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Actualidad y Aplicacin Prctica

Casos prcticos del Rgimen de Percepciones

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello Ttulo : Casos prcticos del Rgimen de Percepciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 189 - Segunda Quincena de Agosto 2009

Caso Prctico 1
Percepcin de Importacin de mercaderas
Enunciado La empresa Colombroo SAC es una empresa que se dedica a la importacin y efecta una importacin definitiva de mercadera de proveedor del exterior con Invoice N 0325-121255 con fecha 04.02.09 por importe a la Valor FOB es de US$ 35,000 las misma que fue cancelada en dicha fecha, el seguro por valor de US$ 300 y el flete es de US$ 250. Si la empresa Colombroo SAC sabe que esta operacin est sujeta a la percepcin se pide determinar la forma en que la Administracin Tributaria deber de efectuar la percepcin correspondiente, suponiendo que la tasa de percepcin a aplicar para este caso es de 3.5%, que la DUA se numera el 05 de marzo y se cancela los derechos el 07 de marzo y se aplica un Ad Valorem de 9%. Solucin Con respecto a este caso, el rgimen de percepcin de importaciones en particular, el nico Agente de Percepcin es la misma Administracin Tributaria, pues como autoridad competente es el encargado de liquidar los derechos e impuestos correspondientes a los sujetos que efecten importaciones, para tal efecto se entiende por: a) Importador, a todo sujeto que realice las operaciones de importacin antes indicadas. b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas c) DSI, a las Declaracin Simplificada de Importacin. En esta caso el porcentaje de percepcin a aplicar sobre el importe de la operacin ser del 3.5% que esta prescrito en el inciso b) del numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia 203-2003/SUNAT. Por importe de la operacin se entender al valor en Aduanas ms todos los

tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios1. Adems, en las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI, sern tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, an cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00). Ahora bien, a continuacin procederemos a mostrar un cuadro con la liquidacin de derechos e impuestos que deber de efectuar SUNAT por esta importacin:
DUA N 118-05-032145 Fecha de Numeracin: 05 de marzo Fecha de Cancelacin. 07 de marzo Valor CIF (Valor de Aduanas) FOB Seguro Flete AD Valorem - 9% Impuesto de Promocin Municipal - 2% Impuesto General a la Venta 17% TOTAL U.S.$ 35,550 35,000 300 250 3,199.5 774.99 6,587.42 46,111.91

As las cosas, como la operacin de importacin se efectu en dlares, debemos tomar en cuenta lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley N 29173 en la que se dispone que para efecto del calculo del monto de la percepcin de importacin, la conversin en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de la DUA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizar el ltimo publicado. En ese sentido el tipo de cambio de la fecha de numeracin de la DUA fue la siguiente:
Fecha de Publicacin en el Peruano Tipo de Cambio Compra Tipo de Cambio Venta

05.03.2009

S/. 3.253

S/.3.254

Seguidamente mostraremos la conversin en moneda nacional del importe de la operacin de importacin sujeta a la percepcin.

IMPORTE DE LA OPERACIN Conceptos Valor CIF Ad Valorem Impuesto de Promocin Municipal Impuesto General a las Ventas Total en Nuevo Soles Importe en Dlares 35,550.00 3,199.50 774.99 6,587.42 46,111.91 Tipo de Cambio Venta S/.3.254 S/.3.254 S/.3.254 S/.3.254 S/.3.254 Importe en moneda Nacional 115,679.71 10,411.17 2,521.82 21,435.46 150,048.16

Entonces el importe de percepcin ser como sigue:

Percepcin Importe de la Operacin en Nuevos Soles (A) S/.150,048.16 Tasa de Percepcin (B) 3.5 % Tasa de Percepcin x Importe de la Operacin (A x B) 3.5% x S/.150,048.16 Importe de la Percepcin

S/.5,251.69

La oportunidad en que SUNAT deber de efectuar la percepcin determinado en el cuadro anterior ser antes de la entrega

de las mercaderas a que se refiere el artculo 173 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha

1 Segn lo establece el numeral 19.4 del artculo 19 de la Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.

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rea Tributaria
de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin, salvo en aquellos casos en el que el pago por dicha percepcin se encuentre garantizado de conformidad por el artculo 160 de la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago ser la misma fecha para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150 de la Ley de Aduanas. al Direccin General de Hidrocarburos. iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido. c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento de para la Comercializacin de Combustibles lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del Gas Licuado de Petrleo. En ese sentido como la empresa de transportes El Rpido SAC es un empresa de transporte que compra el combustible para el consumo de sus propias unidades de transportes, no seria considerado un cliente para efecto de este rgimen y por lo tanto la planta que le vende dicho combustible que est designada como Agente de Percepcin no deber de efectuarle la percepcin del 1%. De similar opinin es la Administracin Tributaria cuando en su INFORME N 330-2002-SUNAT/K00000, el cual si bien es cierto fue elaborado cuando dichas definiciones2 se encontraban reguladas en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, es aun de plena aplicacin debido a que dichas definiciones esta recogidas exactamente en el inciso b) del artculo 14 de la Ley N 29173 que es la norma que rige este rgimen en la actualidad. As las cosas, en lo referido al informe sealado en el prrafo anterior pasamos a mostrar la parte pertinente:
INFORME N 330-2002-SUNAT/K00000, Mediante Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (en adelante, la Resolucin) se estableci el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable al Cliente, en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Segn lo establece el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin, para efectos de la aplicacin de este dispositivo, debe entenderse por Cliente a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los siguientes: a) Otro agente de percepcin(2). b) Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos (DGH). c) Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido. Es del caso indicar que, de acuerdo con la definicin contenida en el numeral 4.3 del
2 Es lo referido a la definicin de Cliente y sus respectivas exclusiones en la Percepcin al Combustible.

Caso Prctico 2
Percepcin de combustibles a un consumidor final
Enunciado La empresa de transportes de El Rpido SAC, es un empresa que se dedica al servicio de transporte de personas en zona urbana, por ello y en busca de bajar sus costos efecta la compra de combustible en la misma plata, la cual esta designada como Agente de Percepcin. Este combustible es usado para su propio consumo es decir para las unidades de transporte de la empresa. Se sabe tambin que la empresa de transportes el rpido no se encuentra en el registro de Consumidores Directos de la Direccin General de Hidrocarburos. Se pide determinar si en este caso corresponde que se efecte la percepcin por dicha compra de combustible. Solucin Un primer punto a dilucidar es establecer el mbito de aplicacin de este rgimen de percepciones al combustible por lo nos vemos en la necesidad de revisar el artculo 14 de la Ley 29173 Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, el cual seala que este rgimen es aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV, que este ultimo causar en sus operaciones posteriores. Ahora bien, en el mismo artculo 14 se establece que para la aplicacin del rgimen se entender como: a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo. b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los siguientes: i. Otro agente de percepcin ii. Consumidor final directo que cuente con registro habilitado en
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artculo 4 del RCCL, consumidor directo es aquella persona que adquiere en el pas o importa Combustibles Lquidos, para uso propio y exclusivo en sus actividades y que cuenta con instalaciones para recibir y almacenar combustibles con capacidad mnima de 1 m3 (264,170 galones). Segn agrega la citada norma, dicha persona se encuentra prohibida de comercializar combustible. En ese sentido, tenemos que conforme a las normas antes glosadas, un sujeto que adquiera de un agente de percepcin combustible lquido derivado del petrleo, no ser considerado como Cliente y, por ende, no estar sujeto al Rgimen de Percepciones del IGV, en la medida que tenga la condicin de agente de percepcin para efectos de dicho Rgimen, o que califique como consumidor directo en los trminos sealados en el RCCL y cuente con registro habilitado en la DGH, o sea considerado como consumidor final en los trminos sealados en la Resolucin. As pues, tratndose del supuesto materia de la primera consulta, en el que el combustible es adquirido por un sujeto que no comercializa dicho producto sino que lo destina a su consumo propio, debemos concluir que an cuando el mismo no califique como consumidor directo o no cuente con registro habilitado en la DGH, en tanto no destina a la comercializacin el combustible adquirido, aqul se encontrar comprendido en la definicin de consumidor final prevista en la Resolucin; y, como tal no podr ser considerado como Cliente para efectos de la misma. En consecuencia, las adquisiciones que realice no estarn sujetas al Rgimen de Percepciones del IGV.

Caso Prctico 3
Orden de aplicacin de las percepciones y retenciones
Enunciado La empresa IMAGE EIRL es una empresa que se dedica a comercializacin de diversos artculos, en el mes de marzo 2009 desea saber como determinar de manera correcta el IGV por pagar en dicho perodo para lo cual proporciona la siguiente informacin:
Dbito fiscal (IGV -Ventas) S/. 50,235 Crdito fiscal (IGV- Compras) S/. 16.505 Percepciones efectuadas en el perodo S/.5,950 Percepciones de perodos anteriores S/.3,650 Retenciones de IGV del perodo S/ 4,500 Retenciones de IGV de perodos anteriores S/. 8,630

Adems, tambin indica que en perodo de febrero ya ha presentado la solicitud de la devolucin de las retenciones de perodos anteriores.
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Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinacin del IGV del perodo marzo 2009
IGV de Ventas 50,235.00 IGV de Compras -16,505.00 Impuesto Resultante 33,730.00

Se pide determinar de manera correcta la determinacin del IGV a pagar del mes de marzo 2009. Solucin En ese caso, en busca de determinar el orden de imputacin correspondiente cuando se cuento tanto con retenciones y/o percepciones del IGV podemos deberemos remitirnos al artculo 31 del TUO de la Ley del IGV e ISC prescribe que Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. De la revisin del articulo pertinente podemos notar que si bien es cierto establece una secuencia en la aplicacin de estos crditos no hace distincin entre la aplicacin entre la retencin y la percepcin, es por ello que en complementacin a este artculo se emite la Ley N 28053 (08.08.03) que establece disposiciones con relacin a Percepciones y Retenciones, se establece que para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV e ISC, cuando se cuente con retenciones y percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, ests se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden: Las percepciones declaradas en el perodo El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo correspondiente a percepciones en perodos anteriores Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores De esta forma, con este dispositivo se establece verdaderamente un orden de prelacin en donde se da preferencia a la imputacin contra el IGV determinado en el perodo a las percepciones del perodo y posteriormente la de los perodos anteriores para finalmente de ser el caso recin aplicar las retenciones. Ahora bien, con respecto a la solicitud de devolucin de las retenciones del IGV de perodos anteriores presentados en el mes de febrero, estas no se podrn de compensar. A continuacin mostraremos como se debe de afectar la referida aplicacin:

como Agente de Percepcin del IGV, por lo cual se encuentra obligada a efectuara percepcin del IGV a sus clientes a partir de las operaciones del 14.10.07. Esta empresa efecta una venta el 28.02.09 de gasolina de 90 octanos, combustible a la empresa Servicentro Pepsol S.A identificada con RUC 20598745230, esta empresa no se encuentra en el Registro de la Direccin Nacional de Hidrocarburos ni es Agente de Percepcin por lo emite la factura N 005-00100052 de la siguiente manera:
Valor de Venta S/. 2,500.00 IGV S/. 475.00 Precio de Venta S/. 2,975.00 Percepcin 1% S/. 29.75 * Importe Total por Cobra 3,004.75
* La percepcin es incluida de manera referencial en la factura 00500100052

Orden de prelacin en la imputacin de las Retenciones y Percepciones

En Primer lugar: Impuesto Resultante 33,730.00 Percepciones del Perodo -5,950.00 Sub total 27,780.00 En segundo lugar: Percepciones de perodos anteriores -3,650.00 Sub total 24,130.00 En tercer lugar: Retenciones del perodo -4,500.00 Retenciones de perodos anteriores 0.00 Impuesto Resultante 19,630.00

Nota: La retencin de IGV de perodos anteriores por S/.8,360 ya no se aplica puesto que ya se presento su respectiva Solicitud de Devolucin.

En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 0015650 del Banco Libertador. Se pide determinar el importe de percepcin y desde cuando puede hacer uso de esta la empresa Servicentro Pepsol SAC. Solucin: El cheque de Servicentro Pepsol SAC. por el pago de la factura N 005-00100052 debe de emitir el cheque por el total importe total incluyendo la percepcin es decir por S/.3,004.75, y Combustibles INTI S.A.C deber entregar un comprobante de percepcin de acuerdo al siguiente modelo:

Caso Prctico 4
Percepcin por Cobranza al contado
Enunciado La empresa Combustibles INTI S.A C. con RUC 20103621458 ha sido designada

Combustibles INTI S.A.C

Av. Arequipa 3652- Miraflores

Seores. : Servicentro Pepsol SAC R.U.C. : 20598745230 Tipo de Documento Factura Numero de Documento 005-00100052

R.U.C 20103621458 COMPROBANTE DE PERCEPCIN N 001-000032 Lima, 28 de Febrero de 2009 Fecha de Emisin 28.02.09 Total Monto Total Cobrado S/.3,004.75 S/.3,004.75 Importe Percibido S/.29.75 S/.29.75

Son Veintinueve y 75/100 nuevos soles

Imprenta SQL RUC 20365123541 FI 20.10.08 N Autorizacin: 00365214

Cliente

Ahora bien, la empresa Servicentro Pepsol SAC puede deducir el IGV a pagar del periodo febrero 2009, registrando el

correspondiente Comprobante de Percepcin en el respectivo PDT 0621 IGV Renta del periodo febrero 2009.
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