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Objectif(s) :
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Pr-requis :
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Modalits :
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IUT GEA Brive - S3 - 732 Comptabilit approfondie : Financement par subventions - Daniel Antraigue Page n 3 / 24
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EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Le 1er fvrier N, une entreprise de transport en commun reoit un avis dattribution d'une
subvention d'exploitation de 2500 par le Conseil Rgional, en contrepartie dun service de
ramassages scolaires.
Elle reoit un avis de virement bancaire le 15 mars .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe suivante :
Enregistrer les critures ncessaires le 01/02/N, le 15/03, le 31/12 (date de fin dexercice).
Annexe.
Correction
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EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
Le 1er mars 200N, avis doctroi dune subvention d'quilibre accorde par un Fonds de
Dveloppement Europen, en contrepartie dun service de fourniture ralis par une entreprise.
Le 4 avril 200N, rception dun chque de 3000 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Correction
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Le compte 777 est crdit pour un montant de produit calcul selon la nature du bien subventionn.
Il est inclus dans les produits exceptionnels sur opration en capital .
3.2.4. Solde des comptes de bilan.
A la fin du dernier exercice de reprise (ou de virement) des subventions d'quipement, les deux
comptes de subvention utiliss doivent tre solds d'o l'criture :
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Remarques :
rsultat identique car montant de linvestissement = montant de la subvention
la quote-part est gale la dotation aux amortissements de lexercice
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Annexe 2
Annexe 3
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Annexe 4
Correction
Travail 1
Rpartition de la subvention entre les deux biens acquis et subventionns :
Terrain
:
20 000,00 => soit 20 % => Subvention du terrain
: 20 000,00 x 20 % = 4 000,00
Equipement :
80 000,00 => soit 80 % => Subvention de l'quipement : 20 000,00 x 80 % = 16 000,00
Total => 100 000,00
Travail 2
Modalits de virement des quote-parts de subvention au rsultat :
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Travail 4
Travail 5
Travail 6
EXEMPLE 04.
Enonc et travail faire.
Valeur dorigine d'un terrain implant dans une zone industrielle : 20 000 .
Subvention reue pour l'acquisition : 1/5 de la valeur.
Pas de clause d'inalinabilit. Pas de TVA. Acquisition le 05/01/200N.
Cession le 01/12/200N+3 au prix de 25 000 . Rglement crdit pour lacqureur.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
1) Enregistrer les critures relatives la cession du bien.
2) Evaluer le rsultat fiscal de la cession.
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Annexe.
Correction
Travail 1
Travail 2
Valeur Comptable Nette
Prix de cession
P V LT
:
:
20 000,00
25 000,00
+ 5 000,00
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Chapitre 4. COMPLEMENTS.
4.1. Subventions octroyes par l'entreprise.
Elles sont considres comme des charges exceptionnelles sur oprations de gestion dductibles
do lcriture :
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Chapitre 5. SYNTHESE.
5.1. Essentiel retenir.
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5.1. Schma.
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APPLICATION 01.
Enonc et travail faire.
Lentreprise Porte obtient le 15/06/200N une subvention dquipement du Conseil rgional de 10
000 destine l'acquisition d'un terrain en zone rurale.
Le terrain est achet le 01/07/200N pour 13 500 .
La socit s'est engage ne pas le revendre avant 5 ans (clause dinalinabilit).
La subvention doit tre reprise partir de la fin 200N+1.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Correction
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APPLICATION 02.
Enonc et travail faire.
La socit SRCI reoit le 20/06/200N une subvention dinvestissement dun montant de 20 000
destine au financement d'un quipement industriel de pointe.
Ce matriel est acquis le 01/07/200N pour 24 000 HT.
Il est amorti selon le mode linaire sur 5 ans.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :
Annexe 1 : Tableau d'chelonnement de la reprise de subvention ( complter).
Annexe 2 : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
1) Prsenter en tableau les modalits dchelonnement de la reprise de subvention (reprise
totale et reprise chelonne).
2) Effectuer les enregistrements comptables en cas de reprise chelonne.
Annexes
Annexe 1
Annexe 2
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Correction
Travail 1
Travail 2
Amortissements :
200N : 24 000 x 20 % x 6/12 = 2 400
200N+1 200N+4 : 24 000 x 20 % = 4 800
200N+5 : 24 000 x 20 % x 6/12 = 2 400
Reprise chelonne (Comptabilit) :
200N : 2 400 x 20 000 / 24 000 = 2 000
200N+1 200N+4 : 4 800 x 20 000 / 24 000 = 4 400
200N+5 : 2 400 x 20 000 / 24 000 = 2 000
Reprise chelonne (Fiscalit) :
200N : 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000
200N+1 200N+4 : 24 000 x 20 % x 5/6 = 4 000
200N+5 : 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000
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APPLICATION 03.
Enonc et travail faire.
L'entreprise Lauby a vendu le 01/08/200N une machine industrielle acquise le 10/10/200N-2.
Prix d'acquisition : 16 000 HT. Prix de cession : 4 500 HT.
Amortissement dgressif sur 5 ans conomiquement justifi. Coefficient utilis : 1,75.
Cette machine avait t finance pour 80 % par une subvention dquipement.
.
L'entreprise a choisi d'chelonner la reprise sur la dure d'amortissement du bien.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Annexe 1 : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
1) Dterminer le montant de la subvention et le montant vir au rsultat en 200N-2, 200N-1
et 200N.
2) Prsenter les critures comptables le 01/08/200N et le 31/12/200N.
3) Calculert le rsultat fiscal de la cession.
Annexe
Correction
Travail 1
Montant de la subvention : 16 000,00 x 0,8 = 12 800,00
Anne 200 N-2 :
- Amortissements :
- Subventions vires :
= 1 400,00
= 1 120,00
= 5 110,00
= 4 088,00
Anne 200 N :
- Amortissements : (16 000,00 - 1 400,00 - 5 110,00) x 0,35x 7/12
- Subventions vires : 1 937,54 x 0,8
= 1 937,54
= 1 550,03
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Travail 2
Travail 3
Evaluation et qualification fiscale du rsultat de cession
VO :
Amort :
VCN :
PC :
Rsultat
16 000,00
8 447,04
7 552,96
4 500,00
- 3 052,96 <= MV CT car pour un bien amortissable, la moins value est toujours
court terme.
Commentaire :
La subvention restant virer nest pas prise en compte dans lvaluation du rsultat de cession.
Le solde de la subvention, repris en comptabilit, est compris dans le rsultat de lexercice.
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