Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho

Caro(a) aluno(a), Tudo bem? Antes da nossa primeira conversa, uma breve apresentao... Sou Ivana Agostinho, professora de Contabilidade Geral em cursos preparatrios para concursos pblicos em BH desde 2000. Nesse mesmo ano, iniciei meus estudos para ingressar no servio pblico e fui aprovada no concurso para o cargo de Agente de Polcia Federal. Atualmente, sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio em Minas Gerais, aprovada no concurso de 2003/2004, onde exero atividades de Auditoria e Fiscalizao. Agora vamos ao que realmente nos interessa: que curso esse? Contabilidade sem Medo? Pois ... por incrvel que parea, muita gente tem medo de contabilidade, sim! Meu papel aqui o de abrir seu corao para deixar essa disciplina to bacana fazer parte da sua vida! Dessa forma, em cada aula, vamos desenvolver o assunto pertinente e, em seguida, resolver exerccios sobre o que foi abordado. Assim, conseguiremos trabalhar a teoria e os exerccios e, na medida do possvel, exemplificar o assunto por meio da resoluo comentada de questes recentes de concursos. Voc perceber a minha preferncia por questes da ESAF, embora possamos trabalhar tambm questes de outras instituies (CESPE, FGV, FCC, etc.). Os assuntos que iremos abordar aqui contemplam a parte introdutria e intermediria da Contabilidade Geral, cobrados na maioria dos concursos que requerem o conhecimento da disciplina. Ressalto que nosso objetivo o de trabalhar inicialmente os conceitos e procedimentos contbeis de maneira bem simples e objetiva, de modo a solidificar o contedo, salientando e detalhando os conceitos e a terminologia adotados, para propiciar o entendimento da lgica contbil de maneira suave, sem traumas. A partir dessa base solidificada, iniciaremos o estudo de algumas demonstraes e de procedimentos contbeis um pouco mais elaborados. Bom, vamos l... O que ser estudado?

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Contedo Programtico (periodicidade quinzenal): Aula 00 Contedo Conceitos Introdutrios Tcnicas Contbeis Componentes Patrimoniais Situao Patrimonial Lquida Atos e Fatos Contbeis Provises Teoria das Contas Plano de Contas Escriturao Contbil Parte I Escriturao Contbil Parte II Balancete de Verificao Apurao do Resultado do Exerccio Regimes de Competncia e de Caixa Princpios da Contabilidade Demonstraes Financeiras - Aspectos Gerais Balano Patrimonial Parte I - Contedo e Estrutura Contas Retificadoras Balano Patrimonial Parte II Operaes de Desconto de Duplicatas Contabilizao de Receitas e Despesas Antecipadas Imobilizado e Intangvel Depreciao, Amortizao e Exausto Demonstrao do Resultado do Exerccio Parte I - Estrutura Demonstrao do Resultado do Exerccio Parte II Imposto de Renda Participaes nos Lucros Operaes com Mercadorias Tratamento dos Estoques Tipos de Controle e Critrios de Avaliao Impostos incidentes sobre compras e vendas

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Pois bem... Espero, ento, que possamos caminhar de maneira bem tranquila ao longo do nosso curso e que essa caminhada possa, efetivamente, contribuir para a conquista da sua to sonhada VAGA! Eventuais dvidas podero ser sanadas por meio do frum do curso, a que todos os matriculados tero acesso. As crticas ou sugestes podero ser enviadas para: ivana@pontodosconcursos.com.br

Conte comigo! Abraos, Prof Ivana Agostinho

Agosto/2011

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Agora, vamos comear a nossa conversa.... Aula OO Conceitos Introdutrios Tcnicas Contbeis Componentes Patrimoniais 01 CONCEITOS INTRODUTRIOS Comeando pelo comeo... O que Contabilidade? A Contabilidade um instrumento de informao. Com a sua utilizao, possvel conhecer toda estrutura econmico-financeira das entidades. Por meio de registros, essa cincia acumula e resume os dados relacionados com o patrimnio das empresas, tornando mais fcil sua interpretao. Mas vamos simplificar isso! Podemos detalhar esse termo com a utilizao de um conceito bastante simples, a partir do qual trabalharemos outras terminologias pertinentes. Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades. A primeira palavrinha que merece nosso comentrio cincia. Quando pensamos em contabilidade, logo imaginamos um monte de nmeros entrando e saindo de um monte de contas, no mesmo? A partir dessa ideia, muitos imaginam que a Contabilidade um ramo das cincias exatas. Engano! Contabilidade uma cincia social! fundamentada em princpios e possui toda uma lgica de raciocnio que ser exaustivamente trabalhada no decorrer desse curso; voc perceber claramente que no necessrio nenhum conhecimento da rea de exatas para que possamos entender o contedo que ser ministrado. Outra palavra: patrimnio.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Ao falarmos em patrimnio, pensamos sempre na parte boa, quer ver? Ao ouvirmos de algum: - Fulano tem um patrimnio incrvel!, logo pensamos na casa do Fulano, nos carros do Fulano, no apartamento do Fulano em Miami de frente pro mar, no iate do Fulano, nas aplicaes financeiras do Fulano e por a vai... No entanto, nos esquecemos de que o Fulano tambm tem dvidas. Mesmo se esses bens j estiverem totalmente quitados, h sempre contas a pagar, relativas a funcionrios (para manter esse patrimnio), impostos sobre propriedade e rendimentos, cartes de crdito, contas de gua, condomnio, telefone, energia, etc. Essas dvidas tambm integram o patrimnio do Fulano. Logo, podemos definir patrimnio como sendo um conjunto de bens, direitos e obrigaes, pertencentes a uma pessoa, fsica ou jurdica. Ou seja, tudo que o Fulano tem somado a tudo que ele deve. Voltando definio: Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades. Com o que a contabilidade trabalha? Resposta: Com o patrimnio. Em que ela mexe? Resposta: No patrimnio. Logo, o patrimnio o OBJETO da contabilidade. A ltima palavrinha: entidades. Voc j viu por a um patrimnio andando na rua? Espero que no, do fundo do corao. Pois ... para que o patrimnio exista, ele tem de pertencer a algum, no mesmo? Logo, as entidades podem ser definidas como pessoas possuidoras de um patrimnio. Qualquer pessoa, fsica ou jurdica, com ou sem finalidade lucrativa, pertencente esfera pblica ou privada, considerada entidade pela contabilidade. Dessa forma, as entidades representam o CAMPO DE APLICAO da contabilidade. Entretanto, como o nosso estudo focado nas sociedades mercantis (comerciais), cuja atividade-fim consiste na compra e venda de mercadorias, no nosso caso, entidade vai ser pessoa jurdica, com finalidade lucrativa e de direito privado, isto , empresas comerciais em geral. Agora, mais uma coisinha: para que a contabilidade estuda e controla o patrimnio? Qual seria sua finalidade?
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Resposta: para fornecer informaes a seus usurios, para que eles possam tomar suas decises. E quem so estes usurios? Os usurios da contabilidade so todas aquelas pessoas, fsicas ou jurdicas, que, de uma forma ou de outra, tm interesse na avaliao patrimonial de uma entidade e se utilizam das informaes geradas pela contabilidade para tomar suas decises. Passaremos a mencionar alguns deles: Scios (acionistas/quotistas): necessitam da informao contbil, de forma concisa, para avaliar a rentabilidade e segurana de seus investimentos. Administradores, diretores e executivos: utilizam a informao contbil, de forma detalhada, com as finalidades de controle e planejamento, visando prtica dos atos de gesto, ou seja, tomada de decises. ABILIDADE GERAL Comentrio: Controlar: verificar se os elementos da entidade esto de acordo com os planos j traados. Planejar: determinar polticas e linhas de ao para o futuro. Governo: busca informaes sobre o movimento da empresa, para viabilizar a fiscalizao de tributos. Concorrentes: com base nas informaes geradas pela contabilidade, podem traar e mudar estratgias e polticas. Clientes: interessam-se pela situao de seus fornecedores, principalmente no que se refere ao cumprimento de prazos de entrega. Bancos, capitalistas e financeiras: utilizam a informao contbil para avaliar a segurana de seus emprstimos e financiamentos. Fornecedores: buscam informaes para decidir se iro ou no fornecer mercadorias a seus clientes. Empregados: tm interesse na situao patrimonial da empresa em que trabalham, para saber se essa suporta uma negociao salarial, concesso de participao nos lucros, etc. Resumindo, at aqui:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Contabilidade a cincia social que estuda e controla o PATRIMNIO das entidades, para fornecer informaes a seus usurios. Objeto da Contabilidade: Patrimnio O patrimnio compreende todo o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. Campo de Aplicao da Contabilidade: Entidades. Finalidade da Contabilidade: Fornecer informaes a seus usurios. Usurios da Informao Contbil: pessoas, fsicas ou jurdicas, que tm interesse na avaliao patrimonial de uma entidade.

02 TCNICAS CONTBEIS Para que a Contabilidade possa atingir seu objetivo, ela se utiliza de algumas tcnicas. So elas: - Escriturao: Consiste no registro, em livros apropriados (livros de escriturao), de todas as transaes que afetam o patrimnio das entidades, ou seja, de todos os fatos contbeis (estudaremos adiante). - Demonstraes Contbeis (ou Demonstraes Financeiras): So quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou econmica de uma entidade de forma lgica e concisa; essas demonstraes so complementadas por notas explicativas, que tm por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes. - Auditoria: Visa verificao da fidedignidade das informaes contbeis, detectando fraudes e erros e constatando se essas informaes foram ou no elaboradas em consonncia com os Princpios da Contabilidade e com as Normas Brasileiras de Contabilidade. - Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos, ou Anlise de Demonstraes Financeiras): Consiste no estudo e na avaliao da situao econmica e financeira da entidade, bem como do seu desempenho operacional, atravs da decomposio e comparao das demonstraes financeiras, interpretando, sob vrios aspectos, ndices e quocientes calculados a partir de informaes extradas dessas demonstraes.

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Resumindo, esquematicamente, o que j foi estudado:

Cincia Social

Contabilidade

Objeto: Patrimnio Campo de Aplicao: Entidades

Atravs da utilizao de tcnicas: Escriturao Demonstrao Auditoria Anlise de Balanos

Finalidade: Fornecer informaes a seus usurios

Vamos ver agora como esse contedo cobrado.... (CFC/Tcnico em Contabilidade/2004) O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica ou jurdica denominado: a) Situao Lquida. b) Capital Prprio. c) Patrimnio. d) Patrimnio Lquido. Comentrio: Conforme estudamos, o patrimnio definido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica ou jurdica. Gabarito: C (CFC/Bacharel em Cincias Contbeis/2004) No seu sentido mais amplo de cincia social o objeto da contabilidade : a) avaliao dos componentes pelo valor original. b) os registros contbeis. c) o patrimnio das entidades. d) transferncia de propriedades. Comentrio:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho De modo bem simples, a contabilidade definida como a cincia social que estuda e controla O PATRIMNIO das entidades. Logo, o patrimnio o objeto da contabilidade. Tal fato referendado pelo Princpio da Entidade, um dos Princpios da Contabilidade dispostos na Resoluo n750/1993 do Conselho Federal de Contabilidade. Segundo esse Princpio, O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Outro ponto que merece destaque a questo da autonomia patrimonial. O patrimnio da entidade no pode se confundir com o de seus scios. Resumindo: Patrimnio patrimnio, entidade entidade e scio scio; o patrimnio pertence entidade, e a entidade pertence aos scios, mas essas trs figuras no podem se confundir jamais!!! Gabarito: C (UFPR/Contador Jnior - Correios/2004) A Contabilidade se aplica: a) a qualquer pessoa fsica ou jurdica com finalidade lucrativa ou no. b) somente a pessoa jurdica e nunca a pessoa fsica. c) a pessoa fsica ou jurdica com finalidade lucrativa. d) somente a pessoa fsica com finalidade lucrativa. Comentrio: J vimos que o campo de aplicao da contabilidade a ENTIDADE, definida como pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, com finalidade lucrativa ou no. Gabarito: A (ESAF/TTN/1989) O patrimnio que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente: a) a finalidade e o conceito de contabilidade. b) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade. c) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho d) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade. e) o objeto e a finalidade da contabilidade. Comentrio: Como estudamos anteriormente, as proposies indicam, respectivamente, o objeto da contabilidade (PATRIMNIO) e sua finalidade (fornecer informaes a seus usurios). Gabarito: E (ESAF/TTN/1989) As tcnicas de que a contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a) Escriturao, planejamento, coordenao e controle. b) Escriturao, balanos, inventrios e oramentos. c) Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos. d) Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle. e) Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao. Comentrio: As tcnicas contbeis, conforme estudamos, so: escriturao, demonstrao, auditoria e anlise de balanos. Gabarito: E 03 COMPONENTES PATRIMONIAIS O patrimnio de uma entidade, como j vimos anteriormente, composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade. Ao conjunto de bens e direitos (o que representa sua parte boa, positiva), d-se o nome de Ativo, ao passo que o conjunto de obrigaes (dvidas, parte ruim) denominado Passivo. Passaremos, agora, ao detalhamento desses grupos... ATIVO O Ativo, por representar o conjunto de bens e direitos pertencentes empresa, corresponde parte positiva do patrimnio e a tudo que a empresa possui, independentemente de sua origem. Deste modo, podemos dizer tambm que o Ativo corresponde s APLICAES de recursos de uma entidade ou ao seu PATRIMNIO BRUTO.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Dessa forma, poderamos definir o Ativo como um recurso controlado pela entidade, resultante de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Bens Na esfera contbil, bem tudo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. Assim, classificamos os bens de acordo com o que representam para a empresa. De modo simplificado, podemos segreg-los da seguinte maneira: Bens numerrios (ou Disponibilidades): Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata, etc. Bens de venda (Estoques): Mercadorias (empresa comercial); Matriasprimas, Produtos em Elaborao, Produtos Prontos (empresa industrial), etc. Bens de uso (Ativo Imobilizado e Ativo Intangvel): Imveis, Terrenos, Veculos, Instalaes, Mquinas (tangveis); Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio (intangveis), etc. Bens de renda (Investimentos): Participaes Societrias, Obras de Arte, Imveis para Aluguel, etc. Comentrio: Todos os nomes que representam elementos ou variaes patrimoniais so chamados de Contas. Podemos dizer, ento, que conta um ttulo que representa um item do patrimnio ou uma variao patrimonial. Assim, o nome de cada conta contbil definido pela natureza e finalidade do elemento que representa. A contabilidade controla a entrada e a sada de valores dessas contas. As contas do ativo, por fazerem parte do patrimnio da entidade (bens e direitos), so chamadas de Contas Patrimoniais pela teoria patrimonialista. Tambm so classificadas como contas patrimoniais aquelas pertencentes ao passivo e ao patrimnio lquido. Existem outras contas que afetam o patrimnio, mas no fazem parte dele: so as chamadas Contas de Resultado, representadas pelas receitas e pelas despesas. Mais adiante entenderemos melhor essa ideia. As receitas e despesas no integram o patrimnio, mas o afetam, na medida em que provocam o aumento (receitas) ou a diminuio (despesas) da situao lquida (PL) da entidade. Logo, poderamos dizer que as contas de resultado no
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho moram no patrimnio, pois representam variaes (aumentos e diminuies) na riqueza da empresa.

Direitos So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. Como exemplos, podemos citar as seguintes contas: Duplicatas a Receber (ou Clientes / ou Duplicatas Emitidas); Notas Promissrias a Receber (ou Notas Promissrias Aceitas); Contas a Receber; Impostos a Recuperar; Dividendos a Receber; Emprstimos a Receber; Adiantamentos a Fornecedores; Adiantamentos a Empregados, etc.

Comentrio: - A Duplicata um ttulo comercial, emitido em vendas a prazo pelo fornecedor (aquele que vende a mercadoria ou o servio a prazo). - A Nota Promissria um ttulo de crdito representativo de uma promessa de pagamento, ou seja, o devedor (emitente do ttulo) se compromete a pagar ao credor determinada quantia. Resumindo... Duplicata: emitida pelo credor e aceita pelo devedor. Promissria: emitida pelo devedor e aceita pelo credor.

PASSIVO Ao conjunto de deveres e obrigaes (dbitos) com terceiros de uma entidade chamamos de Passivo. Podemos dizer que o Passivo representa a parte ruim do patrimnio, sendo chamado tambm de Passivo Exigvel ou Capital de Terceiros. O passivo pode ser considerado parte das ORIGENS de recursos necessrias para o bom desenvolvimento da empresa. Exemplos das contas representativas desse grupo:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores/ou Duplicatas Aceitas); Notas Promissrias a Pagar (ou Notas Promissrias Emitidas); Emprstimos a Pagar; Encargos Sociais a Recolher; Dbitos com Coligadas; Adiantamentos de Clientes; Contas a Pagar; Financiamentos; Emprstimos Bancrios; IRRF a Recolher; Proviso p/ 13 Salrio; Proviso p/ Contingncias, etc.

Obs.: O termo provises ser detalhado no decorrer de nosso curso.

PATRIMNIO LQUIDO (PL) Para que tenhamos a ideia da real situao de uma determinada empresa, no basta que apuremos somente o valor do ATIVO, pois vimos que o patrimnio composto tambm por obrigaes com terceiros. Assim, podemos definir o Patrimnio Lquido como a parte do patrimnio que pertence aos scios, isto , a riqueza da empresa. a consequncia da relao existente entre ativo e passivo. Assim, o Patrimnio Lquido, tambm chamado de Capital Prprio, Passivo no-Exigvel ou Situao Lquida, pode ser obtido atravs da seguinte equao (Equao Fundamental da Contabilidade):

PL = A P Ou A = P + PL

Componentes do PL At agora, vimos que PL = A P; agora, veremos quais as contas que compem esse grupo. Para simplificar as coisas, vamos pensar que o PL representa a riqueza da empresa, seja oriunda de suas atividades (lucros auferidos) ou de valores entregues pelos scios para formao do Capital. Dessa forma, podemos entender que o PL composto, basicamente, por valores oriundos de duas fontes: dos scios e das atividades da empresa.
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Capital Social composto pelo total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima, ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Representa o valor do capital definido pelos scios (quotistas ou acionistas) no Contrato Social ou no Estatuto Social (para sociedades annimas). Nas sociedades annimas, o Capital Social dividido em aes e, nas entidades constitudas sob outro formato jurdico, dividido em quotas (ou cotas). Registra os recursos aportados (investidos) pelos scios, como tambm os ganhos obtidos pela entidade que, por deciso dos proprietrios, foram incorporados ao Capital Social. Enquanto esse total ainda no tiver sido totalmente honrado pelos scios, haver uma conta redutora (retificadora) para indicar o montante ainda no integralizado (honrado), chamada Capital a Integralizar (ou a Realizar). Reservas So valores gerados pelas atividades da empresa, acumulados no PL para uso posterior. Dependendo de como a Reserva surgiu e de como ser utilizada, temos duas classificaes: Reservas de Capital ou de Lucros. Prejuzos Acumulados Sempre que o Resultado do Exerccio (confronto de receitas e despesas referentes a um perodo) for positivo (lucro), o mesmo ser totalmente destinado (distribudo). Caso contrrio, se o resultado for negativo (prejuzo), este entrar no PL, diminuindo-o. Da o fato de a conta Prejuzos Acumulados ser considerada uma parte negativa do PL (conta retificadora). Nota: Resultado: confronto do montante das receitas com o montante das despesas que competem a determinado perodo de apurao. Conforme vimos anteriormente, as receitas e as despesas so contas utilizadas para identificar fatos que alteram a riqueza da empresa, ou seja, provocam aumentos ou diminuies no valor do Patrimnio Lquido. Assim... Resultado = Receitas - Despesas
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Aes em Tesouraria uma conta utilizada para indicar as aes emitidas pela empresa que esto em seu poder, ou seja, a empresa comprou suas prprias aes e as trouxe de volta. tambm classificada no PL como conta retificadora (redutora).

Comentrio: Receitas e Despesas no so consideradas contas patrimoniais por no fazerem parte de Ativo, Passivo nem Patrimnio Lquido. O confronto entre receitas e despesas vai produzir um resultado (tambm chamado rdito), que vai afetar o PL. Se o montante das receitas for maior que o das despesas, o resultado ser positivo (lucro) e vai provocar aumento no valor do PL; se o montante das despesas superar o das receitas, o resultado ser negativo (prejuzo) e vai provocar reduo no valor do PL. Ao analisarmos operaes isoladas, podemos aplicar esse conceito, considerando que as receitas vo causar aumento do PL e, as despesas, a sua diminuio. Considera-se despesa o sacrifcio que a empresa faz para ter uma receita (por exemplo: custo dos bens vendidos, despesa de salrios, despesas tributrias, consumo de materiais) ou a consequncia de uma perda de ativos (perda de investimentos, perda de ttulos a receber, morte de rebanho, incndio de instalaes, etc.). Receitas so decorrentes, principalmente, das vendas efetuadas pela empresa, do desaparecimento de passivos (so exemplos o perdo de dvidas e o desconto obtido no pagamento destas) e do surgimento de novos ativos (subvenes em dinheiro e nascimento de animais seriam bons exemplos).

Vo a algumas observaes relevantes antes de finalizarmos a nossa primeira aula... 1. O Passivo total a soma do Passivo Exigvel com o Passivo no-Exigvel. Como vimos anteriormente, o Passivo Exigvel representa as obrigaes da entidade com terceiros. 2. Podemos tambm definir o Passivo Total como as Origens dos recursos que esto aplicados na empresa. Comeamos a perceber que tudo (todos os recursos de uma entidade) possui uma Origem (prpria ou de terceiros) e uma Aplicao (Ativo). Desse modo, chegamos concluso de que, em
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho contabilidade, tudo vem de algum lugar e vai para algum lugar, isto , no existe aplicao sem origem correspondente, e vice-versa. Essa ideia se aplica tambm s movimentaes no patrimnio. Da, veremos adiante que, em qualquer transao contbil, teremos sempre o envolvimento de, no mnimo, duas contas: no mnimo uma conta para identificar a origem e no mnimo uma conta para identificar a aplicao do valor que estiver sendo movimentado naquele momento. Assim, Total das Origens (P + PL) = Total das Aplicaes (A) P + PL = A Ou A = P + PL 3. Vamos entender um pouco melhor... pensemos num fato bem simples: um depsito bancrio no valor de R$200,00. Nessa transao, facilmente identificamos o envolvimento de duas contas: Caixa e Bancos. Vamos imaginar que as contas Caixa e Bancos sejam pessoas (Sra. Caixa e Sr. Bancos). A Sra. Caixa est sentindo seu saldo diminuir em R$200,00. Se lhe perguntarmos para onde esse valor est indo, ela responder: - Esses R$200,00 esto indo para a conta Bancos. Do mesmo modo, se perguntarmos ao Sr. Bancos, que est sentindo seu saldo aumentar em R$200,00, de onde esse valor surgiu, de onde ele veio, ele responder: - Esses R$200,00 vieram da conta Caixa. Logo, teremos a seguinte situao:

Valor movimentado na transao: R$200,00 Origem (de onde surgiu): Caixa Aplicao (para onde foi): Bancos

4. Percebeu? Em contabilidade, o negcio funciona assim: tudo vem de algum lugar e vai para algum lugar, isto , em qualquer transao contbil deve
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho haver o envolvimento de, no mnimo, duas contas, para que seja identificada a origem e a aplicao do valor que est sendo movimentado.

Para finalizar, vamos ver como esse contedo cobrado... (FCC/Agente Tcnico Legislativo/2010) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta a) Capital Social. b) Capital Social Autorizado. c) Capital Social Vinculado. d) Capital Social a Integralizar. e) Capital Social a Reduzir. Comentrio: Quando estudamos a composio do PL, vimos que a conta Capital Social representa o total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima, ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Enquanto esse total ainda no tiver sido totalmente honrado pelos scios, ou seja, se os scios prometeram, mas ainda no entregaram o valor prometido (subscrito), haver uma conta redutora (retificadora) para indicar o montante ainda no integralizado (honrado), chamada Capital Social a Integralizar (ou a Realizar). Ressalto o fato de que tal integralizao pode ocorrer de vrias formas. A questo em tela aponta a parcela ainda no entregue em dinheiro. Mas essa entrega pode ser mediante a conferncia de bens (o scio pode entregar um terreno para a empresa, por exemplo) ou de capitalizao de dvidas. Gabarito: D (FCC/Agente Tcnico Legislativo/2010). Considere as contas abaixo: I - Emprstimos Concedidos II - Exausto III Adiantamento de Clientes correto afirmar que a) I uma conta de passivo. b) I e III so contas de ativo. c) II uma conta de passivo. d) II e III so contas do ativo. e) III uma conta de passivo.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Desde j, precisamos nos acostumar com a identificao e classificao das contas, ou seja, saber o que elas representam e de que grupo fazem parte. Conforme comentado anteriormente, conta um ttulo que representa um item do patrimnio (bem, direito, obrigao ou capital prprio) ou uma variao patrimonial (receita ou despesa). Assim, o nome de cada conta contbil definido pela natureza e finalidade do elemento que representa. Logo, para que possamos classificar adequadamente determinada conta, devemos analisar seu ttulo, porque ele que ir nos dizer o que ela representa. Vamos anlise das trs contas propostas pela questo: I Emprstimos Concedidos se a empresa concedeu um emprstimo a algum (pessoa fsica ou jurdica), houve uma sada da conta caixa (ou bancos) e o surgimento de um direito. Assim, essa conta representa o direito que a empresa possui de receber o emprstimo concedido anteriormente. Se um direito (crdito com terceiros), pertence ao ATIVO. II Exausto vamos pensar... essa conta representa um bem? No! Um direito? Tambm no! Uma obrigao? De jeito nenhum... Uma riqueza prpria que mora no PL? No! Ento, estamos diante de uma conta que representa uma variao patrimonial, ou seja, representa um fato que deixou a empresa mais rica ou mais pobre. Se a empresa contabilizou a exausto de um item de seu patrimnio (mina, floresta, jazida...), porque foi identificada a perda de valor de recursos naturais, resultantes de sua explorao. Estamos diante, portanto, de uma conta de DESPESA, que, ao ser contabilizada, provoca uma diminuio no valor do PL (da riqueza) da empresa. III Adiantamento de Clientes o que essa conta est nos dizendo? Que determinado cliente adiantou determinado valor para a empresa, no mesmo? Antes de qualquer coisa, devemos ter um carinho especial com esse termo: adiantamento. No podemos confundir adiantamento com pagamento ou recebimento. O adiantamento no pressupe nenhum vnculo anterior. Dessa forma, se houve um adiantamento por parte do cliente, porque houve uma entrada de valor no caixa da empresa sem que a empresa honrasse seu compromisso com o cliente (entrega de bens ou prestao de servios, por exemplo). Logo, se o cliente pagou, mas a empresa ainda no entregou (o bem ou o servio contratado), a conta adiantamento de clientes representa uma obrigao (PASSIVO). Gabarito: E

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho (UFPR/Contador Jnior - Correios/2004) Marque a alternativa correta. As aplicaes patrimoniais esto no: a) Patrimnio Lquido. b) Ativo. c) Passivo. d) Resultado. Comentrio: Vimos que o Ativo representa o total das aplicaes de recursos de uma entidade e o Passivo, somado ao PL, o total de suas origens. Gabarito: B (CFC/Tcnico em Contabilidade/2004) Uma empresa apresenta um Ativo de R$450.000,00, um Passivo de R$200.000,00 e um Patrimnio Lquido de R$250.000,00. Durante o exerccio, adquire mercadorias a prazo, para revenda, no valor de R$175.000,00. No final, a empresa apresenta: a) Ativo de R$ 625.000,00 e Passivo de R$ 625.000,00. b) Ativo de R$ 625.000,00; Passivo de R$ 375.000,00 e Patrimnio Lquido de R$250.000,00. c) Ativo de R$ 625.000,00 e Patrimnio Lquido de R$625.000,00. d) Ativo de R$ 450.000,00; Passivo de R$ 375.000,00 e Patrimnio Lquido de R$ 75.000,00. Comentrio: Bom, pra comear, estamos diante de um fato a ser registrado. J sabemos que, em qualquer transao contbil, temos o envolvimento de, no mnimo, duas contas: no mnimo uma conta para identificar a origem e no mnimo uma conta para identificar a aplicao do valor que estiver sendo movimentado naquele momento. Uma compra de mercadorias a prazo envolve as contas Estoque, no ativo, e Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, no passivo. Logo, est havendo um aumento de ativo no valor de R$175.000,00, decorrente da entrada dessas mercadorias no estoque da empresa, e um aumento de passivo no mesmo valor, decorrente da obrigao assumida ao adquirir tais mercadorias a prazo. Assim, o ativo, que estava avaliado em R$450.000,00, ao sofrer o acrscimo de R$175.000,00, ter um saldo final de R$625.000,00 (R$450.000,00 + R$175.000,00).
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho O passivo, que estava avaliado em R$200.000,00, ao sofrer o acrscimo de R$175.000,00, ter um saldo final de R$375.000,00 (R$200.000,00 + R$175.000,00). O PL permanecer inalterado (R$250.000,00). Gabarito: B (FISCAL SP/1997) O Patrimnio Lquido pode ser obtido pela frmula a) Bens + Direitos (-) Capital Prprio. b) Ativo (-) Capital Prprio. c) Bens + Direitos (-) Origens. d) Ativo (-) Capital de Terceiros. e) Bens + Direitos (-) Aplicaes. Comentrio: Conforme estudamos, podemos definir o Patrimnio Lquido como a parte do patrimnio que pertence aos scios, ou seja, a riqueza da empresa. a consequncia da relao existente entre ativo e passivo. Vimos tambm que o Ativo representa o total das aplicaes de recursos de uma entidade e Passivo, somado ao PL, o total de suas origens. Assim, o Patrimnio Lquido, tambm chamado de Capital Prprio, Passivo no-Exigvel ou Situao Lquida, pode ser obtido atravs da seguinte equao (Equao Fundamental da Contabilidade): PL=A-P. Alm disso, vimos que o Passivo pode tambm ser chamado de Passivo Exigvel ou Capital de Terceiros. Gabarito: D Reviso e Fixao Agora, para verificar se o contedo foi realmente absorvido, tente responder mentalmente as perguntas que seguem. 1) O que Contabilidade? 2) Qual o OBJETO da Contabilidade? 3) Qual a definio contbil de PATRIMNIO? 4) Qual o campo de aplicao da Contabilidade? 5) Como definir entidade, sob o ponto de vista contbil? 6) Qual a FINALIDADE da Contabilidade? 7) Quem so os USURIOS da Contabilidade? 8) Quais so as tcnicas das quais a Contabilidade se utiliza para alcanar seu objetivo? 9) O que ativo? 10) O que passivo? 11) Qual o conceito de patrimnio lquido? 12) O que so receitas e despesas?
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 13) Defina conta. 14) Explique a seguinte equao: A=P+PL

Bom, por hoje s. Espero ter passado um pouco de tranquilidade para aquele que tem alguma resistncia com a disciplina. Ressalto que essa aula, embora composta de conceitos e terminologias bastante simplificados, integra o nosso curso e extremamente necessria para o entendimento do contedo que vem pela frente. Essa simplificao foi proposital. Evitei citar procedimentos um pouco mais elaborados para que voc, que est iniciando seus estudos, no se confundisse. Para quem j tem uma quilometragem rodada, garanto: isso s o comecinho. Temos um caminho bem interessante a percorrer. Aguardo voc na prxima aula! At l! Um grande abrao, Ivana Agostinho

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Exerccios resolvidos durante a aula: (CFC/Tc. Contab/2004) O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica ou jurdica denominado: a) Situao Lquida. b) Capital Prprio. c) Patrimnio. d) Patrimnio Lquido. Gabarito: C (CFC/Bacharel em Cincias Contbeis/2004) No seu sentido mais amplo de cincia social o objeto da contabilidade : a) avaliao dos componentes pelo valor original. b) os registros contbeis. c) o patrimnio das entidades. d) transferncia de propriedades. Gabarito: C (UFPR/Contador Jnior - Correios/2004) A Contabilidade se aplica: a) a qualquer pessoa fsica ou jurdica com finalidade lucrativa ou no. b) somente a pessoa jurdica e nunca a pessoa fsica. c) a pessoa fsica ou jurdica com finalidade lucrativa. d) somente a pessoa fsica com finalidade lucrativa. Gabarito: A (ESAF/TTN/1989) O patrimnio que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente: a) a finalidade e o conceito de contabilidade. b) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade. d) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade. e) o objeto e a finalidade da contabilidade. Gabarito: E (ESAF/TTN/1989) As tcnicas de que a contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a) Escriturao, planejamento, coordenao e controle. b) Escriturao, balanos, inventrios e oramentos. c) Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos. d) Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle. e) Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao. Gabarito: E (FCC/Agente Tcnico Legislativo/2010) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta a) Capital Social. b) Capital Social Autorizado. c) Capital Social Vinculado. d) Capital Social a Integralizar. e) Capital Social a Reduzir. Gabarito: D

(FCC/Agente Tcnico Legislativo/2010). Considere as contas abaixo: I - Emprstimos Concedidos II - Exausto III Adiantamento de Clientes correto afirmar que a) I uma conta de passivo. b) I e III so contas de ativo. c) II uma conta de passivo. d) II e III so contas do ativo. e) III uma conta de passivo. Gabarito: E
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(UFPR/Contador Jnior - Correios/2004) Marque a alternativa correta. As aplicaes patrimoniais esto no: a) Patrimnio Lquido. b) Ativo. c) Passivo. d) Resultado. Gabarito: B (CFC/Tcnico em Contabilidade/2004) Uma empresa apresenta um Ativo de R$450.000,00, um Passivo de R$200.000,00 e um Patrimnio Lquido de R$250.000,00. Durante o exerccio, adquire mercadorias a prazo, para revenda, no valor de R$175.000,00. No final, a empresa apresenta: a) Ativo de R$ 625.000,00 e Passivo de R$ 625.000,00. b) Ativo de R$ 625.000,00; Passivo de R$ 375.000,00 e Patrimnio Lquido de R$250.000,00. c) Ativo de R$ 625.000,00 e Patrimnio Lquido de R$625.000,00. d) Ativo de R$ 450.000,00; Passivo de R$ 375.000,00 e Patrimnio Lquido de R$ 75.000,00. Gabarito: B (FISCAL SP/1997) O Patrimnio Lquido pode ser obtido pela frmula a) Bens + Direitos (-) Capital Prprio. b) Ativo (-) Capital Prprio. c) Bens + Direitos (-) Origens. d) Ativo (-) Capital de Terceiros. e) Bens + Direitos (-) Aplicaes. Gabarito: D

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