Audit Siklus Akuisisi Modal & Pembayaran Kembali

Siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali berfokus pada akuisisi sumber daya melalui utang berbunga dan ekuitas pemilik dan pembayaran kembali modal tersebut. Ada 4 (empat) karakteristik atas siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali akan memegaruhi audit pada akun-akun berikut: 1. Jumlah transaksi yang memegaruhi saldo akun hanya sedikit, tetapi setiap transaksi biasanya sangat material. isal obligasi tidak sering diterbitkan perusahaan, tetapi penerbitan obligasi biasanya bernilai besar. !ilai yang besar ini membuat auditor sebagai bagian dari "erifikasi akun nera#a, akan melakukan "erifikasi pada setiap transaksi yang memegaruhi siklus dalam periode ber$alan. %. &idak dimasukkannya atau salah sa$i suatu transaksi bisa sangat material. Akibatnya auditor akan menekankan pada akun tersebut terutama pada tu$uan audit terkait kelengkapan dan akurasi. '. un#ul hubungan legal antara entitas klien dengan pemegang saham, obligasi, atau pemilikan dokumen se$enis. Auditor harus menentukan apakah klien sudah memenuhi persyaratan per$an$ian utang atau modal. (alam audit transaksi dan $umlah dalam siklus modal ini auditor harus hati-hati untuk memastikan persyaratan legal yang memegaruhi laporan keuangan sudah dipenuhi dan disa$ikan dengan )a$ar serta diungkapkan dalam laporan. 4. &erdapat hubungan langsung antara akan bunga dan di"iden dengan utang dan ekuitas. (alam audit atas utang berbunga, auditor harus se#ara berkesinambungan melakukan "erifikasi beban bunga dan utang bunga terkait. *al ini $uga berlaku atas akun ekuitas pemilik, di"iden yang diumumkan dan utang di"iden. Akun di dalam Siklus Akuisisi Modal dan Pembayaran Kembali Akun di dalam siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali bergantung pada $enis bisnis yang dioperasikan perusahaan dan bagaimana operasi ini didanai. +arakteristik unik dari siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali memegaruhi bagaimana auditor melakukan "erifikasi akun dalam siklus. Siklus ini sering memasukkan akun berikut: ,tang dagang ,tang kontrak odal saham-preferen - &ambahan modal atas nilai par

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

,tang hipotek ,tang 0bligasi 1eban bunga ,tang bunga +as di 1ank odal saham-biasa

odal donasi

- Saldo laba - ,tang di"iden - Saham treasuri - (i"iden yang diumumkan - +epemilikan pribadi-akun modal - -ersekutuan-akun modal

- Anggaran saldo laba

Wesel Bayar (Note Payable) 2esel bayar adalah ke)a$iban legal kepada kreditur yang di$amin atau tidak di$amin dengan aset dan dikenakan bunga. 2esel diterbitkan untuk banyak tu$uan dan aset yang digunakan sebagai $aminan bisa berupa ma#am-ma#am aset, seperti sekuritas, piutang dagang, persediaan, dan aset tetap. Auditor biasanya memasukkan pengu$ian atas pokok pin$aman dan pembayaran bunga sebagai bagian dari audit atas siklus akuisisi dan pembayaran karena pembayaran di#atat dalam $urnal pengeluaran kas. &u$uan dari audit )esel bayar adalah untuk menentukan apakah: -engendalian internal atas )esel bayar sudah memadai &ransaksi pembayaran pokok dan bunga dalam )esel bayar diotorisasi dengan benar dan di#atat sesuai enam tu$uan audit terkait transaksi +e)a$iban atas )esel bayar dan beban bunga dan utang ber$alan yang terkait dinyatakan se#ara )a$ar seperti ditentukan dalam tu$uh dari delapan tu$uan audit terkait saldo (nilai realisasi tidak diterapkan dalam akun ke)a$iban). Pengendalian Internal Ada 4 (empat) pengendalian yang penting untuk )esel bayar yaitu: 1. 0torisasi yang memadai atas penerbitan )esel baru. -ertanggung$a)aban atas penerbitan )esel baru harus dipegang oleh de)an direktur atau personel mana$emen atas. 1iasanya dibutuhkan % (dua) tanda tangan personel yang bertanggung $a)ab untuk seluruh $enis per$an$ian utang, yang selalu menyebutkan $umlah utang, tingkat bunga, termin pembayaran kembali, dan aset yang di$amin. %. -engendalian yang memadai atas pembayaran kembali pokok pin$aman dan bunganya.

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

-embayaran periodik atas bunga dan pokok pin$aman seharusnya men$adi fokus dalam pengendalian siklus akuisisi dan pembayaran. -ada saat dokumen diterbitkan departemen akuntansi perlu menerima salinan )esel sepertifaktur pen$ualan dan laporan penerimaan. (epartemen utang dagang se#ara otomatis menerbitkan #ek atau transfer dan elektronik untuk )esel saat $atuh tempo dengan #ara yang sama seperti departemen ini menyiapkan pembayaran untuk pembelian barang dan $asa. Salinan )esel merupakan dokumen pendukung untuk pembayaran. '. (okumen dan pen#atatan yang memadai. eliputi pen#atatan tambahan dan pengendalian atas )esel yang dibayar atau )esel kosong oleh orang yang mengotorisasi. 2esel yang dibayar harus dibatalkan dan disimpan di ba)ah penga)asan pe$abat yang ber)enang. 4. 3erifikasi independen se#ara periodik. -en#atatan )esel se#ara detail harus direkonsiliasi dengan buku besar dan dibandingkan dengan #atatan pemegang )esel oleh karya)an yang tidak bertanggung $a)ab atas pen#atatannya. Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi -engu$ian transaksi )esel bayar meliputi penerbitan )esel dan pembayaran kembali pokok pin$aman dan bunga. -engu$ian pengendalian untuk )esel bayar dan bunga terkait harus menekankan pada pengu$ian empat pengendalian internal di atas. Sebagai tambahan auditor harus melakukan "erifikasi pen#atatan yang akurat terhadap bukti penerimaan dari pen#airan )esel dan pembayaran pokok dan bunga. Prosedur Analitis -rosedur Analitis untuk 2esel 1ayar -rosedur Analitis Salah sa$i yang ungkin &er$adi enghitung kembali perkiraan beban bunga Salah sa$i atas beban bunga dan utang bunga berbasis pada rata-rata tingkat bunga utang dan atau penghapusan )esel bayar yang beredar. keseluruhan )esel bayar bulanan. embandingkan )esel beredar masing-masing -enghapusan atau salah sa$i )esel bayar dengan tahun-tahun sebelumnya embandingkan total saldo )esel bayar, beban Salah sa$i atas beban bunga dan utang bunga bunga dan utang bunga dengan tahun-tahun atau )esel bayar. sebelumnya.

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

Pengujian Perincian Saldo &itik a)al yang biasa digunakan dalam audit )esel bayar adalah skedul )esel bayar dan utang bunga yang diperoleh auditor dari klien. Ada % (dua) tu$uan penting untuk audit terkait saldo dalam )esel bayar yaitu: 2esel bayar yang ada sudah dimasukkan (keberadaan) 2esel bayar dalam daftar sudah di#atat dengan akurat (akurasi)

&u$uan ini penting karena salah sa$i mungkin material $ika satu )esel tidak dimasukkan atau $umlahnya salah. Jika pengendalian internal atas )esel bayar tidak memadai, maka auditor perlu melakukan prosedur lain untuk mengu$i adanya )esel bayar yang tidak ter#atat. isalnya auditor dapat mengirimkan konfirmasi kepada kreditur yang memiliki )esel atas klien di masa lampau, tetapi tidak ada di dalam daftar )esel bayar. Auditor $uga dapat menganilisis beban bunga untuk pembayaran kepada kreditur yang tidak termasuk dalam daftar )esel bayar dan menelaah notulensi pertemuan de)an direksi untuk mendeteksi kemungkinan adanya )esel bayar yang tidak ter#atat. &u$uan Audit terkait Saldo dan -engu$ian -erin#ian Saldo untuk 2esel 1ayar dari 1unga Tujuan Audit Terkait Saldo 2esel bayar dalam skedul )esel bayar sesuai dg skedul )esel bayar register atau berkas utama klien dan totalnya ditambahkan dg benar dan sesuai dg buku besar (ke#o#okkan perin#ian) 2esel bayar dalam skedul benar-benar ada (keberadaan) Prosedur umum Pengujian Komentar Perincian Saldo en$umlahkan daftar )esel 1iasanya dilakukan dg basis bayar ke )esel bayar dari utang 144 5 karena populasinya bunga. ke#il. enelusuri totalnya ke buku besar. enelusuri masing-masing )esel bayar ke berkas utama. engofirmasikan )esel bayar. &u$uan keberadaan tidak emeriksa duplikat salinan sepenting kelengkapan dan )esel untuk otorisasi. akurasi. emeriksa notulensi rapat atas persetu$uan pin$aman. &u$uan ini penting untuk menemukan kesalahan dan ke$ahatan. +etiga prosedur ini dilakukan dlm sebagian besar audit. &ambahan prosedur untuk men#ari utang yg tidak dimasukkan mungkin diperlukan $ika pengendalian internal lemah.

2esel bayar yg ada sudah emeriksa )esel yg dibayar dimasukkan dlm skedul )esel setelah akhir tahun untuk bayar (kelengkapan) menentukan apakah merupakan ke)a$iban pada tgl nera#a. elakukan konfirmasi bank standar yg memasukkan referensi khusus atas keberadaan )esel bayar dari seluruh bank di mana klien berbisnis. -emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

enelaah rekonsiliasi bank atas )esel baru yg dikreditkan langsung ke akun bank oleh bank. 2esel bayar dan bunga ber$alan emeriksa duplikat salinan dlm skedul sudah akurat )esel untuk pokok pin$aman (akurasi) dan tingkat bunganya. engofirmasikan )esel bayar, tingkat bunga, dan tgl terakhir pembayaran bunga kepada pemegang )esel. enghitung kembali utang bunga. 2esel bayar dalam diklasifikasikan dg (klasifikasi) skedul emeriksa tgl $atuh tempo benar pada duplikat salinan )esel untuk menentukan apakah seluruhnya atau sebagian adalah utang $angka pan$ang. enelaah )esel untuk menentukan apakah terdapat )esel atau utang dari pihak terkait. 2esel perlu dimasukkan dlm periode ber$alan sebagai utang periode pada atau sebelum tgl nera#a. (alam beberapa hal, mungkin diperlukan untuk menghitung dg teknik present-value teknik perhitungan tingkat bunga dan $umlah )esel. 6ontohnya adalah saat )esel dikeluarkan untuk peralatan.

2esel bayar dimasukkan dalam emeriksa duplikat salinan periode yg benar (pisah batas) )esel untuk menentukan apakah )esel bertanggal pada atau sebelum tgl nera#a -erusahaan memiliki ke)a$iban emeriksa )esel bayar untuk membayar )esel bayar menentukan apakah perusahaan (ke)a$iban) memiliki ke)a$iban membayar. kuitas Pemilik

&erdapat perbedaan utama antara audit ekuitas pemilik pada perusahaan terbuka dengan perusahaan tertutup. -ada perusahaan tertutup yang biasanya hanya terdiri atas sedikit pemegang saham hanya terdapat sedikit transaksi selama tahun ber$alan. Satu-satunya transaksi yg termasuk dalam bagian ekuitas pemilik adalah perubahan ekuitas pemilik atas laba tahunan atau kerugian dan $ika ada pengumuman di"iden. -erusahaan tertutup $arang membayar di"iden, dan auditor tidak banyak menghabiskan )aktu melakukan "erifikasi ekuitas pemilik meskipun #atatan perusahaan tetap harus diu$i. ,ntuk perusahaan terbuka "erifikasi ekuitas pemilik lebih komplek karena terdapat lebih banyak pemegang saham dan banyak perubahan pada indi"idu pemegang saham. -engu$ian "erifikasi akun -emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

ekuitas pemilik untuk perusahaan terbuka meliputi: odal dan saham biasa

&ambahan modal dari kelebihan nilai par Saldo laba dan di"iden terkait. Akun-akun lain dalam ekuitas pemilik $uga di"erifikasi dengan #ara sebagai berikut: -engendalian .nternal &erdapat beberapa pengendalian internal yang penting dalam akti"itas ekuitas pemilik sbb: - 0torisasi &ransaksi emadai. Jenis-$enis transaksi berikut ini biasanya memerlukan otorisasi khusus yaitu: -enerbitan modal saham. 0torisasi meliputi $enis ekuitas yg diterbitkan (saham preferen atau biasa), $umlah saham yg diterbitkan, nilai par atas saham, kondisi khusus atas saham tertentu, dan tgl penerbitan. -embelian kembali modal saham. -embelian kembali saham biasa atau preferen, )aktu pemnbelian kembali, dan $umlah pembayaran yang harus disetu$ui oleh de)an direksi. -engumuman di"iden. (e)an direksi harus mengotorisasi bentuk di"iden yg akan dibagikan(misal kas atau saham), $umlah di"iden per lembar saham, dan tgl pen#atatan dan pembayaran di"iden. - -en#atatan dan -emisahan &ugas yang harus memadai agar: -emilik saham sebenarnya diakui dalam #atatan perusahaan (i"iden dalam $umlah yang benar dibayarkan kepada pemegang saham pada tanggal pembayaran di"iden. -otensi adanya salah penempatan aset diminimalkan. -enempatan personel, prosedur pen#atatan yang memadai dan "erifikasi internal yang independen atas informasi pen#atatan merupakan pengendalian untuk tu$uan ini. Sebagai pengendalian atas modal saham, banyak perusahaan membuat buku sertifikat saham dan berkas utama modal saham. 6atatan sertifikat modal saham men#atat penerbitan dan pembelian kembali modal saham sepan$ang umur perusahaan. -en#atatan transaksi modal saham meliputi nomor sertifikat, $umlah saham yang diterbitkan, saham diterbitkan untuk siapa, dan tanggal penerbitan. Saat saham dibeli kembali, buku sertifikat modal saham $uga memasukkan sertifikat -emeriksa Akuntansi .. S&./ (emadai Saat perusahaan melakukan pen#atatan transaksi saham dan saham beredar, pengendalian internal

Andre), S/.,

Si., Ak.

yang dibatalkan dan tanggal pembatalannya. 1erkas ,tama modal saham adalah #atatan saham yang beredar setiap saat. 1erkas utama berfungsi dalam penge#ekan akurasi pen#atatan sertifikat modal saham dan saldo saham biasa dalam buku besar. 1erkas ini $uga digunakan sebagai dasar pembayaran di"iden. -engendalian internal yang memegaruhi pembayaran di"iden meliputi: 6ek di"iden dibuat dari pen#atatan sertifikat modal saham oleh personel yang tidak bertanggung $a)ab men#atat transaksi modal saham. Setelah #ek dibuat, ada "erifikasi independen atas nama pemegang saham dan $umlah ter#antum dalam #ek dan rekonsiliasi total seluruh #ek di"iden dengan total di"iden yang diotorisasi dalam rapat de)an direksi. Akun di"iden impres yang terpisah digunakan $ika terdapat pembayaran dalam $umlah lebih besar dibandingkan yang diotorisasi. -en#atat dan Agen &ransfer Saham .ndependen -erusahaan yang sahamnya ter#atat pada pen$ualan se#uritas perlu menggunakan pen#atat independen untuk mengendalikan akti"itas penerbitan sertifikat saham. -en#atat independen bertanggung $a)ab untuk memastikan bah)a saham diterbitkan perusahaan sesuai dengan pro"isi modal saham dalam anggaran dasar perusahaan dan diotorisasioleh de)an direksi. 1anyak perusahaan menggunakan $asa agen transfer saham untuk membuat pen#atatan mengenai pemegang saham, termasuk mendokumentasikan perpindahan kepemilikan saham. -emakaian agen transfer saham memperkuat pengendalian atas pen#atatan saham dengan menyerahkan pen#atatan pada organisasi independen dan mengurangi biaya pen#atatan dengan menggunakan tenaga ahlinya. 1anyak perusahaan $uga menggunakan agen transfer tersebut untuk membayar kas kepada pemegang saham, sehingga hal ini akan meningkatkan pengendalian internal. Audit odal Saham dan +elebihan odal

Auditor harus memperhatikan 4 (empat) hal dalam audit modal saham dan kelebihan modal atas nilai par, yaitu: 1. &ransaksi modal saham yang ada dan sudah di#atat (tu$uan-terkait kelengkapan transaksi) %. &ransaksi modal saham yang di#atat benar-benar ter$adi dan di#atat se#ara akurat (tu$uan-terkait keter$adian dan akurasi transaksi)

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

'. 4.

odal saham di#atat se#ara akurat (tu$uan-terkait akurasi saldo) odal saham disa$ikan dan diungkapkan dengan benar (keempat tu$uan penya$ian dan pengungkapan).

(ua hal pertama meliputi pengu$ian pengendalian dan pengu$ian substantif atas transaksi, dan dua hal berikutnya men#angkup pengu$ian perin#ian atas saldo. -en#atatan odal Saham dilakukan atas &ransaksi yang 1enar-benar ada Auditor dapat melakukan konfirmasi kepada pen#atat dan agen transfer saham atas transaksi modal saham yang ter$adi dan akurasi transaksi yang ada, kemudian menentukan apakah seluruh transaksi sudah di#atat. ,ntuk dapat mengungkap penerbitan dan pembelian kembali modal saham auditor harus menelaah notulensi pertemuan de)an direksi terutama mendekati tanggal nera#a dan memeriksa buku klien yang berkaitan dengan saham. -en#atatan &ransaksi odal Saham 1enar-benar dilakukan dan di#atat se#ara Akurat Auditor dapat melakukan "erifikasi akurasi pen#atatan transaksi modal saham atas kas dengan mengofirmasikan $umlahnya kepada agen transfer dan menelusuri $umlah yang ter#atat dalam modal saham sebagai pengeluaran kas. Sebagai tambahan auditor harus melakukan "erifikasi apakah $umlah yang benar sudah dikreditkan ke dalam modal saham dan tambahan modal atas kelebihan nilai par dengan meru$uk pada anggaran dasar perusahaan untuk menentukan nilai par atau nilai yang ditentukan atas modal saham. odal Saham (i#atat Se#ara Akurat Auditor melakukan "erifikasi saldo akhir atas akun modal saham dengan menentukan $umlah saham yang beredar pada tanggal nera#a. 6ara termudah adalah dengan mengofirmasikan agen transfer agar informasi ini diperoleh. Jika tidak terdapat agen maka auditor harus memeriksa #atatan saham dan akuntansi untuk seluruh saham yang beredar dalam pen#atatan serftifikat saham, memeriksa seluruh sertifikat yang dibatalkan dan menghitung semua sertifikat kosong. Setelah auditor mendapatkan keyakinan atas $umlah saham yang beredar benar, nilai par yang ter#atat dalam akun modal di"erifikasikan dengan mengalikan $umlah saham dengan nilai par saham. -ertimbangan utama dalam mengaudit akurasi tu$uan terkait saldo atas modal saham adalah melakukan "erifikasi apakah $umlah saham yang digunakan dalam perhitungan laba per lembar saham sudah akurat. odal Saham (isa$ikan dan (iungkapkan dengan 1enar Sumber informasu terpenting dalam menentukan apakah keempat tu$uan audit-terkait penya$ian

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

dan pengungkapan untuk akti"itas saham sudah dipenuhi adalah anggaran dasar perusahaan, notulensi pertemuan de)an direksi dan analisis auditor atas transaksi modal saham. Auditor $uga perlu melakukan "erifikasi penya$ian dan pengungkapan yang benar atas opsi saham, )aran saham, dan sekuritas yang dipertukarkan dengan memeriksa dokumen legal atau bukti lain mengenai per$an$ian ini. Audit !i"iden +eenam tu$uan-terkait transaksi adalah rele"an untuk di"iden. !amun, khususnya di"iden diaudit atas basis 1445. &u$uan terpenting mengenai utang di"iden adalah: 1. (i"iden yang ter#atat benar ter$adi (keter$adian) %. (i"iden yang ada sudah di#atat (kelengkapan) '. (i"iden di#atat dengan akurat (akurasi) 4. -embayaran dilakukan kepada pemegang saham yang benar-benar ada (keter$adian) 7. ,tang di"iden di#atat (kelengkapan) 8. ,tang di#atat dengan akurat (akurasi) Auditor dapat melakukan "erifikasi keter$adian di"iden ter#atat dengan memeriksa notulensi pertemuan de)an direksi atas otorisasi $umlah di"iden per lembar saham dan tanggal di"iden. Saat melakukan ini, auditor perlu berhati-hati terhadap kemungkinan di"iden yang diumumkan, tetapi tidak di#atat terutama mendekati tanggal nera#a. -rosedur audit yang perlu dilakukan $uga adalah menelaah dokumen audit permanen untuk menentukan apakah terdapat pembatasan untuk pembayaran di"iden dalam per$an$ian obligasi atau saham preferen. Audit Saldo #aba (i banyak perusahaan satu-satunya transaksi yang melibatkan saldo laba adalah laba bersih tahun ber$alan dan di"iden yang diumumkan. -erubahan lain dalam saldo laba meliputi koreksi laba tahun sebelumnya, penyesuaian periode sebelumnya yang dibebankan atau dikreditkan pada saldo laba, dan penyusunan atau pengurangan atas apropiasi saldo laba. ,ntuk memulai audit atas saldo laba, auditor pertama kali perlu menganalisis saldo laba sepan$ang tahun. Skedul audit menun$ukkan analisis tersebut, yang biasanya merupakan bagian dari berkas permanen termasuk deskripsi setiap transaksi yang memegaruhi akun. Setelah auditor yakin bah)a pen#atatan transaksi sudah diklasifikasikan dengan benar sebagai transaksi saldo laba, langkah selan$utnya adalah memutuskan apakah pen#atatan tersebut dilakukan -emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.

dengan akurat. 1ukti audit yang diperlukan untuk menentukan akurasi bergantung pada sifat transaksi. Standar akuntansi mensyaratkan adanya penya$ian dan pengungkapan informasi sehubungan dengan saldo laba. 9okus utama auditor adalah untuk menetukan apakah tu$uan penya$ian dan pengungkapan saldo laba dipenuhi khususnya yang berkaitan dengan pengungkapan retriksi atas pembayaran di"iden. 1iasanya per$an$ian dengan pihak bank, pemegang saham, dan kreditur lainnya membatasi $umlah di"iden yang dapat dibayarkan klien. :etriksi ini harus diungkapkan dalam pen$elasan tambahan di laporan keuangan.

-emeriksa Akuntansi .. S&./ (-

Andre), S/.,

Si., Ak.