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SEPLAN
Secretaria de Estado de Planejamento e Desenvolvimento Econmico
JU N HO
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O BR EM OV N
DE
88 9 D E
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RESUMO DO CURRCULO DO INSTRUTOR: Possui graduao em Cincias Contbeis, mestrado em Contabilidade e Controladoria, ambos pela UFAM. membro da Academia de Cincias Contbeis do Estado do Amazonas. Tem 27 anos de experincia profissional, entre o setor privado (11 anos) e o setor pblico (16 anos), compreendendo vivncia nas reas contbil, financeira, auditoria e em cargos de liderana. Atualmente tem como atividade principal o exerccio da auditoria governamental, na condio de servidor concursado do Tribunal de Contas do Estado do Amazonas. Tambm ministra treinamentos nas reas de contabilidade pblica, administrao financeira e oramentria governamental.
OBJETIVO DO CURSO: Apresentar aos servidores conhecimentos essenciais sobre o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP), contextualizados no ambiente da contabilidade governamental.
SUMRIO
1. ORAMENTO PBLICO ................................................................................................................4
1.1. Atividade Financeira do Estado .........................................................................................................4 1.2. Conceito de Oramento Pblico ........................................................................................................4 1.3. Princpios Oramentrios: universalidade, equilbrio e transparncia ...............................................4 1.4. Receita Oramentria .........................................................................................................................5 1.5. Despesa Oramentria .......................................................................................................................8 1.6. Fonte/Destinao de Recursos .........................................................................................................15 2. CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO (CASP) ...............................................15
2.1. Introduo CASP ..........................................................................................................................15 2.2. Conceito, objetivo, objeto e funo social da CASP .......................................................................17 2.3. Campo de Aplicao da CASP ........................................................................................................17 2.4. Patrimnio Pblico...........................................................................................................................17 2.5. Variaes Patrimoniais ....................................................................................................................17 3. PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO (PCASP) .........................................18
3.1. Conceitos Preliminares ....................................................................................................................18 3.2. O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.................................................................................19 3.3. Relao de Contas ............................................................................................................................20 3.4. Principais diretrizes do PCASP .......................................................................................................25 3.5. Responsabilidades ............................................................................................................................25 3.6. Campo de aplicao .........................................................................................................................26 3.7. Estrutura do PCASP .........................................................................................................................26 4. EXERCCIO PRTICO SOBRE O USO DO PCASP ...................................................................30
4.1. Dados para resoluo .......................................................................................................................30 4.2. Lanamentos contbeis tpicos do setor pblico ..............................................................................33 REFERNCIAS ......................................................................................................................................42
Para fins contbeis, quanto ao impacto na situao lquida patrimonial, a receita pode ser efetiva ou no-efetiva: Receita Oramentria Efetiva aquela que, no momento do reconhecimento do crdito, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo aumentativo. Receita Oramentria No Efetiva aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do reconhecimento do crdito e, por isso, constitui fato contbil permutativo, como o caso das operaes de crdito. Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se Receitas Pblicas, registradas como Receitas Oramentrias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o errio, ou Ingressos Extraoramentrios, quando representam apenas entradas compensatrias. Em sentido estrito, chamam-se pblicas apenas as receitas oramentrias1.
O MCASP adota a definio no sentido estrito; dessa forma, quando houver citao ao termo Receita Pblica, implica referncia s Receitas Oramentrias.
A fim de possibilitar identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos, esta classificao formada por um cdigo numrico de 8 dgitos que subdivide-se em seis nveis Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea e Subalnea: C Categoria Econmica O Origem E Espcie R Rubrica AA Alnea SS Subalnea
Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa fsica recolhido dos trabalhadores, aloca-se a receita pblica correspondente na Natureza de Receita cdigo 1112.04.10, segundo esquema abaixo:
Como se depreende do nvel de detalhamento apresentado, a classificao por natureza a de nvel mais analtico da receita; por isso, auxilia na elaborao de anlises econmico-financeiras sobre a atuao estatal. Abaixo um quadro-resumo da receita oramentria por natureza, incorporando-se Categoria Econmica e Origem RECEITAS CORRENTES 1. Receita Tributria2 2. Receita de Contribuies3 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL 1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital
Para efeitos de classificao oramentria, a Origem Receita Tributria engloba apenas as Espcies Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. 3 Para efeitos de Classificao Oramentria, a Receita de Contribuies diferenciada da Origem Receita Tributria.
A discriminao das naturezas de receita at o 6 nvel (subalnea), padro para todos os entes da Federao, e respectivas funes, faz parte do VOLUME DE ANEXOS do MCASP4 (Anexo VI).
MCASP: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, emitido pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Dessa forma, despesa oramentria toda transao que depende de autorizao legislativa, na forma de consignao de dotao oramentria, para ser efetivada. Dispndio extraoramentrio aquele que no consta na lei oramentria anual, compreendendo determinadas sadas de numerrios decorrentes de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita e recursos transitrios. Para fins contbeis, a despesa oramentria pode ser classificada quanto ao impacto na situao lquida patrimonial em: - Despesa Oramentria Efetiva - aquela que, no momento de sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo. - Despesa Oramentria No Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo. Em geral, a despesa oramentria efetiva despesa corrente. Entretanto, pode haver despesa corrente no efetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos, que representam fatos permutativos. A despesa no efetiva normalmente se enquadra como despesa de capital. Entretanto, h despesa de capital que efetiva como, por exemplo, as transferncias de capital, que causam variao patrimonial diminutiva e, por isso, classificam-se como despesa efetiva.
O conjunto de informaes que constitui a natureza de despesa oramentria forma um cdigo estruturado que agrega a categoria econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento. Essa estrutura deve ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de governo. O cdigo da natureza de despesa oramentria composto por seis dgitos, desdobrado at o nvel de elemento ou, opcionalmente, por oito, contemplando o desdobramento facultativo do elemento: A classificao da Reserva de Contingncia bem como a Reserva do Regime Prprio de Previdncia Social, quanto natureza da despesa oramentria, sero identificadas com o cdigo 9.9.99.99, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 8 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 2001. CATEGORIA ECONMICA A despesa, assim como a receita, classificada em duas categorias econmicas, com os seguintes cdigos:
Despesas Correntes
Classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesas de Capital
Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. importante observar que as despesas oramentrias de capital mantm uma correlao com o registro de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento (no caso dos grupos de natureza da despesa 4 investimentos e 5 inverses financeiras) ou o registro de desincorporao de um passivo (no caso do grupo de despesa 6 amortizao da dvida). GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA - GND um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto, conforme discriminado a seguir: GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 2 JUROS E ENCARGOS DA DVIDA 3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES 4 INVESTIMENTOS 5 INVERSES FINANCEIRAS 6 AMORTIZAO DA DVIDA
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MODALIDADE DE APLICAO A modalidade de aplicao tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades. Indica se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito ou mediante transferncia para entidades pblicas ou privadas. A modalidade tambm permite a eliminao de dupla contagem no oramento. Observa-se que o termo transferncias, utilizado nos arts. 16 e 21 da Lei 4.320/64, compreende as subvenes, auxlios e contribuies que atualmente so identificados em nvel de elementos na classificao da natureza da despesa. No se confundem com as transferncias de recursos financeiros, representadas pelas modalidades de aplicao, e so registradas na modalidade de aplicao constante da seguinte codificao atual: MODALIDADE DE APLICAO
20 TRANSFERNCIAS UNIO 22 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA UNIO 30 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 31 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL - FUNDO A FUNDO 32 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA A ESTADOS E AO DISTRITO
FEDERAL
40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS 41 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS - FUNDO A FUNDO 42 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA A MUNICPIOS 45 TRANSFERNCIAS FUNDO A FUNDO AOS MUNICPIOS CONTA DE
RECURSOS DE QUE TRATAM OS 1 E 2 DO ART. 24 DA LEI COMPLEMENTAR N 141, DE 2012
50 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS 60 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS 70 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS 71 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS MEDIANTE CONTRATO DE
RATEIO
80 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR 90 APLICAES DIRETAS 91 APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE RGOS,
FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR
ELEMENTO DE DESPESA Tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros que a administrao pblica utiliza para a consecuo de seus fins. A descrio dos elementos pode no contemplar todas as despesas a eles inerentes, sendo, em alguns casos, exemplificativa. A relao dos elementos de despesa apresentada a seguir: ELEMENTO DE DESPESA
01 03 04 05 06 07 08 Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos Militares Penses do RPPS e do Militar Contratao por Tempo Determinado Outros Benefcios Previdencirios do Servidor ou do Militar Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia Outros Benefcios Assistenciais do Servidor ou do Militar
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10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 41 42 43 45 46 47 48 49 51 52 53 54 55 56 57 58 59 61 62 63 64 65 66 67 70 71 72 73 74 75 76
Seguro Desemprego e Abono Salarial Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar Obrigaes Patronais Dirias Civil Dirias Militar Outras Despesas Variveis Pessoal Civil Outras Despesas Variveis Pessoal Militar Auxlio Financeiro a Estudantes Auxlio-Fardamento Auxlio Financeiro a Pesquisadores Juros sobre a Dvida por Contrato Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Obrigaes decorrentes de Poltica Monetria Encargos pela Honra de Avais, Garantias, Seguros e Similares Remunerao de Cotas de Fundos Autrquicos Distribuio de Resultado de Empresas Estatais Dependentes Material de Consumo Premiaes Culturais, Artsticas, Cientficas, Desportivas e Outras Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita Passagens e Despesas com Locomoo Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao Servios de Consultoria Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica Locao de Mo-de-Obra Arrendamento Mercantil Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica Contribuies Auxlios Subvenes Sociais Subvenes Econmicas Auxlio-Alimentao Obrigaes Tributrias e Contributivas Outros Auxlios Financeiros a Pessoas Fsicas Auxlio-Transporte Obras e Instalaes Equipamentos e Material Permanente Aposentadorias do RGPS rea Rural Aposentadorias do RGPS rea Urbana Penses do RGPS rea Rural Penses do RGPS rea Urbana Outros Benefcios do RGPS rea Rural Outros Benefcios do RGPS rea Urbana Penses Especiais Aquisio de Imveis Aquisio de Produtos para Revenda Aquisio de Ttulos de Crdito Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado Constituio ou Aumento de Capital de Empresas Concesso de Emprstimos e Financiamentos Depsitos Compulsrios Rateio pela participao em Consrcio Pblico Principal da Dvida Contratual Resgatado Principal da Dvida Mobiliria Resgatado Correo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual Resgatada Correo Monetria ou Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada Correo Monetria da Dvida de Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Principal Corrigido da Dvida Mobiliria Refinanciado
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77 81 91 92 93 94 95 96 97 98 99
Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciado Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas Sentenas Judiciais Despesas de Exerccios Anteriores Indenizaes e Restituies Indenizaes e Restituies Trabalhistas Indenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado Aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do RPPS Compensaes ao RGPS A Classificar
As especificaes dos elementos de despesa podem ser verificadas no MCASP, PARTE I, a partir da pag. 71. DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA Conforme as necessidades de escriturao contbil e controle da execuo oramentria fica facultado por parte de cada ente o desdobramento dos elementos de despesa.
Embora o art. 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores). Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada ente da Federao em atendimento s suas peculiaridades. Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Os empenhos podem ser classificados em: determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes e outros; e sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis. recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade de substitu-lo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato. 2. Liquidao Conforme dispe o art. 63 da Lei n 4.320/1964, a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar: Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I a origem e o objeto do que se deve pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I o contrato, ajuste ou acrdo respectivo; II a nota de empenho; III os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. 3. Pagamento O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa. A Lei n 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade.
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2. CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO (CASP) 2.1. Introduo CASP 2.1.1. CONCEITO DE CONTABILIDADE
importante se ter a conscincia que por detrs da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP), existe uma teoria que lhe d sustentao. De incio, destaca-se que a Contabilidade pode ser analisada sob o ponto de vista cientfico e sob a tica pragmtica. O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob a tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios (Conselho Federal de Contabilidade, 2008). Para Hendriksen e Van Breda (2007), a Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio das organizaes, sua evoluo e mutaes, com o objetivo de fornecer informaes para a tomada de decises e o controle das entidades.
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Na perspectiva do Setor Pblico, o Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma.
O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
Na perspectiva do Setor Pblico, o Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Pblico. Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas.
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2.2.1. CONCEITO
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
2.2.2. OBJETIVO
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
2.2.3. OBJETO
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.
Assim, todas as alteraes ocorridas no patrimnio so denominadas Variaes Patrimoniais e podem ser classificadas em: Quantitativas; e Qualitativas. As variaes quantitativas decorrem de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, correspondendo aos fenmenos modificativos patrimoniais e subdividindo-se em: Variaes Patrimoniais Aumentativas quando aumentam o patrimnio lquido; Variaes Patrimoniais Diminutivas quando diminuem o patrimnio lquido.
As variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementos patrimoniais. Correspondem materializao dos fenmenos permutativos patrimoniais. Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como variaes mistas ou compostas.
3. PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO (PCASP) 3.1. Conceitos Preliminares 3.1.1. Registro Contbil
Certos atos de gesto e os fatos contbeis precisam ser registrados para que haja o controle do patrimnio e do oramento pblico. Os registros contbeis viabilizaro a emisso de relatrios com informaes teis aos diversos usurios da contabilidade (balancetes, balanos, demonstrativos oramentrios especficos, etc).
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Os atos de gesto sujeitos a registro contbil so aqueles cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico. Os fatos contbeis so ocorrncias que implicam em variaes no patrimnio, sejam permutativas ou modificativas. Ao registro contbil de um ato de gesto ou de um fato contbil chamamos de lanamento. Ao conjunto de lanamentos chamamos de escriturao. Registrar significa escriturar nos livros contbeis (dirio e razo) as transaes oriundas da gesto.
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1.2 ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.4 INTANGVEL
3 VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 3.1 PESSOAL E ENCARGOS 3.1.1 REMUNERAO A PESSOAL 3.1.2 ENCARGOS PATRONAIS 3.1.3 BENEFCIOS A PESSOAL 3.1.8 CUSTO DE PESSOAL E ENCARGOS 3.1.9.OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS - PESSOAL E ENCARGOS 3.2 BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS E ASSISTENCIAIS 3.2.1 APOSENTADORIAS E REFORMAS
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3.2.2.PENSES 3.2.3.BENEFCIOS DE PRESTAO CONTINUADA 3.2.4.BENEFCIOS EVENTUAIS 3.2.5 POLTICAS PUBLICAS DE TRANSFERNCIA DE RENDA 3.2.9 OUTROS BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS E ASSISTENCIAIS 3.3 USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO 3.3.1 USO DE MATERIAL DE CONSUMO 3.3.2.SERVIOS 3.3.3 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 3.3.8 CUSTO DE MATRIAIS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO 3.4 VPDS FINANCEIRAS 3.4.1 JUROS E ENCARGOS DE EMPRST. E FINANCIAMENTOS OBTIDOS 3.4.2 JUROS E ENCARGOS DE MORA 3.4.3.VARIAES MONETRIAS E CAMBIAIS 3.4.4 DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS 3.4.9 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS 3.5 TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS 3.5.1 TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS 3.5.2 TRANSFERNCIAS INTER GOVERNAMENTAIS 3.5.3 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS 3.5.4 TRANSFER. A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS 3.5.5 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS 3.5.6 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR 3.6 DESVALORIZAO E PERDA DE ATIVOS 3.6.1 REDUO A VALOR RECUPERVEL E AJUSTE P/PERDAS 3.6.2 PERDAS COM ALIENAO 3.6.3 PERDAS INVOLUNTRIAS 3.7 TRIBUTRIAS 3.7.1 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA 3.7.2 CONTRIBUIES 3.7.8 CUSTO COM TRIBUTOS 3.9 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 3.9.1 PREMIAES 3.9.2 RESULTADO NEGATIVO DE PARTICIPAES 3.9.3 VARIAES PATRIM. DIMINUTIVAS DE INST. FINANC. 3.9.4 INCENTIVOS
4.2.4 CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS 4.3 EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS 4.3.1 VENDA DE MERCADORIAS 4.3.2 VENDA DE PRODUTOS 4.3.3 EXPLORAO DE BENS E DIREITOS E PRESTAO DE SERVIOS 4.4 VPAS FINANCEIRAS 4.4.1 JUROS E ENCARGOS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAM. CONCEDIDOS 4.4.2. JUROS E ENCARGOS DE MORA 4.4.3 VARIAES MONETRIAS E CAMBIAIS 4.4.4. DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS 4.4.5 REMUNERAO DE DEPS. BANCRIOS E APLICA. FINANCEIRAS 4.4.9 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS 4.5 TRANSFERNCIAS RECEBIDAS 4.5.1 TRANSF. INTRAGOVERNAMENTAIS 4.5.2 TRANSF. INTERGOVERNAMENTAIS 4.5.3 TRANSF. DAS INSTITUIES PRIVADAS 4.5.4 TRANSF. DAS INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS 4.5.5 TRANSF. DE CONSRCIOS PBLICOS 4.5.6 TRANSF. DO EXTERIOR 4.5.7 TRANSF. DE PESSOAS FSICAS 4.6 VALORIZAO E GANHOS COM ATIVOS 4.6.1. REAVALIAO DE ATIVOS 4.6.2 GANHOS COM ALIENAO 4.6.3 GANHOS COM INCORPORAO DE ATIVOS 4.9 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 4.9.1 VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA A CLASSIFICAR 4.9.2 RESULTADO POSITIVO DE PARTICIPAES 4.9.9 DIVERSAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
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3.9.5.SUBVENES ECONMICAS 3.9.6 PARTICIPAES E CONTRIBUIES 3.9.8.CUSTO DE OUTRAS VPD 3.9.9.DIVERSAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 5 CONTROLES DA APROVAO PLANEJAMENTO E ORAMENTO 5.1 PLANEJAMENTO APROVADO 5.1.1 PPA APROVADO 5.1.2 PLOA 5.2 ORAMENTO APROVADO 5.2.1 PREVISO DA RECEITA 5.2.2 FIXAO DA DESPESA 5.3 INSCRIO DE RESTOS A PAGAR 5.3.1 INSCRIO DE RP NO PROCESSADOS 5.3.2 INSCRIO DE RP PROCESSADOS 7 CONTROLES DEVEDORES 7.1 ATOS POTENCIAIS 7.1.1 ATOS POTENCIAIS ATIVOS 7.1.2 ATOS POTENCIAIS PASSIVOS 7.2 ADMINISTRAO FINANCEIRA 7.2.1 DISPONIBILIDADE POR DESTINAO 7.2.2 PROGRAMAO FINANCEIRA 7.2.3 INSCRIO DO LIMITE ORAMENTRIO 7.2.4 CONTROLES DA ARRECADAO 7.3 DVIDA ATIVA 7.3.1 CONTROLE DO ENCAMINHAMENTO DE CRDITOS PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA 7.3.2 CONTROLE DA INSCRIO DE CRDITOS EM DVIDA ATIVA 7.4 RISCOS FISCAIS 7.4.1 CONTROLE DE PASSIVOS CONTINGENTES 7.4.2 CONTROLE DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS 7.8 CUSTOS 7.9 OUTROS CONTROLES DO 6 CONTROLES DA EXECUO PLANEJAMENTO E ORAMENTO 6.1 EXECUO DO PLANEJAMENTO 6.1.1 EXECUO DO PPA 6.1.2 EXECUO DO PLOA 6.2 EXECUO DO ORAMENTO 6.2.1 EXECUO DA RECEITA 6.2.2 EXECUO DA DESPESA 6.3 EXECUO DE RESTOS A PAGAR 6.3.1 EXECUO DE RP NO PROCESSADOS 6.3.2 EXECUO DE RP PROCESSADOS DO
8 CONTROLES CREDORES 8.1 EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS 8.1.1 EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS ATIVOS 8.1.2 EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS 8.2 EXECUO DA ADMIN. FINANCEIRA 8.2.1 EXECUO DAS DISPONIB. POR DESTINAO 8.2.2 EXECUO DA PROGRAMAO FINANCEIRA 8.2.3 EXECUO DO LIMITE ORAMENTRIO 8.2.4 CONTROLES DA ARRECADAO 8.3 EXECUO DA DVIDA ATIVA 8.3.1 EXECUO DO ENCAMINHAMENTO DE CRDITOS PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA 8.3.2 EXECUO DA INSCRIO DE CRDITOS EM DVIDA ATIVA 8.4 EXECUO DOS RISCOS FISCAIS 8.4.1 EXECUO DE PASSIVOS CONTINGENTES 8.4.2 EXECUO DOS DEMAIS RISCOS FISCAIS 8.8 APURAO DE CUSTOS 8.9 OUTROS CONTROLES
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3.5. Responsabilidades
A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, responsvel pela administrao do PCASP at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete: Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instrues sobre a utilizao do Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contbeis pertinentes; e Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de Contas, observada sua estrutura bsica, incluindo os Lanamentos Tpicos do Setor Pblico. 25
Permanente, conforme definies do art. 105 da Lei n 4.320/1964. No MCASP esse indicador ser dado pelas letras P e F, entre parnteses, ao lado das contas de Ativo e Passivo. Quando a natureza da conta puder constar saldos com atributo P e F, constar na descrio da conta do PCASP a letra X. Os Entes podero identificar tal atributo na prpria conta contbil ou ainda por meio do detalhamento varivel desta conta (conta corrente).
Essa classificao importante para que se faa a apurao do Supervit Financeiro, necessrio para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte, conforme disposto no art. 43 da Lei 4.320. Dessa maneira, importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por um atributo especfico que atenda ao critrio da lei e permita separar o ativo e o passivo em financeiro e permanente. Assim, nos exemplos de lanamentos padronizados as contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre parnteses, para indicar se so contas financeiras ou permanentes. As contas de Passivo que dependam de autorizao oramentria para amortizao ou resgate integram o Passivo Permanente. Aps o primeiro estgio de execuo da despesa oramentria, materializada na figura do empenho, passam a ter caracterstica Financeira, integrando o Passivo Financeiro. Conforme a Lei n 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa autorizao o empenho, pois neste se cria obrigao de natureza oramentria, pendente ou no de implemento de condio. Trata-se da efetivao da autorizao oramentria dada pela LOA ou pelas leis de crditos adicionais: Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Assim, em conformidade com as regras estabelecidas na Lei n 4.320/1964, o passivo modifica sua caracterstica, de permanente (P) para financeiro (F). Existem diversas formas de se realizar esse controle; dentre elas, destaca-se a utilizao da sistemtica de controle por meio de conta-corrente ou a simples duplicao de contas, sendo uma financeira e outra permanente. A escolha dessa forma ser feita pelo ente. A ttulo de exemplo, caso a unidade tenha obrigao a pagar que no esteja amparada por crdito oramentrio, ou seja, no tenha sido empenhada, esta dever ser registrada como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigao a pagar for empenhada, deve-se 27
proceder baixa do passivo permanente em contrapartida ao passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei n 4.320/1964. CONTROLE EM LIQUIDAO No Balano Patrimonial, o passivo financeiro representa as obrigaes decorrentes do empenho da despesa, liquidadas ou no, mas que ainda no foram pagas. Nesse conceito incluem-se despesas oramentrias que ainda no se constituram em passivo circulante ou no-circulante (classe 2). Dessa forma o passivo financeiro no ser composto apenas pelas contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com atributos (F), pois a essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos geradores dos passivos exigveis no tenham ainda acontecido. Este saldo obtido na conta Crdito Empenhado a Liquidar. Os crditos empenhados a liquidar compreendem, alm do saldo dos empenhos cujos fatos geradores ainda no ocorreram, o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, mas que ainda no foram conferidos o objeto, o credor e o valor, ou seja, no houve a liquidao. Contudo, essa ltima situao (empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porm ainda no foram liquidados) j se encontra na Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido), em contas com atributo F, pois o fato gerador do passivo exigvel e o empenho j ocorreram. Dessa maneira, a simples soma das contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com o saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar acarretaria em duplicao de valores no Balano Patrimonial quando o reconhecimento do passivo ocorrer antes da liquidao, ou seja, quando o fato gerador do passivo exigvel ocorrer antes do segundo estgio da despesa oramentria. H ento a necessidade de uma conta intermediria, entre o empenho e a liquidao, para a qual seja transferido o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porm ainda no foram liquidados. Essa conta intermediria denominada Crdito Empenhado em Liquidao. Com isso, evita-se a duplicao de valores e faz-se a correta contabilizao do passivo no momento da ocorrncia do fato gerador, conforme os princpios de contabilidade da competncia e oportunidade. Nota-se que quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho, ser no momento do empenho que haver, simultaneamente, a transferncia de saldo da conta Crdito Oramentrio Disponvel para conta Crdito Empenhado a Liquidar e da conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta Crdito Empenhado em Liquidao. Quando h a ocorrncia do fato gerador do passivo simultaneamente liquidao, no necessria a passagem pela conta Crdito Empenhado em Liquidao. A transferncia de Saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta Crdito Empenhado em Liquidao acontecer de forma isolada quando o fato gerador ocorrer aps o empenho e antes da liquidao. Desta forma, o controle em liquidao representa o fato gerador da obrigao patrimonial no processo de execuo da despesa oramentria.
Contas com Informaes de Natureza Oramentria (classes 5 e 6): so as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, representadas pelas contas que registram aprovao e execuo do planejamento e oramento, inclusive Restos a Pagar; Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle (classes 7 e 8): so as contas que registram, processam e evidenciam os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como outras que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas, elaborao de procedimentos de consistncia contbil ou para registrar atos que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio. Os lanamentos contbeis s podem ser realizados utilizando contas de uma mesma natureza de informao. Tal regramento impede que ocorra, por exemplo, o lanamento de uma conta de natureza patrimonial (p. ex. clientes) em contrapartida a uma conta de natureza oramentria (p. ex. receita realizada). Nessa hiptese, apesar de ser utilizado o mtodo das partidas dobradas e de os valores totais lanados a dbito e a crdito, apresentados no balancete contbil, no apresentarem diferena, observa-se uma inconsistncia na informao gerada. O aumento de um ativo deve impactar positivamente no resultado do exerccio (classe 4 VPA) e posteriormente, com o encerramento do exerccio, no patrimnio lquido (classe 2). Da mesma forma, a execuo oramentria deve ser registrada apenas nas classes 5 e 6 e os outros controles devem ser registrados utilizando apenas as classes 7 e 8. Uma rotina importante a de observar se os totais lanados a dbito e crdito em contas de mesma natureza de informao esto apresentando valores iguais.
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4. EXERCCIO PRTICO SOBRE O USO DO PCASP 4.1. Dados para resoluo 4.1.1. PCASP simplificado
Natureza da Informao Classe Ttulo Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Crditos tributrios a receber (P) Depsitos restituveis e valores vinculados (F) Outros crditos a receber e valores a curto prazo (P) Crditos a longo prazo - Dvida ativa (P) Bens mveis - veculos (P) Bens imveis (P) * Depreciao acumulada - veculos (P) Pessoal a pagar (F) Pessoal a pagar - Precatrios a curto prazo (P) Pessoal a pagar - Precatrios a curto prazo (F) Emprstimos a Curto Prazo (P) Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo Consolidao (F) Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo Inter OFSS (F) Valores restituveis (F) Pessoal a pagar - Precatrios a longo prazo (P) Remunerao a pessoal - RPPS Servios Terceiros PJ Depreciao Transferncias intragovernamentais - Intra OFSS Transferncias a instituies privadas sem fins lucrativos Reduo a valor recupervel de imobilizado Impostos sobre patrimnio e a renda / IPVA Cdigo 1.1.1.1.x.xx.xx 1.1.2.2.x.xx.xx 1.1.3.5.x.xx.xx 1.1.3.8.x.xx.xx 1.2.1.1.x.xx.xx 1.2.3.1.x.xx.xx 1.2.3.2.x.xx.xx 1.2.3.8.1.01.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.1.1.x.xx.xx 2.1.2.2.x.xx.xx 2.1.3.1.1.xx.xx 2.1.3.1.3.xx.xx 2.1.8.8.x.xx.xx 2.2.1.1.x.xx.xx 3.1.1.1.x.xx.xx 3.3.2.3.x.xx.xx 3.3.3.1.x.xx.xx 3.5.1.0.2.xx.xx 3.5.3.1.x.xx.xx 3.6.1.2.x.xx.xx 4.1.1.2.x.xx.xx
1 Ativo
Patrimonial
Impostos sobre a produo e a circulao / ICMS 4.1.1.3.x.xx.xx Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Industria de 4.3.2.1.x.xx.xx Transformao) Valor bruto de explorao de bens e direitos e prestao de 4 4.3.3.1.x.xx.xx Variao servios (Aluguis) Patrimonial Valor bruto de explorao de bens e direitos e prestao de 4.3.3.1.x.xx.xx Aumentativa servios (Prestao de Servios Relacionados a T.I.) VPA Transferncias intragovernamentais - Intra OFSS 4.5.1.0.2.xx.xx Transferncias das instituies privadas sem fins lucrativos Reavaliao de imobilizado Ganhos com Alienao de Imobilizado 4.5.3.1.x.xx.xx 4.6.1.1.x.xx.xx 4.6.2.2.x.xx.xx
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Natureza da Informao
Oramentria
Previso inicial da receita Dotao Oramentria (Crdito inicial) RP no Processados - inscrio no exerccio RP Processados - inscrio no exerccio
Ttulo
Cdigo 6.2.1.1.x.xx.xx 6.2.1.2.x.xx.xx 6.2.2.1.1.xx.xx 6.2.2.1.3.01.xx 6.2.2.1.3.02.xx 6.2.2.1.3.03.xx 6.2.2.1.3.04.xx 6.3.1.7.x.xx.xx 6.3.2.7.x.xx.xx 7.1.1.2.x.xx.xx
Receita a realizar Receita realizada 6 Controle Crdito disponvel da Crdito empenhado a liquidar Execuo Crdito empenhado em liquidao do Planeja- Crdito empenhado liquidado a pagar mento e Crdito empenhado pago Oramento RP no Processados - inscrio no exerccio RP Processados - inscrio no exerccio Direitos conveniados Obrigaes conveniadas
Oramentria
7.1.2.2.x.xx.xx 7 Obrigaes contratuais 7.1.2.3.x.xx.xx Controles 7.2.1.1.x.xx.xx Devedores Controle da disponibilidade de recursos Controle do encaminhamento de crditos p/ inscrio em dvida ativa 7.3.1.0.x.xx.xx Controle da inscrio de crditos em dvida ativa Execuo de direitos conveniados - convnios a receber Execuo de direitos conveniados - convnios a comprovar Execuo de direitos conveniados - convnios a aprovar Execuo de direitos conveniados - convnios aprovados Execuo de obrigaes conveniadas - convnios a liberar Execuo de obrigaes conveniadas - convnios a comprovar Execuo de obrigaes conveniadas - convnios a aprovar Execuo de obrigaes conveniadas - convnios aprovados Execuo de obrigaes contratuais - contratos de servios a executar Execuo de obrigaes contratuais - contratos de servios executados Execuo da disponib. de recursos - Disponibilidade por Destinao de Recursos Execuo da disponib. de recursos - DDR comprometida por empenho Execuo da disponib. de recursos - DDR comprometida por liquidao e entradas compensatrias Execuo da disponib. de recursos - DDR utilizada Crditos a encaminhar para a dvida ativa Crditos encaminhados para a dvida ativa Crditos a Inscrever em Dvida Ativa Crditos Inscritos em Dvida Ativa a receber 7.3.2.0.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.1.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.2.x.xx.xx 8.1.2.3.x.xx.xx 8.1.2.3.x.xx.xx 8.2.1.1.1.xx.xx 8.2.1.1.2.xx.xx 8.2.1.1.3.xx.xx 8.2.1.1.4.xx.xx 8.3.1.1.x.xx.xx 8.3.1.2.x.xx.xx 8.3.2.1.x.xx.xx 8.3.2.3.x.xx.xx
Controle
8 Controles Credores
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1110.00.00 1112.00.00 1112.05.00 1113.00.00 1113.02.01 1200.00.00 1300.00.00 1310.00.00 1311.00.00 1400.00.00 1500.00.00 1520.20.00 1520.99.00 1600.00.00 1600.01.00 1700.00.00 1900.00.00 2000.00.00 2100.00.00 2110.00.00 2120.00.00 2200.00.00 2210.00.00 2215.00.00 2300.00.00 2400.00.00 2500.00.00
Impostos Impostos sobre o Patrimnio e a Renda Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA Impostos sobre a Produo e a Circulao Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Aluguis Receita Agropecuria Receita Industrial Receita da Indstria Qumica Outras Receitas da Indstria de Transformao Receita de Servios Servios Comerciais Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Operaes de Crdito Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas Alienao de Bens Alienao de Bens Mveis Alienao de Veculos Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital
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Referncia complementar
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