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Contabilidad Administrativa

Presupuesto maestro

1. El proceso del presupuesto La elaboracin del presupuesto puede fundamentarse en un enfoque contable o administrativo. Segn la contabilidad administrativa el proceso del presupuesto es el siguiente: Eleccin de los perodos: el periodo conveniente para un presupuesto es un ao, pero se puede hacer de forma trimestral o semestral. Y este a su vez se divide por meses, para lograr un mejor control administrativo. Organizacin para la preparacin de presupuestos: un comit de presupuestos, constituido por varios miembros de la alta gerencia, puede vigilar la preparacin de estas indispensables herramientas. Este comit fijar las pautas generales que la organizacin deber seguir y coordinar los presupuestos que por separado preparan las diversas unidades de la organizacin. La funcin principal del director de presupuesto consiste en informar sobre la mecnica de preparacin. Mecnica de los presupuestos: una vez determinado el presupuesto, el comit de presupuesto, se dedicar a la elaboracin del instrumento. Solicitar formalmente a todos los otros integrantes de la organizacin que presente sus objetivos y expectativas. Ejecucin de los presupuestos: la tarea de la ejecucin del presupuesto es de todos. Control del presupuesto: este control se realizar partiendo del sistema presupuestario, registrando lo realizado, hay que comparar lo presupuestado con lo real, hay que determinar las variaciones que debern ser estudiadas y analizadas, para proceder a los ajustes necesarios, con la finalidad de eliminar las deficiencias y modificar el presupuesto si fuera necesario. Manual del presupuesto: es necesario que se elabore por escrito las polticas, los mtodos y los procedimientos que regirn al presupuesto.

2. Tipos de planeacin Planeacin a largo plazo: esta planeacin normalmente no se expresa en trminos precisos respectos a las diferentes partes que integran a una empresa, si no que ms bien se efecta en trminos globales respecto a los principales planes de toda organizacin. Los planes ms comunes son: de mercado, de necesidades de insumos y financiero.
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Planeacin a corto plazo: se considera un subconjunto de planeaciones a largo plazo y consiste en disear las acciones que habrn de colocar a la compaa en cierto sitio dentro de un periodo determinado. 3. Qu es un presupuesto? Es un plan integrador y coordinado que se expresa en trminos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa, para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia. 4. Ventaja que brindan los presupuestos Presionan para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos bsicos. Propician que se defina una estructura organizacional adecuada, determinando la responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organizacin. Incrementan la participacin de los diferentes niveles de la organizacin. Obligan a mantener un archivo de datos histricos controlables. Facilitan la utilizacin ptima de los diferentes insumos. Facilitan la coparticipacin e integracin de las diferentes reas. Obligan a realizar un auto anlisis peridico. Facilitan el control administrativo. Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio profesional, a fin de mejorar la empresa. Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones. 5. Limitaciones de los presupuestos Estn basados en estimaciones. Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que surjan. Su ejecucin no es automtica, se necesita que el elemento humano comprenda su importancia. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracin. Es una herramienta que sirve a la administracin para que cumpla su cometido, y no para entrar en competencia con ella. Toma tiempo y costo prepararlos No se deben esperar resultados demasiado pronto

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6. Desarrollo del presupuesto anual El presupuesto anual est integrado bsicamente por dos reas que son: El presupuesto de operacin El presupuesto financiero Es fundamental que se analicen las variables macroeconmicas que afectan a la empresa, as como las variables microeconmicas, y su repercusin dentro del presupuesto de operacin y financiero. 1. Premisas bsicas o variables macroeconmicas Son una serie de pautas econmicas, sociales, polticas y financieras que marcan un escenario especfico a corto plazo. Entre las principales premisas que deben ser estudiadas se encuentran: a) Crecimiento del producto interno bruto del pas y de la rama industrial a que pertenece la empresa. b) Inflacin en Mxico c) Comportamiento del tipo de cambio d) Estrategias de financiamiento para las empresas e) Comportamiento de sueldos, salarios y prestaciones f) Relaciones con los sindicatos g) Estmulos a las exportaciones h) Reglas y aranceles referentes a las importaciones i) Comportamiento del costo del dinero j) Otras variables 2. Premisas especficas o variables microeconmicas Se relacionan en forma especfica con el negocio o empresa y que requieren una estrategia determinada, de acuerdo con el medio competitivo en que se encuentra la empresa. Estas premisas representan las acciones que habrn de ponerse en prctica durante un ao determinado, pero que a su vez forman parte integral de la planeacin estratgica de la empresa a largo plazo. La aprobacin de estas variables debe ser fruto de una discusin y anlisis profundo del equipo que forma el cuadro principal de la empresa. Entre las variables y objetivos que se incluyen en este apartado se encuentran: a) Estrategias de precios
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b) Inflacin de los precios y de cada uno de los principales insumos esperados. c) Crecimiento del mercado esperado d) Objetivo a lograr medido en rentabilidad e) Diagnstico de la liquidez f) Polticas del capital de trabajo g) Estrategias sobre el aprovechamiento de la capacidad instalada h) Mezcla de lneas a colocar i) Estrategias de productividad j) Polticas de exportacin de ventas k) Posicin monetaria a mantener l) Resultado por tenencia de activos no monetarios no esperados m) Carga financiera esperada n) Otras

Como podemos apreciar, al igual que con las variables macroeconmicas, con las microeconmicas tambin se deben generar varios escenarios para determinar los diferentes resultados que podemos esperar de la empresa, dependiendo de lo que sucediese. Es esencial para poder disear un presupuesto correcto conocer, analizar y evaluar las variables antes mencionadas durante cada una de las etapas que integran el diseo o desarrollo del presupuesto anual.

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Antes de estudiar cada una de las etapas que integran el presupuesto de operacin debemos considerar que cada uno de los presupuestos deben ser elaborados a precios constantes (valor nominal sin ningn tipo de ajuste); es decir, deben llevar todos los pesos al mismo poder de compra, de tal manera que uno de los objetivos bsicos del presupuesto como lo es el control administrativo pueda desarrollarse, porque de otra manera sera imposible llevar a cabo dicha actividad, al mezclar en los datos comparativos pesos de diferente poder de compra. El presupuesto de ventas La primera etapa que enfrentar la organizacin ser la determinacin del comportamiento de su demanda; es decir, conocer qu se espera que haga el mercado, de manera que una vez concluida esta etapa, se est capacitado para elaborar un presupuesto propio de produccin. Existen empresas que elaboran su presupuesto de produccin como primer paso, que son los casos anormales.
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Otro caso especial es el referente al sector pblico, donde el proceso es inverso al estudiado: primero se presupuestan los gastos o necesidades del sector pblico, y con base en ello se determinan los ingresos que habrn de recaudarse por va impositiva. Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia: a) Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto al nivel de ventas en un periodo determinado, as como las estrategias que se desarrollarn para lograrlo. b)Realizar un estudio del futuro de la demanda. c)Basndose en los datos deseados para el futuro que gener el pronstico del inciso b), y en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto de stas tratando de dividido por zonas, divisiones, lneas, etc., de tal forma que se facilite su ejecucin. Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las reas de la organizacin para que se planifique el presupuesto de insumos. Al final del captulo se har una ejemplificacin global de todo el presupuesto anual de operacin. El presupuesto de produccin Una vez que el presupuesto de ventas est determinado, se debe elaborar el plan de produccin; ste es importante ya que de l depender todo el plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos y recursos que se utilizarn en el proceso productivo. Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las lneas que vende la organizacin, hay que considerar las siguientes variables: las ventas presupuestadas de cada lnea; los inventarios finales deseados para cada tipo de lnea (que pueden ser determinados en funcin de rotaciones que se deseen de los inventarios por lnea; dicha rotacin deber ser la ptima para el caso especfico de que se trate) y los inventarios inciales con que se cuente para cada lnea.
Presupuesto de produc. por lnea= Ventas Inventario final Inventario inicial Presupuestadas + deseado de art. - de art. terminados terminados

La frmula anterior supone que los inventarios en proceso tienen cambios poco significativos. Porque de tenerlos, se deberan considerar dentro del anlisis, para determinar la produccin de cada lnea. Presupuesto de necesidades de materias primas y compras
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Materia prima "A" requerida = Produccin presupuestada de una lnea x estndar materia prima "A".

El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades monetarias, una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va adquirir, constituyendo as el costo del material presupuestado. En este presupuesto se incluye nicamente el material directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc.), se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricacin. Los beneficios del presupuesto de requerimientos de materia prima son: a)Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal, evitndose as cuellos de botella en la produccin por falta de abastecimiento. b)Genera informacin para compras, lo que permite a este departamento planear sus actividades. e) Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima. d)Ejerce el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la materia prima. El gerente de compras es responsable del presupuesto de su rea, ya que con el presupuesto de requerimientos de materia prima preparado anteriormente, junto con las polticas de inventario que se establezcan para cada materia prima, se determinar el nmero de unidades y el tiempo en que habrn de llevarse a cabo las compras y el costo en que se incurrir al realizar dichas operaciones, que ser la cantidad de cada materia prima que se comprar por el precio estndar al que se planea adquirir. Presupuesto de mano de obra Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos (bsicamente mano de obra directa) y cmo actuar, de acuerdo con dicho diagnstico, para satisfacer los requerimientos de la produccin planeada.

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La metodologa debe permitir la determinacin del estndar en horas de mano de obra para cada tipo de lnea que produce la empresa, as como la calidad de mano de obra que se requiere; con lo anterior podemos detectar si se necesitan ms recursos humanos o si los actuales son suficientes.

Se supone que hay 10 lneas de productos diferentes en la empresa; la lnea WW requiere 2 horas de mano de obra de soldador, 3 horas de mecnico y media hora de alimentador. Si el presupuesto de produccin indica que se van a producir 10 000 WW, se puede calcular la mano de obra directa de dicha lnea: 10 000 x 2 horas (soldador) = 20 000 horas 10 000 x 3 horas (mecnico) = 30 000 horas 10 000 x 1/2 hora (alimentador) = 5 000 horas En el supuesto de que durante un ao se trabajen slo trescientos das hbiles, y el tiempo normal sean siete horas diarias de labor, se tiene: 300 das x 7 horas = 2 100 horas, las cuales corresponden a cada operario. Para satisfacer los requerimientos de WW se realizan las siguientes operaciones:
20 000 = 2 100 30 000 = 2 100 10 soldadores aproximadamente 15 mecnicos aproximadamente

5 000 = 3 alimentadores aproximadamente 2 100

Una vez hecho lo anterior para cada lnea, se puede apreciar si el personal con que cuenta la organizacin es suficiente, o planear nuevas contrataciones especificando el nmero y las caractersticas de las personas necesarias.

Una vez calculado el nmero de obreros requeridos, se debe determinar qu costar esa cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estndar o en nmero de personas y calidad, a trminos de unidades monetarias; es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.

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Presupuesto de gastos de fabricacin indirectos El presupuesto debe elaborarse con la participacin de todos los centros de responsabilidad del rea productiva que efectan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricacin variables se presupuesten en funcin del volumen de produccin previamente determinado, y los gastos de fabricacin fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente del volumen de produccin presupuestado.

Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricacin, debe calcularse la tasa de aplicacin tanto en su parte variable como en su parte fija, y elegir una base que sea adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricacin indirectos. Por ejemplo, si dentro del presupuesto global la depreciacin constituye un 40%, ser conveniente elegir horas mquina como base para la obtencin de la tasa.

Una vez realizado lo anterior, podemos sintetizar el presupuesto de gastos de fabricacin mediante la frmula: y = a + bx Donde a representa los gastos de fabricacin fijos, b los gastos variables por unidad a producir y x el volumen de actividad. Esto no es otra cosa que la aplicacin del concepto de presupuesto flexible a la elaboracin del presupuesto de gastos indirectos de fabricacin. En el contexto del desarrollo del plan anual es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en presupuestar a diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, dependiendo del comportamiento que manifiesten ambos en funcin de una actividad determinada. Especialmente en las actuales circunstancias esta herramienta es esencial para adaptarse a los cambios, ya que ayuda a detectar reas en donde se estn incurriendo en costos excesivos. El uso del presupuesto flexible cobra importancia cuando se emplea como herramienta de control. Permite comparar lo real con lo que debera haber ocurrido, y as estar en disposicin de realizar un buen diagnstico de la empresa y emprender las acciones apropiadas, ya que la utilizacin del presupuesto fijo no ayuda a una correcta evaluacin.
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En contraste con el presupuesto flexible, el fijo consiste en determinar el presupuesto de operacin en un nivel especfico, en el cual nunca se trabaja: siempre se estar arriba o abajo, por lo que realizar la comparacin de lo presupuestado en un nivel, con lo realizado en otro diferente, resultar ocioso e ineficaz; de ah que el presupuesto fijo ha pasado a ser elemento histrico, por su falta de utilidad. El presupuesto flexible tiene su apoyo terico en el comportamiento de los costos. Este presupuesto se puede aplicar a cualquier rea de la empresa. Por ejemplo, se planean los gastos indirectos de fabricacin bajo el supuesto de que se va a trabajar a un nivel de 10 000 horas mano de obra, a un costo de $6 000 000. Al final del periodo resulta que se trabajaron 8 000 horas y se gastaron $5 600 000, lo cual a priori resultara favorable, ya que el presupuesto es de $6 000 000 y se gastaron slo $5 600 000. Si se utilizara el presupuesto flexible, esto hubiera sido expresado de la siguiente manera: gastos de fabricacin presupuestado = 2 000 000 + 400 (x), donde 2 000 000 son los gastos de fabricacin fijos, y los 400 son el costo variable por hora, por lo que si se trabaja a un nivel de 8 000 horas, lo que se debi haber gastado sera y = 2 000 000 + 400 (8 000) = $5 200 000 contra los $5 600 000 que efectivamente se gastaron; aqu se afirmara que hay una variacin desfavorable. Este anlisis es correcto, porque estamos comparando lo que se gast a un nivel de 8 000 horas, contra lo que se debera haber gastado al mismo nivel. Presupuesto de gastos de operacin Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirn las funciones de distribucin y administracin de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. De igual manera que los gastos indirectos de fabricacin, ambos gastos, de administracin y de venta, deben ser separados en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos, para la aplicacin del presupuesto flexible a estas reas. El volumen al cual cambiarn las partidas variables no ser el de produccin, sino el adecuado a su funcin, ya sea ventas o administracin. La idea bsica es que luego de determinar los diferentes niveles de actividad, se est capacitado para elaborar el presupuesto de gastos de operacin mediante el empleo del presupuesto flexible.

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Estados financieros presupuestados El plan anual debe culminar con la elaboracin de los estados financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administracin quiere colocar la empresa, as como cada una de las reas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situacin global. Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de retroalimentacin, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situacin. El presupuesto de ventas, el de costo de produccin y el de gastos de operacin producen el estado de resultados proyectado; en sntesis, el presupuesto de operacin da origen al estado de resultados presupuestado. El presupuesto financiero, aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado, expresa el estado de situacin financiera presupuestado y estado de flujo de efectivo presupuestado. El estado de resultados, el estado de situacin financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la situacin financiera proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboracin del plan anual o plan maestro de una empresa. No debemos olvidar que los estados financieros presupuestados deben concordar con el boletn B-l0, y el boletn B-ll y sus circulares respectivas, como se describi al inicio de este captulo. En la elaboracin de los estados financieros, hay que tener presente la clasificacin de partidas monetarias y no monetarias, conceptos esenciales en una poca inflacionaria: Partida monetaria es aquella que se conoce con certidumbre su valor, es decir que independientemente de los fenmenos econmicos su valor no se altera por ejemplo bancos, clientes; partidas no monetarias son las que no se conoce su valor, ya que ste depende de los fenmenos econmicos por ejemplo los inventarios, terreno, equipo. Como se mencion en el captulo primero, en nuestro pas la reexpresin es integral, es una necesidad, por ello no podemos ignorar el impacto que ello conlleva en el desarrollo de los presupuestos. Tres son los conceptos que fundamentalmente deben presupuestarse. a)El resultado por posicin monetaria que puede producir ganancia o prdida segn sea la posicin que se guarde durante el ao; si los activos monetarios son mayores que los
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pasivos monetarios, se tendr prdida o ganancia si se guarda una posicin contraria. El resultado por posicin monetaria debe llevarse a resultados. b)El resultado por tenencia de activos no monetarios que consiste en calcular la diferencia entre la inflacin del pas en relacin a la inf1acin especfica de los activos no monetarios. Cuando esta ltima sea mayor se tendr una ganancia por retencin de activos no monetarios; cuando la inflacin de Mxico sea mayor se tendr prdida. Este resultado se lleva siempre a la seccin del capital contable. c)El mantenimiento de capital, que consiste en calcular el valor presente de las aportaciones de los socios, reinversiones de los accionistas y dividendos, comparndolos con su valor histrico y la diferencia deber ser llevada a la cuenta mantenimiento de capital, que debe aparecer en la seccin de capital contable. Lo anterior nos lleva a que hoy en da las empresas ganan o pierden por: la operacin, por la posicin monetaria que se mantiene y por el resultado de retencin de activos no monetarios; los tres resultados anteriores generan el cambio en el patrimonio de la compaa y por lo tanto, cada uno de ellos debe presupuestarse.

EJERCICIOS PRACTICOS Datos: EJERCICIO 1 La compaa "Z", S.A., usa el componente Alfa-Omega para la fabricacin de su producto, el refrigerante industrial Oso Polar. Por cada unidad de producto se necesitan 2 litros de componente, y su precio es $2 000 litro. La compaa planea su nivel de inventarios con anticipacin, de manera que no existan faltantes en el inventario. El departamento de compras sigue la poltica de ordenar su materia prima al proveedor el primer da del mes. A continuacin se dan los siguientes datos: Inventario inicial del mes de enero Inventario final deseado del mes de enero Inventario final deseado para el mes de febrero Inventario final deseado del mes de marzo 10,000 15,000 30,000 20,000 litros litros litros litros

La produccin programada para los tres meses es la siguiente:

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Produccin de enero Produccin de febrero Produccin de marzo

5,000 9,000 14,000

productos productos productos

Suponiendo que se llevan a cabo los planes citados, cul sera el costo total de los materiales comprados en cada uno de los tres meses iniciales. Suponiendo que el precio de $2 000 permanece constante durante el primer semestre? SOLUCION
PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA MES ENERO FEBRERO MARZO Total COSTO POR KGS. TOTAL PROD. REQ. LTS. 5,000.00 * 2 = 9,000.00 2 14,000.00 * 2 = MATERIA PRIMA 10,000.00 18,000.00 28,000.00 56,000.00 2,000.00 112,000,000.00

MENOS INVENTARIO INICIAL TOTAL A COMPRAR COSTO POR KGS. COSTO DE COMPRA

25,000 10,000 15,000 2,000.00 30,000,000.00

48,000 48,000 15,000 30,000 33,000 18,000 2,000.00 2,000.00 66,000,000.00 36,000,000.00 132,000,000.00

EJERCICIO 2 Datos: La compaa "Juguetera del Norte", S.A., pide ayuda a travs de su contador general para elaborar un "presupuesto de costos de produccin", para la lnea de juguetes de plstico. El contador presenta los costos estndares actualizados en el siguiente orden (se espera que no varen).

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MATERIALES MANO DE OBRA GASTOS DE FABRICACION TOTAL UNITARIOS

2,000.00 1,000.00 1,500.00 4,500.00

El departamento de ventas ha presupuestado que se vendern durante el semestre 50 000 unidades de esta lnea. Por otra parte, el departamento de produccin comunica que no hubo inventarios en el proceso inicial, ni en el final. Sin embargo, existe uno inicial de 30 000 unidades de artculos terminados, y se desea tener un inventario final de 20 000 de artculos terminados al terminar el semestre. Se quiere determinar cul ser el costo de produccin presupuestado para el semestre. SOLUCION
PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIN UNIDADES VENTAS PRESUPUESTADAS INVENTARIO FINAL 50,000 20,000 70,000 IMPORTE 225,000,000.00 90,000,000.00 315,000,000.00

INVENTARIO INICIAL PRODUCCION REQUERIDA

30,000 40,000

135,000,000.00 180,000,000.00

EJERCICIO 3 Datos: La Compaa la Ilusin, S.A. de C.V., fabrica dos productos Delta y Sigma, estamos a fines de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto para 2011, en el cual se tratara de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la Direccin General se ha fijado. El estado de situacin financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el siguiente:
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"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de cierre ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Utilidades Retenidas Total capital contable Pasivo mas capital contable

500,000.00 860,000.00 1,800,000.00 2,960,000.00 6,120,000.00

2,140,000.00 11,000,000.00 4,000,000.00 7,000,000.00 9,140,000.00 15,260,000.00

2,400,000.00 1,800,000.00 4,200,000.00

7,500,000.00 3,560,000.00 11,060,000.00 15,260,000.00

Los requerimientos de los productos son:


REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS DELTA SIGMA Materia prima A 2 kgs 4 kgs Materia prima B 1 kgs 2 kgs Horas de mano de obra directa 4 4

Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. Los costos de la mano de obra directa es de 500.00 la hora para todo el ao. Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:
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Materia prima A Materia prima B DELTA SIGMA

INV. INICIAL (Unidades) 4000 2500 200 400

INV. FINAL (Unidades) 3000 1000 300 150

Costo anual KGS 200 400

Los precios de venta para los productos son los siguientes:


PRECIO DE VENTA DELTA SIGMA 6,000.00 7,000.00
Gastos indirectos Depreciacin Supervisin Seguro Mantenimiento Accesorios Energticos Total 1,000,000.00 7,000,000.00 4,000,000.00 1,160,000.00 600,000.00 2,000,000.00 15,760,000.00

VENTAS PLANEADAS 1ER SEM. 2000 3000 2DO. SEM. 2000 3000

Gastos de Administracin y Venta Sueldos 1,500,000.00 Comisiones 600,000.00 Publicidad 3,000,000.00 Accesorios 600,000.00 Depreciacin 500,000.00 Varios 300,000.00 Total 6,500,000.00

Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboracin del presupuesto. La valuacin del inventario se realiza mediante UEPS. Se mantiene un saldo en efectivo de 740,000.00. La inflacin esperada es de 40% durante el ao. Los gastos por intereses son de 368,400.00 Los productos financieros son de 68,400.00 El saldo de efectivo de ser de 740,000.00 Se espera vender al contado aproximadamente el 90%. Se pedir un prstamo de 1000,000.00 al banco. Se quedo a deber a proveedores 800,000.00. Se compro maquinaria nueva por 15100,000.00
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Se considera actualizacin de capital de 3345,000.00. Las utilidades retenidas aumentan 1575,000.00 Resultado por tenencia de activo no monetario 5000,000.00. Solucin:
Producto Delta Sigma Total 1. PRESUPUESTO DE VENTAS Precio Precio Venta Unid. 1er. Sem. Venta Unid. 2do Sem. Total 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 24,000,000.00 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 42,000,000.00 33,000,000.00 33,000,000.00 66,000,000.00

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN PRIMER SEMESTRE DELTA SIGMA 2,000 3,000 300 150 2,300 3,150 200 2,100 400 2,750 SEGUNDO SEMESTRE DELTA SIGMA 2,000 3,000 300 150 2,300 3,150 300 2,000 150 3,000

VENTAS PRESUPUESTADAS INVENTARIO FINAL

INVENTARIO INICIAL PRODUCCION REQUERIDA

3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA PRIMER SEMESTRE Producto Delta Sigma Total COSTO POR KGS. TOTAL PROD. REQ. KGS 2,100.00 * 2 = 2,750.00 * 4 = MATERIA PROD. PRIMA A REQ. KGS 4,200.00 2,100.00 * 1 = 11,000.00 2,750.00 * 2 = 15,200.00 200.00 3,040,000.00 MATERIA PRIMA B 2,100.00 5,500.00 7,600.00 400.00 3,040,000.00 Total

6,080,000.00

SEGUNDO SEMESTRE Producto Delta Sigma Total COSTO POR KGS. TOTAL PROD. REQ. KGS 2,000.00 * 2 = 3,000.00 * 4 = MATERIA PROD. PRIMA A REQ. KGS 4,000.00 2,000.00 * 1 = 12,000.00 3,000.00 * 2 = 16,000.00 200.00 3,200,000.00 MATERIA PRIMA B 2,000.00 6,000.00 8,000.00 400.00 3,200,000.00

6,400,000.00 12,480,000.00

TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL

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4. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES MATERIAL PRIMA REQUERIDOS POR LA PRODUCCION MAS INVENTARIO FINAL DESEADO MENOS INVENTARIO INICIAL PRIMER SEMESTRE A B 15,200 7,600 3,000 1,000 18,200 4,000 8,600 2,500 SEGUNDO SEMESTRE A B 16,000 8,000 3,000 1,000 19,000 3,000 9,000 1,000 TOTAL

TOTAL A COMPRAR 14,200 6,100 16,000 8,000 COSTO POR KGS. 200.00 400.00 200.00 400.00 COSTO DE COMPRA 2,840,000.00 2,440,000.00 3,200,000.00 3,200,000.00 11,680,000.00 5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
PRODUCTO REQUERIMIENTOS DE PRODUCCION HORAS REQUERIDAS POR PRODUCCION TOTAL DE HORAS COSTO POR HORA

PRIMER SEMESTRE DELTA SIGMA 2,100 2,750 4 4 8,400 11,000 500.00 500.00

SEGUNDO SEMESTRE DELTA SIGMA 2,000 3,000 4 4 8,000 12,000 500.00 500.00

TOTAL

39,400

TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA 4,200,000.00 5,500,000.00 4,000,000.00 6,000,000.00 19,700,000.00

6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Depreciacin Supervisin Seguro Mantenimiento Accesorios Energticos Total Tasa de aplicacin = 1,000,000.00 7,000,000.00 4,000,000.00 1,160,000.00 600,000.00 2,000,000.00 15,760,000.00 15,760,000.00 39,400

400.00

por hora

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7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS Sueldos Comisiones Publicidad Accesorios Depreciacin Varios Total 1,500,000.00 600,000.00 3,000,000.00 600,000.00 500,000.00 300,000.00 6,500,000.00

8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALES VALUACION DE INVETARIOS COSTO UNITARIO DELTA COSTO UNITARIO MAT. PRIMA A 200.00 * 2 = 400.00 200.00 * MAT. PRIMA B 400.00 * 1 = 400.00 400.00 * MANO DE OBRA 500.00 * 4 = 2,000.00 500.00 * GTOS. IND. DE PROD. 400.00 * 4 = 1,600.00 400.00 * Total 4,400.00 SIGMA 800.00 800.00 2,000.00 1,600.00 5,200.00

4 2 4 4

= = = =

MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA B DELTA SIGMA

COSTO UNITARIO 3,000.00 * 200.00 1,000.00 * 400.00 300.00 * 4,400.00 150.00 * 5,200.00

= 600,000.00 = 400,000.00 1,000,000.00 = 1,320,000.00 = 780,000.00 2,100,000.00

DELTA SIGMA

VALUACION DEL INVENTARIO INICIAL 200.00 * 4,400.00 = 400.00 * 5,200.00 =

880,000.00 2,080,000.00 2,960,000.00

9. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA MATERIA PRIMA REQUERIDA MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 1ER. SEM. 2DO. SEM. TOTAL 6,080,000.00 6,400,000.00 12,480,000.00 9,700,000.00 10,000,000.00 19,700,000.00 7,880,000.00 7,880,000.00 15,760,000.00

COSTO DE PRODUCCION 23,660,000.00 24,280,000.00 47,940,000.00 MAS: INV. INIC. DE ART. TERM. 2,960,000.00 DISPONIBLE 50,900,000.00 MENOS: INV. FINAL DE ART. TERM. 2,100,000.00 COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO 48,800,000.00

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"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V." ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 VENTAS MENOS: COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA MENOS: GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: GASTOS POR INTERES PRODUCTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU PTU 10% UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS ISR (40%) UTILIDAD NETA 368,400.00 68,400.00 300,000.00 10,400,000.00 1,040,000.00 9,360,000.00 4,160,000.00 5,200,000.00 66,000,000.00 48,800,000.00 17,200,000.00 6,500,000.00 10,700,000.00

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"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a pesos de cierre ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Documentos por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Utilidades Retenidas Utilidad del ejercicio Ganancia por retencin de activos no monetarios Total capital contable Pasivo mas capital contable

740,000.00 6,600,000.00 1,000,000.00 2,100,000.00 10,440,000.00

2,140,000.00 26,100,000.00 5,500,000.00 20,600,000.00 22,740,000.00 33,180,000.00

800,000.00 1,000,000.00 5,200,000.00 7,000,000.00

10,845,000.00 5,135,000.00 5,200,000.00 5,000,000.00 26,180,000.00 33,180,000.00

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EJERCICIO 4 DATOS: El Gerente Financiero de la Empresa Industrial LA CUMBRE S.A con N de RUC 20306045, se encuentra recolectando informacin que le permita elaborar el presupuesto maestro para el ao 2011, de las reuniones de coordinacin con los gerentes de las otras reas de la empresa se obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el ao 2011.
"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Resultado de ejercicios anteriores Total capital contable Pasivo mas capital contable

15,640.00 26,000.00 16,200.00 15,160.00 73,000.00

55,000.00 400,000.00 60,000.00 340,000.00 395,000.00 468,000.00

8,000.00 6,000.00 14,000.00

400,000.00 54,000.00 454,000.00 468,000.00

REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS P Materia prima A KGS 10.00 Materia prima B KGS 8.00 Horas de mano de obra directa 16

Q 8.00 6.00 18

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Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. Los costos de la mano de obra directa es de 2.30 la hora para todo el ao. Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:
Materia prima A Materia prima B P Q INV. INICIAL (Unidades) 4,500 4,500 100 50 INV. FINAL (Unidades) 5,500 500 900 100 Costo anual KGS 1.50 2.10

Los precios de venta para los productos son los siguientes:


PRECIO DE VENTA P Q 120.00 150.00 VENTAS PLANEADAS 6,000 1,500

Gastos indirectos Depreciacin Suministros diversos Mano de obra indirecta Beneficios adicionales Supervisin Seguro Mantenimiento Accesorios Energticos Total

35,000.00 78,000.00 30,000.00 25,000.00 35,000.00 35,000.00 5,800.00 4,600.00 25,000.00 273,400.00

Gastos de Administracin y Venta Sueldos 35,000.00 Suministros de oficina 3,500.00 Comisiones 10,000.00 Publicidad 5,500.00 Comisiones por venta 22,000.00 Seguros 1,500.00 Varios 2,500.00 Total 80,000.00

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Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboracin del presupuesto. La valuacin del inventario se realiza mediante UEPS. Se mantiene un saldo en efectivo de 72,930.00 Los gastos por intereses son de 710.00 Los productos financieros son de 0.00 El saldo de efectivo debe ser de 15,640.00 Se espera vender al contado aproximadamente 874,000.00 Se pedir un prstamo al banco de 12,400.00 Se quedo a deber a proveedores 89,880.00 Se compro maquinaria nueva por 50,000.00 SOLUCION
1. PRESUPUESTO DE VENTAS Producto Precio Venta Unid. ANUAL P 120.00 * 6,000 = 720,000.00 Q 150.00 * 1,500 = 225,000.00 Total 945,000.00

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN ANUAL P VENTAS PRESUPUESTADAS 6,000 INVENTARIO FINAL 900 6,900 INVENTARIO INICIAL PRODUCCION REQUERIDA 100 6,800

Q 1,500 100 1,600 50 1,550

3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA PROD. REQ. KGS 6,800.00 * 10 = 1,550.00 * 8= MATERIA PROD. PRIMA A REQ. 68,000.00 6,800.00 * 12,400.00 1,550.00 * 80,400.00 1.50 120,600.00 MATERIA PRIMA B 54,400.00 9,300.00 63,700.00 2.10 133,770.00

Producto P Q Total COSTO POR KGS. TOTAL

KGS 8= 6=

Total

254,370.00 254,370.00

TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL

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4. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES ANUAL MATERIAL PRIMA A B REQUERIDOS POR LA PRODUCCION 80,400 63,700 MAS INVENTARIO FINAL DESEADO 5,500 500 85,900 64,200 MENOS INVENTARIO INICIAL 4,500 4,500 TOTAL A COMPRAR 81,400 59,700 COSTO POR KGS. 1.50 2.10 COSTO DE COMPRA 122,100.00 125,370.00 TOTAL

247,470.00

5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA ANUAL PRODUCTO P Q REQUERIMIENTOS DE PRODUCCION 6,800 1,550 HORAS REQUERIDAS POR PRODUCCION 16 18 TOTAL DE HORAS 108,800 27,900 COSTO POR HORA 2.30 2.30 TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA 250,240.00 64,170.00

TOTAL

136,700 314,410.00

6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Depreciacin 35,000.00 Suministros diversos 78,000.00 Mano de obra indirecta 30,000.00 Beneficios adicionales 25,000.00 Supervisin 35,000.00 Seguro 35,000.00 Mantenimiento 5,800.00 Accesorios 4,600.00 Energticos 25,000.00 Total 273,400.00

Tasa de aplicacin =

273,400.00 136,700

2.00

por hora

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7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS Sueldos Suministros de oficina Comisiones Publicidad Comisiones por venta Seguros Varios Total

35,000.00 3,500.00 10,000.00 5,500.00 22,000.00 1,500.00 2,500.00 80,000.00

8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALES VALUACION DE INVETARIOS COSTO UNITARIO P COSTO UNITARIO MAT. PRIMA A 1.50 * 10 = 15.00 1.50 * 8= MAT. PRIMA B 2.10 * 8= 16.80 2.10 * 6= MANO DE OBRA 2.30 * 16 = 36.80 2.30 * 18 = GTOS. IND. DE PROD. 2.00 * 16 = 32.00 2.00 * 18 = Total 100.60 COSTO UNITARIO 5,500.00 * 1.50 500.00 * 2.10 900.00 * 100.60 100.00 * 102.00

Q 12.00 12.60 41.40 36.00 102.00

MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA B P Q

= = = =

8,250.00 1,050.00 90,540.00 10,200.00

9,300.00 100,740.00

P Q

VALUACION DEL INVENTARIO INICIAL 100.00 * 100.60 = 50.00 * 102.00 =

10,060.00 5,100.00

15,160.00

9. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA ANUAL MATERIA PRIMA REQUERIDA 254,370.00 MANO DE OBRA 314,410.00 GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 273,400.00 COSTO DE PRODUCCION 842,180.00 MAS INV. INIC. DE ART. TERM. DISPONIBLE MENOS INV. FINAL DE ART. TERM. COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO

TOTAL 254,370.00 314,410.00 273,400.00 842,180.00 15,160.00 857,340.00 100,740.00 756,600.00

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"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V." ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 VENTAS MENOS: COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA MENOS: GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: GASTOS POR INTERES PRODUCTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU PTU 10% UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS ISR (32%) UTILIDAD NETA 945,000.00 756,600.00 188,400.00 80,000.00 108,400.00 710.00 710.00 107,690.00 10,769.00 96,921.00 34,460.80 62,460.20

"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a pesos de ciere ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Documentos por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Resultados de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio Total capital contable Pasivo mas capital contable 89,880.00 12,400.00 45,229.80 147,509.80 400,000.00 54,000.00 62,460.20 516,460.20 663,970.00 72,930.00 71,000.00 9,300.00 100,740.00 253,970.00 55,000.00 450,000.00 95,000.00 355,000.00 410,000.00 663,970.00

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Tarea Datos: Ejercicio 1 La Compaa De veritas, S.A. de C.V., fabrica dos productos De y Veritas, estamos a fines de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto anual para 2011, en el cual se tratara de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la Direccin General se ha fijado. El estado de situacin financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el siguiente:
"CIA DE VERITAS, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Utilidades Retenidas Total capital contable Pasivo mas capital contable

1,500,000.00 500,000.00 970,000.00 1,800,000.00 4,770,000.00

5,000,000.00 9,000,000.00 4,000,000.00 5,000,000.00 10,000,000.00 14,770,000.00

1,750,000.00 2,220,000.00 3,970,000.00

7,300,000.00 3,500,000.00 10,800,000.00 14,770,000.00

Los requerimientos de los productos son:


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REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS DE VERITAS Materia prima X KGS 5.00 3.00 Materia prima Y KGS 6.00 4.00 Horas de mano de obra directa 5 6

Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. Los costos de la mano de obra directa es de 450.00 la hora para todo el ao. Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:
Materia prima X Materia prima Y DE VERITAS INV. INICIAL (Unidades) 2,500 3,000 300 500 INV. FINAL (Unidades) 2,000 2,500 250 350 Costo anual KGS 35.00 50.00

Los precios de venta para los productos son los siguientes:


PRECIO DE VENTA DE VERITAS 2,500.00 3,500.00 VENTAS PLANEADAS 1ER TRIM. 20,000 22,000 2DO. TRIM. 20,000 22,000

Gastos indirectos Depreciacin 900,000.00 Supervisin 1,200,000.00 Seguro 481,200.00 Mantenimiento 555,000.00 Accesorios 675,150.00 Energticos 1,280,000.00 Total 5,091,350.00 Gastos de Administracin y Venta Sueldos 2,200,000.00 Comisiones 350,000.00 Publicidad 2,500,000.00 Accesorios 460,000.00 Depreciacin 400,000.00 Varios 550,000.00 Total 6,460,000.00

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Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboracin del presupuesto. La valuacin del inventario se realiza mediante UEPS.

La inflacin esperada es de 40% durante el ao. Los gastos por intereses son de Los productos financieros son de El saldo de efectivo de ser de Se espera vender al contado aproximadamente el 99%. Se pedir un prstamo al banco de Se quedo a deber a proveedores Se compro maquinaria nueva por Se considera actualizacin de capital de Las utilidades retenidas aumentan en Resultado por tenencia de activo no monetario es de

288,000.00 180,000.00 1,000,000.00 251,460,000.00 2,000,000.00 5,500,000.00 12,100,000.00 2,600,000.00 296,850.00 4,000,000.00

Se pide elaborar el presupuesto anual para 2011.

Ejercicio 2 El Gerente Financiero de la Empresa Industrial LA NETA, S.A de C.V., se encuentra recolectando informacin que le permita elaborar el presupuesto maestro para el ao 2011, de las reuniones de coordinacin con los gerentes de las otras reas de la empresa se obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el ao 2011.

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"CIA LA NETA, S.A. DE C.V." Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere ACTIVOS CIRCULANTES: Efectivo Cuentas por cobrar Materia prima Artculos terminados Total de circulante FIJO: Terreno Edificio y equipo industrial Depreciacin acumulada Total de activo fijo Total de activos PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por pagar Impuestos por pagar Total de pasivo CAPITAL CONTABLE: Capital social Resultado de ejercicios anteriores Total capital contable Pasivo mas capital contable

20,200.00 26,000.00 15,850.00 149,815.00 211,865.00

1,000,000.00 680,000.00 68,000.00 612,000.00 1,612,000.00 1,823,865.00

18,920.00 258,240.00 277,160.00

1,500,000.00 46,705.00 1,546,705.00 1,823,865.00

REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS A Materia prima W KGS 6.00 Materia prima X KGS 5.00 Horas de mano de obra directa 6

B 7.00 8.00 6

Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. Los costos de la mano de obra directa es de 2.30 la hora para todo el ao. Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:
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Contabilidad Administrativa
INV. INICIAL (Unidades) 1,500 1,600 500 850 INV. FINAL (Unidades) 2,500 2,000 600 300 Costo anual KGS 5.50 6.20

Materia prima W Materia prima X A B

Los precios de venta para los productos son los siguientes:


PRECIO DE VENTA A B 150.00 200.00 VENTAS PLANEADAS 10,000 8,000

Gastos indirectos Depreciacin Suministros diversos Mano de obra indirecta Supervisin Seguro Mantenimiento Energticos Total 50,000.00 95,000.00 40,000.00 45,000.00 40,000.00 15,800.00 30,100.00 315,900.00

Gastos de Administracin y Venta Sueldos 55,000.00 Suministros de oficina 5,500.00 Publicidad 5,500.00 Comisiones por venta 15,000.00 Seguros 3,500.00 Varios 8,500.00 Total 93,000.00

Se mantiene un saldo en efectivo de 45,000.00 Los gastos por intereses son de 2,000.00 Los productos financieros son de 0.00 El saldo de efectivo debe ser de 45,000.00 Se espera vender al contado aproximadamente 70% 2,170,000.00 Se pedir un prstamo al banco de 25,000.00 Se quedo a deber a proveedores 97,095.00 Se compro maquinaria nueva por 100,000.00 SE PIDE ELABORE EL PRESUPUESTO ANUAL 2011.
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