PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS (P.C.G.A.)

1. ENTE CONTABLE

El Ente contable lo constituye la empresa como entidad

que desarrolla la actividad económica. El campo de
acción de la contabilidad financiera, es la actividad
económica de la empresa.

Ejemplo:

 Compañía Trans. Latinos SA.- Es una compañía de

transporte su objetivo es cubrir las necesidades del
transporte en la población, el incremento de los
usuarios y estás sujeta a las disposiciones y
cumplimiento del Consejo de Tránsito, obteniendo los
permisos respectivos en forma apelada.

2. EQUIDAD

La contabilidad y su información debe basarse en el

principio de equidad, de tal manera que el registro de
los hechos económicos y su información se basen en la
igualdad para todos los sectores sin preferencia para
ninguno en particular.

Ejemplo:

 Los Comprobantes de la Retención en la Fuente deben

pagar tanto la Empresa Comercial, Industrial y de
Servicios todos los meses.

3. MEDICIÓN DE RECURSOS

La contabilidad y la información financiera se fundamenta

en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por tanto susceptible de ser valuados en
términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa
por tanto, en forma especial, de la medición de recursos
y obligaciones económicas y los cambios operados en
ellos.

Ejemplo:

 Cuando se vende (Cuentas por Cobrar) aumenta un

activo por ejemplo: una venta de $ 6000, luego de
 realizar 1 pago de $ 3000 dólares, el saldo para el
será de $ 3000, ya que la obligación está medida en
términos monetarios.

4. PERÍODO DE TIEMPO

La contabilidad financiera provee información acerca de

las actividades económicas de una empresa por período
específicos, los que en comparación con la vida misma de
la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de
tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la
finalidad de poder establecer comparaciones y realizar
análisis que permitan una adecuada toma de decisiones.

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas

con el fin de que la correspondiente información pueda
ser preparada y presentada periódicamente.

Ejemplo:

Los períodos de tiempo pueden ser:

 Mensuales
 Bimensuales
 Trimestrales
 Semestrales
 Anuales

Los períodos contables se deben establecer de acuerdo con

las políticas de la empresa. Lo más común son semestrales
y anuales.

Estos lapsos de tiempo deben ser fijos por un tiempo

determinado, para facilitar el análisis de un período con
otro.

5. ESENCIA SOBRE LA FORMA

La contabilidad y la información financiera se basa en la

realidad económica de las transacciones. La contabilidad
financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del
evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la
sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos.

Generalmente la sustancia de los eventos a ser

contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No
obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden
diferir y los profesionales contables hacen énfasis más
en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la
información proporcionada refleje de menor manera la
actividad económica expuesta.

Ejemplo:

 Generalmente suele suceder que los informes

realizados por el contador no estén de acuerdo con
la realidad de la empresa, es decir que habiendo
pérdida los informes reflejen ganancia, pasaron por
alto los desfases existentes en la presentación de
los informes también se refleja la honestidad del
contador.

6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE

Los principios contables parten del supuesto de la

continuidad de las operaciones del ente contable, empresa
en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo
caso se aplicarán técnicas contables de reconocido
valor, en atención a las particulares circunstancias del
momento.

Obviamente, si la liquidación de una empresa es

inminente, no puede ser considerada como empresa en
marcha.

Ejemplo:

 Es cuando se realiza el pago de impuestos ya

que se paga mensualmente y esto tiene continuidad
para que la empresa siga marchado.

7. MEDICION EN TÉRMINOS MONETARIOS

La contabilidad financiera cuantifica en términos

monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios
que se producen en ellos.

La unidad monetaria de la medida para la contabilidad y

para la información financiera, en la República del
Ecuador es el dólar.

Ejemplo:

 En Chile la moneda de curso es el peso por lo

que los Estados Financieros de las empresas de ese
país son en pesos
 8. ESTIMACIONES

Debido a que la contabilidad financiera involucra

asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre
períodos de tiempo relativamente cortos de actividades
complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones
o aproximaciones. La continuidad, complejidad,
incertidumbre y naturaleza común de los resultados
inherentes a la actividad económica imposibilitan, en
algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos
rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de
estimaciones.

Ejemplo:

 La depreciación , que es el desgaste de los

activos fijos, ejemplo los muebles y enseres, se
realiza en un estimado del tiempo de vida útil que
puede servir a la empresa dicho bien, se estima una
vida útil de 10 años, por lo que se deprecia en un
10% anual. Si la maquinaria cuesta $ 1000 al
finalizar cada año se debe realizar el siguiente
asiento :

Depreciación Muebles y 100

Enseres

Depreciación Acum. Muebles 100

9. ACUMULACIÓN

La determinación de los ingresos periódicos y de la

posición financiera depende de la medición de los
recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida
que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al
registro de ingresos y pagos en efectivo.

Para la determinación de la utilidad neta periódica y de

la situación financiera, es imprescindible el registro de
estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en
base al método de acumulación.

Ejemplo:

 Para determinar la verdadera situación

financiera de una empresa se debe registrar y
 acumular todos los ingresos, gastos en cuentas
independientes y apropiadas para que al final del
ejercicio económico se pueda reflejar la
situación económica de una empresa así:

RENTA SERVICIOS GASTO ARRIENDO

300 100
200 250
500 300

10. PRECIO DE INTERCAMBIO

Las mediciones de la contabilidad financiera están

principalmente basadas en precios a los cuales los
recursos y obligaciones económicas son intercambiados.
La medición en términos monetarios está basada
primordialmente en los precios de intercambio.

Los cambios de recursos procedentes de actividades

diferentes al intercambio, por ejemplo la producción, son
medidos a través de la asignación de precios anteriores
de intercambio, o mediante referencias a precios
corrientes para similares recursos.

Ejemplo:

 En la producción de naranjas se fija el precio

de intercambio en base a los precios vigentes en el
mercado, por ejemplo 25 naranjas en el mercado
cuesta $0,50.

11. JUICIO O CRITERIO

Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la

contabilidad, involucran una importante participación del
juicio o criterio del profesional contable.

Ejemplo:

 El contador debe emplear su criterio, por

ejemplo cuando va a realizar ventas a crédito, el
contador debe dar su opinión para luego escoger la
mejor alternativa. Puede darse lo siguiente:

Las Ventas al contado 50%

Las Ventas a crédito sin intereses 20%
Las Ventas a crédito con intereses 30%
 12. UNIFORMIDAD

Los principios de contabilidad deben ser aplicados

uniformemente de un período a otro. Cuando por
circunstancias especiales se presenten cambios en los
principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá
dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que
informar sobre los efectos que causen en la información
cantable.

No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad

permite una mejor utilización de la información y de la
presentación de los estados financieros.

Ejemplo:

 Por ejemplo una empresa debe mantener

uniformemente mínimo por dos años un mismo método de
valoración de inventarios en KARDEX para poder
comparar los resultados con ejercicios anteriores y
poder determinar cual es el método más apropiado. No
se debe cambiar de método en el lapso de un período
contable, ya que trae problemas en el futuro.

13. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN

Las fuentes de registro de los recursos, de las

obligaciones y de los resultados son hechos económicos
cuantificables que deben ser convenientemente
clasificados y contabilizados en forma regular ordenada,
esto facilita el que puedan ser comprobables o
verificables.

Ejemplo:

 Toda empresa debe tener un Diario General en el

cual pueda registrar todos los movimientos que hace
en el día ,meses ya que esto le sirve como base para
realizar los Estados Financieros.

14. SIGNIFICATIVIDAD

Los informes financieros se interesan únicamente en la

información suficiente significativa que pueda afectar
las evaluaciones sobre los datos presentes.
 Ejemplo:

BALANCE GENERAL

2001 2002 DIFERENCIAS

ACTIVOS
Caja 10.000 100.000 90.000
Cuentas x cobrar 500.000 505.000 5.000
Inventarios 1000.000 3000.000 * 2000.000
Activos fijos 600.000 4100.000 * 3500.000

PASIVOS
Cuentas x pagar 500.000 6605.000 * 6105.000

PATRIMONIO
Capital 1610.000 1100.000 100.000

En las cantidades que se encuentran con * debemos de

tomarlas mas en cuentan para saber el porque de su
incremento alto

15. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS

En contabilidad financiera, la determinación de los

resultados, es el proceso de identificar, medir y
relacionar los ingresos, costos y gastos de una
empresa por un período contable determinado. Los
ingresos de un ejercicio generalmente de determinan en
forma independiente, mediante la aplicación del
principios de realización.

Los costos y gastos se determinan mediante la

aplicación de los principios del reconocimiento de
ellos, en base a la relación que existe entre el costo
histórico y el correspondiente ingreso determinado
independientemente.

La determinación de los resultados esta

interrelacionada con la valuación del activo.

Desde el punto de vista de la determinación de los

resultados, los costos están divididos en:

• Expirados y que se convierten en gastos

 • Aquellos que están relacionados con períodos
futuros y son mostrados como activos en el
Balance General.

Ejemplo:

 El Estado de Operaciones nos ayuda a comparar

los Ingresos y Gastos :

EMPRESA "XYZ"
ESTADO DE OPERACIONES
DEL 1 AL 31 DE DIC. DEL 2002

$ 7360
RENTAS $ 7250
Servicios de Lavandería 110
Arriendos
3307.75
GASTOS $ 1700
Gastos de Sueldos y Salarios 550
Gastos de Arriendo 380
Gastos de Publicidad 290
Gastos de Luz, Agua, Teléfono 175
Gastos Comisiones Vendedores 24
Gasto Depre. Equipo de Oficina 90
Gasto Depre. Vehículo 36.2
Gastos Créditos Incobrables 5
Amort. Gasto de Constitución 62.5
0 $ 4052.25
UTILIDAD DEL EJERCICIO

El resultado es positivo porque ha tenido un

utilidad de $ 4052.25

16. INGRESOS Y REALIZACIÓN

Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos

brutos en los activos o disminuciones grutas en los
pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de
contabilidad, como resultado de las actividades de un
ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus
propietarios.

El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente

de las actividades:
a) Venta de productos
 b) Presentación de servicios que dan lugar a
ingresos por intereses, alquileres, regalías,
honorarios, etc., y
c) Utilización de otros recursos; por ejemplo,
planta y equipo o inversiones en otras entidades.
El ingreso no incluye la recepción de activos
comprados, los desembolsos de préstamos, las
inversiones de los accionistas o los ajustes de
ingresos de años anteriores.

La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de

varias actividades lucrativas de una empresa, y el
ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma
gradual y sistemática por la totalidad de las actividades
de la empresa. La ganancia en este sentido es un término
técnico que se relaciona con las actividades que da lugar
al ingreso, por ejemplo, la compra de manufacturas,
venta, presentación de servicios, entrega de bienes,
concesión a otras entidades para el uso de los activos de
la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una
empresa que comprenden las fases a través de las cuales
se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia.

Ejemplo:

 Los ingresos por ventas de productos se

registran al momento que ocurre de la siguiente
manera:

Bancos 800

Venta 800

17. REGISTRO INICIAL

El principio para el registro inicial de los activos y

pasivos es fundamental en la contabilidad financiera
porque determina:

• La información que debe registrase en el proceso

contable
• El momento de registro
• Las cantidades a las cuales se registran los
activos, pasivos y cuentas de resultados.
 Ejemplo:

Bancos $ 16.000
Documentos por Cobrar 6.500
Equipo de Oficina 3.200
Vehículo 6.000
Gasto de Constitución 3.750

Cuentas x Pagar 2.000

Documentos x Pagar 6.000
Capital 25.450
Superávit. Gan Re 2.000

18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS

Los activos y pasivos, generalmente se registran

inicialmente sobre la base de hechos a través de los
cuales la empresa adquiere recursos e incurre en
obligaciones en su relación con otras entidades.

Los activos y pasivos son registrados por el precio de

intercambio.

Ejemplo:

 Cuando se compra un computadora con un valor de

$ 2000 el 50% con cheque y el 50% con una Letra de
Cambio.

Equipo de Computación 2.000

Bancos 1.000
Dctos por pagar 1.000
 19. REALIZACIÓN

El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos

son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta
la base de medición del principio de realización.

Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en

los siguientes casos.

• En la fecha de otorgamiento de la escritura

pública o documento privado, si es el caso.
Cuando existen modalidades específicas inherentes a una
venta o ingresos como tal, aún no se hubiere
perfeccionado la transferencia de la propiedad, su
tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de
la realidad económica y en las normas técnicas
pertinentes.

• En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha

del documento en el que conste el derecho al
cobro.

Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro

normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta.

El ingreso reconocido bajo el principio de realización es

registrado por la cantidad recibida o que se espera
recibir.

El ingreso es, en ciertos casos, reconocidos sobre bases

diferentes al principio de realización, como por ejemplo
en el caso de los contratos de construcción. A veces el
ingreso es reconocido al término de la producción y antes
de que se efectué la venta, como en el caso de ciertos
metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el
precio de venta está relativamente asegurado. El precio
asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de
determinar los costos de los artículos en existencia y
las características de unidad de intercambio, son razones
que sostienen esta excepción al principio de realización.

El principio de realización requiere que el ingreso este

devengado antes de ser registrado. El requisito de que
el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo,
dinero recibido por adelantado, por alquiler o
suscripciones de revistas, no debe ser tratado como
ingreso del período en el cual se recibe, sino como
ingreso del período en el cual se devenga. Estas
cantidades son registradas como ingreso diferido, es
decir, se registran como pasivos por la entrega futura de
la mercadería o la prestación del servicio hasta que el
proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de
este ingreso en el período futuro resulta en registrar
una disminución de un pasivo en lugar de un aumento en el
activo.

Ejemplo:

 Se vende el 600 de las mercaderías, recibiendo

un cheque por el 50% y por el saldo nos firman una
Letra de Cambio a 30 días plazo, con el interés del
42% anual.

Bancos 372.00
Documentos por Cobrar 300.00

Mercaderías 600.00
Iva Cobrado 72.00

20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en

activos y aumentos brutos en pasivos, reconocidos y
medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que
resulta de las actividades de un ente contable y pueden
cambiar el patrimonio de sus propietarios.
Los tipos más importantes del costos y gastos son:

• Costos de activos usados para producir ingresos,

por ejemplo, costos de artículos vendidos.
• Gastos de ventas, administrativos y financieros.
• Gastos de transferencia no recíprocas y casos
fortuitos, por ejemplo, impuesto, incendios y
robos.
• Costos de los activos diferentes a los del giro
normal del negocio por ejemplo, maquinaria y
equipo o inversiones en otras compañías vendidos
o dispuestos de otra forma.
• Costos incurridos en investigaciones infructuosas
y bajas en el mercado de los inventarios
mantenidos para la venta. Los costos y gastos no
incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos
 para adquirir activos, distribuciones a los
propietarios del ente contable, incluyendo compra
de acciones para tesorería.

Los gastos son costos que están relacionados con ingresos

del período ya se directa o indirectamente, mediante la
asociación con el período al cual el ingreso es asignado.

Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o

que de otra manera se asocian con futuros períodos
contables se difieren como activos.

Los costos y gastos de un período contable están

constituidos por:

• Costos y gastos asociados directamente con los

ingresos del período como en el caso del costo de
mercaderías vendidas.
• Costos y gastos asociados indirectamente con los
ingresos del período, como en el caso de sueldos
administrativos.
• Costos y gastos que prácticamente no pueden
asociarse con algún otro período, aún cuando no
se identifiquen con la producción de ingresos por
el período corriente, como en el caso de pérdidas
por hechos fortuitos y de costos y gastos que no
garanticen beneficios futuros.

Ejemplo:

 Ejemplo de Costos :
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Materiales de Fabricación

21. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO

Algunos Costos y gastos se reconocen como tales sobre la
base de una presumible asociación directa con ingresos
específicos.

La mayoría de costos y gastos están relacionados a un

ingreso particular y se reconocen como tales acompañados
del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las
comisiones sobre ventas y el costo de los productos
vendidos y servicios prestados.

Ejemplo:

X
 Gasto Sueldo 1.000

Sueldo x Pagar 1.000

22. DISTRIBUCIÓN SISTEMATICA Y RACIONAL

Por ausencia de un medio directo para relacionar la

asociación de causa y efecto, algunos costos se asocian
como gastos de períodos específicos, sobre la base de
distribuir costos en forma sistemática y racional entre
los períodos en los cuales se obtienen los beneficios.
Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y
no se cuenta con una base directa para asociar su causa y
efecto, su costo se distribuye a través de los períodos
beneficiados en una forma sistemática y racional. El
costo de un activo que proporciona beneficios solamente
en un período, se reconoce como gasto en ese período.
Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre
involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y
la relación entre costos y beneficios, porque ninguno de
estos factores pueden demostrarse concluyentemente.
El método de distribución usado debe parecer razonable a
un observador imparcial y debe aplicárselo
sistemáticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en
una forma sistemática y racional son depreciación de
propiedades, planta y equipo, amortización de activos
intangibles y distribución de alquileres y seguros. La
distribución sistemática y racional de costos y gastos
puede aumentar activos, tales como costos de artículos
producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar
gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciación
cargada a inventarios y los costos de activos construidos
por la misma entidad. Estos costos son posteriormente
considerados como gastos bajo los principios de
reconocimiento de gastos.

Ejemplo:

 Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es

el siguiente:

Intereses Pagados por 500.00

Anticipado

Bancos 500.00
23. RECONOCIMIENTO INMEDIATO.

Algunos Costos se asocian como gastos en el período

contable corriente cuando:
· Los costos incurridos durante el período no
proporciona beneficios futuros discernibles.
· Los costos registrados como activos en períodos
anteriores ya no proporcionarán beneficios futuros.
· La distribución de los costos, sobre la base de
asociación con ingresos corrientes, o sobre varios
períodos contables no sirven para ningún propósito
útil.
La aplicación de este principio de reconocimiento
inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a
resultados de muchos costos incurridos en el período en
el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos,
fueron acumulados.
Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:
· Sueldos de oficina
· Gastos de venta
· Valores pagados por demandas legales
· Costos de recursos usados en esfuerzos
infructuosos
El principio de reconocimiento inmediato también requiere
que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos
anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda
establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean
cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha
perdido su valor.

Ejemplo:

 La marca de fábrica del producto Galapaguitos

que tuvo un costo inicial de 200 dólares, a los dos
años de haber salido al mercado ha decrecido
totalmente su nivel de ventas debido a la fuerte
competencia ; esta partida mantenida como un activo
al ver que no nos va a proporcionar beneficios
futuros se cargará como un gasto en el ejercicio
económico.

24. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE

COSTOS Y GASTOS

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben

analizarse para determinar si pueden estar asociados con
los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto.
Si no, de aplicarse una distribución sistemática y
racional.
Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución
sistemática y racional pueden aplicarse, los costos se
reconocen como gastos en el período en el cual fueron
incurridos o en el que se produce una pérdida.
Dificultades práctica en medición y aplicación
consistente en su tratamiento a través del tiempo, son
factores importantes para la determinación apropiada del
principio de reconocimiento de costos y gastos.

Ejemplo:

 La Distribuidora Delicia para poner en marcha

su proyecto incurrió en el costo de $ 3000; sin
embargo este costo no podrá ser considerado como un
gasto ya que al ponerse en funcionamiento dicho
proyecto, La Distribuidora Delicia obtiene un
ingreso de $ 6000 ; el registro será así :

Para poner en marcha el proyecto :

Costo del Proyecto 3.000

Bancos 3.000

Una vez puesto en funcionamiento :

Ingreso por Servicios 6.000

Costo del 3.000

proyecto 3.000
Utilidad

25. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL

REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

El efecto de estos principios, es que la medición de

activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente
contable, se basa primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de contratos
suscritos no son generalmente registrados como activos y
pasivos hasta que una de las partes, por lo menos
parcialmente, cumpla con su compromiso. Además no todos
los cambios en el precio de los activos son reconocidos.
Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son
usualmente registrados si resultan de acontecimientos
totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los
ingresos que son ganados durante el proceso de
producción, son generalmente registrados cuando son
intercambiados los artículos producidos y los servicios
prestados. También los aumentos o disminuciones en
activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de
acontecimientos en los cuales la empresa no participa
directamente, no son usualmente registrados, excepto por
la aplicación de la regla de costo o mercado en los
inventarios. Así, la mayor parte de los cambios en el
precio de los recursos productivos, no son reconocidos
hasta que la empresa efectúe transacciones con los
mismos.

Bajo los principios de registro inicial y realización y

reconocimiento de costos y gastos, los activos son
llevados en los registros contables y presentados en los
estados financieros, al costo de adquisición o por la
porción no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando
los activos son vendidos, la diferencia entre el ingreso
realizado y la porción no amortizada del costo de
adquisición se reconoce como aumento o disminución en los
activos netos de la empresa.
Los principios de registro inicial y realización
constituyen la base para el principio de costo, llamado
también costo de adquisición o costo histórico. El costo
puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la
cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para
adquirir activos, costos de reposición: o como el
rendimiento resultante de otros usos eventuales de
activos tales como la venta de los mismos, costo de
oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran
los activos y se determinan los gastos en la contabilidad
financiera, significa el costo histórico o costo de
adquisición, debido a las conveniencias de registrar
inicialmente los activos al costo de adquisición y de
ignorar los aumentos en los activos hasta que sean
intercambiados. El término costo se usa comúnmente en la
contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la
cual los activos son inicialmente registrados.

Ejemplo:
 Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es
el siguiente:

Intereses Pagados por xxxx

 Anticipado

Bancos xxxx

Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de

la siguiente manera :

Gasto Intereses Pagados xxxx

por Anticipado

Intereses xxxx
Prepagados

26. UNIDAD DE MEDIDA

En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de

cambio, unidad monetaria y de medida de acumulación de
valores. Es la unidad de medida para la contabilidad
financiera. El registro de los activos y pasivos y los
cambios en ellos, en términos de un denominador
financiero común, es requisito previo para la ejecución
de las operaciones.

El efecto fundamental de este principio es que en la

contabilidad financiera las transacciones son medidas en
términos de cantidad de sucres, sin consideración a los
cambios en el poder adquisitivo del dólar.
EJEMPLOS:

 Actualmente en nuestro país se utiliza El Dólar

27. CONSERVATISMO

Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan

en un ambiente de significativa incertidumbre,
usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores
prefieren ante posibles errores en la medición, seguir
una política de subestimación, en lugar de
sobrestimación, de la utilidad neta y los activos netos,
esto ha conducido a la convención del conservatismo, la
cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como
las reglas por las cuales los inventarios deben ser
determinados al valor más bajo de costo o de mercado y
que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre
compromisos de compras en firme de artículos para
inventarios.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar,
sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un
alto grado de prudencia. Los costos y gastos
contabilizados deben corresponder al período contable en
el que son informados, y las pérdidas, inclusive las
probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean
susceptibles de cuantificación.

Ejemplo:

 Las empresas para valorar sus inventarios puede

optar por varios métodos como:

Promedio Ponderado, Lifo, Fifo

El contador debe optar por aquel método que le permita

cuantificar los inventarios de manera real para que
exista una sobre estimación.

28. ÉNFASIS EN LOS RESULTADOS

En los últimos años; los hombres de negocios, usuarios de

estados financieros y contadores han insistido
continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa
tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad
financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una
apropiada determinación del resultado neto a pesar de que
se pueda producir alguna deficiencia en el balance
general como efecto de la aplicación de un método
contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el método de
últimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el
inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo,
en la presentación de una cifra de inventarios en el
balance de situación o balance general, cada vez más
alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se
sostiene que, en la determinación de la utilidad neta el
método UEPS produce como resultado un costo de la
mercadería vendida que más se acerca a los precios
corrientes.

Se cree que este resultado compensa el efecto producido

por este método al presentar las partidas de inventario,
en el balance general a precio sustancialmente diferentes
de los corrientes.

Ejemplo:

 La Empresa presenta sus resultados al 31-12-

2000 con una utilidad de $ 500000, sin embargo para
que los accionistas conozcan la liquidez de su
 empresa, el contador aplica el índice
correspondiente, así tenemos :

Activo Corriente = 10.000.000 = 1.66 U.S.D

Pasivo Corriente 6000.000

Este índice indica que por cada centavo de deuda

tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se
detalla los resultados de la empresa.

29. REGISTRO DE INTERCAMBIOS

Los intercambios entre la empresa y otras entidades son

generalmente registrados cuando las transacciones o
transferencias de recursos, obligaciones han ocurrido y
los servicios han sido prestados.

Ejemplo:

 Se vende servicios médicos por $ 5.000 el 50%

pagan en efectivo y la diferencia firman Letras.

Caja 2.500
Documentos por Cobrar 2.500

Renta servicios Médico 5.000

30. PRECIOS DE INTERCAMBIO

Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y

resultados son medidos a los precios establecidos en
tales actos.

Ejemplo:

 Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con

cheque.

Muebles y Enseres 1.500

 Bancos 1.500

31. ADQUISICIÓN DE ACTIVOS

Los recursos en intercambio se registran como activos en

la empresa. Algunos activos que son llevados a períodos
futuros son cargados a gastos.

Ejemplo:

 Se adquiere fertilizante a laboratorios por un

valor de 600,00, al transcurrir el mes se ha
utilizado todo, este consumo será cargado como un
gasto, y se registrará así :

Cuando se compra :

Insumos 600

Bancos 600

Cuando ya se utilizo todo :

Gasto Insumo 600

Insumo 600

32. COSTO DE ADQUISICION

Los activos adquiridos en intercambios son medidos al

precio de intercambio que es el costo de adquisición.

Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en

la adquisición de activos, forman parte del costo de los
mismos.

Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o

que el activo este listo para su utilización o
intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a
los resultados del respectivo período contable.

Ejemplo:
 Se adquiere un camión para reparto de productos por un
valor de $ 12.000:

Vehículo 12.000

Bancos 12.000

33. VALOR EQUITATIVO O JUSTO

Las transacciones en las cuales ni el dinero ni las

promesas de pago en dinero son intercambiados, los
activos adquiridos son generalmente medidos al valor
equitativo de los activos entregados.

Ejemplo:

 Se recibe por concepto de donación un

Escritorio ; para efectos del registro deberá
estimar un valor justo que este acorde con el valor
del mercado ; para lo cual solicita una proforma a
Muebles Andino, en la que consta como precio del
escritorio un valor de $ 1250, el registro es:

Muebles y Enseres 1.250

Donación Activo 1.250

34. ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO

Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola

transacción, el precio total de intercambio es
distribuido entre los activos individuales, basado en su
valor justo o equitativo.

Ejemplo:

 Se efectúa una compra de equipos de oficina

por un total de $ 2000, este valor cancelamos con
cheque, la compra se halla distribuida de la
siguiente manera :
 PRECIO PRECIO TOTAL
UNITARIO
5 Escritorios $ 200 $ 1.000
3 Teléfonos 300 900
1 Archivador 100 100

35. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO

La adquisición de un negocio a través de un intercambio

es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo
individual adquirido, excepto el Good Will- derecho de
llave, es medido a su valor equitativo.

Si el total del precio del intercambio es mayor que las

cantidades asignadas a los activos individuales, la
diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma
total asignada a los activos individuales es mayor que el
precio de intercambio, la diferencia se registra como una
reducción a las cantidades asignadas a los activos.

Ejemplo:

 La Empresa Mira Valle compra el 100% del

paquete accionario de la empresa Caritas por un
valor de $ 3000 al valor contable de las acciones
de $ 3700, la compañía cancela con un cheque del
Banco de Pichincha.

36. VENTAS DE ACTIVOS

Las disminuciones en activos se registran cuando son

entregados en intercambios.

Ejemplo:

 La empresa vende un vehículo por un valor de $

10.300, este valor es pagado con cheque del
Pichincha.

Bancos 10.300

Vehículo 10.300
Vehículos

30.000 10.300
 (Disminución del Activo Vehículos)

37. MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS

Las disminuciones en activos se miden por las cantidades

registradas relacionadas con tales activos. Estas
cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de
adquisición de los activos ajustados por depreciación,
amortización u otros cambios.

Ejemplo:

 Se realiza la compra de una maquina

registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de
$ 2.000 y cancela con cheque.
X

Equipo de Oficina 2.000

Ventas 2.000

38. REGISTRO DE PASIVOS

Los pasivos se registran cuando al efectuarse las

transacciones se incurren en obligaciones para transferir
activos o proveer en el futuro.

Ejemplo:

 Se compra mercaderías por un valor de $ 7000

con una letra a 4 meses, sin intereses por la misma
cantidad. La fecha de la letra es Enero 4.

Compras 7.000

Documentos x 7.000
Pagar

39. MEDICION DE PASIVO

Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los
intercambios, usualmente,
las cantidades a ser pagadas.
 Ejemplo:

 Se efectúa la compra de maquinaria para la

empresa por un valor de $ 3.000, los pagos se
efectúan en tres partes con letra de cambio y sin
interés.

Maquinaria 3.000

Documentos por Pagar 3.000

40. DISMINUCIONES DE PASIVOS

Las disminuciones de pasivos se registran cuando son

saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros
pasivos o cualquier otra forma similar.

Ejemplo:

 Se realiza el pago de la primera cuota por $

600 de la compra del Enero 10.

Documentos por pagar 600

Bancos 600

41. MEDICION DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS

Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades

registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono
parcial de pasivos se determinan por la parte
proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.

Ejemplo:

 Se realiza un préstamo hipotecario por un monto

de $ 2.000 a un año plazo bajo un interés del 3%, y
se realiza el pago mensualmente, se paga la primera
cuota :
 X

Bancos 2.000

Hipotecas por Pagar 2.000

Hipoteca por pagar 171.67

Gasto interés 5.00

Bancos 176.67

42. COMPROMISOS

Los acuerdos para el intercambio de recursos en el

futuro, que a la fecha constituyen compromisos no
cumplidos para ambas partes, no se registra hasta que una
de las partes cumplan, por lo menos, parcialmente sus
compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento
firmados, los cuales son registrados.

Ejemplo:

 La Empresa “San Pedro” recibe 20 televisores

de 21” en consignación, por aquellos se firma un
contrato de entrega y recepción poniendo en claro
que el valor de venta será de $ 320 cada uno,
obteniendo una comisión del 2% por artículo en caso
de efectuar la venta de los mimos.

43. INGRESOS DE INTERCAMBIO

Los ingresos se registran cuando los productos son

vendidos, los servicios, los servicios prestados, o los
recursos de la empresa son usados por otros. También los
ingresos se registran cuando una empresa vende activos
distintos al del giro normal del negocio.

Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son

condicionados, se deben registrar por separado de la
venta o ingresos bruto.

Ejemplo:
  La Empresa Zenit vende el día 2 de Mayo seguros
contra incendios a la Compañía Rigotex por un
valor mensual de $ 200, durante el período de un
año, los mismos que son cancelados en el momento de
firmar el contrato.

44. EDICIÓN DE LOS INGRESOS

Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los

precios establecidos en los intercambios, Las cantidades
de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones,
etc.

Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son

condicionales, se deben, registrar por separado de la
venta o ingresos bruto.

Ejemplo:

 Se vendió 10 cocinas por un valor de $ 800

cada una, las mismas que son canceladas en el
momento de su entrega.

Bancos 8.000

Ventas 8.000

45. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL

PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO
SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD

Las estipulaciones de una transacción de intercambio u

otras condiciones relacionadas con la recuperación de
cuentas por cobrar a través de un largo período puede
impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de
tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el
método de recuperación de ingresos y costos pueden ser
usados para el reconocimiento de ingresos y gastos,
durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está
razonablemente asegurada.

Ejemplo:
  El Señor Carlos Cedeño debe a la empresa un
valor de $ 400 por concepto de cuentas por cobrar,
dicho valor no pudo ser cancelado por fallecimiento
del Sr. quedando la deuda sin responsabilidad a
terceros.

46. MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE

VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS

En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos.

En el método de ventas a plazo, los costos y gastos son
determinados por la cantidad que resulta al multiplicar
el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el
precio de venta total.

En el método de recuperación de costos, los costos y

gastos son determinados por las cantidades del producto
cobrado hasta que todos los costos hayan sido
recuperados.

Ejemplo:

 Se realiza la venta de un terreno por un valor

de $ 2.000 este valor será cancelado el 30% en
efectivo y la diferencia mediante la firma de una
letra de cambio a 60 días plazo . El ingreso que
recibe la empresa de inmediato será de $ 300 que
representa el efectivo.
47. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE
INTERCAMBIOS

Los costos de activos vendidos o servicios prestados se

reconocen cuando el ingreso se registra.

Ejemplo:

 La Empresa Los Andes paga sueldos a sus

empleados por un valor de $ 6000 correspondientes al
mes de Junio.

48. MEDICION DE COSTOS Y GASTOS

La determinación de los costos y gastos directamente

asociados con ingresos reconocidos en intercambios se
basan en la cantidad registrada de los activos que salen
de la empresa o en los costos de los servicios prestados.

Ejemplo:
  Pago de Publicidad por 500 en efectivo.

Publicidad 500

Bancos 500

49. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS

La transferencia de activos o pasivos, entre una empresa

y sus propietarios se registran cuando suceden.

Ejemplo:

♦ El Señor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor

de 1500,00 USD , si la inversión al comprar esos bonos
la realizó a un valor de 1000,00 USD, el registro
contable se efectuará de la siguiente forma :

_______________ x ________________
Octubre 3
Bancos 2.000,00
Inversión en Bonos 1.000,00
Utilidad en Venta de Bonos 500,00

50. MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS

Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente

por:
• La cantidad de efectivo recibido.
• El valor actual de los activos recibidos, diferentes
de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos
es frecuente determinado por el valor justo de las
acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan
usualmente por:
• La cantidad de efectivo pagado.
• La cantidad registrada de activos transferidos
diferentes de efectivo.
• El valor actual descontado del pasivo incurrido.

Ejemplo:

 La Compañía Salas S.A. tiene un capital de 5000,00

USD ; y el nuevo socio el Sr. Pablo Segovia compra
20 acciones de la empresa por un valor nominal de
 5,00 USD cada una , el aumento del patrimonio se
registra de la siguiente manera :

_______________ x _______________
Abril 1
Bancos 100,00
Capital Social 100,00

51.ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE

ACCIONES O PARTICIPACIONES

La adquisición de un negocio en conjunto, por una

empresa, a través de la emisión de acciones o
participaciones se registran cuando sucede.

Ejemplo:

 La Compañía Nacional adquiere el 90% de las

acciones de la Compañía ALFA S.A. a un precio de
2000,00 USD superior en 170,00 USD al valor contable
de las acciones de 1700,00 USD.

52.MEDICION DE A ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR EMDIO DE

AMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES.

Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o

participaciones se determina al valor equitativo del
negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del
Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el
valor del negocio en su conjunto es mayor que las
cantidades asignadas a los activos individuales, la
diferencia se registra como derecho de llave o Good Will.

Si el valor equitativo total asignado a los activos

individuales es mayor que el valor del negocio en su
conjunto, la diferencia se registra como una reducción de
las cantidades asignadas a los activos.

Ejemplo:

La Compañía Macanchi Cía. Ltda. Para identificar si ha

obtenido una utilidad o una pérdida en esta inversión
realizará :
 Patrimonio de la Subsidiaria 5000,00
(-) 80% Matriz Macanchi 4000,00
4200,00
Good Will 200,00

Interés minoritario 1000,00

53.FUSION DE INTERESES

Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisión

de acciones comunes, se contabilizan como fusión de
intereses y no como adquisición de un negocio por otro.
Una combinación de negocios contabilizada como una fusión
de intereses se registra en la fecha de inscripción de la
correspondiente escritura.

Ejemplo:

 La Empresa SYSTEM dedicada a la venta de

computadoras decide fusionar la empresa con la
Industria Radio Shack de calculadoras y sumadoras
que con su unión dan como resultado una empresa mas
sólida y eficiente.

54.MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES

Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las

compañías individuales, generalmente pasan a ser los
activos, pasivos y elementos del patrimonio de la
entidad, compañía o cualquiera de sus formas legales.
Esto generalmente se determina a la fecha de combinación
por la compañía superviviente, en las cantidades a las
cuales estaban registradas por las compañías
individuales, salvo que las partes convengan en un precio
adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos
por el período en el cual las compañías se combinan
incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías
individuales desde el principio del período hasta la
fecha de la combinación.
Los estados financieros de periodos anteriores,
presentados en informes de la compañía superviviente, se
combinan con los estados financieros de las compañías
individuales.

Ejemplo:
  Al unir Banco del Pacífico con Banco Continental se
fusionan sus intereses, producto de esta fusión la
única entidad jurídica que sobrevive es Banco del
Pacífico siendo esta la única responsable de
registrar los saldos de Banco Continental esto se
puede visualizar en los estados financieros
combinados.

55.INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS

FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION

Las transferencias de activos no monetarios hechas en una

compañía por sus fundadores principales o accionistas,
algunas veces se determina al costo para los fundadores
principales o accionistas, en vez de a su valor
equitativo a la fecha de la transferencia y se registran
cuando suceden.

Ejemplo:

 Para la fusión entre las compañías RemplaxS.A. y

CorporationS.A., los accionistas fundadores de
Corporation transfiere mercaderías por un valor de
1320,00 USD (costo de adquisición ) sin embargo al
realizarse está transacción no se considera el valor
de mercado de dichas mercaderías que es de 2500,00
USD.

56.REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS

Las transferencias no recíprocas con otras personas

excepto los propietarios, se registran cuando se
adquieren activos, cuando se disponen de los activos,
cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la
existencia de pasivos.

Ejemplo:

 En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la

bodega, una vez hecha las investigaciones se
estableció que el monto de la pérdida es de 3.000,00
USD.

_______________ x _______________
Octubre 13
Pérdidas y Ganancias 3.000,00
Mercaderías 3.000,00
57.MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS

Aquellos activos no monetarios recibidos de otras

entidades diferentes de sus propietarios se registran a
su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos.
Los activos no monetarios entregados, son contabilizados
por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se
registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su
valor actual descontado.

Ejemplo:

 La Cruz Roja recibe mediante contribución,

medicamentos por parte de Laboratorios LIFE ; para
realizar el registro de esta transferencia la Cruz
Roja fija un valor a los medicamentos en base a la
lista de precios que tiene el Ministerio de Salud,
los mismos que han sido establecidos a valor de
mercado.

ARTICULOS PRECIO

Sertal 0.20
Febrex 0.25
Buscapina 2.50

58.RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS

Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por

acontecimientos externos, diferentes de transferencias,
se mantiene normalmente en los registros de contabilidad
en las cantidades registradas hasta que son
intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por
menos que las cantidades registradas debido a factores
externos, generalmente se mantienen en los registros, en
las cantidades anotadas, hasta que sean pagados.

Ejemplo:

 El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa

Danec, mantiene un precio de venta de 1.00 USD cada
uno ; por efecto de inflación su precio sufre una
variación significativa de 0.10 centavos, sin embargo
esta variación no se registra sino hasta la próxima
venta.
59.REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES

Por lo general, los acontecimientos externos favorables

diferentes de transacciones de intercambios, no se
registran. No obstante existen las siguientes excepciones
a tal principio:
• Aumento en los precios de mercado de las inversiones
transitorias poseídas por las compañías de
inversiones.
• Disminución de las cantidades corrientemente
requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios
o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el
caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda
extranjera cuando baja la cotización.

Ejemplo:

 La Empresa TANASA S.A. realiza una inversión en

Reepos por un valor de 400,00 USD a 29 días plazo y
con un interés del 9% mensual. A los 15 días de
realizada la inversión se produce un incremento en
la tasa de interés del 0,5% por disposición del
Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el
cobro el registro se hará de la siguiente manera.

Momento de la Inversión

________________ x ________________
Junio 1
Inversiones en Reepos 400.00
Bancos 400.00

Cobro
__________________ x _________________
Junio 29
Bancos 402.91
Inversión Reepos 400.00
Interés ganado 2.91

60.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES

El registro de los aumentos en los precios de mercado se
determina por la diferencia entre la cantidad registrada
de las inversiones y el precio mayor del mercado. El
registro de las disminuciones de pasivo se determina por
la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas
y las cantidades inferiores estimadas requeridas para
pagarlos.

Ejemplo:

 En el caso de una condonación de la deuda externa de

un país de 100000,00 USD, el registro de este hecho
implicará la disminución de un pasivo.

DEUDA EXTERNA

100000 100000

61.REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES

DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS

Deben registrarse ciertos acontecimientos externos

desfavorables diferentes de transferencias que causan
disminución en los precios de mercado, en la utilización
de activos o en el aumento del pasivo.

Ejemplo:

 AL invertir en pólizas de acumulación un valor de

2000,00 US, a un interés del 8% mensual a 60 días
plazo, la empresa espera obtener beneficios de
2026.67 USD, sin embargo al efectuarse una baja en
la tasa de interés del 8% al 6%, hecho que afecta
directamente al ingreso de la empresa. El registro
será :

Momento de la Inversión

_________________ x ________________
Intereses en Pólizas 2.000
Bancos 2.000
Cobro

_________________ x _________________
 Bancos 1.980
Pérdida en Inversión 20
Inversión en Pólizas 2.000

62.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES

Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado

o utilización ha disminuido, se ajustan registrándolas al
precio menor de mercado o al valor recuperable resultante
de acontecimientos externos.

Ejemplo:

 En una empresa nos damos cuenta de que el precio de

mercado es $68 por lo tanto debemos ajustarlo porque
se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en
$75 dólares pro agentes como la devaluación.

63.REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO

Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su

costo, se reconoce una pérdida por la aplicación de la
regla; el más bajo costo o de mercado.

Ejemplo:

 La empresa CASIO tiene que vender la mercadería

(calculadora) a un valor más bajo al de costo por
encontrarse en iliquidez al tener que realiza
algunos pagos atrasado que ponen a la empresa en
graves problemas jurídicos se venden las 320
calculadoras a 105 c/u, al contado a Casa López

Caja – Bancos 37.296

1% Impuestos retenidos 336
Pérdida en venta de Inv. Merc. 1.820
Inv. Mercaderías 35.420
 IVA 4.032
V/ cuenta bajo el costo de mercadería

64.MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIO BAJO LA REGLA DE

COSTO O DE MERCADO

El precio de reposición se usa en la determinación de la

baja en el precio del inventario, excepto que la baja
registrada no deberá dar como resultado un inventario que
exceda el valor neto de realización o que sea menor que
el valor neto de realización reducido en una estimación
por aproximadamente un margen normal de utilidades.

Ejemplo:

 Con la derogación de las medidas económicas se tiene

que vender a 0.80 ctvos siendo el valor de costo
0,85 ctvos c/u, os 8.000 galones.

Pérdida en compra combustibles 400

Combustibles 400

65.BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES

TRANSITORIAS

Si el precio de mercado de las inversiones transitorias

clasificadas como activos circulantes o corrientes, es
menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a
una condición temporal, dicha pérdida debe ser
registrada.

Ejemplo:

 La compañía SALAZAR compra acciones en WESCO con el

propósito de venderlas en un corto plazo a un precio
total de $400, al producirse un periodo de crisis en
WESCO que no la podrá superar de inmediato el precio
 de las acciones bajan en $300y por lo tanto se
efectúa una perdida para la compañía inversora.

66.MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJA EN EL PRECIO DE LAS

INVERSIONES TRANSITORIAS

Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones

transitorias se determinan por la diferencia entre la
cantidad registrada y el precio menor de mercado.

Ejemplo:

 Para registrar la variación de las acciones

adquiridas por la compañía XYZ se debe comparar los
siguientes valores.

Cuenta COSTO EN LIBROS

PRECIO MERCADO 300

Inversiones en acciones 200

100

Esta diferencia se deberá registrarse como una perdida

67.OBSOLESCENCIA

Las reducciones en le valor de las instalaciones

productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios
tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen
sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las
instalaciones productivas se convierten en inservibes o
carecen de valor, se reconoce una pérdida total.

Ejemplo:

 Una industria lechera para maximizar su

productividad, decide adquirir nueva tecnología por
esta razón cambian las instalaciones de la fabrica
las mismas que se encontraban en un estado de
deterioro.

68.MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA
La obsolescencia de instalaciones, productivas se
registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de
depreciación, agotamiento o amortización para el
remanente de vida útil de los activos.

Si las instalaciones productivas se convierten en

inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se
reconoce como una pérdida del período corriente.

Ejemplo:

 La compañía dedicada a la fabricación de

computadoras mide la obsolencia de sus productos a
través del método depreciación acelerada, ya que los
avances tecnológicos obligan a depreciar rápidamente
estos activos como sigue a continuación.

Años Parte Parte Depreciac Valor Real

Variab Constan ión Activo
le te Anual Fijo

1999 5/15 720.000 240.000 800-

240=560
2000 4/15 720.000 192.000 560-
192=368
2001 3/15 720.000 144.000 368-
144=224
2002 2/15 720.000 96.000 224-96=128
2003 1/15 720.000 48.000 128-
48=80

69.DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS

Los efectos de dichos daños sobre los activos de la

empresa se registran cuando se producen.

Ejemplo:

Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente:

ACTA DE ARQUEO
BILLETES
CANTIDAD DENOMINACION VALOR
3 1.00 3.00
2 5.00 10.00
MONEDAS
 10 0.01 0.10
20 0.05 1.00
TOTAL 14.10
SALDO EN 19.10
LIBROS
FALTANTE 5.00

Al realizar la investigación se descubre que este

faltante de debe a un billete falsificado por algún
cliente.

70.MEDICION DE DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS

Cuando los activos de la empresa sufren daños causados

por terceros, las cantidades de tales activos se
disminuyen al valor de recuperación y se registra una
pérdida por el valor del ajuste correspondiente.

Ejemplo:

 El Banco de Machala fue robado en su sucursal de

Ibarra estimando un perdida de $12000 en el
circulante. Además se observara la disminución del
Activo y una perdida por el valor de ajuste.

71.LA BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO

CORRIENTES GENERALMENTE NO SE REGISTRA

Las reducciones en el precio de mercado de los activos no

corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos
activos se realicen o se determine que son inservibles o
carentes de valor.

Ejemplo:

 Las acciones de Nefla CIA. Ltda. Constituidas en el

Ecuador, fueron valoradas al comienzo en $7.750
dichos documentos, pero sufren una devaluación de su
valor adquisitivo a causa de las variaciones del
mercado.

72.RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS

Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han

disminuido se mantienen generalmente en los registros
contables, a las cantidades registradas hasta que se
realicen dichos activos o se determinen que son
inservibles o carentes de valor.
Ejemplo:

 La compañía Enetsa S.A. tiene en su poder 18

participaciones constituidas en el Ecuador por un
valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a
causa de factores externos reajustando a $115 valor
del mercado del día.

Perdida realizada sobre participaciones 35

Participaciones No Monetarias 35

73.REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDOS

PARA LIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJERA

Deben registrarse los aumentos en las cantidades

requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de
proveer servicios o entregar recursos en moneda
extranjera.

Ejemplo:

 Se vende un vehículo al Sr. Pérez por un valor de

2.000 pesos se cancela con moneda extranjera (Peso
Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la
moneda local aumento su valor por 55 pesos.

74.MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS

El registro de los aumentos de pasivos debido a

acontecimientos externos diferentes de transferencias, se
determina por las diferencias entre el pasivo registrado
y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.

Ejemplo:

 Por la compra de un Equipo de Computación, se ha

pagado con L/C su totalidad de $15.400 con moneda
extranjera, reflejando su equivalente en moneda local,
y se obtuvo un alza o aumento en el tipo de cambio, en
consecuencia se tendrá un aumento en el pasivo.

75.REGISTRO DE LA PRODUCCION

El valor agregado a los activos por las actividades

productivas de la empresa, generalmente no se registran
en la época de producción.

Sin embargo, los costos históricos o de adquisición,

incluyendo los costos de producción en proceso, se
trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos
como actividades que indican en la empresa el uso de los
bienes o servicios en el período. Los costos que se
continúan mostrando en las categorías de activos se
cargan a resultados cuando los bienes o servicios
relacionados se venden posteriormente.

Ejemplo:

 Nestle S.A. ha utilizado 6.600 en Materia Prima,

3.800 en Mano de Obra y 2.100 en Gastos de
Fabricación para producir bombones, dichos valores
serán transferidos a la cuenta Producción en
Proceso.

76.MEDICION DE LA PRODUCCION

El valor agregado en el proceso de producción se traslada

o distribuye entre los activos o entre los gastos de una
manera sistemática y racional.

Ejemplo:

 Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y

Gastos de Fabricación, dichos costos históricos no
serán registrados directamente sino cuando los
bienes relacionados se vendan posteriormente.

77.COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS

Estos costos incluyen:

• El valor de los activos que se consumen totalmente
durante el período del proceso de producción y de
prestación de servicios.
• La distribución sistemática y racional del costo de
los activos parcialmente consumidos durante el proceso
de producción o de prestación de servicios.

Ejemplo:

 TEXTILERA NACIONAL CIA. Industrial para confeccionar

camisetas fue necesario adquirir hilos, elástico,
botones y otros.

78.MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE

SERVICIOS
El costo de producción de artículos y de prestación de
servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de
los activos usados directamente e indirectamente.

Ejemplo:

 La Mueblería el Caracol pide a sus proveedores:

Madera de nogal a $ 15 el tablón

Madera de Roble a $10 el tablón
Tela importada por $50 el metro

79.COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS

Los Costos de producción y de servicios incluyen costos

directos e indirectos. Los costos de producir artículos y
prestar servicios, durante un período y que no son
asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese
período. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada.

Ejemplo:

 Artefacta entrega su línea blanca en cartones para

mayor seguridad los rellena con espuma flex.

80.MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SERVICIOS

Se miden mediante la suma de los costos productivos de

manufactura y prestación de servicios que se asignan a
las unidades de productos o servicios de manera
sistemática y racional.

Ejemplo:

 Empresa Felicidad determina los costos tomando en

cuentas los materiales y mano de obra que va a
utilizar en cada unidad que va a producir como por
ejemplo: para producir una un arreglo de 50 rosas se
necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de
alambre, el pago de una persona que haga el arreglo
y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de
su producto tendrá que sumar todos estos costos.

81.GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y

RACIONAL
Algunos gastos están relacionados con los períodos
contables por la distribución del costo de activos a
través de su vida útil.

Ejemplo:

 Lux CIA. Ltda. Tiene 4 máquinas industriales con 7

años de vida útil y un valor aproximado de $ 18.310
c/u

82.MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS MEDIANTE LA

DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL

Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades

registradas como activos y se imputan al período o
períodos en que serán útiles.

Ejemplo:

 En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo

por depreciación anual de una máquina cuyo costo fue
de $1500, si su vida útil se estima en 10 años y su
valor de salvamento en el 10% de su valor original

TIEMPO CARGO POR FONDO PARA VALOR EN

DEPRECIACION DEPRECION LIBROS AL
FINAL DEL
AÑO
2500
1 225 225 2275
2 225 450 2050
3 225 675 1825
4 225 900 1600
5 225 1125 1375

6 225 1350 1150

7 225 1575 925
8 225 1800 700
9 225 2025 475
 10 225 2250 250

83.GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO

El costo de algunos activos son cargados a gastos

inmediatamente al adquirirse.

Ejemplo:

 Cielo Azul compra un Equipo de oficina por $ 11.000

a ATU S.A. quienes nos recargan 3% por el transporte
a nuestra cuenta, cancelando dicho Gasto de
inmediato.

84.MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO

Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base

al costo de adquisición de los mismos.

Ejemplo:

 Travel Tours Agencia de Viajes cancela de inmediato

el arriendo por $ 180 en los 5 primeros días del
mes.

85.REGISTRO DEL INGRESO A LA TERMINACION DE LA

PRODUCCION DE CIERTOS ARTICULOS

En el caso de la producción de ciertos artículos, tales

como de metales preciosos, el ingreso puede ser
registrado a la terminación de la producción cuando su
precio de ventas sea fijo y el costo de comercialización
y distribución es insignificante. Así mismo, se puede
reconocer un tratamiento similar a ciertos productos
agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la
difícil determinación de sus costos unitarios de
adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados
sobre los cuales el productor no tiene influencia y por
su característica de intercambiabilidad.

Ejemplo:

 San Carlos CIA. Azucarera realiza su distribución y

comercialización con precios de venta fijos, siendo
difícil determinar sus costos unitarios de
adquisición.
86.MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR ACTO DE REALIZACION
DEL PRODUCTO

El ingreso registrado a la terminación de la producción

se mide por el valor neto de realización del producto, el
valor neto de realización del producto es igual a su
precio de venta menos los costos esperados de
comercialización y distribución.

Ejemplo:

 La empresa Industrial IACA produce planchas de

cartón; el precio de venta es de $3, la empresa
durante un mes produce 80.000 planchas y sus gastos
de administración y ventas del mes son:

Gastos de Administración $20.000

Gastos de Ventas $ 35.000
Entonces el valor neto de realización del producto será

VNR= PRECIO DE VENTA - GTO. DE COMERCIALIZACION Y DISTRIBUCION

NUMERO UNIDADES PRODUCIDAS

VNR= 3 – (20.000+35.000/80.000)
VNR= 3-0,69
VNR = $2.31 (INGRESO REAL POR PRODUCTO)

87.REGISTRO EL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA

CONSTRUCCION

Los ingresos provenientes de los contratos de

construcción a largo plazo de los tipos de costo más
honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa
la construcción de la obra mediante el método de
porcentaje de terminación, esto en el caso de que el
costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha,
en relación con la obra completa, pueda ser
razonablemente estimado y la recuperación del valor del
contrato adecuadamente asegurada.
Cuando en la estimación corriente del costo de contratos
a largo plazo se determina que se incurrirá en una
pérdida, debe establecer una provisión para dicha
pérdida.
 Ejemplo:

 La empresa Constructora Alvaréz y asociados

suscribe un contrato de construcción a largo plazo
(3 años) por $ 2.000.000 con los siguientes datos:

2000 2001 2002

Costos incurridos durante el 500.000 700.000 300.000
año
Costos estimados al final del 1.000.0 300.000 -
año para completar los trabajos 00
Facturaciones durante el año 400.000 700.000 900.000
Cobranzas durante el año 200.000 500.000 1200.000

Para el año 2000 la contabilización será

Método del Porcentaje de Terminación

fecha Detalle Debe Haber

2000 X
Construcciones en 500.000
proceso
Caja o Pasivo 500.000
X
Cuantas por cobrar 400.000
Facturaciones por 400.000
adelantado
X
Caja 200.000
Cuentas por cobrar 200.000
X
Construcciones en 166.667
proceso
 utilidad bruta 166.667
realizada

CALCULO
(CTE/CTE *V.PBTE) – VBF = VBR

500.000/1.500.000 * 500.000 – 0= 166.667

Utilidad bruta Total

2.000.000 – (500.000+1.000.000) = 500.00

88.MEDICION DEL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA

CONSTRUCCION

Bajo los contratos de costos más honorarios fijos los

ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra,
incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de
los honorarios. Bajo los contratos de construcción a
largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la
construcción, es medido por una parte proporcional del
precio de venta predeteminado. El costo de la obra es
deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa
la construcción de los contratos a largo plazo.

Ejemplo:

A continuación se expone un ejemplo de estados

financieros con notas respectivas sobre compañía
constructora que realiza la ganancia a medida que
progresa la obra.

CONSTRUCCIONES ARMIJOS SA.

BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DEL 2000
ACTIVOS

Activos corrientes 184.697

Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Sobre contratos. Incluyendo cantidades 247.3
retenidas por los clientes, neto de 28
provisión para cuentas incobrables
Otras 3.277
Total cuentas incobrables 250.605
Costo y ganancia estimada en exceso de 463.06
facturación sobre contratos no 8
terminados

Inventarios de materiales y 57.9

suministros no imputables a los 00
contratos en proceso

Inversiones 10.100

Gastos prepagados 45.610

Total activos corrientes 1.011.980

Propiedad planta y equipo 298.305
Otros activos 1.422

Total 1.311.707

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes
Obligaciones bancarias 50.000
Cuentas por pagar y cantidades no 211.890
facturadas sobre subcontratos,
incluyendo cantidades retenidas
Gastos acumulados 3.228
Facturaciones en exceso de costos y
ganancias estimadas
Impuestos acumulados 342.021
93.802
Total pasivos corrientes
700.941
Patrimonio de los accionistas
Capital social 210.600
Utilidades retenidas 400.166

CONSTRUCCCIONES AL PROCENTAJE S.A.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Y UTILIDADES RETENIDAS
POR EL AÑO TERMINADO A DICIEMBRE 31 DL 2000

Ingresos 1.910.598

Costo de los ingresos 1699.110

Ingreso bruto de operaciones 211.488

Otros ingresos 2.100

Total ingresos brutos 213.588

 Gastos de ventas y administrativos 57.384

Gastos de intereses 2.115

Otros ingresos 3.698

Utilidad antes de impuesto a la renta 157.787

Provisión para impuesto a la renta 80.132

Utilidad neta 77.655

Utilidades retenidas al principio 359.366

Utilidades disponibles 437.021

Dividendos pagados 36.855

Utilidades retenidas al final 400.166

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Base contable para el registro de la ganancia
Las utilidades sobre contratos a largo plazo se registran
sobre la base de una estimación del porcentaje de
terminación de contratos individuales de la compañía

En la medida que los contratos a largo plazo de extienden

por uno o mas años, se revisan los costos y las ganancias
estimadas en el curso del trabajos, los cuales se
reflejan en el periodo contable.

89.CASOS FORTUITOS

Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando

ellos ocurren.

Ejemplo:

 En la bodega de TEXPEX S.A. por motivo de un

circuito, ocurrió un siniestro que acabo con el 30%
de los artículos terminado.

Fecha Detalle Debe Haber

X
Perdida en inventarios 6000
Inventarios Art. 6000
 Terminados

Inventario Artículos Terminados Pérdida

en Inventarios

20.00 6.000 6
0 .000
14.000

90.MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS

Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los

valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperación a la vez que se registra la pérdida.

Ejemplo:

 Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega

de Mi comisariato, ocasionando el daño de 50
quintales de arroz, valorados en $ 22 c/u

Fecha Detalle Debe Haber

X
Pérdida en Inventarios 1100
Inventarios 1100

Pérdida en Inventarios Inventarios

153.500 1100 110
0
152.000

91. PARTIDA DOBLE

Cada hecho u operación que se registre afecta por lo

menos a 3 partidas.
En los registros de la contabilidad, en base al sistema
de registro la partida doble y al principio de que no hay
deudor sin acreedor y viceversa.

En los siguientes principios, los cambios en activos,

pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos
de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el
país, se detallan acompañados con algunas indicaciones
del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de
los principios precedentes de selección de
acontecimientos y asignaciones de cantidades en dólares.

Ejemplo:

 Se compra un vehículo con cheque $101 del Banco del

Pacifico en $ 3.000

Fecha Detalle Debe Haber

X
Vehículos 3.000
IVA 360
Bancos 3.330
Ret. Fte. 1% 30

Vehículos IVA
3.000 360

Bancos Ret. Fuente 1%

3.330 30

AUMENTOS EN LOS ACTIVOS

Los aumentos en los activos provenientes de:

- Intercambio en los cuales se adquieren activos
- Inversiones de activos en la empresa, por parte de
sus propietarios
- Transferencia no recíproca de activos en una
empresa, por personas ajenas a ellas
- Transferencias de costos a diferentes categorías de
activos en la producción.
- Aumentos ocasionales en el importe asignado a
activos producidos.
Los aumentos en los activos muy raras veces, se suceden
por acontecimientos ajenos a las transferencias.

En los intercambios, los aumentos en activos, pueden

estar acompañados de disminuciones, en otros activos,
como por ejemplo una compra al contado; o el
reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta
al contado. En la producción, los costos pueden ser
transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya
cambio en el total del activo.

Ejemplo:

 La EMPRESA FAMILIA compra un edificio a la

Constructora Armijos en $40.000 ubicado en las
calles Av. 10 de agosto y naciones Unidas Se
conviene el pago en cheque

Fecha Detalle Debe Haber

X
Edificio 40.000
Bancos 40.000

edificios Bancos
40.000 40.000

93. DISMINUCIÓN EN LOS ACTIVOS

La disminución en los activos proviene de:

- Intercambio en los cuales se dispone de los activos

- Retiros de activos de la empresa, por parte de su
propietario
- Transferencias no recíprocas de activos de la
empresa a personas diferentes de los dueños
- Acontecimientos externos, a más de las
transferencias, que reducen el precio de mercado o
la utilización de los activos.
 - Transferencias o distribuciones de costos a
diferentes categorías de activos o gastos de
producción.
- Casos fortuitos

Las disminuciones de activos, cuando se trata de

intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en
otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o
una venta al contado o a crédito; puede deberse también a
disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de
la cancelación de una deuda, o también por aumento en los
gastos, este caso sería si el activo adquirido es
consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros
de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente
es cargado de inmediato a los gastos.

La venta de productos resulta en una disminución de:

inventario y en un aumento de los gastos.

Ejemplo:

 El socio Mauricio Gómez se retira de la compañía La

Favorita S.A. y exige la devolución de su parte, que
fue en especies: Equipo de oficina y Equipo de
Computación $ 800 y $5000 respectivamente.

Fecha Detalle Debe Haber

X
CAPITAL SOCIAL 5800
EQUIPO DE OFICINA 800
EQUIPO DE COMPUTACION 5000

Equipo de Computación Equipo de Oficina

5000 800

Capital Social
5800 25000
19200

Entonces disminuye los activos Equipo de Oficina y Equipo

de Computación.
94. AUMENTO EN LOS PASIVOS

Se producen en los siguientes casos:

- Intercambios en los cuales se incurre en una deuda

- Cuando se incurre en una deuda y no hay
transferencias recíproca
- Cuando hay transferencias entre las empresas y sus
dueños, decisión de reparto de dividendos en
efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen

intercambios, pueden estar acompañados por disminuciones
en otros pasivos, por ejemplo la trascripción de un
documento para garantizar la deuda contraída, aumento en
activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto,
tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no
pagados.

Ejemplo:

 Compramos Materia Prima a la Industria Enetsa $ 685

por lo que firmamos una L/C y el impuesto con cheque
73838 del Banco del Pichincha.

Fecha Detalle Debe Haber

X
Inventario Materia Prima 685.00
IVA 82.20
Documentos por pagar 678.15
Bancos 82.20
Ret. Fuente. 1% 6.85

Inventario materia prima IVA

685 82.20

Documentos por Pagar Bancos

678.15 82.20

Ret. Fuente 1%
6.85
 Entonces aumenta el Pasivo Documentos por pagar
aumentado el activo Inventarios Materia Prima.

95. DISMINUCIÓN EN LOS PASIVOS

La disminución en los pasivos se presenta:

- En los intercambios en los cuales se reducen los

pasivos
- En las transferencias entre la empresa y sus dueños,
por ejemplo las deudas convertidas en capital
social.
- En las transferencias no recíprocas, como es el caso
de la condonación de una deuda.

En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos

puede estar acompañada por aumentos en otros pasivos, por
ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una
cuenta por pagar, también por disminución de activos, tal
es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados
por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios
prestados para satisfacer un anticipo recibido del
cliente.

Ejemplo:

 La empresa florícola La Gardenía perfecta tenía

deudas con el Banco de Londres que ascendían a $
28.000 mediante un acuerdo con este, se llegó a la
condonación de un 10% de la deuda.

Fecha Detalle Debe Haber

X
Documentos por pagar 2800
Condonación deuda 2800

Documentos por pagar Condonación deuda

2800 2800
Entonces disminuye el pasivo Documentos por pagar debido
a una transferencia no reciproca.

96. AUMENTOS EN EL PATRIMONIO

Se presenta en los siguientes casos:

- Inversión de los dueños en la empresa

- Resultado neto de todos los ingresos y gastos
conocidos durante un período
- Transferencias no recíprocas a una empresa de
propietarios diferentes de los dueños. Por ejemplo
en el caso de regalos y donaciones.
- El patrimonio también puede aumentar por ajustes de
períodos anteriores.

Ejemplo:

 La junta general de accionistas de la empresa GUIMSA

S.A. decide aumentar su capital emitiendo acciones y
colocándolas a la venta en la Bolsa de Valores.

Fecha Detalle Debe Haber

X
Acciones emitidas 20.000
acciones 20.000

Acciones emitidas Acciones

20.000 20.000

97. DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO

Son el producto de:

- Transferencias de una empresa a sus dueños,
dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones
de capital, etc.
- Pérdida neta de un período
- El patrimonio también puede disminuirse por ajustes
- en períodos anteriores.

Ejemplo:
  TANILAC tuvo por el periodo 99-00 una pérdida neta
del ejercicio de $20.000

Fecha Detalle Debe Haber

X
Perdida del ejercicio 20.000
Perdidas y ganancias 20.000

Perdida del ejercicio Perdidas y ganancias

20.000 20.000

EL INGRESO SE ORIGINA PRINCIPALMENTE POR LOS

INTERCAMBIOS

El ingreso resulta de la producción y rara vez de

transferencias no recíprocas y por acontecimientos que no
sean transferencias.
El ingreso originado por los intercambios está usualmente
acompañado por aumentos en el activo, pero puede estar
acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el
caso de ingresos no devengados.

Ejemplo:

 Cobramos $600 en efectivo por comisiones ganadas en

la venta de mercaderías.

Fecha Detalle Debe Haber

x
Bancos 600
Comisiones ganadas 600

Bancos Comisiones ganadas

600 600

99. ORIGEN DE LOS GASTOS

Los gastos tienen su origen en:

- intercambios
- Transferencias no recíprocas con personas diferentes
de los dueños
 - Acontecimientos externos que no involucran
transferencias
- Producción
- Casos fortuitos

Los gastos que resultan de los intercambios son costos

asociados directamente con las empresas reconocidas
cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados incluyendo el costo del producto o servicio.

Los gastos que resultan de la producción:

El costo de producción los bienes o de prestar servicios

no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por
ejemplo, carga fabril no absorbida.

Gastos originados por la distribución sistemática y

racional del costo de los activos a través de la vida
útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de
producción de bienes y servicios.

Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y

servicios.

Costo de los productos por los cuales se reconocen

ingresos a la terminación de su producto a medida que
avanza la obra.

Ejemplo:

 Pagamos $ 1000 al Banco Pacífico por concepto de

intereses de un préstamo.
Intereses Pagados 1000
Bancos 1000

Intereses Pagados Bancos

1000 1000

100. EFECTOS DE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS Y

PASIVOS QUE NO SON RECURSOS NI OBLIGACIONES

La contabilización de dichos activos y pasivos resultan

en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en
cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo
general están restringidos a aumentos y disminuciones de
gastos.

Ejemplo:
  Firmamos contrato de arriendo el 30 de Noviembre del
2000 por 1 año, pagamos por adelantado la totalidad
del mismo, un valor de $ 2400 con cheque.

Al 31 de Diciembre del 2000, devengamos la doceava parte.

_____________________X __________________
30-XI-00 Arriendos pagados 2400
Bancos 2400

_____________________X____________________
31-XII-00 Gastos Arriendos 200
Arriendos prepagados 200

Entonces al momento de contabilizar el contrato

prepagado de arriendo, disminuye la cuenta bancos. Al
finalizar el período económico, se devenga una parte,
cargándose al gasto y por lo tanto afectará el estado de
resultados.

Arriendos Prepagados Bancos Gastos Arriendos

2400 200 XX 200
2400
2200

101. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Son, el estado de situación, el estado de resultados, el

estado de evolución del patrimonio y el estado de cambios
en la posición financiera del flujo de efectivo. Tales
estados, junto con la revelación de cambios en otras
categorías del patrimonio de los socios o accionistas,
con la descripción de las políticas contables y con las
correspondientes notas aclaratorias, son los
requerimientos mínimos para una presentación razonable de
la situación financiera y resultado de las operaciones de
una empresa, de conformidad con los principios de
contabilidad vigentes en el país.

Ejemplo:
  Son los Estados que una empresa debe elaborar para
poder saber la situación Económica al final de un
periodo contable.

102. ESTADO DE SITUACIÓN

El balance general o estado de situación financiera debe

incluir y presentar en forma adecuada todos los activos,
pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la
forma establecida en los principios de contabilidad
vigentes en el país.

Ejemplo:

EMPRESA J Y M S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000

ACTIVOS
Caja 438.72
Cuentas y documentos por cobrar 7589.52
Inventarios 5872.20
Gastos anticipados 120.52
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1.4020.96

FIJOS
Terrenos 101.00
Edificios instalaciones 554.52
Maquinaria y Equipo 388.92
Muebles y Enseres 57.40
Vehículo 57.08

TOTAL ACTIVOS FIJOS 1158.92

(-) Depreciación Acumulada -486.60

Propiedades al costo neto 669.32

Revalorización neta 583.92
Propiedades neta 1253.24

INVERSIONES 2121.16

TOTAL ACTIVOS 17395.36

PASIVOS

PASIVOS CORRIENTES
Obligaciones por Pagar 8240.28
Cuentas por Pagar comerciales 3342.84
Cuentas principalmente del Exterior 307.00
Gastos Acumulados 64.76
Impuesto a la Renta 2923.92
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 14878.80

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital Social 800.00
Superavit por Revalorización 291.00
Aumento de Capital en Trámite 1200.00
Utilidades Retenidas 225.12

PATRIMONIO DE ACCIONISTAS 2516.56

TOTAL 17395.36

103. ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados de un período deberá asimismo,

incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos
y gastos en la forma establecida en los principios
contables vigentes en el país.

Ejemplo:
 CONTASERVIS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE JULIO DEL 2001

VENTAS NETAS
22260.56

COSTOS Y GASTOS
Costos de Ventas 18475.88
Administración y Ventas 650.16
Intereses, neto 1219.40
Otros, neto 178.08
TOTAL COSTOS Y GASTOS -
21970.68

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

289.88

IMPUESTO A LA RENTA -
72.47

UTILIDAD NETA
217.41

Gerente Contador

104. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas

patrimoniales durante el período contable.
Ejemplo:

CORPORACION INDELSA CIA LTD A.

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999

SALDOS INICIALES (01-01-1999)

Capital Social 5000.00
Reservas 1200.00
Superavit 2000.00
Resultados 1000.00

AUMENTOS PATRIMONIALES
Capital Social (Aumento de Capitalización Reservas) 500.00
Reservas (Provisión de las Utilidades) 0

DISMINUCIONES PATRIMONIALES
Reservas ( Utilización para Capitalización) 100.00
Resultados ( Distribución de dividendos, capitalización) 0

SALDOS FINALES
Capital Social 5500.00
Reservas 1100.00
Superavit 2000.00
Resultados 1000.00

Firma Gerente Firma Contador

105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Deberá incluir que adecuada descripción de todos los

aspectos significativos de las actividades financieras y
de inversión.

Ejemplo:
 GIRASOL CIA. LTDA.
ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000

FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES OPERATIVAS

Efectivo recibido de clientes 560.00
Efectivo pagado a proveedores y empleados
(479.40)
Dividendo recibido de afiliada
2.40
Intereses recibidos 3.40
Intereses pagados (13.20)
Impuesto a la renta pagados (17.00)
Seguros recibidos 2.00
Efectivo pagado en juicio y litigio (3.60)
EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS 54.60

FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Venta de propiedad y Equipo 34.00
Adquisiciones y desembolsos de Capital
(48.00)
Pago por compra de compañía ABC
(33.00)
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN INVERSIONES (47.00)

FLUJOS DE CAJA DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Préstamos netos o líneas de crédito
17.00
Ingresos por emisión de obligaciones
24.00
Pagos de obligaciones
(10.00)
Ingresos por emisión de acciones 16.00
Dividendos pagados (12.00)
EFECTIVO NETO PROVISTO POR FINANCIEAMIENTOS 35.00
INCREMENTO NETO EN CAJA Y EQUIVALENTES A CAJA 42.60
CAJA Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL AÑO 24.00
CAJA EQUIVALENTE AL FINAL DEL AÑO 66.60

106. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERAS

EXPRESADOS EN OTROS PAÍSES

La información financiera sobre inversiones en otros

países debería ser convertida a la moneda del país
inversionista, mediante el uso de procedimientos
convencionales de conversión basados en las tasas de
cambio de la divisa extranjera.

Ejemplo:

 Milton Rubio Asociados presenta el Balance General al 31

de Marzo del 2000 en sucres es el siguiente:

MILTON RUBIO ASOCIADOS

BALANCE GENERAL
Al 31 de Marzo del 2000
ACTIVOS
Corrientes 36.305.000
Caja Chica 2.500.000
Bancos 33.645.000
Ctas. Por cobrar clientes 160.000
Fijos 28.500.000
Vehículo 28.500.000 __________
TOTAL ACTIVOS 64.805.000

PASIVOS
Corrientes 19.465.000
Documentos por pagar 19.465.000
PATRIMONIO 45.340.000
Capital 45.800.000
Pérdidas y Ganancias 460.000 __________
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 64.805.000

107. CLASIFICACIÓN Y SEFREGACIÓN

La exposición o presentación por separado de los

componentes importantes de los estados financieros, hace
más útil la información.
Ejemplo:

 La cta. de activo se clasifica y se divide en :

ACTIVOS 4550.00
Corrientes 1850.00
Disponibles 600.00
Caja 100.00
Bancos 500.00
Exigible 250.00
Ctas. Por Cobrar 50.00
Doc. por Cobrar 200.00
Realizable 100.00
Mercaderías 1000.00
Fijos 2000.00
Edificio 1500.00
Maquinaria 500.00
Diferido 700.00
Doc. por Cobrar 700.00

 Los Pasivos se clasifican y segregan en :

PASIVOS 2900.00
Corrientes 1100.00
Ctas. por Pagar menor a 1 año 500.00
Doc. por Pagar menor a un año 600.00

A largo Plazo 1800.00

Préstamo Hipotecario 1200.00
Préstamo Bancario 600.00

108. CAPITAL DE TRABAJO

El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos

corrientes, debería por conveniencia y utilidad,
presentarse con una adecuada exposición de sus
componentes, separados de los otros activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos,
que puedan convenirse en efectivo, vendidos o consumidos
durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el
mimos que no puede ser mayor a un año. Los pasivos
corrientes incluyen aquellos que se esperan serán
satisfechos dentro de un período relativamente corto que
usualmente es un año.

Ejemplo:

 Basado en la PG 102 tenemos que el Capital de

Trabajo es :

Activo Corriente - Pasivo Corriente = Capital de

Trabajo
14020.96 - 2923.92 =
11097.04

109. COMPENSACIÓN

Los activos y pasivos que figuran en el estado de

situación no deberían ser compensados a menos que exista
una razón técnica o legal para hacerlo.

Ejemplo:

 Cuando se produce pérdida por un asiento inadecuado

es posible compensarlo ya que existe una razón legal
y una falla técnica. La empresa XY realiza el pago
por gastos de publicidad por un valor de 5000.00
USD, pero el contador al momento de registrar la
transacción lo hizo sobre un monto de 50000.00 USD,
entonces el asiento se deberá corregir :

_______________ x ________________
Marzo 4
Gasto Publicidad 50000,00
Bancos 50000,00

Para Corregir el asiento :

________________ x _______________
Marzo 30
Bancos 50000,00
 Gasto Publicidad 50000,00

________________ x _______________
Marzo 30
Gasto Publicidad 5000,00
Bancos 5000,00
________________ x ______________

110. OTROS INGRESOS Y GASTOS

Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes

a ventas de productos, mercaderías y servicios, pueden
ser separados y el efecto no expuesto como otros ingresos
y gastos.

Ejemplo:

 Un terremoto destruyó una de las refinerías de

Petróleo, Propiedad de una empresa Petrolera por una
valor de 7000,00 USD

_________________ x ______________
Octubre 30
Caso Fortuito 7000,00
Bancos 7000,00

111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben

presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el
estado de resultados. Se clasifican como partidas
extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se
distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son
esporádicas.

Ejemplo:

 La Empresa AMSAI Cía. Ltda. presenta el siguiente

Estado de Pérdidas y Ganancias para demostrar la
existencia de partida extraordinaria.

AMSAI CIA. LTDA.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Al 31 de Diciembre del 2000
 Utilidad antes de Partidas Extraordinarias 67,000.00
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS:
Pérdida por destrucción de planta A (Nota 1) - 6,220.00
Ganan. en vta de Acciones Subsidiaria X (Nota 2) 2,500.00
UTILIDAD NETA 63,280.00

112. UTILIDAD NETA

La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por

separado e identificada claramente en el estado de
resultados.

Ejemplo:

 Empresa : Lim Fresh

Ventas Netas 30000,00

Costos y Gastos
Costo de Ventas 17000,00
Administración y Ventas 5700,00
Interés Neto 2000,00
Pérdidas en cambio, neto 1500,00
Otros, neto 1500,00
TOTAL COSTOS Y GASTOS -27700,00

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2300,00

Impuesto a la Renta 575,00
UTILIDAD NETA 1725,00

113. OTRAS REVELACIONES

Además de la clasificación y segregación informativa de

los datos, en los estados financieros deberá revelarse la
información adicional necesaria para una presentación
razonable de los mismos; de conformidad con los
principios de contabilidad vigentes en el país.

Ejemplos

 El terreno ubicado en Tumbaco está asignado en

Hipoteca como garantía de la obligación contraída con
Motorola a largo plazo.

114. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN

Para una adecuada revelación se debe informar sobre las

bases de medición o valuación de activos significativos,
restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o
accionistas, pasivos contingentes compromisos para
préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de
los estados financieros. Información sobre término de
deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia
que ayuden a una mejor interpretación de la información
financiera.

Ejemplo:

 Las cifras presentadas como base para los Estados

financieros han sido determinados sobre la base de
importes históricos, con excepción de los activos
fijos cuyos valores han sido actualizados de acuerdo
a disposiciones legales.

115. REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS

CONTABLES

Se debe revelar los cambios en los procedimientos

prácticos o métodos de aplicación conjuntamente con el
efecto sobre los estados financieros.

Ejemplo:

 Se realizará un cambio en los métodos de

depreciación desde línea recta a unidades de
producción.

LINEA RECTA UNID. DE PRODUCCIÓN

1997 3000,00(A) 5000,00 (B)
1998 3000,00 4000,00 (B)
Dep. Acumulada
antes del cambio 6000,00 9000,00

Dep para el año 1999 3000,00 3000,00 (B)

Dep. Utilizando Unidades de Producción 9000,00
Dep. Utilizando línea Recta 6000,00
Efecto acumulativo 3000,00

116. REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES

Es necesario revelar los eventos que afectan directamente

a los estados financieros y que han ocurrido con
posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y
la de la conclusión de elaboración de tales estados.
Ejemplo:

 La empresa DASC S.A. revela la compra o adquisición

importante y muy significativa de otra empresa por
el valor de 600,00 dólares que se efectuó después de
la fecha de cierre de los Estados Financieros

117. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Para una adecuada presentación de los estados financieros

debe tenerse presente los siguientes criterios o
componentes generales,

En el estado de situación, los activos y pasivos deben

clasificarse según el estimado o previsión de realización
o de liquidación, en término de tiempo y valores.

- La clasificación y el grado de detalle de las

cuentas
- Los títulos y los comentarios correspondientes
- Las notas que contribuyan a informar y explicar como
parte integrante de esos estados.

ALAMBREC S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 1999
ACTIVOS
Caja y sus equivalentes 410.00
Cuentas por cobrar 1,900.00
Inventarios 1,000.00
Cartera de inversiones 2,500.00
Propied., planta y equipo al coso 3,730.00
Depreciación acumulada (1,450.00)

Propied. planta y equipo neto 2,280.00

TOTAL ACTIVOS 8,090.00
========

PASIVOS
Ctas. por pagar a proveedores 250.00
Intereses por pagar 230.00
Impuesto a la renta 400.00
Deuda a Largo plazo 2,300.00
TOTAL PASIVOS 3,180.00

PATRIMONIO
Capital Social 1,500.00
Utilidades Retenidas 3,410.00
Total Patrimonio 4,910.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 8,090.00
========

GERENTE CONTADOR