Demonstraes Contbeis

Osni Moura Ribeiro ; Contabilidade Fundamental 1, Editora Saraiva- ISBN 9788502065901

12.1. Introduo O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 estabelece que, ao fim de cada exerccio social, a diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes demonstraes financeiras: a. Balano Patrimonial; b. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; c. Demonstrao do Resultado do Exerccio; d. Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e. Demonstrao do Valor Adicionado. Elas devem exprimir com clareza a situao do patrimnio da empresa e as mutaes ocorridas no exerccio. Em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, as empresas podem elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria somente para as sociedades annimas de capital aberto. Todas as Demonstraes Financeiras elaboradas pela empresa devero ser transcritas no livro Dirio. As sociedades annimas de capital aberto (que tm autorizao para negociar seus ttulos no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulao do pas. Assim, as demonstraes de casa exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior. As demonstraes financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e por outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias ao bom esclarecimento da situao patrimonial e do resultado do exerccio. Nas demonstraes, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapasse um dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas correntes. 12.2. Balano Patrimonial

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O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidncia, resumidamente o patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei n 6.404/1976 estabelece o seguinte: Art.178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a. Ativo circulante; b. Ativo realizvel a longo prazo; c. Ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. 2. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a. Passivo circulante; b. Passivo exigvel a longo prazo; c. Resultado de exerccios futuros; d. Patrimnio Lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos, acumulados. 3. Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. As contas do Ativo sujeitas depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa. Veja, a seguir, um modelo de Balano Patrimonial. Nele, apresentaremos os grupos e os subgrupos em que se dividem o Ativo e o Passivo, bem como as contas retificadoras do Ativo e/ou do Passivo mais comum. As demais contas so apresentadas no Captulo 8.

MODELO DE BALANA PATRIMONIAL COMPAHIA Balano Patrimonial Exerccio Findo em:

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ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa e Bancos Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa OUTROS CRDITOS Adiantamento a Fornecedores TRIBUTOS A RECUPERAR Impostos a Recuperar INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO Aes de Outras empresas ESTOQUES Estoque de Mercadorias DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmios de Seguros a Vencer TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO CLIENTES Duplicatas a Receber CRDITOS COM PESSOAS LIGADAS Emprstimos a Diretores TOTAL DO ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participao em Outras Empresas Imveis de Renda IMOBILIZADO

* **

PASSIVO * ** PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos conta Emprstimos OBRIGAES TRIBUTRIAS Impostos e Taxas a Recolher Proviso para Imposto de Renda OBRIGAES TRABALHISTAS E PREVIDENCIRIAS Salrios a Pagar Contribuies de Previdncia a Recolher OUTRAS OBRIGAES ADIANTAMENTOS RECEBIDOS DE CLIENTES CONTAS A PAGAR Aluguis a Pagar PARTICIPAES E DESTINAES DO LUCRO LQUIDO Participaes de Empregados a Pagar Dividendos a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar OBRIGAES A PESSOAS LIGADAS Emprstimos a Pagar Controlada A TOTAL DO PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCCIOS

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Computadores e Perifricos (-)Depreciao acumulada INTANGVEL Fundo de Comrcio (-)Amortizao Acumulada de Fundo de Comrcio DIFERIDO Gastos de Organizao (-) Amortizao Acumulada TOTAL DO ATIVO PERMANENTE

FUTUROS ALUGUIS ATIVOS A VENCER (-) Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados as Receitas TOTAL DE RESULTADOS DE EXERCCIOS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL Reserva de gio na Emisso de Aes/Quotas RSERVAS DE LUCROS Reserva Legal (-) Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PASSIVO

TOTAL DO ATIVO *Valores do exerccio atual. **Valores do exerccio anterior

Como vimos anteriormente, o Ativo composto de saldos devedores e o Passivo por contas de saldos credores. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor, por fora da Lei n 6.404/1976, devem figurar do lado do Passivo, e existem contas de saldo credor que, pela mesma razo, devem figurar do lado do Ativo. Essas contas so denominadas contas retificadas ou redutoras. As contas redutoras do Ativo que aparecem com mais frequncia so: a. Duplicatas Descontadas; b. Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa; c. Depreciaes Acumuladas; d. Amortizaes Acumuladas.

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No Balano Patrimonial, essas contas aparecero como redutoras das respectivas contas com base nas quais foram criadas, conforme se pode observar no modelo de Balano apresentado. As contas redutoras do Passivo que aparecem com mais frequncia so: a. Capital a Realizar: segundo o artigo 182 da Lei n 6.404/1976, a conta do Capital Social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Dessa forma, havendo parcela do capital ainda no realizado, a conta que a registra figurar no Passivo como redutora da conta Capital. De acordo com a forma jurdica sob a qual estiver revestida a empresa, essa conta poder receber uma das seguintes intitulaes: Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar), Quotistas conta Capital a Realizar (ou integralizar) Acionistas conta Capital a realizar (ou Integralizar) etc. Pode ainda em qualquer tipo de empresa receber simplesmente o ttulo de Capital a Realizar. b. Prejuzos Acumulados: representa o prejuzo apurado no exerccio findo ou em exerccios anteriores. Os prejuzos acumulados sero compensados com saldos reservas, com lucros apurados em exerccios futuros, ou ainda, podero ser assumidos (pagos) pelos scios. Embora raramente apaream, inclumos ainda no modelo de Balano as contas: a. Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados s Receitas: conjunto de contas redutoras que podero figurar no grupo de Resultados de Exerccios Futuros. Representam custos ou despesas incorridas visando a obteno de receitas, as quais j foram recebidas, porm no ganhas. b. Aes em Tesouraria: aes da prpria empresa, adquiridas por ela mesma. No permitido que a sociedade annima adquiria aes dela mesma, entretanto h casos especiais em que a prpria Lei permite essa operao. A Lei n 6.404/1976 estabelece que essa conta ser destacada, no Balano, como deduo da conta do Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. H duas formas de aquisio de suas prprias aes: mediante compra no mercado de capitais ou mediante reembolso a scios retirantes da sociedade. Nesses casos, as aes permanecem na tesouraria da empresa at que sejam novamente negociadas. Exemplo Prtico

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Conforme j dissemos, aps a apurao e contabilizao do resultado do exerccio, bem como das dedues, participaes e destinaes do lucro lquido, todas as contas de resultado foram encerradas no livro Razo (Razonetes), restando abertas e com saldos somente as contas patrimoniais, pois elas representaro a situao patrimonial da empresa por meio do Balano Patrimonial. Com base no segundo Balancete de Verificao do Razo da empresa Moura Ribeiro S/A, levantado em 31 de dezembro de X1, elaborar o Balano patrimonial:

BALANCETE DE VERIFICAO N 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 CONTAS Caixa Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Prmios de Seguro a Vencer Mveis e Utenslios Depreciao acumulada Veculos Depreciao Acumulada de Veculos Gastos de Organizao Amortizao Acumulada Duplicatas a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Contribuio Prev. Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Proviso para Contribuio Social Proviso para Imposto de Renda Capital Reserva Legal Totais SALDO DEVEDOR CREDOR 30.000 706.000 400.000 6.000 1.663.500 20.000 21.500 800.000 240.000 960.000 576.000 144.000 14.400 686.100 19.000 8.000 2.400 30.000 268.355 37.663 94.159 2.640.000 122.923 4.745.000 4.745.000

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COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A BALANO PATRIMONIAL, EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADE Caixa Bancos conta Movimento CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Proviso Crdito de Liquidao Duvidosa ESTOQUES Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmios de Seguro a Vencer Total do Ativo Circulante 1.3 ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Veculos (-) Depreciao Acumulada de Veculos
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30.000 706.000 400.000 (6.000) 1.663,500 20.000 21.500 2.835,000

800.000 (240.000) 960.000 (576.000)

DIFERIDO Gastos de Organizao (-) Amortizao Acumulada Total do Ativo Permanente Total geral do Ativo 2. Passivo 2.1. PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Proviso para Contribuio Social Proviso para Imposto de Renda Contribuies de Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Total do Passivo Circulante 2.4. PATRIMNIO LQUIDO Capital Reserva legal Total do Patrimnio Lquido Total Geral do Passivo

144.000 (14.400) 1.073,600 3.908,000

686.100 19.000 37.663 94.159 8.000 2.400 30.000 268.355 1.145,677 2.640,000 122.923 2.762,923 3.908,600

12.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio A Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Veja o que estabelece o artigo 187 Lei n 6.404/1976: A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III. As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V. O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI. As participaes de debntures, de empregados e administrados, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
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de empregados, que no se caracterizam como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.638/2007) VII. O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a. As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2. (Revogado). (Redao dada pela Lei n11. 638/2007).

Exemplo Prtico Com base na relao de contas a seguir, extradas do Livro Razo da empresa Moura Ribeiro S/A, em 31/12/X1, algumas j encerradas (contas de resultado) e outras no (contas patrimoniais), elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Vendas Impostos e Contribuies sobre Vendas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Fretes e Carretos Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Juros Passivos Juros Ativos Aluguis Passivos Amortizao Depreciao Encargos Sociais Material de Expediente Prmios de Seguros Salrios Proviso para Contribuio Social Proviso para Imposto de Renda 1.929,975 496.000 336.500 30.000 6.000 5.000 45.000 139.000 11.000 225.250 71.000 25.000 15.000 200.000 37.663 94.159

Nmero de aes em circulao que compem o capital social, para clculo do lucro lquido por ao do capital = 1.650,000 aes. Para elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, devem ser reunidas as contas de despesas e de receitas em seus respectivos grupos conforme consta da prpria demonstrao. (At fazer os agrupamentos automaticamente, sugerimos consultar o Plano de Contas

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constante do Capitulo 8.) Veja, ento, como agruparemos as citadas contas para soluo desse exemplo prtico: Despesas com Vendas Fretes e Carretos Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Total Despesas Financeiras Juros Passivos Receitas Financeiras Juros Ativos Despesas Gerais e Administrativas Aluguis Passivos Encargos Sociais Material de Expediente Prmios de Seguro Salrios Depreciao Amortizao Total 30.000 6.000 36.000

5.000

45.000

139.000 71.000 25.000 15.000 200.000 225.250 11.925 687.175

COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 2. DEDUES E ABATIMENTOS Abatimentos Concedidos Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos Impostos e Contribuies sobre Vendas 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 4. CUSTOS OPERACIONAIS CMV e/ou Custo dos Servios Prestados 5. LUCRO BRUTO (3 - 4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas
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1.929,975 (-) (-) (-) (496.000) 1.433,975 (336.500)

(36.000)

Despesas Financeiras Receitas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8. LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) 9. RECEITAS NO-OPERACIONAIS 10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS 11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IR (8 + 9- 10) 12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 13. PROVISO PARA MPOSTO DE RENDA 14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR (11 12 13) 15. PARTICIPAES Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Contr. p/ Inst. ou Fundos Assist. ou Prev. Empregados 16. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15) 17. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO POR AO DO CAPITAL 12.4. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

(5.000) 45.000 (687.175) (-) 414.300 (-) 414.300 (37.663) (94.159) 282.478 (-) (-) (-) (-) (-) 282.478 0,1711987

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da conta Prejuzos Acumulados, como ajustes e reverses de reservas. Veja o que dispe o artigo 186 da Lei n 6.404/1976:. Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; II. As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1. Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. 2. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Exemplo Prtico
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Elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados da empresa Moura Ribeiro S/A, cujos dados so os seguintes: Lucro Lquido do Exerccio Reserva Legal Dividendos obrigatrios Dividendos por Ao do Capital COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMOSNTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Saldo no Incio do Perodo Ajustes de Exerccios Anteriores Saldo Ajustado Lucro ou Prejuzo do Exerccio Reverso de Reservas Saldo Disposio Destinao do Exerccio Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Outras Reservas Dividendos Obrigatrios 8. Saldo no Fim do Exerccio 0 0 0 282.478 0 282.478 (14.123) (0) (0) (0) (268.355) (0) 282.478 14.123 268.355 0.162639393

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