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3/3/2014

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.: Prof Marcelo Alexandrino :.


16/10/2013 - No incidncia de COFINS e PIS/PASEP sobre valores obtidos por exportadoras com a transferncia de crditos de ICMS a terceiros
C om o costum a aconte ce r quando tratam os de direito tributrio, o assunto que m e traz a e ste e spao hoje um tanto e spe cfico e um pouco com ple x o. Mas te ntare i, o m x im o que e u conse guir, sim plificar a e x posio. A m at ria que e studare m os foi obje to de um a de ciso do Supre m o Tribunal Fe de ral, de m aio de ste ano de 2013, re solvida no m rito com repercusso geral e , portanto, com grande im portncia para concursos pblicos. O e nte ndim e nto pe rfilhado por nossa C orte Supre m a foi favorve l aos contribuinte s e te r im pacto finance iro ne gativo re le vante para a Unio (outro m otivo para de spe rtar o inte re sse das bancas e x am inadoras). Para e x plicar o assunto, pre ciso faze r um a rpida re viso de alguns pre ce itos, constitucionais e le gais, que j so ou de ve riam se r do conhe cim e nto de todo concurse iro que e st se pre parando para algum ce rtam e e m que o dire ito tributrio se ja cobrado. Passe m os ao que inte re ssa. O art. 155, 2, X, a, da C onstituio, confe re a quaisque r ope rae s de e x portao im unidade ao IC MS. Al m disso e e ste o ponto m ais im portante para o nosso assunto , asse gura e m pre sa que re alizou a e x portao a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. A Le i C om ple m e ntar 87/1996, conhe cida com o Le i Kandir a qual ve icula norm as ge rais, de m bito nacional, conce rne nte s ao IC MS , e m se u art. 25, autoriza as e m pre sas que re alize m e x portae s a transfe rire m a outros contribuinte s os cr ditos de IC MS re lativos s ope rae s ante riore s, quando no consigam utiliz-los e m suas prprias ope rae s no m e rcado inte rno. C onside re m os, para e fe ito de e x e m plo, um a e m pre sa que re alize e x clusivam e nte ope rae s de e x portao. Essa e m pre sa no possuir ne nhum d bito de IC MS e , portanto, no te r com o utilizar e m ope rae s de la m e sm a cr dito algum de sse im posto ficaro acum ulados e m sua e scrita fiscal todos os cr ditos de IC MS re lativos s e ntradas nos se us e stabe le cim e ntos dos produtos que , poste riorm e nte , e la e x portou. C om o vim os, a form a pre vista na LC 87/1996 para o aprove itam e nto dos cr ditos de nossa e m pre sa hipot tica a transfe r ncia a te rce iros. Essa transfe r ncia, na re alidade , um a alie nao, ou se ja, os cr ditos so ve ndidos ao te rce iro, que os utilizar para de duzir dos d bitos de IC MS de corre nte s das ope rae s que e fe tua no m e rcado inte rno, re duzindo, assim , o saldo de im posto que e le te r que re colhe r. Im agine m os, para e fe ito de sim plificao, que a nossa e m pre sa e x portadora consiga ve nde r os se us cr ditos e x atam e nte pe lo valor nom inal. Ne sse caso, se e la tive r ce m m il re ais de cr ditos acum ulados e os transfe rir a outro contribuinte , re ce be r ce m m il re ais de sse te rce iro adquire nte dos cr ditos. Essa ope rao de transfe r ncia (ve nda) originou um a im portante controv rsia e ntre o fisco fe de ral e os contribuinte s (e x portadoras) que re ce biam os valore s de corre nte s da transfe r ncia. A Unio suste ntava que e sse valor se e nquadraria no conce ito le gal de faturam e nto ou re ce ita e stabe le cido na le gislao da C O FINS e do PIS/PASEP. O s contribuinte s (e x portadoras) ale gavam , e ntre outros argum e ntos, que o valor que re ce biam pe las transfe r ncias dos cr ditos do IC MS e ra m e ra re cupe rao de custo (o custo do IC MS que e stava includo no produto quando a e x portadora o adquiriu para poste rior e x portao) e , assim , no configuraria faturam e nto ou re ce ita. Pois be m , e m m aio de 2013, o Supre m o Tribunal Fe de ral de cidiu e m favor dos contribuinte s (e x portadoras) a ce le um a e com repercusso geral (R E 606.107/R S, re l. Min. R osa W e be r, julgado e m 22/05/2013). C onform e asse ve rou o Ple nrio da C orte Supre m a, inconstitucional a incidncia da COFINS e do PIS/PA SEP sobre os valores recebidos por empresas exportadoras em razo da transferncia a terceiros de crditos de ICMS re lativos s ope rae s ante riore s de aquisio dos produtos por e las e x portados. Esclare ce u-se que os valore s assim re ce bidos corre sponde m a m e ra re cupe rao do m ontante pago a ttulo de IC MS na cade ia ante ce de nte , com o e scopo de de sone rar a e x portadora, no pode ndo se r e nquadrados com o faturam e nto ou re ce ita para e fe ito de incid ncia da C O FINS e do PIS/PASEP. Afirm ou o Pre trio Ex ce lso, ade m ais, que a e x ig ncia de ssas contribuie s sobre tais valore s afrontaria o art. 155, 2, X, a, do Texto Magno, na parte e m que e sse dispositivo asse gura
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a m anute no e o aprove itam e nto do m ontante do IC MS cobrado nas ope rae s ante riore s e x portao. Ainda, ao lado de sse s fundam e ntos, o Supre m o Tribunal Fe de ral suste ntou o e nte ndim e nto de que o valor re ce bido pe la transfe r ncia, se re ce ita fosse , e staria imune a contribuie s sociais (e a contribuie s de inte rve no no dom nio e conm ico), e m razo da re gra do art. 149, 2, I, da C onstituio, que e stabe le ce imunidade a e ssas contribuie s para as re ce itas de corre nte s de e x portao. isso. C e rtam e nte o assunto se r cobrado e m concursos pblicos que incluam dire ito tributrio e m se us program as, conform e ale rte i acim a. No obstante , acho im portante voc s sabe re m que e ssa de ciso do Supre m o Tribunal Fe de ral, ape sar de te r sido profe rida e m m aio de 2013, s te m aplicao prtica para e x ig ncias tributrias conce rne nte s a pe rodos ante riore s a 2009, pois, a partir da, a Lei 11.945/2009 e x pre ssam e nte excluiu da base de clculo da COFINS e do PIS/PA SEP os valore s re ce bidos pe las transfe r ncias a te rce iros de cr ditos de IC MS originados de ope rae s de e x portao (a re pe rcusso e conm ica da de ciso significativa para a Unio porque ainda so m uitos os proce ssos judiciais e m tram itao nos quais se discute m e x ig ncias re lativas a fatos ge radore s ocorridos ante s de 1 de jane iro de 2009). At a prx im a.

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