NORMA

INTERNACIONAL

DE

AUDITORA

530

MUESTREO

DE

AUDITORA

Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es de aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los resultados de la muestra. Objetivo El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra. Muestreo de auditora (muestreo): aplicacin de los procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la auditora. Muestreo estadstico: tipo de muestreo que presenta las siguientes caractersticas: (i) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y (ii) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas (i) y (ii) se considera muestreo no estadstico. Requerimientos Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar Al disear la muestra de auditora, el auditor tendr en cuenta el objetivo del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra. El auditor determinar un tamao de muestra suciente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionadas. Aplicacin de procedimientos de auditora: Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratar dicho elemento como una desviacin con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorreccin, en caso de pruebas de detalle.

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones. El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier desviacin o incorreccin identicadas, y evaluar su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditora y sobre otras reas de la auditora. Extrapolacin de las incorrecciones. En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolar las incorrecciones encontradas en la muestra a la poblacin. Evaluacin de los resultados del muestreo de auditora El auditor evaluar: (a) los resultados de la muestra; y (b) si la utilizacin del muestreo de auditora ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la poblacin que ha sido comprobada. Al disear una muestra, el auditor determina la incorreccin tolerable con el n de responder al riesgo de que la agregacin de incorrecciones individualmente inmateriales pueda ser causa de que los estados nancieros contengan una incorreccin material, as como para proporcionar un margen para las posibles incorrecciones no detectadas. La incorreccin tolerable se deriva de la aplicacin de la importancia relativa para la ejecucin del trabajo. Al considerar las caractersticas de una poblacin, para las pruebas de controles, el auditor realiza una valoracin del porcentaje de desviacin esperado sobre la base de su conocimiento de los controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeo nmero de elementos de la poblacin.

La decisin sobre la utilizacin de un tipo de muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. No obstante, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre enfoque estadstico y no estadstico.

El nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar afecta al tamao de la muestra que resulta necesario. Cuanto menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor tendr que ser el tamao de la muestra.

El tamao de la muestra se puede determinar mediante la aplicacin de una frmula con base estadstica o mediante la aplicacin del juicio profesional.

En el caso del muestreo estadstico, los elementos de la muestra se seleccionan de modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. En el caso del muestreo no estadstico, se hace uso del juicio para seleccionar los elementos de la muestra.

Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin aleatoria, sistemtica e incidental. Parafraseo NIA 530

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditora. Muestreo en la auditora Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Universo Conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, ordinariamente, el auditor encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditora que es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error. Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Estratificacin es el proceso de dividir un universo en sub-universos. Cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares.