Prescripciones Cómputos, Aplicaciones y Efectos Tributarios

A SECCIN TRIBUtARIA
Contenido
INFORME Prescripciones: Cmputos, aplicaciones y efectos tributarios .............................................................................................. A-1 CASOS PRCTICOS Cmputo del plazo de Prescripcin ................................................................................................................................. A-6 Cul es la multa por no pagar Retenciones de Quinta Categora?......................................................................... A-7 Cmo sustentar gastos por viaticos en el exterior? ................................................................................................. A-9 CONSULTORIA TRIBUTARIA Cdigo Tributario ............................................................................................................................................................ A-11 Tributacin Municipal...................................................................................................................................................... A-12 GUA VIRTUAL Aplicacin del PDT N 621-IGV Renta Mensual - respecto a la prorrata del Crdito Fiscal .................................. A-12 JURISPRUDENCIA Admisibilidad de Recurso de Apelacin Presentado Extemporneamente .......................................................... A-15 ACTUALIDAD Nuieva Relacin de Medios de Pago............................................................................................................................. A-17 Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisin y Fiscalizacin de las Actividades Mineras........................................................................................................................................................ A-17 MODELOS Y FORMATOS Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria ........................................................................................................ A-18 JURISPRUDENCIA SUMILLADA.................................................................................................................................. A-19 MEMODATOS..................................................................................................................................................................... A-19 INDICADORES TRIBUTARIOS...................................................................................................................................... A-20
Dr. Ronald Martin Carneiro*
Infor me
deudor, pues se dice que habr prescrito su accin de reclamar el cumplimiento de la prestacin. 2. Caractersticas y Elementos de la Prescripcin Qu supuestos se deben observar para determinar la prescripcin extintiva? Deben ocurrir dos supuestos en la prescripcin extintiva: a. Transcurso del plazo legal; y, b. Desinters del acreedor para accionar. Qu caractersticas contiene la prescripcin? Esta figura tiene como caractersticas: a. Que, puede ser opuesta en cualquier momento; b. Los plazos de prescripcin siempre estn prefijados por Ley, y no pueden modificarse por pacto entre acreedor y deudor; c. No hay prescripcin mientras no la alegue el deudor. Elementos Esta figura legal posee los siguientes elementos: a. Que, se prescriba un derecho susceptible de prescripcin; b. Que exista una accin ya existente y que pueda ser ejercitada; c. Que sea opuesta por persona capaz y en tiempo hbil; y, d. La prescripcin es transmisible a los herederos. Renuncia a la Prescripcin El Artculo 1990 del Cdigo Civil seala que el derecho de prescribir es irrenunciable. Agrega la norma que es nulo todo pacto destinado a impedir los efectos de la prescripcin. Mientras tanto, el Artculo 1991, establece que el deudor puede renunciarse expresa o tcitamente a la prescripcin ya ganada. Se entiende que hay renuncia tcita cuando resulta de la ejecucin de un acto incompatible con la voluntad de favorecerse con la prescripcin. 3. Regulacin Civil De lo dicho, podemos sealar que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En este sentido, precisa el Artculo 1989 del Cdigo Civil vigente que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente. 4. Suspensin e Interrupcin de la Prescripcin
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
Prescripciones: Cmputos, aplicaciones y efectos tributarios

I. INTRODUCCIN La prescripcin en el mbito tributario constituye un tema aun desconocido por un gran sector de los contribuyentes en nuestro pas. Por ello, consideramos importante tratar acerca de esta figura legal, tanto en sus plazos, causales de interrupcin y suspensin, as como desarrollar diversos ejemplos y casusticas que ocurren en el mundo fctico y brindar pronunciamiento fiscales por parte del rgano administrador del tributo. II. LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA 1. Nocin y Modalidades de la Prescripcin El transcurso del tiempo produce el efecto de consolidar las situaciones de hecho, permitiendo en algunos casos, la extincin de los derechos, y en otros, la adquisicin de bienes. Es aqu donde opera la prescripcin, en sus dos modalidades: a. Prescripcin extintiva o liberatoria, y b. Prescripcin Adquisitiva de dominio. En lo que a nosotros importa, desarrollaremos de forma muy sucinta la primera de las nombradas. Se dice que esta clase de prescripcin extingue la accin pero no el derecho. En toda relacin jurdica existe un tiempo definido, en consecuencia, si llegado el momento, el acreedor no exige el cumplimiento de la obligacin contra el
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Se tratan de dos figuras diferentes que operan en el decurso prescriptorio. La suspensin detiene el curso de la prescripcin sin destruir los efectos que la prescripcin est produciendo, y cesada la causa de suspensin, se sumar el tiempo que ha de transcurrir posteriormente. En el caso de la interrupcin de la prescripcin, se pierde definitivamente el tiempo anterior transcurrido. III. PRESCRIPCIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO El contribuyente a efectos de solicitar la prescripcin de tributos, deber tener en cuenta las siguientes consideraciones: - Para efectos de la interrupcin de la prescripcin, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. - La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial (Artculo 48 del Cdigo tributario (C.T.) - El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. - La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario (Artculo 47 del C.T.) 1. Plazos de Prescripcin El CT regula los siguientes plazos de prescripcin:
Accin para exigir el pago y aplicar sanciones No presentacin de declaracin jurada Tributo retenido o percibido no pagado por el agente de retencin y/o percepcin Accin para solicitar o efectuar compensacin y para solicitar la devolucin Prescribe a los cuatro aos Prescribe a los seis aos Prescribe a los diez aos Prescribe a los cuatro aos
Tributaria detect la infraccin. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. A continuacin, citamos algunos ejemplos: a. Prescripcin y Obligacin de Retener La empresa Dulce S.A. nos seala que durante un determinado perodo fiscal tuvo la obligacin de abonar al fisco la retencin por concepto de cuarta categora del Impuesto a la Renta, por servicios profesionales de un contador. Nos solicita analizar el trmino prescriptorio y la procedencia de la accin de cobranza por parte de la SUNAT. Solucin: Al respecto, debemos sealar que el Artculo 43 del Cdigo Tributario seala que las acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. En este caso, el agente de retencin lo constituye la empresa Dulce S.A., la cual debi empozar al fisco el monto objeto de retencin por el pago de honorarios profesionales. En razn de dicha omisin, la SUNAT tiene toda la facultad para exigir el pago de la retencin y tambin de aplicar las sanciones correspondientes. En este extremo, cabe la interrogante: A qu se refiere la norma cuando habla de agente de retencin o agente de percepcin? Incluye los agentes de retencin o de percepcin del IGV? Consideramos que cuando la norma hace mencin a los agentes retenedores, de ninguna forma se refiere a los sujetos regulados para los distintos regmenes de anticipo del IGV. En este caso, la norma hace referencia a los agentes de retencin normados en el Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta. Recordemos que la mencionada norma dispone como agentes retenedores a: - Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. - Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
- Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. - Las cmaras de Compensacin y Liquidacin o quienes ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. - Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios. - Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Como se observa, sobre las citadas personas recaer el plazo prescriptorio objeto de consulta. Por ltimo queda claro que el plazo de 10 aos para exigir la deuda tributaria por parte de la SUNAT se aplica tanto para la exigencia del tributo como para la multa por incumplir con la retencin. b. Presentacin de Declaracin Jurada y Prescripcin El titular de una E.I.R.L. nos seala que hace aproximadamente tres aos esta empresa incumpli con su obligacin de presentar una declaracin jurada por IGV e Impuesto a la Renta determinativa. El consultante nos refiere que ante ello la SUNAT les impuso una sancin por la infraccin consistente en no presentar dentro de los plazos establecidos por Ley, las declaraciones determinativas. Nos consulta qu plazo prescriptorio corresponde para el caso indicado. Solucin: Conforme lo seala el Artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin Tributaria para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva, prescribe a los 6 aos. En consecuencia, el accionar de la SUNAT para efectos de cobrar la obligacin que debi declarar el contribuyente, prescribir luego de los 6 aos que la norma en mencin dispone. En este extremo, cabe la pregunta: Qu plazo dispone la norma para la prescripcin de la multa por no presentar la declaracin jurada dentro del plazo de Ley? Debemos sealar que para el presente caso, el plazo prescriptorio para exigir la cobranza de la multa arriba sealada, corre la suerte del plazo por la no presentacin la declaracin respectiva, vale decir,
2. Cmputo del trmino Prescriptorio (Artculo 44 del CT) Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los supuestos anteriores. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
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le corresponde seis aos. Este plazo ser computado desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible. 3. Interrupcin de la Prescripcin Preliminarmente debemos sealar que cuando hay suspensin, el tiempo de la prescripcin a raz de una causa legal se detiene, vale decir el tiempo de prescripcin deja de correr. De otro lado en la interrupcin, todo el tiempo de prescripcin transcurrido se borra, vale decir, todo queda como si nunca hubiese corrido el tiempo de la prescripcin.
Interrupcin de la Prescripcin I. Plazo para determinar la Obligacin Tributaria a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin; b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria; c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria; d. Por el pago parcial de la deuda; y, e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. (Artculo 45, inciso a) del CT). II. Plazo de la accin para exigir el pago de la Obligacin Tributaria a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa; b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria; c. Por el pago parcial de la deuda; d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago; e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento; f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Artculo 45, inciso b) del CT). III. Plazo de la accin de aplicar Sanciones a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones; b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin; c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin; d. Por el pago parcial de la deuda; e. Por la solicitud de fraccionamiento u o-tras facilidades de pago (Artculo 45, inciso c) del CT). IV. Plazo de la accin para solicitar o efectuar la Compensacin as como para
solicitar la Devolucin a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin; b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito; c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tri butaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio (Artculo 45, inciso d) del CT).
pronunciamientos fiscales de inters por parte de la Administracin Tributaria. 1. Prescripcin y Responsabilidad Solidaria (Informe N 064-2003-SJUNAT/ 2BOOOO) En este Informe se le consulta a la SUNAT, lo siguiente: Los actos de interrupcin y suspensin previstos en los Artculos 45 y 46, respectivamente, del Cdigo Tributario, respecto del titular de la deuda tributaria surten efectos sobre la deuda atribuida a los responsables solidarios? a. Efectos de la interrupcin Al respecto, la Administracin Tributaria seal que conforme a la doctrina, el efecto fundamental de la interrupcin, como principio general obra tambin in personam, individualmente, como puede inferirse de las causales previstas en el Artculo 1996 del Cdigo Civil. Sin embargo, por excepcin, puede obrar in rem, esto es, colectivamente, como ocurre en las obligaciones solidarias. Seala que se tiene el Artculo 1196 del Cdigo Civil, el cual establece que los actos mediante los cuales el acreedor interrumpe la prescripcin contra uno de los deudores solidarios, o uno de los acreedores solidarios interrumpe la prescripcin contra el deudor comn, surten efecto respecto de los dems deudores o acreedores. As, los actos interruptorios de la prescripcin efectuados por un acreedor surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; y con relacin a los actos interruptorios de la prescripcin por accin del deudor, se tiene que los mismos consisten en el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin. b. Reconocimiento de la deuda tributaria Por su parte, el Artculo 1199 del Cdigo Civil, dispone que el reconocimiento de la deuda por uno de los deudores solidarios, no produce efecto respecto a los dems codeudores. Es decir que, los actos de interrupcin por los cuales el contribuyente reconoce expresa o tcitamente la deuda tributaria, no produce efecto respecto de los responsables solidarios. En consecuencia, los actos interruptorios de la prescripcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del mismo, en cuyo caso, tales actos no producen efecto respecto de los responsables solidarios. c.Efectos de la suspensin Con relacin a la suspensin de la prescripcin cabe indicar que, sta tiene carcter personal y, por eso, respecto de uno de los deudores o acreedores solidarios, no
4. Suspensin de la Prescripcin
Suspensin de la Prescripcin I. Plazo para determinar la Obligacin y aplicar Sanciones a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario; b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial; c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin; d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido; e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros; f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. del CT. II. Plazo de la accin para exigir el pago de la Obligacin Tributaria a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario; b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial; c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido; d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria; e. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. III. Plazo de la accin para solicitar o efectuar la Compensacin, as como para solicitar la Devolucin a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin; b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario; c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial; d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62- A del CT.
IV. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES A continuacin, brindaremos algunos
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surte efecto para los dems. Los efectos de la suspensin de la prescripcin se dan, pues, en atencin a personas que se encuentran en una determinada situacin jurdica. En tal sentido, atendiendo al carcter personal de la suspensin de la prescripcin, se tiene que los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente, no producen efecto respecto de los responsables solidarios. Por lo dicho, la Administracin Tributaria absolvi la consulta en los trminos siguientes:
Los actos de interrupcin de la prescripcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente, en cuyo caso, tales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios. Igualmente, tratndose de los actos de sus pensin de la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto respecto de los responsables solidarios.
tributaria prescrita o la presentacin de una declaracin rectificatoria que determina una mayor obligacin, cuando sta es presentada una vez vencido el trmino prescriptorio. En este ltimo caso, se consulta si dicha presentacin constituye un acto que manifiesta la renuncia a la prescripcin y, de ser el caso, si dicha renuncia tiene efectos sobre la facultad de la Administracin para determinar la deuda, exigir el pago y aplicar sanciones o solamente sobre la facultad para exigir el pago. a.Prescripcin Extintiva La SUNAT, al analizar la consulta, tom en cuenta los plazos legales de prescripcin; sealando que la que regula el CT es la denominada prescripcin extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la misma o no ejercit el derecho del cual sta se desprende; es decir que, brinda al deudor la posibilidad de liberarse de su obligacin por la inactividad que demuestra el acreedor en determinarla y exigir el cumplimiento de la misma. La prescripcin extingue la accin de determinacin y cobro de la deuda tributaria, ms no extingue el derecho de la Administracin Tributaria respecto de la misma; por ello, el pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. b. Renuncia Conforme a la doctrina, se entiende renunciada la prescripcin por el reconocimiento de la obligacin. No supone necesariamente que la obligacin haya sido previamente determinada por el Fisco. En tal virtud, los actos realizados por los contribuyentes mediante los cuales reconozcan tcita o expresamente deuda tributaria, constituyen renuncia a la prescripcin ya ganada. En ese sentido, constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al fraccionamiento del Artculo 36 del CT de una deuda tributaria prescrita, toda vez que con dicho acogimiento, al tiempo que el contribuyente solicita facilidades de pago para una deuda est reconociendo la obligacin a su cargo, asumiendo un compromiso de pago de la misma. Asimismo, constituye renuncia a la prescripcin ya ganada la presentacin de una declaracin rectificatoria de una obligacin prescrita, toda vez que mediante dicho acto el contribuyente est reconociendo la existencia de deuda tributaria sin alegar la prescripcin de la misma. c. Renuncia y declaracin rectificatoria Ahora bien, en cuanto a este ltimo caso, debe tenerse en cuenta que la renuncia slo puede producirse respecto del monto de la deuda tributaria consignado en una de declaracin rectificatoria, pues
nicamente esa suma ha sido materia de reconocimiento. De esto se desprende que la renuncia opera nicamente respecto de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el cobro de la deuda tributaria, pues es la nica accin que puede ser dirigida a esa suma en especfico. Debe descartarse que tambin se entienda renunciada la prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria, pues ello supondra la posibilidad que la Administracin Tributaria, luego de transcurrido el trmino prescriptorio, pueda establecer mayor deuda de la que fue objeto de reconocimiento. Asimismo, tampoco se entender renunciada la prescripcin de la accin para aplicar sanciones, toda vez que, en el caso de la presentacin de una declaracin rectificatoria, el monto de la deuda reconocida corresponde solamente al tributo y no al monto de la sancin que hubiera correspondido. Por lo dicho, se absolvi la consulta en los siguientes trminos:
1. Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una deuda tributaria prescrita. 2. Asimismo, constituye renuncia a la prescripcin la presentacin de una declaracin rectificatoria mediante la cual un contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada una vez vencido el plazo prescriptorio. En este caso, la renuncia se entender producida nicamente respecto de la accin para cobrar la deuda tributaria relativa al monto objeto del reconocimiento.
2. Prescripcin de la accin para el cobro de deuda contenida en una Resolucin de Determinacin (Informe N 1802009-SUNAT/2B0000) En el presente Informe, se le solicit aclarar a la SUNAT respecto a los alcances de la conclusin vertida en el Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000, la misma que concluy que el plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determinacin deber computarse una vez que haya sido notificada al contribuyente. En este extremo, la SUNAT sealo que el inciso a) del numeral 2 del Artculo 45 del CT dispone que el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. Agrega la disposicin que el prrafo final de dicho artculo seala que el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. De lo dicho la SUNAT absolvi lo siguiente:
El cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determinacin se inicia al da siguiente de notificada dicha Resolucin de Determinacin.
3. Fraccionamiento y Renuncia a la Prescripcin (Informe N 272-2002-SUNAT/ KOOOOO) El citado informe, absuelve la siguiente consulta: Si constituye renuncia a la prescripcin el acogimiento a un fraccionamiento del Artculo 36 del CT respecto a una deuda
4. Prescripcin y Accin de Amparo (Informe N 030-2002-SUNAT/K00000) El contribuyente consulta si una accin de amparo interpuesta contra la Administracin Tributaria, en la que se pretende que se declare que la notificacin de un requerimiento de fiscalizacin vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, podra considerarse como una causal de suspensin de la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar la deuda. Sobre el particular, la SUNAT arguy que la suspensin consiste en el detenimiento del tiempo hbil para prescribir por causas sobrevinientes al nacimiento de la accin, independientemente de la voluntad de los sujetos de la relacin jurdica, y siempre que estn previstos en la ley. De acuerdo a la doctrina, la suspensin slo detiene o paraliza el decurso de la prescripcin, pero sus efectos son para el futuro, conservando la eficacia del tiempo transcurrido. Desaparecida la causa de la suspensin, el decurso prescriptorio contina y a su cmputo puede adicionarse el tiempo anteriormente transcurrido. Cabe agregar que la suspensin, puede tener lugar iniciado ya el decurso prescriptorio o en el da en que se inicia, pero
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siempre que la accin sea ya ejercitable. En ese sentido, considerando lo expresamente previsto en el inciso b) del Artculo 46 del CT, interpuesta la accin de amparo, se producira la detencin temporal de la prescripcin de la accin de la administracin para determinar la deuda, exigir su pago y aplicar sanciones, hasta que quede firme la resolucin que ponga fin al procedimiento, luego de lo cual se reiniciara el cmputo prescriptorio. De lo dicho, la SUNAT seal lo siguiente:
La interposicin de una accin de amparo en la que se pretende que se declare que la notificacin de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, constituye una causal de suspensin del cmputo del trmino prescriptorio de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.
(SAT), a efectos de pagar un tributo de un perodo prescrito por diversas razones de orden prctico. Sin embargo, le sealaron que el sistema informtico de la mencionada Administracin Tributaria rechaz aceptar el pago de un tributo prescrito, razn por la cual nos seala si ello es correcto. Respuesta: Respecto a la negativa de parte de los funcionarios del Servicio de Administracin Tributaria de aceptar el pago de un tributo de un periodo prescrito, entendemos que ello obedece a una circunstancia de orden informtico, pero de ninguna manera obedece a una razn legal. Recordemos que el Articulo 1991 del Cdigo Civil, establece que el deudor puede renunciarse expresa o tcitamente a la prescripcin ya ganada. Se entiende que hay renuncia tcita cuando resulta de la ejecucin de un acto incompatible con la voluntad de favorecerse con la prescripcin. Cabe advertir que una vez que el contribuyente haya pagado un tributo prescrito, no podr solicitar devolucin alguna por dicho pago. En efecto, el Artculo 49 del CT, seala que el pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. 2. Declaracin y Oportunidad para solicitar la Prescripcin Caso: Un comerciante nos seala que esta siguiendo un proceso contencioso administrativo ante el poder Judicial a raz de un reparo tributario por concepto del pago correspondiente al Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores. Agrega que se ha percatado, luego de un examen minucioso de la deuda, que varios valores han prescrito, razn por el cual, nos consulta si puede solicitar la correspondiente prescripcin o de oficio la sala judicial competente la tomar en cuenta al momento de resolver. Respuesta: Para el caso en consulta, debemos remitirnos a lo establecido por el Artculo 48 del CT, el cual seala que la prescripcin slo puede ser declarado a pedido del deudor tributario. Asimismo, el Artculo 49 del mismo cuerpo de leyes, seala que la prescripcin se puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. As las cosas, el consultante deber presentar la solicitud de prescripcin ante la SUNAT, la cual deber declararla y ser comunicarse al rgano jurisdiccional. A manera complementari a, debemos sealar que el acto administrativo de
solicitud de prescripcin esta regulado bajo el Procedimiento N 55 del TUPA de la SUNAT. Los requisitos son: Presentacin de la solicitud firmada por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, pidiendo la prescripcin de la accin para la determinacin tributaria; la accin para exigir su pago; o la accin para aplicar sanciones. Adems deber sealar el cdigo de multa o tributo y el perodo tributario del mismo. 3. Interrupcin de la Prescripcin Caso: Una entidad contribuyente del Impuesto a la Renta, nos seala que a la fecha mantiene una deuda tributaria con la SUNAT de ejercicios pasados, razn por la cual est analizando la posibilidad solicitar la prescripcin de algunos tributos. Justamente en este extremo, nos indica el consultante, que aproximadamente seis meses, presentaron una solicitud de consulta a la Administracin Tributaria a efectos que responda a un interrogante de tipo fiscal relacionada con la materia objeto de deuda tributaria, lo cual finalmente ocurri en el plazo regular. Al respecto, nos consulta si el pronunciamiento de dicha consulta, puede influir en la determinacin de la prescripcin tributaria. Respuesta: Para responder a la presente consulta, debemos remitirnos a lo que establece el CT respecto de las causales de interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio. En relacin a la interrupcin, la norma tributaria slo reconoce como causales (en el extremo de la consulta), la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o de multa; y, la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva, y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza coactiva. De otro lado, en el caso de la suspensin, se dispone que constituyen causales bajo esta figura (siempre en lo que a nosotros nos interesa), el trmino de duracin de la tramitacin del procedimiento contencioso tributario; durante la tramitacin de la demanda contenciosa administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Como se puede observar, no existe legalmente establecido ninguna causal tanto para la interrupcin como para la suspensin que conlleve a suponer la solicitud y posterior respuesta a una consulta de tipo institucional a la SUNAT. Por ello, consideramos que el citado hecho, no afecta la continuidad del plazo prescriptorio para efectos tributarios.
5. Prescripcin y Acogimiento Invlido al RESIT (Informe N 141-2004/2BOOOO) La consulta esta referida a la interrupcin de la prescripcin de la deuda tributaria constituida por intereses capitalizados de pagos a cuenta de los ejercicios 1998 y 1999 cuando la administracin declare no vlido el acogimiento presentado a la Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT: El hecho que en la solicitud de acogimiento al RESIT no figure el detalle expreso de los intereses capitalizados de pagos a cuenta impide que opere la interrupcin de la prescripcin de dicha deuda tributaria? La SUNAT respondi lo siguiente:
La presentacin de la solicitud de acogimiento al RESIT mediante la cual se hubiera pretendido la extincin de los intereses capitalizados, en caso que dicha solicitud se declare no vlida, no produce la interrupcin del trmino prescriptorio respecto de dicha deuda, al no configurarse las causales previstas en los incisos c) y e) del Artculo 45 del CT.
V. CASUSTICA A continuacin, desarrollaremos algunas casusticas relacionadas a la prescripcin tributaria, que suelen presentarse en el mbito empresarial. 1. Renuncia a la Prescripcin ante la Administracin Tributaria Caso: Un contribuyente persona natural nos manifiesta que se acerc a las oficinas del Servicio de Administracin Tributaria
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CPC Susana Poma Arroyo* CDIGO TRIBUTARIO CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN
Casos Prcticos
En atencin a la consulta efectuada, precisamos que aun cuando no se haya realizado la declaracin correspondiente, en ambos casos, IGV y Renta, existen obligaciones prescritas, por lo tanto, la empresa Domin SA, no se encuentra obligada a realizar pago alguno por las mismas, siempre y cuando cumpla con solicitar se declare la prescripcin de dichas deudas tributarias. As tenemos: Determinacin de la fecha de Prescripcin: IGV
Perodo 09-2000 11-2000 06-2001 10-2001 Tributo Vencimiento Exigibilidad IGV IGV IGV IGV 11.10.2000 12.10.2000 14.12.2000 15.12.2000 19.07.2001 20.07.2001 20.11.2001 21.11.2001
La empresa Domin SA decide realizar el fraccionamiento tributario, motivo por el cual en el mes de Noviembre 2009 solicita su estado de adeudo actualizado a dicho mes, y, al obtenerlo, observa que existen perodos mensuales del ejercicio 2000 y 2001, que se encuentran no declarados, siendo el detalle el siguiente: Perodo Tributo Vencimiento
09-2000 09-2000 11-2000 11-2000 06-2001 06-2001 10-2001 10-2001 IGV Renta IGV Renta Renta IGV IGV Renta 11.10.2000 11.10.2000 14.12.2000 14.12.2000 19.07.2001 19.07.2001 20.11.2001 20.11.2001
Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to. Ao 6to. Ao 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Nos piden: Determinar si la obligacin por dichos perodos ha prescrito o no, considerando que la Administracin Tributaria no ha emitido ninguna Resolucin. Solucin: La Prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria; consiste en el perdn de la deuda tributaria por el transcurso del tiempo. Se considera a la prescripcin como una sancin al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los pagos indebidos en exceso. El Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. As tambin dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido y la accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos. El cmputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artculo 44 de la misma norma, por lo tanto el trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Es decir, para efectos del Impuesto a la Renta pagos a cuenta la exigibilidad se produce al da siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto a la Declaracin Anual, y para efectos del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al da siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto de la Declaracin Mensual. Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el ejercicio 2000 (perodos Junio y Julio) y por el ejercicio 2001 (perodos Junio y octubre) a partir del ejercicio 2007 y 2008 respectivamente. Determinacin de la fecha de Prescripcin: Renta
Perodo Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad Mensual DJ Anual 09-2000 Renta 11.10.2000 31.03.2001 01.04.2001 11-2000 Renta 14.12.2000 31.03.2001 01.04.2001 06-2001 Renta 19.07.2001 31.03.2002 01.04.2002 10-2001 Renta 20.11.2001 31.03.2002 01.04.2002
Determinacin de la fecha de prescripcin

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to. Ao 6to. Ao 2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008
En este caso, se podr solicitar la prescripcin del Impuesto a la Renta por los ejercicios 2000 y 2001, a partir de los ejercicios 2008 y 2009 respectivamente. CUNDO PRESCRIBEN LAS RETENCIONES EFECTUADAS Y NO PAGADAS La empresa Sistemas SA ha solicitado su estado de adeudo a efectos de verificar las obligaciones prescritas, recibiendo el detalle siguiente: Perodo Tributo Vencimiento
07-1999 IGV 071999 Renta 3 071999 ONP 07-1999 Renta 5a 04-2002 IGV 04-2002 Renta 3a 21.08.1999 21.08.1999 21.08.1999 21.08.1999 (retenciones) 11.05.2002 11.05.2002
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
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Nos piden: Determinar si la obligacin por dichos perodos ha prescrito o no, considerando que la Administracin Tributaria no ha emitido ninguna Resolucin. Solucin: Tal como sealamos en el caso anterior la prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria, perdona la deuda tributaria por el transcurso del tiempo, considerndose como una sancin tanto al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los pagos indebidos en exceso. El Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. As tambin dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido, entre otros. El cmputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artculo 44 de la misma norma, por lo tanto el trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Ahora bien es importante recordar que tal como seala el Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta se considera Agentes de Retencin a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda y Quinta, as como las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del Artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora; es decir son Agentes de Retencin los perceptores de Rentas de Tercera Categora que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada o contabilidad completa. Por otro parte es importante precisar que la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Por lo expuesto, sealamos lo siguiente: En atencin a la consulta efectuada, precisamos que las acciones de cobranza prescriben a los 4 aos en caso de tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos retenidos dicha accin prescribe a los 10 aos, motivo por el cual para los casos de IGV y Renta de Tercera Categora, existen obligaciones prescritas mas no para el caso de ONP y Retenciones por Rentas de Quinta Categora, por lo tanto, la empresa Sistemas SA, no estar obligada a realizar pago solamente por los perodos prescritos, siempre y cuando cumpla con solicitar se declare la prescripcin de las dems deudas tributarias. As tenemos: Determinacin de la fecha de Prescripcin: IGV
Perodo Tributo Vencimiento Exigibilidad 07-1999 04-2002 IGV 21.08.1999 22.08.1999 IGV 11.05.2002 12.05.2002
Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 1999 2000 2001 2002 2003 2002 2003 2004 2005 2006
En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el ejercicio 1999 (perodo Julio) y por el ejercicio 2002 (perodo Abril) a partir del ejercicio 2004 y 2007 respectivamente. Determinacin de la fecha de Prescripcin: Renta
Perodo Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad Mensual DJ Anual 07-1999 Renta 21.08.1999 04-2002 Renta 11.05.2002 31.03.2000 01.04.2000 31.03.2003 01.04.2003
Determinacin de la fecha de prescripcin

Ejercicio 1er Ao 2do.Ao 3er. Ao 4to. Ao 1999 2001 2002 2003 2004 2002 2004 2005 2006 2007
En este caso, se podr solicitar la prescripcin del Impuesto a la Renta por los ejercicios 1999 y 2002, a partir de los ejercicios 2005 y 2008 respectivamente. Determinacin de la fecha de Prescripcin: ONP y Retenciones 5ta. Categora
Perodo Tributo Vencimiento Exigibilidad
07-1999 ONP 21.08.1999 22.08.1999 07-1999 Renta 5-Ret. 21.08.1999 22.08.1999
Ejercicio 1er Ao 2do Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to Ao

1999 2000 2001 2002 2003 2004 6to Ao 7mo Ao 8vo Ao 9no Ao 10mo Ao 1999 2005 2006 2007 2008 2009
En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el ejercicio 1999 por las retenciones efectuadas y no pagadas a partir del ejercicio 2010; siempre que no se interrumpa el plazo prescriptorio. CUL ES LA MULTA POR NO PAGAR LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA La empresa Universal SAC ha sido notificada por la administracin tributaria por el no pago de la Retencin de Quinta Categora del perodo Agosto 2003, cuyos datos son los siguientes: Perodo Tributo Importe Insoluto Nos piden: Determinar si la obligacin por dicho perodo ha prescrito y de no ser as determinar si se ha cometido alguna infraccin que ser subsanada antes de hacerse efectiva la notificacin. Solucin: Tal como sealamos anteriormente la prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria, perdona la deuda tributaria por el transcurso del tiempo, considerndose tanto como una sancin al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para
08-2003 Renta 5-Ret. 1,100.00
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cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los pagos indebidos en exceso. Por su parte el Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los 10 aos cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido Siendo el cmputo para tal efecto, el contemplado en el Artculo 44 de la misma norma, es decir Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario Precisando que la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario y que el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe, entre otros, por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. Por otro lado tal como seala el Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta se considera Agentes de Retencin a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda y Quinta, as como las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del Artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora; es decir son Agentes de Retencin los perceptores de Rentas de Tercera Categora que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada o contabilidad completa. Por su parte Artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas naturales y jurdicas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, retencin que deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En tal sentido de no realizar el pago de tales retenciones ser sujeto de la infraccin establecida en el inciso 4) del Artculo 178 del Cdigo Tributario por No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos cuya multa asciende al 50% del tributo no pagado. La Infracciones mencionada anteriormente, se ubica en la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin establecida. TABLA I PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES Sancin Artculo RELACIONADAS CON EL CUMPLI178 MIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No pagar dentro de los plazos es- Numeral 4 50% del tributo tablecidos los tributos retenidos no pagado. o percibidos.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. El total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable (IN). El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. Es importante sealar que el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario no incluye dentro de sus anexos, gradualidad aplicable a las infracciones contenidas en los numerales 1, 4,5,6,7 y 8 del Artculo 178 del citado Cdigo. Sin embargo, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178, se sujetar, al Rgimen de Incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente, es decir: Ser rebajada en un (90%) siempre que el contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin o requerimiento, segn corresponda, la sancin se reducir en un (70%). Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin o requerimiento, de ser el caso, la sancin ser rebajada en un (50%) slo si el deudor tributario cancela lo notificado con anterioridad al vencimiento del plazo establecido (7 das) respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Por lo expuesto, sealamos lo siguiente: Atencin a la presente consulta efectuada, precisamos que las acciones de cobranza prescriben a los 4 aos en caso de tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos retenidos dicha accin prescribe a los 10 aos y se interrumpe con la notificacin de su cobranza, motivo por el cual la empresa Universal SAC, estar obligada a realizar pago de la retencin de Rentas de Quinta Categora, debiendo asumir adems la comisin de la infraccin estipulada en el numeral 4 del Artculo 178 del Cdigo Tributario, cuya sancin asciende al 50% del tributo retenido y no pagado, de acuerdo a lo siguiente: Determinacin de la fecha de Prescripcin: Retenciones 5ta. Categora
Perodo Tributo Vencimiento Exigibilidad 08-2003 Renta 5-Ret. 18.09.2003 19.09.2003 Ejercicio 1er Ao 2do Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to Ao 2003 2004 2005 2006 2007 2008 6to Ao 7mo Ao 8vo Ao 9no Ao 10mo Ao 2003 2009 (1) 2010 2011 2012 2013
Por otra parte, el Cuarto Prrafo de la citada Tabla I del Cdigo Tributario precisa que las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determine en funcin al tributo omitido, no retenido, no percibido, no pagado, no entregado o el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos. Adicionalmente el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
(1) Perodo en el que la Administracin Tributaria procede a notificar la deuda. Informativo Vera Paredes
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En este caso, se debe pagar la retencin toda vez que se interrumpi el plazo prescriptorio por efectos de la notificacin. Determinacin de las multas: Tributo retenido y no cancelado (Rentas de Cuarta Categora)
S/. Tributo no cancelado: 1,100.00 mayor valor 5% de la UIT:(2) 177.50 Base de multa: 1,100.00 Clculo de la multa 50% del tributo (50% de S/. 1,100.00) 550.00 Aplicacin del Rgimen de Incentivos S/. 550.00 - 90% (6): 55.00
(1) La multa no puede ser menor al 5% de la UIT. (2) Ubicacin del porcentaje de incentivos, segn el inciso a) del Artculo 179 del Cdigo Tributario, al realizarse la subsanacin el da de la recepcin de la notificacin, es decir antes de que surta efecto.
Garca Crdova identificado con DNI N 09746103 Administrador Financiero. Nos piden: Determinar si los gastos que no tienen sustento documentario podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Solucin: De acuerdo a lo estipulado con el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa en la medida que dicha deduccin no est expresamente prohibida por Ley. As el inciso r) del citado artculo seala que sern deducibles los gastos correspondientes a los viticos, que comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua, y en el caso de los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior estos podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de la citada Ley. Por su parte el inciso n) del Artculo 21 del Reglamento de la citada Ley, seala que en relacin a lo gastos de viaje en el exterior estos debern sustentarse de la siguiente forma: El alojamiento con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. La alimentacin y movilidad con los documentos ya citados o con una Declaracin Jurada por un monto que no debe exceder del 30% del doble del monto que por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua. Precisando adems que con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas (comprobantes o declaracin jurada) la cual deber sustentar ambos conceptos. As, la Declaracin Jurada citada anteriormente deber contener como mnimo la siguiente informacin: Datos generales: Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin. Nmero del documento de identidad de la persona Nombre de las ciudades y pases en los cuales han sido incurridos. Perodo que comprende la declaracin, que debe corresponder a la duracin del viaje. En relacin a la movilidad: Detalle de las fechas en que se incurri en el gasto. Detalle del monto gastado por da, en Nuevos Soles. El total de gastos de movilidad. En relacin a los gastos de alimentacin: Detalle de las fechas en que se incurri en el gasto. Detalle del monto gastado por da, en Nuevos Soles. El total de gastos por alimentacin.
Finalmente, el importe de la multa por retenciones de Quinta Categora no pagadas en su fecha asciende a S/. 55.00, ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario. IMPUESTO A LA RENTA CMO SUSTENTAR GASTOS POR VITICOS EN EL EXTERIOR? La empresa Exportamos SA que realiza operaciones por diversos pases con la finalidad de cerrar una transaccin comercial decide enviar a uno de sus empleados a Espaa durante el perodo comprendido entre el 17 al 19 de Noviembre de 2009. A su retorno el citado trabajador hizo entrega del detalle de gastos incurridos en el viaje, los mismos que son los siguientes:
ComN Concepto Emisor Impor- Total prote $ bante $ 17.11.09 Factura 10-6499 Hospedaje Marriot 320.00 Hotel 17.11.09 s/c ---Traslado varios 60.00 en Madrid 17.11.09 s/c ---Alimenta- varios 65.00 445.00 cin 18.11.09 Factura 44-6674 Alimenta- La casa 61.00 cin Madrilea 18.11.09 s/c ---Traslado Varios 41.00 en Sevilla 18.11.09 s/c ---Alimenta- varios 54.00 cin 18.11.09 Factura 04-1313 Hospedaje Marriot 320.00 476.00 Hotel 19.11.09 Factura 09-11144 Alimenta- Madrid 51.00 cin 19.11.09 s/c ---- Traslado Varios 39.00 en Madrid 19.11.09 s/c ---- Alimenta- Varios 60.00 150.00 cin Total Gastos por Viticos $ 1,071.00 Fecha
Como dato adicional tenemos que el trabajador es el Sr. Daniel

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Adicionalmente, seala la citada norma que deber consignarse el total de gasto por movilidad y alimentacin. Adicionalmente la falta del detalle de algunos de los datos en relacin a la movilidad y/o alimentacin inhabilita la sustentacin del gasto que corresponda (movilidad o alimentacin). Finalmente, debemos indicar que la escala de viticos concedidos para los funcionarios del Estado, el Decreto Supremo N 047-2002-PCM es la siguiente: ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS - (En US$) 200 200 220 200 260 240 260 240
Llenado de la Declaracin Jurada

DECLARACIN JURADA DE GASTOS POR VITICOS EN EL EXTERIOR I. Identificacin Nombre o Razn Social Exportemos SA RUC N 20501101243 Nombres y Apellidos Daniel Garca Crdova Documento de Identidad N 09746103 Lugares de viaje Madrid y Sevilla - Espaa Perodo Del 17 al 19.11.2009 II: Gastos de Movilidad (1) Sub Total Fecha S/. (2) 17.11.2009 188.50 18.11.2009 19.11.2009 118.90 113.10
frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana
Total da S/. 188.50 118.90 113.10
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente: En atencin a la consulta efectuada, sern deducibles los gastos correspondientes a viticos en el exterior, tales como los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua, y que podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir con los documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del 30% del doble del monto de los ya citados viticos que concede el Gobierno Central. As tenemos: Determinacin del monto lmite establecido
Viticos por 3 das en el exterior US$ 1,071.00
Total Gastos de Movilidad S/. 420.50 ===== II. Gastos de Alimentacin (1) Fecha 17.11.2009 18.11.2009 19.11.2009 Sub Total S/. 174.00 333.50 321.90 Total da S/. 174.00 333.50 321.90
17.11.2009 Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00 Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 60.00 Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 65.00 Total da 17 US $ 445.00 18.11.2009 Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00 Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 115.00 Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 41.00 Total da 18 US $ 476.00 19.11.2009 Alimentacin (sg. Declaracin Jurada) 111.00 Movilidad (sg. Declaracin Jurada) 39.00 Total da 19 US $ 150.00 Monto mximo permitido $ 260(1) x 2 x 3 No hay exceso de gastos por viticos US$ 1,560.00
Total Gastos de Alimentacin S/. 829.40 ===== III. Resumen Total Gastos de Movilidad S/. 420.50 Total Gastos de Alimentacin S/. 829.40 Total Gastos por Viticos S/. 1,249.90 ====== Declaro bajo juramento haber realizado el viaje con destino a Madrid y Sevilla Espaa, en la fechas consignadas en el presente, motivo por el cual he incurrido en los gastos detallados, con motivo del desarrollo de las labores asignadas, los mismos que no cuentan con mayor sustento documentario; firmando en seal de conformidad en la ciudad de Lima a los 20 das del mes Noviembre de 2009. _____________________ Firma del Trabajador Nombres y Apellidos
(1) La falta del detalle de algunos de los datos en relacin a la movilidad y/o alimentacin inhabilita la sustentacin del gasto que corresponda (movilidad o alimentacin. (2) Importes expresados en Nuevos Soles a un T/C utilizado para el ejemplo de S/.2.90. Informativo Vera Paredes
Gastos con Declaracin Jurada US$ 431.00 17.11.2009 US $ 125 18.11.2009 US $ 156 19.11.2009 US $ 150 30% de U.S. $ 1,560.00 (2) US$ 468.00 No hay exceso por gastos con Declaracin Jurada
(1) Viticos para Europa. (2) Tomando el monto mximo permitido
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CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C. CDIGO TRIBUTARIO en este tipo de procedimientos, como por ejemplo: Requisitos mnimos para ser Fedatario Fiscalizador: - Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual. - Encontrarse autorizado, mediante Resolucin. Asimismo, se establecen reglas para efectos de una debida identificacin del Fedatario Fiscalizador: - Los Fedatarios Fiscalizadores sern autorizados mediante Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a criterio de la SUNAT. La Resolucin tendr el carcter de reservado. - Cmo se identifica? El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, segn la modalidad de la intervencin, en forma previa, durante o despus de los hechos que comprueba, de acuerdo a la naturaleza de sus funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador, es la credencial que para tal efecto expide la SUNAT. - Requisitos mnimos de la credencial: Apellidos, nombres y firma del trabajador; el nmero de registro que lo identifica; el nmero de Resolucin que lo design; y el plazo de designacin, de ser el caso. En consecuencia, podemos sealar que como sugerencia para el consultante, este debe impugnar mediante recurso de reclamacin la imposicin de la infraccin por no entregar los comprobantes de pago, y dentro de dicha instancia solicitar a la SUNAT acredite la vigencia de las facultades del citado fedatario, y de confirmar su caducidad, ya en segunda instancia se podr solicitar la nulidad del procedimiento, de corresponder. Sobre este tema, existen varios pronunciamientos fiscales, tales como, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 5766-1-2003 de fecha 15 de octubre de 2003, en la cual se seala: Se revoca la apelada que declar infundada el reclamo de la multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que mediante Acta Probatoria de fecha 01.11.02 la fedataria deja constancia que el contribuyente no entreg el comprobante de pago luego que se le efectuara el pago por la prestacin del servicio, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin. Se seala que si bien en dicha Acta se consigna que la credencial de la fedataria se encontraba vigente hasta el 31.01.02, sin embargo mediante resolucin de inten-
Consultora
dencia se acredita que dicha funcionaria se encontraba facultada para realizar la intervencin en el perodo comprendido entre el 01.08.02 al 31.01.03, por lo que lo indicado constituye un error formal que no la invalida, manteniendo dicha Acta su carcter de prueba plena. ES NULA EL ACTA DONDE NO FIGURA LA FIRMA DEL CONTRIBUYENTE? Consulta: El titular gerente de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, ubicada en la ciudad de Trujillo nos seala que hace escasos das fue producto de una intervencin de parte de la SUNAT por intermedio de un fedatario de dicha entidad pblica. Nos manifiesta que luego del levantamiento del acta respectiva por la comisin de la infraccin relacionada por no otorgar comprobantes de pago, no recuerda que haya firmado dicho documento, razn por el cual, nos consulta si ello implica la nulidad del acto administrativo. Solucin: Para absolver la presente consulta, debemos remitirnos a lo que establece el Reglamento del Fedatario Fiscalizador respecto de la calidad de los documentos que emite el citado funcionario as como las formalidades para su expedicin. a. Qu calidad legal tienen los documentos que emite el Fedatario? Los diversos documentos que puede emitir el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen el carcter de documento pblico, de conformidad con lo que prescribe la Ley N 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General). En consecuencia, de conformidad con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 165 del Cdigo Tributario, dichos documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias. b. Qu reglas se establecen para la emisin y llenado de dichos documentos? Los citados documentos podrn tener opciones para marcar o llenar los espacios establecidos en los mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en dichos documentos deber permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador. La norma reglamentaria arriba descrita
Base Legal: - Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 086-2003-EF Reglamento del Fedatario Fiscalizador - Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General
LA IRREGULARIDAD EN LA CREDENCIAL DEL FEDATARIO IMPLICA LA NULIDAD DEL ACTA PROBATORIA? Consulta: Un suscriptor propietario de una empresa ubicada en la ciudad de Barranca, nos seala que hace aproximadamente dos semanas, un fedatario de la SUNAT se aperson a su establecimiento comercial, a efectos de consumir un determinado producto, lo que origin posteriormente el levantamiento de un acta por incurrir en la infraccin por no emitir el respectivo comprobante de pago. Nos refiere el suscriptor que en el momento del levantamiento del acta administrativa, se percat que la identificacin del fedatario como agente autorizado de la SUNAT, estaba caduco, razn por la cual, nos consulta si ello invalida la diligencia comentada. Solucin: En principio, debemos sealar que se debe establecer si en realidad se cometi la infraccin correspondiente relacionada a la no emisin del comprobante de pago. Como se sabe, el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario seala que es infraccin el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. En segundo lugar, respecto al problema de la credencial del fedatario, segn pronunciamientos jurisprudenciales, el error formal en la acreditacin del agente de la SUNAT no invalida el acta correspondiente, ni mucho menos implica la nulidad del procedimiento. Ahora bien, en todo caso, el consultante tendra que exigir a la SUNAT que acredite si este fedatario se encontraba debidamente acreditado a la fecha de la intervencin. Lgicamente, si se demuestra que el citado agente de la Administracin Tributaria, efectivamente careca de funciones y facultades para la intervencin, slo en ese caso, sera legalmente procedente la solicitud de nulidad del procedimiento por parte del suscriptor. Recordemos que segn el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, existen determinadas reglas y requisitos a considerar
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seala que los documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando: - El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir los documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador. - Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo. Ahora bien, en relacin a las Actas Probatorias, el Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones. Las Actas Probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. Dichas Actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. Como se puede apreciar, las reglas de emisin de los documentos originadas en base a una intervencin por parte de un Fedatario Fiscalizador, son expresas y claras. En el caso en consulta, el suscriptor nos seala que nunca firm el acta ni mucho menos se dejo constancia que su negativa a firmar, razn por la cual, consideramos que el acta es objeto de nulidad. En ese sentido, dentro de un procedimiento administrativo tributario se deber solicitar la nulidad de dicha acta, y de esa manera no existir la prueba plena en relacin a la intervencin tributaria. Finalmente, tenemos diversa jurisprudencia al respecto, tal como, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6002-3-2003, la cual seala lo siguiente: Se confirma la apelada respecto de una de las resolu-
ciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario dado que en el acta probatoria que la sustenta el fedatario deja constancia que por la compra realizada no se entreg comprobante de pago; no siendo atendible lo manifestado por la recurrente en el sentido que el fedatario no indic quien fue la persona que lo atendi ni ante quien se identific toda vez que en la referida acta probatoria se consigna a la recurrente como representante o encargada, habindose sealado expresamente en la misma que el fedatario se identific como tal ante ella, no existiendo por tanto los errores materiales que alega. Se revoca la apelada en cuanto a la otra resolucin de multa girada por la misma infraccin, dado que en el acta probatoria que la sustenta se aprecia que no figura la firma del contribuyente, representante o encargado, ni indicacin alguna de la negativa a firmarla, por lo que en aplicacin del criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0091-4-98, la referida acta ha perdido su mrito probatorio, no encontrndose acreditada la comisin de la infraccin materia de anlisis. Se seala que si bien la citada resolucin no tiene el carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el criterio establecido en la misma ha sido recogido en numerosas resoluciones de este Tribunal, por lo que resulta de aplicacin al caso de autos. TRIBUTACIN MUNICIPAL Base Legal:
- Decreto Supremo N 156-2004-EF TUO de la Ley de Tributacin Municipal - Decreto Supremo N 014-92-EM TUO de la Ley General de Minera
Predial, utilizando el procedimiento de base presunta. Nos comenta que el ente pblico pretende gravarlos con el citado tributo argumentando que las instalaciones de la minera estn ubicadas en zonas urbanas, sealando adems que dicha zona es de propiedad de una comunidad campesina. Al respecto, nos consulta el contador, si la determinacin sobre base presunta es correcta. Solucin: En principio, el inciso f) del Artculo 17 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal considera, entre otros, como predios inafectos del Impuesto Predial, las que corresponden a Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica. Asimismo, debemos mencionar que el Artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera, establece que los titulares de las actividades mineras estn gravadas con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas. En este extremo, el Decreto Supremo N 004-85-EM/VM, precisa qu zonas que se consideran urbanas y adicionalmente seala que los campamentos mineros no califican como zonas urbanas. Pues bien, para la presente consulta, se debe determinar si la determinacin sobre base presunta es correcta para este tipo de tributos. De una revisin de las normas de la Ley de Tributacin municipal y del Cdigo Tributario, no encontramos disposicin alguna que disponga la determinacin sobre base presunta respecto del Impuesto Predial. Existe diversa jurisprudencia al respecto, entre otras, las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 1261-5-97 y 1-3-97, que sealan que al aplicarse un procedimiento de presuncin, este debe estar contenido en alguna norma legal, no pudiendo ser creado por la Administracin Tributaria. Por otra parte, respecto de la inaplicabilidad de las presunciones sobre base presunta para el Impuesto Predial, tenemos pronunciamientos bajo las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 8450-2-2004 y 2449-4-2005.
SE PERMITE DETERMINAR EL IMPUESTO PREDIAL SOBRE BASE PRESUNTA? Consulta: El contador de una empresa minera ubicada en el interior del pas nos seala que la Administracin Tributaria Municipal les ha acotado determinados valores por concepto de Impuesto
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Gua Vir tual
I. INTRODUCCIN
Aplicacin del PDT N 621 IGV Renta Mensual - respecto a la Prorrata del Crdito Fiscal
Sin embargo, el mismo cuerpo legal precisa que cuando el sujeto del Impuesto efecte conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, la determinacin del crdito fiscal deber efectuarse de acuerdo al procedimiento que al respecto establece la norma, situacin que se presentar cuando en un determinado mes se realicen con-
Como sabemos, el Impuesto General a las Ventas es un tributo de liquidacin mensual, que se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo al Artculo 11 de la citada norma.
juntamente operaciones gravadas y no gravadas, siendo lo primordial evitar que se utilice como crdito fiscal el IGV pagado en la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a operaciones no gravadas en el perodo que se presente la situacin descrita. II. MTODO DE IDENTIFICACIN
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ESPECFICA Al realizar operaciones gravadas y no gravadas se debe contabilizar separadamente la adquisicin de bienes y servicios destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas, pudiendo utilizar como crdito fiscal nicamente el Impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de exportacin. Tal mtodo se encuentra recogido en el numeral 6.1 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas el cual seala: Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas Quienes efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el mtodo prorrata. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. III. MTODO DE LA PRORRATA Cuando no sea posible la aplicacin del mtodo de identificacin especfica, la norma bajo comentario permite el procedimiento denominado como prorrata, el cual consiste en determinar la parte proporcional que representan las operaciones afectas del sujeto respecto del total de operaciones que realiza, incluyendo a las operaciones exoneradas, inafectas y a las exportaciones, a los efectos de aplicar dicha proporcioInformativo Vera Paredes
nalidad a las adquisiciones destinadas a operaciones comunes, obteniendo de tal forma la parte proporcional del impuesto que se presume se encuentra afectada a la actividad incidida tributariamente. As, el Reglamento de la Ley del IGV prev en el numeral 6.2 del Artculo 6 una prorrata general, en el caso que, en general, no sea posible identificar el destino de las adquisiciones, la cual es la siguiente: Prorrata General Cuando no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. El primer monto obtenido se dividir entre el segundo obtenido y el resultado se multiplicar por 100. El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. En caso tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en que inici sus actividades y cuando inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de 12 meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto anteriormente. Para efecto de la aplicacin de lo aqu dispuesto, se tomar en cuenta lo siguiente: i. Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 de la Ley que se encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del Artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. ii. No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 de la Ley; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. IV. APLICACIN PRCTICA La empresa Distribuciones General SAC es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primera necesi-
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dad, por lo que realiza operaciones gravadas y no gravadas. En ese sentido desea elaborar la liquidacin del Impuesto General a las Ventas que el corresponde cancelar por el mes de Octubre 2009 teniendo lo siguiente:
Detalle Compras gravadas Octubre 2009 IGV (Crdito fiscal) Octubre 2009 Ventas gravadas Octubre 2009 Ventas no gravadas Octubre 2009 Total de ventas gravadas de Noviembre 2008 a Octubre 2009 Total de ventas no gravadas de Noviembre 2008 a Octubre 2009 Total de exportaciones de Noviembre 2008 a Octubre 2009 Importe S/. : : : : : : : 254,100 48,279 579,590 200,000 7130,504(1) 3406,413(2) 0
ha realizado ventas no gravadas en los ltimos 12 meses (2), luego pasar a la siguiente ventana(3).
Ventas de los 12 ltimos perodos

Perodo Gravadas (1) S/. 637,900 699,000 524,000 610,000 499,900 741,400 739,009 537,101 510,910 561,240 490,454 579,590 No gravadas (2) S/. 294,630 244,200 234,120 379,000 319,990 397,710 410,814 0 364,000 291,900 270,049 200,000 3406,413
c. En la casilla 100(4) consignar el importe correspondiente a ventas netas gravadas y en la casilla 105(5) el importe de las ventas no gravadas.
Noviembre 2008 Diciembre 2008 Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009 Julio 2009 Agosto 2009 Septiembre 2009 Octubre 2009
7130,504
Nos piden: Realizar el llenado de los casilleros vinculados en el PDT 621 IGV-RENTA MENSUAL Solucin: A efectos de realizar el llenado del PDT N 621- IGV RENTA MENSUAL- respecto a la determinacin de la prorrata del Crdito Fiscal del perodo Octubre 2009, la empresa Distribuciones general SAC deber seguir los siguientes pasos: a. Ingresar a Declaraciones Determinativas/ Declaraciones/ Nueva (1)
d. En la casilla 110(6) consignar el importe correspondiente a las compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas, para lo cual har uso del asistente de dicha casilla, colocndolo en la casilla 412(7), para luego hacer click en aceptar(8).
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b. En Identificacin del Contribuyente deber sealar que
e. En la casilla 173(9) con ayuda del asistente, consignar los datos correspondientes a las ventas gravadas(10) y no gravadas(11) de los ltimos 12 meses, a fin de que se determine el coeficiente del perodo, luego deber hacer click en Aceptar(12).
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cuenta el coeficiente que se observa en el casillero 173(14).

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e. Finalmente visualizar en el casillero 111(13) el clculo automtico del importe del crdito fiscal a utilizar tomando en
Dr. Ronald Martin C.
Jurispr udencia
Multa. Para una lectura del asunto de fondo de la causa administrativa, el lector podr apreciarlas en la pgina: www.tribunal.mef.gob.pe El tema estelar para el presente informe, es el referido a la posicin que adopt el rgano colegiado consistente en determinar dentro de un procedimiento tributario, si procede que la Administracin Tributaria admita a trmite una apelacin formulada extemporneamente contra una Resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta contra Resoluciones de Determinacin y de Multa que establecieron deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando el contribuyente no haya acreditado el pago o afianzamiento de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada, y a pesar de haber sido requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 146 del CT. Sobre el particular, dentro de los pronunciamientos fiscales administrativos, se han presentado dos posiciones: La primera, que seala que no procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin formulada conforme se seala en el prrafo precedente; mientras que la segunda posicin, expresa la admisibilidad del recurso. II. ANLISIS Y POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL En base a las dos posiciones contrapuestas, el Tribunal Fiscal mediante Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-14 de fecha 7 de octubre de 2009, asumi la segunda posicin, conforme a las consideraciones que seguidamente y de manera didctica sealamos: 1. Facultad para interponer Medios Impugnatorios. Plazos (Artculos 135, 137, 146 y 147 del CT) - Conforme lo dispone las normas del CT, los deudores tributarios pueden interponer reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin y de Multa que la Administracin les notifique, procediendo contra la resolucin que la declare infundada el Recurso de Apelacin, el que debe ser presentado ante el rgano que dicto la Resolucin apelada, el cual slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para dicho recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. - Plazo para presentacin de la apelacin y de la Carta Fianza: Debe ser formulada dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en que se efectu la notificacin de la Resolucin recurrida, y que ser admitida vencido dicho plazo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de aquella actualizad hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin. La norma precisa que el recurso debe ser presentado dentro del trmino de 6 meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada. - Revisin de los actos administrativos. Garanta para el administrado: La revisin de la legalidad de los actos de la Administracin puede llevarse a cabo a pedido de parte por medio de la interposicin de los recursos administrativos, que en el mbito tributario son el de reclamacin y el de apelacin. Estos suponen una
Admisibilidad de Recurso de Apelacin Presentado Extemporneamente

Base Legal: - Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario (en adelante, CT) RTF N 11526-4-2009 (OBSERVANCIA OBLIGATORIA) Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin formulada extemporneamente contra una resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta contra resoluciones de determinacin y de multa que establecieron deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 146 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 953. I. ANTECEDENTES Apelacin presentada por un contribuyente contra una Resolucin de Intendencia de la SUNAT la misma que declar infundada la reclamacin de Resoluciones de Determinacin emitidas por saldo a favor del IGV y Resoluciones de Multa por la comisin de la infraccin tipificada en el Numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario (CT). Cabe sealar que en el presente caso, finalmente, el Tribunal Fiscal determin lo expresado en el recuadro anterior, luego de analizar determinadas Resoluciones de Intendencia que contenan diversas Resoluciones de Determinacin y de
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garanta para el administrado permitindosele discutir la validez de los actos de la Administracin Pblica. No obstante ello, tambin se constituyen en una carga para aquel pues con ellos se difiere el acceso a la justicia teniendo en cuenta que a efecto de acceder a la jurisdiccin contencioso administrativo, es necesario agotar la va administrativa. - El plazo como garanta de seguridad jurdica: La presentacin de los recursos esta sometida a un plazo, por lo que una vez agotado este el acto administrativo, adquiere firmeza. Ello salvaguarda la seguridad jurdica pues los actos administrativos no pueden estar expuestos a ser revisados a causa de un recurso de manera indefinida. 2. Revisin de Actos Administrativos a pesar de Conclusin de los Plazos (Regla de excepcin): El CT otorga la posibilidad de discutir el acto administrativo a pesar de haber concluido los plazos legalmente establecidos, siempre que se cumplan determinados requisitos. En tal sentido, por un lado se otorga una nueva oportunidad al deudor tributario para que se revise la legalidad del acto, y por el otro, se prev ciertos requisitos especiales dado que se trata de una excepcin al cumplimiento del plazo de ley, los que dems permiten asegurar que no se interpongan recursos con finalidad dilatoria. - Afianzamiento de la deuda: El CT dispone como requisito para admitir la apelacin extempornea, el pago o afianzamiento de la totalidad de la deuda tributaria apelada. - Qu se entiende por deuda tributaria apelada?: Se entiende como deuda tributaria apelada a aquella contenida en actos administrativos que han sido objeto de reclamacin y posterior apelacin, pues por efecto de su impugnacin no se pierde la identidad entre la deuda tributaria y el acto que la establece originalmente, en este caso, el valor emitido por la Administracin mediante el cual se determina deuda o saldo a favor. - El requerimiento de pago de deuda tributaria a apelar o a afianzar, incluye el concepto de deudas por saldo a favor?: Debe interpretarse que cuando el CT prev que para admitir a trmite la apelacin formulada en forma extempornea se debe acreditar el pago o afianzamiento de la totalidad de la deuda tributaria apelada, alude a la deuda contenida en los valores que establecen deuda y no a aquellos relativos a la determinacin de saldo a favor, como es el caso de las Resoluciones de Determinacin que
lo establecen, pues respecto de estas no cabra requerir el pago de deuda alguna, as como de las Resoluciones de Multa giradas por infracciones vinculadas a ellas, en la medida que se sustenten en estas ltimas. - Admisibilidad de Apelacin vinculadas a valores por determinacin de saldos a favor: Por lo tanto, si la resolucin apelada extemporneamente esta referida tanto a valores que establecen deuda tributaria como a valores que determinan saldo a favor del contribuyente, y el recurrente no acredita el pago o afianzamiento de la totalidad de deuda apelada de acuerdo con lo que se entiende por esta ltima segn lo antes precisado, proceder admitir la apelacin en el extremo de aquellos valores relativos a la determinacin de saldo a favor. - Principio de Proporcionalidad: Esta interpretacin es coherente con el referido principio, segn el cual, entre diversas medidas que impliquen la afectacin de los derechos fundamentales de los administrados debe optarse por la que resulte menos limitativa para estos, como es el acceso a la justicia, siendo que al analizar el caso materia de jurisprudencia, lo menos restrictivo para el derecho del recurrente ser admitir a trmite parcialmente el recurso de apelacin, lo que no impedir que se siga la cobranza de la deuda determinada que habra quedado firme. III. COMENTARIOS 1. El principio Solve et Repete Debemos entender por dicho principio, como aqul en virtud del cual se exige el pago previo del monto de la obligacin tributaria para efectos de que el ente administrativo revise la determinacin acotada. Existen varias teoras que explican este principio, tales como: a. Primera Tesis: Se considera al solve et repete como un privilegio que posee la Administracin Tributaria, establecido con la finalidad prctica de que la actividad del Estado no resulte perturbada por dilaciones en la oportuna percepcin de los tributos. b. Segunda Tesis: Otros autores expresa que el citado principio no se tratara de una norma de excepcin a favor del fisco que invierte principios procesales al establecer la ejecucin antes que la decisin, sino una consecuencia normal de la actividad de la administracin. c. Tercera Tesis: Una ltima tesis afirma que el citado principio es una norma particular del derecho tributario que se justifica por necesidades polticas y por la presuncin de legitimidad del acto administrativo de determinacin.
Otro sector de la doctrina, siempre dentro de la misma tesis, seala que el principio constituye una institucin autnoma del derecho tributario y reviste el carcter de medida protectora de poltica financiera cuya finalidad, funcin o motivo es proteger las finanzas pblicas, erigiendo una valla protectora contra los contribuyentes de mala fe. En nuestro pas se ha superado la aplicacin del citado principio, puesto que segn lo establece el CT los contribuyentes pueden interponer recursos impugnatorios sin efectuar pago previo alguno de deuda tributaria, siempre y cuando se respete el plazo establecido legalmente para tal efecto. Al respecto, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado en diversas oportunidades sobre el perjuicio de aplicar el solve et repete. As tenemos la Resolucin N 04993-2007-AA, la cual contiene diversas precisiones sobre el citado principio. Dentro de sus considerandos, el citado fallo expresa que Es pertinente recordar que el Tribunal Constitucional ya ha realizado algunas precisiones sobre el principio de solve et repete. En la STC 3548-2003-AA/TC se consider que la exigencia establecida en el Artculo 158 del Cdigo Tributario, esto es, la condicin del pago previo de la obligacin tributaria a la interposicin de una demanda contencioso-administrativa tributaria es una exigencia desproporcionada que vulneraba el derecho a la tutela procesal efectiva y el principio de igualdad. El precedente constitucional de la STC 3741-2004-PA/TC estableci como regla sustancial que: Todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la presente sentencia. Asimismo, en la medida que la regla sustancial del precedente constitucional de la STC 3741-2004-PA/TC y su precisin en la STC 4242-2006-PA/TC apuntan a considerar como inconstitucional la aplicacin absoluta del principio solve et repete, es decir que se condicione siempre la interposicin de una demanda contencioso- administrativa tributaria y la interposicin de un medio impugnatorio al pago previo de la obligacin tributaria. La regla del precedente constitucional es aplicable entonces para aquellos suInformativo Vera Paredes
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puestos en los cuales se condiciona de manera absoluta la impugnacin de un acto administrativo a un pago previo. ste, sin embargo, no es el supuesto que se configura en el Artculo 146 del Cdigo Tributario en su tenor vigente al momento en que el Tribunal Fiscal desestim, por inadmisible, la apelacin interpuesta por la demandante. En efecto, el Tribunal Constitucional considera que, en el caso concreto, no se viola necesariamente el derecho a la tutela procesal efectiva. Ello porque, como regla, dicha disposicin no condiciona la apelacin de una resolucin de determinacin al pago previo de la deuda tributaria, siempre que la apelacin se interponga dentro del plazo legal. La condicin del pago previo opera ms bien cuando la apelacin se plantea extemporneamente. Por tanto, en el presente caso la exigencia del pago previo de la deuda tributaria para la admisin a trmite del recurso de apelacin de la recurrente no deviene en una afectacin a su derecho constitucional a la tutela jurisdiccional efectiva, en tanto que tuvo la posibilidad de interponer dicho recurso sin tener que pagar previamente la deuda tributaria, deviniendo sta en exigible debido no a un acto de la administracin tributaria que le impidiera hacerlo, sino ms bien a la conducta omisiva de la propia recu-
rrente, al no interponer el recurso de apelacin dentro del plazo oportuno que prevea el Artculo 146 del Cdigo Tributario. La inhibicin voluntaria en el ejercicio de un derecho fundamental no es una razn vlida para considerar inconstitucional la actuacin de la administracin tributaria, cuando ella est preestablecida en el ordenamiento jurdico. Para Hector B. Villegas, las diferente teoras que explican la regla del solve et repete carecen de un basamento slido desde una ptica jurdica, puesto que su finalidad es bsicamente poltica, la cual consiste en impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin y forzar de esa manera a efectuar el pago por parte del contribuyente. 2. Principio de Proporcionalidad Podemos sealar que bajo este principio, se condicionan y se minimizan las intromisiones, y la intensidad de la intervencin del Estado sobre determinados actos sobre los particulares. Por ello tambin se le conoce como el principio de proporcionalidad de las intervenciones, para cuya eficacia deber necesariamente deber observase elementos de razonabilidad y proporcionalidad segn el caso que se trate. La doctrina seala que este principio opera tanto en el momento de creacin
del Derecho por los legisladores como en el de su aplicacin por los Jueces o Tribunales e incluso en el momento de ejecucin de la pena, medida de seguridad o consecuencia accesoria. La propia jurisprudencia recoge una interesante definicin del citado principio esbozado por Barnes: Es aquel en virtud del cual la intervencin pblica ha de ser susceptible de alcanzar la finalidad perseguida, necesaria o imprescindible al no haber otra medida menos restrictiva de la esfera de libertad de los ciudadano (es decir, por ser el medio mas suave y moderado de entre todos los posibles ley del minimo intervensionismo) y proporcional en sentido estricto, es decir, ponderada o equilibrada por derivarse de aquella ms beneficiosa o ventajas para el inters general que, la accin estatal y en cualquiera de sus formas de expresin posibles (acto administrativo, norma o resolucin judicial)- debe ser til, necesaria y proporcionada. Asimismo, la citada jurisprudencia contiene una definicin del elemento de razonabilidad bajo la ptica del Tribunal Constitucional de nuestro pas. Se seala que bajo este elemento se analiza la actuacin de los poderes pblicos, sobretodo cuando se afecta el ejercicio de los derechos fundamentales, para lo cual, a su vez, se deben utilizar tres principios que lo integran: idoneidad, necesidad y proporcionalidad en sentido estricto.
CPC Susana Poma Arroyo
Actualidad
la SUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 19 del presente y que contiene: La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios de Pago con los que stas se encuentran obligadas a operar; La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos canalizan en virtud a los convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas; La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el pas.
Nueva Relacin de Medios de Pago

Norma Legal : Resolucin de Superintendencia N 244-2009/SUNAT Fecha de Publicacin : 18.11.2009 Fecha de Vigencia : 19.11.2009
Mediante la presente norma se aprueba el Anexo I como parte integrante de la misma que ser publicado en el portal de
Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisin y Fiscalizacin de las Actividades Mineras

Norma Legal : Resolucin de Consejo Directivo OSINERMING N 230-2009 OS/CD Fecha de Publicacin : 29.11.2009 Fecha de Vigencia : 30.11.2009
Tipificacin de la Infraccin Por incumplimiento de las Resoluciones emitidas por OSINERMING, que no se cumplan en va de ejecucin en la primera oportunidad.
Base Legal Artculo 199 de la Ley N 27444 y/o numeral 8.2 del Artculo 8 del Decreto Supremo N 075-2009-EM
Supervisin y Fiscalizacin Minera Hasta 100 UIT
Mediante la presente Resolucin se aprueba la Escala de Multas coercitivas aplicable a la Supervisin y Fiscalizacin de las Actividades Mineras de acuerdo a lo siguiente:
Por cada incumplimiento poste- Artculo 199 de la Ley N rior a la primera ejecucin 27444 y/o numeral 8.2 el Artculo 8 del Decreto Supremo N 075-2009-EM
Hasta 100 UIT
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Bach. Lorena Quispe Ramos
Modelos y Formatos
debiendo sealar: a. El cdigo del tributo o de la multa, y b. El perodo tributario. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.Y a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.por otro lado la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

La Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria deber ser firmada por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, pidiendo que se declare la prescripcin de: a. La accin para la determinacin de la obligacin tributaria, b. La accin para exigir su pago y c. La aplicacin de sanciones. Adems la solicitud deber contener la identificacin de la deuda tributaria,
Base Legal: Artculos 11, 43, 47, 92, 162 y 163 del TUO del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135-99-EF) y Procedimiento 55 del TUPA SUNAT 2009.
Modelo de Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria
Lima, 20 de Noviembre de 2009
Seores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT Presente.IMPORTACIONES SURCO SAC, identificado con RUC N 20452163752, con domicilio fiscal en Av. Los Portales N 1528 San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, Carlos Alfaro Villalta identificado con DNI N 39462781 nos dirigimos ante ustedes en aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 43 del Cdigo Tributario, a fin de solicitar se DECLARE LA PRESCRIPCIN de la accin para la determinacin de la deuda tributaria, exigir su pago y para la aplicacin de sanciones de la siguiente deuda tributaria:
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Cdigo del Tributo 1011 3031 1011 3031 5210 5310 3042 3052
Tributo IGV Cuenta Propia IR Tercera Categora IGV Cuenta Propia IR Tercera Categora ESSALUD O.N.P . Renta de Cuarta Categora - Retenciones Renta de Quinta Categora - Retenciones
Perodo 01-2004 12-2003 04-2003 12-2002 07-2003 05-1996 09-1996 02-1995
Carlos Alfaro Villalta Gerente General IMPORTACIONES SURCO SAC
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Jurispr udencia Sumillada

sealado que la responsabilidad solidaria en cuestin, genera un estado de responsabilidad en el que tanto el importador como las empresas verificadoras deben responder con el pago de la diferencia que se determine entre los tributos pagados y los que realmente corresponda abonar, sin perjuicio de los dems cargos aplicables por moras o multas; asimismo, agrega que el estatus de responsable no le corresponde a dichas empresas, pues en materia tributaria tal responsabilidad debe surgir en dos supuestos: Conexin con el contribuyente, siendo que al caso de las empresas verificadoras no podra aplicarse el rgimen tributario, sino las cargas del derecho administrativo, que es propio de las concesiones y, Mecanismos sancionatorios; que tampoco es aplicable a las referidas empresas, pues si se acepta la existencia de dos sanciones (multas y responsabilidad solidaria) generadas por un mismo hecho, prima facie, dicho tratamiento resultara en no poca medida contrario a la regla ne bis in dem, en ese sentido, el mximo intrprete de la Constitucin enfatiza que no existe un factor de conexin directo y proporcional que determine la responsabilidad solidaria por parte de las empresas supervisoras, por lo que concluye que al haberse acreditado la vulneracin de los derechos constitucionales la demanda de garanta debe ser estimada; que en consecuencia, en virtud a los trminos contenidos en el fallo del Tribunal Constitucional citado, corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el mismo sentido, inaplicando la disposicin complementaria cuestionada y por ende dejar sin efecto los valores notificados a la supervisora. RDENES DE PAGO GIRADAS POR OMISIN AL PAGO DE LAS CUOTAS DEL RGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO - REFT
RTF: 01123-1-2009 (06-02-2009)
SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

RTF: 02211-5-2007 (13-03-2007)
Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada por la recurrente respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 1998, al verificarse que a la fecha de presentacin de la solicitud, haba operado la prescripcin, no pudiendo considerarse un acto interruptorio de la misma la notificacin de rdenes de Pago mencionada por la Administracin, pues ella no se produjo con arreglo a ley, pues la constancia no cumple los requisitos contemplados en el Artculo 104 del Cdigo Tributario, ya que si bien se indic que el domicilio estaba cerrado, no se dej constancia que se fij en la puerta, como lo exiga el inciso a), vigente a la fecha de notificacin (9 de diciembre del 2002). RECLAMO CONTRA EL COBRO DE TRIBUTOS POR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
RTF: 01811-A-2009 (26-02-2009)
Se revoca la apelada que desestima el reclamo contra el cobro de tributos por responsabilidad solidaria a mrito de la Sexta Disposicin Complementaria de la Ley N 26461 - Ley de los Delitos Aduaneros. Se seala que el Tribunal Constitucional, ha
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra diversas rdenes de pago, giradas por omisin al pago de las cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Se indica que si bien en la resolucin apelada la Administracin reconoci que hubo un error al momento de efectuar los pagos del citado fraccionamiento toda vez que en vez de consignar el cdigo 2559 correspondiente a ESSALUD- REFT consign los cdigos 5220-Otros Fraccionamiento ESSALUD y 5510 - Accidentes de Trabajo, no efectu la reimputacin debido a que no pertenecan a la misma familia del tributo ESSALUD- REFT, lo cual no es correcto, por cuanto este Tribunal ha dejado establecido que cuando existe evidente error material en la consignacin del cdigo de tributo pagado, corresponde que dicho pago sea considerado vlido e imputado al tributo al que en realidad corresponde.
SOCIEDADES CONYUGALES Las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago de la sociedad conyugal. Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta
Memodatos
el monto fijo por una vez.
RENTA NETA DE CAPITAL La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4.1%).
Artculo 52-A del Impuesto a la Renta
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera la escala progresiva acumulativa siguiente: Hasta 27 UIT la tasa del 15%, Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT la tasa del 21% y por el exceso de 54 UIT la tasa de 30%.
TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que forman parte del presente Cdigo.
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA De las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir
TASAS DEL IMPUESTO El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se
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Artculo 180 del Cdigo Tributario

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN ENERO 2009 FEBRERO 2009 MARZO 2009 ABRIL 2009 MAYO 2009 JUNIO 2009 JULIO 2009 AGOSTO 2009 SEPTIEMBRE 2009 OCTUBRE 2009 NOVIEMBRE 2009 DICIEMBRE 2009 8 09.02.2009 7 09.03.2009 6 13.04.2009 5 11.05.2009 4 08.06.2009 3 08.07.2009 2 10.08.2009 1 08.09.2009 0 09.10.2009 9 09.11.2009 8 09.12.2009 7 11.01.2010 9 10.02.2009 8 10.03.2009 7 14.04.2009 6 12.05.2009 5 09.06.2009 4 09.07.2009 3 11.08.2009 2 09.09.2009 1 12.10.2009 0 10.11.2009 9 10.12.2009 8 12.01.2010
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC ) 0 1 2 3 4 11.02.2009 12.02.2009 13.02.2009 16.02.2009 17.02.2009 9 0 1 2 3 11.03.2009 12.03.2009 13.03.2009 16.03.2009 17.03.2009 8 9 0 1 2 15.04.2009 16.04.2009 17.04.2009 20.04.2009 21.04.2009 7 8 9 0 1 13.05.2009 14.05.2009 15.05.2009 18.05.2009 19.05.2009 6 7 8 9 0 10.06.2009 11.06.2009 12.06.2009 15.06.2009 16.06.2009 5 6 7 8 9 10.07.2009 13.07.2009 14.07.2009 15.07.2009 16.07.2009 4 5 6 7 8 12.08.2009 13.08.2009 14.08.2009 17.08.2009 18.08.2009 3 4 5 6 7 10.09.2009 11.09.2009 14.09.2009 15.09.2009 16.09.2009 2 3 4 5 6 13.10.2009 14.10.2009 15.10.2009 16.10.2009 19.10.2009 1 2 3 4 5 11.11.2009 12.11.2009 13.11.2009 16.11.2009 17.11.2009 0 1 2 3 4 11.12.2009 14.12.2009 15.12.2009 16.12.2009 17.12.2009 9 0 1 2 3 13.01.2010 14.01.2010 15.01.2010 18.01.2010 19.01.2010 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 23.02.2009 24.02.2009 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9 23.03.2009 24.03.2009 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 27.04.2009 28.04.2009 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 25.05.2009 26.05.2009 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 22.06.2009 23.06.2009 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 22.07.2009 23.07.2009 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 24.08.2009 25.08.2009 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 22.09.2009 23.09.2009 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 23.10.2009 26.10.2009 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 23.11.2009 24.11.2009 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4 23.12.2009 23.12.2009 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 25.01.2010 26.01.2010 TIPO DE CAMBIO CIERRE COMPRA VENTA 3.429 3.431 3.194 3.197 2.995 2.997 3.137 3.142 5 18.02.2009 4 18.03.2009 3 22.04.2009 2 20.05.2009 1 17.06.2009 0 17.07.2009 9 19.08.2009 8 17.09.2009 7 20.10.2009 6 18.11.2009 5 18.12.2009 4 20.01.2010 6 19.02.2009 5 19.03.2009 4 23.04.2009 3 21.05.2009 2 18.06.2009 1 20.07.2009 0 20.08.2009 9 18.09.2009 8 21.10.2009 7 19.11.2009 6 21.12.2009 5 21.01.2010 7 20.02.2009 6 20.03.2009 5 24.04.2009 4 22.05.2009 3 19.06.2009 2 21.07.2009 1 21.08.2009 0 21.09.2009 9 22.10.2009 8 20.11.2009 7 22.12.2009 6 22.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la Liquidaciones de Compra, Boletos SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de de Viaje que emiten las empresas de 2002, podrn seguir siendo usados hasta que transporte terrestre pblico nacional se terminen. de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la Nacional y Plizas de Adjudicacin, SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo que estn en alguna de las siguientes vencimiento no se hubiera producido al 16 situaciones: de diciembre de 2004, podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de vencimiento.(*) (*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05) RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA (Sujetos Domiciliados) CATEGORA RETENCIN PAGO RENTA NETA RETENCIN DE RENTA EFECTIVA A CUENTA PRIMERA 80%Renta Bruta 80% Renta Bruta SEGUNDA Venta de inmuebles 80% Renta Bruta ______ 6.25% x 80% Renta Bruta _______ 10% Renta Bruta ______ 5% Renta Bruta _______ 10% Renta Bruta _______ 6.25% de Renta Neta =5 % Renta Bruta _______ 5% de la Renta 10% Renta Bruta _______
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009 MES AO Ene. - Dic. 2006 3,400 2007 3,450 2008 3,500 2009 3,550 Enero Remuneracin del mes de clculo por N de meses hasta concluir el ao. (2) Renta Bruta Anual proyectada
AO 2005 2006 2007 2008
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)
Gratificaciones de julio y diciembre segn corresponda 7 UIT (3)
+ =
Otras remuneraciones en el mes Renta Neta Anual Proyectada
Tasa del Impuesto
./.
12
(1) (2) (3)
Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%
Retencin Mensual
Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF. Remuneracin proyectada de enero a diciembre. 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850
CUARTA QUINTA
Segn el Art. Renta Bruta 40 del (-) 7UIT Reglamento del TUO de la LIR
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN BIENES 1. 2. 3. 4. Edificios y construcciones(*) Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5. Equipos de procesamiento de datos 6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 7. Otros bienes del activo fijo 8. Gallinas (**) (*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo) (**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001 PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN HASTA UN MXIMO DE 3% 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75%
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) CDIGO N DEFINICIN PORCENTAJE ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 001 1 Azcar 10% 003 2 Alcohol etlico 10% ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 004 1 Recursos hidrobiolgicos 9% 005 2 Maz amarillo duro 7% 006 3 Algodn 10%(3) 007 4 Caa de azcar 10%(3) 009 5 Arena y piedra 10%(3) 010 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%(3) 011 7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 10% 016 11 Aceite de pescado 9% Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems 017 12 9% invertebrados acuticos 018 13 Embarcaciones pesqueras 9% 023 14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin) 4% 008 15 Madera 9% ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA 012 1 Intermediacin laboral y tercerizacin 12% (2) Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e 019 2 12% inmuebles Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance020 3 9% larias) 021 4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga 12% (2) 022 5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU) 12% (2) Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del 24 6 12% Cdigo de Comercio. 25 7 Fabricacin de bienes por encargo 12% 26 8 Servicio de transporte de personas 12% 27 9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre 4% (*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
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CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 34 35 36 37 50 52 53 54 87 88 91 96 97 98 99 Otros(especificar). Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. Nota de crdito. Nota de dbito. Gua de Remisin Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. Comprobante por Operaciones No Habituales Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin Transportista. Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador. Documento del Partcipe. Recibo de Distribucin de Gas Natural. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio. Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva. Despacho Simplificado Importacin Simplificada . Declaracin de mensajera o courier. Liquidacin de Cobranza. Nota de Crdito Especial. Nota de Dbito Especial. Comprobante de No Domiciliado. Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. Nota de Crdito - No Domiciliado. Nota de Dbito No Domiciliado. Otros Consolidado de Boletas de Venta
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Hasta 150 UITs de Ingresos Brutos Anuales: - R e g i s t r o d e Ve n t a s e Ingresos - Registro de Compras - Libro Diario Simplificado. Ms de 150 UITs de Ingresos Brutos Anuales: Contabilidad completa NUEVO RUS Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales No estn obligados a llevar libros y registros contables
Perceptores de Rentas de Tercera Categora
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd. 1 Libro o Registro Vinculado a Asuntos Tributarios Libro Caja y Bancos Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que Tres (3) meses se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta. biles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago. Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta: Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio biles gravable, segn del Anexo del que se trate. Mximo atraso permitido
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se y f) del Artculo 34 de la Ley del biles realice el pago. Impuesto a la Renta Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas Libro Diario (*) Tres (3) meses las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas Libro Mayor Tres (3) meses las operaciones. Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro de Costos Registro de Huspedes Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se biles recepcione el comprobante de pago respectivo. Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se biles recepcione el comprobante de pago respectivo. Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que biles se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de Inventario Permanente Un (1) mes en U.F . Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses Valorizado Registro de ventas e ingresos
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008 INGRESOS NETOS ANUALES Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UITs Hasta 24,200 UITs Hasta 32,300 UITs Ms de 32,300 UITs NMERO DE VEHCULOS 1 2 3 4 5 INGRESOS 2008 11200,000 56350,000 84700,000 113050,000 Ms de 113050,000
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VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS, TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado, categora o nivel jerrquico equivalente Reglas Especiales 3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado, categora o nivel jerrquico inferior. 4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior. 5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
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24 25
Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las ciones biles transacciones realizadas con los proveedores. Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los Registro IVAP biles bienes del Molino, segn corresponda. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se de Superintendencia N 022-98/ biles recepcione el comprobante de pago respectivo. SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Articulo 5- Resolucin de Superin- biles recepcione el comprobante de pago respectivo. tendencia N 021-99/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Articulo 5- Resolucin de Superin- biles recepcione el comprobante de pago respectivo. tendencia N 142-2001/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Articulo 5- Resolucin de Superin- biles recepcione el comprobante de pago respectivo. tendencia N 256-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Articulo 5- Resolucin de Superin- biles tendencia N 257-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Articulo 5- Resolucin de Superin- biles recepcione el comprobante de pago respectivo. tendencia N 258-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Articulo 5- Resolucin de Superin- biles recepcione el comprobante de pago respectivo. tendencia N 259-2004/SUNAT)
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que biles se emita el comprobante de pago respectivo. Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que culo 23 -Resolucin de Superinten- biles se emita el comprobante de pago respectivo. dencia N 266-2004/SUNAT) el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde emita el documento que sustenta las transacciones realizadas ciones biles con los clientes.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
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Del Del Del Del Del Del
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL Tasa de Inters Devoluciones Vigencia Moratorio de Pagos (TIM) % Indebidos % 0,60 01.01.2005 al 31.12.2005 1.20(*) 01.06.2007 al 31.12.2006 1.20(*) 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80 01.01.2008 al 31.12.2008 1,20(*) 01.01.2008 al 31.12.2008
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1) Importacin de Bienes (2) Porcentaje a) 10% b) 5% c) 3.5% Porcentaje a) 0.5% b) 2% c) 1%
(1) (2) (3) (4) (5)
Operacin Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Cuando se nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. Venta Interna de Bienes (3) Operacin En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado por la SUNAT. En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA Tasa de Devoluciones de Pagos Vigencia Inters Indebidos % Moratorio (TIM) % 0,15 Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0.30 Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.30 Del 01.01.2008 al 31.12.2008
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin). Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06). Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
2008
DAS NOVIEMBRE
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2009
MAYO DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE
TIPO DE CAMBIO 2009 NOVIEMBRE

2.987 2.987 2.987 2.975 2.965 2.954 2.949 2.937 2.937 2.937 2.935 2.944 2.931 2.929 2.944 2.944 2.944 2.961 2.951 2.962 2.962 2.953 2.953 2.953 2.964 2.962 2.956 2.954 2.954 2.940 2.940 2.948 2.952 2.949 2.944 2.936 2.936 2.936 2.932 2.920 2.922 2.928 2.925 2.925 2.925 2.923 2.919 2.902 2.898 2.895 2.895 2.895 2.902 2.890 2.871 2.878 2.882 2.882 2.882 2.883 2.891 2.885 2.891 2.885 2.885 2.885 2.872 2.864 2.867 2.867 2.867 2.867 2.867 2.858 2.857 2.856 2.856 2.855 2.855 2.855 2.853 2.863 2.858 2.863 2.868 2.868 2.868 2.879 2.899 2.906 2.896
DAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
IMPUESTO A LA RENTA COMPRA

DOM 2.901 2.909 2.899 2.896 2.898 SB DOM 2.888 2.886 2.876 2.878 2.876 SB DOM 2.869 2.868 2.862 2.873 2.879 SB DOM 2.872 2.881 2.879 2.892 2.890 SB DOM (*)
USO SUNAT
2.906 2.906 2.902 2.913 2.901 2.898 2.900 2.900 2.900 2.890 2.888 2.877 2.880 2.878 2.878 2.878 2.873 2.870 2.867 2.874 2.882 2.882 2.882 2.874 2.883 2.881 2.895 2.891 2.891 (*)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
3.090 3.090 3.090 3.080 3.076 3.075 3.086 3.087 3.087 3.087 3.086 3.092 3.103 3.108 3.097 3.097 3.097 3.103 3.103 3.105 3.105 3.105 3.105 3.105 3.094 3.093 3.095 3.092 3.092 3.092 -
3.096 3.102 3.111 3.118 3.116 3.120 3.120 3.120 3.120 3.117 3.115 3.109 3.112 3.112 3.112 3.105 3.092 3.078 3.091 3.105 3.105 3.105 3.113 3.130 3.144 3.144 3.144 3.144 3.144 3.135 3.140
3.142 3.142 3.142 3.142 3.142 3.140 3.134 3.142 3.142 3.134 3.134 3.134 3.140 3.149 3.151 3.150 3.147 3.147 3.147 3.153 3.158 3.154 3.154 3.161 3.161 3.161 3.160 3.162 3.163 3.167 3.167
3.174 3.174 3.192 3.215 3.239 3.242 3.230 3.230 3.230 3.220 3.234 3.239 3.233 3.230 3.230 3.230 3.236 3.245 3.244 3.247 3.250 3.250 3.250 3.249 3.251 3.247 3.243 3.251 -
3.251 3.251 3.255 3.259 3.254 3.254 3.234 3.234 3.234 3.222 3.195 3.179 3.185 3.176 3.176 3.176 3.150 3.147 3.147 3.111 3.112 3.112 3.112 3.121 3.135 3.135 3.130 3.137 3.137 3.137 3.160
3.161 3.148 3.125 3.124 3.124 3.124 3.114 3.116 3.109 3.109 3.109 3.109 3.109 3.091 3.092 3.094 3.078 3.080 3.080 3.080 3.094 3.090 3.084 3.081 3.062 3.062 3.062 3.060 3.053 3.025 -
2.995 2.995 2.995 2.995 2.974 2.973 2.964 2.958 2.955 2.955 2.955 2.965 2.985 3.044 3.028 3.021 3.021 3.021 3.012 3.004 2.988 3.000 3.001 3.001 3.001 3.006 3.004 3.004 3.007 2.995 2.995
2.995 2.970 2.968 2.975 2.972 2.967 2.967 2.967 2.979 2.981 2.982 2.979 2.977 2.977 2.977 2.982 2.987 3.001 2.994 2.983 2.983 2.983 3.024 3.024 3.018 3.024 3.013 3.013 3.013 3.013 -
3.011 3.006 3.016 3.017 3.017 3.017 3.022 3.018 3.028 3.025 3.030 3.030 3.030 3.027 3.023 3016 3.012 3.010 3.010 3.010 3.012 3.015 3.008 3.004 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.989
VENTA
DOM 2.902 2.913 2.901 2.898 2.900 SB DOM 2.890 2.888 2.877 2.880 2.878 SB DOM 2.873 2.870 2.867 2.874 2.882 SB DOM 2.874 2.883 2.881 2.895 2.891 SB DOM (*)
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
A - 22
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA SAB SAB 3.099 3.102 FER FER DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148 FER FER 2.968 2.970 3.005 3.006 SAB SAB 2.951 2.952 2.889 2.891 DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB SAB 2.967 2.968 3.014 3.016 DOM DOM 2.948 2.949 2.883 2.885 3.075 3.080 3.117 3.118 SAB SAB 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 SAB SAB 3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254 SAB SAB 2.974 2.974 2.971 2.972 SAB SAB 2.964 2.965 2.935 2.936 DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM 2.954 2.954 SAB SAB 2.870 2.872 3.084 3.086 SAB SAB 3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964 SAB SAB 3.021 3.022 2.948 2.949 DOM DOM 2.862 2.864 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142 SAB SAB SAB SAB 3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 2.866 2.867 SAB SAB FER FER 3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 SAB SAB 2.919 2.920 FER FER DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222 FER FER SAB SAB 2.981 2.981 3.024 3.025 DOM DOM 2.921 2.922 s/i s/i 3.084 3.086 3.113 3.115 SAB SAB 3.233 3.234 3.194 3.195 FER FER DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 SAB SAB 3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179 SAB SAB 2.964 2.965 2.978 2.979 SAB SAB 2.943 2.944 2.924 2.925 DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985 2.976 2.977 DOM DOM 2.930 2.931 SAB SAB 2.856 2.858 3.107 3.108 SAB SAB 3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044 SAB SAB 3.025 3.027 2.928 2.929 DOM DOM 2.855 2.857 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151 SAB SAB SAB SAB 3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 2.855 2.856 SAB SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016 SAB SAB 2.918 2.919 2.855 2.856 DOM DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB SAB 2.987 2.987 3.011 3.012 DOM DOM 2.900 2.902 2.854 2.855 3.100 3.103 3.076 3.078 SAB SAB 3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM 3.010 3.010 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 SAB SAB 3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147 SAB SAB 3.011 3.012 2.992 2.994 SAB SAB 2.950 2.951 2.894 2.895 DOM DOM 3.103 3.15 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004 2.982 2.983 DOM DOM 2.962 2.962 SAB SAB 2.851 2.853 FER FER SAB SAB 3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988 SAB SAB 3.011 3.012 2.960 2.962 DOM DOM 2.862 2.863 FER FER DOM DOM 3.152 3.154 SAB SAB SAB SAB 3.089 3.090 2.999 3.000 DOM DOM 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 2.857 2.858 SAB SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001 3.023 3.024 3.007 3.008 SAB SAB 2.888 2.890 2.861 2.863 DOM DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB SAB 3.023 3.024 3.003 3.004 DOM DOM 2.871 2.871 2.867 2.868 3.091 3.094 3.142 3.144 SAB SAB 3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM 3.017 3.018 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 SAB SAB 3.092 3.093 FER FER DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135 SAB SAB 3.004 3.006 3.023 3.024 SAB SAB 2.961 2.962 2.880 2.882 DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.004 3.011 3.013 DOM DOM 2.955 2.956 SAB SAB 2.877 2.879 3.091 3.092 SAB SAB 3.161 3.162 3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004 SAB SAB FER FER 2.954 2.954 DOM DOM 2.898 2.899 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163 SAB SAB SAB SAB 3.049 3.053 3.007 3.007 DOM DOM FER FER 2.938 2.940 2.881 2.883 2.905 2.906 SAB SAB 3.133 3.135 3.167 3.167 DOM DOM 3.022 3.025 FER FER FER FER SAB SAB 2.888 2.891 2.894 2.896 DOM DOM 3.137 3.140 3.159 3.160 SAB SAB 3.009 3.011 2.985 2.989 DOM DOM 2.883 2.885 2.902 2.906 3.137 3.142 SAB SAB 3.160 3.161 DOM DOM 2.985 2.987 2.945 2.948 SAB SAB
2008
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 2009

Prescripciones Cómputos, Aplicaciones y Efectos Tributarios

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A SECCIN TRIBUtARIA

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Prescripciones: Cmputos, aplicaciones y efectos tributarios

IV. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES A continuacin, brindaremos algunos

Determinacin de la fecha de prescripcin

Informativo Vera Paredes

Determinacin de la fecha de prescripcin

07-1999 ONP 21.08.1999 22.08.1999 07-1999 Renta 5-Ret. 21.08.1999 22.08.1999

Ejercicio 1er Ao 2do Ao 3er. Ao 4to. Ao 5to Ao

Informativo Vera Paredes

Como dato adicional tenemos que el trabajador es el Sr. Daniel

Llenado de la Declaracin Jurada

Total da S/. 188.50 118.90 113.10

C.P.C. Susana Poma Arroyo

Gua Vir tual

Ventas de los 12 ltimos perodos

b. En Identificacin del Contribuyente deber sealar que

cuenta el coeficiente que se observa en el casillero 173(14).

Dr. Ronald Martin C.

Admisibilidad de Recurso de Apelacin Presentado Extemporneamente

CPC Susana Poma Arroyo

Nueva Relacin de Medios de Pago

Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisin y Fiscalizacin de las Actividades Mineras

Supervisin y Fiscalizacin Minera Hasta 100 UIT

Hasta 100 UIT

Bach. Lorena Quispe Ramos

Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

Modelo de Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

Lima, 20 de Noviembre de 2009

Perodo 01-2004 12-2003 04-2003 12-2002 07-2003 05-1996 09-1996 02-1995

Carlos Alfaro Villalta Gerente General IMPORTACIONES SURCO SAC

Informativo Vera Paredes

Bach. Lorena Quispe Ramos

Jurispr udencia Sumillada

SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Artculo 180 del Cdigo Tributario

AO 2005 2006 2007 2008

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Gratificaciones de julio y diciembre segn corresponda 7 UIT (3)

Otras remuneraciones en el mes Renta Neta Anual Proyectada

Tasa del Impuesto

Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%

Informativo Vera Paredes

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Perceptores de Rentas de Tercera Categora

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Inventarios y Balances

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS, TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.

Informativo Vera Paredes

Del Del Del Del Del Del

TIPO DE CAMBIO 2009 NOVIEMBRE

IMPUESTO A LA RENTA COMPRA

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

Informativo Vera Paredes

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 2009

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