Auditoría. Un Nuevo Enfoque Empresarial. Slosse.

Contabilidad VIII Slosse -
CONTABILIDAD VIII. Auditora. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.
Captulo
. Con!eptos "#si!os de auditora.
Auditora. Con!eptuali$a!i%n. Ne!esidad de revisi%n de la informa!i%n !onta"le. La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee Dete!!i%n de errores e irre&ularidades. !rrores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables !n cambio, el t"rmino irre#ularidades se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o $aluaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros !l auditor debe realizar una apreciacin del ries#o potencial en cuanto a la posible existencia de errores o irre#ularidades Tipos de auditora. La auditora realizada por contadores p%blicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada es denominada auditora externa o independiente La auditora realizada por los empleados o funcionarios de la or#anizacin con propsitos de control, es denominada auditora interna Auditora interna. Sus funciones incluyen& 'e$isin de las operaciones para $erificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la or#anizacin Control de los acti$os a tra$"s de los re#istros contables y comprobaciones fsicas 'e$isin de las polticas y procedimientos para e$aluar su efecti$idad 'e$isin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas La auditora interna es una acti$idad independiente de los sectores ob(eto de re$isin )or lo tanto, debera reportar a los m*ximos ni$eles de la or#anizacin Auditora e'terna. +ientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es totalmente independiente de la or#anizacin ,na de las funciones m*s comunes de la auditora externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente Auditora de opera!iones( opera!ional u operativa. )s"o$o de defini!i%n. La auditora operati$a consiste en la realizacin de ex*menes estructurados de pro#ramas de accin, or#anizaciones, acti$idades o se#mentos operati$os de una entidad, con el propsito de e$aluar e
informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el lo#ro de sus ob(eti$os !s el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado -ender* a formular recomendaciones para me(orar el rendimiento real y alcanzar el "xito deseado Los "enefi!ios de la auditora opera!ional. Identificacin de ob(eti$os, polticas y procedimientos or#anizacionales a%n no definidos Identificacin de criterios para la medicin del lo#ro de ob(eti$os or#anizacionales !$aluacin independiente y ob(eti$a de operaciones especficas !$aluacin del cumplimiento de los ob(eti$os, polticas y procedimientos or#anizacionales !$aluacin de la efecti$idad de los sistemas de control #erencial !$aluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin #erencial Identificacin de *reas crticas problem*ticas y de las causas que las ori#inan Identificacin de *reas que contribuyen a un posible aumento de #anancias o in#resos y.o reducciones de costos Identificacin de cursos alternati$os de accin
Cara!tersti!as distintivas de la auditora opera!ional.
/b(eti$os
!l ob(eti$o de la auditora operati$a es probar el sistema de medicin y e$aluacin de la #erencia en cuanto a su efecti$idad y eficiencia
0lcance
!l alcance de la auditora operacional es $ariable y puede aplicarse a toda la or#anizacin o solamente a al#unas de sus reparticiones, acti$idades o sectores
!laboracin de normas
!n la auditora operacional frecuentemente no 1ay normas de auditora #eneralmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real Consecuentemente, es frecuente desarrollar 2criterios de auditora3 o unidades de medida para cada examen Clases de auditora opera!ional. La auditora operacional se puede di$idir en dos *reas principales ,na es la auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efecti$idad 0uditora de economa y eficiencia intentan me(orar el empleo de los recursos a tra$"s de la reduccin de los costos y.o el aumento de la produccin La auditora de efecti$idad est* dise4ada para medir la marc1a de una acti$idad en relacin con sus ob(eti$os planteados o presuntos
0uditoras de economa y eficiencia

!xiste una #ran $ariedad de tipos de auditora de economa y eficiencia 0l#unos e(emplos son& Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos Consolidacin de las acti$idades de administracin y apoyo Introduccin de nue$a tecnolo#a para me(orar la produccin 0d1esin a modificacin de polticas, procedimientos, re#lamentos, etc Contratacin externa o e(ecucin interna de ser$icios producti$os y otros Compra $ersus alquiler
0uditoras de efecti$idad
La auditora de efecti$idad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento esperada 0l#unos e(emplos son& !$aluacin de cu*n apropiados son los ob(eti$os operati$os enunciados !$aluacin de cu*n apropiados son los indicadores de efecti$idad seleccionados )ruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efecti$idad 5eterminacin de los lo#ros sobre los resultados deseados
Captulo *. La profesi%n !onta"le. Normas !onta"les + de auditora.

La profesi%n !onta"le. )l !aso ar&entino.
Los Conse(os )rofesionales

!n la Ley 67 899, b*sicamente se definen los campos de actuacin de los distintos profesionales en Ciencias !conmicas 0dem*s se re#ula sobre el funcionamiento de los Conse(os )rofesionales !n cada (urisdiccin existen leyes de aplicacin especfica al funcionamiento de los respecti$os Conse(os )rofesionales
La :ederacin de Conse(os
La :ederacin 0r#entina de Conse(os )rofesionales de Ciencias !conmicas tiene por ob(eto& )ropender a coordinar la accin de las acti$idades inte#rantes del r#ano 'epresentar #remialmente a los conse(os ad1eridos Inte#rar confederaciones de or#anismos profesionales 5ictar normas t"cnicas y profesionales de aplicacin #eneral para el e(ercicio de la profesin ,na norma profesional emitida por la :ederacin de Conse(os necesita ratificacin a ni$el de cada (urisdiccin por el Conse(o )rofesional respecti$o La :ederacin de Conse(os tiene su r#ano de in$esti#acin, que es el Centro de !studios Cientficos y -"cnicos ;C!Cy-<, que tiene por ob(eto realizar estudios y traba(os $inculados a la acti$idad de los profesionales en ciencias econmicas Las normas !onta"les. Las normas contables constituyen el len#ua(e empleado para expresar en cualquier (ue#o de datos contables el refle(o econmico financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier $ariacin experimentada en su patrimonio Las normas de auditora. Introdu!!i%n. Las normas de auditora establecen los lineamientos b*sicos que el profesional debe se#uir en el cumplimiento de su labor de auditora !n #eneral, comprenden& La condicin b*sica para el e(ercicio de la auditora que es la independencia del auditor con relacin al sistema ob(eto de la auditora Las normas para el desarrollo de la auditora que incluyen los contenidos b*sicos referidos a las caractersticas propias de la e(ecucin de la labor, su documentacin y las t"cnicas a emplear Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido
Normas de auditora e'terna de informa!i%n !onta"le. !stas normas apuntan a lo#rar una estandarizacin en cuanto a cu*l es el alcance que se requiere en todo traba(o de auditora, con la suficiente cuota de flexibilidad que permita su adaptacin a las circunstancias del ente de que se trate
Condicin b*sica para el e(ercicio de la auditora

!l Contador )%blico o 0uditor debe ser independiente con relacin al ente a que se refiere la informacin contable !l requisito de independencia alcanza no slo al Contador )%blico que asume la responsabilidad sino a todo el equipo de traba(o que lo acompa4a La independencia es la actitud de actuar con inte#ridad y ob(eti$idad Las situaciones que pueden constituir una amenaza a la inte#ridad y ob(eti$idad del auditor, de 1ec1o o en apariencia, son& Intereses finan!ieros o e!on%mi!os. Se 1ablan de intereses directos o, en el caso de los indirectos cuando sean si#nificati$os Cir!unstan!ias en las !uales el elen!o de auditores es virtualmente parte del ,mana&ement- o a!t.a en !ar#!ter de empleado "a/o el !ontrol de la administra!i%n de la !ompa0a auditada. =o se considera relacin de dependencia la tarea que implica el re#istro de documentacin contable, la preparacin de los estados, la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante 1onorarios, en tanto y en cuanto no coincidan con funciones de direccin, #erencia o administracin del ente cuyos estados contables est*n su(etos a la auditora 1ela!iones de familia. 1ela!iones personales. 2resta!i%n de otros servi!ios profesionales. !l auditor no debe realizar tareas que in$olucren la toma de decisiones de importancia rele$ante para el cliente 1eali$a!i%n de otras a!tividades que impliquen !onfli!to de intereses. 3onorarios !ontin&entes. =o $iolan estas normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fi(an un monto mnimo sobre la base del acti$o, pasi$o o in#resos por $entas o ser$icios Confiden!ialidad de la informa!i%n. 2r4stamos de personal a !lientes. !l personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posteriormente el auditor $a a incursionar en su tarea de re$isin Otras situa!iones. Como por e(emplo existencia de montos adeudados $encidos por 1onorarios> liti#ios que in$olucran a clientes y al auditor o su firma profesional
Captulo 5. 2ro!eso de auditora.

)tapas del pro!eso de auditora. 2lanifi!a!i%n. !l ob(eti$o es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de los procedimientos particulares a e(ecutar !ste se $er* refle(ado en un memorando de planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respecti$os pro#ramas detallados de traba(o que indican de qu" forma, en qu" momento y con qu" alcance se e(ecutar*n los procedimientos seleccionados )/e!u!i%n. Su finalidad ser* la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de (uicio $*lidos y suficientes para sustentar una opinin -odos esos elementos de (uicio se traducir*n en papeles de traba(o =o slo se realizar*n los procedimientos pre$istos en la etapa de planificacin, sino tambi"n aquellas pruebas alternati$as que deban efectuarse reemplazando o complementando a las ori#inalmente planificadas Con!lusi%n. Se e$al%an todas las e$idencias obtenidas durante la etapa de e(ecucin que deben permitir formar un (uicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respecti$o informe del auditor
)tapa de planifi!a!i%n. !l auditor planificar* cu*les ser*n los procedimientos a se#uir a efectos de obtener la e$idencia que resulte $*lida y suficiente como para respaldar una opinin ?abiendo conocido las principales caractersticas de la acti$idad, se est* en condiciones de definir las unidades operati$as en las cuales resultar* %til di$idir a una entidad, a efectos de la re$isin de sus estados contables 5eterminadas las unidades operati$as, se deben definir los componentes que las forman !stos componentes est*n $inculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones !l paso si#uiente consistir* en definir las afirmaciones m*s importantes que incluyen los componentes 5efinido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditora especficos que se aplicar*n a efectos de $erificar la $alidez de las afirmaciones Los procedimientos planificados deben detallarse en pro#ramas de traba(o que expliciten en forma pormenorizada los pasos a se#uir )tapa de e/e!u!i%n. !l propsito de la etapa de e(ecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la e(ecucin de los procedimientos pre$iamente definidos y adecuadamente documentados La planificacin de la auditora puede ser modificada a medida que pro#resa el traba(o La etapa de e(ecucin est* di$idida en una o m*s $isitas interinas realizadas antes del cierre del e(ercicio y una $isita final realizada despu"s del cierre Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo, mediante pruebas alternati$as, la e$idencia suficiente para sustentar la opinin )tapa de !on!lusi%n. !l ob(eti$o es analizar los 1allaz#os de auditora de cada componente de auditora y obtener una conclusin #eneral sobre los estados contables tomados en su con(unto La e$aluacin de la e$idencia de la auditora debe considerar si& La e$idencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba La naturaleza y ni$el de las excepciones est*n de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditora fue planificada
Captulo 6. )tapa de planifi!a!i%n.

O"/etivo de la planifi!a!i%n. !l ob(eti$o de la etapa de planificacin consiste en determinar qu" procedimientos de auditora corresponder* realizar y cmo y cu*ndo se e(ecutar*n )tapas del pro!eso de planifi!a!i%n. La planificacin puede di$idirse en dos etapas o momentos distintos !n el primero de ellos se define cu*l ser* la estrate#ia a se#uir en base al conocimiento del ente a auditar ;planificacin estrat"#ica< !n el se#undo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cu*les son los procedimientos a realizar para completar esa estrate#ia y se detalla cmo se lle$ar*n a cabo ;planificacin detallada< !n un traba(o que se realiza por primera $ez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin deber* contener un esfuerzo de auditora adicional
2lanifi!a!i%n estrat4&i!a. La planificacin estrat"#ica re%ne el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las acti$idades ocurridas en el perodo a auditar Cono!imiento a!umulado. La comprensin del ne#ocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efecti$a y una auditora eficiente !l conocimiento adquirido en traba(os de auditora recurrentes para un ente en particular tiene un $alor a#re#ado que debe apro$ec1arse en a4os sucesi$os O"ten!i%n de informa!i%n adi!ional. !n primer lu#ar se definen los 2t"rminos de referencia3 La definicin de los t"rminos de referencia consiste en determinar cu*les son las responsabilidades que el auditor asume en el traba(o, en materia de informes, restricciones al alcance del traba(o si las 1ubiera, etc Lue#o se analiza qu" sucedi en el ne#ocio del ente y cu*les son sus ries#os in1erentes !n este momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el %ltimo examen 5ebe analizarse el desen$ol$imiento del ne#ocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa del lu#ar presenta Lue#o corresponde analizar qu" sucede en el ambiente del sistema de informacin Corresponde determinar cu*l es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cu*l es el soft@are con que opera, etc Lue#o corresponder* analizar qu" cambios ocurrieron en el ambiente de control !l ambiente de control refle(a la actitud y compromiso que tiene la #erencia para establecer un clima positi$o a la implantacin y e(ecucin de operaciones controladas de los ne#ocios )or %ltimo corresponder* analizar qu" cambios ocurrieron en las polticas contables del ente De!isiones preliminares para los !omponentes. =ormalmente un componente $a a ser equi$alente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros 5i$ididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cu*l ser* la estrate#ia o enfoque a de auditora a aplicar !n la definicin de este enfoque concurren el an*lisis de dos elementos& el ambiente de control y los ries#os in1erentes 5el ambiente de control $a a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la e$aluacin del ries#o in1erente $a a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener 2lanifi!a!i%n detallada. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la #erencia cuando presenta los estados financieros !stas afirmaciones est*n di$ididas en tres #rupos& Veracidad Inte#ridad Valuacin y exposicin !l #rupo de $eracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derec1os respectos de los acti$os re#istrados y 1a contrado los pasi$os contabilizados> y si los acti$os, pasi$os y transacciones son reales !l #rupo de inte#ridad analiza si todas las transacciones est*n contabilizadas, incluidas en los estados financieros, re#istradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al perodo contable correspondiente
!l tercer #rupo de afirmaciones, $aluacin y exposicin, analiza si cada transaccin est* correctamente calculada y refle(ada por su monto apropiado> si los acti$os y pasi$os est*n correctamente $aluados, y si refle(an los 1ec1os y circunstancias que afectan su $aluacin 0dem*s, corresponder* analizar si est* incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los acti$os, pasi$os y transacciones que est*n expuestos en los estados financieros )ara la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder* tener en cuenta cu*l es toda la #ama posible de procedimientos a aplicar !n ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos #randes #rupos& los procedimientos sustanti$os y las pruebas de controles 0 su $ez dentro de los procedimientos sustanti$os est*n incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos )ara la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de auditora adicional para el componente que se est" planificando !l resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar* a tra$"s de lo que se llama 2)ro#rama de -raba(o3 que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada $isita de auditora con indicacin del alcance y pasos a se#uir Administra!i%n del tra"a/o. !n una auditora com%n, las $isitas que se presentan son& Visita de planifi!a!i%n. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando las decisiones que 1acen a la estrate#ia de la auditora> se seleccionan los procedimientos y se confecciona el pro#rama de traba(o =ecesariamente esta $isita, debe realizarse con anticipacin a la fec1a de cierre del e(ercicio a auditar Visita preliminar o interina. +uc1a de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fec1a de cierre del e(ercicio =ormalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los 2procedimientos de cumplimiento3 o 2procedimientos sobre saldos acumulati$os3 Visitas de inventarios( !ir!ulari$a!i%n + arqueos. !stos procedimientos normalmente pueden realizarse en fec1as cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efect%e el corte de operaciones Visita final. !s donde se completa la e(ecucin de los distintos procedimientos no realizados en las $isitas anteriores 0dem*s, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora
Captulo 7. )viden!ia + pro!edimientos de auditora.

)viden!ia de auditora. La e$idencia de auditora es el elemento de (uicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza )uede ser obtenida de los sistemas del ente> de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos> de la #erencia, empleados, deudores, pro$eedores o terceros La e$idencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efecti$amente durante el perodo La e$idencia sustanti$a es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente 8uentes de eviden!ia de auditora. )ara que la e$idencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable La calidad de la e$idencia $ara se#%n sea la fuente que la ori#ina& !s m*s confiable si es obtenida a partir de personas o 1ec1os independientes de la or#anizacin, que si es obtenida dentro de la empresa
!s m*s confiable si es producida por un sistema de control efecti$o, que si es producida por un sistema de control d"bil !s m*s confiable si es por conocimiento directo ;obser$acin, inspeccin o reconstruccin<, que si es por conocimiento indirecto ;confianza en el traba(o de terceras personas< !s m*s confiable si es documentada, que si es oral !s m*s confiable si pro$iene de la #erencia superior, que si pro$iene del personal de menor ni$el
)viden!ia + sele!!i%n de pro!edimientos de auditora. Afirma!iones. La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la e$idencia necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la $alidez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros 1ies&o de auditora. La naturaleza y ni$el del ries#o de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora 2ro!edimientos de auditora. Los procedimientos de auditora pueden di$idirse, se#%n la e$idencia que brinda, en procedimientos de cumplimiento y sustanti$os !n la pr*ctica, muc1os cumplen un doble propsito 2ro!edimientos de !umplimiento. Los procedimientos de cumplimiento proporcionan e$idencia de que los controles cla$e existen y de que son aplicados efecti$a y uniformemente 0l#unos e(emplos son& Inspeccin de la documentacin del sistema )ruebas de reconstruccin /bser$aciones de determinados controles -"cnicas de datos de prueba 2ro!edimientos sustantivos. Los procedimientos sustanti$os proporcionan e$idencia directa sobre la $alidez de las transacciones y saldos incluidos en los estados financiero y, por consi#uiente, sobre la $alidez de las afirmaciones 0l#unos e(emplos son& Inda#aciones al personal de la empresa )rocedimientos analticos Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros re#istros contables /bser$acin fsica Confirmaciones externas Tipos de pro!edimientos de auditora. Inspe!!i%n de la do!umenta!i%n del sistema. La re$isin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, curso#ramas y descripciones de tareas !stos elementos describen los sistemas establecidos pero no proporcionan e$idencia de que los controles son realmente aplicados
,so m*s frecuente& !n la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin 2rue"as de re!onstru!!i%n. 0yuda a comprender el flu(o de datos dentro de los sistemas, los m"todos que se utilizan para procesarlos y los controles $i#entes Implica la obser$acin y se#uimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados ,sos m*s frecuentes& !n la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos )roporciona e$idencia sobre la existencia y efecti$idad de los controles y funciones de procesamiento cla$e O"serva!iones de determinados !ontroles. )roporciona e$idencia de que los controles existen, est*n en $i#encia y operan de la forma esperada Cuando se obtiene e$idencia de control por obser$acin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles 1an operado en forma continua durante el perodo ,sos m*s frecuentes& )ermite $erificar el cumplimiento de los controles cla$e a tra$"s de distintas pruebas 5ebe complementarse con el an*lisis de los cambios en los sistemas probados T4!ni!as de datos de prue"a. Las t"cnicas de datos de prueba implican el in#reso de transacciones de prueba 2ficticias3 en los sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados Son desarrolladas para obtener e$idencia acerca de la operacin efecti$a de los controles y funciones de procesamiento ,sos m*s frecuentes& )ara e$aluar la l#ica de los procesos computadorizados )ara e$aluar la existencia y efecti$idad de controles cla$e Inda&a!iones al personal de la empresa. Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente Se pueden realizar inda#aciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora ,sos m*s frecuentes& )ermite obtener o actualizar los conocimientos sobre el ne#ocio en la etapa de planificacin Como complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la #erencia del ente su percepcin sobre la e$olucin de las distintas $ariables que afectaron su acti$idad 2ro!edimientos analti!os. Implican el estudio y e$aluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos rele$antes Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuar*n existiendo en ausencia de informacin que e$idencie lo contrario -ambi"n se realizan comparaciones que analizan la relacin de la informacin con e(ercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de acti$idad ,sos m*s frecuentes& 0yuda a identificar los cambios en el ne#ocio que deberan ser considerados
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!$aluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros Consideracin de los estados financieros en su con(unto en una $erificacin final para determinar si los mismos son co1erentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria
Inspe!!i%n de los do!umentos respaldatorios + otros re&istros !onta"les. Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los re#istros contables y la documentacin respaldatoria Aeneralmente se 1acen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros ,sos m*s frecuentes& 0n*lisis de cuentas acumulati$as de pocas transacciones si#nificati$as O"serva!i%n fsi!a. Consiste en la inspeccin o recuento de acti$os tan#ibles y la comparacin de los resultados con los re#istros contables del ente La obser$acin proporciona e$idencia altamente confiable referida al momento en que se la lle$a a cabo, pero no proporciona e$idencia referida a otros momentos ,sos m*s frecuentes& Verificacin de la existencia de acti$os tan#ibles Confirma!iones e'ternas. La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un 1ec1o o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero in$olucrado con las operaciones del mismo Las confirmaciones pueden ser& 2ositivas. !s aquella manifestacin solicitada que proporciona e$idencia de auditora slo en el caso de ser recibida la respuesta Ne&ativas. !s aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona e$idencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta Dire!tas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar Se utiliza #eneralmente para la $alidacin de acti$os Cie&as. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fec1a o las transacciones realizadas en un perodo Se utiliza #eneralmente para la $alidacin de pasi$os ,sos m*s frecuentes& Circularizaciones de saldos& clientes, pro$eedores, bancos, etc /piniones de especialistas /piniones de la #erencia Utili$a!i%n del tra"a/o de un espe!ialista. Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser& Valuaciones de cierto tipo de acti$os !$aluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los acti$os Valuaciones o c*lculos utilizando dato y t"cnicas especializadas Interpretaciones de requerimientos, re#lamentos o acuerdos t"cnicos Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable se#uridad de que el especialista es componente en su materia !l auditor debe e$aluar si en base a sus conocimientos acerca del ne#ocio y de los m"todos, presunciones y datos fuente del especialista, los 1allaz#os de auditora parecen ser razonables
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)l muestreo en el pro!eso de auditora. !l muestreo es el proceso de determinar una muestra representati$a que permita concluir sobre los 1allaz#os obtenidos en el uni$erso de transacciones y saldos O"/etivos del muestreo de auditora.
+uestreo de atributos
!l muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un e$ento o circunstancia determinada dentro de un uni$erso Los atributos probados son #eneralmente controles o funciones de procesamiento !l auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en relacin con las pruebas de cumplimiento para e$aluar el #rado de cumplimiento de los controles internos
+uestreo de $ariables
!l muestreo de $ariables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria La principal utilidad del muestreo de $ariables en auditora es en las pruebas sustanti$as, para determinar la razonabilidad de los saldos re#istrados 1ies&o de muestreo. !l ries#o de muestreo es el ries#o de que la muestra no sea representati$a del uni$erso del cual se tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra !l ries#o de muestreo tiene dos aspectos& el primero es el ries#o de rec1azo incorrecto !s el ries#o de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable Cuando el auditor inicialmente lle#a a la conclusin errnea de que el uni$erso que examin no es aceptable, la aplicacin de otras pruebas y procedimientos de auditora normalmente conducir* a la conclusin correcta !l se#undo aspecto es el ries#o de aceptacin incorrecta !s el ries#o de que, como resultado de procedimientos de muestreo, el auditor lle#ue la conclusin de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable 5ebido a que cada plan de muestreo in$olucra un ries#o de muestreo, el auditor debe& 5ise4ar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tama4o suficiente ,tilizar un m"todo de seleccin que produzca una muestra que sea representati$a del uni$erso Defini!i%n del universo + de la unidad de muestreo. !l uni$erso es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra La unidad de muestreo se define como a cada uno de los elementos indi$iduales que forman el uni$erso !l auditor debe satisfacerse de que el uni$erso determinado y el uni$erso al que se aplic el muestreo son equi$alentes 94todos para la sele!!i%n de muestras. !xisten $arios m"todos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de auditora Los m"todos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadstico como en el no estadstico Los m"todos de seleccin basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no estadstico
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Los si#uientes son los distintos m"todos de seleccin de muestras& +uestreo por probabilidades& +uestreo de n%meros al azar +uestreo sistem*tico de probabilidades +uestreo por bloques +uestreo basado en el criterio& +uestreo por seleccin especfica +uestreo sistem*tico de criterio
+uestreo por probabilidades

!l muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada ;aunque no todas ten#an el mismo #rado de probabilidad< !l muestreo por probabilidades m*s com%n es el muestreo al azar ilimitado !ste m"todo requiere que todas las unidades del uni$erso ten#an la misma probabilidad de ser seleccionadas Los m"todos de muestreo de n%meros al azar, sistem*tico y por bloques tienen al#unas caractersticas similares Cuando se los aplica a uni$ersos posibles de control num"rico, ellos seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo independientemente de sus $alores monetarios !stos m"todos resultan muy %tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos +uestreo de n%meros al azar !n el muestreo de n%meros al azar todas las unidades del uni$erso y todas las combinaciones de unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas )ara lle$arlo a cabo, el auditor& 5etermina el tama4o necesario de la muestra> #enera suficientes n%meros al azar de una secuencia de n%meros que por lo menos sea i#ual al n%mero de unidades de muestreo del uni$erso Selecciona los n%meros al azar con unidades de muestreo especficas del uni$erso !l muestreo de n%meros al azar a partir de una secuencia controlada num"ricamente ofrece la misma probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su $alor monetario Cuando el $alor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto importante se puede estratificar el uni$erso de manera que la prueba incluya las partidas de mayor $alor monetario +uestreo sistem*tico de probabilidades !l muestreo sistem*tico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o m*s inter$alos uniformes de muestreo ,n inter$alo uniforme se determina di$idiendo el n%mero de partidas del uni$erso por el tama4o deseado de la muestra Se selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser un n%mero no mayor que el inter$alo uniforme !se punto de partida se puede obtener usando una tabla de n%meros al azar ,na partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y de a1 en adelante en cada inter$alo uniforme a lo lar#o de todo el uni$erso 5ebido a que el punto inicial se selecciona al azar, el m"todo sistem*tico permite que todas las unidades de muestreo del uni$erso ten#an la misma probabilidad de ser seleccionadas Sin embar#o, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de n%meros al azar 5ebido a esta diferencia, el muestreo sistem*tico slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se est*n comprobando est"n distribuidos al azar en el uni$erso Cuando se usa el muestreo sistem*tico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar m%ltiples puede reducir la posibilidad de que se i#nore un patrn en el uni$erso, el que podra #enerar una muestra no representati$a
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+uestreo por bloques !l muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de $arios #rupos de unidades conti#uas de muestreo
+uestreo basado en el criterio

La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es determinable !n consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este m"todo no deben ser e$aluados estadsticamente +uestreo por seleccin especfica !l muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que se espera sea representati$a +uestreo sistem*tico de criterio !ste m"todo sistem*tico de muestreo es similar al m"todo de probabilidades pre$iamente mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque s con$eniente, un punto inicial al azar /tro m"todo de seleccin de muestreo sistem*tico de criterio es el que no se basa en un inter$alo fi(o )le!!i%n entre muestreo estadsti!o + no estadsti!o. Se pueden utilizar m"todos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora La diferencia entre los dos m"todos es el #rado de formalidad y estructura in$olucrado en la determinacin del tama4o de la muestra, seleccin de la muestra y e$aluacin de los resultados !l muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre deri$ada del muestreo =o es necesario, ni econmicamente (ustificable, lle$ar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una base estadstica !l muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo estadstico excede los beneficios a obtener
Ap4ndi!e. 9uestreo estadsti!o en auditora.

9uestreo de atri"utos. Determina!i%n del tama0o de la muestra. La determinacin del tama4o de la muestra in$olucra lo si#uiente& 5eterminacin del ries#o de aceptacin incorrecta adecuado 5efinicin del porcenta(e m*ximo aceptable de des$o en el uni$erso 5eterminacin del porcenta(e conser$ados de des$o esperado en el uni$erso C*lculo del tama4o del uni$erso 1ies&o de muestreo. !l ries#o de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en t"rminos de dos factores interrelacionados 0l dise4ar el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la e$aluacin estadstica deseada, cuantificando el ries#o de aceptacin incorrecta y el porcenta(e m*ximo aceptable de des$o 0l dise4ar un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma especfica> no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual
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'ies#o de aceptacin incorrecta

!l ries#o de aceptacin incorrecta es el ries#o de que en apariencia la muestra satisfa#a las expectati$as de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcenta(e de ocurrencia real del uni$erso no satisface ese #rado de confianza 'epresenta la probabilidad de que el porcenta(e de des$os del uni$erso exceda el porcenta(e m*ximo de des$os calculado sobre la base de una muestra Cuando el muestreo es la principal fuente de e$idencia para comprobar si los controles cla$e funcionan se#%n lo prescripto, el auditor, por lo #eneral, requiere un #rado relati$amente alto de se#uridad ;un ries#o relati$amente ba(o de aceptacin incorrecta< de que las conclusiones relati$as al funcionamiento de los controles cla$e no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si todas las transacciones sometidas a dic1os controles fueran examinados
)orcenta(e m*ximo aceptable de des$o ;)+05<

!l porcenta(e m*ximo aceptable de des$os se define como el porcenta(e de error que, si se supera, modificara el #rado planificado de confianza depositado en los controles !l error aceptable es el error m*ximo que a (uicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros est"n si#nificati$amente distorsionados 0 menores porcenta(es m*ximos aceptables de des$o le corresponden tama4os de muestra mayores
)orcenta(e de des$o esperado ;)5!<

/tro de los factores que afecta el tama4o de la muestra es el porcenta(e de des$o esperado !ste corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el uni$erso !l porcenta(e de des$o esperado no puede exceder el porcenta(e m*ximo aceptable Si 1ubiera moti$os para creer que el porcenta(e de des$o real es superior al aceptable, el auditor, por lo #eneral, no confiar* en ese control !n la medida en que el des$o esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener informacin m*s precisa de la muestra y de su tama4o aumentar* 5e esta manera, a medida que aumenta el porcenta(e conser$ador de des$o esperado, tambi"n aumenta el tama4o requerido de muestra C#l!ulo del tama0o del universo. !xcepto para uni$ersos muy peque4os, slo se necesita una aproximacin razonable del tama4o del uni$erso para determinar un tama4o de muestra adecuado para el muestreo de atributos !l tama4o de muestra no aumenta conforme aumenta el uni$erso )/e!u!i%n del plan de muestreo. ,na $ez que el plan de muestreo 1a sido dise4ado, se selecciona la muestra utilizando el m"todo de seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas )valua!i%n de los resultados de la muestra. !l proceso para e$aluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en& 5eterminar las posibles causas y las implicancias de auditora de los des$os Calcular el porcenta(e de des$o en la muestra para cada atributo !stimar el porcenta(e m*ximo de des$o con el ries#o de aceptacin incorrecta planificado ;la conclusin de la e$aluacin< 5eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables ;comparando el des$o m*ximo estimado con el )+05<
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Lle#ar a conclusiones #lobales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles !l mismo ries#o de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tama4o de la muestra debe usarse para e$aluar los resultados !l lmite superior estimado debe ser comparado con el porcenta(e m*ximo aceptable de des$os para determinar si los resultados son aceptables o no Si el lmite superior preestablecido es menor ;o i#ual< que el )+05, los resultados pueden considerarse aceptables !n cambio, si el lmite superior es mayor que el )+05 los resultados se considerar*n inaceptables Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un ni$el de des$os inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el #rado de confianza planificado sobre los controles Como resultado de ello el auditor considerar* la confiabilidad de otros controles o modificar* la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustanti$as 9uestreo de auditora para prue"as sustantivas de detalle : muestreo de varia"les. !l muestreo de $ariables se utiliza en relacin con las pruebas sustanti$as de $alores monetarios Los m"todos de muestreo de $ariables m*s comunes son& +uestreo proporcionado al tama4o +uestreo cl*sico de $ariables )royeccin directa !stimacin por proporcin y por diferencia +uestreo no estadstico de $ariables 9uestreo propor!ionado al tama0o ;92T<. !l m"todo de muestreo proporcionado al tama4o define a cada unidad monetaria como unidad de muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es proporcional a su tama4o !l +)- est* dise4ado fundamentalmente para probar posibles sobre$aluaciones de uni$ersos que contienen pocos errores o montos ba(os de error )ara seleccionar una muestra +)-, el auditor obtiene un n%mero al azar y selecciona la partida del uni$erso que incluye el $alor monetario correspondiente al n%mero al azar La $enta(a principal del muestreo +)- es que la seleccin puede 1acerse sobre los mayores $alores monetarios y, por consi#uiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total re#istrado 9uestreo !l#si!o de varia"les.
+"todo por proyeccin directa

!l m"todo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el monto total del uni$erso calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del uni$erso Cuando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio ran#o de montos, el m"todo por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros m"todos de muestreo !l tama4o de la muestra depende del des$o est*ndar ;$ariaciones en el monto< de las partidas del uni$erso
+"todo por estimacin por proporcin y por diferencia

Los m"todos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y estiman el monto del error en el uni$erso bas*ndose en la proporcin o en el promedio de las diferencias de las partidas de la muestra Casi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por $alores monetarios para reducir el tama4o de la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas si#nificati$as en la muestra
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Determina!i%n del tama0o de la muestra. La determinacin del tama4o de la muestra para una aplicacin de muestreo de $ariables in$olucra& 'ies#o de muestreo y error aceptable Variacin de los montos re#istrados de las unidades de muestreo !rror esperado -ama4o del uni$erso !l auditor se interesa en dos tipos de ries#o de muestreo& el ries#o de rec1azo incorrecto y el ries#o de aceptacin incorrecta !l tama4o de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el ni$el de ries#o aceptable y el error aceptable ;en relacin con el $alor monetario del uni$erso< /tros determinantes del tama4o de la muestra son el alcance de la $ariacin en los montos re#istrados de las unidades de muestreo, el error que el auditor espera exista en el uni$erso y, en un #rado m*s limitado, el tama4o del uni$erso )valua!i%n de los resultados de la muestra. ,na $ez que las partidas de la muestra 1an sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al uni$erso del cual 1a sido seleccionada Se#%n el plan de muestreo que se utilice, los resultados proyectados pueden definirse en t"rminos del error proyectado del uni$erso o el monto proyectado del uni$erso
Captulo =. 1ies&o de auditora.

Con!epto. !l ries#o de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no 1aber detectado errores o irre#ularidades si#nificati$as que modificaran el sentido de la opinin $ertida en el informe Cate&oras de ries&o de auditora. 1ies&o in>erente. !l ries#o in1erente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irre#ularidades si#nificati$os, antes de considerar la efecti$idad de los sistemas de control !l ries#o in1erente est* totalmente fuera de control por parte del auditor 5ifcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
:actores que determinan el ries#o in1erente

La naturaleza del ne#ocio del ente> el tipo de operaciones que se realizan> la naturaleza de sus productos y $olumen de transacciones La situacin econmica y financiera del ente La or#anizacin #erencial y sus recursos 1umanos y materiales> la inte#ridad de la #erencia y la calidad de los recursos que el ente posee
1ies&o de !ontrol. !l ries#o de control es el ries#o de que los sistemas de control est"n incapacitados para detectar o e$itar errores o irre#ularidades si#nificati$as en forma oportuna !ste tipo de ries#o est* fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del an*lisis y e$aluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen $an a ayudar
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a me(orar los ni$eles de ries#o en la medida en que se adopten tales recomendaciones
:actores que determinan el ries#o de control

La existencia de puntos d"biles de control implicara la existencia de factores que incrementan el ries#o de control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el ni$el de ries#o 1ies&o de dete!!i%n. !l ries#o de deteccin es el ries#o de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irre#ularidades en los estados contables !l ries#o de deteccin es totalmente controlable por la labor del auditor
:actores que determinan el ries#o de deteccin

La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado La mala aplicacin de un procedimiento de auditora )roblemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora
)valua!i%n del ries&o de auditora. La e$aluacin del ries#o de auditora es el proceso por el cual, a partir del an*lisis de la existencia e intensidad de los factores de ries#o, se mide el ni$el de ries#o presente en cada caso !l ni$el del ries#o de auditora suele medirse en cuatro #rados posibles& mnimo, ba(o, medio y alto La tarea de e$aluacin est* presente en dos momentos de la planificacin de auditora& 2lanifi!a!i%n estrat4&i!a. Se e$al%a el ries#o #lobal de auditora relacionado con el con(unto de los estados contables y se e$al%a el ries#o in1erente y de control de cada componente en particular 2lanifi!a!i%n detallada. Se e$al%a el ries#o in1erente y de control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada componente Se tratan de medir tres elementos que son 1erramientas a utilizar en el proceso de e$aluacin del ni$el de ries#o& La si#nificati$idad del componente ;saldos y transacciones< La existencia de factores de ries#o y su importancia relati$a La probabilidad de ocurrencia de errores o irre#ularidades obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente 1ela!i%n entre ries&o de auditora + enfoque de auditora. )fe!to del ries&o in>erente.
;B< Cantidad de e$idencia necesaria ;-< +nimo 'ies#o in1erente 0lto !$idencia de auditora necesaria
Cuanto mayor sea el ni$el del ries#o in1erente, mayor ser* la cantidad de e$idencia de auditora necesaria !sta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias
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)fe!to del ries&o de !ontrol.

;B< Confianza deri$ada de los controles ;-< +nimo 'ies#o de control 0lto
,n ries#o de control mnimo o ba(o implica la existencia de controles fuertes Si los controles son fuertes, o sea est*n correctamente dise4ados, $erificar que funcionen adecuadamente en la pr*ctica brindar* un #rado ele$ado de satisfaccin de auditora Si en cambio, son d"biles, debera complementarse con pruebas de transacciones y saldos
Captulo ?. )valua!i%n de los !ontroles.

Introdu!!i%n + presenta!i%n del enfoque. Identificados los componentes importantes en que se di$idir* el traba(o de auditora, se asi#nan a cada uno de ellos factores de ries#o in1erente y de control La existencia de factores de ries#o de control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que ayuden a otor#ar $alidez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, 1ar* que la labor se centre en la e$aluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento !ste enfoque 1acia los controles presupone la realizacin de tareas como& Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control $i#ente en el ente Identificar sus puntos fuertes y d"biles Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el ob(eti$o de auditora y otor#an $alidez a las afirmaciones contenidas en los estados contables !$aluar si resulta eficiente ;costo . beneficio< confiar en la prueba de esos controles m*s que en la realizacin de otros procedimientos alternati$os de auditora Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado !$aluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos d"biles de control o la ausencia de control Sistema de informa!i%n. Conta"ilidad + !ontrol. !l sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de& Sal$a#uardar los acti$os Crindar confiabilidad a la informacin contable )romo$er la eficiencia operati$a 0d1erir a las polticas del ente !s tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de informacin, contabilidad y control para determinar 1asta qu" punto ese sistema, as como funciona, facilita la labor de auditora O"/etivos del an#lisis del sistema de informa!i%n( !onta"ilidad + !ontrol. 0l auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de informacin, contabilidad y control del ente con el ob(eti$o de& Comprender el ambiente #eneral de control en que opera el ente 5istin#uir aquellos controles que influir*n en la naturaleza del enfoque de auditora a emplear )ara ello, el auditor de estados contables tomar* conocimiento de las normas #enerales del ente y se detendr* slo en aquellos controles que, una $ez comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionar*n e$idencia $*lida y suficiente para lo#rar la satisfaccin de auditora necesaria
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Cate&oras de !ontroles. Am"iente de !ontrol. !l ambiente de control determina el marco para el control #eneral !stablece las condiciones en que operan el con(unto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad !l ambiente de control abarca& !l enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o direccin superior La or#anizacin y estructura del ente !n la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma ob(eti$a
!l enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o direccin superior

La #erencia o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente La intensidad en el entendimiento de contar con informacin %til, confiable y oportuna para la toma de decisiones 1ace que los controles de sistema sean adecuados en su dise4o y estrictos en su funcionamiento
La or#anizacin y estructura del ente

)ara que el ambiente de control sea efecti$o, el enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o direccin, debe estar complementado con una or#anizacin formal de ente que permita el adecuado flu(o de las tareas y responsabilidades Controles dire!tos. Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la $alidez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros !st*n dise4ados para e$itar errores e irre#ularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento Los controles directos abarcan& Los controles #erenciales Los controles independientes Los controles o funciones de procesamiento Los controles para sal$a#uardar acti$os
Controles #erenciales
Incluye a todos aquellos realizados por el ni$el superior de la or#anizacin y efectuados por indi$iduos que no participan en el procesamiento de las operaciones !n #eneral este #rupo de controles #erenciales se e(erce sobre las transacciones 0l#unos e(emplos son& Los controles presupuestarios Los informes por excepcin
Controles independientes
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones !ntre los controles independientes m*s comunes se pueden mencionar& Las conciliaciones entre los re#istros contables Las conciliaciones bancarias Las conciliaciones de los res%menes de cuenta en$iados a, o recibidos de clientes y pro$eedores Los recuentos fsicos Las confirmaciones especiales de saldos Las $erificaciones de secuencia y de orden cronol#ico
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Las re$isiones selecti$as de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza auditora interna
Controles o funciones de procesamiento

!sta cate#ora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones Son controles que realizan las personas participantes del propio proceso 0se#uran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y #arantizan la inte#ridad del procesamiento de las operaciones !stos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operati$o ;controles de procesamiento< o por el sistema ;funciones de procesamiento< 0l#unos e(emplos de controles o funciones de procesamiento son& )reparacin de informes de recepcin 5epsito nte#ro de cobranzas 0probacin del le#a(o de desembolsos antes de su pa#o
Controles para sal$a#uardar acti$os

Se refieren a la custodia e incluyen medidas de se#uridad tendientes a res#uardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fi(ar lmites de autorizacin para realizar determinadas operaciones 5entro de estos controles se pueden mencionar& Los controles existentes para el in#reso y salida de mercaderas Los controles fsicos sobre la tenencia de los acti$os fi(os, o ciertos ttulos de propiedad !n un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y mane(o de arc1i$os Controles &enerales. !stos controles 1acen a la or#anizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los ni$eles de autoridad !n toda or#anizacin, deberan estar definidas y se#re#adas las si#uientes tareas& Iniciar o decidir las transacciones 'e#istrarlas Custodiar los acti$os 1elevamiento del sistema de informa!i%n( !onta"ilidad + !ontrol. !s imprescindible efectuar un rele$amiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al comenzar una labor de auditora !ste rele$amiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos& !n la planificacin estrat"#ica, donde se $an a considerar los aspectos relacionados con el ambiente de control !n la planificacin detallada, donde se $a a analizar el sistema en forma minuciosa %nicamente para aquellos componentes donde se efectuar* un enfoque de auditora 1acia los controles y no un enfoque de auditora sustanti$o Do!umenta!i%n del relevamiento del sistema de informa!i%n( !onta"ilidad + !ontrol.
Curso#ramas o dia#ramas de flu(o

Son la representacin #r*fica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado secuencia se #r*fica en el orden cronol#ico en que cada operacin tiene lu#ar !sa
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5escripciones narrati$as
Consisten en presentar en forma de relato, las acti$idades del ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc
Cuestionarios especiales
Consisten en la presentacin de pre#untas est*ndares para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros !stas pre#untas si#uen la secuencia del flu(o de operaciones del componente analizado Con sus respuestas, obtenidas a tra$"s de inda#aciones con el personal del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora !stos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas& 5ia#ramar las pre#untas de manera que acepte como %nica contestacin las alternati$as si, no o no aplicable Las respuestas 2no3 #eneran normalmente recomendaciones a la Aerencia sobre aspectos a me(orar o perfeccionar en los sistemas Las respuestas 2si3, indicaran controles en los que se podra lle#ar a depositar confianza de auditora )arte de las pre#untas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control
Consideraciones #enerales
La utilizacin de la t"cnica de descripciones narrati$as es muy %til para tomar conocimiento #eneral de la estructura de determinado proceso !s usada para e$aluar el ambiente de control y puede ser %til para rele$amientos realizados en la etapa de planificacin estrat"#ica La realizacin de curso#ramas o dia#ramas de flu(o puede considerarse m*s %til y clara
Identifi!ar los !ontroles !lave poten!iales. Control cla$e es aquel que re%ne dos condiciones& )roporciona satisfaccin de auditora rele$ante La proporciona de moda m*s eficiente que otros procedimientos !l procedimiento de identificacin puede resumirse en el si#uiente esquema& )rimero, se identifican cu*les son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, $alidan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los ries#os in1erentes del componente !n se#undo lu#ar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles #enerales tienen sobre estos controles cla$e )or %ltimo, se e$al%a si resulta con$eniente probar esos controles o encarar el traba(o a tra$"s de procedimientos sustanti$os o con otros controles cla$e 1e!onsiderar la evalua!i%n ini!ial de enfoque + ries&o de auditora. Lue#o de la identificacin de los controles cla$e y antes de su prueba en la etapa de e(ecucin se deber* reconsiderar la e$aluacin preliminar del ries#o in1erente y de control, ya que el conocimiento del sistema $i#ente para cada componente puede 1acer modificar la e$aluacin preliminar del ries#o de auditora )valuar las de"ilidades en!ontradas + el efe!to que 4stas tienen en el enfoque previamente planifi!ado. Se debe e$aluar la existencia de debilidades de control que pudieron 1aberse detectado en el an*lisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que "stas tienen sobre el enfoque y labor de
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auditora pre$iamente planificados La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera e$aluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones a la Aerencia Comuni!a!i%n de defi!ien!ias o re!omenda!iones so"re el sistema de informa!i%n( !onta"ilidad + !ontrol. La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la Aerencia es a tra$"s de informes, subproductos de la labor de auditora Lo m*s com%n es efectuar una %nica carta con recomendaciones 1acia el fin del traba(o !s deseable que antes de su emisin definiti$a, cada una de estas recomendaciones sea comentada con un miembro de la #erencia que ten#a (erarquas o autoridad adecuada, y con las personas que realizan las tareas que se recomiendan sean me(oradas, $olcando sus opiniones en el informe !sta carta debera ser diri#ida al m*ximo responsable de la administracin de la empresa 1ela!i%n !on los pro!edimientos + pro&ramas de tra"a/o de auditora. Como consecuencia del an*lisis del control interno se identifican determinados controles denominados cla$e, de los que se necesita comprobar su $i#encia y correcto funcionamiento Los procedimientos que tienden a $erificar ese correcto funcionamiento y $i#encia, son los denominados 2pruebas de cumplimiento3 !stas pruebas de cumplimiento $an a realizarse normalmente en la $isita denominada preliminar, antes del cierre del perodo a auditar La existencia de errores o irre#ularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, in$ariablemente implicar*n o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est* $i#ente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear Controles + fraude. =o es labor del auditor detectar fraudes o errores S pueden lle#ar a detectarse como parte de la labor de auditora ,na $ez detectados, se debe informarlos al ni$el #erencial adecuado, lue#o, de(ar constancia escrita de esa cuestin para sal$ar la responsabilidad profesional y por %ltimo, e$aluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron 1aber tenido o tienen en los estados contables y a su $ez, efectuar las recomendaciones o su#erencias necesarias para su solucin
Captulo @. Do!umenta!i%n del pro!eso de auditora.

O"/etivos de los papeles de tra"a/o. Las e$idencias respaldatorias del informe de auditora debidamente re#istradas constituyen el con(unto de los papeles de traba(o Los papeles de traba(o deben cumplir con los si#uientes ob(eti$os& )roporcionar e$idencia del traba(o realizado y de las conclusiones obtenidas 0yudar a los miembros del equipo de traba(o a adoptar una estructura ordenada en su tarea :acilitar la super$isin y re$isin de las tareas efectuadas 5ocumentar la informacin que puede ser utilizada en ex*menes futuros 'e#istrar la informacin %til para la preparacin de declaraciones impositi$as e informes especiales 2repara!i%n( !ontenido + estru!tura &eneral. Los papeles de traba(o deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio inequ$oco del traba(o que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas
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Contenido &eneral. Los papeles de traba(o deben incluir lo si#uiente& La des!rip!i%n de la tarea reali$ada. 5eben contener la documentacin del plan de auditora, incluidas las modificaciones del plan ori#inal Se deber*n indicar claramente la base de seleccin, los perodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas Los datos + ante!edentes o"tenidos durante la auditora. D Informacin rele$ante sobre la acti$idad del ente 6 0ntecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin E 0n*lisis particular de los montos incluidos en los estados financieros Las !on!lusiones so"re el e'amen pra!ti!ado. 5eben contener un re#istro de la e$aluacin de las e$idencias de auditora y las conclusiones a que se 1a lle#ado
)stru!tura + or&ani$a!i%n. Identifi!a!i%n de los re&istros. Los papeles de traba(o deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lo#rar una b%squeda eficiente La informacin de $alor permanente debe ser arc1i$ada de tal manera que se facilite su uso en ex*menes posteriores Los papeles de traba(o de cada e(ercicio deben ser independientes Informa!i%n requerida. Las e$idencias obtenidas se $uelcan en planillas de traba(o, que contienen& =ombre del ente -tulo de la planilla 'eferencia de la planilla :ec1a del examen 'eferencia al paso del pro#rama de auditora correspondiente y.o explicacin del ob(eti$o de la planilla 5escripcin del traba(o realizado y sus resultados :uente de la informacin Case de la seleccin, si correspondiera 'eferencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes Conclusin, si correspondiera Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fec1a en la cual se prepar !$idencia de re$isin Le&a/os. !s recomendable que las e$idencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilizacin de formatos especiales denominados Le#a(os Los papeles de traba(o que respaldan el examen de auditora son arc1i$ados en cuatro le#a(os principales& de planificacin, de informacin permanente, de informacin corriente y resumen de auditora
Le&a/o de planifi!a!i%n. O"/etivo. !ste le#a(o es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin b*sica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dic1o Contenido. Sera recomendable separar la documentacin in$olucrada en informacin de rele$ancia permanente e informacin del examen del a4o en curso Informa!i%n de relevan!ia permanente. Los posibles tems a considerar son& 0ntecedentes sobre el ne#ocio del ente
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Sistemas de informacin& ambiente de control, polticas contables, $olumen de transacciones y saldos, curso#ramas de los principales circuitos, detalle de los controles cla$e, etc 0uditora interna& responsabilidades, aptitudes y or#anizacin, planes de traba(o Informa!i%n del e'amen del a0o en !urso. 0qu se puede efectuar la si#uiente se#re#acin& 'e#istracin de acti$idades de planificacin& reuniones internas y con personal del ente, decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora, actualizaciones de sistemas de informacin, etc 'e#istro de informacin sobre acti$idades del ente& instrucciones, presupuestos, informes de control 'e#istro de informacin administrati$a& composicin del equipo de traba(o, presupuesto de tiempo y crono#rama de traba(o
9emorando de la planifi!a!i%n. !s el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen las decisiones si#nificati$as pertinentes al enfoque y al alcance de auditora 'e#istra lo que debe 1acerse, la razn por la cual se 1ace, dnde, cu*ndo y qui"n lo debe 1acer 0ntes de comenzar la etapa de e(ecucin, el plan debe ser firmado por el m*ximo ni$el del equipo de traba(o como e$idencia de que 1a estado in$olucrado en el proceso de planificacin Le&a/o de informa!i%n permanente. O"/etivo. 5urante la auditora se obtienen e$idencias relacionadas con aspectos le#ales, societarios y financieros que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y ser*n utilizadas en a4os sucesi$os, por lo tanto, sera con$eniente arc1i$arlas en un le#a(o de informacin permanente La informacin incluida en este le#a(o pierde $i#encia a medida que transcurren los a4os )or ello, debe ser constatada peridicamente y los asuntos que de(en de ser aplicables deben ser incorporados al le#a(o corriente del a4o anterior Contenido. Aspe!tos le&ales + so!ietarios. 0cta constituti$a del ente !statutos -tulos de propiedad Contratos de alquiler importantes 0cuerdos de remuneraciones )rincipales contratos comerciales Aspe!tos finan!ieros. Informacin #eneral sobre el ente 0cuerdos de pr"stamos a lar#o plazo Lneas de cr"dito Otros. Correspondencia importante con el ente y memorandos de inter"s permanente 0ctas de reuniones de accionistas, directorio, comit" de auditora, etc Copias de informes especiales
Cuando se prepara informacin para los le#a(os se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos
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Le&a/o de informa!i%n !orriente. O"/etivo + !ontenido. !s fundamental que los procedimientos pro#ramados, (untamente con las e$idencias obtenidas y las respecti$as conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Le#a(o Corriente !ste le#a(o estar* di$idido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del ente e incluyendo en cada seccin pruebas sobre dic1os componentes y otras operaciones relacionadas 2arte &eneral. 5eterminados procedimientos de auditora y sus papeles de traba(o no est*n con$enientemente $inculados con partidas especficas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditora en su con(unto 0l#unos aspectos 1abitualmente incluidos en la parte #eneral son& An#lisis de los estados finan!ieros en su !on/unto. Consiste en la preparacin de estados comparati$os y la (ustificacin de las principales $ariaciones obser$adas, relacion*ndolas con los procedimientos aplicados para cada componente en particular Balan!e de datos. Se incorpora el balance entre#ado por la Sociedad, el cual deber* ser relacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados 3e!>os posteriores. Constituye la e$idencia de los 1ec1os ocurridos con posterioridad a la fec1a de cierre y 1asta la emisin del informe, que afectan si#nificati$amente los estados financieros Contin&en!ias. Se plasman aqu las situaciones que implican potenciales ries#os 1es.menes de a!tas( re&istros le&ales + estatutos. Se describe el resumen de los aspectos le#ales del e(ercicio ba(o an*lisis a los efectos que pueda e$aluarse el impacto sobre los componentes indi$iduales de los estados financieros Co"ertura de se&uros. Se confecciona una planilla comparati$a del $alor se#%n libros de los conceptos y del monto ase#urado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pa#o de las primas respecti$as Se!!iones espe!fi!as por !omponente. )ara cada uno de los componentes de los estados financieros deber* confeccionarse la si#uiente informacin& 2lanilla llave. Consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respecti$os saldos que conforman los captulos inte#rantes de los estados financieros con cifras comparati$as del a4o anterior 5ebe estar referenciada a los estados contables incluidos en el le#a(o resumen de auditora 'esulta con$eniente de(ar columnas libres para re#istrar cualquier a(uste que se determine a medida que se desarrolla el traba(o Con!lusiones. La finalidad es resumir los resultados del traba(o de auditora Cada conclusin debe referirse a la labor de auditora sobre la cual se basa, mencionar las excepciones obser$adas, establecer si la e$idencia de auditora que se planific pudo ser obtenida y expresar una opinin Notas. Los papeles de traba(o deben resumir los temas si#nificati$os relacionados con aspectos contables, de auditora y de control relati$os al componente !stas situaciones se expresan en notas que pueden comprender& 5ebilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la debilidad 1a sido o ser* informada a la Aerencia Cambios en las normas y m"todos contables y el impacto sobre los estados financieros y el informe de auditora Incertidumbres si#nificati$as, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables 'esumen de errores a(ustados y no a(ustados 2ro&rama de auditora !n cada seccin se debe incluir una copia del pro#rama de auditora
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=ormalmente un pro#rama comprende& Los pasos detallados que 1an sido pro#ramados 'eferencias a los papeles de traba(o La firma o iniciales de la persona que realiza el traba(o y la fec1a de finalizacin Le&a/o resumen de auditora. O"/etivo. Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa de finalizacin 5ic1a documentacin puede a#ruparse en un le#a(o o memorando resumen de auditora !sto permite que los temas cla$es sean debidamente diri#idos tanto a la Aerencia como a terceros !sta informacin posee los si#uientes ob(eti$os& Crindar una $isin #lobal de la e(ecucin y finalizacin de la auditora 'esumir las conclusiones y decisiones si#nificati$as alcanzadas durante el examen 0cumular y resumir las e$idencias de auditora para e$aluar su efecto, indi$idual o #lobalmente, sobre los estados financieros en su con(unto Contenido. )stados finan!ieros + el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables referenciada a las planillas lla$e, (untamente con una copia del informe de auditora 1esumen de temas relevantes. !s el compendio claro y conciso de los temas si#nificati$os que 1an sur#ido de la labor de auditora Comprender* el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente indi$idual en el le#a(o corriente, relati$os a& +odificaciones si#nificati$as en el ne#ocio del ente Cambios en las normas contables y sus efectos 0partamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones Incertidumbres si#nificati$as )artidas dudosas ?ec1os posteriores Carta de la &eren!ia. Se ad(unta la carta emitida por la Aerencia del ente que respalda las afirmaciones $ertidas durante el examen Informe de !ontrol interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser* o 1a sido en$iado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para ser incluidos en dic1o informe 1esumen de errores no a/ustados. Consiste en una planilla que incorpora los a(ustes propuestos y que no fueron realizados por el ente 5eber* exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el acti$o, pasi$o, patrimonio neto y resultado del e(ercicio Carta de los asesores le&ales. Se arc1i$an las confirmaciones de los abo#ados referenciadas con los papeles de traba(o elaborados en el le#a(o corriente 2lanilla de tiempo. !s una planilla que indica la cantidad de 1oras empleadas en el proceso de auditora con la identificacin de los indi$iduos que 1an realizado el traba(o y la asi#nacin del tiempo por componente y.o tarea efectuada Se deber* relacionar con el crono#rama pro#ramado, e$alu*ndose los des$os que pudieran producirse
Confiden!ialidad de los papeles de tra"a/o. Conserva!i%n. Los papeles de traba(o son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite al#%n tipo de acceso a los mismos, se deber*n tener en cuenta los si#uientes pasos& Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin a los funcionarios del ente y los le#a(os no deben ser entre#ados sin la obtencin pre$ia de su autorizacin escrita
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5ada la calidad de la informacin contenida en los papeles de traba(o, el auditor deber* ase#urarse de que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente interpretados Los papeles de traba(o deben permanecer ba(o el control del auditor Se deber* solicitar a quien los requiera que especifique el *rea de su inter"s a la cual se deben limitar el acceso Las copias de re#istros de tiempo, presupuestos de traba(o y 1onorarios, deben ser retiradas de los le#a(os antes de que los mismos sean examinados
Ar!>ivo + !onserva!i%n. Se deber* conser$ar los papeles de traba(o as como tambi"n la copia de los informes emitidos y de los estados ob(eto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y le#ales aplicables
Captulo
A. Auditora en am"ientes !omputadori$ados.
Cara!tersti!as espe!fi!as de los sistemas !omputadori$ados. La informacin almacenada y procesada est* disponible de manera tal que slo es analizable con ayuda del computador =o todos los procedimientos de control se e$idencian en forma expresa 5ada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error, "ste afecta a un mayor $olumen de transacciones 5ebido a la poca participacin del 1ombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de procesamiento> por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida La posibilidad de que ciertos indi$iduos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin de(ar e$idencias $isibles, puede ser mayor Ciertos controles pueden ser concentrados Sin embar#o, pueden permitir que se implante una se#re#acin de funciones incompatibles m*s ri#urosa ya que pueden existir controles basados en el soft@are
Diferen!ia!i%n entre !ontroles + fun!iones de pro!esamiento. Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrati$os del ente que se ocupan de las transacciones y 1ec1os econmicos producidos Incluyen tareas como c*lculo, comparacin y acumulacin de datos )ueden ser manuales o computadorizadas Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un soft@are, o pueden referirse a dispositi$os establecidos para sal$a#uardar acti$os, o cuyo ob(eti$o sea e$itar o detectar errores o irre#ularidades Aeneralmente, en un ambiente manual por cada funcin de procesamiento realizada por un empleado, existe un control por otro indi$iduo !n estos ambientes, el auditor concentra su enfoque en los controles !n un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relacin directa no exista !sto se debe a que el soft@are ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de funciones de procesamiento sin errores 2ro!eso de auditora. Si se tratase de una auditora no recurrente, el an*lisis de la caracterizacin del sistema de procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente Si se tratase de una auditora recurrente, el proceso de an*lisis de las caractersticas especficas de los sistemas de informacin del ente ser* realizado, en forma #lobal, en la etapa de planificacin
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estrat"#ica, y con un #rado de an*lisis mayor en la etapa de planificacin detallada Auditora de sistemas !omputadori$ados. 2lanifi!a!i%n estrat4&i!a. Am"iente del sistema de informa!i%n. !l conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est* relacionado con el #rado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas aplicaciones financieras si#nificati$as Los principales temas a considerar son los si#uientes& Conocimiento de la estructura or#anizati$a de los sistemas Conocimiento del or#ani#rama del departamento, identificacin del responsable, etc Conocimiento de la naturaleza de la confi#uracin de sistemas Conocer las caractersticas de las principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las caractersticas del soft@are, la periodicidad del in#reso de datos, etc 0lcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales tareas de los estados financieros o tipos de transacciones Am"iente de !ontrol. !l ambiente de control est* referido al con(unto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control Los principales aspectos son& !l enfoque del control por parte del directorio y la #erencia superior /r#anizacin #erencial& el posicionamiento del Aerente de Sistemas en la estructura administrati$a del ente Auditora de sistemas !omputadori$ados. 2lanifi!a!i%n detallada. !l an*lisis de ries#os in1erentes #lobales y del ambiente de control que se efectuara durante el proceso de planificacin estrat"#ica es a1ora reemplazado por un an*lisis de ries#os en mayor detalle, para cada componente, en relacin con cada una de las afirmaciones especficas y los factores especficos de ries#o Los ries#os in1erentes relacionados con las transacciones en un modelo !5) pueden ser& 1ies&os de apli!a!i%n. 5onde el ni$el de ries#o y los controles establecidos para reducirlo a un ni$el aceptable cambian de una aplicacin a otra 1ies&os &enerales del Departamento de Sistemas. 5onde el ni$el de ries#o y los controles establecidos para reducirlo a un ni$el aceptable normalmente son similares o i#uales para todas las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente !n la planificacin detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensin sobre los controles directos y #enerales para los componentes si#nificati$os de los estados financieros 1ies&os de apli!a!i%n. A!!eso no autori$ado a pro!esamiento + re&istro de datos.
'ies#o
)ersonas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de los pro#ramas de aplicacin o re#istros de datos resultantes, permiti"ndoles leer, modificar, a#re#ar o eliminar informacin de los arc1i$os de datos o in#resar transacciones para su procesamiento
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+edios de control
Se#re#acin de funciones Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las funciones de procesamiento computadorizadas no los 1abilite para lle$ar a cabo funciones incompatibles La se#re#acin de funciones es un control #eneral Controles de acceso !n aquellos sistemas en los que el in#reso de datos no es interacti$o, la restriccin del acceso a las funciones de procesamiento se lo#ra mediante controles de procesamiento por lotes !n ambientes en los que los datos son in#resados o est*n a disposicin de los usuarios en forma interacti$a, la efecti$idad del control depender* del uso de soft@are que permita el acceso del usuario a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras
!$idencia de control
Se#re#acin de funciones a< 0n*lisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asi#nan partes si#nificati$as del procesamiento de informacin )ara ello debe determinarse si las responsabilidades de iniciacin de las transacciones est*n separadas de las responsabilidades de aprobacin, procesamiento y re#istracin de las mismas b< /bser$ar a los empleados mientras desempe4an sus tareas para determinar si cumplen con las responsabilidades asi#nadas Controles de acceso a< /btener, re$isar y analizar los perfiles o tablas de se#uridad del sistema de control de acceso !l propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados est* apropiadamente restrin#ido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les 1ayan asi#nado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos b< Intentar desplazarse de un men% de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de realizar funciones incompatibles !sto permitir* determinar la efecti$idad de las restricciones de acceso funcionales c< 5eterminar la distribucin de funciones !l acceso a las funciones m*s sensiti$as slo debera ser permitido a un reducido #rupo de indi$iduos y el acceso a las funciones menos sensiti$as podr* ser otor#ado a una mayor cantidad de indi$iduos Datos no !orre!tamente in&resados al sistema.
'ies#o
Los datos permanentes y de transacciones in#resados para su procesamiento pueden ser imprecisos, incompletos o ser in#resados m*s de una $ez Los datos pueden incluir& 5atos de referencia #eneral Valores contables Indicadores en los re#istros del computador que instruir*n a los pro#ramas de aplicacin a fin de que asi#nen $alores pro$enientes de tablas de consulta o a instrucciones de pro#ramas especficos para ciertos re#istros de arc1i$os La si#nificacin de auditora de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores
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contables, consiste en que son utilizados por el soft@are de aplicacin para #enerar transacciones y.o montos dentro del sistema sin nin#una otra inter$encin manual Como estos datos ser*n obtenidos a tra$"s de soft@are en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados, completos y precisos al ser in#resados
+edios de control
Controles sobre la precisin e inte#ridad de los datos in#resados para el procesamiento /tros controles de $alidacin ase#uran que& Cada campo de datos ten#a el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos -odos los campos de datos importantes est"n completos Los datos sean compatibles con los datos permanentes Se identifiquen los n%meros de documentos o lotes que 1an sido pre$iamente procesados Los saldos de las transacciones balancean
a< Verificar $isualmente que durante el proceso de in#reso de datos se #eneren listados de excepciones por partidas no aceptadas o rec1azos en los procesos interacti$os b< Verificar que los empleados autorizados 1an tomado las medidas necesarias con respecto a las excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de in#reso de datos Datos re!>a$ados + en suspenso no a!larados.
'ies#o
Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rec1azadas por los sistemas computadorizados como incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefi(ados !stas transacciones pueden ser& 0ceptadas por el sistema y se4aladas en un informe de excepcin 5estinadas a una cuenta 2en suspenso3 del sistema en lu#ar de ser procesadas Completamente rec1azadas
+edios de control
Controles sobre las transacciones rec1azadas y partidas en suspenso Los re#istros de datos rec1azados y en suspenso deben ser re$isados peridicamente para ase#urar que se adoptan las medidas correcti$as y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable apropiado
a< !xaminar las conciliaciones entre in#resos y e#resos de re#istros efectuados por los responsables de la aclaracin de partidas en suspenso b< Verificar que se cumplan con los procedimientos de re$isin y aclaracin de partidas en suspenso c< /btener el listado de partidas en suspenso a una fec1a dada, seleccionar una muestra y $erificar que 1ayan sido correctamente procesadas con posterioridad 2ro!esamiento + re&istra!i%n de transa!!iones in!ompletos +Bo inoportunos.
'ies#o
Las transacciones reales que 1an sido in#resadas para su procesamiento o #eneradas por el sistema
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pueden perderse o ser procesadas o re#istradas en forma incompleta o inexacta o en el perodo contable incorrecto
+edios de control
Controles de procesamiento por lotes y de sesin& basados en la preparacin de 2totales de control3 antes del procesamiento, que lue#o son comparados con los totales #enerados por el sistema Controles de transmisin de datos& producen un c*lculo de 2prueba3 para ser aplicado a la informacin incluida en la transmisin Cuando el mensa(e es recibido se realiza el mismo c*lculo y los resultados son comparados con la informacin re#istrada Si se detectan diferencias en el proceso anterior, se le solicitar* al remitente que $uel$a a transmitir la informacin Controles de reen#anc1e y recuperacin& ayudan a e$itar la p"rdida de transacciones durante el procesamiento si "ste fuera interrumpido Controles de corte pro#ramados Controles sobre los datos #enerados por el sistema& $alidan la $eracidad y razonabilidad de las transacciones #eneradas autom*ticamente y e$itan o detectan transacciones errneas
a< 'ecalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente b< )robar los procedimientos de cancelacin de documentos en $i#encia c< Verificar que el *rea de control de datos 1aya comprobado la secuencia num"rica de los lotes 1asta su procesamiento final 1ies&os del departamento de sistemas. )stru!tura or&ani$ativa + pro!edimientos operativos no !onfia"les.
'ies#o
Si las funciones incompatibles del departamento de !5) no est*n se#re#adas existe el ries#o de que ocurran errores o irre#ularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones 0 su $ez, los pro#ramadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los pro#ramas de aplicacin o en los arc1i$os de datos si se les permite el acceso a las operaciones del computador o a las bibliotecas de pro#ramas -ambi"n los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el procesamiento es interrumpido o si se utilizan pro#ramas de aplicacin o arc1i$os de datos equi$ocados
+edios de control
Separar las principales responsabilidades de las acti$idades de operacin y pro#ramacin Controles sobre el acceso fsico al equipo, a los pro#ramas de aplicacin y a la documentacin relacionada Controles sobre el desarrollo de pro#ramas
a< Inda#acin con los empleados del 5epartamento de Sistemas, para $erificar las funciones de cada uno y sus limitaciones b< /bser$acin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las instalaciones y recursos que deben estar prote#idos
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2ro!edimientos no autori$ados para !am"ios en los pro&ramas.
'ies#o
Los pro#ramadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el soft@are de aplicacin La e$aluacin de los controles sobre cambios en los pro#ramas es una extensin de la e$aluacin de la se#re#acin de funciones
+edios de control
-odos los cambios de pro#ramas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios Las modificaciones de pro#rama deben ser nte#ramente documentadas Las modificaciones de pro#ramas deben ser re$isadas y aprobadas por los super$isores de pro#ramacin 5eben existir bibliotecas de pro#ramas de prueba separadas, Los resultados de las pruebas deben ser re$isados por los usuarios y super$isores de pro#ramacin :uera de lnea se debe mantener una $ersin autorizada de cada pro#rama, la cual debe ser restaurada a inter$alos re#ulares Los a#re#ados de emer#encia deben ser aprobados por el usuario despu"s del 1ec1o
,na forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los pro#ramas es seleccionando cambios representati$os y determinando si los procedimientos de re$isin y aprobacin fueron cumplidos A!!eso &eneral no autori$ado( a los datos o pro&ramas de apli!a!i%n.
'ies#o
)ersonas no autorizadas pueden tener acceso directo a los arc1i$os de dato o pro#ramas de aplicacin utilizados para procesar transacciones, permiti"ndoles realizar cambios no autorizados a los datos o pro#ramas
+edios de control
Soft@are de se#uridad 0dem*s de restrin#ir el acceso a ni$el de aplicaciones, pueden ser utilizados para controlar los ries#os de acceso #eneral 'e#istro de operaciones ;consola< !s un re#istro completo de cada acti$idad de procesamiento realizada en el computador !ste re#istro debe ser re$isado para identificar las acti$idades inusuales de procesamiento Informes #erenciales especiales Se pueden desarrollar informes #erenciales por excepcin, para alertar a la #erencia sobre la existencia de acti$idades inusuales o no autorizadas
a< /btener copia de las tablas de contrase4as y $erificar si los usuarios con acceso a determinadas aplicaciones #uardan una l#ica con sus funciones especficas b< Intentar lle$ar a cabo $iolaciones a la se#uridad para probar si el soft@are de se#uridad restrin#e el acceso de manera efecti$a
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T4!ni!as de auditora asistidas por el !omputador. Ca(o el concepto de t"cnicas de auditora asistidas por el computador se re%nen todas aquellas que implican que el auditor utilice !5) como 1erramienta en su labor de auditora 2ro&ramas de auditora asistidos por el !omputador. Consiste en pro#ramas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el ob(eti$o de procesar informacin del ente con rele$ancia de auditora )ueden ser& 2ro&ramas ,en paquete-. Son pro#ramas de computacin desarrollados para realizar funciones de procesamiento de datos ;lectura de arc1i$os de datos, seleccin de informacin, realizacin de c*lculos, creacin de arc1i$os e informes, etc < 2ro&ramas es!ritos a medida. Son pro#ramas de computacin desarrollados para realizar una tarea de auditora especfica 2ro&ramas utilitarios. Son pro#ramas usados por el ente para la realizacin de funciones de procesamiento comunes ;clasificacin de datos, creacin e impresin de arc1i$os< Aeneralmente no son desarrollados con propsitos de auditora, pero pueden ser$ir para la realizacin de un procedimiento especfico de auditora Los usos m*s comunes de estos pro#ramas para auditora est*n referidos a la obtencin de e$idencia sustanti$a de auditora 0l#unas de las $enta(as de estos pro#ramas de auditora con respecto a procesos manuales son& La informacin contable y financiera puede ser reor#anizada dentro de formatos que faciliten el uso por parte del auditor La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud )artidas si#nificati$as de auditora pueden ser identificadas r*pidamente, con propsitos de an*lisis adicional !stos pro#ramas pueden ser particularmente %tiles en las si#uientes aplicaciones& )ara seleccionar muestras de auditora )ara realizar c*lculos aritm"ticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor )ara sumarizar y comparar informacin en diferentes arc1i$os computadorizados T4!ni!as de re!upero + an#lisis en mi!ro!omputadores. Consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente a tra$"s de un microcomputador utilizado por el auditor )ermite el acceso a los sistemas de procesamiento principal por parte del auditor para su an*lisis, estratificacin, seleccin de partidas, $erificacin de c*lculos, etc T4!ni!as de datos de prue"a. Son m"todos para obtener satisfaccin de auditora a tra$"s del in#reso al sistema computadorizado de ente de un #rupo de transacciones #enerada por el auditor y cuyos resultados son lue#o comparados con los resultados obtenidos pre$iamente 0l#unos casos comunes son& Verificacin de procedimientos de aprobacin autom*ticos Verificacin de comparaciones, c*lculos y acumulaciones Verificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin Verificacin del funcionamiento de los controles de edicin y $alidacin de datos
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Normas profesionales. 1ep."li!a Ar&entina. Las normas de auditora obli#atorias $i#entes en este pas no 1acen referencia directa al tema de entes con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados Sin embar#o, ciertas definiciones incluidas en la '- F, deberan ser interpretadas en los casos de entes con utilizacin de !5) Las mencionadas definiciones son& Lo#rar un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas !$aluar las acti$idades de control de los sistemas que son pertinentes a su re$isin La e$aluacin debera incluir el rele$amiento de las acti$idades de control, la comprobacin de que esas acti$idades formales se aplican en la pr*ctica y el an*lisis de si dic1as acti$idades de control son razonables Normas interna!ionales. !l I0A DG menciona que, cuando se audita en un ambiente !)5, el profesional debera contar con un conocimiento suficiente del soft@are, 1ard@are y de los sistemas de procesamiento, para poder planear el traba(o y comprender la forma en que el !5) afecta su enfoque de auditora
Captulo
. Disponi"ilidades + tesorera.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Incluye el dinero en efecti$o existente en ca(a y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del exterior, y otros $alores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efecti$idad Importan!ia relativa de las partidas que inte&ran el !omponente. Los saldos de ca(a y bancos no suelen ser si#nificati$os al cierre pero in$olucran mo$imientos rele$antes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos y el e#reso de los mismos Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. Las acti$idades que se incluyen en el procesamiento del componente 5isponibilidades y -esorera son& Cobranzas )a#os )lanificacin de los recursos y las necesidades financieras 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. ,tilizacin de funciones centralizadas -ransferencias electrnicas de fondos 0cuerdos con entidades bancarias para colocar autom*ticamente el exceso de fondos !xistencia de diferentes m"todos de in#reso y e#reso de fondos )olticas de precios, facturacin y transferencias de fondos entre empresas $inculadas =i$el y tendencia de los saldos de ca(a !mpleo de terminales de $enta )royecciones de flu(o de fondos !xistencia de cuentas bancarias en moneda extran(era !fecto de condiciones econmicas inusuales dela industria sobre los flu(os de fondos !xistencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extran(era
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!stabilidad o fluctuacin de las monedas extran(eras
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos de valua!i%n. Las disponibilidades en moneda local se determinan por su $alor nominal Las disponibilidades en moneda extran(era se con$ierten al tipo de cambio de cierre del perodo !stas %ltimas #enerar*n un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio Aspe!tos de e'posi!i%n. Los saldos de Ca(a y Cancos se expondr*n como disponibilidades a corto plazo en funcin de sus caractersticas de liquidez y poder cancelatorio, etc ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. 0l#unas pautas que re$elan potenciales errores, pueden ser& 5escentralizacin excesi$a de las operaciones :alta de identificacin de in#resos y e#resos inusuales Inexistencia de claras polticas sobre administracin de fondos :alta de consideracin de m"todos alternati$os para las cobranzas o pa#os en moneda extran(era =o utilizacin de proyecciones del flu(o de fondos como t"cnicas de administracin de fondos Controles dire!tos.
Controles #erenciales y controles independientes

,tilizacin de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con los montos planificados )reparacin de informes #erenciales y de excepciones para controlar entre otros& Saldos de ca(a y bancos Cuentas bancarias sobre#iradas :lu(o de fondos 5es$iaciones de las proyecciones de flu(o de fondos Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor #eneral 0probacin de las transferencias de fondos por un funcionario del ni$el apropiado 'ealizacin de arqueos peridicos de efecti$o y $alores y el posterior an*lisis y (ustificacin de las diferencias detectadas

Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio Los firmantes de los e#resos de fondos slo son desi#nados por el directorio Los fondos se #uardan en ca(as de se#uridad o son custodiados por terceros Los c1eques en blanco son #uardados ba(o lla$e
Controles &enerales. Las funciones de cobranza y depsitos est*n se#re#adas de las de contabilizacin
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Las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones bancarias est*n se#re#adas de todas las funciones de in#resos y e#resos de fondos
8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !n ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas !l $olumen, tipo y $alor de los in#resos y e#resos de fondos fluct%an si#nificati$amente Se 1an realizado in#resos o e#resos de fondos si#nificati$os de efecti$o Los mo$imientos entre bancos son frecuentes o inusualmente si#nificati$os Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos Se 1an realizado transacciones de fondos si#nificati$as en fec1as cercanas a las de cierre !l banco con el cual opera el ente parece financieramente d"bil
8a!tores de ries&o de !ontrol. Las protecciones fsicas del efecti$o en ca(a no son adecuadas Las conciliaciones bancarias no se realizan con re#ularidad o no son adecuadamente re$isadas Los c1eques pendientes y los depsitos en tr*nsito no son adecuadamente controlados Las cobranzas si#nificati$as en di$ersos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas =o existen lmites estrictos de aprobacin de e#resos de fondos !#resos si#nificati$os de fondos son procesados fuera del sistema normal Las transferencias de fondos no son re$isadas para ase#urar un corte adecuado
2ro!edimientos de auditora. 2ro!edimientos analti!os. !fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales con respecto a& Saldos de ca(a, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobre#iradas, :lu(o de fondos, y 5es$iaciones de las proyecciones de flu(o de fondos 'e$isar las conciliaciones de los listados auxiliares de Ca(a y Cancos con la cuenta control del mayor #eneral
2rue"as de !umplimiento de !ontroles. 'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& !fecti$o en ca(a, Saldos en bancos, Valores a depositar, y Sobre#iros 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& Saldos de ca(a y bancos, Cuentas en moneda extran(era, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobre#iradas, y :lu(o de fondos y an*lisis de des$iaciones en caso de existir 0probacin y re$isin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de ni$el apropiado 'ealizacin de arqueos peridicos de efecti$o y $alores
2rue"as detalladas de transa!!iones + saldos. Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambi"n las firmas autorizadas en el mane(o de los fondos
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'e$isin de las conciliaciones bancarias 'ealizacin de recuentos de efecti$o y $alores 'e$isin de la traduccin de saldos en moneda extran(era !xamen de las cuentas de fondo fi(o para determinar que todas las transacciones de #astos 1ayan sido contabilizadas
Confirma!i%n de !uentas "an!arias. 2autas &enerales. Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relacin a la conciliacin de saldos bancarios y para proporcionar e$idencia de pr"stamos, acti$os #ra$ados, a$ales y otros asuntos pertinentes !l n%mero de cuentas bancarias a confirmar depende de di$ersos factores, como por e(emplo la cantidad y tipo de cuentas, la si#nificati$idad y ries#o asociado con los saldos bancarios, o la e$aluacin de la efecti$idad de los sistemas de informacin y control La confirmacin puede lle$arse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades de control si#nificati$as
2ro&rama de tra"a/o. D 6 E 8 G H F 9 /btener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo Completar o 1acer que el ente complete los formularios est*ndar 0cordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora )reparar un listado de control de las confirmaciones 5espac1ar las cartas de pedido directamente, ad(untando una copia adicional de cada pedido para el banco 'e#istrar las fec1as de despac1o y recepcin en el listado de control Si fuera necesario, en$iar un se#undo pedido Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un se#uimiento de las discrepancias
Con!ilia!iones "an!arias. 2autas &enerales. La conciliacin re#ular de los res%menes bancarios a car#o de empleados que no realizan tareas contables relacionadas con el mane(o de fondos resulta un control cla$e ,n control detalladlo de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto e$idencia sustanti$a como e$idencia de que ese control est* operando adecuadamente 2ro&rama de tra"a/o. D Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias realizada por el personal de la empresa& a< )re#untar a la persona que realiza el traba(o de qu" manera se recibe el resumen bancario y otra documentacin de respaldo, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu" forma se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales 0$eri#uar acerca de las dem*s tareas realizadas por esta persona b< )re#untar a la persona que re$isa la conciliacin acerca de los procedimientos de re$isin que realiza, y la forma en que se controlan y resuel$en los a(ustes, partidas conciliatorias, etc 0$eri#uar acerca de las dem*s tareas realizadas por esta persona c< /bser$ar una conciliacin concluida
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d< !xaminar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y examinar la e$idencia de que la conciliacin fue realizada y re$isada y que las partidas inusuales fueron in$esti#adas /btener la conciliacin bancaria y los res%menes bancarios correspondientes, c1eques pa#ados y otras notas de d"bito o cr"dito para la fec1a respecti$a y& a< 0se#urarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa b< Verificar la exactitud matem*tica de la conciliacin c< Comparar el saldo de libros se#%n la conciliacin con los re#istros contables d< Comparar el saldo se#%n banco de la conciliacin con el resumen bancario e< Controlar todos los fondos en tr*nsito para ase#urarse de que el ente no los 1a recibido despu"s de la fec1a de corte f< 0nalizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliacin #< Comparar los c1eques pa#ados por el banco con el resumen bancario posterior obser$ando el perodo transcurrido entre la emisin y presentacin del c1eque 1< In$esti#ar los c1eques que permanecen pendientes durante un perodo prolon#ado de tiempo /bser$ar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e in$esti#ar las partidas conciliatorias inusuales
Arqueo de fondos. 2ro&rama de tra"a/o. D 6 'econtar el efecti$o y otros $alores mantenidos en custodia en la ca(a principal 0l concluir el recuento solicitar al ca(ero que confirme por escrito que los fondos ba(o su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron de$ueltos intactos E Listar todos los adelantos y #astos pa#ados con fondos de ca(a c1ica a%n no rendidos Verificar que se 1aya cumplido con las normas y procedimientos en $i#encia ;autorizaciones< 0nalizar la si#nificati$idad de los potenciales #astos acti$ados 8 !stablecer los fondos su(etos a arqueo por cobranzas a depositar 5ic1o procedimiento debe abarcar los si#uientes pasos& a< Control de los talonarios de recibos en uso o reci"n terminados b< Verificacin del %ltimo recibo utilizado en dic1os talonarios y $isualizacin de todos los recibos posteriores aun no utilizados c< Verificacin del %ltimo recibo de dic1os talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores al arqueo d< 5eterminacin de los fondos su(etos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el %ltimo utilizado y el %ltimo depositado, controlando la secuencia num"rica de los mismo G Verificar que por todo c1eque del ente incluido en fondos arqueados se 1aya emitido un recibo y que dic1o recibo 1aya sido considerado en la determinacin de los fondos su(etos a arqueo H 'e$isar el re#istro de c1eques recibidos por correspondencia del da del arqueo y del da anterior al mismo y comprobar que se 1ayan emitido los recibos correspondientes F Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y ba(o custodia de un empleado responsable no $inculado a las funciones de ca(a y.o cuentas corrientes 9 5eterminar los fondos su(etos a arqueo I Verificar que los comprobantes de #astos 1ayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos 1ayan sido debidamente re#ularizados D7 Verificar el depsito bancario de los fondos su(etos a arqueo por cobranzas a depositar DD Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor #eneral 2:ondo :i(o3 coincida con el importe incluido en el acta de arqueo
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Captulo
*. Inversiones transitorias.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Las in$ersiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al mar#en de la acti$idad principal de la empresa La principal caracterstica de estos acti$os es su f*cil realizacin Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. Diversas !lases de inversiones. Colocaciones en ca(a de a1orro )lazos fi(os Colocaciones fuera de 1ora Colocaciones en mercados interempresarios -tulos p%blicos 0cciones y participaciones en otras sociedades )r"stamos a otras empresas . o instituciones 0lquiler de ttulos p%blicos /peraciones de compra . $enta a futuro
8un!iones rela!ionadas !on las inversiones temporarias. Determina!i%n de e'!edentes. !l ob(eti$o de la funcin ser* la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los podr* disponer Colo!a!i%n de fondos. 5e acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda disponer in$ertido y el ries#o que se desee asumir, los operadores determinar*n la opcin ptima y proceder*n a concretar la operacin Los documentos emitidos, pueden ser& /rden o instruccin de colocacin !s la que emite el #erente financiero para ori#inar el proceso de b%squeda +uc1as $eces es una instruccin $erbal :ormulario de colocacin !s el que lle$ar* el operador, de(ando constancia del monto, fec1a y 1ora de concertacin, tipo de operacin pactada, la tasa, y la fec1a de $encimiento Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y.u otros a#entes financieros 5etallar* el monto de la operacin, la in$ersin seleccionada, la $enta pactada y la fec1a de $encimiento /rden de pa#o Solicitando la liberacin de fondos 1einversi%n de fondos. !s una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar* la misma metodolo#a y a%n formularios Co"ran$a de los resultados &enerados. 0barca la funcin de controlar la percepcin tanto de los in#resos y.o rentas parciales como de los finales 1e!upero de las inversiones. Comprende la tarea de rescate de las in$ersiones, obteniendo los fondos respecti$os Control + !ustodia de los ttulos valores. Los responsables de la custodia de los ttulos $alores deben tener independencia de los operadores o personal in$olucrado con el mane(o de la operacin
Tareas de !ontrolC arqueos + !ir!ulari$a!i%n. !s importante que existan arqueos a ser realizados por sectores a(enos a la operacin y a su custodia -ambi"n es importante que se efect%en circularizaciones a los bancos que presenten mo$imientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las cuales se 1ubieran efectuado pr"stamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc
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2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. !l #rado deseado de ries#o y retorno relacionado con las in$ersiones !n qu" medida el ente depende de la renta de las in$ersiones !l #rado de di$ersificacin deseado en la cartera de in$ersiones Las caractersticas #enerales de las compa4as en las que se realiza la in$ersin !l alcance de los acuerdos con bancos para in$ertir autom*ticamente los fondos sobrantes Las tendencias de los $alores de mercado para el tipo de in$ersiones realizadas La estabilidad o fluctuacin de la tasa de retorno de las in$ersiones La disponibilidad de las in$ersiones para di$ersificar las operaciones o para ase#urarse las fuente de suministro La existencia de restricciones #ubernamentales sobre in$ersiones en el exterior o sobre la remesa de di$idendos
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n. Las colocaciones en ca(a de a1orro, plazos fi(os, fondos fuera de 1ora, pr"stamos en el mercado interempresario, pr"stamos a otras instituciones, etc , se $al%an a su $alor nominal o de imposicin, adicionando los intereses, actualizaciones o rentas de$en#adas al cierre del perodo !n el caso de los ttulos p%blicos, su $aluacin es a $alores de cotizacin Las participaciones en otras sociedades podr*n $aluarse a su costo, a su V)) o a su $alor de cotizacin si existiera !l criterio que se adopte depender* de las normas contables $i#entes !n la $aluacin de las operaciones de compra . $enta a futuro, se deber*n extremar los recaudos para refle(ar constantemente los resultados de la operacin y el precio de cotizacin Cualquiera sea el criterio adoptado para la $aluacin de las in$ersiones, las mismas no deber*n superar su $alor neto de realizacin atendiendo las intenciones del ente auditado ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. 0l#unas pautas que re$elan potenciales errores o irre#ularidades como consecuencia de un d"bil ambiente de control son& 'e#istro de transacciones de colocacin o recupero de in$ersiones sin un adecuado respaldo 5emoras en la obtencin de la documentacin de terceros referida a las in$ersiones y sus resultados Carencia de informacin #erencial sobre la posicin peridica de las in$ersiones y sus resultados Carencia de adecuados controles fsicos y medidas de se#uridad sobre los ttulos . $alores Controles dire!tos.

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& In$ersiones por tipo al costo y a los $alores de mercado, 0(ustes de la $aluacin de las in$ersiones, -ransacciones de in$ersiones indi$idualmente si#nificati$as, )"rdidas o #anancias indi$iduales si#nificati$as pro$enientes de $enta de in$ersiones, In$ersiones cuyos $alores de libros superan los $alores de mercado, In$ersiones inacti$as
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Conciliaciones entre los listados de in$ersiones y el mayor #eneral o contabilidad #eneral 0probacin de las compras y $entas de in$ersiones por un funcionario de ni$el apropiado 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes sobre& 'enta de las in$ersiones que se apartan de los montos preestablecidos por in$ersin y en total, y 'endimiento de las in$ersiones 'e$isin de las in$ersiones al final del perodo para ase#urar el adecuado reconocimiento de sus resultados
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento

Las rdenes de colocacin de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de ni$el apropiado Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o a#entes financieros son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado Se controla la emisin correlati$a y cronol#ica de los formularios de colocacin Se $erifica la coincidencia entre las fec1as de la orden de colocacin, el formulario de colocacin, la carta con instrucciones y los ttulos y.o certificados finalmente emitidos Se $erifica que los ttulos y.o certificados 1ayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones Las rdenes de liberalizacin de ttulos $alores son aprobadas en cuanto a su fec1a de $encimiento por un funcionario de ni$el apropiado
Controles &enerales.
)autas b*sicas
,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de in$ersiones transitorias y sus resultados se manifiesta especficamente si& La iniciacin de las operaciones de in$ersin est* se#re#ada de la aprobacin final La iniciacin, e$aluacin y aprobacin de las operaciones de in$ersin est*n se#re#adas de las de re#istracin Las funciones de e$aluacin de las in$ersiones est*n se#re#adas de las de adquisicin de las mismas Las funciones de custodia est*n asi#nadas a un funcionario que no realiza tareas contables 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. La naturaleza y el monto de las in$ersiones 1a cambiado si#nificati$amente La poltica de in$ersiones del ente se diri#e a ne#ocios especulati$os de alto ries#o Los $alores de mercado de las in$ersiones 1an disminuido si#nificati$amente o se 1an mantenido deprimidos durante un perodo prolon#ado Condiciones recesi$as de la economa ocasionan problemas de liquidez #enerando la $enta de in$ersiones a $alores desfa$orables Las compa4as en las que el ente 1a in$ertido 1an entrado en cesacin de pa#os o est*n en quiebra Las in$ersiones en el exterior est*n amenazadas por acciones de los #obiernos !xisten in$ersiones si#nificati$as en entidades $inculadas !xiste #ran $ariabilidad en los precios del mercado cercano a la fec1a de cierre y referidos a las in$ersiones en cartera
8a!tores de ries&o de !ontrol. =o existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flu(o de in$ersiones si#nificati$o Los ttulos . $alores no tienen una proteccin fsica adecuada
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Los re#istros de in$ersiones no son peridicamente conciliados con los estados de los depositarios =o se re$isan peridicamente los $alores de mercado de las in$ersiones =o se preparan informes para la #erencia referidos a las in$ersiones efectuadas y sus resultados Los resultados de las in$ersiones no son comparados con los montos esperados Los responsables de la colocacin efect%an las re#istraciones y mantienen la custodia de los ttulos
)nfoque de auditora. -eniendo en cuenta que el subcomponente 2In$ersiones3 se refiere a saldos, un enfoque en base a pruebas sustanti$as podra implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditora Con respecto a los resultados de las in$ersiones, buenos sistemas de informacin y control en el ente auditado y cierta masi$idad en las operaciones, (ustificar*n la aplicacin de pruebas de cumplimiento de controles cla$e 2ro!edimientos de auditora. Inversiones.
)rocedimientos analticos
!xplicar mo$imientos inusuales y si#nificati$os entre los montos del a4o corriente, el anterior y los presupuestados con respecto a& Saldos de in$ersin por tipo, Cartera de in$ersiones ;costo y $alor de mercado<, Compras de in$ersiones, Venta de in$ersiones ;in#resos y costos< 'e$isar las conciliaciones de los listados de In$ersiones con el mayor #eneral
)ruebas de cumplimiento de controles

'e$isin #erencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados
)ruebas detalladas de transacciones y saldos

/btener el detalles de transacciones de compra y $enta de in$ersiones, y& Comparar los totales seleccionados con el mayor #eneral Verificar la exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )ara las compras de in$ersiones seleccionadas& Comparar con el listado . detalle de transacciones Comparar los costos con la documentacin de respaldo Confirmar los detalles de la transaccin 'e$isar la correccin del m"todo de contabilizacin de las compras Verificar la exactitud matem*tica Comparar con el listado de in$ersiones Verificar la autorizacin del funcionario de ni$el apropiado Verificar las instrucciones emitidas a las respecti$as entidades financieras Verificar los ttulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respecti$as instrucciones )ara las $entas de in$ersiones seleccionadas& Comparar con el listado de transacciones Comparar el precio de $enta con la documentacin de respaldo Confirmar los detalles de la transaccin Verificar la exactitud matem*tica de las #anancias o p"rdidas /btener la conciliacin del listado de in$ersiones en el mayor #eneral y&
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Verificar la exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas conciliatorias si#nificati$as o inusuales )ara las in$ersiones seleccionadas& Comparar con el listado de in$ersiones Comparar el $alor de mercado con publicaciones confiables )ara las in$ersiones sin cotizacin, comparar el $alor contabilizado con el %ltimo precio de $enta conocido o con otra fuente confiable Verificar la exactitud matem*tica de la $aluacin Inspeccionar y recontar los certificados Confirmar las in$ersiones en poder de terceros
1esultados de las inversiones.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados con respecto a& 5i$idendos y rentas e intereses #anados, 'enta de las in$ersiones como porcenta(e de las mismas Considerar la razonabilidad #lobal de los intereses #anados multiplicando el promedio del $alor #lobal de las in$ersiones que #eneran intereses por una tasa de inter"s promedio estimada Considerar la razonabilidad #lobal de los di$idendos #anados multiplicando el promedio de las in$ersiones en acciones por su rendimiento promedio

Las mismas consideraciones efectuadas para In$ersiones son de aplicacin a las pruebas de cumplimiento de controles referida a los resultados de las in$ersiones

/btener la conciliacin del listado de transacciones de renta de in$ersiones con el mayor #eneral, y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar los montos con las fuentes apropiadas In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )ara una muestra de transacciones& Comparar con el listado de transacciones de renta de las in$ersiones Confirmar los detalles con la documentacin de respaldo Confirmar la renta de las in$ersiones con los terceros depositarios de las mismas )robar la precisin matem*tica de los di$idendos o intereses #anados con referencia a las condiciones estipuladas o datos financieros independientes 'e$isar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar di$idendos o intereses no re#istrados !xaminar cobros posteriores de rentas de$en#adas al cierre
Captulo
D. Ventas + !uentas a !o"rar.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Los in#resos por $entas representan montos ori#inados en transferencias de productos, prestaciones de ser$icios o cualquier otro concepto an*lo#o Las cuentas a cobrar por $entas representan derec1os
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del ente contra terceros ori#inados en la $enta de productos, prestacin de ser$icios o cualquier otro concepto an*lo#o Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. Erdenes de pedido. ,na transaccin de $enta, se inicia con el in#reso de las rdenes de pedido ;pedidos telefnicos, escritos o personales< !n #eneral, las rdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas con el lmite de cr"dito asi#nado al cliente, y con la disponibilidad del bien a $ender Despa!>o de "ienes +Bo presta!i%n de servi!ios. Se emplean para la seleccin fsica de los bienes que ser*n despac1ados y para la descar#a de los re#istros de existencias ,n punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista !sta copia denominada 2remito conformado3, es la e$idencia del despac1o y de la recepcin de los bienes por parte del cliente 8a!tura!i%n. Las facturas se #eneran en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de $enta Co"ran$as. )ara fortalecer los controles es con$eniente el depsito nte#ro e inmediato de las cobranzas en las cuentas corrientes bancarias
2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. -ipos de productos $endidos y montos correspondientes +ar#en de los productos $endidos /tor#amiento de descuentos o bonificaciones para las $entas de nue$os productos ,tilizacin del leasin# o de $entas en consi#nacin como 1erramientas de comercializacin 0cuerdos de #arantas -ipos de canales de distribucin =aturaleza estacional del ne#ocio Volumen de las transacciones en fec1as cercanas al cierre Arado de dependencia 1acia uno o un n%mero limitado de deudores Concentracin de deudores en un mercado en particular Solidez financiera de los deudores si#nificati$os Volumen de operaciones recurrentes +ontos de $entas a empresas $inculadas 0cuerdos contractuales a lar#o plazo Cambios en la participacin o en la ma#nitud del mercado Condiciones econmicas ad$ersas en la industria de los deudores Cambios si#nificati$os en la estructura de precios, t"rminos y polticas de financiamiento, t"rminos de #arantas, calidad del producto, poltica de de$oluciones, etc Controles de precios en el mercado /tros controles #ubernamentales
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. )l !riterio de reali$a!i%n. Las $entas se reconocen contablemente cuando se 2realizan3 !n el caso de $entas en cosas muebles, el 1ec1o sustancial lo representa la tradicin de la cosa $endida 0nte $entas de ser$icios, el 1ec1o sustancial est* dado por la efecti$a prestacin de los mismos )ara las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura traslati$a de dominio o, no existiendo "sta, con el boleto de compra $enta y posesin en forma con(unta
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Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n.
Las cuentas a cobrar por $entas

)ara la $aluacin de las cuentas a cobrar por $entas, debe considerarse su $alor probable de realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por $olumen o bonificaciones, las de$oluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad !n contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por $entas est*n incrementadas por un sobreprecio de inflacin !ste sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la inflacin !l monto de este sobreprecio sur#e como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo La $aluacin de las cuentas a cobrar por $entas debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implcitos 0s, al momento de la medicin, las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado m*s los sobreprecios asi#nables al perodo transcurrido desde el ori#en de la transaccin 1asta la medicin
Las $entas
Las $entas deben informarse en el estado de resultados por el $alor correspondiente a las transacciones de contado 5e otra manera se incluiran dentro de la lnea de $entas conceptos relacionados con la financiacin de las transacciones Los sobreprecios por inflacin debe informarse (untamente con los otros resultados financieros Aspe!tos de e'posi!i%n. !n las cuentas a cobrar por $entas se expondr*n como cr"ditos a corto o lar#o plazo en funcin de su plazo de exi#ibilidad )or otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distin#uirse los cr"ditos con #arantas y sin #arantas, los documentados y no documentados ;o comunes< Con relacin a las cuentas re#ularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas $aluaciones a(ustan ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. 0l#unas pautas que re$elan potenciales errores o irre#ularidades como consecuencia de un d"bil ambiente de control son& 0lteracin de la informacin de $entas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los re#istros contables 'e#istro de transacciones de $entas sin respaldo /misin de informacin si#nificati$a sobre las $entas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los re#istros contables Controles dire!tos.

,tilizacin de los planes anuales de $entas y el se#uimiento y comparacin de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados )rocedimientos empleados por la #erencia para controlar los m*r#enes de #anancia bruta por lnea de producto )reparacin de informes #erenciales y de excepciones para controlar& Cambios en los deudores y en los precios, 0nticuacin de las cuentas a cobrar, 5as en la calle, 0n*lisis de pre$isiones para deudores incobrables, 0cti$idad por lnea de producto y por deudor, 0cti$idad de los diferentes
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departamentos incluyendo $entas, cobranzas, control de cr"ditos y ser$icios al cliente, 0n*lisis de los productos defectuosos, de$oluciones y reclamos por #arantas, :lu(o de rdenes de pedido, contrardenes y rdenes no cumplimentadas, !studios de participacin en el mercado, etc ,tilizacin de procedimientos para la re$isin de cuentas morosas incluyendo las causas Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor #eneral para $erificar la inte#ridad de las cuentas a cobrar Control num"rico de los documentos de despac1o para ase#urarse de que todos los despac1os son facturados ;inte#ridad< y que los documentos faltantes son in$esti#ados )articipacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de cuentas a cobrar durante el perodo, para comprobar la adecuada $aluacin de las cuentas a cobrar

!l acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios, as como a los re#istros de datos relacionados, est* restrin#ido Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del ni$el apropiado Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y cr"dito por un funcionario de ni$el apropiado Los pedidos y datos sobre precios rec1azados son identificados, analizados y corre#idos en forma oportuna Los documentos de despac1o que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y fec1as, son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base de pedidos aprobados Los documentos de despac1o son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado antes del en$o Los documentos de despac1o son firmados por los transportistas, indicando la aceptacin de las cantidades en$iadas Los datos sobre todos los despac1os de bienes y prestaciones de ser$icios son in#resados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una $ez !l acceso a las funciones de procesamiento de los despac1os y las prestaciones de ser$icios y a los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Los datos de despac1os o prestaciones de ser$icios rec1azados son identificados, analizados y corre#idos en forma oportuna !l acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de cr"dito y los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Los bienes despac1ados y los ser$icios prestados son facturados en base a las condiciones y precios autorizados Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades, precios y c*lculos Los datos de las facturas y notas de cr"dito son apareados con la documentacin de lo pedido, despac1ado o prestacin de ser$icios, y la recepcin de bienes de$ueltos Las diferencias son in$esti#adas en forma oportuna Los datos de las facturas y las notas de cr"dito son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas -odos los datos de las cobranzas son in#resados para su procesamiento en forma completa y slo una $ez Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado
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Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de $entas y cuentas a cobrar se manifiesta especficamente si& Las funciones de in#reso de pedidos, asi#nacin del cr"dito, despac1o y facturacin est*n se#re#adas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor #eneral y ca(a Las funciones de asi#nacin del cr"dito, facturacin y ca(a est*n se#re#adas Las funciones de ca(a est*n se#re#adas de las del procesamiento de despac1os, facturacin, notas de cr"dito, cuentas a cobrar y mayor #eneral Las funciones de cobranzas en efecti$o est*n se#re#adas de las de pa#os en efecti$o Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos est*n se#re#adas de las de re#istro de cobranzas y asientos del mayor #eneral Las funciones de cobranzas est*n se#re#adas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !xiste una cantidad si#nificati$a de nue$os deudores Los procedimientos de cobranzas 1an sido si#nificati$amente cambiados Los productos destinados a la $enta est*n su(etos a cambios si#nificati$os de precios La empresa depende de un n%mero reducido de clientes o de contratos a precio fi(o La introduccin de nue$os productos de los competidores 1a modificado la participacin de mercado y los m*r#enes de utilidad Se utiliza un m"todo comple(o de estimaciones de in#resos por $entas Las $entas son contabilizadas aun cuando existe el derec1o de de$olucin 0umentan las de$oluciones de productos $endidos Las estimaciones de la #erencia sobre ni$eles de de$oluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas !xisten transacciones si#nificati$as entre empresas $inculadas La acti$idad est* su(eto a un control #ubernamental de precios
8a!tores de ries&o de !ontrol. Los lmites de cr"dito son informales y no est*n su(etos a autorizacin Las cantidades despac1adas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despac1adas con las facturadas !xiste una acumulacin de transacciones no procesadas
2ro!edimientos de auditora. In&resos por ventas.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo o e(ercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relacin con& Ventas por producto y lnea, +*r#enes brutos por producto y lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y 5e$oluciones y descuentos 'e$isar las conciliaciones de las cantidades despac1adas con las facturadas, las pedidas y las descar#adas del costo de $entas Considerar la razonabilidad #lobal de las $entas multiplicando las unidades $endidas por un precio de
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$enta promedio por producto Comparar las $entas m*ximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de produccin

'e$isin #erencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos para $erificar la razonabilidad de& Ventas, +*r#enes brutos, 5e$oluciones, descuentos o bonificaciones, y Aastos relacionados con las $entas 'e$isin #erencial y se#uimiento de la informacin de& :luctuaciones en $ol%menes o montos de $entas por productos, +*r#enes por productos, Ventas indi$idualmente si#nificati$as, Cambios en los precios o cantidades !l auditor debe obtener e$idencia de que estos controles operan efecti$amente y para ello debe $erificar& !l ni$el #erencial que efect%a las re$isiones, el #rado de independencia y conocimiento del ne#ocio y sus operaciones !l #rado de detalle de los an*lisis La periodicidad de las re$isiones !$idencia del se#uimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despac1adas, las pedidas y re#istradas en el costo de $entas son re$isadas y aprobadas por funcionarios de ni$el apropiado Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado 0probacin por parte de funcionarios del ni$el apropiado de& Los pedidos en cuanto a plazos, precios y cr"dito, 5ocumentos de despac1o, antes de su en$o, Las facturas y notas de cr"dito, 0(ustes de facturas !l auditor puede lle$ar a cabo entre$istas con los funcionarios a car#o de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la e$idencia o efectuar el se#uimiento de las transacciones rec1azadas :irma de los documentos de despac1o por los transportistas )rocesamiento nte#ro de las rdenes de pedido, despac1os de bienes y prestaciones de ser$icios, facturas y notas de cr"dito 'e#istro de las facturas y notas de cr"dito en las cuentas indi$iduales de los cliente

)ara una muestra de facturas& Comparar con el listado de facturas emitidas Comparar los detalles con los documentos de despac1o y de prestacin del ser$icio, comparar el precio de $enta con el listado de precios autorizados Verificar la exactitud matem*tica Comparar con la cuenta indi$idual de cada deudor Comparar con la anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar )ara los remitos& Comparar los detalles con las facturas correspondientes Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas )ara las notas de cr"dito& Comparar con el listado de notas de cr"dito Comparar los detalles con la documentacin de respaldo ;incluyendo informes de recepcin de bienes de$ueltos< Verificar la exactitud matem*tica 'astrear en la cuenta indi$idual de cada deudor 'e$isin del corte de las operaciones Los despac1os pueden ser comparados con las asientos en los
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re#istros de existencias y de $enta a fin de determinar si las $entas 1an sido contabilizadas en el perodo adecuado Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despu"s del cierre del perodo contable Los documentos b*sicos sobre los cuales se efect%an las pruebas de corte son los remitos y facturas )ara efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los %ltimos documentos emitidos en cada perodo La prenumeracin correlati$a de tales instrumentos es requisito necesario para lle$ar a cabo este procedimiento Co"ran$as de deudores.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales con respecto a& Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relacin con el ni$el y tendencia de las $entas 'e$isar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor #eneral para identificar tems si#nificati$os o inusuales Comparar el ni$el de cobranzas por cada $endedor

'e$isin y se#uimiento #erencial de informes relati$os a& Cobranzas de deudores pre$ias al despac1o de bienes o prestacin de ser$icios, Cobranzas indi$idualmente si#nificati$as, y )artidas inusuales en las conciliaciones bancarias Los c1eques son endosados en forma restricti$a al ser recibidos !l auditor puede e$aluar este control cuando toma arqueos de fondos y $alores de ca(a Se emite un recibo que es entre#ado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los documentos cancelados !l recibo numerado constituye #eneralmente el documento que, si bien es de ori#en interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas

Aeneralmente se basan en una seleccin de documentos de cobranzas ;recibos<& Comparar con el listado de cobranzas Comparar con la boleta de depsito y el estado de cuenta bancaria Comparar con la cuenta indi$idual de cada deudor /tras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros, que se basan en el an*lisis de los recibos o de las imputaciones en los re#istros de ca(a entradas correspondientes a operaciones que tu$ieron lu#ar en fec1as cercanas al cierre de un e(ercicio Cuentas a !o"rar por ventas.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales con respecto a& Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de $entas y distribucin o unidades de comercializacin, 5as en la calle, 0nticuacin de las cuentas a cobrar, )re$isin para deudores incobrables como porcenta(e de las $entas, )re$isin para deudores incobrables como porcenta(e de las cuentas a
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cobrar, Car#os por deudores incobrables 'e$isar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor #eneral Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dic1a fec1a

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& Cuentas a cobrar, )re$isiones para deudores incobrables, y Car#os por deudores incobrables 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& Ventas indi$idualmente si#nificati$as, =otas de cr"dito si#nificati$as, Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas, cuentas en liti#io y reclamos de deudores, 0n*lisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, Saldos $encidos si#nificati$os, Cobranzas de cuentas pre$iamente dadas de ba(a por incobrabilidad, Cambios en los lmites de cr"dito de los deudores, Cuentas dadas de ba(a por incobrabilidad, y Saldos de deudores que exceden los lmites de cr"dito acordados 0probacin y re$isin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor #eneral por un funcionario de ni$el apropiado

Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc /btener la anticuacin de las cuentas a cobrar y& Comparar los totales con el mayor #eneral )robar la exactitud matem*tica /bser$ar la documentacin respaldatoria de partidas indi$idualmente si#nificati$as !$aluar #lobalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar 0nalizar la pre$isin para deudores incobrables& Comprobar la exactitud matem*tica Considerar con la #erencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas 'e$isar la documentacin respaldatoria de las cuentas dadas de ba(a seleccionadas y comparar con las re#istraciones efectuadas en las cuentas a cobrar indi$iduales del deudor
Cir!ulari$a!i%n de !uentas a !o"rar. 2autas &enerales. !xisten dos m"todos para confirmar la cuentas a cobrar& circularizacin 3positi$a3 y 2ne#ati$a3 Con el m"todo positi$o, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo> con el m"todo ne#ati$o se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo 0dem*s, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta se#%n sus re#istros sin indicar el que fi#ura en los re#istros del cliente !ste m"todo es conocido como circularizacin 2cie#a3 La circularizacin puede lle$arse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades de control si#nificati$as Ciertas t"cnicas que pueden aumentar el porcenta(e de respuestas sobre los pedidos de confirmacin son las si#uientes& 0compa4ar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fec1a de confirmacin 5iri#ir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor Cuando los controles son confiables, seleccionar una fec1a de confirmacin que facilite una me(or respuesta !n$iar se#undos ;y.o terceros< pedidos
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Bases de sele!!i%n. !l m"todo de seleccin estratificado es el que permite mayor flexibilidad !ste m"todo consiste en clasificar el total de cuentas en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de seleccin m*s adecuada La seleccin de partidas en forma sistem*tica es la que m*s se aproxima a una seleccin 2al azar3, e$itando la utilizacin de las correspondientes tablas estadsticas !ste m"todo consiste en& a< Calcular un inter$alo uniforme di$idiendo la poblacin por el tama4o de la muestra b< :i(ar un punto de partida al azar, siempre menor al inter$alo calculado c< Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada inter$alo !l auditor tambi"n pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal !n todos los casos, se debe de(ar constancia en los papeles de traba(o de los criterios de seleccin adoptados 2ro&rama de tra"a/o. D /btener un listado completo de los saldos a cobrar a la fec1a de la circularizacin a< Comparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las partidas conciliatorias inusuales b< 0se#urarse de que los cortes de despac1os y cobranzas fueron adecuadamente establecidos Seleccionar las cuentas o transacciones indi$iduales a circularizar se#%n el plan 'e#istrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacin 'e$isar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que proponemos para la circularizacin& a< Identificar las cuentas que no desea circularizar y re#istrar sus moti$os Considerar procedimientos alternati$os b< 5isponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada pedido de confirmacin 5eber*n ser preparadas en papel con membrete de la empresa c< Incluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen mensual correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de facturas pendientes 5espac1ar la circularizacin !n$iar se#undos pedidos /bser$ar los mismos procedimientos detallados anteriormente )rocesar r*pidamente las respuestas& a< In#resar los detalles de la respuesta en la lista de control b< 0nalizar la respuesta para e$aluar su autenticidad c< Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos, in$esti#ar, conciliar y considerar las implicancias de la diferencia d< 'ealizar un se#uimiento de cualquier otro tipo de informacin incluida en las respuestas e< Cuando sur(an dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las respuestas a un funcionario del ni$el apropiado, solicitar que estas ob(eciones sean in$esti#adas y probar las conciliaciones preparadas Si no se recibe una respuesta despu"s del se#undo pedido, se deber*& a< !xaminar los saldos no confirmados para comprobar que abarcan una cantidad de partidas especficas b< 'e$isar los mo$imientos posteriores de la cuenta para determinar el #rado en que se redu(o el saldo circularizado mediante los pa#os de los deudores c< Comparar rdenes, notas de despac1o, duplicados de facturas de $entas y notas de entre#a firmadas para confirmar que la mercadera 1a sido adecuadamente pedida y entre#ada Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacin
6 E 8
G H F
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Captulo
5. Otros !r4ditos.
2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. -ipo de financiacin otor#ada a pro$eedores !xistencia de re#menes de promocin a exportaciones !l perodo de de$en#amiento de los #astos no de$en#ados :recuencia del otor#amiento de anticipos a empleados y a terceros +onto de los reclamos (udiciales o extra(udiciales entablados por el ente =aturaleza estacional del proceso producti$o y de la operacin comercial
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos de valua!i%n. )ara la $aluacin de los otros cr"ditos debe considerarse el criterio de lo de$en#ado a la fec1a de medicin contable !n #eneral en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene sobreprecios por inflacin que deben se#re#arse adecuadamente del importe considerado como #asto y tratarse como resultados financieros ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. !n #eneral para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de transacciones Controles dire!tos.
)autas b*sicas
!n #eneral los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones especficas del componente !sto se ori#ina en la $inculacin que el componente tiene con otros sistemas de control y a su $ez en la reducida cantidad de transacciones especficas que se procesan

La #erencia re$isa las transacciones y saldos e in$esti#a cuestiones dudosas Los re#istros auxiliares de /tros Cr"ditos son conciliados con las cuentas de control del mayor #eneral Se emplean procedimientos para re$isar el correcto de$en#amiento de los #astos pa#ados por adelantado

!l acceso a las funciones de procesamiento de /tros Cr"ditos y los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido -odas las transacciones de /tros Cr"ditos son in#resadas en forma completa y precisa Las transacciones rec1azadas son identificadas, analizadas y corre#idas en forma oportuna Las cuotas de amortizacin de los #astos pa#ados por adelantado son aprobadas por un funcionario de ni$el apropiado
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:uncionarios del departamento impuestos de la sociedad e$al%an la razonabilidad de los cr"ditos impositi$os, antes de su re#istracin definiti$a Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta especficamente si& Las funciones de re#istros detallados est*n se#re#adas de las funciones de mayor #eneral La iniciacin, e$aluacin y aprobacin de /tros Cr"ditos est* se#re#ada de la contabilizacin La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los re#istros detallados con las cuentas control del mayor #eneral est* se#re#ado de las funciones del mayor #eneral, cobranzas y desembolsos 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !xiste un aumento o disminucin si#nificati$a en la cantidad y monto de los #astos pa#ados por adelantado La composicin de otros Cr"ditos 1a cambiado si#nificati$amente en relacin con a4os anteriores Los pro$eedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos est*n atra$esando dificultades financieras Se otor#aron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad !xiste un deterioro si#nificati$o en la anti#Jedad de las otras cuentas a cobrar
8a!tores de ries&o de !ontrol. Las conciliaciones de los re#istros contables detallados que respaldan los /tros Cr"ditos y la cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna Los $alores de libros de los /tros Cr"ditos no son re$isados re#ularmente por la #erencia Los c*lculos de amortizacin o de$en#amiento de los #astos pa#ados por adelantado y otros cr"ditos no son re$isados Los adelantos a empleados, pro$eedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su re#istracin contable
)nfoque de auditora. Considera!iones. !l componente otros Cr"ditos incluye en #eneral partidas que no pro$ienen de un ele$ado n%mero de transacciones !sta caracterstica indica que en #eneral el enfoque de auditora m*s eficiente y efecti$o a aplicar para el an*lisis del componente es un enfoque sustanti$o 2ro!edimientos de auditora. 2ro!edimientos analti!os. !fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo o e(ercicio corriente, anterior y los presupuestados, con respecto a Aastos pa#ados por adelantado indi$iduales y en con(unto, Aastos pa#ados por adelantado como porcenta(e del total del acti$o, Saldos de otras cuentas a cobrar no
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pro$enientes de $entas como porcenta(e del total del acti$o, Aastos pa#ados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcenta(e del total de /tros Cr"ditos 'e$isar los asientos por #astos pa#ados por adelantado y de otros cr"ditos para identificar partidas inusuales o si#nificati$as
2rue"as de !umplimiento de !ontroles. La #erencia debe re$isar peridicamente el $alor contable y el plazo de amortizacin de los otros cr"ditos Si los saldos son si#nificati$os el auditor necesitar* realizar otras pruebas, analticas o de detalle, para satisfacerse de que el $alor de los otros cr"ditos no 1a disminuido 2rue"as detalladas de transa!!iones + saldos. /btener re#istros detallados que respalden el componente de otros cr"ditos y Comparar las transacciones y saldos con el mayor #eneral, In$esti#ar partidas inusuales y si#nificati$as, y Comprobar si se 1an re#istrado los #astos pa#ados por adelantado usuales en el tipo de ne#ocio para $erificar posibles omisiones )ara una muestra de otros cr"ditos seleccionados& 5eterminar la naturaleza y el propsito de partidas si#nificati$as 5eterminar la correccin del $alor contable 5eterminar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada )ara los #astos pa#ados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para e(ercicios futuros 5eterminar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los #astos pa#ados por adelantado Confirmar con terceros los saldos de otros cr"ditos, y transacciones especficas de otros cr"ditos !$aluar (untamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos
Captulo
6. Compras + !uentas a pa&ar.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. La #estin de compras tiene por ob(eti$o la adquisicin de materiales, suministros y ser$icios necesarios para el desarrollo de la acti$idad del ente !ste proceso tiene dos efectos contables& la re#istracin de un acti$o ;adquisicin de bienes o ser$icios producti$os< o de un #asto ;ser$icios no producti$os< y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el pro$eedor Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. Soli!itud de !ompra. ,na transaccin de compra, se inicia con la emisin de la solicitud de compra ;por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificacin y control de produccin< ,na $ez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de planificacin, se en$a al departamento de 2Compras3 Orden de !ompra. !l sector 2Compras3 es el encar#ado de efectuar las #estiones para adquirir los insumos o ser$icios solicitados ,na $ez determinado el pro$eedor se emite la orden de compra prenumerada, que debera contener todas las condiciones ne#ociadas ;5atos del pro$eedor, 5atos sobre el producto o ser$icio solicitado, )recio, Condiciones de pa#o, y 0spectos sobre calidad< Copias de esta orden deberan ser en$iadas a Contadura, al sector solicitante y a recepcin 1e!ep!i%n. !n este sector se debera contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto con la orden de compra !n caso de aprobar la recepcin se debe emitir el 2informe de recepcin3, el cual debera contener los datos relacionados con los
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productos recibidos ;cantidad, cdi#o y descripcin< !n el caso de adquisicin de ser$icios, el sector usuario es el encar#ado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de recepcin Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser en$iados a contadura, compras y al sector solicitante 2a&os. La autorizacin del pa#o la debera efectuar Contadura, pre$io cote(o de toda la documentacin en su poder ;orden de compra, informe de recepcin y factura del pro$eedor< !sta autorizacin se e$idencia con la emisin de la orden de pa#o 0dicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepcin, este sector efect%a las re#istraciones contables correspondientes ,na $ez autorizado el pa#o, el le#a(o es en$iado a -esorera para la emisin y entre#a del correspondiente c1eque en el momento acordado con el pro$eedor
2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. Importancia financiera de los insumos y los ser$icios comprados Caractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios :iabilidad del abastecimiento y pre$isibilidad de los plazos de entre#a Importancia de los costos del transporte Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exi#ir una atencin especial para determinar si el precio y otras contraprestaciones son equi$alentes a las usuales en las operaciones entre entes independientes Cambios en la calidad del producto comprado o en los t"rminos de #aranta Situaciones de escasez que condicen al uso de otros pro$eedores 5emoras en los pa#os que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entre#a en compras futuras Cambios en tasas de inter"s o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a lar#o plazo Controles de precios en el mercado
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos de valua!i%n. Las obli#aciones por adquisicin se re#istran cuando el bien o ser$icio es recibido )ara la $aluacin de las cuentas a pa#ar debe considerarse su $alor probable de cancelacin Las cuentas a pa#ar tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio del bien o ser$icio, las mismas deben ser se#re#adas de dic1o costo !l monto del sobreprecio sur#e como diferencia entre el precio que se fi(ara en condiciones de pa#o al contado y el precio de la factura !stos componentes financieros implcitos deben ser asi#nados al perodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido Aspe!tos de e'posi!i%n. Las cuentas a pa#ar se expondr*n como deudas a corto o lar#o plazo en funcin de su plazo de exi#ibilidad !n funcin de su naturaleza pueden distin#uirse las deudas con #arantas y sin #arantas, los documentados y no documentados, en moneda extran(era y con sociedades del mismo #rupo Con relacin a las cuentas re#ularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas $aluaciones a(ustan ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. La asi#nacin de responsabilidades y e$aluacin peridica de su cumplimiento ,n mayor ni$el de control sobre las operaciones que no si#uen la rutina normal
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La existencia de un sistema de informacin que le permita a la #erencia estar informada sobre el cumplimiento de los controles
Controles dire!tos.

,tilizacin de los presupuestos de compras de bienes y ser$icios o de desembolsos en efecti$o y su correspondiente se#uimiento y comparacin de los resultados reales con los montos presupuestados )reparacin de informes #erenciales para controlar Cienes comprados durante el perodo, Compras a los principales pro$eedores, Cuentas pendientes de pa#o, 5escuentos de ca(a, reba(as, por $olumen y re#istraciones realizadas, Compras o cuentas a pa#ar indi$idualmente si#nificati$as, Cambios en los datos permanentes del pro$eedor )rocedimientos utilizados por la #erencia para re$isar y se#uir los problemas obser$ados en los informes #erenciales y de excepciones !l uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia )reparacin de un listado de cuentas a pa#ar al cierre de los perodos y su conciliacin con las cuentas control del mayor #eneral )rocedimientos para la preparacin de conciliaciones de los res%menes de los pro$eedores con los saldos de las cuentas a pa#ar indi$iduales )articipacin del departamento de auditora interna en la re$isin de las transacciones que se procesan en este componente y en la obtencin de confirmaciones de los acreedores, de saldos u operaciones

!l acceso a las funciones de procesamiento y a los re#istros de datos relacionados con las rdenes de compra y la informacin del pro$eedor est* restrin#ido Se preparan rdenes de compra que identifican a los pro$eedores, cantidades solicitadas y precios Las modificaciones a los arc1i$os de pro$eedores, precios de compra y otros datos permanentes son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado -odos los datos sobre compras son in#resados para su procesamiento en forma completa y precisa Los datos sobre compras rec1azados son identificados, analizados y corre#idos en forma oportuna !l acceso a las funciones de procesamiento de recepcin de bienes y a los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Se preparan informes de recepcin que identifican a los pro$eedores, fec1as, y cantidades reales y condiciones de los bienes recibidos Los informes de recepcin son comparados con los rdenes de compra Las diferencias son in$esti#adas en forma oportuna Los informes de recepcin rec1azados o no apareados son identificados, analizados y corre#idos en forma oportuna Los datos de recepcin son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable correcto !l acceso a las funciones de procesamiento de facturas de pro$eedores y a los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Los datos de las facturas de pro$eedores son apareados con las rdenes de compra y los informes de recepcin Las diferencias son in$esti#adas en forma oportuna Las facturas de pro$eedores rec1azadas o no apareadas son identificadas, analizadas y corre#idas en forma oportuna Las facturas de pro$eedores son aprobadas para su pa#o por un funcionario del ni$el apropiado Los datos de las facturas de pro$eedores son acumulados en forma completa y precisa en los re#istros correspondientes
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!l acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los re#istros correspondientes Los desembolsos son aprobados por un funcionario del ni$el apropiado
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de compras, cuentas a pa#ar y pa#os se manifiesta especficamente si& Las funciones de compra y recepcin est*n se#re#adas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a pa#ar y mayor #eneral Las funciones de compra y de recepcin est*n se#re#adas Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pa#ar est*n se#re#ados Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos est*n se#re#adas de las de contabilizacin y re#istraciones en el mayor #eneral Las funciones de aprobacin y de preparacin de los desembolsos est*n se#re#adas La contabilizacin de desembolsos est* se#re#ada de la funcin del mayor #eneral 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. Los materiales comprados incluyen partidas de #ran $alor !xisten $ariaciones si#nificati$as con respecto a los costos est*ndar Los principales pro$eedores est*n experimentando dificultades financieras Los pro$eedores 1an modificado las principales condiciones de #arantas, incenti$os, descuento o despac1o Se 1a realizado una compra si#nificati$a que in$olucra t"rminos o condiciones especiales 0 uno de los principales pro$eedores se le adeuda un monto si#nificati$o Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fi(as cuando los precios y los $ol%menes de $enta son $ol*tiles Se realizan compras cuyo plazo de pa#o se extiende a m*s de un a4o !xisten transacciones si#nificati$as entre empresas $inculadas
8a!tores de ries&o de !ontrol. Las conciliaciones de los listados de cuentas a pa#ar con el mayor #eneral no son realizadas en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente in$esti#adas y resueltas Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema 1abitual Se 1an realizado numerosos pa#os duplicados a los pro$eedores ?a 1abido un aumento si#nificati$o en la cantidad de asientos de a(uste !xisten $ariaciones si#nificati$as con respecto al presupuesto Los procedimientos de corte no 1an sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes
2ro!edimientos de auditora. Compras de "ienes + servi!ios.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo con los del e(ercicio anterior y los
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presupuestados de Compras de bienes y ser$icios por producto o pro$eedor, y Saldos de las cuentas de #astos La re$isin del control presupuestario se debera efectuar de la si#uiente manera& Cifras presupuestadas& cote(ar con informes de los sectores producti$os o del sector de planificacin de la produccin Cifras reales& cote(ar con los re#istros contables Variaciones& $erificar la razonabilidad de las (ustificaciones de las #erencias Considerar la razonabilidad #lobal de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra promedio por producto Comparar los totales de compras por mes e in$esti#ar fluctuaciones inusuales

'e$isin #erencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para $erificar la razonabilidad de Compras, Aastos, y 5escuentos o bonificaciones 'e$isin #erencial y se#uimiento de informacin de :luctuaciones en $ol%menes o montos de compras por productos, Compras indi$idualmente si#nificati$as, y Cambios en los precios o cantidades !l auditor debe obtener e$idencia de que estos controles operan efecti$amente y para ello debe $erificar& !l ni$el #erencial que efect%a las re$isiones, el #rado de independencia y conocimiento del ne#ocio y sus operaciones !l #rado de detalle de los an*lisis La periodicidad de las re$isiones !$idencia del se#uimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas

'e$isin del flu(o de documentacin que respaldan a las transacciones 'e$isin del corte de las operaciones
'e$isin del flu(o de la documentacin Los procedimientos que se realizan al e(ecutar las pruebas son i#uales ya sea que el ob(eti$o fuese obtener e$idencia de control o e$idencia sustanti$a La diferencia radica en la forma de seleccin de la muestra !n el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los $alores monetarios de las partidas su(etas a muestreo, puesto que los controles del ente deberan existir independientemente del $alor econmico de la transaccin !n el se#undo caso, prueba sustanti$a, la muestra se selecciona teniendo en cuenta el $alor monetario de la transaccin, puesto que el ob(eti$o es satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o con(unto de transacciones a< Determinar los o"/etivos de la prue"a. !n el caso de utilizarse el muestreo para la obtencin de e$idencia de control se debe identificar los controles cla$e que ser*n probados durante el muestreo 5e ser el ob(eti$o e$idencia sustanti$a, se deben definir los saldos o #rupos de transacciones que ser*n probados b< Determinar la rela!i%n del muestreo !on otras revisiones. c< Definir el universo + la unidad de muestreo. !l uni$erso podra ser definido como& a< el total de compras efectuadas durante un perodo, b< el total de desembolsos efectuados durante un perodo, o c< el saldo de las cuentas a pa#ar a una fec1a La unidad de muestreo se define como los elementos indi$iduales que forman el uni$erso Los informes de recepcin o las rdenes de pa#o representaran unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de pro$eedor, factura o partida indi$idual por pa#os seran unidades de muestreo para pruebas sustanti$as d< Determinar el m4todo para sele!!ionar la muestra.
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e< Determinar el tama0o de la muestra. La utilizacin del criterio del auditor es m*s frecuente en el caso de utilizarse el muestreo como una fuente de e$idencia sustanti$a !n el caso del muestreo para la b%squeda de e$idencia de control, es recomendable la utilizacin del muestreo estadstico f< )/e!utar el plan de muestreo. La e(ecucin del plan de muestreo incluye la seleccin de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas Las transacciones analizadas ori#inan la primera re#istracin contable cuando se recibe el bien o ser$icio adquirido y la %ltima cuando se pa#a la deuda con el pro$eedor )or lo tanto, para lo#rar una muestra que est* contenida en el uni$erso de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de los informes de recepcin o de las rdenes de pa#o ,na $ez seleccionada la muestra se aplicar*n los si#uientes procedimientos& D Cote(o de la documentacin Se debe re$isar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, pro$eedor e importe de los si#uientes documentos& Solicitud de compra /rden de compra Informe de recepcin :actura del pro$eedor /rden de pa#o 5"bito en extracto bancario 0dicionalmente, se debe $erificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debe e$idenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y c*lculos de las facturas 6 'e$isin de imputaciones en re#istros contables y auxiliares Se debe re$isar la correcta y oportuna imputacin de las transacciones en& 'ecepcin& auxiliares de in$entarios o cuentas de #astos )a#os& auxiliares de pro$eedores, re#istros de ca(a salida, extracto bancario E Cancelacin de la documentacin de respaldo La documentacin de respaldo de los pa#os debe ser cancelada para e$itar que se efect%en m*s de un pa#o con la misma documentacin #< )valuar los resultados de la muestra. 5espu"s que el auditor 1a terminado el examen de la documentacin y 1a determinado el n%mero de des$os, se deber* e$aluar los resultados de la muestra !l proceso para e$aluar los resultados del muestreo consiste en& 5eterminar las posibles causas de los des$os Calcular el porcenta(e de des$o en la muestra -rasladar el resultado obtenido en la muestra al uni$erso ;en caso de aplicarse muestreo estadstico< 5eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el m*ximo tolerable ;para prueba de cumplimiento< !stimar los posibles asientos de a(ustes que correspondera efectuar ;para pruebas sustanti$as< Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditora planeado o la necesidad de efectuar pruebas adicionales 'e$isin del corte de las operaciones Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despu"s del cierre del perodo contable )ara la seleccin puede emplearse muestras de documentos emitidos o de imputaciones en los re#istros correspondientes !l alcance de las re$isiones posteriores debe extenderse 1asta la fec1a de finalizacin del traba(o del auditor !l documento b*sico sobre el cual se efect%an las pruebas de corte de compras es el informe de recepcin )ara efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los %ltimos documentos emitidos en cada perodo La re$isin del corte de las operaciones consiste en $erificar que los bienes recibidos antes de la fec1a de cierre del perodo ba(o an*lisis, se re#istraron en dic1o perodo y que los bienes recibidos con posterioridad, en el si#uiente !l mismo procedimiento se debe efectuar por el camino in$erso, es decir, seleccionar recepciones
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partiendo de los re#istros contables y $erificar que el perodo en el que se re#istr corresponde al de la fec1a de emisin del comprobante 2a&os B desem"olsos por "ienes + servi!ios.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales de 5esembolsos, 5esembolsos anteriores y posteriores al cierre del perodo, 'e$isar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor #eneral para identificar partidas si#nificati$as o inusuales

'e$isin #erencial de los flu(os de fondos y presupuestos financieros para $erificar la razonabilidad de los desembolsos 'e$isin #erencial y requerimiento de informacin sobre fluctuaciones en los montos de desembolsos y pa#os indi$idualmente si#nificati$as

Las mismas pueden ser& 'e$isiones del flu(o de la documentacin que respaldan a las transacciones 'e$isin del corte de las operaciones 'e$isin del corte de las operaciones !l documento b*sico sobre el cual se efect%an las pruebas de corte es la orden de pa#o, siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso 5e esta forma, la orden de pa#o sera el documento que indicara los desembolsos efectuados 1asta una determinada fec1a !n al#unos entes la orden de pa#o se emite en el momento en que aprueba el pa#o, pudiendo el mismo no coincidir con la fec1a en que se debe efectuar el desembolso !n estos casos, el corte de los desembolsos no debe efectuarse en funcin de dic1o documento Cuentas a pa&ar.
Los procedimientos analticos correspondientes a las 2Cuentas por pa#ar3 consisten en efectuar an*lisis comparati$os entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados sobre& Cuentas a pa#ar, Cuentas a pa#ar por pro$eedor, tipo de compra o centro de costos, Cr"ditos y bonificaciones como porcenta(e de las compras, y )lazo promedio de pa#o

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de las cuentas a pa#ar 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& Cuentas a pa#ar indi$idualmente si#nificati$as, Saldos deudores de las cuentas de pro$eedores, Informes de recepcin y facturas de pro$eedores no apareadas, Cienes de$ueltos por las cuales no se 1a recibido nota de cr"dito Las conciliaciones de los listados de cuentas a pa#ar con el mayor #eneral son re$isadas y aprobadas
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por un funcionario del ni$el apropiado La re$isin del auditor consiste b*sicamente en& Cote(o de los saldos con los respecti$os listados auxiliares y mayor #eneral 'e$isiones aritm"ticas del listado auxiliar y de la conciliacin 0n*lisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su (ustificacin Verificar la realizacin de los asientos de a(uste contables Las conciliaciones de los res%menes de cuenta de pro$eedores con las cuentas a pa#ar son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado Los informes de recepcin y las facturas de pro$eedores no apareados son re$isados al cierre del perodo para ase#urar un adecuado reconocimiento de los pasi$os

Las principales pruebas detalladas son& Circularizacin de saldos Verificacin de pa#os posteriores Cote(o de documentacin de respaldo 'e$isin de la $aluacin de deudas en moneda extran(era Circularizacin de saldos Sele!!ionar tipo de !ir!ulari$a!i%n. !s recomendable la positi$a y cie#a Determinar la fe!>a de la !ir!ulari$a!i%n. 5epende del sistema de control interno del ente !n el caso de ser efecti$o, no es necesario circularizar los saldos al cierre del perodo Sele!!ionar la muestra. Se debe circularizar a los pro$eedores con que opera normalmente el ente, independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fec1a de circularizacin Confe!!ionar las !artas + despa!>ar la !ir!ulari$a!i%n. ,n funcionario del ente debe ser el responsable de firmar las cartas !l auditor debe despac1ar el primer pedido de confirmacin y lue#o debe despac1ar el se#undo para aquellos pro$eedores que no contestaron a la solicitud 1e!ep!i%n de las !onfirma!iones. La carta de solicitud de confirmacin debe indicar claramente que las respuestas deben ser en$iadas directamente al domicilio del auditor An#lisis de las respuestas. Se debe cote(ar la respuesta recibida con los saldos contables Apli!a!i%n de pro!edimientos alternativos. )ara aquellos pro$eedores que no contestaron a la confirmacin de saldos, se deben aplicar procedimiento alternati$os
Verificacin de pa#os posteriores Seleccionar los pa#os posteriores a la fec1a de cierre del perodo ba(o an*lisis de los principales pro$eedores de ente Verificar que por los pa#os efectuados por bienes o ser$icios entre#ados antes de la fec1a de cierre, est" re#istrado el correspondiente pasi$o La seleccin de pa#os posteriores se debera efectuar 1asta la fec1a del informe del auditor
Cote(o de documentacin de respaldo !ste procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no $erificados mediante otros procedimientos de auditora y cote(arlos con& Informe de recepcin /rden de compra :actura del pro$eedor 'e$isin de la $aluacin de deudas en moneda extran(era
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Consiste en $erificar que las deudas en moneda extran(era se encuentran $aluadas al tipo de cambio al cual se liquidara la operacin, $i#ente al cierre del perodo ba(o an*lisis
Captulo
7. )'isten!ias + !ostos.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Se incluyen en este componente los bienes destinados a la $enta en cumplimiento del ob(eti$o principal del ente, o que se encuentren en proceso de produccin para ser lue#o incluidos en la comercializacin de bienes o ser$icios !stos bienes, una $ez $endidos, se transforman en costo de $entas Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. In&reso a alma!enes de materias primas + materiales por !ompras. !l control de calidad deber* $erificar que la calidad y caractersticas de los productos recibidos responden a lo solicitado por la empresa !l $isto bueno por parte del sector Control de calidad constituir* el a$al necesario para proceder al pa#o de la factura del pro$eedor La informacin al sector Compras sobre cuales son los artculos que se $an recibiendo, permitir* efectuar el se#uimiento de aquellos pedidos a pro$eedores no cumplimentados en t"rmino Los sectores de 0lmacenes ser*n responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector Control de calidad Transferen!ias de materias primas + materiales a !entros produ!tivos. Las autorizaciones de $ales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales in#resan y salen artculos de los almacenes Los recuentos fsicos peridicos ayudan a con$alidar la efecti$idad del sistema o 1acer las correcciones que resulten apropiadas 2ro!eso de produ!!i%n + empaque. ,n control sobre las normas de produccin debe pro$eer& ,n estudio permanente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin que establezca el porcenta(e de merma que debe considerarse normal ,n responsable del an*lisis y aclaracin de las causas por las cuales las mermas 1an excedido los par*metros normales Transferen!ia de produ!tos ela"orados al alma!4n de despa!>os. Con la entre#a de los productos al almac"n de despac1o, se produce el contacto con las acti$idades de $enta de la entidad
2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. Los tipos de productos y procedimientos de produccin :acilidad de traslado o mo$ilidad La relacin de los costos de materiales, mano de obra y #astos de fabricacin con el costo unitario de las existencias !l car*cter estacional de los productos o de las caractersticas de produccin !l ries#o de liti#io relacionado con cada producto Si el producto contiene elementos per(udiciales o peli#rosos La comple(idad del proceso de produccin La existencia y comercializacin de subproductos Si ciertos aspectos del proceso de produccin son subcontratados Si el sistema de produccin es por rdenes o por proceso !l #rado de automatizacin del proceso de produccin La duracin del ciclo de produccin La composicin de los #astos de fabricacin
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!l #rado de dependencia de uno o $arios pro$eedores !l ni$el de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la produccin !l tipo de canales de distribucin utilizado La cantidad de bocas de expendio a tra$"s de las cuales se distribuyen los productos S los puntos de almacenamiento son o no centralizados Si los depsitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros Arado en que los bienes son entre#ados en consi#nacin o para demostracin y prueba !l efecto de nue$os productos introducidos por la empresa o por competidores Cambios en los precios o disponibilidad de materiales La existencia de condiciones econmicas ad$ersas en la industria !l #rado de influencia de las or#anizaciones laborales en el proceso de produccin !l efecto de nue$as re#lamentaciones de proteccin al consumidor 'estricciones de importacin . exportacin !l efecto de la inflacin sobre los costos de produccin
Contratos a lar&o pla$o. !l m"todo de identificacin de los costos de proyectos o contratos !l m"todo de estimacin de la etapa de a$ance La existencia de controles de calidad Si los t"rminos del contrato pueden ser modificados La existencia y naturaleza de cl*usulas puniti$as en contratos a lar#o plazo
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. )l !riterio de valua!i%n al !osto. !l criterio de $aluacin de las existencias y el costo consiste en refle(ar el sacrificio econmico que fue necesario sol$entar par adquirir los bienes o ser$icios que inte#ran estos componentes ;costo incurrido< !l sacrificio econmico se efect%a en funcin de los $alores corrientes de los bienes ;costos de reposicin o reproduccin< !stos implican el reconocimiento de las p"rdidas o #anancias por tenencia de los acti$os en el momento en que los precios especficos fluct%an diferentes con respecto a la e$olucin del ndice de inflacin Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n.
Las existencias
Se&re&a!i%n de so"repre!ios impl!itos. La se#re#acin de los sobreprecios implcitos debe ser considerada en el momento de definir el $alor corriente de un bien Valor re!upera"le. !l $alor de los acti$os no debe ser superior al $alor de los in#resos futuros que 1an de #enerar !n el caso especfico de los bienes de cambio la medicin de los $alores recuperables se efect%a mediante& Comparaciones con $alores netos de realizacin Comparaciones con el $alor de utilizacin econmica Utili$a!i%n del valor neto de reali$a!i%n !omo !riterio de valua!i%n. Implica reconocer el resultado por la $enta del bien en forma anterior a que ella se produzca Los bienes que pueden ser susceptibles de este tratamiento son aquellos que re%nan las condiciones de& -ener un mercado de $enta transparente Ser bienes f*cilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la produccin u obtencin de los mismos y no en su comercializacin
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A!tiva!i%n de resultados finan!ieros. !n ciertos casos, los resultados financieros de una empresa pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio Las condiciones que deben reunir esos bienes son& 5eben ser bienes cuya produccin demande un perodo de tiempo relati$amente prolon#ado 5eben ser bienes cuya produccin demande una inmo$ilizacin de fondos importante
Los costos de produccin y las $entas

!n la $aluacin de bienes de cambio existe la obli#atoriedad de se#re#ar los sobreprecios contenidos en las cuentas de acti$o !n las cuentas de resultados, es slo una posibilidad ;aunque lo aconse(able sea adoptar id"ntico criterio< Aspe!tos de e'posi!i%n. Se&re&a!i%n del !omponente "ienes de !am"io en ,!orriente- + ,no !orriente-. )'posi!i%n del !osto de las mer!aderas vendidas. !l procedimiento tradicional de c*lculo de este concepto se basa en establecer la diferencia matem*tica ente los $alores de las existencias iniciales y las compras m*s los otros costos de produccin por un lado, y el de las existencias finales por el otro !n el caso que la compa4a utilizara el criterio de 2costo corriente3 para la $aluacin de sus existencias, el procedimiento lle$ar* a que el resultado incluya no slo el costo de las mercaderas $endidas sino el resultado por tenencia de los bienes $endidos y en stocK 2artidas re&ulari$adoras. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma con(unta con los $alores de los bienes
ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. ,n ambiente de control d"bil se refle(ar* en el *rea de existencias en aspectos tales como& 5iferencias de in$entario recurrentes, sin un an*lisis de las mismas +o$imientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental 0usencia de una poltica definida sobre ni$eles de in$entario y se#uimiento de las metas prefi(adas Controles dire!tos.

,tilizacin de presupuestos de $entas, ni$eles de existencias, acti$idades de produccin, manos de obra y #astos de fabricacin> y comparacin con los montos reales )reparacin de informes #erenciales y de excepciones para controlar& Cantidad de existencias y costos de produccin, )recios de compra, mano de obra y otras $ariaciones, Aastos de fabricacin sobre o subabsorbidos, +*r#enes brutos, !xistencia obsoletas o de poco mo$imiento, !xistencias de$ueltas, 0(ustes por in$entario fsico, y +odificaciones en los costos de reposicin ,tilizacin por parte de la #erencia de procedimientos para re$isar y realizar un se#uimiento de los problemas obser$ados en los informes #erenciales y de excepciones !xistencias sometidas a recuentos independientes peridicos Los procedimientos para la estimacin y re#istracin de los a(ustes a fin de reducir las existencias a los $alores estimados de recupero de tems de poco mo$imiento, obsoletos o no utilizables La conciliacin de las cantidades despac1adas con las cantidades pedidas y con las facturadas Los costos est*ndar o de reposicin son re$isados peridicamente
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!l acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los re#istros de datos relacionados, est* restrin#ido Los costos est*ndar y los cambios a los mismos son re$isados y aprobados por un funcionario del ni$el apropiado Los documentos que e$idencien la recepcin de materiales en el sector de produccin son aprobados por un funcionario de ni$el apropiado Los re#istros de pa#os de 1oras traba(adas en cada *rea de produccin son re$isados y aprobados por un funcionario de ni$el apropiado !l car#o a produccin por los materiales utilizados, la mano de obra asi#nada a las existencias y los #astos de fabricacin son determinados en forma precisa -odos los datos del costo de produccin son in#resados para su procesamiento en forma completa, precisa y slo una $ez Los datos del costo de produccin son acumulados en forma completa y precisa en los re#istros correspondientes Las cantidades son $erificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin en proceso a productos terminados !l acceso al procesamiento de los despac1os y a los re#istros de datos relacionados est* restrin#ido Los documentos de despac1o que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fec1as son preparados sobre la base de pedidos aprobados Los documentos de despac1os son aprobados por un funcionario del ni$el apropiado antes del en$o Los documentos de despac1o son firmados por los transportistas como constancia de la aceptacin de las cantidades despac1adas !l costo de $entas es adecuadamente calculado Los datos sobre despac1os y costo de $entas son procesados en forma completa y precisa en el perodo correcto

!l almacena(e de existencias se realiza en un lu#ar se#uro !xiste la restriccin de acceso fsico a las *reas de almacenes La aprobacin de todos los documentos que respaldan la recepcin y transferencia de bienes de los almacenes es adecuado
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en las *reas relacionadas con las existencias y los costos se $erificar* en aquellas situaciones en que& Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y custodia de existencias est*n se#re#adas de las funciones de contabilizacin de costos, de los re#istros de existencias y del mayor #eneral Las funciones de existencias y del mayor #eneral est*n se#re#adas Las responsabilidad por la super$isin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los a(ustes sur#idos de los mismos est*n se#re#adas de la custodia, despac1o, adquisicin y recepcin de existencias
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8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. Los m*r#enes brutos 1an $ariado si#nificati$amente Los precios de los materiales 1an fluctuado si#nificati$amente La demanda de productos, los ni$eles de existencias o produccin 1an cambiado si#nificati$amente Se 1an introducido nue$os productos, a$ances t"cnicas y modificaciones de in#eniera ,n competidor 1a introducido un nue$o producto o 1a reducido el precio de un producto existente La sal$a#uarda fsica de las existencias no es f*cil !l proceso de produccin contempla di$ersas etapas con asi#naciones si#nificati$as de costos Las $ariaciones con respecto a los costos est*ndar son si#nificati$as La #erencia 1a decidido discontinuar un producto
8a!tores de ries&o de !ontrol. Se 1a descubierto un defecto si#nificati$o en un producto La se#uridad fsica de las existencias es inadecuada Los procedimientos aplicados en los recuentos fsicos de existencia son inadecuados =o se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos fsicos con el mayor #eneral Se 1an identificado montos si#nificati$os de existencias obsoletas o de mo$imiento lento pero no 1an sido in$esti#adas ni contabilizados Los re#istros permanentes de existencias no son confiables Se entre#an existencias en consi#nacin Se est* implantando un nue$o sistema contable de costos o de control de existencias Los procedimientos de re$isin y actualizacin de los costos est*ndar no est*n claramente definidos, no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado !xiste una acumulacin de transacciones no procesadas
2ro!edimientos de auditora. Costos de produ!!i%n.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo, de i#ual perodo del a4o anterior y los presupuestados con respecto a& Variaciones en la produccin ;unidades y $alores<, Volumen de produccin ;unidades y $alores< por producto o establecimiento, )orcenta(e de materias primas, mano de obra y #astos indirectos en los costos de produccin por producto o establecimiento, Costos unitarios, ,tilizacin del material y desperdicios de produccin, !st*ndares de mano de obra, total de costos laborales y 1o(as traba(adas, !st*ndares de #astos indirectos y costos reales por concepto, y -otal de los costos de produccin incurridos y total de los costos de produccin asi#nados a existencias !fectuar un an*lisis de la razonabilidad #lobal de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del perodo

'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& Costos y $ariaciones en la produccin por producto o establecimiento, Volumen de produccin, +odificaciones de los costos est*ndar o de
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otros datos permanentes, 5atos sobre calidad de produccin, Aastos departamentales, y 0bsorcin de #astos indirectos 'e$isin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del ni$el apropiado de los costos est*ndar de los materiales, mano de obra y #astos de fabricacin 'e$isin del m"todo de asi#nacin de costos de mano de obra y #astos de fabricacin Las conciliaciones de los costos de mano de obra asi#nados a las existencias con los costos de mano de obra incurridas de acuerdo con los re#istros de remuneraciones, son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes in$esti#ados en forma oportuna -oda $ez que se decida la re$isin de auditora basarse en el traba(o de conciliaciones efectuado por la compa4a, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas en forma correcta, y que el funcionario encar#ado de la re$isin y aprobacin de las mismas, desarrolla su tarea en forma efecti$a !sta satisfaccin se lo#rar* en las si#uientes etapas& a< Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones b< Verificando el se#uimiento que se efect%a de las partidas conciliatorias c< Verificando el traba(o efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las conciliaciones

/bser$ar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los #astos de fabricacin est*n siendo utilizados en la produccin )ara productos seleccionados, re$isar la formacin de los costos est*ndar y examinar los datos de respaldo a fin de determinar que& Los costos est*ndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales incurridos Las 1oras y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en comparacin con los montos reales incurridos Los costos unitarios no incluyen car#os anormales por parada de planta, desperdicios, reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc )ara productos seleccionados $alorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la correccin matem*tica de los costos unitarios )ara los costos indirectos seleccionados& Comparar los costos con la documentacin de respaldo 5eterminar la base de asi#nacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con el perodo anterior para $erificar su uniformidad Comparar la asi#nacin con la imputacin apropiada en el mayor #eneral /btener an*lisis de las $ariaciones y& Comparar los detalles con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica 0nalizar con la #erencia las causas de las $ariaciones y el impacto sobre los costos est*ndar Comparar los a(ustes con la re#istracin apropiada en el mayor #eneral
Costo de ventas.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de i#ual perodo del a4o anterior y los presupuestados con respecto a& Costo de $entas por producto o establecimiento, +ar#en bruto por producto o establecimiento, Costo de $entas de los meses anteriores y posteriores al cierre del perodo, 5isminucin de las existencias, p"rdida por
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desperdicios u otros costos importantes, y 'otacin de existencias 'e$isar los asientos por costo de $entas en las cuentas del mayor #eneral para identificar tems si#nificati$os o inusuales Considerar la razonabilidad #lobal del costo de $entas, multiplicando las unidades $endidas por un costo promedio por producto

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para $erificar la razonabilidad del& Costo de $entas, +ar#en bruto, Costo de $entas por producto o establecimiento, +ar#en bruto por producto o establecimiento, y 0(ustes por in$entario fsico Las conciliaciones de las cantidades despac1adas con las facturadas, las pedidas y las re#istradas en el costo de $entas son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado Los documentos de despac1o son prenumerados y los documentos faltantes son in$esti#ados en forma oportuna

/btener un listado de costo de $entas por un perodo y& Comparar los totales seleccionados con el mayor #eneral Verificar la exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )ara los documentos de despac1o seleccionados& Comparar con el listado de costo de $entas del perodo Comparar con la documentacin de respaldo para detectar la e$idencia del despac1o Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica Comparar la ba(a de las cantidades en los re#istros de existencias permanentes )ara documentos de despac1o seleccionados emitidos antes y despu"s del cierre del perodo, realizar pruebas de corte
)'isten!ias.
!xplicar los mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de i#ual perodo del a4o anterior y los presupuestados con respecto a& !xistencias por producto o establecimiento, !xistencias por cate#ora, Costo promedio de las existencias, /bsolescencia o de$aluacin de las existencias, 0nticuacin de las existencias, Variaciones del precio de adquisicin de materiales, +eses de disponibilidad de las materias primas, !xistencias compradas a empresas $inculadas, y +ar#en bruto del mes anterior y posterior al cierre del perodo 'e$isar los asientos en las cuentas del mayor #eneral de existencias y de pre$isin para existencias obsoletas o de poco mo$imiento para identificar las partidas si#nificati$as o inusuales 'e$isar las conciliaciones de los re#istros permanentes de existencias con el mayor #eneral 'e$isar los a(ustes por in$entarios fsicos e in$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para $erificar la razonabilidad de& !xistencias, !xistencias por componente de costos, !xistencias por cate#ora, y /bsolescencia o de$aluacin de
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las existencias 'e$isin y se#uimiento por parte de la #erencia de informes de& 'otacin de existencias, 0nticuacin de las existencias, 5e$aluacin de las existencias, Cantidades y costos que exceden las pautas especficas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales, 0(ustes por in$entarios fsicos, y Cantidad y $alor de las de$oluciones Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los a(ustes resultantes son re$isados y aprobados por un funcionario de ni$el apropiado Las estimaciones de los $alores de recupero son preparadas por personas experimentadas Las existencias est*n depositadas en *reas custodiadas !l acceso a las *reas de depsito de existencias est* restrin#ido Las existencias son recibidas y transferidas a las *reas de depsito slo en base a documentos de transferencia aprobados

0sistir a los recuentos fsicos y obser$ar los procedimientos de recuento del cliente /btener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor #eneral y& Verificar su exactitud matem*tica Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada Comparar los a(ustes con los asientos correspondientes en el mayor #eneral In$esti#ar las partidas conciliatorias si#nificati$as o inusuales /btener una lista de las existencias en poder de terceros y& Comparar el total con el mayor #eneral Verificar su exactitud matem*tica Confirmar las cantidades directamente con los terceros Inspeccionar las existencias In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales /btener un an*lisis de la pre$isin por existencias obsoletas o de poco mo$imiento y& Comparar el total con el mayor #eneral Verificar su exactitud matem*tica -ratar con la #erencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas Comparar las estimaciones del $alor de realizacin o de recupero con antecedentes pre$ios Comparar la informacin de existencias o $entas con la documentacin de respaldo )robar los re#istros de existencias detallados para detectar existencias excesi$as o de poco mo$imiento
1e!uento fsi!o de "ienes de !am"io. Los recuentos fsicos peridicos se realizan con el propsito de& Corre#ir los des$os que existieran en el sistema de informacin sobre las existencias reales de bienes en in$entario !$aluar la efecti$idad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes 0si#nar responsabilidades por las diferencias que pudieran obser$arse en el recuento 2autas &enerales. Los recuentos proporcionan e$idencia sobre la existencia de los bienes La propiedad de los mismos debe ser $erificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos fsicos Los recuentos fsicos parciales son utilizados en aquellas entidades que lle$an un re#istro de in$entario permanente y que, funcionando eficazmente, son corre#idos a lo lar#o del e(ercicio por las diferencias que e$entualmente se produ(eran Los recuentos fsicos totales pueden resultar m*s confiables para el auditor
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!l auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes Su acti$idad debe limitarse a la seleccin de muestras para posteriormente cote(ar la misma con los documentos de recuentos de la empresa !l n%mero de tems a recontar por el auditor depender* de di$ersos factores& La confianza que merezcan los acti$idades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa !l uni$erso de tems a ser recontados considerando cantidad y $alor de los mismos !l #rado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico Aspe!tos a !onsiderar. Caractersticas del personal de la empresa que inter$iene !xistencia de mo$imientos de tems durante el recuento !l corte de documentacin La identificacin precisa de los tems recontados
Captulo
=. Inversiones en otras so!iedades.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. !l #rupo 2in$ersiones permanentes3 a#rupa a aquellos acti$os de un ente que no fueron adquiridos para ser afectados a su ne#ocio principal, y se espera su realizacin en un plazo superior a un a4o Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. )l !on!epto de !ontrol + vin!ula!i%n e!on%mi!a. Se define el concepto de 2sociedad controlante3 como aquella en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su $ez controlada& )osea participaciones, por cualquier ttulo, que otor#ue los $otos necesarios para formar la $oluntad social !(erza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inter"s posedas, o por los especiales $nculos existentes entre las sociedades La 2influencia si#nificati$a3, se da cuando& La empresa tenedora tiene una participacin en el patrimonio de la empresa emisora de una ma#nitud tal que le permita influir en sus decisiones La empresa tenedora puede desi#nar a parte de los miembros del 5irectorio u r#anos superiores de la empresa emisora !xista dependencia t"cnica o econmica de una de las sociedades con respecto a la otra Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n + e'posi!i%n.
!stados contables consolidados y $alor patrimonial proporcional

La aplicacin del m"todo del $alor patrimonial proporcional, como criterio de $aluacin de las in$ersiones, tiene por ob(eti$o incluir a los acti$os, pasi$os y resultados de la emisora en una sola lnea en el cuerpo de los estados contables de la tenedora Las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria estados contables consolidados mientras que en los estados indi$iduales de la tenedora las acciones se $al%an a su V))
:ec1a de cierre y perodo de los estados que se consolidan
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Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fec1a y abarcando perodos i#uales de tiempo 'esulta admisible que se consoliden estados contables preparados a una fec1a distinta de los de la sociedad controlante ;1asta tres meses< !sta posibilidad es $*lida toda $ez que no existan 1ec1os que afecten sustancialmente la informacin pro$ista en los estados contables
+oneda a utilizar
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria !n el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fec1as distintas, las mismas deben ser adecuadamente reexpresadas en funcin de la $ariacin de precios que se produzca entre la fec1a de preparacin de la informacin y la fec1a de consolidacin
=ormas contables utilizadas por el #rupo econmico

Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando i#uales normas de $aluacin y exposicin
+"todo de consolidacin
!l m"todo se basa en& a< Sustituir el $alor que en el balance indi$idual de la tenedora tienen las participaciones en los patrimonios a consolidar, reemplaz*ndolo por una exposicin desa#re#ada de los acti$os y pasi$os que forman ese $alor b< Sustituir el $alor que en el estado de resultados indi$idual de la tenedora tienen las participaciones en los resultados a consolidar, reemplaz*ndolo por una exposicin desa#re#ada de las cuentas de los estados de resultados de las empresas emisoras c< 5ar el $alor adecuado en a< y b< a la participacin minoritaria d< !fectuar los a(ustes y eliminaciones correspondientes que representan el traba(o de 1omo#eneizar la informacin a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente& !rrores en los estados contables a consolidar =ormas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a las aplicadas por la sociedad 2tenedora3 !xistencia de transacciones entre compa4as cuyos estados contables se consolidan !stas eliminaciones comprender*n& Cr"ditos y deudas recprocas 'esultados por operaciones entre empresas del #rupo econmico y que 1ubieran trascendido totalmente a terceros 'esultados por operaciones entre empresas del #rupo econmico que no 1ubieran trascendido a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de acti$os !n este caso la eliminacin de resultados corresponde slo por la porcin de los resultados atribuibles a la participacin mayoritaria La porcin de los resultados atribuible a la participacin minoritaria se considera trascendida a terceros ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. Las decisiones de compra o $enta de in$ersiones permanentes, normalmente se corresponden con decisiones polticas y estrat"#icas de la empresa tenedora !sto sumado a la irre#ularidad de la frecuencia con que se realizan estas transacciones 1ace que la iniciacin de estas operaciones se produzca en los ni$eles decisorios de mayor (erarqua de un ente !sta situacin dificulta el ries#o de que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los ni$eles superiores
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Controles dire!tos.

0decuada autorizacin de las operaciones de in$ersin 'e$isin del correcto reconocimiento del resultado de$en#ado por la in$ersin Consolidacin de los saldos contables de las in$ersiones con los re#istros de los responsables de la custodia de los ttulos ,tilizacin de un plan de cuentas est*ndar por parte de las distintas empresas que deben ser consolidadas 'e$isin y aprobacin de los a(ustes de consolidacin
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta seccin pueden incluir& Se#re#acin de las funciones de iniciacin de las operaciones respecto de su aprobacin Separacin de las funciones de iniciacin, e$aluacin y aprobacin de las operaciones de in$ersin de las de re#istracin 0si#nacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario a(eno a la re#istracin de "stas 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. =aturaleza de las acti$idades de la empresa emisora !stado de cesacin de pa#os o quiebra de las empresas emisoras In$ersiones en empresas radicadas en el exterior Inexistencia de informacin oportuna y confiable de la entidad en la que se efectu la in$ersin !xistencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo #rupo econmico Instrucciones para la preparacin de informacin a la fec1a de consolidacin
8a!tores de ries&o de !ontrol. :alta de consolidacin de saldos entre empresas $inculadas :alta de conciliacin peridica entre los re#istros contables de la empresa tenedora con los re#istros de los responsables de la custodia de los ttulos :alta de proteccin fsica adecuada de los $alores :alta de preparacin de documentacin respaldatoria de los asientos de consolidacin o de las estimaciones efectuadas para la preparacin de los mismos :alta de autorizacin para el proceso de los asientos de consolidacin
2ro!edimientos de auditora. 2ro!edimientos tpi!os. a< )ara $erificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la empresa emisora& 0rqueo de ttulos /btencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos !n el caso en que las acciones sean nominati$as, re$isar los libros de re#istro de acciones de las
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empresas emisoras b< )ara $erificar el porcenta(e que representa la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la empresa emisora& 'e$isin de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido 'e$isin de las actas de 0samblea de la sociedad emisora a efectos de $erificar la existencia de situaciones tales como distribucin de di$idendos en acciones, capitalizaciones, aportes de los propietarios, etc c< )ara $erificar la correcta $aluacin de la in$ersin& D Si las in$ersiones se $al%an su $alor de costo& Verificar la reexpresin de los saldos iniciales en funcin de los ndices de inflacin Verificar la reexpresin de los $alores de las nue$as in$ersiones en funcin de los ndices de inflacin Verificar la imputacin de los di$idendos en efecti$o a los resultados del perodo en que se dispuso la distribucin de los mismos Verificar la imputacin de los di$idendos en acciones a los resultados del perodo en que se dispuso la distribucin de los mismos 6 Si las in$ersiones se $al%an a su V))& Verificar que el porcenta(e de la participacin de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado sobre el $alor del patrimonio de esta %ltima, da como resultado el $alor asi#nado a la in$ersin en el balance de la empresa tenedora Verificar que los a(ustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos Verificar que el porcenta(e de participacin de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado sobre el $alor del resultado de esta %ltima, da como resultado el $alor asi#nado al resultado por participacin en sociedades en el estado de resultados de la tenedora E Si correspondiera la preparacin de estados consolidados& Verificar que el porcenta(e de participacin de accionistas distintos de la tenedora ;inter"s minoritario< en el capital de la emisora, aplicado sobre el $alor del patrimonio de esta %ltima, da como resultado el $alor asi#nado al inter"s minoritario en el balance consolidado Verificar que los a(ustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del c*lculo del inter"s minoritario, son correctos Verificar que el porcenta(e de participacin de los accionistas minoritarios en el capital de la emisora, aplicado sobre el $alor del resultado de esta %ltima, da como resultado el $alor asi#nado al inter"s minoritario en el estado de resultados consolidado Verificar la eliminacin de los cr"ditos y deudas recprocos correspondientes a sociedades $inculadas cuyos estados contables se consolidan Otros pro!edimientos de auditora.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados con respecto a& Saldos de in$ersiones no corrientes, Cartera de in$ersiones no corrientes, Compras de in$ersiones, Ventas de in$ersiones no corrientes, y Aanancias o p"rdidas de in$ersiones contabilizadas por el m"todo del V)) 'e$isar los asientos en las cuentas del mayor #eneral para identificar tems si#nificati$os o inusuales que 1ubieran afectado las in$ersiones permanentes !xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados con respecto a& Saldos de los estados contables consolidados, 0(ustes de eliminacin de in$ersiones en subsidiarias, 0(ustes referidos al m"todo del $alor patrimonial proporcional, 0(ustes de intereses minoritarios, 0(ustes de eliminacin de $entas entre empresas $inculadas, 0(ustes de eliminacin de resultados entre empresas $inculados, 0(ustes de eliminacin de saldos entre empresas $inculadas, y 0(ustes de traduccin de moneda extran(era
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'e$isar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras in$ersiones para determinar si las normas contables utilizadas son aceptables y uniformes con las del #rupo 'e$isar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras in$ersiones y considerar el efecto de las sal$edades en los dict*menes de los auditores o de otros temas inusuales

'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& In$ersiones no corrientes, 0(ustes de la $aluacin de las in$ersiones no corrientes, -ransacciones de in$ersiones no corrientes indi$idualmente si#nificati$as, )"rdidas o #anancias indi$idualmente si#nificati$as pro$enientes de $enta de in$ersiones no corrientes, In$ersiones cuyos $alores de libros superan los $alores de mercado, e In$ersiones no corrientes inacti$as 'e$isin por la Aerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los montos presupuestados u otros datos contables consolidados para $erificar la razonabilidad 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de informes de& 0(ustes de eliminacin de in$ersiones en subsidiarias, 0(ustes por el m"todo contable del $alor patrimonial proporcional, 0(ustes de intereses minoritarios, 0(ustes ori#inados por la adquisicin de subsidiarias, 0(ustes de eliminacin de $entas entre empresas $inculadas, y 0(ustes de traduccin de moneda extran(era Los asientos de consolidacin son re$isados y aprobados por el funcionario del ni$el apropiado Las modificaciones en la composicin del #rupo son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los ttulos con el mayor #eneral son re$isadas y aprobadas por un funcionario de ni$el apropiado Los a(ustes de $aluacin de las in$ersiones son re$isados y aprobados por un funcionario del ni$el apropiado Las compras y $entas de in$ersiones permanentes son aprobadas por un funcionario dl ni$el apropiado

/btener un listado de transacciones de compra y $enta de in$ersiones y& Comparar los totales seleccionados con el mayor #eneral Verificar la exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )ara las compras de in$ersiones seleccionadas& Comparar con el listado de transacciones Comparar los costos con la documentacin de respaldo 'e$isar la correccin del m"todo de contabilizacin de las compras Verificar la exactitud matem*tica Comparar con el estado de in$ersiones )ara las $entas de in$ersiones seleccionadas& Comparar con el listado de transacciones Comparar el precio de $enta con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica de las #anancias o p"rdidas Comparar con las ba(as del listado de in$ersiones /btener la conciliacin del detalle de in$ersiones no corrientes con el mayor #eneral y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar los montos con las fuentes correspondientes In$esti#ar las partidas conciliatorias si#nificati$as o inusuales /btener el detalle de in$ersiones no corrientes y&
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Verificar la exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )robar la traduccin de monedas extran(eras )ara las in$ersiones seleccionadas& Comparar con el detalle de in$ersiones no corrientes Verificar la exactitud matem*tica de la $aluacin Inspeccionar y recontar los ttulos representati$os de las in$ersiones Confirmar las in$ersiones en poder de terceros )robar la traduccin de monedas extran(eras )robar los a(ustes de consolidacin para controlar& La eliminacin de in$ersiones en subsidiarias La aplicacin del m"todo del V)) Los intereses minoritarios La contabilizacin de a(ustes ori#inados por la adquisicin de subsidiarias La eliminacin de $entas, resultados y saldos entre empresas $inculadas La traduccin de moneda extran(era 'e$isar las actas de reuniones del directorio para ase#urarse de que las adquisiciones, $entas y otros cambios en la propiedad de las subsidiarias 1ayan sido refle(ados en los estados contables consolidados )ara subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los ex*menes realizados y la si#nificati$idad de los montos correspondientes

Los ttulos representati$os de las in$ersiones est*n depositados en custodia de terceros Los ttulos representati$os de las in$ersiones en poder de la sociedad son #uardados en ca(as de se#uridad Los terceros custodios entre#an y reciben ttulos representati$os de las in$ersiones slo con la debida autorizacin de la empresa tenedora
Tra"a/o de otros auditores. )uede ocurrir que no todos los entes que inte#ran un #rupo econmico ten#an el mismo auditor Si es as, el auditor de la sociedad controlante se encontrar* con que una parte de los estados contables de esta sociedad ;las in$ersiones en sociedades y sus resultados<, as como una parte de los estados consolidados, ya 1an sido re$isadas por otro auditor Ca(o estas circunstancias el auditor de la sociedad controlante deber* decidir& Si se encuentra en condiciones de emitir su opinin sobre los estados contables de una entidad cuyos rubros 1an sido parcialmente re$isados por otro auditor Si puede utilizar el traba(o del otro auditor como parte de su propia e$idencia de auditora La necesidad de incluir en su opinin profesional, una referencia al traba(o del otro auditor Utili$a!i%n del tra"a/o de otro auditor sin >a!er men!i%n de este >e!>o en el informe so"re los estados !onta"les de la entidad !ontrolante + en los estados !onta"les !onsolidados. !n este caso el auditor de la entidad principal se encontrar* en condiciones de expresar su opinin profesional sobre los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables consolidados 0l#unos 1ec1os que pueden contribuir a que se lle#ue a esta situacin son& Lue el otro auditor posea una reputacin adecuada a las circunstancias Lue el auditor de la sociedad controlante 1ubiera super$isado directamente el traba(o del otro auditor Lue el auditor de la sociedad controlante lle$e a cabo distintos procedimientos que le permiten
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(uz#ar la calidad de la e$idencia de auditora que obtu$iera el otro auditor Lue los estados contables de las sociedades controladas no re$istan si#nificati$idad para el #rupo econmico
Utili$a!i%n del tra"a/o de otro auditor >a!iendo men!i%n de este >e!>o en el informe so"re los estados !onta"les de la entidad !ontrolante + en los estados !onsolidados. !n este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su informe profesional el 1ec1o de que otro auditor 1a realizado parte del traba(o !sta situacin no implica una sal$edad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora La mencin de que parte del traba(o fue 1ec1o por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la responsabilidad profesional 0l#unas de las razones que pueden inducir a 1acer referencia a la opinin de otro profesional, son& Imposibilidad de re$isar el traba(o del otro auditor Si#nificati$a importancia del componente re$isado por el otro auditor )fe!to de las salvedades de otros profesionales so"re los estados !onta"les de las entidades !ontroladas. )uede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada conten#a al#%n tipo de sal$edad o abstencin de opinin 5eber*n tenerse en cuenta las si#uientes pautas& Si la sal$edad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o en los estaos contables consolidados Si las causas por las cuales el otro auditor efect%a una sal$edad en su opinin son corre#idas mediante a(ustes en los estados contables de la sociedad controlada Si el $alor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor emitiera una opinin con sal$edades, no resulta si#nificati$o en los estados contables de la sociedad controlante y en sus estados contables consolidados
Captulo
?. Bienes de uso B A!tivos fi/os + sus amorti$a!iones.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Los bienes de uso son aquellos bienes tan#ibles, destinados a ser utilizados en la acti$idad principal del ente y no a la $enta, incluyendo a los que est*n en construccin, tr*nsito o monta(e y los anticipos a pro$eedores por compra de estos bienes 0mortizacin o depreciacin es la apropiacin del costo de los acti$os fi(os de una manera sistem*tica y racional durante la $ida %til estimada de los mismos 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. 0nti#Jedad promedio de los acti$os fi(os +"todos de depreciacin y $idas %tiles normalmente utilizadas en la industria 0cti$os fi(os adquiridos con subsidios oficiales por in$ersin y sus correspondientes restricciones 0lcance de las transacciones de leasin# !xistencia de planes para $ender acti$os fi(os subutilizados !n qu" medida las adquisiciones de acti$os fi(os se realizan con fondos propios !n qu" medida las adquisiciones de acti$os fi(os son financiadas por pr"stamos a lar#o plazo Si se 1an acordado leasin#s a corto o lar#o plazo
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Se 1an realizado cambios si#nificati$os en la industria con respecto a los mercados y a planes de adquisicin de los competidores !xistencia de una si#nificati$a capacidad excesi$a o de acti$os obsoletos en la industria !l efecto de los a$ances tecnol#icos recientes y esperados sobre los acti$os fi(os
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. )l !riterio de valua!i%n al !osto. !l criterio b*sico de $aluacin del acti$o fi(o es el de costo incurrido neto de la correspondiente amortizacin acumulada !l costo de los $alores ori#inales puede ser de compra o de propia construccin Se admite que cuando la construccin de un bien se prolon#a en el tiempo, se considere como parte de su costo el resultado financiero neto que sur#e de financiar con fondos de terceros, y no propios, dic1a construccin !n nin#%n caso el $alor de los acti$os fi(os podr* superar su $alor recuperable, entendido como el $alor de utilizacin econmica> es decir, el $alor actual de los in#resos futuros que los bienes #enerar*n 1epara!i%n + mantenimiento. 'eparacin es de$ol$er al bien de uso su capacidad producti$a normal lue#o de un da4o, accidente o uso prolon#ado +antenimiento es mantener el bien de uso en condiciones de operacin eficiente 0mbos no prolon#an la $ida del bien ni aumentan su capacidad operati$a )or tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados 9e/oras. +e(oras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, producti$idad o $ida %til del bien y deben ser acti$adas como un mayor $alor del mismo 5eben amortizarse en la $ida %til restante del bien Arrendamientos. !n el caso de realizarse una operacin de leasin#, deber* analizarse si la realidad econmica de la operacin indica que es una compra encubierta o un arrendamiento normal y aplicar el tratamiento adecuado ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. Las or#anizaciones que no requieren in$ersiones si#nificati$as en acti$os fi(os y no es importante el costo de mantenimiento, en #eneral no muestran una $ocacin 1acia el control de los bienes de uso Controles dire!tos.

,tilizacin de los presupuestos de adquisicin de acti$os fi(os y los procedimientos lle$ados a cabo para la comparacin y se#uimiento de las ero#aciones reales con los montos presupuestados )reparacin de informes #erenciales y de excepcin referidos a& !ro#aciones por proyecto, !ro#aciones que superan los montos presupuestados, Costos de reparacin y mantenimiento, Leasin#s de capital, Variaciones en las tasas y m"todos de depreciacin, 0(ustes resultantes de in$entarios fsicos, ,tilizacin de acti$os fi(os, y 0cti$os completamente depreciados )racticar recuentos fsicos peridicos de acti$os fi(os )rocedimientos #erenciales de an*lisis de la adecuada asi#nacin de tasas de amortizacin para $erificar la $aluacin de los acti$os fi(os

Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de ni$el apropiado !l acceso a las funciones de procesamiento de acti$os fi(os est* restrin#ido
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Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son in#resados para su procesamiento en forma precisa y slo una $ez Los datos de las amortizaciones son in#resados en forma precisa para su procesamiento

!n #eneral los controles para sal$a#uardar los bienes de uso que se presentan en las or#anizaciones de relacionan con el acceso restrin#ido a los acti$os fi(os y las protecciones fsicas de los acti$os fi(os para e$itar un traslado no autorizado de los mismos Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de bienes y uso y amortizaciones se manifiesta especficamente si& Las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de acti$os est*n se#re#adas de las de contabilizacin de los mismos La funcin de custodia de los acti$os fi(os est* se#re#ada de las funciones de re#istracin de mo$imientos de acti$os fi(os y del mayor #eneral La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est* se#re#ada de las de contabilizacin de mo$imientos de acti$os fi(os y del mayor #eneral Las responsabilidades de super$isin de los recuentos fsicos de acti$os fi(os y aprobacin de los a(ustes correspondientes est*n se#re#adas de la custodia de los acti$os fi(os 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. Los proceso de produccin $i#entes est*n afectados por a$ances tecnol#icos Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad producti$a !xisten acti$os fi(os si#nificati$os que no son utilizados Se 1a discontinuado una lnea de producto si#nificati$o o se cerrar* un establecimiento producti$o !xisten transacciones de acti$os fi(os entre empresas $inculadas Las estimaciones de la #erencia sobre las $idas %tiles no fueron correctas !l $olumen y el monto de las adquisiciones y retiros es si#nificati$o y 1a $ariado con relacin a e(ercicios anteriores Se 1a implantado un nue$o sistema de acumulacin de costos para los proyectos de construccin de acti$os La #erencia planea desprenderse de acti$os fi(os si#nificati$os
8a!tores de ries&o de !ontrol. !l sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es efecti$o Los asientos de depreciaciones pueden ser re#istrados sin aprobacin Los #astos de reparacin y mantenimiento son si#nificati$os !xisten partidas inusuales en la conciliacin de los listados de acti$os fi(os con el mayor #eneral
2ro!edimientos de auditora. Adquisi!iones + retiros.
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!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo, el e(ercicio anterior, y los presupuestados con relacin a& 0dquisiciones y retiros por tipo de acti$os, y Aastos de reparacin y mantenimiento 'e$isar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor #eneral para identificar partidas si#nificati$as o inusuales

'e$isin #erencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& 0dquisiciones por cate#ora, establecimiento o se#mento del ne#ocio, 'etiros por cate#ora, establecimiento o se#mento del ne#ocio, y Aastos de reparacin y mantenimiento 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& !ro#aciones reales a la fec1a por proyecto, )royectos de construccin que superan montos autorizados, Costos de reparacin y mantenimiento acti$ados, y Leasin#s acti$ados Los presupuestos de adquisicin de acti$os son re$isados y aprobados por funcionarios del ni$el apropiado Las ero#aciones son comparadas con los montos autorizados

Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepcin y despac1o de bienes de uso o facturas de pro$eedores )ara una muestra de adquisiciones y retiros& Comparar el listado de adquisiciones y retiros Comparar los detalles con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica Verificar los c*lculos de intereses acti$ados en los proyectos en proceso 'ealizar una inspeccin fsica de los acti$os )ara una muestra de retiros& Comparar con el listado de adquisiciones y retiros Comparar los detalles con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica de las p"rdidas y #anancias resultantes Comparar las p"rdidas y #anancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor #eneral )ara adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del ente, comparar con el listado de adquisiciones y retiros )ara los #astos de reparacin y mantenimiento re$isar la documentacin de respaldo para determinar si la imputacin contable es apropiada Amorti$a!iones.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestos con respecto a car#os por amortizacin 'e$isar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor #eneral Considerar la razonabilidad #lobal de los car#os por depreciacin multiplicando las tasas promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del acti$o fi(o !$aluar la (ustificacin de las $idas %tiles estimadas
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'e$isin y se#uimiento #erencial de informes relati$os a& Variaciones en las tasas y en los m"todos de amortizacin, y 0cti$os completamente depreciados !xistencia de polticas autorizada para el c*lculo de las amortizaciones y de las $idas %tiles estimadas

Comparar con el listado de amortizaciones Comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica del car#o por depreciacin 'e$isar que la imputacin contable sea apropiada
Saldos de "ienes de uso.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inesperadas con respecto a& Costo de los acti$os por tipo, y 0mortizacin acumulada por tipo de bien 'e$isar las conciliaciones de los listados de acti$o fi(o con el mayor #eneral

'e$isin y se#uimiento por la #erencia de informe de& 5iferencias entre el resultado de recuentos fsicos de acti$os fi(os y los montos contabilizados, y Arado de utilizacin de los acti$os fi(o Los acti$os fi(os est*n su(etos a recuentos fsicos peridicos !l acceso fsico a los acti$os fi(os est* restrin#ido

0sistir a los recuentos fsicos de acti$os fi(os y obser$ar los procedimientos de recuento )ara los acti$os fi(os obser$ados en $isita a las plantas& Comparar con el listado de acti$os fi(os )ara los bienes fuera de uso, e$aluar la pre$isin re#istrada )ara una muestra de bienes seleccionados& Comparar con los listados de acti$os fi(os Comparar con la documentacin de respaldo Verificar su exactitud matem*tica 'ealizar la inspeccin fsica !$aluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin
Compro"a!iones &lo"ales de saldos + revisi%n de saldos de a!tivos fi/os resultantes de reval.os t4!ni!os. Compro"a!i%n &lo"al de saldos de "ienes de uso + amorti$a!iones.
Saldos de acti$os fi(os ;suponiendo que se amortizan a4o de alta y no de ba(a<

D Valor residual al inicio ;reexpresado por inflacin al cierre<
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+*s& 6 0ltas del e(ercicio ;$alor de ori#en< +enos& E Ca(as del e(ercicio ;$alor residual al inicio reexpresado al cierre< +enos& 8 0mortizaciones del e(ercicio ;en moneda de cierre< Valor residual al cierre
Saldos de amortizaciones del e(ercicio

D 0mortizacin del e(ercicio anterior ;reexpresado al cierre< +*s& 6 0mortizacin de las altas del e(ercicio ;en moneda de cierre< +enos& E 0mortizacin del e(ercicio anterior de las ba(as del e(ercicio ;en moneda de cierre< +enos& 8 0mortizacin del e(ercicio anterior de los bienes que se amortizaron por %ltima $ez en dic1o e(ercicio ;reexpresado en moneda de cierre< 0mortizaciones del e(ercicio 1evisi%n de saldos de a!tivos fi/os resultantes de reval.os t4!ni!os. Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado del traba(o de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son& La re$isin #eneral de los $alores incorporados a los estados financieros debe incluir los si#uientes pasos& !$aluar la calificacin y reputacin profesional del perito !$aluar el traba(o del perito 0nalizar crticamente los resultados de su traba(o Comprobar la correcta contabilizacin y su exposicin en los estados financieros )rocedimiento especfico en el caso de un re$al%o t"cnico de acti$os fi(os& 0nalizar la metodolo#a se#uida para identificar, clasificar y recontar los bienes !$aluar la razonabilidad de& !l procedimiento #eneral aplicado para cada #rupo de bienes en relacin con las t"cnicas corrientes de re$al%o Los criterios utilizados para fi(ar la $ida %til, los $alores residuales y la distribucin de dic1os $alores entre e(ercicios a tra$"s de la depreciacin 0 efectos de analizar crticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deber*& Comparar los $alores t"cnicos con otros par*metros disponibles, tales como $alores ase#urados, $alores de mercado, etc 5iscutir con el perito la efecti$a consideracin del lmite del $alor recuperable, estudiando y e$aluando las bases para su determinacin
Captulo
@. Bienes intan&i"les.
Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Los bienes intan#ibles son aquellos representati$os de franquicias, pri$ile#ios o que expresan un $alor cuya existencia depende de la posibilidad futura de #enerar #anancias Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente.
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Los acti$os intan#ibles se pueden #enerar por adquisicin o por desarrollos del propio ente 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. !$aluacin del ries#o que existe en la concrecin de la acti$idad que #enerar* los in#resos suficientes para permitir la absorcin de los costos acti$ados La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados fa$orables de anteriores in$esti#aciones o desarrollos de nue$os productos -iempo estimado por la sociedad, que deber* transcurrir para #enerar los in#resos suficientes para absorber los costos acti$ados
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n. !stos acti$os se $al%an al costo, considerando que el mismo est* dado por el sacrificio econmico demandado por su adquisicin o desarrollo ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Controles dire!tos.

'e$isin y se#uimiento por parte de la #erencia de transacciones o saldos si#nificati$os o inusuales 'e$isin y actualizacin permanente de las estimaciones sobre in#resos futuros relacionados con los costos acti$ados !$aluacin peridica de la razonabilidad de la $ida %til estimada de los bienes
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en los bienes intan#ibles se manifiesta si& Las funciones de desembolso est*n debidamente separadas de las de re#istro de bienes intan#ibles Las funciones de custodia de ttulos de bienes intan#ibles y las de re#istro est*n se#re#adas Las funciones de re#istro de acti$acin y amortizacin est*n separadas de la de mayor #eneral 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !xiste un aumento si#nificati$o en la cantidad y monto de acti$os intan#ibles !l desarrollo tecnol#ico o la decisin de interrumpir un se#mento del ne#ocio o una lnea de produccin, 1a afectado el beneficio futuro de los acti$os intan#ibles Los costos de promocin y de publicidad 1an sido diferidos 1asta la introduccin de un nue$o producto
8a!tores de ries&o de !ontrol. Los $alores de libros de los acti$os intan#ibles no son re$isados re#ularmente por la #erencia Los c*lculos de amortizacin de los bienes intan#ibles no son re$isados =o se preparan an*lisis del beneficio para e(ercicios futuros de los bienes intan#ibles
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2ro!edimientos de auditora. 2ro!edimientos analti!os. !xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestos con respecto a& Cienes intan#ibles, 0diciones a bienes intan#ibles, y +ontos de amortizaciones imputados a resultados 'e$isar los asientos por bienes intan#ibles en las cuentas del mayor #eneral para identificar partidas si#nificati$as o inusuales !fectuar comprobaciones #lobales sobre los $alores residuales y car#os a resultados en concepto de amortizaciones !stas comprobaciones #lobales son similares a las descriptas para el componente Cienes de uso . acti$os fi(os y amortizaciones !$aluar la capacidad que tienen los bienes para #enerar in#resos futuros que permitan absorber los costos acti$ados
2rue"as detalladas de transa!!iones + saldos. Verificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos Los costos acti$ados pueden pro$enir de adquisiciones de bienes o ser$icios a terceros o desarrollos propios del ente !n el primer caso, como se 1a mencionado, los procedimientos de auditora se relacionan con los descriptos en el componente Compras y cuentas a pa#ar !n el caso de desarrollos propios del ente, los conceptos acti$ables m*s comunes son& remuneraciones, car#as sociales y costos financieros !xamen de car#os imputados en los resultados del e(ercicio que por su naturaleza deberan ser acti$ados
Captulo *A. Deudas "an!arias + finan!ieras.

Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Las deudas bancarias y financieras representan saldos deri$ados de las acti$idades de financiacin producto de obtener a tra$"s de capital de terceros fondos para sol$entar el flu(o de operaciones 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a pr"stamos, intereses, patrimonio y di$idendos La naturaleza y si#nificati$idad de cl*usulas restricti$as en los acuerdos de pr"stamos !l ambiente le#al y los or#anismos de control La composicin del $encimiento de las obli#aciones La posibilidad de reno$acin de los pr"stamos
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos de valua!i%n. )ara la $aluacin de las 5eudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo de$en#ado a la fec1a de la medicin contable
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Aspe!tos de e'posi!i%n. 'especto a la di$isin de las deudas en corrientes y no corrientes deber* considerarse el plazo de $encimiento de cada obli#acin en particular 0simismo, se deber*n exponer las restricciones sobre el destino de resultados acumulados, pa#os de di$idendos, o acti$os que #aranticen las obli#aciones contradas ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Controles dire!tos.
)autas b*sicas
!n #eneral las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este #rupo de operaciones y los pocos resultantes est*n concentrados en los ni$eles #erenciales

0utorizacin de las transacciones de pr"stamos para comprobar su $eracidad !mpleo de listados indi$iduales de pr"stamos conciliados con el mayor #eneral )rocedimientos se#uidos para controlar el cumplimiento de las cl*usulas en los con$enios de pr"stamos
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si& Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de los certificados de pr"stamos est*n se#re#adas de su contabilizacin Las funciones de mantenimiento de re#istros detallados de pr"stamos est*n se#re#adas de las cuentas de control del mayor #eneral Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses est*n se#re#adas de las funciones de pr"stamos 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez !xiste un si#nificati$o aumento de la cantidad, naturaleza y $alor de los pr"stamos !s com%n el uso de pr"stamos a corto plazo La empresa se est* acercando al lmite de su capacidad de tomar pr"stamos adicionales por cl*usulas restricti$as en acuerdos de pr"stamos Las acti$idades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no est*n bien coordinadas Se 1a obtenido una nue$a e importante lnea de cr"dito o acuerdo de pr"stamo
8a!tores de ries&o de !ontrol. Se 1an celebrado nue$os pr"stamos sin la autorizacin correspondiente =o se 1an preparado an*lisis confiables de los $encimientos de los pr"stamos
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2ro!edimientos de auditora. Deudas "an!arias + finan!ieras.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en relacin con& !l total de los pr"stamos, In#resos por pr"stamos, 'elacin de pr"stamos con respecto al patrimonio y al total del acti$o, y Saldos de pr"stamos corrientes y a lar#o plazo 'e$isar los asientos por pr"stamos en las cuentas del mayor #eneral para identificar tems si#nificati$os o inusuales 'e$isar las conciliaciones de los listados de pr"stamos con el mayor #eneral

'e$isin por la Aerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de transacciones de pr"stamos indi$idualmente si#nificati$as, cancelaciones de pr"stamos e in#resos de nue$os pr"stamos Las conciliaciones de los res%menes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor #eneral son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado Los detalles de las cl*usulas restricti$as son re$isadas re#ularmente por un funcionario del ni$el apropiado quien controla su cumplimiento

/btener la conciliacin del listado de pr"stamos con el mayor #eneral y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada In$esti#ar las partidas conciliatorias si#nificati$as o inusuales /btener el listado de pr"stamos y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de pr"stamos In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales Verificar la traduccin de transacciones en moneda extran(era )ara una muestra de nue$os pr"stamos& Comparar con el listado de pr"stamos Comparar los detalles con los acuerdos de pr"stamo Verificar la exactitud matem*tica Comparar con los recibos u otra documentacin de respaldo )ara los costos de emisin comparar los detalles con la documentacin de respaldo y confirmar con terceros )ara las cancelaciones de pr"stamos realizadas& Comparar con el listado de pr"stamos Comparar los montos y fec1as de pa#o con los acuerdos de pr"stamo Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo Verificar la exactitud matem*tica Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los pr"stamos $i#entes durante el perodo y al cierre 'e$isin de 0ctas de directorio donde se aprueben nue$os pr"stamos y pa#os y compararlos con los reales
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/btener e$idencia del cumplimiento de cl*usulas restricti$as 1esultados de las deudas "an!arias + finan!ieras.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones no esperadas entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales con respecto a& Aastos por intereses, Intereses capitalizados, 0mortizacin de costos de emisin, )rimas y descuentos, 'esultados de$en#ados a pa#ar, y 'esultado como porcenta(e de los pr"stamos Considerar la razonabilidad #lobal de los intereses multiplicando el promedio de los pr"stamos $i#entes por la tasa de inter"s promedio 'e$isar los asientos por resultados en las cuentas del mayor #eneral para identificar tems si#nificati$os o inusuales

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& Aastos por intereses, e Intereses de$en#ados a pa#ar 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de informacin sobre& Intereses ale(ados de los montos presupuestados, y -asas efecti$as de inter"s Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor #eneral, re$isadas y aprobadas por funcionarios adecuados

)ara los pr"stamos seleccionados& Comparar los intereses con el listado de transacciones 'ecalcular los intereses en relacin con la documentacin de respaldo Confirmar los detalles de pa#os de intereses y pa#os anticipados con el prestamista Comparar los pa#os con la documentacin de respaldo /btener un listado de intereses de$en#ados a pa#ar y& Comparar el total con el mayor #eneral Verificar su exactitud matem*tica In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales )robar los c*lculos de intereses capitalizados
Captulo * . Costos + pasivos la"orales.

Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Los pasi$os laborales son las obli#aciones del ente a fa$or de terceros ori#inadas en la prestacin de ser$icios efectuada por el personal en relacin de dependencia !stos pasi$os laborales incluyen tanto remuneraciones a pa#ar ;sueldos y (ornales a pa#ar< como las car#as sociales relacionadas Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. Altas de personal. !xisten aspectos de control interno que deben cumplirse& autorizacin del in#reso por la persona (er*rquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin, el examen m"dico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobre$inientes de
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su ocupacin laboral, y la inscripcin en los or#anismos laborales y pre$isionales respecti$os Liquida!i%n de remunera!iones + !ar&as so!iales. !n #eneral, los costos laborales son asi#nados a centros de costos, a los efectos de su imputacin contable La imputacin contable de las car#as sociales debera ser a los mismos centros de costos donde se 1a imputado la remuneracin a la que est* referida 9odifi!a!iones en la !ontrata!i%n del personal. Las promociones o reasi#naciones que representan cambios de remuneracin y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas Ba/as de personal. Se debe ase#urar que, ante esta ruptura se ase#ure el cese de los beneficios remunerati$os y las car#as para el ente, si as correspondiere
2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. Clase de industria o proceso que ocupa la sociedad& Si el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contraccin Si se trata de un ente con capital intensi$o, o mano de obra intensi$o Si se opera en una industria con alta comple(idad tecnol#ica Clase de or#anizacin funcional . #eo#r*fica Case y forma de pa#o de las remuneraciones& )or tiempo real traba(ado, base fi(a m*s planes de bonificacin, premios a la producti$idad o a la calidad final del producto, comisiones, etc )a#o en efecti$o o por c1eques, pa#os en especie o beneficios especiales al personal
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. 2erodos al que se imputan los !ostos la"orales. Los costos ori#inados en el empleo del personal deben ser imputados al perodo beneficiado con los ser$icios prestados Aspe!tos parti!ulares. Se debe izar una pro$isin por $acaciones en base al monto de$en#ado al cierre del perodo al que se refiere la informacin financiera Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir al#%n tipo de pasi$o, de acuerdo a la probabilidad de ocurrencia del 1ec1o ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. 0l#unas pautas que re$elan potenciales errores o irre#ularidades como consecuencia de un d"bil ambiente de control son& 0rc1i$os del personal no debidamente actualizado Liquidacin de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorizacin /misin de informacin si#nificati$a sobre costos y pasi$os laborales en los re#istros contables Controles dire!tos.

,tilizacin de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos respecti$os y empleo de procedimientos para el se#uimiento y comparaciones entre los costos reales con los
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montos presupuestados ,tilizacin por parte de la #erencia de procedimientos de re$isin y aprobacin de las liquidaciones de remuneraciones y car#as sociales antes de su pa#o )reparacin de informes #erenciales y de excepcin para controlar& !mpleados que cobran montos superiores al promedio correspondiente a su (erarqua, Licencias por enfermedad o $acaciones, :luctuaciones en las remuneraciones, In#resos y ba(as de empleados, )a#os de beneficios inusuales a empleados, y Costo de 1oras extra

!l acceso al procesamiento de los costos laborales, as como a los re#istros de datos relacionados, est* restrin#ido Las remuneraciones, deducciones y ele#ibilidad para beneficios est*n adecuadamente autorizados Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son re$isadas y aprobadas por un funcionario de ni$el apropiado Los re#istros de 1oras traba(adas u otros datos peridicos utilizados como base de c*lculo de las remuneraciones son re$isados y aprobados por un funcionario del ni$el apropiado Las remuneraciones brutas, los a(ustes o deducciones de las mismas y los beneficios est*n adecuadamente calculados Los datos de costo de remuneraciones y beneficios est*n acumulados en forma precisa y completa en los re#istros correspondientes !l acceso a las funciones de procesamiento de los pa#os est* restrin#ido Los datos de los pa#os son in#resados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una $ez Los pa#os son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nminas aprobadas Los pa#os son aprobados por un funcionario del ni$el apropiado Los pa#os se efect%an al empleado correspondiente o a otra persona autorizada
Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de Costos laborales se manifiesta si& Las funciones de super$isin y control de 1orarios est*n se#re#adas de las funciones de personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad Las funciones de procesamiento de liquidacin y de contabilidad est*n se#re#adas La funcin de distribucin de remuneraciones est* se#re#ada de las funciones de contratacin y despido del personal, aprobacin de re#istro de tiempo o preparacin de liquidaciones de remuneraciones La autorizacin de pa#os de beneficios laborales est* separada de las funciones de contabilidad La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las otras acti$idades de procesamiento de remuneraciones 8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. La cantidad de empleados del ente 1a $ariado si#nificati$amente Los c*lculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones comple(as !l m"todo de asi#nacin de los costos laborales a los centros de costos y a #astos resulta comple(o Se 1a lle#ado a acuerdos con empleados en t"rminos distintos a los normales Los acuerdos sindicales cla$es 1an $encido y a%n no 1an sido rene#ociados
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8a!tores de ries&o de !ontrol. La #erencia no realiza re$isiones peridicas de los costos laborales Se 1a modificado el sistema de procesamiento de datos, relati$os a costos y beneficios laborales Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados Los re#istros de tiempo son procesados sin autorizacin
2ro!edimientos de auditora. Costos la"orales.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados, con respecto a& Costos de remuneraciones y beneficios por departamento o lnea de producto, Cantidad de empleados, 'elacin de los costos laborales en el total de los costos de produccin, y 'emuneracin promedio por cate#ora 'e$isar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor #eneral para identificar tems si#nificati$as o inusuales 'e$isar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor #eneral y los re#istros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas Considerar la razonabilidad #lobal de los costos de remuneraciones multiplicando el n%mero promedio de empleados por las remuneraciones promedio

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& Costos y beneficios laborales promedio por departamento 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de& Costo de 1oras extras, !mpleado que #anan m*s que lo normal para su cate#ora, 0usencias por enfermedad o $acaciones, :luctuaciones en el monto brutal #lobal, In#resos y ba(as de personal, )a#o de remuneraciones o beneficios indi$idualmente si#nificati$os, y 5educciones de montos brutos que excedan un monto determinado Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pa#o por un funcionario de bien apropiado

!n #eneral los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de altas de personal, ba(as de personal, cambio de remuneraciones, y re#istros de tiempo traba(ado )ara una muestra de empleados& Comparar con el listado de transacciones de costos laborales Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria Comparar el pa#o neto y el beneficiario con el c1eque o resumen de transferencia bancaria Comparar los recibos de pa#o con las firmas en los arc1i$os de personal 5eterminar a tra$"s de con$ersaciones y.o obser$aciones en el *rea de traba(o que los empleados seleccionados existen 5eterminar la razonabilidad de los montos deducidos Verificar la exactitud matem*tica )ara una muestra de beneficios pa#ados a los empleados& Comparar con el listado de transacciones Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria
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Separar el pa#o neto y el beneficiario con el c1eque o resumen de transferencia bancaria Comparar los recibos de pa#o con las firmas en los arc1i$os de personal Verificar la exactitud matem*tica
2asivos la"orales.
!xplicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados con respecto a los pasi$os laborales 'e$isar los asientos por pasi$os laborales en las cuentas del mayor #eneral para identificar partidas si#nificati$as o inusuales

'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los an*lisis peridicos de pasi$os laborales

/btener el c*lculo de los pasi$os por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el %ltimo pa#o de remuneraciones y& Comparar con el mayor #eneral Verificar la exactitud matem*tica Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria )robar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior /btener el c*lculo de los pasi$os por beneficios al cierre del perodo y& Comparar con el mayor #eneral Verificar la exactitud matem*tica Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria )robar la imputacin al perodo corriente y al posterior Comparar los pa#os a entidades #ubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas !xaminar los pa#os posteriores de los pasi$os por costos laborales e in$esti#ar las diferencias si#nificati$as
Captulo **. Aspe!tos impositivos + deudas fis!ales.

Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. Las car#as fiscales representan obli#aciones impositi$as ciertas, determinadas o determinables del ente 1acia el :isco ori#inadas en la aplicacin de las normas en $i#encia 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. !l tipo de entidad para los fines impositi$os La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositi$as 0spectos impositi$os particulares de la industria del ente La existencia de beneficios promocionales impositi$os en determinadas zonas #eo#r*ficas !l n%mero de autoridades impositi$as y el tipo de impuestos aplicables La naturaleza de las transacciones entre partes $inculadas
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Los aspectos internacionales +odificaciones de leyes o re#lamentaciones impositi$as Los resultados de re$isiones de las autoridades impositi$as
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Aspe!tos espe!fi!os de valua!i%n.
Las deudas fiscales

Se determinan por su $alor nominal considerando la actualizacin de$en#ada a la fec1a de cierre se#%n las cl*usulas especficas de cada tributo, a#re#ando tambi"n los resultados financieros que pudieran corresponder Aspe!tos de e'posi!i%n. Las deudas fiscales se expondr*n como pasi$o a corto o lar#o plazo en funcin de su plazo de exi#ibilidad !n caso de existir saldos a fa$or de entes de determinados impuestos se expondr*n en el acti$o, ba(o el rubro /tros cr"ditos Los car#os impositi$os, se expondr*n en el estado de resultados ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. 0l#unas pautas que re$elan potenciales errores o irre#ularidades como consecuencia de un d"bil ambiente de control son& Inexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos :alta de planificacin impositi$a /misin de informacin si#nificati$a sobre deudas fiscales en los re#istros contables Inadecuado tratamiento de situaciones impositi$as comple(as Controles dire!tos.

'e$isin y aprobacin por parte de la #erencia de los asientos en las cuentas de control del mayor #eneral de los impuestos 'e$isin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos
Controles &enerales.
)autas b*sicas
,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el *rea de deudas fiscales se manifiesta si& !l mantenimiento de re#istros impositi$os detallados est* se#re#ado del mantenimiento de las cuentas de control del mayor #eneral Las funciones de cobranzas y pa#os est*n se#re#adas de las funciones de determinacin de impuestos
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8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !l ente opera en pases en donde la aplicacin de impuestos no es precisa Las inspecciones impositi$as no son frecuentes La autoridad impositi$a 1a efectuado un a(uste por un a4o anterior ,na disputa con la autoridad impositi$a 1a ocasionado o puede ocasionar un liti#io Las leyes impositi$as 1an sido modificadas durante el a4o corriente !xisten operaciones internacionales si#nificati$as !l ente realiza opera en industrias con tratamientos impositi$os especiales !l ente se encuentra e una situacin de quebranto impositi$o Los c*lculos de impuestos son comple(os !xisten transacciones si#nificati$as entre empresas $inculadas
8a!tores de ries&o de !ontrol. Los c*lculos impositi$os no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de transacciones si#nificati$as o inusuales !xisten numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los re#istros detallados con las cuentas de control del mayor #eneral
2ro!edimientos de auditora. Car&os por impuestos.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en relacin con& Car#os por impuestos, Conceptos indi$iduales de las determinaciones impositi$as, y -asas aplicables Considerar la razonabilidad #lobal del car#o por impuesto multiplicando los montos resultantes de transacciones #ra$adas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente

'e$isin #erencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de los car#os por impuestos y las tasas efecti$as de impuestos 'e$isin #erencial y se#uimiento de informacin del c*lculo de pro$isiones para impuestos, y la relacin de los car#os con los conceptos b*sicos #ra$ables 0probacin por parte de funcionarios del ni$el apropiado de asientos por car#os peridicos, y determinaciones impositi$as

Comparar los totales de los car#os con el mayor #eneral )robar las diferencias entre los resultados #ra$ables y los resultados antes de impuesto Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas Verificar la exactitud matem*tica Comparar la distribucin de los car#os por impuestos entre los montos del e(ercicio y diferidos
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In$esti#ar los conceptos si#nificati$os o inusuales Deudas fis!ales.
!fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados y explicar mo$imientos e in$esti#ar relaciones inusuales con respecto a los saldos por impuestos 'e$isar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor #eneral

'e$isin por la #erencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de los saldos por impuestos 'e$isin y se#uimiento por la #erencia de los informes de mo$imientos en los saldos por impuestos, y estimaciones de pa#os futuros por impuestos 0probacin, re$isin y relacin con los re#istros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un funcionario del ni$el apropiado !xistencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositi$a

/btener el detalle de los cmputos impositi$os y $erificar su razonabilidad se#%n la le#islacin $i#ente aplicable a cada tributo /btener la conciliacin del an*lisis de los saldos por impuestos con el mayor #eneral y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada In$esti#ar las partidas conciliatorias si#nificati$as o inusuales /btener el an*lisis de los saldos por impuestos y& Verificar la exactitud matem*tica Comparar los montos seleccionados con la documentacin de respaldo In$esti#ar las partidas si#nificati$as o inusuales 'e$isar los resultados de las inspecciones impositi$as y las comunicaciones con las autoridades impositi$as a partir del %ltimo examen y comparar los pa#os o reembolsos con los listados de saldos por impuestos
Captulo *D. Contin&en!ias.

Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. ,na contin#encia puede ser definida como una situacin existente a la fec1a del balance que implica una incertidumbre con respecto a posibles #anancias o p"rdidas, que ser* resuelta cuando ocurran o de(en de ocurrir uno o m*s 1ec1os futuros Importan!ia relativa de las partidas que inte&ran el !omponente. !n las contin#encias est* presente un elemento sub(eti$o en la medicin del #rado de probabilidad de ocurrencia y la estimacin de su monto !sto se realizar* a partir del an*lisis de los 1ec1os ob(eti$os ya ocurridos y del propio criterio del que efect%e la medicin
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2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. La existencia y estado de un liti#io pendiente o posible La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o ser$icios potencialmente peli#rosos Si se 1a decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes !l alcance de la cobertura de se#uros para los ries#os m*s si#nificati$os
Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. Las contin#encias pueden ser fa$orables o desfa$orables !n #eneral, se reconoce slo la contabilizacin de las contin#encias pasi$as o de p"rdida )ara determinar el tratamiento contable de las contin#encias deberan tenerse en cuenta los si#uientes aspectos& !l #rado de posibilidad de ocurrencia de la situacin contin#ente 0 estos fines, las contin#encias pueden clasificarse en las si#uientes tres cate#oras& 0quellas con respecto a las cuales existen, a la fec1a de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados financieros, e$idencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia ;probables< 0quellas con respecto a las cuales existen, a la fec1a de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados financieros, e$idencias sobre su ba(a probabilidad de ocurrencia ;remotas< Las no comprendidas en nin#uno de los #rupos anteriores ;ni probables ni remotas<> incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos Se#%n la posibilidad de estimar su efecto monetario las contin#encias pueden clasificarse de la si#uiente manera& 0quellas para las cuales la estimacin referida puede lo#rarse con un #rado razonable de ob(eti$idad ;cuantificables<, Las restantes ;no cuantificables< !n la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerar*n los efectos de todas las contin#encias que deri$en de una circunstancia existente a la fec1a de cierre y que sean probables y cuantificables Las contin#encias probables no cuantificables dan lu#ar a su exposicin en nota Controles. !n #eneral, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control 8a!tores de ries&o. =o existen factores de ries#o especficos para el componente de contin#encias Sin embar#o, 1ay un importante componente de ries#o in1erente> y el ries#o de control podr* ser e$aluado al analizar el ambiente de control 2ro!edimientos de auditora. 'e$isar las actas de reuniones de directorio para identificar posibles contin#encias 0nalizar con la #erencia la existencia de situaciones que pueden ori#inar contin#encias, el probable resultado y su efecto 'e$isar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor le#al !xaminar los documentos correspondientes para e$aluar el probable resultado y efecto de la contin#encia
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2ro&rama de tra"a/o. D 6 E 8 G 'e$isar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contin#encias 'ealizar a$eri#uaciones acerca de posibles contin#encias con los ni$eles #erenciales apropiados 'e$isar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras Considerar los temas incluidos en las cartas de representacin de la #erencia y el asesor le#al !xaminar contratos que puedan contener condicionamientos, #arantas o cl*usulas penales si#nificati$as H Confirmar las principales plizas y polticas de se#uros directamente con las compa4as de se#uros F 'e$isar la correspondencia mantenida con las compa4as de se#uros, corredores y a#entes 9 'e$isar los res%menes de cobertura de se#uros para e$aluar si los ries#os y acti$os ase#urables si#nificati$os est*n adecuadamente cubiertos I 'e$isar el estado de e$entuales contratos con entes #ubernamentales por posible rene#ociacin y redeterminacin de precios D7 )ara las contin#encias identificadas& a< 5eterminar la razonabilidad de los montos b< 0se#urarse de que son contabilizados en el perodo contable adecuado c< 0se#urarse de que las contin#encias sean expuestas en los estados financieros
Captulo *5. 2atrimonio neto.

Des!rip!i%n + !ontenido del !omponente. Con!epto de las partidas que inte&ran el !omponente. 5entro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus propietarios y con los resultados de la acti$idad Breve des!rip!i%n de las a!tividades in!luidas en el !omponente. !n #eneral no es si#nificati$o el n%mero de transacciones que se procesan en el componente, sin embar#o, pueden ser por importes de si#nificacin Las operaciones tienen lu#ar por medio de decisiones de los due4os de los entes ;accionistas< o de los m*ximos r#anos de direccin ;directores< Las transacciones pueden a#ruparse en dos #randes tipos 0quellas que afectan slo cualitati$amente al patrimonio y las que lo afectan cuantitati$amente Las primeras son slo reclasificaciones entre las di$ersas partidas que forman el patrimonio, mientras que las se#undas alteran la composicin adicionando o restando $alores al patrimonio 2autas para la !omprensi%n + an#lisis del ne&o!io. La naturaleza de las acciones del ente Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas correspondientes La existencia de acciones propias en cartera La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones !l ni$el y tendencia de los precios de las acciones del ente, los $ol%menes ne#ociados, la relacin precios . #anancia y los pa#os de di$idendos La condicin de los mercados de capital !l medio le#al y los or#anismos de control
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Aspe!tos de valua!i%n + e'posi!i%n. )l a/uste por infla!i%n del !apital so!ial + otras !uentas rela!ionadas. Las normas contables profesionales $i#entes en 0r#entina exi#en la reexpresin por inflacin del capital desde la fec1a de la inte#racin> mientras que la C=V indica que el capital social debe a(ustarse considerando como fec1a de ori#en la de su suscripcin ControlesC am"iente de !ontrol( !ontroles dire!tos + !ontroles &eren!iales. Am"iente de !ontrol. !n #eneral, los mo$imientos que afectan las partidas del patrimonio se ori#inan en decisiones de los m*ximos or#anismos del ente )or tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en decisiones de tales r#anos ;directi$o o asamblea de accionistas< Controles dire!tos.

,tilizacin por parte de la #erencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, y resultados acumulados 0probacin por escrito y $uel$o en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor Control num"rico de los certificados de acciones )rocedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones

!l acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est* restrin#ido a funcionarios de ni$el apropiado Las transacciones sobre el patrimonio son in#resadas en forma completa y precisa y slo una $ez Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones le#ales o estatutarias por los or#anismos y funcionarios adecuados Los certificados de acciones son prenumerados
Controles para la sal$a#uarda de acti$os

!stos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder del ente o a%n no emitidos Controles &enerales. ,na adecuada se#re#acin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si& Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones est*n se#re#adas de su contabilizacin Las funciones de cobranzas y desembolsos est*n se#re#adas de las funciones de patrimonio
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8a!tores de ries&o. 8a!tores de ries&o in>erente. !xistencia de un ele$ado n%mero de transacciones de capital La estructura de capital es comple(a !l capital incluye di$ersas formas o tipos de acciones 5isposiciones re#lamentarias o estatutarias exi#en la constitucin de numerosas reser$as La capacidad de pa#ar di$idendos de la sociedad se encuentra limitada por cl*usulas contractuales o estatutarias
8a!tores de ries&o de !ontrol. Las transacciones patrimoniales no son decididas por los m*ximos or#anismos de la sociedad =o existen re#istros detallados de las transacciones con los accionistas
2ro!edimientos de auditora. 2ro!edimientos analti!os. !fectuar un an*lisis comparati$o entre los montos del a4o corriente, a4o anterior y los presupuestados con respecto a& -otal del capital, 0cciones en circulacin, 0cciones propias en cartera, y 5i$idendos pa#ados o a pa#ar Considerar la razonabilidad #lobal de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado !sta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas
2rue"as de !umplimiento de !ontroles. 'e$isin #erencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos presupuestados para $erificar la razonabilidad de& 0cciones en circulacin, 0cciones propias en cartera, Aanancias por accin, )rimas de emisin, 'esultados acumulados, y 5i$idendos pa#ados y a pa#ar Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de di$idendos con el mayor #eneral son re$isadas y aprobadas por un funcionario del ni$el apropiado Las transacciones del patrimonio neto son re$isadas para $erificar su cumplimiento con las resoluciones del 5irectorio y 0samblea, estatutos de la empresa, acta constituti$a y requerimientos de or#anismos de control Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son in$esti#ados en forma oportuna /btener e$idencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son #uardadas en ca(as de se#uridad
2rue"as detalladas de transa!!iones + saldos. /btener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto& 'e$isar las actas de las reuniones de 5irectorio para $erificar la autorizacin de emisin o compra de acciones Controlar la documentacin de la emisin ori#inal Confirmar la emisin, reembolso o recompra
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Comparar las inte#raciones con recibos u otra documentacin de respaldo /btener la confirmacin del asesor le#al de que las transacciones de acciones fueron realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los or#anismos de control Confirmar las acciones en circulacin con a#entes externos de re#istro +ultiplicar las acciones en circulacin por el $alor nominal y comparar con el mayor #eneral Controlar las actas constituti$as para $erificar la cantidad de acciones autorizadas /btener la confirmacin del asesor le#al de que las transacciones de di$idendos est*n de acuerdo con los estatutos de la compa4a y acuerdos contractuales
Aspe!tos rela!ionados !on el !on!epto de empresa en mar!>a. Considera!iones. !l concepto de 2!mpresa en marc1a3 se basa en la presuncin de que la entidad $a a se#uir operando durante un futuro pre$isible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarlo !l auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de empresa en marc1a es falsa 2ro!edimientos adi!ionales de auditora. Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marc1a es apropiado, debe considerar la necesidad de lle$ar a cabo procedimientos adicionales de auditora -ales procedimientos deben incluir& 'e$isin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flu(o de fondos de la compa4a para, por lo menos, el a4o si#uiente 'e$isin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia 'e$isin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la b%squeda de referencias al problema del concepto de empresa en marc1a Si la compa4a es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un ni$el apropiado dentro de la compa4a madre, de que dic1a compa4a pro$eer* ayuda financiera que ase#uren que la subsidiaria continuar* en marc1a es una e$idencia de auditora $*lida
Captulo *6. )stado de resultados.

Introdu!!i%n. !l estado de resultados permite apreciar cu*les fueron las causas de los incrementos o disminuciones del $alor del patrimonio de un ente, ori#inadas en sus acti$idades Normas de e'posi!i%n del estado de resultados. ,na adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir& 5istin#uir aquellos in#resos producidos por la acti$idad de la empresa y sus costos asociados ;resultados brutos<, del resto de los resultados 5istin#uir aquellos resultados ori#inados en la acti$idad que caracteriza a la entidad ;resultados operati$os< de aquellos #enerados en otras acti$idades normales de la empresa ;resultados no operati$os< 5istin#uir aquellos resultados ori#inados en el curso normal de los ne#ocios ;resultados ordinarios< de aquellos inusuales o extraordinarios ;resultados extraordinarios<
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)nfoque de auditora. La tarea m*s importante del auditor, en su re$isin especfica del estado de resultados, ser* la de $erificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la $aluacin de estos conceptos ya debera 1aber sido $alidada durante el transcurso de la auditora 1u"ro B Con!epto Ventas In!luido en la revisi%n del !omponente Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas )or las materias primas, materiales y ciertos #astos& Compras Cuentas a pa#ar !xistencias y costos )or la mano de obra& Sueldos y (ornales )or la amortizacin de los bienes producti$os& 0cti$o fi(o 5epreciaciones Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas Comisiones por $entas y cobranzas& Ventas Cuentas a cobrar Sueldos y (ornales 'e#alas& )asi$os por re#alas 5escuentos y bonificaciones& Ventas Cuentas a cobrar
Costo de $entas
Aastos de administracin Aastos de comercializacin
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un traba(o adicional por parte del auditor son los incluidos ba(o la lnea de resultados financieros 2ro!edimientos de auditora. Comparacin de los resultados con los de i#ual perodo del e(ercicio anterior La comparacin de cifras podr* 1acerse mediante an*lisis 1orizontal o $ertical Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas Comparacin de 2ndices3, con i#uales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran en funcin de las cifras presupuestadas
1evisi%n de los resultados finan!ieros. )l dise0o de !ompro"a!iones &lo"ales.
Comprobacin #lobal de los resultados financieros

D 5eterminar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden #enerar al#%n tipo de resultado financiero 6 0plicar a los saldos determinados en D , la tasa de inflacin del mes si#uiente E 5educir del resultado obtenido en 6 , los resultados financieros contabilizados en cada mes 8 'eexpresar los resultados mensuales obtenidos en E , en funcin de la tasa de inflacin 1asta el cierre del e(ercicio !n principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 8 , debera aproximarse al total de los resultados financieros determinados por la empresa
Comprobacin #lobal del resultado por exposicin a la inflacin

0 efectos de $erificar la razonabilidad del '!I una comprobacin #lobal podra ser& D 5eterminar los saldos netos mensuales de acti$os y pasi$os monetarios al cierre de un mes 6 0plicar a los saldos determinados en D , la tasa de inflacin del mes si#uiente E 'eexpresar los resultados obtenidos en 6 , en funcin de la tasa de inflacin correspondiente 1asta
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el cierre del e(ercicio La suma de las cifras obtenidas en E , ser* el $alor del '!I, calculado de acuerdo a la comprobacin #lobal que deber* compararse con el calculado por la compa4a
Captulo *7. )stado de ori&en + apli!a!i%n de fondos.

Introdu!!i%n. !ste estado permite conocer el monto y las causas por las que in#resan fondos al patrimonio de un ente, y el destino dado a los mismos Normas de e'posi!i%n. Feneral.
:ormas de exposicin de las causas de las $ariaciones

Aumentos o disminu!iones de fondos por opera!iones reali$adas en el e/er!i!io que >a+an afe!tado los resultados de ese perodo. La exposicin de las causas de las $ariaciones de fondos ori#inadas en resultados, podr*n realizarse por al#unos de los si#uientes m"todos& +"todo directo Se detallan las partidas del estado de resultados que 1an ocasionado un aumento o una disminucin de fondos +"todo indirecto Se asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de ori#en o disminucin de fondos !n lneas sucesi$as se depura ese resultado total de los conceptos que no 1an si#nificado mo$imientos de fondos Otras !ausas de ori&en de fondos. Se detallar*n aquellas operaciones que, sin 1aber afectado los resultados del perodo, si#nificaron un aumento de los fondos de la empresa Otras !ausas de apli!a!i%n de fondos. Se detallar*n aquellas operaciones que, sin 1aber afectado los resultados del perodo, si#nifican una disminucin de los fondos de la empresa
Informacin adicional
!l auditor deber* ase#urarse que todas las operaciones si#nificati$as que no 1ayan si#nificado mo$imientos de fondos en el e(ercicio, pero que puedan afectar la #eneracin de fondos futura, sean adecuadamente informadas )nfoque de auditora. 1ela!i%n del estado de ori&en + apli!a!i%n de fondos !on los dem#s estados "#si!os. !l estado de ori#en y aplicacin de fondos se efect%a a partir de informacin extrada de los dem*s estados b*sicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de $ariacin de los fondos a lo lar#o de un perodo de tiempo )or lo tanto, el auditor ir* obteniendo satisfaccin de auditora del contenido del estado de ori#en y aplicacin de fondos a medida que a$ance en el proceso de re$isin de los conceptos incluidos en los dem*s estados b*sicos 2ro!edimientos de auditora. . 2ro!edimientos para verifi!ar la ra$ona"ilidad de la informa!i%n !onsi&nada !omo monto total de varia!i%n de los fondos. a< Sobre los saldos consi#nados como fondos al inicio y al cierre del e(ercicio !l auditor debe $erificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e in$ersiones
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transitorias incluidos en el estado de situacin patrimonial b< Sobre la cifra consi#nada como monto de $ariacin de los fondos La $erificacin del importe de la $ariacin de los fondos se limita al control de c*lculos que $erifique que la cifra ba(o an*lisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del perodo ba(o an*lisis *. 2ro!edimientos para verifi!ar la ra$ona"ilidad de las !ausas de varia!i%n de los fondos. a< Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de ori#en y aplicacin de fondos totaliza el importe neto de la $ariacin de los fondos b< Verificar que la informacin relati$a a las causas de $ariacin de fondos se encuentra razonablemente expuesta +"todo directo& 1u"ro del estado de 2ro!edimientos del auditor 1dos. Cuentas a cobrar al inicio +*s& Ventas del e(ercicio Ventas +enos& Cuentas a cobrar al cierre del e(ercicio Importe de in#resos por $entas del !/0: )ro$eedores al inicio del e(ercicio +*s& Compras del e(ercicio Costo de $entas +enos& )ro$eedores al cierre del e(ercicio Importe de e#resos por compras del !/0: Saldos impa#os al inicio del e(ercicio Aastos de administracin +*s& Aastos del e(ercicio y comercializacin +enos& Saldos impa#os finales Importe de deudas por estos #astos 'esultado por exposicin Verificar la coincidencia de la cifra del '!I de los saldos de ca(a y a la inflacin ;'!I< de bancos del estado de resultados y la del !/0: saldos en ca(a y bancos 'esultado por tenencia Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de de in$ersiones corrientes in$ersiones corrientes del estado de resultados y la del !/0: +"todo indirecto& 1u"ro del estado de 2ro!edimientos del auditor 1dos. Aanancia o p"rdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo perodo consi#nada en el estado de resultados y en el !/0: Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consi#nadas en 0mortizaciones el estado de resultados y la del !/0: Son aplicables los comentarios expresados en el an*lisis del m"todo 'esultados financieros directo de exposicin !n funcin del #rado de detalle con que sean ;excluidos el '!I de ca(a expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del y bancos y el 'x- de auditor $ariar* desde la $erificacin de cifras 1asta la realizacin de in$ersiones transitorias< an*lisis de razonabilidad Causas de $ariacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados& 1u"ro del estado de 1dos. 2ro!edimientos del auditor Verificar qu" porcin de las adquisiciones de bienes de uso son 0dquisiciones de acti$os fi(os efectuadas en efecti$o, y afectan el !/0: , y cu*les no lo afectan por 1aber sido adquiridos contrayendo endeudamiento Verificacin con la cifra consi#nada en el estado de e$olucin del 0portes de capital en efecti$o patrimonio neto por este concepto 5istribucin de di$idendos en Verificacin con la cifra consi#nada en el estado de e$olucin del
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efecti$o
patrimonio neto por este concepto
Captulo *=. Tareas de una primera auditora.

)'#menes ini!iales. Los ex*menes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las auditoras recurrentes !stos traba(os incluyen las si#uientes tareas principales& )resentacin de la propuesta de ser$icios profesionales /btencin de una comprensin del ne#ocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente 5esarrollo del plan de auditora inicial Comunicacin con los auditores anteriores Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de normas contables !stas tareas requieren, en la mayora de los casos, m*s tiempo que un examen recurrente !n al#unos casos, se podr* requerir al cliente un mayor monto de 1onorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar !n otras oportunidades se podr* adoptar la poltica de absorber ese costo inicial La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se ori#ina en la relati$a falta de conocimiento de las acti$idades del ente La e$aluacin del ries#o de auditora estar* afectada por ese ba(o ni$el de conocimientos 0 medida que se obten#a informacin sobre el ne#ocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deber*n analizar y e$aluar los ries#os in1erentes y de control 2resenta!i%n de la propuesta de servi!ios profesionales. La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa 1abitualmente se formaliza mediante la presentacin de una propuesta de ser$icios profesionales 0 pesar de que el esfuerzo est" destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe ase#urar que la informacin obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen inicial Investi&a!i%n previa. !l profesional que dictaminar* sobre los estados contables es el responsable de que se realice una in$esti#acin adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de e$aluacin del ries#o profesional, que sur#e como consecuencia de relacionarse con el nue$o ente !xisten ciertos entes cuya conducta no se a(usta a las normas de auditora, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional en ciencias econmicas $inculado a los mismos en lu#ar de realzarla ?abitualmente se efect%an in$esti#aciones para obtener una conclusin sobre& La adecuada naturaleza y constitucin del ente La inte#ridad y buena reputacin de los principales accionistas y.o socios, su direccin y su #erencia La buena reputacin de la empresa en el mercado La buena reputacin de los asesores le#ales y otros profesionales in$olucrados Las intenciones del ente de tener un ser$icio recurrente de auditora 1elevamiento previo. !l principal ob(eti$o de un estudio pre$io a una propuesta, es obtener suficiente informacin sobre el futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y ob$iamente crear una impresin fa$orable a la direccin !s importante tambi"n, que la informacin obtenida, permita efectuar una buena estimacin de los 1onoraros como asimismo preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente Se deben 1acer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
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fundamentalmente a los principales responsables de cada #erencia o de cada funcin, y a la calidad de la propuesta !l contacto directo con la #erencia financiera y operati$a, ayudar* a comprender sus expectati$as y necesidades como asimismo, los requerimientos especficos de la 5ireccin Superior !s con$eniente, conocer las instalaciones principales, realizar $isitas a otras sucursales o sedes y presenciar el desarrollo de las principales tareas administrati$as Los temas importantes analizados durante estas entre$istas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean totalmente %tiles o necesarios para la propuesta Las fuentes de informacin, que pueden ser %tiles para la preparacin de la propuesta y, m*s adelante, para desarrollar planes efecti$os de auditora, incluyen& Informes anuales, estados contables intermedios de un e(ercicio o de a4os anteriores y otros informes que se presentan a los or#anismos de control Informes de #estin para la direccin /r#ani#ramas y manuales de puestos y funciones 5ocumentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrati$os y polticas contables +anuales de procedimientos Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores )ro#ramas e informes de auditora interna Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos rele$antes 5eclaraciones (uradas de los impuestos m*s rele$antes Leyes y re#lamentaciones que presentan caractersticas especiales y afectan la acti$idad del ente Contenido de la propuesta. !l ob(eti$o principal de una propuesta de auditora, debe ser el de delinear claramente cual ser* la relacin existente entre el auditor y el ente examinado 5e esta forma b*sicamente se $an a establecer& cu*les son los principales ob(eti$os de la tarea que se desarrollar*, qu" informes se $an a emitir, cmo se desen$ol$er* el proceso de auditora y cu*les ser*n los 1onorarios por el traba(o Introdu!!i%n. ?abitualmente esta parte incluir* aspectos de cortesa relacionados con el a#radecimiento del auditor por 1aber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditora O"/etivos + al!an!es. Se mencionar*n los principales ob(eti$os de la tarea de auditora& la emisin de una opinin sobre los estados contables y.o financieros de la empresa, indicando la fec1a a la cual se refieren Se puede incluir una descripcin sint"tica, de cuales son dic1os estados Se podr*n mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos -ambi"n a efectos de determinar el alcance, se establecer* que el examen se efectuar* de acuerdo con normas de auditora !n aquellas situaciones donde se deba opinar no slo sobre estados contables locales, sino tambi"n sobre informacin para el exterior, se podr*n mencionar las normas especficas que se tendr*n en cuenta para la confeccin de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de auditora que se aplicar*n !n ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotizacin o pedido de la propuesta Informes a emitir. 0qu no slo se mencionar* el informe del auditor que se emitir*, sino tambi"n aquellos informes adicionales que se requieran, como ser& cartas de recomendaciones, opinin del auditor sobre informacin complementaria a los estados financieros, informes especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinin en los cuales se indicar* con anterioridad a la fec1a de emisin del dictamen todos aquellos problemas que 1ubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc puede incluirse un crono#rama con las fec1as de emisin de los respecti$os informes 9etodolo&a. !l m"todo que se utilizar* para lle$ar a cabo la auditora de sus estados contables Se deber* efectuar una buena descripcin de esa metodolo#a -ambi"n podra incluirse una descripcin de los procedimientos o pro#ramas de traba(o que se $an a realizar Como esto puede constituir una descripcin extensa puede incorporarse, de ser necesario, como un anexo a la
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propuesta Visitas a efe!tuar. )odra existir un alto inter"s en efectuar una descripcin de cmo se distribuir* en el tiempo la tarea del auditor y e qu" consistir* la misma !n estos casos, se suele realizar una descripcin de las principales $isitas al ente& $isita de planeamiento, $isita preliminar, $isita a las diferentes sedes o sucursales, $isitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y $isita final a efectos de la re$isin del borrador de los estados contables finales y emisin del respecti$o informe del auditor )odra incorporarse una estimacin de las fec1as en que se realizar*n esas $isitas 2ersonal. )odr* incorporarse el nombre del profesional que inter$endr* en la auditora y el de sus asistentes !sto es importante para la empresa a la cual se presentar* la propuesta, ya que podr* conocer de antemano qui"nes ser*n las personas directamente in$olucradas en el proceso de la auditora Si 1ubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum $itae de cada una de las personas in$olucradas en un anexo a la propuesta Ante!edentes del profesional. Se incluir* una sint"tica 1istoria del profesional que est* emitiendo la propuesta !s de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencionar tanto a los principales clientes en #eneral, como especficamente aquellos que se desen$uel$en en un ramo y.o ne#ocio similar al del ente su(eto a la propuesta 1equisitos +Bo formalidades le&ales. !n ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de auditora sur#e de entes #ubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se solicita #ran informacin a efectos de ase#urar el cumplimiento de requisitos le#ales 3onorarios. La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cu*l es la contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respecti$os ser$icios !n ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambi"n que se le indique los tiempos que se $an a emplear en la auditora !sos tiempos son cuantificados en 1oras 1ombre de traba(o !n ciertos pases existen leyes o re#lamentaciones sobre arancelamiento !n esos casos las disposiciones profesionales y.o le#ales pautan 1onorarios mnimos que el auditor debe cobrar por sus ser$icios Otros aspe!tos. 5ebe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros ser$icios adem*s del de auditora !s com%n que adicionalmente al ser$icio de auditora, se presupueste un ser$icio de asesoramiento impositi$o !sta situacin debe ser claramente especificada en los ob(eti$os y alcances ya mencionados, as como en el ac*pite de los 1onorarios !s de destacar que cuando las tareas que se in$olucren san ser$icios adicionales a los de auditora y asesoramiento impositi$o, deben extremarse los cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deber* mantener el auditor
Desi&na!i%n !omo auditor. ,na $ez en$iada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmacin escrita de la desi#nacin como auditores y del entendimiento que 1a tenido el cliente sobre el alcance de los ser$icios, de las responsabilidades que asumir* el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditora !sto se efect%a, 1abitualmente, mediante una carta de contratacin Comprensi%n del ne&o!io( los sistemas + la estru!tura del personal. !ste proceso de comprensin del ne#ocio se desarrolla y cumple en dos etapas 0 primera tiene oportunidad cuando se realiza el rele$amiento pre$io para confeccionar la propuesta de ser$icios profesionales La se#unda, es la que se realiza una $ez aceptada dic1a propuesta y en oportunidad de las tareas de planeamiento =o existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen !s 1abitual, desarrollar entre$istas con el #erente #eneral de la empresa y los diferentes oferentes o responsables de cada una de las *reas o departamentos> efectuar un estudio sobre los principales sistemas> realizar recorridas de las instalaciones> $isualizar los procesos de $enta, entre#a, prestacin
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del ser$icio, produccin, ser$icios auxiliares a dic1as funciones y otras tareas Comuni!a!i%n !on los auditores anteriores. !s necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la desi#nacin en su lu#ar !sto sur#e de una necesidad de determinar los ries#os profesionales, como e$entualmente ries#os in1erentes y de control Se debe con$enir con el ente a examinar sobre esta situacin a los efectos de que los auditores anteriores est"n en conocimiento del e$entual cambio -ambi"n deber* solicitarse autorizacin para que dic1os auditores anteriores, suministren al nue$o profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de traba(o !n ciertas ocasiones, los auditores son desi#nados para el a4o si#uiente antes de que los actuales 1ayan completado el examen del a4o en curso 0nte esta situacin, se debera acordar con los auditores el tratamiento en con(unto de los temas importantes que se relacionen con la auditora del a4o en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen Los si#uientes podran constituir aspectos importantes que el nue$o auditor coordinara con el anterior& $aluacin de in$entarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de $alores si#nificati$os, criterios de $aluacin en #eneral, tratamientos contables e impositi$os contro$ertidos )'amen de los saldos ini!iales. Considera!iones. Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente e$idencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinin sobre los estados financieros !sta e$idencia, incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y, en al#unos casos, ciertas transacciones del perodo anterior y al determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del e(ercicio anterior La obtencin de la e$idencia puede lo#rarse mediante la re$isin del traba(o de los auditores anteriores o bien mediante la aplicacin de procedimientos directos por parte del auditor +uc1as $eces el profesional conoce, a tra$"s de la reputacin que poseen, la calidad de los profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el traba(o realizado !sta es una decisin totalmente sub(eti$a y 1abitualmente no est* re#lada por las normas de auditora La re$isin de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusin del auditor actual sobre los sistemas $i#entes 5e esta forma, si tu$iera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema de $entas, deber* $erificar el efecto de los mismos sobre los componentes correspondientes delos estados contables del e(ercicio anterior 5e la misma forma, si como consecuencia de la re$isin de los sistemas, el auditor actual se satisface plenamente de su funcionamiento, se#uramente podr* confiar o darle mayor $alidez a los papeles de traba(o del a4o anterior disminuyendo los procedimientos propios para la re$isin de los saldos iniciales !n el plan de auditora inicial se debe considerar si se presenta al#una limitacin al alcance 0l#unos factores que producen estas limitaciones son& !l acuerdo con el ente a examinar sobre los t"rminos en los cuales se deba informar sobre los estados contables en el examen inicial La si#nificati$idad de los saldos iniciales en las di$ersas partidas de los estados financieros La e$aluacin que se 1a#a del ries#o de auditora La reputacin e independencia de los auditores anteriores Lo adecuado de los re#istros contables del ente Con!eptos "#si!os dela revisi%n de saldos ini!iales. Los si#uientes son los principales conceptos #enerales referidos a la re$isin de saldos iniciales& La medicin del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los resultados del e(ercicio sobre el cual el auditor est* opinando, por lo tanto requiere la re$isin de los saldos que conforman dic1o patrimonio
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Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un e(ercicio y el otro 5eben analizarse saldos iniciales de si#nificacin !n la re$isin de saldos se aplican los procedimientos sustanti$os referidos a componentes de los estados contables
Considera!iones espe!iales para los prin!ipales !omponentes de los estados !onta"les. Disponi"ilidades + Tesorera. Los procedimientos sustanti$os sobre los saldos iniciales no difieren si#nificati$amente de los aplicados sobre los saldos al cierre !n #eneral la circularizacin de saldos y transacciones con bancos, no tienen lu#ar por su falta de oportunidad !n la primera auditora los procedimientos sobre los saldos al cierre del e(ercicio se $er*n afectados& 1abitualmente se le dar* un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin dela nmina del personal autorizado a mo$ilizar fondos en cada uno de los bancos Inversiones transitorias + permanentes. Los procedimientos distinti$os en una primera auditora sobre este componente se encuentran #eneralmente en la re$isin de las in$ersiones permanentes !s as que, en #eneral, los an*lisis de documentaciones que respalden las transacciones refle(adas en estas cuentas desde el ori#en y 1asta el cierre conlle$a esfuerzos especiales para la auditora inicial Con referencia a las in$ersiones corrientes los an*lisis sobre los saldos iniciales no difieren si#nificati$amente de los de una auditora recurrente In&resos por ventas + !uentas a !o"rar. !n auditoras iniciales la re$isin del componente se basa en el an*lisis de los saldos de las cuentas a cobrar )ara ello son de aplicacin procedimientos sustanti$os sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este componente de abultado n%mero de transacciones en #eneral !s com%n aplicar pruebas de corte de transacciones y de 1ec1os posteriores ya que, en #eneral, es factible contar con el tiempo necesario para lle$arlas a cabo )or otra parte, en auditoras iniciales puede ser necesario incrementar el n%mero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre del e(ercicio para obtener e$idencias de auditora de mayor rele$ancia )'isten!ias + !ostos de produ!!i%n. 0nte la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfaccin sobre la cantidad delos bienes de cambio !n #eneral se basan en pruebas de reconstruccin de saldos iniciales a partir de los mo$imientos del e(ercicio y de los saldos al cierre Cuenos resultados sobre los recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a e$aluacin del sistema de control interno y la re$isin de los papeles de traba(o del auditor anterior pueden facilitar la obtencin de e$idencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales La re$isin de la $aluacin de los saldos iniciales y finales del e(ercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos similares a los del cierre del e(ercicio 5e all, la necesidad de utilizar los papeles de traba(o del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendra mayor eficiencia en los procedimientos de auditora ?abitualmente el alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del e(ercicio La re$isin del corte de las operaciones $inculadas complementar* tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la $aluacin de las existencias A!tivo fi/o B Bienes de uso + amorti$a!iones. !s el rubro cuya caracterstica es la de presentar saldos acumulati$os por excelencia !sto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre del e(ercicio incluyen partidas que se adquirieron en di$ersos e(ercicios Consecuentemente, la re$isin de la $aluacin de los saldos iniciales se referir* no slo a la re$isin de las operaciones del e(ercicio anterior sino tambi"n a la re$isin de las altas de bienes de uso que a%n no 1an a#otado su $ida %til !sto se#uramente remitir* al auditor a di$ersos e(ercicios para (ustificar la $aluacin de los bienes de uso y adicionalmente, requerir* esfuerzos para la $isualizacin de los acti$os !n una primera auditora se suele solicitar un porcenta(e si#nificati$o de confirmaciones al re#istro de la propiedad inmueble ;para $erificar titularidad e inexistencia de deudas $inculadas a dem*s de las ya incluidas en los estados financieros< !n e(ercicios si#uientes el pedido de confirmacin de
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titularidad y deudas con #arantas $inculadas al re#istro de la propiedad inmueble se efectuar* sobre una base selecti$a de tal manera de que, en dos o tres a4os, se cubra la totalidad de las propiedades Compras + !uentas a pa&ar. !s este un componente que 1abitualmente presenta muc1o mo$imiento debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones !s con$eniente aplicar los procedimientos de re$isin de pasi$os omitidos al inicio del e(ercicio como tpica prueba sobre los saldos Deudas "an!arias + finan!ieras. 5e existir deudas bancarias y financieras que se ori#inan en e(ercicios anteriores y que por lo tanto son de lar#o plazo, en re$isiones iniciales deber* analizarse la documentacin que le dan ori#en Si no se presentaran deudas a lar#o plazo la re$isin de saldos iniciales no difiere si#nificati$amente de la que se lle$a a cabo en una auditora recurrente Deudas fis!ales. !l ob(eti$o principal de la re$isin ser* analizar todas las declaraciones (uradas de los impuestos m*s si#nificati$os, correspondientes a los a4os no prescriptos !stas re$isiones deber*n efectuarse 1aciendo "nfasis en todos aquellos aspectos que podran ori#inar contin#encias impositi$as Costos la"orales. !n la re$isin inicial de los costos laborales se analiza en #eneral la informacin de base relati$a a las nminas de personal !stas re$isiones profundas tienen lu#ar cuando la importancia relati$a de los costos laborales es alta en relacin con el total de los costos de produccin y administracin 2atrimonio neto. !l componente )atrimonio =eto cuenta con partidas de car*cter acumulati$o La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital )or lo tanto se deber*n $erificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los incrementos, su $aluacin y su autorizacin
Captulo *?. Con!lusi%n del e'amen.

Introdu!!i%n. La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de e(ecucin !l auditor a medida que e(ecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en condiciones de cambiar al#unos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad !n la etapa de conclusin, se re%nen las conclusiones indi$iduales de cada procedimiento para poder obtener una conclusin por componente La suma de las conclusiones de cada componente ser* la base para preparar la opinin final a $erter por el auditor en su informe 1evisi%n de >e!>os posteriores. !l lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la fec1a del informe del auditor La fec1a del informe del auditor debe coincidir con la fec1a en que termina la parte m*s si#nificati$a de su labor de auditora, o sea, complet los pro#ramas de traba(o y concluy sobre su resultado ?asta esa fec1a el auditor es responsable de conocer los 1ec1os si#nificati$os que deberan refle(arse en los estado financieros Los 1ec1os o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fec1a en que finaliza el traba(o de auditora, o sea la fec1a del informe del auditor, son los llamados 1ec1os posteriores !stos 1ec1os o transacciones pueden ser de tres tipos
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Tipo I
II
III
Cara!tersti!as ?ec1os que representan nue$os elementos de (uicios referidos a 1ec1os sustanciales producidos en el e(ercicio anterior que permiten una m*s adecuada medicin Situaciones nue$as que no tienen relacin con 1ec1os sucedidos con anterioridad a la fec1a de cierre pero que, por la importancia que re$isten, al lector de los estados financieros le interesar* conocer tal situacin !l resto de 1ec1os o transacciones normales dentro de la $i#encia del principio de empresa en marc1a
)fe!to 0(uste a los estados financieros
!xposicin en nota a los estados financieros sin a(ustar =o afectara la $aluacin ni la exposicin
!ntre los posibles pasos que debera tener un pro#rama de traba(o de re$isin de 1ec1os posteriores se encuentran& Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio 'e$isin de informacin financiera interina con an*lisis de sus principales $ariaciones 0n*lisis de $entas, cobranzas, compras y pa#os posteriores inusualmente si#nificati$os 'e$isin de estimaciones !$aluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nue$os modelos o lneas de ne#ocios, reor#anizacin empresaria, obtencin de pr"stamos 0n*lisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones An#lisis de las e'!ep!iones dete!tadas. Tratamiento de las e'!ep!iones dete!tadas. +uc1as de las excepciones detectadas suelen transformarse en a(ustes propuestos a los estados financieros que una $ez incorporados a los mismos eliminan la excepcin La #erencia puede optar por corre#ir los errores detectados incorporando los asientos de a(uste correspondientes o ne#arse a 1acerlo 5e su criterio depender* el efecto que tal 1ec1o ten#a en el informe de auditora Con!lusiones de auditora. !n auditoras donde participa un equipo de traba(o, cada uno de los miembros debe concluir sobre el resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en que se di$idi la labor de auditora La suma de cada una de estas conclusiones ser* la base para la emisin del informe de auditora Carta de &eren!ia. ,na carta de representacin de la #erencia constituye una confirmacin escrita acerca de las manifestaciones si#nificati$as realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora )ermite ase#urar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que 1an sido proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se 1a proporcionado toda la informacin importante y necesaria Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora !s necesario discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rec1azo de la #erencia a suministrar esa informacin )or lo #eneral debe cubrir *reas tales como& Cuestiones en las que el conocimiento de los 1ec1os se limita a la #erencia Cuestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio )lanes o intenciones de la #erencia que puedan afectar los estados financieros
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:alta de cumplimiento de asuntos contractuales o le#ales que puedan afectar los estados financieros !xistencias de irre#ularidades que in$olucren a la #erencia o aquellos empleados que poseen car#os cla$es en el sistema de control 0usencia de actos dudosos o ile#ales por si 1ubieran ocurrido Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal interpretadas en que se desee concentrar la atencin La carta debe lle$ar la fec1a m*s cercana posible a la fec1a del informe de auditora y debe ser posterior a la finalizacin de todo el traba(o realizado, inclusi$e a la re$isin de los 1ec1os posteriores 5ebe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de la e$idencia sobre la cual se basa dic1o informe Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las #erencias de las compa4as consolidadas 0dem*s, la #erencia de la compa4a controlante deber* suministrar por escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados Carta !on re!omenda!iones. )uede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los sistemas de control )ara beneficio de la relacin ente . auditor, se debe re$elar a la #erencia, en el momento oportuno, las deficiencias si#nificati$as detectadas que pueden interesarle -ales diferencias suelen comunicarse por escrito !s importante incluir en la carta que ellas son slo las deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditora y no las que un examen especialmente destinado a tal fin podra re$elar Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios incluidos al pie de cada una de ellas !sto permite conocer la opinin de quien particip directamente del tema y expresar sus moti$os o actitud 1acia su adopcin
Captulo *@. Informe del auditor

Con!epto. !l informe del auditor es el medio a tra$"s del cual el profesional emite un (uicio t"cnico sobre los estados contables que 1a examinado !s la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz !n su informe, el auditor expresa& Lue 1a examinado los estados contables de un ente, identific*ndolos Cmo lle$o a cabo su examen Lu" conclusin le merece su auditora, indicando si dic1os estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables $i#entes Tipos de informe. Informes so"re )stados Conta"lesC D Informe bre$e 6 Informe extenso E Informe sobre re$isiones limitadas Asevera!iones formalesC D Certificaciones Gui!ios espe!fi!osC D Informe sobre los controles 6 Informe sobre traba(os especiales
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Cara!tersti!as &enerales de !ontenido del informe "reve. Introdu!!i%n. Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, e$itando el uso de expresiones ambi#uas que lle$en a confusin al lector de los mismos Defini!i%n. !l informe bre$e es el medio a tra$"s del cual el Contador )%blico expresa su opinin o se abstiene de 1acerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables que 1a examinado en un traba(o de auditora completo 2resenta!i%n. La presentacin del informe deber* 1acerse por separado de los estados contables examinados informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional Contenido. D 6 E 8 G H F 9 I -tulo Lu#ar de emisin :ec1a 5estinatario Identificacin de los estados contables auditados 0lcance del examen 0claraciones al dictamen /pinin o (uicio t"cnico ;dictamen< :irma del profesional !l
-tulo
!l ob(eti$o es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente
Lu#ar de emisin
!l lu#ar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe Sal$o que se 1a#a una aclaracin especfica al respecto, dic1o lu#ar establece el *mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin
:ec1a
La fec1a del informe delimita el momento 1asta el cual el auditor 1a realizado procedimientos de re$isin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin ?asta ese momento existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos e$entos si#nificati$os que deban tener al#una exteriorizacin en los estados contables
5estinatario
!l informe debe ser diri#ido a quien contrat los ser$icios del auditor, o a qui"n el contratante indicara como receptor de ese informe !n el caso en que el destinatario fuera un ente, el informe debe diri#irse a su propietario, o a sus m*ximas autoridades ;accionistas o 5irectorio<
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Identificacin de los estados contables auditados

!n el informe se debe identificar con precisin y claridad& Cada uno de los estados contables a los que se refiere dic1o informe La denominacin completa del ente a quien pertenecen La;s< fec1a;s< o perodo;s< a que se refieren 0lcance del examen 0l explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representati$o de su labor !n el informe bre$e no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple referencia a las mismas !n el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe 1acer una mencin de cu*les 1an sido las normas de auditora que no 1an sido aplicadas y que tienen al#%n efecto sobre la re$isin y, por consi#uiente, sobre su opinin -ambi"n debe mencionar si la restriccin 1a sido impuesta por el contratante del ser$icio de auditora o es consecuencia de otras circunstancias !n esta seccin del informe de auditora se debe 1acer referencia a aquellos casos en que parte si#nificati$a de la opinin del auditor est* basada en el (uicio t"cnico realizado por otro profesional =o mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros
0claraciones al dictamen
5ebe incluirse ba(o este ac*pite como aclaraciones al dictamen, aquellos conceptos que a (uicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su efecto sobre los mismos, y que no est*n expuestos en otra parte de dic1os estados o, est*ndolo, su incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados 1a#a forzosa su inclusin
/pinin o (uicio t"cnico ;dictamen<

La opinin o (uicio t"cnico es donde el auditor expresa su conclusin o se abstiene de 1acerlo, con respecto a los estados contables auditados !n la opinin expresada, el auditor podr* mencionar que& Los estados contables auditados presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fec1a dada, los resultados de sus operaciones, la e$olucin del patrimonio neto y las $ariaciones en el capital corriente por el e(ercicio, de acuerdo con normas contables !ste es el tipo de opinin de opinin fa$orable, 2limpia3, o sin sal$edades Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fec1a dada, los resultados de sus operaciones, la e$olucin del patrimonio neto y las $ariaciones en el capital corriente por el e(ercicio, de acuerdo con normas contables !ste tipo de opinin es denominada opinin ad$ersa =o se encuentran en condiciones de determinar si los estados contables auditados presentan o no razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fec1a dada, los resultados de sus operaciones, la e$olucin del patrimonio neto y las $ariaciones en el capital corriente por el e(ercicio, de acuerdo con normas contables !sto se presenta cuando existe al#una limitacin importante en el alcance de su traba(o o debido a la existencia de una incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un 1ec1o futuro relacionado con una afirmacin muy si#nificati$a Si bien 1a detectado& 0l#%n apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables Lue existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditora, o al#una incertidumbre sobre la ocurrencia de un 1ec1o futuro !stos 1ec1os no afectan en forma muy si#nificati$a los estados contables presentados !l profesional emitir* un informe con una sal$edad ;determinada o indeterminada<
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Se denomina a una sal$edad como 2indeterminada3 cuando el auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este 1ec1o tiene con respecto a las afirmaciones incluidas en los estados contables !n aquellos casos donde el auditor puede cuantificar la ma#nitud de la diferencia entre la informacin presentada en los estados contables y la que correspondera de acuerdo con normas contables $i#entes, se 1abla de sal$edad determinada Las normas profesionales o de los or#anismos de control en al#unos casos exi#en que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente 1a cumplido con el principio de uniformidad !sta opinin sobre uniformidad se refiere a si los estados contables 1an sido preparados utilizando los mismos criterios, normas y m"todos de $aluacin y exposicin que 1an sido utilizados en la preparacin de los estados contables correspondientes al e(ercicio anterior Slo se incluir* en el dictamen una mencin a este tema en el caso que merezca una sal$edad por su no cumplimiento
:irma del personal

La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la re#istrada en el or#anismo de contralor de la matrcula de la (urisdiccin en la cual el informe 1a sido emitido Tipos posi"les de opini%n profesional. Informe sin limita!iones o reservas. ,na opinin sin sal$edades si#nifica que el auditor 1a realizado todas las *reas de auditora de acuerdo con la normati$a $i#ente al respecto y que los estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fec1a en que se informa y los resultados de sus operaciones, la e$olucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin financiera por ese perodo o e(ercicio La emisin de un (uicio sin sal$edades lle$a implcito que el auditor est* satisfec1o con respecto a los si#uientes aspectos importantes& Lue no 1a 1abido restricciones en el alcance de la auditora Lue los estados examinados 1an sido preparados sobre la base de principios contables aceptables y apropiados, 1abi"ndose cumplido con los pronunciamientos profesionales, le#ales y (urisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del ente Lue los estados contables cumplen con los si#uientes aspectos& Consistencia o uniformidad en la aplicacin de los principios contables Completa informacin en cuanto a requisitos de exposicin financiera 0decuada clasificacin de los componentes indi$iduales si#nificati$os 'equerimientos le#ales aplicables !n los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de e(ercicios anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir* un p*rrafo intermedio en el informe del auditor a efectos de indicarle al lector que se produ(o un cambio con respecto a los principios aplicados 1asta el a4o anterior y que el mismo se realiz y expuso con car*cter retroacti$o 0simismo, esta situacin debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el impacto Informe !on salvedades por limita!iones en el al!an!e. Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar al#%n procedimiento de re$isin que "l considera necesario para que su examen est" de acuerdo con normas de auditora Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del auditor con una sal$edad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender* de la importancia y ma#nitud relati$a que ten#a al procedimiento de auditora sobre los estados contables en su con(unto ?ay dos tipos diferentes de limitaciones que deben ser consideradas& ,na limitacin al alcance impuesta por el ente ,na limitacin al alcance impuesta por las circunstancias
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Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al auditor efectuar al#%n procedimiento de auditora por decisin propia Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dem*s limitaciones =ormalmente las limitaciones en el alcance se describen en un p*rrafo explicati$o por separado, pre$io al p*rrafo de opinin y al que se 1ar* referencia tanto en el p*rrafo de alcance como en el de opinin ,na sal$edad con car*cter indeterminado en la opinin principal, lle$a apare(ada la emisin de una opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se 1a podido aplicar al#%n procedimiento de auditora de si#nificacin con respecto a al#una de las afirmaciones incluidas en los estados contables, tampoco se podr* opinar sobre si la norma 1a sido consistentemente aplicada en relacin con los estados contables del e(ercicio anterior Lo que produce la sal$edad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance sino el potencial efecto que sobre los estados contables ba(o examen tiene dic1a restriccin Informe !on salvedades por !uestiones de valua!i%n. !ste tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las taras de re$isin de los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables $i#entes por parte de la sociedad !ste des$o debe ser cuantificado por el auditor y slo #enerar* una sal$edad de tipo determinada en la opinin principal en la medida en que sea de si#nificacin Informe !on salvedades por in!ertidum"re so"re la o!urren!ia de >e!>os futuros. !ste tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional lle#a a la conclusin de que los estados contables sobre los cuales est* emitiendo un (uicio t"cnico pueden ser afectados por un 1ec1o de importante ma#nitud que a%n no se 1a exteriorizado o concretado Si fuera de ma#nitud muy rele$ante en relacin con los estados contables considerados en su con(unto, en lu#ar de una sal$edad de tipo indeterminada, correspondera una abstencin de opinin Informe !on salvedades por falta de e'posi!i%n de informa!i%n. !ste tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no incluyen toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables $i#entes !n estos casos, el profesional debe emitir una opinin con sal$edad determinada a la exposicin Informe !on salvedades a la uniformidad.
)or cambio en los criterios de $aluacin

Cuando se realiza un cambio en los criterios de $aluacin utilizados por el ente para la confeccin de los estados contables y, en la medida que dic1o cambio #enere una diferencia si#nificati$a con respecto al criterio utilizado 1asta el e(ercicio o perodo anterior se afectar* la uniformidad Las alternati$as de cambio de criterio de $aluacin pueden ser por cambios& De una norma a!eptada a otra a!eptada. 0fecta la uniformidad puesto que se cambia de criterio contable dentro de las alternati$as posibles de aplicacin> los estados contables no son comparables y debe exponerse esa situacin De una norma a!eptada a una norma no a!eptada. !l informe del auditor lle$a una opinin con sal$edades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables $i#entes !n este sentido, esa calificacin en la opinin principal incluye en forma implcita el problema de uniformidad y no correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad De una norma no a!eptada a otra norma no a!eptada. !n ambos e(ercicios no se 1an aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinin del auditor De una norma no a!eptada a una norma a!eptada. La sociedad decidi corre#ir una situacin
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incorrecta y, se#uramente, la correccin ya est* expuesta al lector de los estados contables a tra$"s de una nota !sta situacin ya expone el cambio de criterio contable =o resultara necesario incluir una sal$edad a la uniformidad
)or cambio en los criterios de exposicin

!xistir*n sal$edades determinadas a la uniformidad cuando 1aya 1abido cambios en los criterios de exposicin utilizados en un e(ercicio con respecto a otro, pero que quedan in$olucradas en la sal$edad a la opinin principal
)or una limitacin al alcance

!n #eneral, la existencia de una limitacin al alcance, adem*s de afectar la opinin principal, conlle$a a una calificacin de la opinin sobre uniformidad !sto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar al#%n procedimiento de auditora de importancia para formarse un (uicio sobre al#una afirmacin si#nificati$a de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables 1an sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dic1as normas 1an sido aplicadas en forma uniforme con el e(ercicio anterior A"sten!i%n de opini%n. !l auditor se debe abstener de emitir una opinin, cuando no 1a obtenido los elementos de (uicio $*lidos y suficientes para expresar una opinin sobre los estados contables en su con(unto -ambi"n puede ori#inarse en sal$edades indeterminadas de tal rele$ancia que imposibiliten al profesional emitir su (uicio !sto puede suceder en los si#uientes casos& Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditora Cuando exista su(ecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a la ocurrencia de 1ec1os futuros cuya concrecin no pudiera e$aluarse en forma razonable y cuya si#nificacin potencial no admite la emisin de una opinin con sal$edad de tipo indeterminada La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o solamente a una parte de ella Informe !on opini%n adversa. !l profesional debera emitir una opinin ad$ersa cuando, como consecuencia de 1aber realizado su examen de acuerdo con normas de auditora, toma conocimiento de problemas que implican sal$edades determinadas a la opinin principal de tal importancia que no admiten la emisin de una opinin con sal$edades Informe !on opini%n par!ial. !n ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstencin de opinin u opinin ad$ersa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinin #lobal sobre los estados contables en su con(unto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no tiene ob(eciones 5ebe expresarse cuidadosamente, de manera que no contradi#a ni in$alide la abstencin de opinin o la opinin ad$ersa con respecto a estos estados financieros Informe del auditor !orrespondiente al primer e/er!i!io e!on%mi!o del ente. !l aspecto distinti$o que tiene la re$isin del primer e(ercicio econmico del ente es que el auditor enfatiza en su examen que el ente 1aya cumplido con todos los requisitos formales y le#ales de constitucin !n la 'ep%blica 0r#entina, donde se exi#e el mantenimiento de re#istros contables
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rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor $erificar* que el ente 1aya cumplido con esa exi#encia Se $erifica, adem*s, que el ente 1aya sido inscripto en todos los or#anismos de contralor societarios, profesionales y fiscales correspondientes La $erificacin de estos aspectos corroborados en la auditora del primer e(ercicio econmico del ente, facilita la tarea para las $isitas en auditoras posteriores, en las cuales slo se $alida que se si#a cumpliendo son las obli#aciones formales /tro 1ec1o particular que suele producirse en el primer e(ercicio econmico del ente es que, usualmente se trata de un e(ercicio irre#ular !ste 1ec1o debe ser mencionado en el informe del auditor al identificar los estados examinados La situacin deber* ser explicada en una nota a los estados contables donde es recomendable dar detalle de las fec1as de constitucin e inscripcin del ente 5ado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el 1ec1o de que por tratarse del primer e(ercicio econmico no s presenta informacin comparati$a, se considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe /tro aspecto que no se $erifica en el caso de estados contables del primer e(ercicio econmico de un ente, es el principio de uniformidad 0l respecto, no es necesario efectuar nin#%n tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor Informe del auditor !orrespondiente al primer e'amen de auditora reali$ado por ese profesional en un ente pre'istente. !l efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende se#%n sean las circunstancias que se resumen en los si#uientes p*rrafos& Si el auditor 1a aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un (uicio t"cnico con respecto a las afirmaciones si#nificati$as realizadas en los estados contables, y dic1a satisfaccin se extiende a la informacin comparati$a presentada por el ente !n este caso el profesional est* en condiciones de emitir un informe fa$orable, sin sal$edad de mencionar que el auditor de los estados contables correspondientes al e(ercicio anterior era otro profesional !stara ante la fi#ura de aceptacin de responsabilidades Si el auditor no 1a podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfa#an en relacin con afirmaciones si#nificati$as expresadas en los estados contables del e(ercicio anterior, se le presenta una real limitacin en el alcance del traba(o Opini%n "asada en parte( en el informe de otro profesional. Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor -ambi"n los estados contables indi$iduales del ente consolidado incluyen como In$ersiones permanentes el V)) de la tenencia accionaria de la sociedad controlada )or lo tanto, el (uicio t"cnico emitido por el auditor estar* basado en parte en un informe profesional del otro auditor !n #eneral, y excepto que las normas no lo permitan, es com%n indicar en el informe la di$isin de responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es si#nificati$a en el #rupo consolidado Sin embar#o, no resultara apropiado indicar esta di$isin de responsabilidades cuando& La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su con(unto Si el traba(o del otro auditor se 1izo bao la #ua, super$isin y control del auditor principal Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados Informe del auditor so"re estados finan!ieros que in!lu+en los resultados del tra"a/o de un espe!ialista. Como resultado de los procedimientos aplicados, se podr* concluir que& !l traba(o y conclusiones del especialista son razonables !l traba(o y conclusiones del especialista no son razonables
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=o es posible e$aluar la metodolo#a aplicada por el especialista ni las conclusiones de su traba(o !n aquellos casos en que se obten#a e$idencia suficiente respecto de la razonabilidad y conclusiones del traba(o del especialista, se emitir* un informe sin sal$edades Cuando despu"s de e$aluar la e$idencia obtenida, se concluya que el traba(o y conclusiones del especialista no son razonables, se deber* emitir una opinin con sal$edad determinada o un dictamen ad$erso, dependiendo de la si#nificati$idad del error identificado !n al#unos casos, puede que no sea posible que el auditor e$al%e la metodolo#a utilizada por el especialista para realizar su traba(o y las conclusiones obtenidas por no contar con el #rado de conocimientos necesarios en la especializacin !n estas circunstancias, siempre que se 1ayan aplicado los procedimientos correspondientes, se podr* 1acer referencia en el dictamen al traba(o del especialista, limitando la responsabilidad del auditor Auditora !on/unta. !sto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente 1a sido pactada sobre la base de compartir las tareas de re$isin entre m*s de un profesional !n estos casos, los profesionales se di$iden la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables !n estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma con(unta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limit*ndola a la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes indi$iduales por cada auditor sobre un mismo (ue#o de estados contables Aspe!tos parti!ulares. Informa!i%n espe!ial requerida por le+es + or&anismos de !ontrol. !n al#unos pases los or#anismos de control o leyes locales, exi#en al profesional incluir en su informe del auditor ciertas formalidades adicionales !n la 'ep%blica 0r#entina se debe detallar en el informe, si los estados contables sur#en de re#istros contables lle$ados de conformidad con dic1as normas
Captulo DA. Otros tra"a/os de auditora.

1evisiones limitadas. Introdu!!i%n. Ciertos or#anismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos ;#eneralmente trimestrales< acompa4ados por un informe de auditor !l informe de auditor, en ciertos casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditora limitados !n 0r#entina, al#unos de los or#anismos de control que requieren la presentacin de estados contables interinos y las sociedades fiscalizadas son& C=V& Sociedades que 1acen oferta p%blica de sus acciones CC'0& !ntidades financieras Superintendencia de Se#uros de la =acin& Compa4as ase#uradoras Defini!i%n. ,na re$isin limitada de estados contables consiste en la aplicacin de procedimientos de auditora limitados 5e la aplicacin de estos procedimientos pueden detectarse situaciones si#nificati$as que afectan a la informacin contable pero no se proporciona se#uridad de que se detectar*n todas las que sur#iran de una auditora completa !l alcance de la e$idencia de auditora a obtener en un traba(o de re$isin limitada es inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados
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contables 2autas &enerales para poder desarrollar un tra"a/o de revisi%n limitada. Las re$isiones limitadas tienen lu#ar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efect%e una re$isin sobre estados contables interinos !l conocimiento lo#rado en las re$isiones anuales le permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los procedimientos tpicos de las re$isiones limitadas Los traba(os de re$isin limitada normalmente se lle$an a cabo cuando el auditor est* razonablemente satisfec1o de que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables para producir la informacin requerida 0dicionalmente, el auditor debe ase#urarse de que la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables 0 fin de e$aluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y re#istros de las transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe ase#urarse que& Los procedimientos de 2corte3 sean adecuados !xistan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o transacciones inusuales Se 1ayan establecido ni$eles adecuados de re$isin #erencial de la informacin interina 2ro!edimientos de revisi%n.
)rocedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar

Los procedimientos de re$isin consisten principalmente en procedimientos analticos y de inda#acin La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores en& !xperiencia de traba(os anteriores La e$aluacin del #rado de participacin de la #erencia en el control de& /peraciones diarias de la sociedad, :unciones financieras y contables, y Super$isin y control de los empleados a car#o de las funciones contables Los resultados de las con$ersaciones con la #erencia relati$as a cambios si#nificati$os durante el perodo ba(o re$isin, que afecten& La naturaleza de los ser$icios, !l personal cla$e del *rea contable, Los re#istros y polticas contables, Los sistemas contables y #erenciales si#nificati$os, y !l funcionamiento de controles cla$e Los procedimientos analticos y de inda#acin consisten 1abitualmente en& Inda#aciones relati$as a& =ormas contables )rocedimientos se#uidos para re#istrar, clasificar y resumir las transacciones +edidas tomadas en las reuniones de los or#anismos directi$os que afecten a la informacin interina 5iscusin con personal cla$e del ente responsable por cuestiones financieras y contables relati$as a& Si la informacin financiera 1a sido preparada de conformidad con normas contables Cambios en las condiciones operati$as o pr*cticas contables del ente Cuestiones que 1ayan sur#ido de la aplicacin de otros procedimientos ?ec1os posteriores a la fec1a de la informacin financiera interina que podr*n tener un efecto si#nificati$o en la presentacin de dic1a informacin
)rocedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no 1aya realizado una auditora pre$ia en el ente
!n estos casos la re$isin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, ba(o las circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las pr*cticas
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pertinentes para los propsitos de la re$isin !stos procedimientos incluyen un estudio y e$aluacin del sistema de control interno contable, re$isin de los papeles de traba(o del auditor anterior y pre#untas al auditor anterior referidas a las cuestiones que "l considere que pueden afectar la re$isin
)rocedimientos tpicos a aplicar en ambos casos

!l auditor debe realizar procedimientos de inda#acin y an*lisis tales que le otor#uen una base razonable para determinar si al#una situacin importante puede lle$arle a considerar que la informacin examinada no es razonable ,n compendio de tales procedimientos pueden ser& /btener el conocimiento y comprensin necesarios del ne#ocio e industria en la que opera el cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones 'e$isar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comit"s 'ealizar procedimientos analticos dise4ados para identificar relaciones inesperadas o tems inusuales y realizar las in$esti#aciones y a$eri#uaciones necesarias de los cambios si#nificati$os !stos procedimientos pueden comprender& Comparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores Comparar los estados financieros con los presupuestos 0nalizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de la informacin obtenida sobre las acti$idades de la sociedad 'e$isar los an*lisis detallados de las cuentas indi$iduales 'e$isar las conciliaciones de re#istros detallados con las cuentas de control del mayor #eneral 0$eri#uar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad con los principios contables -ratar la resolucin de los temas identificados en ex*menes anteriores )l informe de revisi%n limitada. !l informe de re$isin limitada contiene los si#uientes aspectos que lo diferencia de un informe de re$isin completa& !nunciacin de que una re$isin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin !nunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de nin#una modificacin si#nificati$a de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin interina, o si la tiene, incluirla en el informe !s posible que existan situaciones en las cuales el %ltimo informe de auditora completa incluya sal$edades, o bien sea un informe ad$erso, o no se 1aya emitido opinin !n estos casos el auditor deber* e$aluar el estado actual del problema que ori#in la sal$edad Si la situacin afecta los estados interinos el informe deber* incluir una referencia a esa situacin Certifi!a!iones. Defini!i%n. Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de 1ec1o o comprobaciones especiales, a tra$"s de la constatacin con los re#istros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del auditor representen la emisin de un (uicio t"cnico acerca de lo que cerifica Las certificaciones #eneralmente contiene& Identificacin de los estados contables sobre los cuales se emite la certificacin 5escripcin del traba(o realizado y en #eneral se enumeran las constancias de las cuales el auditor recab informacin Conclusin sobre la situacin a certificar
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1evisiones espe!iales en !aso de adquisi!i%n de empresas. Introdu!!i%n. Consiste en el an*lisis de las operaciones de una compa4a, que proporciona informacin acerca de sus puntos fuertes y d"biles, potencial de #anancias futuras, posicin competiti$a y otros aspectos que ayuden en la toma de decisiones de ne#ocios Incluye una re$isin de la situacin econmica y operati$a, as como tambi"n de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e impositi$as 2ro!edimientos de revisi%n. !l auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtencin de informacin acerca de la situacin financiera o de las perspecti$as comerciales de la compa4a a ser adquirida )l informe. !l informe emitido con moti$o de la re$isin debe incluir los temas que se consideren de inter"s para el cliente en la e$aluacin de los m"ritos de la adquisicin propuesta Las caractersticas esenciales comunes de un informe sobre este tipo de re$isiones son& a< ,na descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del traba(o b< Limitaciones sobre la distribucin del informe c< Indicacin de que no se 1a realizado una auditora y la consi#uiente abstencin de opinin d< Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas obser$ados 1evisiones so"re presupuestos + pro+e!!iones finan!ieras. Introdu!!i%n. La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relati$a a perodos futuros e incluye presupuestos y proyecciones a< )resupuesto& informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos Se basa en los supuestos de la #erencia que refle(an las condiciones que se espera que existan y los cursos de accin que se espera adoptar b< )royeccin& informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o m*s supuestos 1ipot"ticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos 5ic1a informacin podra tener dos tipos de usos& 2#eneral3 y 2limitado3 a< !l uso #eneral de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no ne#ocian directamente con el ente 5ado que los usuarios no tienen la oportunidad de pre#untar directamente a la #erencia, la informacin m*s %til es aquella que muestra los resultados esperados b< !l uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por terceros con quienes se ne#ocia directamente !n estos casos, los usuarios externos pueden formular pre#untas a la #erencia y ne#ociar los t"rminos directamente con ella 2ro!edimientos de revisi%n. !l ob(eto de la re$isin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y con$eniencia de& Los procedimientos utilizados por la #erencia en la preparacin del presupuesto o proyeccin
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Los supuestos elaborados por la #erencia y la informacin de respaldo razonable disponible La presentacin por la #erencia del presupuesto o proyeccin financiera y exposiciones pertinentes !l contador no #arantiza la certidumbre de las predicciones de la #erencia sino que& a< la presentacin del presupuesto o proyeccin sea apropiada, b< los supuestos si#nificati$os est"n adecuadamente respaldados y c< las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias Cuando la #erencia no pueda (ustificar que la seleccin de uno o m*s supuestos si#nificati$os est* respaldada, o cuando no se pueden aplicar uno o m*s procedimientos que se consideren necesarios, el informe incluir* una limitacin al alcance y la correspondiente abstencin de opinin 2resenta!i%n + e'posi!i%n. Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los estados contables ya que facilitar* las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen en el perodo futuro Informe e'tenso. !l t"rmino informe extenso desi#na un informe emitido sobre estados financieros e informacin complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables, informacin estadstica o comentarios interpretati$os 8is!ali$a!i%n privada de so!iedades. La fiscalizacin pri$ada o funcin de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas especficamente enunciadas en leyes o re#lamentaciones de or#anismos de control y cuyo principal ob(eti$o no es otro que instituir un r#ano de $i#ilancia interna !sta tarea de fiscalizacin, normalmente es personal e indele#able& debe ser realizada por la persona que 1a sido desi#nada al efecto por los accionistas, sin poder desi#nar a otro para que realice el traba(o en su nombre
Ap4ndi!e II. La revisi%n analti!a.

Naturale$a de los pro!edimientos de revisi%n analti!a. Los procedimientos de re$isin analtica incluyen& Compara!i%n de la informa!i%n finan!iera !onC Informacin comparable de un perodo o perodos anteriores 'esultados estimados, tales como presupuestos o pronsticos Informacin similar de otras entidades comparables )studio de rela!ionesC !ntre los elementos de la informacin financiera que podran esperarse que se a(usten a una pauta pre$isible basada en la experiencia de la compa4a !ntre la informacin financiera y la no financiera pertinente
Captulo D . Auditora en la peque0a + mediana empresa.

Defini!i%n de peque0a + mediana empresa. !xisten caractersticas comunes que diferencian a este tipo de empresas> "stas son& Con!entra!i%n de la propiedad o !ontrol operativo en uno o en unos po!os individuos. !s probable que existan transacciones con partes $inculadas y que las caractersticas y deseos indi$iduales de los propietarios afecten la administracin y toma de decisiones Limitada divisi%n de tareas. -odas las *reas cumplen tareas que pueden no ser especficamente
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las que le corresponden !sto puede preocupar desde el punto de $ista de la separacin de funciones y del control interno )stru!tura !on !ara!tersti!as limitadas que demanda una ma+or parti!ipa!i%n de asesores e'ternos. =o existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como or#anizacin Feren!ia !on un &ran poder de de!isi%n( dinamismo + !reatividad( pero !on limita!iones formales. 2o!a diversifi!a!i%n de las opera!iones. !ste Alta vulnera"ilidad estru!tural( fun!ional + finan!iera. Las peque4as empresas suelen tener& !scasez de recursos financieros ,n alto #rado de endeudamiento, acompa4ado de costos financieros considerables ,n flu(o de ca(a y capital de traba(o inadecuado Condiciones comerciales fr*#iles De"ilidad en los !ontroles. 0mbiente de control Aeneralmente no existe un 5irectorio formal y, cuando existe, a menudo sus miembros no tienen orientacin 1acia el control Controles directos Los controles directos son a menudo& D< no documentados, 6< no aplicados uniformemente durante el e(ercicio, o E< no confiables a raz de que los controles #enerales son d"biles Controles #enerales La existencia de un n%mero limitado de empleados dificulta la adecuada se#re#acin de tareas Sistemas !onta"les + fun!iones de pro!esamiento sin !omple/idades. Sencillos Simplificados Informales Centralizados 5e ba(a prioridad 5e cambios r*pidos
Condi!iones previas a la apli!a!i%n de las normas &enerales de auditora. Audita"ilidad. Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lu#ar, al concepto de inte#ridad del 5irectorio y.o de la Aerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados /tro concepto incluido en la condicin de auditabilidad es el que se refiere al #rado de inte#ridad y de autenticidad que pueda tener la documentacin que respalda las operaciones del ente a auditar !l concepto relacionado con la inte#ridad y la confiabilidad de la #erencia y de su personal son aspectos que podr*n ser $erificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputacin que ten#a la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener !ste aspecto es totalmente sub(eti$o y la conclusin final depender* del criterio del auditor La inte#ridad y autenticidad de la documentacin, podr*n ser corroboradas a posteriori a tra$"s de las pruebas de auditora Independen!ia a pesar de que se presten otros servi!ios. Las tareas adicionales que #eneralmente puede lle$ar a cabo el auditor son& Asesora en t4rminos &enerales. )ueden referirse a& 0sesoramiento impositi$o Consultora en aspectos administrati$os y de sistemas Informes especiales ;an*lisis de rentabilidad, re$al%os t"cnicos, etc < 0sesoramiento y liquidacin de remuneraciones
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Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contra$encin a la condicin de independencia !n este sentido, se deber* apuntar fundamentalmente a& Clara descripcin de cada uno de los ser$icios en la respecti$a propuesta Independencia de los profesionales que presten otros ser$icios con respecto a los de auditora Tenedura de li"ros. !s recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada en la cual se indique que la empresa adoptar* todas las decisiones relacionadas con la re#istracin de las operaciones y que asumir* todas las responsabilidades in1erentes a esas decisiones Administra!i%n &eneral + finan!iera ;!on limita!iones<. La tarea de administracin no debera implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad Apoderados. =unca los profesionales deberan aceptar poderes #enerales de representacin Los poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan a realizar
Apli!a!i%n de las normas &enerales de auditora en la peque0a + mediana empresa. 2laneamiento. !n la peque4a y mediana empresa, el planeamiento debe preferentemente de(arse por escrito, y debe incluir por lo menos los si#uientes puntos& /b(eti$os =e#ocio de la entidad 5eterminacin de componentes importantes y ries#os de auditora asociados !nfoque del examen )rocedimientos para los componentes m*s si#nificati$os )studio + evalua!i%n del sistema de !ontrol interno. Si se carece de una buena separacin de funciones o no existe un buen ambiente de control, difcilmente se pueda confiar en los sistemas de control =o obstante ello, es indispensable obtener un buen conocimiento sobre& La estructura del ente Los m"todos de autoridad y dele#acin de funciones Los m"todos de la #erencia para super$isar el sistema de control interno Los principales flu(os de transacciones Determina!i%n del enfoque de auditora. Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control determinaran que difcilmente se puedan aplicar pruebas de cumplimiento Consecuentemente la mayor parte de las pruebas de auditora estar*n referidas a pruebas sustanti$as Carta de representa!i%n o de &eren!ia. La carta de representacin o de #erencia puede considerarse indispensable en la auditora de las peque4as y medianas empresas La carta de #erencia podra incluir& Lue se 1an separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto de las correspondientes a la entidad Lue se 1an informado a la 5ireccin todas las deficiencias importantes del sistema de control interno Lue se 1an incluido todos los acti$os y pasi$os de la empresa y en #eneral todas las operaciones Lue no existen otros #ra$*menes o restricciones sobre los acti$os que los informados Lue no existen otros reclamos, contin#encias o (uicios que los informados en los estados contables
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Lue no existen 1ec1os posteriores que afecten a la entidad Confirma!i%n de a"o&ados. ,na de las caractersticas de una peque4a empresa podra ser la inexistencia de abo#ados 0nte esta situacin, se debe de(ar constancia en la carta de #erencia de dic1a inexistencia
Confirma!iones de deudores + a!reedores. La confirmacin de deudores y acreedores adquiere importancia, y estar* determinada por la si#nificati$idad del rubro respecti$o y el ries#o asociado =ormalmente, requerir*n un mayor se#uimiento para obtener la confirmacin y aclarar todas las diferencias que existan Carta de re!omenda!iones. Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones !s importante incluir un p*rrafo que especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno ori#inadas en los problemas de estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa super$isin de la 5ireccin de la empresa
Captulo D*. 1esponsa"ilidad en el tra"a/o de auditora.

1esponsa"ilidad. Con!epto. La responsabilidad es la obli#acin moral que resulta de la existencia de posibles errores en al#una cosa o asunto ,na persona es dependiente cuando se desempe4a como empleado de la empresa, recibiendo remuneracin por su traba(o, y sin 1acer uso de su condicin de profesional a los efectos de dar fe p%blica a 1ec1os con trascendencia econmica relacionados con su empleador !s independiente cuando es contratado por una empresa percibiendo por su traba(o un 1onorario profesional 1esponsa"ilidad del auditor. La responsabilidad del auditor puede interpretarse como la obli#acin moral que asume un Contador )%blico, miembro de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya informacin pueden confiar terceras personas La responsabilidad le#al, se puede di$idir en dos #randes rubros& la responsabilidad ci$il y la penal !stas responsabilidades est*n referidas a aquellas obli#aciones o responsabilidades que el profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas La responsabilidad profesional suele estar re#lada por normas de "tica, dictadas por los or#anismos profesionales )l auditor + los estados !onta"le e'aminados. La empresa es responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los estados contables, mientras que es responsabilidad del auditor el (uicio t"cnico que sobre dic1os estados contables emite La funcin de auditora no rele$a a la #erencia de estas tareas, solamente otor#a fe p%blica Aspe!tos personales que >a!en a la responsa"ilidad profesional. Inte&ridad. La inte#ridad se mide en t"rminos de rectitud y (usticia y est* relacionada con los principios de ob(eti$idad, independencia y cuidado profesional
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O"/etividad e independen!ia. La ob(eti$idad es un estado mental Se exterioriza a tra$"s del desempe4o en forma imparcial, intelectualmente 1onesto y libre de conflictos de intereses La independencia suele medirse a partir de ciertas re#las estipuladas por las normas profesionales que indican cuando esa independencia es $ulnerada en forma aparente Cuidado + !alidad profesional. !l cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y dili#encia para prestar al ser$icio Se!reto profesional. La informacin que el profesional posee sobre su cliente es de $ital importancia para la acti$idad propia del ente auditado !l secreto profesional es de cumplimiento esencial para que el cliente pueda se#uir confiando en la acti$idad profesional
1esponsa"ilidad profesional + e'pe!tativas del !liente. !s una pr*ctica recomendable el aclarar, con el ni$el de detalle necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del traba(o a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un ser$icio profesional La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a tra$"s de una carta de contratacin que detalle el traba(o a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar* A!tos ile&ales del !liente. 8raude + error. :raude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin financiera !l fraude in$olucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o re#istros> apropiacin indebida de acti$os> supresin u omisin de transacciones> re#istros de transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables !l error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentacin de la realidad La responsabilidad por la pre$encin y deteccin de fraudes o errores es de la #erencia, a tra$"s de la implementacin y se#uimiento de adecuados sistemas de control !l auditor debe ase#urarse a tra$"s de sus procedimientos que un fraude o error con efecto si#nificati$o sobre los estados financieros no 1a ocurrido o, si ocurri, su efecto est* adecuadamente refle(ado en los estados contables !n caso de existencia y deteccin de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la #erencia, en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no si#nificati$o para los estados auditados, o si es posterior al perodo re$isado, o fue solucionado

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