justicia fiscal. Precisamente porque se conoce al contribuyente, es posible hacer exenciones o deducciones sobre diversos gastos. Impuestos indirectos (ventajas) o Son poco perceptibles para los que en realidad los pagan, porque se disimulan bajo el precio de las cosas y se pagan en proporciones muy pequeas. Como el consumidor paga el impuesto al momento de comprar los productos gravados y puede no darse cuenta que en el precio va incluido el importe del impuesto. En el momento de que el impuesto se establece, el vendedor har derivar el impuesto y se confundir con el precio. o Son ms productivos que los impuestos directos. Precisamente porque el impuesto se confunde con el precio. o Permiten gravar a todo un sector de la poblacin que escapa de los impuestos directos.

o Estn dotados de una gran elasticidad. Es decir, tienen una tendencia a ser cada vez ms productivos al desarrollarse la economa del pas, porque con ella aumentan las transacciones, los gastos, y por lo mismo, los rendimientos de los impuestos que se gravan. o Los impuestos indirectos son, en su mayora, voluntarios pues basta con no adquirir el producto gravado para no pagar el impuesto. Esto es cierto cuando los impuestos recaen sobre artculos que no son de primera necesidad. o En algunos casos han favorecido el desarrollo industrial. Cuando el impuesto grava alguna parte del proceso industrial y para evitarlo se puede mejorar el proceso tcnico. Impuestos directos (desventajas) Son poco productivos. Debido a que los individuos se dan cuenta perfectamente de la cuanta de su obligacin fiscal, cuando se presenta una cuota muy elevada hay reacciones de inconformidad y una tendencia a evadir el impuesto. Estos impuestos dejan sin gravar a una gran parte de la poblacin.

Impuestos indirecto (desventajas) No son justos pues son mayores para quienes tienen familias ms grandes. Y si gravan productos de primera necesidad, afectan a la poblacin ms pobre. Si, por ejemplo, alguien tiene un salario de $1, un impuesto de $0.04 por kilo de sal significa un 4% de su ingreso, mientras que para alguien que percibe $10, representa el 0.4%. En tiempos de crisis restringe consumo y puede frenar la actividad econmica. Provocan una gran desmoralizacin cuando las cuotas son demasiado altas, porque como un alza excesiva de precio puede dar lugar a una disminucin de la demanda.

Producen molestias que entorpecen la industria por la necesidad de controlarlos. El Estado interviene en el procedimiento industrial, fijando mtodos de elaboracin o revisando las instalaciones.

Los efectos econmicos de los impuestos Si en la economa no existieran fallas de mercado, este asignara eficientemente los recursos, y n sera posible mejorar el bienestar de una persona sin empeorar el de otra. La mayor parte de los impuestos alteran los precios por lo que distorsionan la informacin y alteran la asignacin de los recursos. Todos los impuestos afectan a la conducta econmica. Al transferir recursos de los individuos al Estado, tienen que reducir su consumo u optar por ajustar la cantidad de trabajo que realizan. La poltica tributaria se encarga de idear estructuras que minimicen la prdida de bienestar que se genera al llevar a cabo la recaudacin y al mismo tiempo cumplir con los objetivos de poltica. Segn Stiglitz (2003) un sistema tributario debe tener las siguientes

caractersticas: 1.- Eficiencia econmica: no debe interferir en la asignacin eficiente de los recursos. 2.- Sencillez administrativa: debe ser fcil y relativamente barato de administrar. 3.- Flexibilidad: debe ser capaz de responder fcilmente a cambios de las circunstancias econmicas. 4.- Responsabilidad poltica: debe disearse de tal forma que cada individuo pueda averiguar qu est pagando y saber en qu medida el sistema refleja sus preferencias. 5.- Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. Impuestos distorsionadores, no distorsionadores y correctores Los impuestos no distorsionadores es aquel en el que ante su aplicacin el individuo no puede hacer nada para alterar sus obligaciones fiscales y son

llamados tambin impuestos de cuanta fija. Los distorsionadores son aquellos en los que una vez que se aplican el individuo intenta alterar sus obligaciones fiscales (Stiglitz, 2003). Todo impuesto sobre las mercancas es distorsionador. Una persona puede alterar sus obligaciones fiscales comprando una cantidad menor de la mercanca gravada. Existen impuestos que adems de recaudar permiten al mismo tiempo la eficiencia de la asignacin de recursos. En presencia de fallas de mercado los impuestos correctores pueden ser utilizados de manera positiva para corregir externalidades. La equidad horizontal y la equidad vertical Un sistema tributario es equitativo horizontalmente si los individuos que son iguales en todos los aspectos relevantes reciben el mismo trato. Un sistema tributario que discrimine por motivos de raza o religin sera calificado como injusto desde este punto de vista. Por ejemplo, un sistema en el que las bebidas saborizadas tienen una tasa impositiva mayor que las que no contienen saborizantes, las personas que prefieren sus bebidas sin saborizantes reciben un trato mejor. Si consideramos que las diferencias de gusto significan diferencias econmicas importantes que el sistema tributario debe tomar en cuenta podemos decir que en ese caso no se cumple el principio de la equidad horizontal. La equidad vertical establece que existen personas que se encuentran en mejores condiciones que otras para pagar impuestos y deben hacerlo. La equidad vertical conlleva a tres problemticas: determinar quin debe pagar la tasa ms alta, la elaboracin de normas que correspondan a dicho principio y decidir cunto ms debe pagar una persona que est en condiciones de hacerlos en relacin con los dems (Stiglitz, 2003). El proceso de aprobacin de la reforma fiscal El desarrollo de una poltica fiscal responsable, sencilla y equitativa ha sido un lastre para Mxico. En lo general se pueden mencionar 3 grandes cambios

histricos y una pequea multitud de intentos que se han dado a lo largo del siglo XX. El primero de ellos se da 1925 con Alberto J. Pani quien introduce el Impuesto Sobre la Renta (ISR). En 1947 se introduce a la carga tributaria el impuesto de ingresos mercantiles con Ramn Beteta como principal impulsor. Finalmente David Ibarra incorpora el Impuesto al Valor Agregado en 1980 (Suarez, 2013) . El efecto de estos impuestos gnero, tanto para los contribuyentes como para el gobierno, una homologacin de trmites y una disminucin en el nmero de impuestos a pagar. Es decir, se ha simplificado y se ha vuelto ms eficaz para todas las partes involucradas el proceso del pago de impuestos. Sin embargo llama poderosamente la atencin que haya habido ms de 20 aos de separacin entre cada una de estas reformas fiscales. Lo que podra significar una falta de consenso o una falta de claridad en cuanto a los objetivos de la reforma. El cambio de gobierno sealo el cambio en cuanto a polticas fiscales y sobre el enfoque que estas deban tener, no obstante los esfuerzos de los gobiernos entrantes por imponer una reforma de acuerdo con su propia agenda se vio detenida por los intereses de los dems partidos. Finalmente es hasta el regreso del Partido Revolucionario Institucional (PRI) que se aprob una nueva reforma fiscal que en un principio se presentaba mucho ms amplia pero que al final de las negociaciones termino disminuyendo tanto sus pretensiones como el nmero de objetivos a perseguir. El da 8 de septiembre del ao 2013, el presidente Enrique Pea Nieto present ante el congreso de la Unin la iniciativa de la reforma fiscal y que en dicho momento se destac como una modificacin a los artculos 4 y 123 de la constitucin mexicana. Durante su discurso sealo que esta reforma no pretenda establecer IVA para alimentos y bebidas, adems se prev la eliminacin de privilegios fiscales (Gaceta, 2013).

El 25 de septiembre del mismo ao, los diputados integrantes de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico llevan a cabo 4 foros con el fin de analizar la propuesta del ejecutivo (Gaceta, 2013). Como resultado de estas audiencias las cmaras empresariales enfatizaron el beneficio en la simplificacin de la carga administrativa con la eliminacin del Impuesto Especial a Tasa nica (IETU) y a depsitos en efectivo (IDE). Sin embargo sealaron que el impuesto adicional a la industria refresquera es una afectacin directa tanto a la industria en particular como a las familias en general (CONCANACO, 2013). A su vez se seal que la nueva carga impositiva a los crditos hipotecarios podra contraer a la industria, restando competitividad al pas. Se critic tambin el gravamen a los dividendos y la eliminacin de la deduccin parcial de la previsin social para los trabajadores (CONCANACO, 2013). Mientras que la representacin de los agentes aduanales discuti la viabilidad de la eliminacin de figuras aduanales como el apoderado aduanal sustituyndolo por representantes aduanales, ya que esto podra propiciar la entrada masiva de importaciones que debilitaran an ms a la industria nacional (CAAAREM, 2013). El 16 de octubre se emite el dictamen por parte de la Comisin de Hacienda para mandarlo a votacin el siguiente da en la Cmara de Diputados. El dictamen incluye las siguientes modificaciones al proyecto original: No aplicar IVA a colegiaturas. No aplicar IVA a conciertos, espectculos deportivos, espectculo pblicos. No aplicar IVA a rentas, hipotecas y prstamos. Se aplicara IVA de 16% en los alimentos para mascotas. Homologacin de IVA de 16% en las fronteras. 10% de impuesto sobre las ganancias en la Bolsa. Impuesto de 1 peso por cada litro de refresco o bebida endulzada. 5% de impuesto en alimentos "chatarra". ISR de 32% para quienes ganen 500 mil pesos o ms al ao

Prestaciones laborales deducibles hasta en un 47% El da 17 de octubre se discute y se vota la Ley Federal de Presupuesto y

Responsabilidad Hacendaria, aprobndose con 429 votos a favor, 44 en contra y una abstinencia (Gaceta Parlamentaria, 2013). La cmara de Diputados turna a la Cmara de Senadores la propuesta de Ley Federal de Presupuestos y Responsabilidad Hacendaria para su dictamen y aprobacin. Estos presentan un dictamen que se enva a la cmara de diputados para su aprobacin. A su vez la Cmara de Diputados aprueba en lo general con 317 votos a favor la ley del IVA, IEPS, la ley Federal de Derechos (LFD) y el ISR que para su dictaminaran y aprobacin por los senadores quienes ratifican las propuestas y las regresan a la Cmara de Diputados para su votacin (Gaceta, 2013). El 18 de octubre la Cmara de Diputados aprueba en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2014 con 387 votos a favor y 52 en contra. Las diferencias entre lo emitido por la Cmara de Diputados y lo dictaminado por la Cmara de Senadores se agregaran en los anexos debido a su extensin. El 29 de octubre la Cmara de Senadores aprueba en lo general y en lo particular las leyes sobre el IVA, IEPS, LFD e ISR. El 31 de octubre la Cmara de Senadores aprueba la Ley de ingresos de la Federacin 2014. El mismo da la Cmara de Diputados aprueba la Ley de ingresos de la Federacin 2014 junto con las leyes sobre el IVA, IEPS, LFD e ISR. Turnndolos a su vez al Ejecutivo para su aprobacin. Las cargas fiscales aprobadas por los Diputados, que a su vez fueron modificadas por los Senadores, se agregan completos en los anexos sin embargo se pueden citar los siguientes: IVA al transporte forneo de pasajeros IEPS a las bebidas azucaradas a razn de 1 peso por litro

IEPS de 8% a los alimentos con alto contenido calrico, conocidos como comida chatarra. IVA a la goma de mascar y el alimento para mascotas ISR a las ganancias en la Bolsa de Valores y los dividendos Homologacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la frontera al 16%. Abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) En la Ley de Derechos se eleva la tasa para la industria minera y se establece que el 50% de los recursos que recaude el Estado por impuestos a empresas mineras debe destinarse a municipios que dependan de dicha actividad.

En materia de ISR a las personas, los senadores fijaron los siguientes rangos: o Quienes ganen hasta 750,000 pesos anuales pagarn una tasa de 30% o De ms de 750,000 a un milln ser de 32% o De un milln a tres millones, 34% o Ms de tres millones, 35%.

Prestaciones laborales pueden deducirse hasta en un 53%

Como puede verse los cambios ms importantes fueron la disminucin del impuesto ISR en un 2% con respecto a lo propuesto por los Diputados para tasar las ganancias de las personas que se encuentran en el rango de 500 mil pesos hasta 750 mil pesos; y el aumento del 47% hasta el 53% en la deduccin de las prestaciones laborales. Finalmente el resumen de la mayor cantidad de cambios aprobados por los diputados, senadores y el ejecutivo en la propuesta final quedan establecidos en los siguientes prrafos, divididos de acuerdo al efecto sobre el Cdigo Fiscal o las leyes de los impuestos en particular: Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF):

1. Modificacin a los artculos 30 y 45 del CFF, lo que establece un sistema estandarizado de captura de la contabilidad en el sistema del SAT; en principio esto busca simplificar la contabilidad de los contribuyentes 2. Se reconoce como delito la expedicin de comprobantes fiscales que

amparen operaciones inexistentes o falsas. 3. La autoridad fiscal podr dejar sin efectos los certificados de sellos o firmas digitales cuando detecten que los comprobantes fiscales emitidos se utilizaron para amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas, o el contribuyente no puede ser localizado o desaparezca. 4. Obliga a que las personas fsicas y morales que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, estn obligadas a solicitar su inscripcin al RFC. 5. La autoridad fiscal pueda publicar en su pgina de Internet el nombre, denominacin o razn social y la clave de Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de sujetos con quienes es riesgoso celebrar actos mercantiles o de comercio, porque no cumplen con sus obligaciones fiscales. Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR) 6. Se promulga una nueva Ley de ISR 7. ISR a las ganancias en la Bolsa de Valores y los dividendos 8. Se establece un 10% de impuesto al pago de dividendos por las utilidades generadas a partir de 2014 9. Se elimina la deducibilidad inmediata a las inversiones en activo fijo y de las cuotas de seguridad social a cargo del trabajador absorbidas por el patrn. 10. Las prestaciones laborales slo sern deducibles hasta en el 53% 11. Estimula contratar adultos mayores mediante una deduccin del 25% del salario pagado 12. En materia de ISR a las personas, se aprobaron los siguientes rangos:

o Quienes ganen hasta 750,000 pesos anuales pagarn una tasa de 30%; o De ms de 750,000 a un milln ser de 32%; o De un milln a tres millones, 34%, y o Ms de tres millones, 35%.

13. Las personas fsicas podrn hacer deducciones personales por lo que resulte de calcular el mnimo entre el 10 por ciento de sus ingresos totales y el equivalente a 4 veces el Salario Mnimo General (SMG) elevado al ao del rea geogrfica donde vivan, que en el caso del DF es de 96 mil pesos. 14. El importe mximo deducible por concepto de consumos en restaurantes es de 8.5%, el arrendamiento de automviles queda en un monto mximo deducible de $2,00 diarios, la compra de automviles en un monto mximo deducible de $130 mil pesos. 15. El ingreso exento por enajenacin e casa habitacin se reduce a 700,000 UDIS (antes era de 1,500,000 UDIS) Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 16. Se impone IVA al transporte forneo de pasajeros 17. Se aprob IVA a la goma de mascar, a la venta de mascotas, as como su alimento 18. Homologacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la frontera al 16%. 19. El IVA a las importaciones temporales ser aplicable hasta el 2015 a las empresas que no cuente con una certificacin por parte de la autoridad Ley de Impuesto Especial a la Produccin y Servicios (IEPS) 20. IEPS a las bebidas azucaradas a razn de 1 peso por litro 21. IEPS de 8% a los alimentos con alto contenido calrico, conocidos como comida chatarra (que contengan 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos).

22. Se grava la turbosina. La turbosina y otros kerosenos tendrn que pagar nuevas cuotas en el IEPS, que ahora ser de 12.40 pesos por litro. Ley de derechos: 23. En la Ley de Derechos se eleva la tasa para la industria minera y se establece que el 50% de los recursos que recaude el Estado por impuestos a empresas mineras debe destinarse a municipios que dependan de dicha actividad. Abrogacin de impuestos: 24. Abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) Repecos (Rgimen de pequeos contribuyentes): 25. Los Repecos se quedan 10 aos, ya que tendrn dicha cantidad de aos para incorporarse al rgimen general. Ajuste a las gasolinas: 26. Actualmente, cada mes la gasolina sube 11 centavos. Para el 2014 seguirn estos aumentos, pero sern menores: 6 centavos mensuales para la gasolina Magna y 8 centavos para la Premium. Finalmente los cambios ms importantes con respecto a la propuesta del Ejecutivo con respecto a la aprobada finalmente son los siguientes: No se aplica IVA del 16% a alimentos y medicinas. No se aplica IVA del 16% a colegiaturas escolares, renta y compra de vivienda o hipoteca. No se aplica IVA del 16% a eventos deportivos o de espectculo.

Los actores involucrados durante la aprobacin y negociacin de la reforma hacendaria son los siguientes: Cmara Nacional del Autotransporte de Carga (CANACAR): Se ven

afectados por los topes en la deduccin de impuestos ya que esto implicara la

disminucin en el comercio formal y con ello la disminucin en sus labores (CANACAR, 2013). Confederacin de Cmaras Industriales (CONCAMIN): Seala que no hay sustento econmico para la ejecucin de varios ajustes en los impuestos que afectaran y disminuiran la competitividad del sector industrial, lo que implicara recortes de personal. Seala adems que no hay una postura clara sobre el cmo estas medidas van a ampliar la base tributaria y la recaudacin ya que solamente se concentra en afectar gravemente al sector industrial (CONCAMIN, 2013). Consejo Coordinador Empresarial (CCE): De acuerdo a un estudio realizado por el CCE se estima que la prdida neta de una persona con ingresos por encima de los 20 mil pesos y hasta los 50 mil pesos seria de hasta el 10% lo que disminuira la progresividad de la reforma hacendaria (CCE, 2013). Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON): Aprueba en lo general la simplificacin de los trmites fiscales que generan mecanismos para la disminucin de conflictos entre contribuyentes y autoridades adems de representar un avance en cuanto a la transparencia (PRODECON 2013). Partidos Polticos: A pesar de la aprobacin casi completa en todos los escalones del proceso de conformidad con la reforma hacendaria, no existe un consenso real en las posiciones de los partidos quienes discurren entre la opinin de haber aprobado una reforma regresiva y agresiva con la clase media-baja, esta opinin se encuentra en su mayora por parte del Partido Revolucionario Democrtico mientras que el Partido Accin Nacional se vio alejado del debate en la Cmara de Senadores al considerar que era una simulacin de debate pero que en la Cmara de Diputados aprob en su mayora lo dicho en el Senado; El Partido Revolucionario Institucional refleja la posicin del Ejecutivo y considera la aplicacin de la Reforma un importante paso para el mejoramiento del rgimen fiscal en Mxico (Gaceta parlamentaria, 2013). Asociacin de Bancos de Mxico (ABM): Las nuevas disposiciones de la reforma fiscal en cuanto a la captura de datos personales requiere nueva inversin

en ms tecnologa lo que implicara ms gastos y menos beneficios (PRODECON 2013). Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS) El IEPS es un impuesto que se paga a consecuencia de la enajenacin, venta o importacin de gasolinas, bebidas azucaradas, polvos y jarabes para preparar bebidas dulces y/o energizantes, bebidas energizantes, bebidas con contenido alcohlico, tabacos. El IEPS es un impuesto indirecto, por lo que la trasferencia de est hacia los consumidores de estos productos es algo probable en todos los casos. Es decir que los contribuyentes afectados, los propietarios de consorcios, gasolineras y otros distribuidores, no pagaran el impuesto directamente sino que aumentaran los precios con el fin de compensarlo. Aquellos que deberan pagar el IEPS son los siguientes: En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes: A) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables C) Tabacos labrados D) Gasolinas E) Disel F) Bebidas energizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes G) Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, siempre que los bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de azcares aadidos

H) Combustibles Fsiles I) Plaguicidas J) Alimentos no bsicos que se listan a continuacin, con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos o Botanas. o Productos de confitera. o Chocolate y dems productos derivados del cacao. o Flanes y pudines. o Dulces de frutas y hortalizas. o Cremas de cacahuate y avellanas. o Dulces de leche. o Alimentos preparados a base de cereales. o Helados, nieves y paletas de hielo. Cuando los alimentos mencionados cumplan con las disposiciones relativas a las especificaciones generales de etiquetado para alimentos, los contribuyentes podrn tomar en consideracin las kilocaloras manifestadas en la etiqueta. Tratndose de alimentos que no tengan la etiqueta mencionada, se presumir, salvo prueba en contrario, que tienen una densidad calrica igual o superior a 275 kilocaloras por cada 100 gramos (Ley del IEPS, 2013) Existen adems una serie de actividades que son afectadas tambin por el IEPS sin embargo por ser cuestiones que no abarca el trabajo entonces no se tomaran en cuenta. Tasas de impuestos para los diferentes productos IEPS sobre Bebidas Alcohlicas En el caso de la enajenacin e importacin de cerveza con graduacin alcohlica de hasta 14G.L, la tasa IEPS es de 26.5% durante 2014.

En el caso de bebidas con contenido alcohlico y cerveza con una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L. se aplicar una tasa del IEPS del 53% durante 2014. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: Con una graduacin alcohlica de hasta 14 GL: 26.5% Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20GL: 30% Con una graduacin alcohlica de ms de 20GL: 53% Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables: 50% IEPS sobre Tabaco Cigarros: 160% Puros y otros tabacos labrados: 160% Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano: 30.4% Importaciones temporales Se ha aprobado eliminar la exencin de IVA a la introduccin temporal de mercancas al pas, a travs de los regmenes aduaneros de importacin temporal para la elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico. Asimismo, se aplicar IEPS cuando los bienes de que se trate estn afectos al IVA (Ley del IEPS, 2013). Impuesto sobre Bebidas Energizantes Bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes estarn alcanzadas con un 25% de IEPS (Ley del IEPS, 2013). Impuesto a bebidas saborizadas con azcares aadidas

Las bebidas

saborizadas

estarn

alcanzadas

con

el

IEPS mediante

el

establecimiento a nivel de productor e importador de una cuota especfica de $1 peso por litro (Ley del IEPS, 2013). Impuesto a los plaguicidas El IEPS aprobado en el caso de los plaguicidas que se aplicar a la enajenacin de ellos conforme a la categora de peligro de toxicidad aguda. Las tasas que se proponen son del 6%, 7% y 9% dependiendo de dicho nivel de toxicidad (Ley del IEPS, 2013). Impuesto sobre Combustibles Fsiles Propano: 5.91 centavos por litro Butano: 7.66 centavos por litro Gasolinas y gasavin: 10.38 centavos por litro Turbosina y otros kerosenos: 12.40 centavos por litro Diesel: 12.59 centavos por litro Combustleo: 13.45 centavos por litro Coque de Petrleo: 15.60 pesos por litro Coque de Carbn: 36.57 pesos por litro Carbn Mineral: 27.54 pesos por litro Otros: 39.80 pesos por litro IEPS sobre comida chatarra Se aplicar un IEPS de 8% a nueve categoras de alimentos procesados con un alto contenido de caloras por porcin y de 10% a la enajenacin e importacin de los mismos. Recordemos que los chicles slo se vern afectados con el IEPS y no con el IVA segn los estmulos fiscales (Ley del IEPS, 2013).

Los dos IEPS se aplicaran a botanas, confitera, chocolate y dems productos derivados del cacao, flanes y pudines; dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales, as como helados, nieves y paletas de hielo (Ley del IEPS, 2013). Alimentos de consumo bsico no alcanzados Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral. Pasta de harina de trigo para sopa sin especies, condimentos, relleno, ni verduras. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja. Harina de trigo, incluyendo integral. Alimentos a base de cereales de trigo sin azcares, incluyendo integrales. Tortilla de maz, incluso cuando est tostada. Harina de maz. Nixtamal y masa de maz. Alimentos a base de cereales de maz sin azcares. Alimentos a base de cereales para lactantes y nios de corta edad. Alimentos a base de otros cereales sin azcares, incluyendo integrales. Pan no dulce de otros cereales, integral o no, incluyendo el pan de caja. Impacto del impuesto sobre el consumo domestico Segn el consejo Mexicano de la Industria de Productos de Consumo (CONMEXICO) La experiencia internacional y la evidencia cientfica demuestran que estos impuestos son ineficientes, inequitativos y desproporcionados, discriminatorios y regresivos:

No hay estudios cientficos que respalden que el alza en los costos disminuya el consumo de estos productos. El principal mercado afectado es el de menores recursos que se inclina por el consumo de estos productos. Adems son ineficientes y generan los siguientes efectos: Surgimiento de productos sustitos con dudosa calidad. Debido a la incapacidad para determinar la conducta del consumidor se pueden estimar dos situaciones probables: o Dejar de consumir una cantidad de otros productos para consumir la misma cantidad de bebidas azucaradas que antes se consuman o Se remplazan con productos sustitutos. Este impuesto se vuelve regresivo e inequitativo ya que genera una carga sobre los sectores con menos ingresos Se afecta a productos que por su bajo costo y alto beneficio que proporciona, como los polvos para preparar bebidas dulces, son mayormente consumidos por las poblaciones de bajos ingresos. Es inequitativo con respecto al sector que va dirigido y causa una afectacin desproporcionada con respecto a su valor Mientras que por su parte, la Cmara Nacional de las Industrias azucareras y alcoholera (CONADESUCA) sealan que un 25% del consumo de azcar proveniente de la caa se usa para endulzar bebidas industriales de todo tipo. Segn la CONADESUCA, el azcar de caa es un carbohidrato y por tanto est siendo discriminado al ponderrsele como principal culpable de la obesidad en Mxico aunque haya otros carbohidratos que no sean tratados como tales (CONADESUCA, 2013). Por tanto el impuesto no solamente daa a las familias sino tambin a las empresas que usan est azcar y a la industria que lo provee pues ms de 4000 millones de toneladas fueron usadas en el ao 2012 y de est fueron al menos

1250 millones de toneladas endulzadas.

las que se usaron para la industria de bebidas

Para validar su punto sobre la relacin entre la obesidad y el consumo de azcar sealan que existe una disminucin del consumo de azcar desde el ao 2002 hasta el presente en un total del 29% sin crear esta tendencia una disminucin de los ndices de obesidad en Mxico (CONADESUCA, 2013). El impuesto en general seala graves dificultades para la industria azucarera quienes adems deben cargar con los nuevos costos de beneficios sociales, la eliminacin de la deduccin inmediata ya que se apoyaban en este beneficio fiscal para la inversin en energas renovable. Tambin lo hace para los consumidores locales quienes ya tienen en la canasta bsica de consumo las bebidas azucaradas como parte de su dieta diaria.