Auditoria Regular Teoria e Exerccios

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula Demonstrativa

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Introduo ........................................................................................ 01
Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos .......................... 04
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente ......... 17
ista de !uestes ............................................................................... "7
#ib$iogra%ia ........................................................................................ &"


Introduo


're(ado )$uno,

)ntes de apresentar*os nossa proposta, per*ita*+nos %a$ar u* pouco sobre
n,s:

-eu no*e . Davi Barreto, sou cearense, engen/eiro e$etr0nico graduado no
Instituto 1ecno$,gico de )eron2utica 3I1)4 e *estre e* 5egu$ao pe$a
6niversidade de #ras7$ia 36n#4. )tua$*ente, sou )uditor 8edera$ de 9ontro$e
:xterno do 1ribuna$ de 9ontas da 6nio 31964, tendo obtido o 1; $ugar no
concurso de "007, e pro%essor de auditoria e* cursos presenciais,
te$epresenciais e on+$ine.

-eu no*e . Fernando Graeff, sou <a=c/o de 9axias do >u$. >ou %or*ado e*
)d*inistrao de :*presas e ',s <raduado e* 9ontro$e da 5egu$ao pe$o
Instituto >er(ede$$o 9orr?a 3I>9@1964, antes de entrar no servio p=b$ico,
traba$/ei *ais de 1A anos na iniciativa privada. 8ui )uditor 8isca$ da 5eceita
8edera$ do #rasi$, traba$/ei nas 6nidades 9entrais deste Brgo. )tua$*ente,
exero o cargo de )uditor 8edera$ de 9ontro$e :xterno do 1ribuna$ de 9ontas
da 6nio. No servio p=b$ico, exerci ainda os cargos de )na$ista de 8inanas e
9ontro$e da >ecretaria do 1esouro Naciona$ + 2rea cont2bi$ C e* #ras7$ia e de
)na$ista de Dra*ento do -inist.rio '=b$ico 8edera$ e* >o 'au$o.

)$.* disso, so*os autores dos $ivros )uditoria + 1eoria e :xerc7cios e )uditoria
:>)8 C >.rie Euestes 9o*entadas, a*bos pub$icados pe$a :ditora -.todo.

1e*os notado !ue as bancas e* gera$ t?* cobrado assuntos e deta$/es das
novas nor*as de auditoria
1
antes pouco exp$orados nas nor*as antigas.

'or isso, re%or*u$a*os nosso curso regu$ar de )uditoria 9ont2bi$ C 1eoria e
:xerc7cios, incorporando essa nova tend?ncia, be* co*o inc$uindo a!ue$es
assuntos !ue entende*os !ue poder2 vir a ser cobrado nos concursos %uturos.
-as tudo isso co* *uita objetividade e c$are(a.


1
'ara !ue* no sabe ainda, no %ina$ do ano de "00F, o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade C
989 pro*oveu u*a pro%unda *odi%icao na estrutura das Nor*as #rasi$eiras de )uditoria e
pub$icou &G novas reso$ues, no intuito de a$in/ar as disposies brasi$eiras co* os padres
internacionais ditados pe$a International Federation of Accounting C I8)9.

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)ssi*, nossa proposta . *inistrar u* curso completo de auditoria
contbil, capa( de prepar2+$o, principa$*ente, para concursos da carreira
%isca$ co*o )858#, 8iscos :staduais e -unicipaisH be* co*o outros concursos
!ue abrange* a discip$ina, tais !uais 9<6, 196, )'D8', )g?ncias 5egu$adoras
etc.

:sse ser2 u* curso de teoria e exerc7cios, no !ua$ tratare*os os conceitos
te,ricos !ue envo$ve* o conte=do progra*2tico adotado pe$a *aioria dos
concursos e reso$vere*os !uestes de provas anteriores, co* %oco nos =$ti*os
certa*es pro*ovidos pe$as principais bancas exa*inadoras: :>)8, 899, 8<I,
9espe@6n#, 9esgranrio etc.

-uitas ve(es, nota*os !ue os a$unos se es%ora* *uito tentando decorar as
di%erentes nor*as de auditoria, se* entender os conceitos e a $,gica !ue
envo$ve essa discip$ina.

Ioc? ver2 !ue auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir
entender os di%erentes conceitos envo$vidos e co*preender co*o as coisas se
re$aciona*, no ser2 di%7ci$ ter sucesso na /ora da prova.

Nosso curso ser2 dividido e* on(e au$as, u*a por se*ana 3contando co* a
au$a de*onstrativa4. )s au$as tero entre &0 e A0 p2ginas, variando de acordo
co* o assunto tratado, tra(endo exerc7cios co*entados de provas passadas,
adaptados, se necess2rio, Js novas nor*as, e co* a base te,rica necess2ria
para seu per%eito entendi*ento.

D !uadro abaixo resu*e co*o ser2 distribu7do nosso cronogra*a de au$as:

Aula Data Tpicos abordados
)u$a 00
Nor*as de )uditoria v2$idas a partir de janeiro de "010.
)spectos <erais. 9onceito, Dbjetivos, 5esponsabi$idades,
8unes, )tribuies.
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou
independente e per7cia cont2bi$.
)u$a 01 07@11@"01"
Nor*as pro%issionais do auditor independente: .tica
pro%issiona$, co*pet?ncia t.cnico+pro%issiona$,
independ?ncia, responsabi$idade $ega$, %or*ao de
/onor2rios, sigi$o e guarda da docu*entao.
>uperviso e contro$e de !ua$idade.
Nor*as sobre %raude e erro.
9oncordKncia co* os ter*os do traba$/o de auditoria
independente.
)u$a 0" 14@11@"01"
9ontro$e interno: conceitoH responsabi$idadesH princ7pios
%unda*entais dos contro$es internos.
5isco de auditoria.
5e$evKncia e -ateria$idade

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)u$a 0& "1@11@"01"
Desenvo$vi*ento do '$ano de )uditoria.
:vid?ncias.
1estes de auditoria.
)u$a 04 "G@11@"01"
'rocedi*entos de auditoria.
'rocedi*entos espec7%icos de auditoria cont2bi$.
)u$a 0A 0A@1"@"01"
)*ostrage* :stat7stica: 1ipos de )*ostrage*, 1a*an/o
da )*ostra, 5isco de )*ostrage*, >e$eo da )*ostra,
)va$iao do 5esu$tado do 1este.
)u$a 0L 1"@1"@"01"
Docu*entao da auditoria 3pap.is de traba$/o4
Dpinio do auditor e re$at,rio de auditoria.
)u$a 07 1F@1"@"01"
5epresentaes %or*ais 3carta de responsabi$idade da
ad*inistrao4.
9ontinuidade Dperaciona$.
1ransaes co* partes re$acionadas.
1ransaes e eventos subse!uentes.
)u$a 0G 0F@01@"01"
:sti*ativas 9ont2beis.
9onting?ncias.
6ti$i(ao do traba$/o de outros pro%issionais: auditor
interno, especia$istas e outros auditores independentes.
Nor*as espec7%icas de auditoria interna.
)u$a 0F 1L@01@"01"
)uditoria no setor p=b$ico %edera$H %ina$idades e objetivos da
auditoria governa*enta$H abrang?ncia de atuaoH %or*as e
tiposH nor*as re$ativas J execuo dos traba$/os.
1ipos de auditoria: auditoria de con%or*idade, auditoria
operaciona$ e ava$iao de progra*as de governoH auditoria
de siste*as cont2beis e %inanceiros in%or*ati(adosH
auditoria %isca$.
'rinc7pios %unda*entais de contabi$idade e estrutura
conceitua$ para a e$aborao das de*onstraes cont2beis:
nor*as e pronuncia*entos do 9onse$/o 8edera$ de
9ontabi$idade C 989.
)u$a 10 "&@01@"01" >i*u$ado de toda a *at.ria.

Dutra coisa: se*pre co$ocare*os as !uestes discutidas durante a au$a no
%ina$ do ar!uivo, caso voc? !ueira tentar reso$ver as !uestes antes de ver os
co*ent2rios.

:, por =$ti*o, participe do 8,ru* de d=vidas, !ue . u* dos di%erenciais do
'onto. 2 voc? poder2 tirar suas d=vidas, auxi$iar outras pessoas e nos ajudar
no apri*ora*ento dos nossos cursos.

Dito isto, *os J obra...

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ormas de Auditoria vlidas a partir de !aneiro de "#$#% Aspectos
Gerais% &onceito' (b!etivos' )esponsabilidades' Fun*es' Atribui*es%


)ntes de entrar*os nas nor*as propria*ente ditas, nas !uais destacare*os
as *odi%icaes !ue ocorrera* e* "010, va*os dar u*a o$/ada no passado
para entender co*o surgiu a auditoria e !ua$ o seu objetivo.

#o*, a auditoria surgiu para atender u*a necessidade decorrente da evo$uo
do siste*a capita$ista. No in7cio, as e*presas era* %ec/adas e %a*i$iares,
posterior*ente, a evo$uo da econo*ia trouxe, para a$gu*as e*presas, a
necessidade de captar din/eiro de terceiros.

Du seja, para crescer . necess2rio din/eiro e, e* *uitas ocasies, esse
recurso te* !ue vir de investidores externos J e*presa 3bancos, credores,
acionistas etc.4

#o*, agora se co$o!ue na posio desses investidores. 9o* certe(a, voc? vai
!uerer saber onde est2 co$ocando seu din/eiro C vai se perguntar se o
investi*ento . seguro, se a e*presa . saud2ve$, !uais so seus ativos e
passivos...

:* resu*o, esses investidores precisava* con/ecer a posio patri*onia$ e
%inanceira das e*presas e* !ue iria* investir. :ssa necessidade de
in%or*ao era essencia$ para !ue pudesse* ava$iar a segurana, a $i!uide( e
a rentabi$idade de seu %uturo investi*ento.

)s e*presas passara*, ento, a pub$icar suas demonstra*es contbeis
3ba$ano patri*onia$, de*onstrativo de %$uxo de caixa
"
etc.4, co*o %or*a de
prover in%or*aes sobre a sua situao econ0*ico+%inanceira para o *undo
exterior.










:ntretanto, ainda /avia u* prob$e*a: co*o garantir a co*p$etude, correo e
idoneidade dessas in%or*aesM

2
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplia!es de reursos pela demonstrao dos "lu#os de
ai#a$ em "uno da "ailidade de mel%or entendimento da posio "inaneira da empresa.

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/! instituiu v"rias
#odifica$%es nos &adr%es de contabilidade at' ent(o vigente no )rasil.
*or'#+ ficou #antida na nor#a a e,&ress(o -de#onstra$%es
financeiras. ao inv's de -de#onstra$%es cont"beis.+ que ' a
no#enclatura correta+ &or ser #ais abrangente do que a adotada na
legisla$(o. Assi#+ voc &ode encontrar na &rova tanto u#a co#o outra
e,&ress(o+ indistinta#ente.

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N nesse *o*ento !ue surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoriaO
)uditar ., antes de tudo, ava$iar.

'ode*os de%inir auditoria co*o o e+ame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.

De %or*a gera$, a auditoria pode ser dividida e* dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.

) auditoria externa 3Pindependente4 . a!ue$a executada por pro%issionais ou
e*presas !ue no possue* v7ncu$o e@ou subordinao J e*presa auditada,
co* o objetivo de tra(er u*a opinio independente sobre a entidade.

Q2 a auditoria interna . a!ue$a executada por pro%issionais 3gera$*ente
%uncion2rios da e*presa4 ou e*presas !ue possue* v7ncu$o e@ou
subordinao J e*presa auditada, co* o objetivo de auxi$iar a entidade a
atingir seus objetivos, por *eio de u*a ava$iao siste*2tica do seu siste*a
de contro$e interno.

Dutra %or*a de c$assi%icar a auditoria . de acordo co* seus objetivos
espec7%icos.

9o*o o pr,prio no*e di(, a auditoria cont2bi$ uma tcnica da
contabilidade ,ue ob!etiva avaliar as demonstra*es contbeis de u*a
entidade.

9/ega*os ento onde reside o interesse desse curso: na auditora cont2bi$ ou,
*ais precisa*ente, na auditoria independente das de*onstraes cont2beis.
De agora e* diante, tratare*os apenas por auditoria independente, DRM

Nesse ponto, . i*portante esc$arecer !ue as recentes inovaes nas nor*as
brasi$eiras de auditoria 3nor*as de auditoria v2$idas a partir de "0104, apesar
de e* grande !uantidade, no a$terara* o esp7rito, ne* os objetivos, *uito
*enos, a $,gica da auditoria independente.

:ssas a$teraes viera* no intuito de convergir as nor*as brasi$eiras 3N#9
1)s4 Js internacionais, ainda !ue no*enc$aturas e de%inies ten/a* sido
a$teradas, a dinK*ica por detr2s das nor*as continua exata*ente a *es*a.

Ieja, por exe*p$o, o co*parativo entre a de%inio da auditoria das
de*onstraes cont2beis antes e depois das a$teraes:

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B& T $$ -revo.ada/
B& TA "## -em vi.or a partir de
$01$1$#/
A auditoria das de#onstra$%es
cont"beis constitui o con/unto de
&rocedi#entos t'cnicos que te# &or
ob/etivo a e#iss(o de &arecer sobre a
sua adequa$(o+ consoante os
*rinc0&ios Funda#entais de
1ontabilidade e as 2or#as )rasileiras
de 1ontabilidade e+ no que for
&ertinente+ a legisla$(o es&ec0fica.
D objetivo da auditoria . au*entar o
grau de con%iana nas de*onstraes
cont2beis por parte dos usu2rios. Isso
. a$canado *ediante a expresso de
u*a opinio pe$o auditor sobre se as
de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos
re$evantes, e* con%or*idade co*
u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro
ap$ic2ve$.

Dbserve !ue o objetivo do auditor . e*itir u* parecer 3nor*a antiga4, !ue
nada *ais . !ue u*a opinio 3nor*a nova4, sobre a ade!uao das
de*onstraes cont2beis, $evando e* considerao:


B& T $$ -revo.ada/

B& TA "## -em vi.or/
os 'rinc7pios 8unda*entais de
9ontabi$idade
as Nor*as #rasi$eiras de
9ontabi$idade
a egis$ao espec7%ica 3no !ue
%or pertinente4
a estrutura de re$at,rio
%inanceiro ap$ic2ve$.


Dra, a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ . a estrutura de re$at,rios
%inanceiros 3#a$ano 'atri*onia$, De*onstrao de 5esu$tados do :xerc7cio
etc.4, adotada pe$a ad*inistrao !ue . considerada aceit2ve$ e* vista da
nature(a da entidade e do objetivo das de*onstraes cont2beis ou !ue seja
exigida por $ei ou regu$a*ento, ou seja, nada *ais . do !ue seguir os *es*os
parK*etros citados pe$a revogada N#9 1 11, en%i*, apesar das pa$avras
di%erentes, nada *udou...

8a$are*os *uito sobre a N#9 1) "00, pois essa passou a ser a nor*a basi$ar
da auditoria independente. 'or isso, reco*enda*os u*a $eitura cuidadosa
de$a, oS.

#o*... vo$tando J nossa $in/a de racioc7nio, vi*os !ue o objetivo da auditoria
. expressar u*a opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a
estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. Du seja, opinar sobre a ade!uao
das de*onstraes cont2beis.

'ode*os a%ir*ar ento !ue, ao condu(ir a auditoria de de*onstraes
cont2beis, os objetivos gerais do auditor so:

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5esta+nos agora identi%icar tudo a!ui$o !ue no . objetivo do auditor:

3a4 elaborar relatrios financeiros C as de*onstraes cont2beis
sujeitas J auditoria so as da entidade, e$aboradas pe$a sua
ad*inistrao
&
, co* superviso gera$ dos respons2veis pe$a
governana
4
H

3b4 identificar erros e fraudes C co*pete aos respons2veis pe$a
governana da entidade e J sua ad*inistrao a preveno e
deteco de erros e %raudes, cabendo ao auditor rea$i(ar seu
traba$/o de acordo co* as nor*as de auditoria e obter segurana
ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis, co*o u* todo, no
cont.* distores re$evantes, causadas por %raude ou erroH

3c4 asse.urar a viabilidade futura da entidadeH e

3d4 atestar a eficincia ou eficcia dos ne.cios condu(idos pe$a
ad*inistrao da entidade.

)inda /2 u* ponto !ue no discuti*os, *as !ue ta*b.* . bastante
re$evante.

3
As '() *As no imp!em responsabilidades + administrao ou aos respons,-eis pela go-ernana e no se sobrep!e
+s leis e regulamentos .ue go-ernam as suas responsabilidades. )ontudo$ a auditoria / ondu0ida om base na premissa
de .ue a administrao e$ .uando apropriado$ os respons,-eis pela go-ernana$ t1m on%eimento de ertas
responsabilidades .ue so "undamentais para a onduo da auditoria.
4
2o as pessoas om responsabilidade de super-isionar a direo estrat/gia da entidade e$ onse.uentemente$ de
super-isionar as ati-idades da Administrao 3isso inlui a super-iso geral do relat4rio "inaneiro5.
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,
em conformidade com suas constataes.
expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro

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'rovave$*ente, voc? j2 deve ter percebido !ue a auditoria tornou+se
necess2ria para o correto %unciona*ento das atividades econ0*icas de /oje e
!ue, apesar de j2 ter*os u*a boa intuio sobre o assunto, ainda no
%a$a*os, exp$icita*ente, sobre os *otivos !ue $eva* a contratao do auditor.

#o*T o pri*eiro e *ais ,bvio *otivo so as deter*inaes $egais. Ieja*os
a$gu*as e*presas !ue so $ega$*ente obrigadas a sere* auditadas:

a ei L.404@7L 3$ei das sociedades an0ni*as por aes4 estabe$ece !ue
as compan2ias abertas deve* ser auditadas por auditores
independentes registrados na 9I-H

a ei 11.L&G@07, !ue a$terou a $ei das >.)., estabe$ece !ue as empresas
de .rande porte
3
, ainda !ue no constitu7das sob a %or*a de sociedade
por aes, deve* ser auditadas por auditores independentes registrados
na 9I-H

o #anco 9entra$ deter*ina !ue as institui*es financeiras seja*
auditadas por auditores independentesH

a 9I-, por *eio da Instruo "47@FL, obrigou !ue as demonstra*es
consolidadas de contro$adoras e contro$adas seja* sub*etidas J
auditoria independenteH

) >6>:' por inter*.dio da 5es. 9N>'
L
nU 11G, de "004, deter*inou !ue
as de*onstraes cont2beis, inc$usive as notas exp$icativas das
sociedades supervisionadas 3sociedades seguradoras, de
capita$i(ao, resseguradoras $ocais e entidades abertas de previd?ncia
co*p$e*entar4 deve* ser auditadas por auditor independenteH etc.

Ateno: %i!ue de o$/o na exig?ncia da ei 11.L&G@07 !ue inc$ui as e*presas
de grande porte no ro$ da!ue$as !ue necessita* ser auditadas.

)$.* das obrigaes $egais, existe* outros *otivos !ue pode* $evar u*a
e*presa a se sub*eter a u*a auditoria externa, entre e$es cita*os:

co*o *edida de contro$e dos pr,prios propriet2riosH

i*posio de credores ou bancos, para possibi$itar co*pras a pra(o ou
e*pr.sti*osH

exig?ncias estatut2rias da pr,pria e*presaH


&
As empresas de grande porte so a.uelas .ue ten%am$ no e#er6io anterior$ ati-o total superior a 78240 mil%!es ou
reeita bruta anual superior a 78300 mil%!es.
6
)onsel%o 'aional de 2eguros 9ri-ados

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para e%eito de %uso, incorporao ou ciso.

Ieja*os a$gu*as !uestes sobre o !ue acaba*os de discutir...

#$% -F&&1I445461"#$"/ No processo de )uditoria, o auditor

3)4 deve, e* conjunto co* a ad*inistrao, atestar !ue todos os processos,
riscos e possibi$idades de %raudes %ora* ava$iadas e ter a certe(a da
integridade da in%or*ao.
3#4 pode, ap,s ter executado todos os testes, ter a certe(a da integridade da
in%or*ao atestando todas as de*onstraes cont2beis exigidas e* seu
parecer de auditoria.
394 no pode ter certe(a da integridade da in%or*ao, e*bora ten/a
executado os procedi*entos de auditoria para obter certe(a de !ue todas as
in%or*aes re$evantes %ora* obtidas.
3D4 pode, tendo ap$icado os procedi*entos de auditoria, atestar a integridade
da in%or*ao, *as no pode se exi*ir de certi%icar, por *eio de seu re$at,rio,
a exatido das de*onstraes cont2beis.
3:4 no deve atestar a integridade das in%or*aes cont2beis, das notas
exp$icativas e dos de*ais re$at,rios pub$icados pe$a e*presa, en!uanto no
obtiver u*a carta da ad*inistrao atestando as de*onstraes e* conjunto.

)esoluo7

D auditor independente . contratado para e*itir u*a opinio 3ou seja, dar o
seu parecer4 sobre se as de*onstraes cont2beis, nos seus aspectos
re$evantes, esto ade!uadas.

Dessa %or*a, no . seu pape$ atestar todos os processos ou ter certe(a da
integridade das in%or*aes, *as apenas e*itir u*a opinio co* segurana
ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis no cont?* distores
re$evantes.

) certe(a do auditor se restringe J sua capacidade de saber se todas as
in%or*aes re$evantes %ora* obtidas, e no se e$as so certa*ente
verdadeiras 3nas pr,xi*as au$as %a$are*os sobre %raude e erro4.

'or en!uanto, va*os nos ater ao !ue di( a nossa !uerida N#9 1) "00:

3,iste a &ossibilidade de que a ad#inistra$(o ou outros &ossa# n(o
fornecer+ intencional#ente ou n(o+ as infor#a$%es co#&letas que s(o
relevantes &ara a elabora$(o das de#onstra$%es cont"beis ou que
ten4a# sido solicitadas &elo auditor. *ortanto+ o auditor n(o &ode ter
certe5a da integridade da infor#a$(o+ e#bora ten4a e,ecutado os
&rocedi#entos de auditoria &ara obter certe5a de que todas as
infor#a$%es relevantes fora# obtidas.

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'ortanto, o gabarito . a $etra 9.

#"% -F&&1T)T"85Anal%9ud%&ontabilidade1"#$$/ )o condu(ir u*a auditoria
de de*onstraes cont2beis, so objetivos gerais do auditor obter segurana

3)4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de
distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor
expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e*
todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio
%inanceiro ap$ic2ve$.
3#4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de
distoro irre$evante, devido a erros, possibi$itando !ue o auditor expresse
opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a
estrutura de parecer %inanceiro.
394 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro
re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse
opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a
estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3D4 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro
irre$evante, devido J %raude, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio
sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos
re$evantes, e* con%or*idade
co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3:4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de
distoro irre$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor
expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e*
todos os aspectos considerados, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer
%inanceiro conso$idado do auditor independente.

)esoluo7

'erceba !ue essa !uesto cobra a $itera$idade da N#9 1) "00:

Ao condu5ir u#a auditoria de de#onstra$%es cont"beis+ s(o ob/etivos gerais
do auditor obter seguran$a

6A7 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis co#o u# todo est(o
livres de distor$(o relevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que
o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora#
elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a
estrutura de relat9rio financeiro a&lic"vel.

Ite* correto.

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3#4 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis co#o u# todo est(o
livres de distor$(o irrelevante+ devido a erros+ &ossibilitando que o
auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora#
elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a
estrutura de &arecer financeiro.

) banca o*itiu a !uesto das %raudes.

617 total de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres de
distor$(o relevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que o auditor
e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+
e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de
relat9rio financeiro a&lic"vel.

:ssa era s, $er a pri*eira pa$avra. D auditor por *ais di$igente !ue seja nunca
ter2 segurana total de !ue as de*onstraes cont2beis esto $ivres de
%raudes e@ou erros. )$.* disso, as de*onstraes so ana$isadas co*o u*
todo e no e* parte co*o a%ir*a a a$ternativa.

6:7 total de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres de
distor$(o irrelevante+ devido fraude+ &ossibilitando que o auditor
e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+
e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de
relat9rio financeiro a&lic"vel.

Ieja o co*ent2rio da a$ternativa anterior. )$.* disso, %a$tou *encionar os
erros.

637 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres
de distor$(o irrelevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que o
auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora#
elaboradas+ e# todos os as&ectos considerados+ e# confor#idade co# a
estrutura de &arecer financeiro consolidado do auditor independente.

'or %i*, este enunciado est2 errado, pois as de*onstraes so ana$isadas
co*o u* todo e de acordo co* a estrutura do re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ J
entidade auditada e no conso$idado pe$o auditor independente.

'ortanto, o gabarito . a $etra ).

#:% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$$/ 9onsoante o 9onse$/o
8edera$ de 9ontabi$idade 39894, assina$e a a$ternativa correta.

3)4 D objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes
cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de
u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*

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e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a
estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3#4 ) auditoria de de*onstraes cont2beis pode ser exercida por t.cnicos de
contabi$idade 3se* graduao na 2rea4, desde !ue ten/a* *ais de A anos de
experi?ncia, devida*ente co*provada.
394 >e, porventura, o auditor ju$gar+se inco*petente para rea$i(ar u* servio
de auditoria de de*onstraes cont2beis, pode e$e reco*endar u* auditor
capacitado. Nesse caso, ao cobrar a$gu*a re*unerao pe$a indicao, no
estar2 in%ringindo nen/u*a nor*a, desde !ue o pro%issiona$ indicado seja
capa( e esteja regu$ar perante o 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade.
3D4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2,
necessaria*ente, conter, pe$o *enos, u*a ressa$va 3parecer co* ressa$va4.
3:4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2,
necessaria*ente, ser e*itido na *oda$idade VadversoW.

)esoluo7

Ia*os ana$isar cada u* dos itens...

Ite* 3)4: &erto.

:ssa . a de%inio de auditoria independente da N#9 1) "00 !ue . cobrada
exaustiva*ente pe$as bancas.

Ite* 3#4: >rrado.

De acordo co* o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade, a auditoria externa e a
auditoria interna so atividades privativas de contadores 3bac/ar.is e*
contabi$idade4 registrados no respectivo 959.

Ite* 394: >rrado.

D auditor no pode cobrar co*isso ou !ua$!uer tipo de bene%7cio pe$a
indicao de outro pro%issiona$, sob pena de gerar perda de independ?ncia.

Ite* 3D4 e 3:4: >rrado.

D %ato de existire* erros e %raudes nas de*onstraes cont2beis no . u*
%ator deter*inante para e*isso de u* parecer co* ressa$vas ou adverso.
8a$are*os *ais sobre os tipos de re$at,rios e pareceres e* outra au$a.

#8% ->4AF1AF)FB1"##?/ ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e
deteco de %raudes e erros .:

3)4 da ad*inistrao.
3#4 da auditoria interna.
394 do conse$/o de ad*inistrao.

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3D4 da auditoria externa.
3:4 do co*it? de auditoria.

)esoluo7

Euestes co*o essa so bastante VbatidasW e* provas concurso e exp$ora* as
responsabi$idades e objetivos da auditoria independente.

Ii*os !ue, di%erente do !ue *uitos pensa*, a deteco de erros e %raudes
no . responsabi$idade do auditor independente, *as da ad*inistrao da
e*presa e dos respons2veis pe$a governana.

ogo, o gabarito . a $etra ).

#3% ->4AF1AT@1atal1"##A/ 5 ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e
identi%icao de %raudes e erros na e*presa .:

a4 da ad*inistrao.
b4 da auditoria interna.
c4 do co*it? de gesto corporativa.
d4 do 9onse$/o 8isca$.
e4 da auditoria externa.

)esoluo7

Ieja co*o as !uestes se repete*. :sse . s, u* dos in=*eros exe*p$os !ue
*ostra* a i*portKncia da reso$uo de provas passadas, so pontos certos e
preciosos para a aprovao.

>egundo a nov7ssi*a N#9 1) "40, a principa$ responsabi$idade pe$a preveno
e deteco da %raude . dos responsveis pela .overnana da entidade e
da sua administrao. <abarito, $etra ).

#B% -&espe1Analista de &ontrole Interno < @6C1"#$#/ ) *aioria dos
testes e procedi*entos de auditoria e*pregados te* co*o objetivo a deteco
de irregu$aridades, seja* e$as decorrentes de cu$pa ou do$o.

)esoluo7

Iiu s,MO

-ais u*a ve( essa Vpegadin/aW de !ue a auditoria visa detectar %raudes,
irregu$aridades etc. 9o* certe(a, voc? no vai cair nessa, no . *es*oM

'ara V*atarW essa !uesto do =$ti*o concurso do -'6, basta saber !ue o
objetivo da auditoria e, conse!uente*ente, dos seus procedi*entos no .
detectar irregu$aridades.

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ogo, o ite* est2 errado.

#D% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$#/ No *o*ento da e$aborao
das de*onstraes cont2beis, o pro%issiona$ de contabi$idade respons2ve$
dever2 de%inir a estrutura do ba$ano patri*onia$, considerando a
nor*ati(ao cont2bi$. :sse procedi*ento te* co*o objetivo principa$:

3)4 apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes
cont2beis.
3#4 atender Js deter*inaes das autoridades tribut2rias.
394 seguir as c$2usu$as previstas nos contratos de %inancia*ento co* os
bancos.
3D4 aco*pan/ar as caracter7sticas ap$icadas no setor econ0*ico de atuao da
e*presa.
3:4 *anter a consist?ncia co* os exerc7cios anteriores.

)esoluo7

Ii*os !ue a N#9 1) "00 . a nor*a basi$ar da auditoria independente e tra(
seus principais conceitos e objetivos.

>egundo essa nor*a, o objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana
nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado
*ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes
cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e*
con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.

:strutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ . a estrutura de re$at,rio %inanceiro
adotada pe$a ad*inistrao na e$aborao das de*onstraes cont2beis, !ue .
aceit2ve$ e* vista da nature(a da entidade e do objetivo das de*onstraes
cont2beis ou !ue seja exigida por $ei ou regu$a*ento.

)ssi*, u* pro%issiona$ de contabi$idade de%ine a estrutura do ba$ano
patri*onia$, considerando a nor*ati(ao cont2bi$, para au*entar o grau de
con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios, ou seja, para
apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes
cont2beis.

Dessa %or*a, o gabarito . a $etra ).

#A% ->4AF1A6(F6 < 4efa= 461"##? 5 Adaptada/ >obre a auditoria
independente, . correto a%ir*ar !ue te* por objetivo:

3)4 auxi$iar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento de seus objetivos.
3#4 apresentar subs7dios para o aper%eioa*ento da gesto e dos contro$es
internos.

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394 e*itir opinio sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis.
3D4 $evar J instKncia decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar a
justa so$uo do $it7gio.
3:4 reco*endar so$ues para as no+con%or*idades apontadas nos re$at,rios.

)esoluo7

Ite* ): errado

D objetivo do auditor independente no . ajudar a ad*inistrao a cu*prir
seus objetivos, isso . pape$ do auditor interno ou de u* consu$tor. D objetivo
pri*ordia$ da auditoria externa . au*entar o grau de con%iana nas
de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios.

Ite* #: errado

D auditor independente at. pode apresentar esses subs7dios, *as isso no . o
seu objetivo principa$.

Ite* 9: certo

)s nor*as e* vigor dispe* !ue o objetivo da auditoria . au*entar o grau de
con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso .
a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as
de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes,
e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.

Ite* D: errado

) a%ir*ao dessa assertiva representa o pape$ de u* advogado ou de u*
consu$tor jur7dico, no do auditor independente.

Ite* :: errado

D auditor externo ta*b.* pode e deve %a(er reco*endaes para a
ad*inistrao por inter*.dio do c/a*ado Vre$at,rio+co*ent2rioW, *as esse
no . seu objetivo %ina$.

#?% -&es.ranrio16rofissional 9Enior de &incias &ontbeis < 6etrobrs
Distribuidora1"##A/ De acordo co* a ei n
o
L.404@7L e a ei n
o
11.L&G@07,
esto obrigadas J auditage* por auditores independentes, registrados na
9o*isso de Ia$ores -obi$i2rios 39I-4, as sociedades an0ni*as

3)4 e as de*ais sociedades.
3#4 de capita$ aberto, so*ente.
394 de capita$ aberto e de capita$ %ec/ado, so*ente.
3D4 de capita$ aberto e as sociedades de grande porte.

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3:4 de capita$ aberto, de capita$ %ec/ado e as sociedades de grande porte.

)esoluo7

)caba*os de %a$ar !ue as sociedades anFnimas de capital aberto deve*
ser passar por auditoria independente, con%or*e dita a ei n
o
L.404@7L.

)$.* disso, vi*os ta*b.* !ue a ei n
o
11.L&G@07 estabe$ece !ue as
empresas de .rande porte, ainda !ue no constitu7das sob a %or*a de
sociedade por aes, deve* ser auditadas por auditores independentes
registrados na 9I-.

ogo, a resposta . o ite* D.

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Distino entre auditoria interna' auditoria e+terna ou independente'
e perGcia contbil


9o*o vi*os, a auditoria pode ser c$assi%icada e* dois grandes grupos:
auditoria e+terna e auditoria interna.

) N#9 1) "00
7
. a nor*a %unda*enta$ no novo contexto de auditoria
inaugurado a partir das recentes a$teraes. :$a estabe$ece os re!uisitos
necess2rios para o exerc7cio da auditoria independente.

De u*a %or*a gera$, essa nor*a expe os objetivos gerais do auditor, a
nature(a e o a$cance da auditoria. )$.* disso, essa nor*a ta*b.* de%ine a
V$,gica de %unciona*entoW das nor*as t.cnicas de auditoria 3N#9 1)s4,
deta$/ando co*o esto estruturadas, !uais so os seus objetivos etc.

>e por u* $ado as N#9 1)s representa* as nor*as t.cnicas de auditoria, o
co*porta*ento pro%issiona$ do auditor . de%inido nas c/a*adas nor*as
pro%issionais de auditoria independente, ou N#9 ')s.

D !uadro abaixo resu*e as di%erentes nor*as !ue existe* re$acionadas J
auditoria independente e atividades cong?neres co*o auditoria interna e
per7cia cont2bi$:


orma

Descrio >+emplos
N#9 1)s
Nor*as 1.cnicas de )uditoria
Independente
N#9 1) &00, N#9 1) A00,
N#9 1) 700
N#9 ')s
Nor*as 'ro%issionais de )uditoria
Independente
N#9 ') 01, N#9 ') "F0
N#9 1I Nor*as 1.cnicas de )uditoria Interna N#9 1I 01
N#9 'I Nor*as 'ro%issionais do )udito Interno N#9 'I 01
N#9 1' Nor*as de 'er7cia 9ont2bi$ N#9 1' 01

Nesse sentido, a per7cia cont2bi$ . u*a t.cnica cont2bi$ !ue se constitui no
conjunto de procedi*entos t.cnico+cient7%icos destinados a $evar J instKncia
decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar J justa so$uo do $it7gio
ou constatao de u* %ato, *ediante $audo pericia$ cont2bi$ e@ou parecer
pericia$ cont2bi$, e* con%or*idade co* as nor*as jur7dicas e pro%issionais, e a
$egis$ao espec7%ica no !ue %or pertinente.


7
;b<eti-os =erais do Auditor >ndependente e a )onduo da Auditoria em )on"ormidade om 'ormas de Auditoria
37esoluo )?) n 1.203/0:5

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) per7cia cont2bi$ pode ser tanto judicia$ co*o extrajudicia$, a*bas deve* ser
se*pre rea$i(adas por contador registrado e* 9onse$/o 5egiona$ de
9ontabi$idade.

) per7cia judicia$ . a!ue$a exercida sob a tute$a da justia.

Q2, a per7cia extrajudicia$ pode ser dividida e*:

arbitral7 a!ue$as rea$i(adas sob o contro$e de $ei de arbitrage*H

estatal7 a!ue$as executadas sob o contro$e de ,rgo do estado, tais
co*o per7cia ad*inistrativa das 9o*isses 'ar$a*entares de In!u.rito,
de per7cia cri*ina$ e do -inist.rio '=b$icoH ou

voluntria7 a!ue$as contratadas espontanea*ente pe$o interessado ou
de co*u* acordo entre as partes.

#o*, *as as principais distines !ue te*os !ue ter e* *ente so entre a
auditoria e+terna e interna.

) auditoria externa ou independente . a!ue$a executada por pro%issionais ou
e*presas !ue no possue* v7ncu$o e@ou subordinao J e*presa auditada,
co* o objetivo de tra(er u*a opinio independente sobre a entidade.

) auditoria interna, por sua ve(, . a!ue$a executada pe$a pr,pria organi(ao,
co* o objetivo de garantir o atendi*ento de seus objetivos institucionais, por
*eio da ava$iao cont7nua de seus procedi*entos e contro$es internos.

Ds contro$es internos so o conjunto integrado de *.todos e procedi*entos
adotados pe$a pr,pria organi(ao para proteo de seu patri*0nio e
pro*oo da con%iabi$idade e te*pestividade dos seus registros cont2beis
3%a$are*os sobre os deta$/es dos contro$es internos de u*a organi(ao nas
au$as seguintes4.

)ssi*, a auditoria interna %unciona co*o u* ,rgo de assessora*ento da
ad*inistrao e seu objetivo . auxi$iar no dese*pen/o das %unes e
responsabi$idades da ad*inistrao, %ornecendo+$/es an2$ises, apreciaes, e
reco*endaes.

Dbserve !ue o auditor interno vai a$.* da si*p$es veri%icao da correta
ap$icao de nor*as e procedi*entos. :$e atua co*o u* consu$tor para a
e*presa, por exe*p$o, pro*ovendo *edidas de incentivo e propondo
aper%eioa*entos no %unciona*ento organi(aciona$. Di(e*os !ue, a$.* da
auditoria cont2bi$, ta*b.* rea$i(a auditoria operaciona$.

1rata+se, portanto, de u*a atuao *uito *ais proativa, !uando co*parada J
do auditor externo ou independente.

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Isso !uer di(er !ue o auditor independente, no decorrer do seu traba$/o, no
pode propor *e$/orias J organi(aoM

9$aro !ue noO D auditor independente deve descrever os principais prob$e*as
organi(acionais, constatados no curso do seu traba$/o, e e*itir reco*endaes
se*pre !ue necess2rio. 9ontudo, esse no . o seu objetivo principa$. )
auditoria independente ., pri*ordia$*ente, cont2bi$, en!uanto !ue a auditoria
interna . cont2bi$ e operaciona$.

)ssi*, a principa$ di%erena entre as auditorias interna e externa . a %ina$idade
do traba$/o.

Na auditoria independente, o objetivo . a e*isso da opinio sobre as
de*onstraes cont2beis, destinado, principa$*ente, ao p=b$ico externo
3acionistas, credores, %isco etc.4. Q2 na auditoria interna, o objetivo . a
e$aborao de u* re$at,rio !ue co*uni!ue os traba$/os rea$i(ados, as
conc$uses obtidas e as reco*endaes e provid?ncias a sere* to*adas.

N i*portante ressa$tar !ue, de acordo co* as novas nor*as de auditoria
G
,
tanto o auditor independente !uanto o auditor interno e*ite* re$at,rios para
%unda*entar, respectiva*ente, sua opinio e suas reco*endaes.

Dutra di%erena !ue caracteri(a o auditor interno . a sua subordinao J
e*presa auditada.

D auditor interno, gera$*ente, . u* e*pregado da e*presa. Isso no !uer
di(er !ue essa atividade no possa ser desenvo$vida, de %or*a terceiri(ada,
por u*a %ir*a de auditoria. D !ue interessa . o grau de subordinao
existente, seja do Ve*pregado pessoa %7sicaW ou do Ve*pregado pessoa
jur7dicaW.

Q2 o auditor externo ou independente, co*o o pr,prio no*e re*ete, no .
subordinado J ad*inistrao, pois deve e*itir u*a opinio sobre as
de*onstraes cont2beis %idedigna e $ivre de !ua$!uer presso da e*presa
auditada.

)inda sobre esse t,pico, apesar de ser subordinado J ad*inistrao, o auditor
interno deve ter certa autono*ia, natura$*ente, *enor !ue a do auditor
independente. 9ontudo, a!ue$e auditor deve produ(ir u* traba$/o $ivre de
inter%er?ncias internas.

Dessa %or*a, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao *ais a$to
n7ve$ da ad*inistrao, co*o, por exe*p$o, J 'resid?ncia ou ao 9onse$/o de
)d*inistrao. D respons2ve$ pe$as atividades de auditoria interna deve,

8
A '() *A 700 de"ine .ue a opinio do auditor independente de-e ser e#pressa em um doumento denominado
relat4rio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente -igentes e %o<e re-ogadas "a0iam uma distino na
nomenlatura dos doumentos emitidos pelo auditor independente 3pareer5 e o auditor interno 3relat4rio5.

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portanto, reportar+se a u* executivo ou ,rgo cuja autoridade seja su%iciente,
para garantir u*a ao e%etiva, co* respeito aos assuntos $evantados e J
i*p$antao das reco*endaes e%etuadas. N %unda*enta$ !ue os auditores
internos atue* co* $iberdade dentro da organi(ao, se* *edo de sere*
de*itidos.

:* a$gu*as e*presas e cong$o*erados, os auditores internos so
subordinados direta*ente J 4olding, per*itindo !ue atue* $ivres de presso
e* todas as contro$adas, pois apenas a ad*inistrao da e*presa investidora
pode ad*itir ou de*itir esses pro%issionais.

Dutro ponto i*portante se re%ere J extenso do traba$/o nesses dois tipos de
auditoria.

Na auditoria interna, os traba$/os so desenvo$vidos de %or*a cont7nua ao
$ongo do te*po, pois isso . inerente Js atividades de aco*pan/a*ento e
ava$iao. :n!uanto isso, na auditoria independente, os traba$/os so
rea$i(ados esporadica*ente, de acordo co* as exig?ncias $egais ou outras
de*andas para esse tipo de auditoria. 9onse!uente*ente, o vo$u*e de testes
e procedi*entos rea$i(ados pe$o auditor interno . *aior !ue a!ue$e rea$i(ado
pe$o auditor externo.

) auditoria interna, assi* co*o a independente, pode ser exercida nas
pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno ou externo, e de direito privado.
)$.* disso, o auditor interno ta*b.* deve ser contador registrado no
9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade.

Ia*os resu*ir as principais di%erenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no !uadro abaixo:

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Auditor Interno
Auditor >+terno ou
Independente
)elao com a
empresa
. e*pregado da e*presa
no possui v7ncu$o
e*pregat7cio
Grau de
independncia
-enor *aior
Finalidade
e$aborao de u* re$at,rio
!ue co*uni!ue os traba$/os
rea$i(ados, as conc$uses
obtidas e as reco*endaes
e provid?ncias a sere*
to*adas
e*isso de u*a opinio
sobre a ade!uao das
de*onstraes cont2beis
Tipos de
auditoria
cont2bi$ e operaciona$ cont2bi$
6Eblico alvo Interno
interno e externo
3principa$*ente o =$ti*o4
Durao 9ont7nua pontua$
;olume de
testes
-aior -enor
(nde
reali=ada
e* pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno ou externo,
e de direito privado.

9o* base no !ue aprende*os va*os reso$ver a$gu*as !uestes:

$#% -F&&1I44 461"#$"/ NXD . u*a atividade da %uno da auditoria
interna:

3)4 a ava$iao do processo de governana.
3#4 a gesto de risco.
394 o *onitora*ento do contro$e interno.
3D4 o exa*e das in%or*aes cont2beis e operacionais.
3:4 a aprovao do re$at,rio de auditoria externa.

)esoluo7

Nunca es!uea !ue a auditoria interna existe para auxi$iar a ad*inistrao a
atingir seus objetivos. )ssi*, os itens ), #, 9 e D retrata* atividades
re$acionadas ao auditor interno.

Q2 o ite* : tra( u*a atividade !ue nada te* a ver co* a auditoria interna:
aprovao do re$at,rio de auditoria externa.

'ortanto, a $etra : . o gabarito da !uesto.

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$$% ->4AF1Fiscal de )endas< I44 )91"#$#/ ) respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue:

3)4 o objetivo da auditoria interna . apoiar a ad*inistrao da entidade no
cu*pri*ento dos seus objetivos, en!uanto o da auditoria independente . a
e*isso de parecer sobre as de*onstraes cont2beis.
3#4 a auditoria interna se preocupa e* ava$iar os *.todos e as t.cnicas
uti$i(adas pe$a contabi$idade, en!uanto a auditoria externa cuida de revisar os
$ana*entos e de*onstraes cont2beis.
394 a atuao de a*bas no di%ere na ess?ncia u*a ve( !ue os objetivos da
ava$iao . se*pre a contabi$idade.
3D4 a auditoria interna cuida e* veri%icar os aspectos %inanceiros da entidade,
en!uanto a auditoria externa se preocupa co* os pareceres a respeito das
de*onstraes cont2beis.
3:4 o objetivo da auditoria interna . produ(ir re$at,rios de*onstrando as %a$/as
e de%ici?ncias dos processos ad*inistrativos e os da auditoria externa . e*itir
parecer sobre a execuo cont2bi$ e %inanceira da entidade.

)esoluo7

Ia*os ver co*o no . di%7ci$ responder essa !uesto co* base no !ue
acaba*os de discutir.

De cara, j2 . poss7ve$ ver !ue o ite* ) est2 correto e, portanto, . o gabarito
da !uesto 3gabarito pre$i*inar da #anca4. Dra, vi*os !ue o objetivo da
auditoria interna . auxi$iar a ad*inistrao da entidade e o da auditoria
independente . e*itir u*a opinio 3parecer4 sobre a ade!uao das
de*onstraes cont2beis.

De !ua$!uer %or*a, veja*os por!ue os outros itens esto errados.

No ite* #, o auditor externo na revisa os $ana*entos e as de*onstraes,
*as e*ite u*a opinio sobre e$es.

No ite* 9, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so
distintos.

No ite* D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos %inanceiros da
e*presa, vi*os !ue abarca ta*b.* os aspectos operacionais.

No ite* :, o objetivo da auditoria interna no . apontar %a$/as 3erros e
%raudes4, a$.* disso, a auditoria externa no e*ite opinio sobre a Vexecuo
cont2bi$ e %inanceiraW, *as sobre as de*onstraes cont2beis co*o u* todo.

$"% -F&&1A6(F6 < 4efa= 461"#$#/ )s auditorias internas e externas atua*
e* di%erentes graus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria.

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:*bora exista u*a conexo nos traba$/os de a*bas, . %uno da auditoria
externa

3)4 prevenir erros e %raudes, sugerindo aos ad*inistradores da e*presa os
ajustes necess2rios.
3#4 aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de
ad*inistrao da e*presa, na consecuo dos seus objetivos.
394 ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e* busca da
ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras.
3D4 desenvo$ver continua*ente o traba$/o de auditoria na e*presa, conc$uindo
as tare%as co* a e$aborao de re$at,rios.
3:4 seguir as nor*as e procedi*entos de auditoria na execuo dos traba$/os,
co* grau de independ?ncia $i*itado.

)esoluo7

)na$isando rapida*ente os itens ), #, D e :, . poss7ve$ identi%icar o !ue os
torna errados.

No ite* ), no . %uno do auditor externo prevenir erros e %raudes.

No ite* #, aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de
ad*inistrao da e*presa 3Pcontro$e interno4 . %uno da auditoria interna.

No ite* D, o traba$/o do auditor externo . espor2dico e no cont7nuo.

No ite* :, a a%ir*ao de !ue o grau de independ?ncia do auditor externo .
$i*itado est2 errada.

ogo, o =nico ite* correto . o ite* 9 !ue a%ir*a !ue co*pete ao auditor
independente ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e*
busca da ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras.

$:% -F&&1A.ente Fiscal de )endas < 4efa= 461"##? < Adaptada/ D
traba$/o de auditoria interna

3)4 te* *aior independ?ncia !ue o de auditoria externa.
3#4 . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento dos contro$es
internos.
394 deve estar subordinado ao da 9ontro$adoria da e*presa.
3D4 deve e*itir opinio, !ue ser2 pub$icado co* as de*onstraes cont2beis.
3:4 deve e%etuar a reviso e o aper%eioa*ento dos contro$es internos.

)esoluo7

Ia*os ana$isar essa !uesto ite* a ite*:

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Ite* ): errado.

N exata*ente o contr2rio, a auditoria externa . *ais independente !ue a
auditoria interna.

Ite* #: errado.

D auditor interno no . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento
dos contro$es internos, e$e . respons2ve$ por veri%icar se os *es*os esto
sendo cu*pridos.

Ite* 9: errado.

D auditor interno deve ser subordinado ao *ais a$to n7ve$ da ad*inistrao, e
no a contro$adoria.

Ite* D: errado.

D auditor interno no e*ite opinio sobre as de*onstraes cont2beis. D seu
objetivo . e$aborar u* re$at,rio !ue co*uni!ue os traba$/os rea$i(ados, as
conc$uses obtidas e as reco*endaes e provid?ncias a sere* to*adas e*
re$ao aos contro$es internos da entidade.

Ite* :: certo.

9o*o j2 %a$a*os, o auditor interno . respons2ve$ por veri%icar a necessidade
de aper%eioa*ento e propor novas nor*as para o siste*a cont2bi$ e de
contro$es internos.

$8% -FC)I( 1Auditor < 4uframa1"##?/ ) )uditoria Interna . exercida:

3)4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico interno.
3#4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito privado.
394 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo.
3D4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo e de direito
privado.
3:4 nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno e externo e de direito
privado.

)esoluo7

Ii*os !ue a auditoria interna e a externa pode* ser exercidas e* !ua$!uer
tipo de pessoa jur7dica, seja de direito p=b$ico 3interno ou externo4 ou de
direito privado.

Isso est2 exp$7cito na N#9 1 1": VA Auditoria Interna ' e,ercida nas &essoas
/ur0dicas de direito &;blico+ interno ou e,terno+ e de direito &rivado.W

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'ortanto, a resposta correta . a $etra :.

$3% -F&&1Auditor Fiscal Tributrio @unicipal < I44 461"##B/ 6*a das
di%erenas entre o auditor independente e o auditor interno . !ue o pri*eiro

3)4 necessita de registro no 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade e o segundo,
no.
3#4 est2 dispensado de reco*endar *odi%icaes no contro$e interno e o
segundo, no.
394 precisa ter con/eci*ento sobre tecno$ogia da in%or*ao e o segundo,
no.
3D4 no pode %icar subordinado a pessoas !ue possa* ter seus traba$/os por
e$e exa*inados a ao segundo, si*.
3:4 te* por obrigao e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis
da entidade e o segundo, no.

)esoluo7

Ia*os ana$isar, *ais u*a ve(, ite* a ite*.

Ite* ): errado.

Ii*os !ue tanto o auditor interno !uanto o independente precisa* ser
contadores, registrados no 959.

Ite* #: errado.

DpaO :sse ite* . interessante. :* u*a pri*eira an2$ise pode*os pensar !ue
o ite* est2 correto, pois a principa$ %uno do auditor externo . e*itir u*a
opinio sobre as de*onstraes cont2beis.

9ontudo, $e*bre !ue e$e ta*b.* descreve os principais prob$e*as
organi(acionais, constatados no curso do seu traba$/o, e e*ite
reco*endaes, e* u* docu*ento deno*inado re$at,rio+co*ent2rio.

'ortanto, o auditor independente pode e deve e*itir reco*endaes sobre o
siste*a de contro$e interno, apesar de essa no ser sua %uno principa$.

Ite* 9: errado.

Ia*os %a$ar, e* outra au$a, sobre as de*andas !ue a tecno$ogia da
in%or*ao acrescenta Js atividades exercidas pe$o auditor.

9ontudo, no precisa*os disso para saber !ue, no a*biente atua$ e* !ue as
e*presas esto inseridas, o con2ecimento sobre tecnolo.ia da
informao essencial tanto para os auditores internos ,uanto

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e+ternos. No %a( sentido pensar !ue apenas u* de$es precisaria desse tipo
de con/eci*entos.

Ite* D: errado.

D auditor independente no deve estar subordinado a ningu.* dentro da
e*presa auditada.

Q2 no !ue se re%ere ao auditor interno, vi*os !ue, apesar de subordinado J
ad*inistrao, deve ser ao *ais a$to n7ve$ poss7ve$. Du seja, nunca
subordinado aos respons2veis pe$a operao do dia+a+dia ou J!ue$es !ue
de%ine* os procedi*entos e nor*as de contro$e interno.

( auditor interno no deve ficar subordinado a pessoas ,ue possam ter
seus trabal2os por ele e+aminados.

Isso . be* $,gico. 9o*o a$gu.* poderia *onitorar e ava$iar o traba$/o do
superior /ier2r!uicoM No %a( o *7ni*o sentido, pois resu$taria e* u*
signi%icativo con%$ito de interesses.

Ite* :: certo.

5ea$*ente o auditor e+terno emite um parecer sobre a ade,uao das
demonstra*es contbeis e o auditor interno' no.

8ina$i(a*os, a!ui, a nossa au$a de*onstrativa, %oi u*a pe!uena a*ostra da
*etodo$ogia !ue uti$i(are*os.

:spera*os !ue voc? ten/a gostado, nos ve*os na pr,xi*a au$a.

6* grande abrao,
Davi e 8ernando

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Hista de Iuest*es


#$% -F&&1I445461"#$"/ No processo de )uditoria, o auditor

3)4 deve, e* conjunto co* a ad*inistrao, atestar !ue todos os processos,
riscos e possibi$idades de %raudes %ora* ava$iadas e ter a certe(a da
integridade da in%or*ao.
3#4 pode, ap,s ter executado todos os testes, ter a certe(a da integridade da
in%or*ao atestando todas as de*onstraes cont2beis exigidas e* seu
parecer de auditoria.
394 no pode ter certe(a da integridade da in%or*ao, e*bora ten/a
executado os procedi*entos de auditoria para obter certe(a de !ue todas as
in%or*aes re$evantes %ora* obtidas.
3D4 pode, tendo ap$icado os procedi*entos de auditoria, atestar a integridade
da in%or*ao, *as no pode se exi*ir de certi%icar, por *eio de seu re$at,rio,
a exatido das de*onstraes cont2beis.
3:4 no deve atestar a integridade das in%or*aes cont2beis, das notas
exp$icativas e dos de*ais re$at,rios pub$icados pe$a e*presa, en!uanto no
obtiver u*a carta da ad*inistrao atestando as de*onstraes e* conjunto.

#"% -F&&1T)T"85Anal%9ud%&ontabilidade1"#$$/ )o condu(ir u*a auditoria
de de*onstraes cont2beis, so objetivos gerais do auditor obter segurana

3)4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de
distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor
expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e*
todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio
%inanceiro ap$ic2ve$.
3#4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de
distoro irre$evante, devido a erros, possibi$itando !ue o auditor expresse
opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a
estrutura de parecer %inanceiro.
394 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro
re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse
opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a
estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3D4 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro
irre$evante, devido J %raude, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio
sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos
re$evantes, e* con%or*idade
co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3:4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de
distoro irre$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor

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expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e*
todos os aspectos considerados, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer
%inanceiro conso$idado do auditor independente.

#:% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$$/ 9onsoante o 9onse$/o
8edera$ de 9ontabi$idade 39894, assina$e a a$ternativa correta.

3)4 D objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes
cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de
u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a
estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
3#4 ) auditoria de de*onstraes cont2beis pode ser exercida por t.cnicos de
contabi$idade 3se* graduao na 2rea4, desde !ue ten/a* *ais de A anos de
experi?ncia, devida*ente co*provada.
394 >e, porventura, o auditor ju$gar+se inco*petente para rea$i(ar u* servio
de auditoria de de*onstraes cont2beis, pode e$e reco*endar u* auditor
capacitado. Nesse caso, ao cobrar a$gu*a re*unerao pe$a indicao, no
estar2 in%ringindo nen/u*a nor*a, desde !ue o pro%issiona$ indicado seja
capa( e esteja regu$ar perante o 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade.
3D4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2,
necessaria*ente, conter, pe$o *enos, u*a ressa$va 3parecer co* ressa$va4.
3:4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2,
necessaria*ente, ser e*itido na *oda$idade VadversoW.

#8% ->4AF1AF)FB1"##?/ ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e
deteco de %raudes e erros .:

3)4 da ad*inistrao.
3#4 da auditoria interna.
394 do conse$/o de ad*inistrao.
3D4 da auditoria externa.
3:4 do co*it? de auditoria.

#3% ->4AF1AT@1atal1"##A/ 5 ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e
identi%icao de %raudes e erros na e*presa .:

a4 da ad*inistrao.
b4 da auditoria interna.
c4 do co*it? de gesto corporativa.
d4 do 9onse$/o 8isca$.
e4 da auditoria externa.

#B% -&espe1Analista de &ontrole Interno < @6C1"#$#/ ) *aioria dos
testes e procedi*entos de auditoria e*pregados te* co*o objetivo a deteco
de irregu$aridades, seja* e$as decorrentes de cu$pa ou do$o.

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#D% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$#/ No *o*ento da e$aborao
das de*onstraes cont2beis, o pro%issiona$ de contabi$idade respons2ve$
dever2 de%inir a estrutura do ba$ano patri*onia$, considerando a
nor*ati(ao cont2bi$. :sse procedi*ento te* co*o objetivo principa$:

3)4 apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes
cont2beis.
3#4 atender Js deter*inaes das autoridades tribut2rias.
394 seguir as c$2usu$as previstas nos contratos de %inancia*ento co* os
bancos.
3D4 aco*pan/ar as caracter7sticas ap$icadas no setor econ0*ico de atuao da
e*presa.
3:4 *anter a consist?ncia co* os exerc7cios anteriores.

#A% ->4AF1A6(F6 < 4efa= 461"##? 5 Adaptada/ >obre a auditoria
independente, . correto a%ir*ar !ue te* por objetivo:

3)4 auxi$iar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento de seus objetivos.
3#4 apresentar subs7dios para o aper%eioa*ento da gesto e dos contro$es
internos.
394 e*itir opinio sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis.
3D4 $evar J instKncia decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar a
justa so$uo do $it7gio.
3:4 reco*endar so$ues para as no+con%or*idades apontadas nos re$at,rios.

#?% -&es.ranrio16rofissional 9Enior de &incias &ontbeis < 6etrobrs
Distribuidora1"##A/ De acordo co* a ei n
o
L.404@7L e a ei n
o
11.L&G@07,
esto obrigadas J auditage* por auditores independentes, registrados na
9o*isso de Ia$ores -obi$i2rios 39I-4, as sociedades an0ni*as

3)4 e as de*ais sociedades.
3#4 de capita$ aberto, so*ente.
394 de capita$ aberto e de capita$ %ec/ado, so*ente.
3D4 de capita$ aberto e as sociedades de grande porte.
3:4 de capita$ aberto, de capita$ %ec/ado e as sociedades de grande porte.

$#% -F&&1I44 461"#$"/ NXD . u*a atividade da %uno da auditoria
interna:

3)4 a ava$iao do processo de governana.
3#4 a gesto de risco.
394 o *onitora*ento do contro$e interno.
3D4 o exa*e das in%or*aes cont2beis e operacionais.
3:4 a aprovao do re$at,rio de auditoria externa.

$$% ->4AF1Fiscal de )endas< I44 )91"#$#/ ) respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue:

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3)4 o objetivo da auditoria interna . apoiar a ad*inistrao da entidade no
cu*pri*ento dos seus objetivos, en!uanto o da auditoria independente . a
e*isso de parecer sobre as de*onstraes cont2beis.
3#4 a auditoria interna se preocupa e* ava$iar os *.todos e as t.cnicas
uti$i(adas pe$a contabi$idade, en!uanto a auditoria externa cuida de revisar os
$ana*entos e de*onstraes cont2beis.
394 a atuao de a*bas no di%ere na ess?ncia u*a ve( !ue os objetivos da
ava$iao . se*pre a contabi$idade.
3D4 a auditoria interna cuida e* veri%icar os aspectos %inanceiros da entidade,
en!uanto a auditoria externa se preocupa co* os pareceres a respeito das
de*onstraes cont2beis.
3:4 o objetivo da auditoria interna . produ(ir re$at,rios de*onstrando as %a$/as
e de%ici?ncias dos processos ad*inistrativos e os da auditoria externa . e*itir
parecer sobre a execuo cont2bi$ e %inanceira da entidade.

$"% -F&&1A6(F6 < 4efa= 461"#$#/ )s auditorias internas e externas atua*
e* di%erentes graus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria.
:*bora exista u*a conexo nos traba$/os de a*bas, . %uno da auditoria
externa

3)4 prevenir erros e %raudes, sugerindo aos ad*inistradores da e*presa os
ajustes necess2rios.
3#4 aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de
ad*inistrao da e*presa, na consecuo dos seus objetivos.
394 ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e* busca da
ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras.
3D4 desenvo$ver continua*ente o traba$/o de auditoria na e*presa, conc$uindo
as tare%as co* a e$aborao de re$at,rios.
3:4 seguir as nor*as e procedi*entos de auditoria na execuo dos traba$/os,
co* grau de independ?ncia $i*itado.

$:% -F&&1A.ente Fiscal de )endas < 4efa= 461"##? < Adaptada/ D
traba$/o de auditoria interna

3)4 te* *aior independ?ncia !ue o de auditoria externa.
3#4 . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento dos contro$es
internos.
394 deve estar subordinado ao da 9ontro$adoria da e*presa.
3D4 deve e*itir opinio, !ue ser2 pub$icado co* as de*onstraes cont2beis.
3:4 deve e%etuar a reviso e o aper%eioa*ento dos contro$es internos.

$8% -FC)I( 1Auditor < 4uframa1"##?/ ) )uditoria Interna . exercida:

3)4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico interno.
3#4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito privado.
394 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo.

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3D4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo e de direito
privado.
3:4 nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno e externo e de direito
privado.

$3% -F&&1Auditor Fiscal Tributrio @unicipal < I44 461"##B/ 6*a das
di%erenas entre o auditor independente e o auditor interno . !ue o pri*eiro

3)4 necessita de registro no 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade e o segundo,
no.
3#4 est2 dispensado de reco*endar *odi%icaes no contro$e interno e o
segundo, no.
394 precisa ter con/eci*ento sobre tecno$ogia da in%or*ao e o segundo,
no.
3D4 no pode %icar subordinado a pessoas !ue possa* ter seus traba$/os por
e$e exa*inados a ao segundo, si*.
3:4 te* por obrigao e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis
da entidade e o segundo, no.










Gabarito7

#$ #" #: #8 #3 #B #D #A #? $#
9 ) ) ) ) :rrado ) 9 D :
$$ $" $: $8 $3
) 9 : : :

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#5)>I. 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade. 5eso$uo 989 1."0&@0F + N#9 1)
"00 3Dbjetivos <erais do )uditor Independente e a 9onduo da )uditoria e*
9on%or*idade co* Nor*as de )uditoria4.

ei n
o
L.404, de 1A de de(e*bro de 1F7L 3e suas atua$i(aes4.

)-:ID), -arce$o 9ava$canti. )uditoria: u* curso *oderno e co*p$eto. >o
'au$o: :d. )t$as, "007.

)11I:, Yi$ia*. )uditoria C 9onceitos e )p$icaes. >o 'au$o: :d. )t$as, "00F.

#)55:1D, DaviH <5):88, 8ernando. )uditoria: teoria e exerc7cios co*entados.
>o 'au$o: :d. -.todo, "011.

#DZN1DN, -arce$o Yi$$ian 9. )uditoria. >o 'au$o: :d. )t$as, "00".

#5)<), [ugo 5oc/a \ )$*eida, -arce$o 9ava$canti. -udanas 9ont2beis na
ei >ociet2ria. >o 'au$o: :d. )t$as, "00F.