Determinacin presuntiva en materia fiscal federal CPC y MA Gabriela M. Colli Acosta Socio CRL Asesoras Integrales, S.C.P.

El trmino determinacin, como es utilizado en el derecho fiscal positivo en Mxico, se presta a diversas interpretaciones dado que su significado no es particular sobre todo considerando la finalidad de las diferentes disposiciones en que aparece dicho concepto. Este trmino es utilizado en el Cdigo fiscal de la Federacin con dos distintos significados: uno de ellos, del que har referencia en este artculo se establece como la constatacin de los hechos que en la realidad se hayan efectuado con el que se materialice el hecho imponible que ser imputado a un particular por la que se ve obligado al pago de contribuciones sobre la base de dicho actos. Esto es, la determinacin consiste en verificar y dimensionar el monto de los actos realizados por el particular que son objeto del pago de contribuciones. El otro significado que se da al mismo vocablo determinar, est referido a la cuantificacin o valoracin pecuniaria de los actos realizados como hecho imponible, o sea, valorar econmicamente conforme a las leyes fiscales respectivas el monto sobre el cual debe contribuir quien es sujeto obligado. Las dos formas en que se hace la determinacin, considerando el primer significado son: A. Determinacin propia o autodeterminacin. Consiste en que el propio contribuyente acude ante el rgano competente de la administracin de la hacienda pblica a declarar cuales fueron los actos o hechos imponibles que ha realizado a los que obliga alguna norma fiscal, en caso de personas jurdicas deber ser hecha por el representante legal. B. Determinacin administrativa. Es aquella efectuada directamente por el rgano competente de la hacienda pblica. Esta forma puede subdividirse en dos apartados: B.1 Por disposicin de ley. En este caso los propios contribuyentes proporcionarn a la autoridad la informacin necesaria para ello de tal suerte que no existe una determinacin de la obligacin fiscal, sino solamente una calificacin o cuantificacin por parte de la autoridad, de la declaracin presentada por el contribuyente. Tal es la situacin del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, en donde el contribuyente slo presenta ante la autoridad hacendaria una declaracin de las caractersticas del vehculo de su propiedad, y sta autoridad le indica el monto del pago que le correspondera hacer. B.2 Por omisin del contribuyente Cuando el obligado principal es el propio contribuyente, y por alguna causa entre las que pueden ser la omisin de la presentacin de su declaracin; la declaracin de hechos inexacta (de tal forma que tenga como consecuencia omisin en el pago de contribuciones); la inexacta aplicacin de las tasas, cuotas o tarifas atribuibles; etc., no realiza en su cabal dimensin el pago de las cargas fiscales a su cargo, la ley faculta a la autoridad para que en substitucin de l, realice la determinacin del cumplimiento correcto, o del incumplimiento de las disposiciones fiscales, para que se haga el cobro de las contribuciones fiscales que fueron evadidas, y en su caso se impongan las sanciones que resulten de ello. De esta forma la autoridad deber constatar primero la existencia del hecho imponible, y luego la correcta aplicacin de las disposiciones que se establecen para el pago de contribuciones.

La determinacin administrativa por parte de la autoridad, de acuerdo al artculo 31 fraccin IV de nuestra constitucin se basa en lo que establece Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en su carcter supletorio de todas las leyes fiscales, segn se desprende de su propio artculo primero y como consecuencia de que las leyes particulares no contienen los procedimientos de revisin. La autoridad fiscal se encuentra facultada expresamente por el artculo 41 del CFF para realizar la determinacin de la base que deber aplicarse para el cobro de contribuciones, nicamente en el caso de que el contribuyente no presente las declaraciones peridicas, provisionales o del ejercicio a las que estuviere obligado, sujetndose al procedimiento y requisitos que se establecen para ello. La autoridad utilizar cualquier cualquier medio para llevar a cabo la determinacin de las obligaciones fiscales, de acuerdo a lo tipificado en el artculo 42 del CFF, para verificar que todos los actos realizados por el particular que se constituyan en una obligacin a su cargo hayan sido verazmente declarados y en caso contrario proceder a hacer una determinacin correcta de los mismos. Si el contribuyente no permite el desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales stas, de acuerdo al artculo 55 del CFF, estn facultadas para realizar una determinacin presuntiva. En esta determinacin presunta se obtiene una base gravable que se notifica al contribuyente en la liquidacin, dentro de los seis meses siguientes al en que se intent iniciar la visita domiciliaria. Esta liquidacin puede ser recurrida por el contribuyente exhibiendo los libros contables y la documentacin comprobatoria. Sin embargo aun cuando aporta pruebas de slo haber realizado las operaciones que seala, la irregularidad que se convirti en causal de determinacin presunta es de tal gravedad que no pueden considerarse como nicas operaciones por circunstancias tales como el tiempo transcurrido desde que impidi el desarrollo de la visita estando los registros contables bajo su nico resguardo, la posibilidad de que existan otras operaciones no registradas, ya que de no existir irregularidades no se hubiera opuesto a la realizacin de la auditora, as mismo no puede asegurar que ahora s obra de buena fe aportando con total veracidad lo datos que muestran la realidad de sus operaciones. Por estos motivos a la presuncin hecha por la autoridad puede conferirle la categora de presuncin absoluta. Ahora, si durante el desarrollo de una visita domiciliaria, la autoridad conoce y comprueba irregularidades consistentes en la inexistencia de facturas de venta y sus registros por un nmero cierto de folios, supongamos 20. sta situacin impide conocer correctamente las operaciones, por lo que se procede a estimar presuntivamente el valor de las operaciones efectuadas con las facturas faltantes calculando un promedio de valor de cada uno. En esta situacin en el tiempo en que se desarrolle la visita o a travs de los medios de impugnacin de la liquidacin, el contribuyente aportara pruebas de que doce folios son de valor inferior al promedio determinado. En este caso y por la naturaleza de la irregularidad, no es factible pensar que solamente pudo desvirtuar los 12 folios faltantes, pues con las otras no desvirtuadas pudiera llegarse a un promedio inclusive superior al estimado, as la presuntiva de la autoridad debe ser absoluta, pues si no se combati y destruy el total de la presuncin, no existe causa suficiente para aceptar la prueba. Ahora si el contribuyente logra comprobar el valor de las 20 facturas (la totalidad) y ste es inferior al estimado, es de aceptarse la prueba en contrario dadas las pruebas fehacientes haciendo ineficaz el principio que establece la imposibilidad de conocer el valor de sus operaciones. En virtud de la importancia de integrar la norma general al caso concreto, en las presunciones en general y en especial en las indeterminadas, es imprescindible que en las auditorias efectuadas por la autoridad las actas levantadas contengan,

primordialmente en las que se establezcan irregularidades que constituyan causa de determinacin presuntiva, una amplia y correcta circunstanciacin de los hechos, as como del procedimiento seguido para llegar a las conclusiones presuntas. La presuncin fiscal se origina de un procedimiento oficioso y no dentro de un procedimiento de litigio, por ello la relevancia de la actuacin de quienes realizan el registro de las operaciones y de quienes las controlan por parte de las organizaciones.