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Ley Anti evasin II Decreto 10-2012

Pequeo Contribuyente Quines son los Pequeos Contribuyentes? (Art. 12) Reforma el Art. 45 de la Ley del IVA Las personas individuales o jurdicas cuyo monto de ventas de bienes o prestacin de servicios no exceda de ciento cincuenta mil quetzales (Q 150,000.00) en un ao calendario. Podrn solicitar su inscripcin al Rgimen del Pequeo Contribuyente. Inscripcin al Rgimen (Art. 13) Reforma el Art. 46 de la Ley del IVA El contribuyente inscrito en el Rgimen General cuyos ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil (Q 150,000.00) podr solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. Tarifa del Impuesto del Rgimen (Art. 15) Reforma el Art. 47 de la Ley del IVA La tarifa aplicable en el Rgimen del Pequeo Contribuyente ser de cinco por ciento (5%) sobre ingresos brutos totales por ventas o prestacin de servicios que obtenga el contribuyente en cada mes calendario. Para el clculo del pago no se habla de ingresos menos IVA, nicamente ingresos brutos. El pago a partir de ahora se har de forma mensual, ya no trimestral. Pago del Impuesto (Art. 16) Reforma el Art. 48 de la Ley del IVA Los contribuyentes acrediten o paguen a Pequeos Contribuyentes y sean Agentes de Retencin de IVA o hayan sido designados por SAT debern de retener el Impuesto al Valor Agregado debiendo entregar la constancia de retencin respectiva. El clculo se har aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo contribuyente, la tarifa establecida. Si no se efectuara la retencin, el contribuyente inscrito como Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual a travs de Declaracin Jurada Simplificada. Esta declaracin debe presentarla haya realizado o no actividades afectas o le hayan retenido o no la totalidad del impuesto. Obligaciones (Art. 17) Reforma el Art. 49 de la Ley del IVA

Estn obligados a llevar para efectos tributarios, nicamente el Libro de Compras y Ventas habilitado por la SAT, en el cual deben registrar sus ventas y servicios prestados pudiendo unificar diariamente en un solo rengln y llevarlo en forma fsica o electrnica. Emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus ventas o prestacin de servicios que superen los cincuenta Quetzales (Q 50.00), en el caso que no las supere podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que emitir al final del da conservando el original y copia. En adquisicin de bienes y servicios estn obligados a exigir las facturas correspondientes, las cuales debe conservarlas por el periodo de prescripcin. En caso dado no se exijan o conserven sern sancionados segn Cdigo Tributario (Decreto No. 691 Congreso de la Repblica) El valor que soporta la factura de Pequeo Contribuyente no genera derecho a Crdito Fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o servicios, constituyendo dicho valor costo para los efectos del ISR. Las caractersticas de estas facturas de desarrollaran en el Reglamento de esta Ley. Quedan relevados del pago y la presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del ISR o de cualquier otro tributo acreditable al mismo. Permanencia en el rgimen (Art. 18) Reforma el Art. 50 de la Ley del IVA El contribuyente puede permanecer en este rgimen siempre y cuando en el ao calendario anterior no haya superado los ciento cincuenta mil (Q 150,000.00) de ingresos. Al superar esta cantidad debe solicitar su inscripcin en el rgimen general o de lo contrario SAT lo podr inscribir de oficio. NOTA respecto a su talonario de facturas: Todas las facturas que tengan actualmente en existencia podrn usarse hasta el 24/05/2012. A partir del 01/04/2012 deber consignarse en forma visible la leyenda Factura de Pequeo Contribuyente, no genera derecho a Crdito Fiscal, para poder seguir usando las facturas que tiene en existencia. El 25/05/2012 dejarn de tener vigencia las facturas que tengan en existencia, por lo que deber previamente solicitar una nueva autorizacin para la impresin de Facturas de Pequeo Contribuyente.

RESUMEN GRAFICO

Empresas Rgimen General ISR (5% mensual) Pago del impuesto (Art. 4) Reforma el Art. 44 de la Ley del ISR Se pagar mediante el rgimen de Retencin Definitiva y a falta de este directamente a la SAT. Aquellos contribuyentes que deseen efectuar todos sus pagos de ISR directamente a SAT debern solicitar la autorizacin respectiva, la cual debe ser resuelta en un plazo no mayor a 15 das, negndoles la autorizacin a quienes se encuentren insolventes. Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa y que paguen a personas sujetas al rgimen de Retencin Definitiva, debern retener sobre el valor de los pagos el 5% de ISR, emitiendo la constancia de Retencin Definitiva y trasladndole esa Retencin luego a SAT. Puede cambiarse al rgimen optativo de ISR nicamente en Diciembre de cada ao ltimo mes del periodo fiscal. Profesionales Rgimen General ISR (5% mensual) Pago del impuesto (Art. 5) Reforma el Art. 44 A de la Ley del ISR Se pagar mediante el rgimen de Retencin Definitiva y a falta de este directamente a la SAT.

Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa y que paguen a personas sujetas al rgimen de Retencin Definitiva, debern retener sobre el valor de los pagos el 5% de ISR, emitiendo la constancia de Retencin Definitiva y trasladndole esa Retencin luego a SAT. Puede cambiarse al rgimen optativo de ISR nicamente en Diciembre de cada ao, ltimo mes del periodo fiscal. Empresas y Profesionales Rgimen Optativo ISR (31% trimestral) Nuevos gastos No Deducibles (Art. 3) Reforma el Art. 39 de la Ley del ISR Se adicionan los siguientes gastos como No Deducibles: Las adquisiciones de compras y servicios donde no se le efectu retencin de ISR al vendedor cuando corresponda. Sern deducibles una vez se haya enterado la retencin. Los gastos no respaldados por documentacin legal correspondiente. Se entender por documentacin legal la que exige la ley del IVA y la de Timbres, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable. Los sueldos, salarios y prestaciones legales, que no sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la Seguridad Social presentada al IGSS, cuando proceda. (Dos personas o menos no es necesario presentar la Planilla de IGSS) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que no sean soportados por Declaraciones Aduaneras y Recibo de Pago; exceptundose las adquisiciones de servicios que debern sustentarse con el comprobante de pago al exterior. Bonificaciones con base en utilidades o participaciones de utilidades que se otorguen a miembros de Juntas, Consejos de Administracin, gerentes o ejecutivos de Personas Jurdicas. Toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados a socios o accionistas por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital. Intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la tasa de inters por un monto de tres veces el Activo total promedio. Las sumas de efectivo retiradas y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, familiares, socios y administrativos. Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda extranjera para operaciones en el exterior. Las primas por seguros dotales o cualquier otro seguro que genere reintegro, rescate o reembolso. Las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesin y el uso particular, nicamente podrn deducirse los que correspondan a rentas gravadas. En caso dado no se pueda comprobar nicamente se aceptar el 50% de la depreciacin como gasto deducible. El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda el que consta en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal.

El monto de las donaciones realizadas a instituciones que no cuenten con la Solvencia Fiscal del periodo al que corresponde el gasto. El monto de costos y gastos del periodo de liquidacin que excedan al 97% del total de la renta bruta. Empleados Relacin de Dependencia Deducibilidad Planes de Previsin Social (Art. 2) Se adiciona un ltimo prrafo al inciso B) del Art. 37 de la Ley del ISR Se aceptar como Gasto Deducible los Planes de Previsin Social de capitalizacin individual cuando correspondan expresamente a planes de previsin para jubilacin y que cuenten con la debida autorizacin de la Autoridad competente, para funcionar como tales. Empresas y Profesionales IVA General (12% mensual) Factura Especial (Art. 1) Se Reforma los prrafos 2, 3 y 4 del Art. 31 A de la Ley del ISR En la Factura Especial a cuenta del vendedor el clculo del ISR cambia ligeramente. Ahora se aplicar una tarifa del 5% en compra de bienes, y 6% en servicios, calculados ambos sobre la Renta Presunta del importe facturado. Adems se deber consignar el monto del impuesto retenido en la factura, otorgndole la copia al vendedor. Dbito Fiscal (Art. 7) Se adiciona el Art. 14 A de la Ley del IVA Cuando un contribuyente en un plazo de tres meses reporte en su facturacin precios de ventas promedios menores al costo de adquisicin o produccin, la SAT podr determinar la base del clculo del dbito fiscal. Para eso tomar en consideracin el precio de venta del mismo producto en otras operaciones del mismo u otro contribuyente durante el mismo plazo, salvo que el contribuyente justifique y demuestre las razones por las cuales se produjo esta situacin y se presenta informacin bancara y financiera que acredite sus ingresos reales. Crdito Fiscal (Art. 8) Reforma el Art. 18 de la Ley del IVA Proceder a Crdito Fiscal cuando: Se encuentre respaldado por facturas, facturas especiales, notas de dbito y crdito autorizadas por SAT y recibos de pago cuando se trate de importaciones o escrituras pblicas, facturas electrnicas, notas de crdito y dbito electrnicas que tambin estn autorizadas por SAT. Los documentos estn emitidos a nombre del contribuyente y que contengan su NIT (Nmero de Identificacin Tributaria) El documento indique en forma detallada el concepto, las unidades y valores de los bienes adquiridos, y cuando se trate de servicios, que se especifique concretamente la clase de servicio adquirido y el monto de la remuneracin. Se encuentren registrados en el Libro de Compras. (Art. 37 Ley del IVA).

El saldo del Crdito Fiscal se encuentre en los libros contables como una cuenta por cobrar. Documentos Obligatorios (Art. 9) Reforma el Art. 29 de la Ley del IVA Se agrega a la actual Ley del IVA que el contribuyente est obligado a emitir con caracteres legibles y permanentes, o por medio electrnico, para entregar al adquiriente, y a su vez, es obligacin del adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos: Facturas: Por venta, permuta, arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier otro hecho que implique faltante de inventario, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. Facturas de Pequeo Contribuyente: (Atencin! Notas de Dbito: Cuando se aumente el precio o se hagan recargos sobre operaciones ya facturadas. A partir de esta Ley se consideran por separado las Facturas corrientes de las Facturas de pequeo Contribuyente) Para el caso de los contribuyentes inscritos como Pequeos Contribuyentes. Notas de Crdito: Para devoluciones, anulaciones, o descuentos sobre operaciones ya facturadas. Otros documentos: En casos concretos SAT los facilitar.

Reforma fiscal Guatemala; primera parte Comentario general


El presente documento es un resumen de las reformas principales contenidas en el Decreto Ley 4-2012 publicado en el Diario de Centro Amrica el 17-2-2012, Guatemala. Esta reforma fiscal modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto 26-92; del IVA, Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92; Ley del ISR, reformas del Decreto 20-2006; Ley del Impuesto sobre circulacin de vehculos Decreto 70-94; Cdigo Tributario Decreto 6-91; Ley de Timbres y Papel sellado Decreto 37-92; Ley de tabacos y sus productos Decreto 61-77; y Cdigo penal Decreto 17-73 Las reformas en dicho Decreto 4-2012 afectan o se relaciona a Empresas Mercantiles, industriales, agropecuarias; Exentos; Pequeos contribuyentes y personas en relacin de dependencia. La Ley de reforma entra en vigencia 8 das despus de su publicacin. En el caso del Impuesto sobre la Renta por retenciones la vigencia es desde el 1-3-2012; lo que afecte declaraciones anuales ser a partir del 1-1-2013. En el caso del Iva ser vigente a partir del 1-3-2012 Aclaraciones: La primera columna del resumen se refiere a las reformas con el Decreto Ley 4-2012 y la segunda columna era la situacin anterior a la reforma ambas identificadas con el mismo numeral, (excepto el resumen final de una sola columna). Se menciona Sat por Superintendencia de Administracin Tributaria. Reformas importantes al IMPUESTO SOBRE LA RENTA - ISR

Cambios con la nueva Ley Situacin anterior 1. Impuestos por Compras con Facturas 1. Impuestos por Compras con Facturas

a) b) 2.

3.

a)

b)

c)

d)

e) f)

especiales (por cuenta del vendedor) Por compra de bienes el impuesto es del a) 5% Por servicios recibidos el impuesto es b) del 6% Personas individuales en relacin de 2. dependencia: Aceptacin de gastos por prima de seguros, expresamente para jubilacin Costos y gastos no 3. deducibles importantes (no permitidos fiscalmente): Importaciones que no sean a) nacionalizadas y soportadas con declaracin aduanera b) Depreciaciones de bienes inmuebles cuyo valor base exceda al c) valor de Matrcula fiscal Depreciaciones de bienes que se usan tanto para rentas gravadas como para uso personal; depreciacin aceptada d) 50% Donaciones a ONGs, asociaciones, e) Iglesias, etc,; para ser deducible se requerir Solvencia Fiscal f) Salarios no reportados en contribuciones al Seguro Social El Rgimen General del 5% del Impuesto es por retenciones. Cuando personas individuales o jurdicas con actividades Mercantiles desean hacer pagos directos a cajas fiscales, deben solicitarlo a la Sat y adems contar con Solvencia Fiscal. Las personas NO mercantiles, no tiene cambio.

especiales (por cuenta del vendedor) Por compra de bienes el impuesto era del 3.1% Por servicios recibidos el impuesto era del 6.2% Personas individuales en relacin de dependencia: Aceptacin solo mencionaba primas de seguros de vida no dotales Costos y gastos no deducibles importantes (no permitidos fiscalmente): Importaciones: anteriormente excepciones no mencionadas. Depreciaciones de bienes inmuebles: anteriormente no mencionadas Depreciaciones de bienes que se usan tanto para rentas gravadas como para uso personal; depreciacin aceptada anteriormente 70% Donaciones: anteriormente no requerida Solvencia Fiscal Salarios no reportados al Seguro Social: anteriormente no mencionados El Rgimen General del 5% del impuestopara actividades Mercantiles era optativo por retenciones o por pago directo y no era requerida la Solvencia Fiscal.

Reformas importantes al IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

1. Rgimen de exenciones. 1. a) La Sat notificar y autorizar un documento de identificacin de las personas en este rgimen. b) Las personas individuales o jurdicas exentas de alguno de los impuestos, deben obtener anualmente su Solvencia fiscal. c) En el sitio de la Sat se comunicar la fecha de vencimiento de las actuales constancias de exencin. 2. Precios de venta menores. En caso que 2. estos precios de venta sean menores a los precios de compra o produccin durante 3 meses, la Sat podr determinar la base del dbito fiscal, salvo justificacin del contribuyente

Rgimen de exenciones. No estaba legislado.

Precios de venta menores. No estaba en la Ley; lo incluido y lo que contina es el monto de las ventas menores a las compras durante 3 perodos, que debe justificarse el motivo de mayores compras.

3. Ventas exentas y no afectas. Estas ventas 3. no deben incluir el Iva; en el caso de ventas a sujetos bajo el Decreto 29-89 debe indicarse ventas no afectas al Impuesto al Valor Agregado 4) Rgimen de pequeo contribuyente. 4) a) Venta lmite anual para estar dentro de a) este rgimen Q150,000 b) Contribuyentes en el rgimen general b) dentro del monto lmite, pueden solicitar su inscripcin al de Pequeo contribuyente. c) c) Las empresas que hacen retencin del iva, deben retenerle el 5% como pago definitivo. d) El Iva cargado en las facturas del Pequeo contribuyente no genera crdito fiscal y constituye gasto para la empresa adquiriente. e) Los contribuyentes en este rgimen deben declarar mensualmente an sin movimiento f) Los contribuyentes actuales en este rgimen, sern inscritos de oficio por la Sat en el rgimen modificado. g) Sus facturas actuales las pueden seguir utilizando solo durante 3 meses, agregando Factura de pequeo contribuyente, no genera derecho a crdito fiscal 5) Productor de productos agropecuarios y artesanales; Facturas especiales. a) Los productores debe solicitar inscripcin ante la Sat en cualquier fecha y actualizarse en junio para vigencia julio ao actual junio siguiente ao. b) En su solicitud de inscripcin o actualizacin debe adjuntar Solvencia Fiscal c) El exportador emitir Facturas Especiales cuando el productor no le emita factura, retenindole el ISR e Iva. El exportador no podr reclamar devolucin del crdito por Iva; lo retenido ISR debe enterarlos a las cajas fiscales dentro del plazo. d) El intermediario entre productor no autorizado y exportador, emitir Notas de

Ventas exentas y no afectas. Las ventas de productos exentos (medicamentos genricos, otros) y ventas a sujetos no afectos no exiga este requisito de anotacin. Rgimen de pequeo contribuyente. Venta lmite anual anterior para estar dentro de este rgimen Q 60,000 La declaracin y pago del impuesto del 5% era trimestral El iva de estas facturas generaba derecho a crdito fiscal

5) Productor de productos agropecuarios y artesanales; Facturas especiales. Los exportadores al hacer las facturas especiales, no enteraban el Iva retenido y el registro contable era dbito y crdito simultneo.

Abono por sus compras. 6) Declaracin jurada de venta de 6) vehculos. Cuando el comprador no haya solicitado la inscripcin de dominio del vehculo, el vendedor podr hacerlo dando aviso despus de transcurrido 30 das bajo declaracin jurada. 7.) Contribuyentes calificados como 7.) Especiales.Debern presentar en forma electrnica cada 6 meses, como mximo, sus compras y ventas detalladas

Declaracin jurada de venta de vehculos. No contemplado en la Ley anterior.

Contribuyentes calificados como Especiales. Se aplicaba con el Asistelibros por disposicin del Directorio de la Sat

Reforma importantes al CDIGO TRIBUTARIO y otras Leyes tributarias

Transacciones para respaldar costos y gastos deducibles. Estas transacciones deben hacerse por medio de cheques o cualquier facilidad del sistema bancario, con la nueva Ley debe hacerse a partir de Q30,000.00 Anteriormente el lmite era a partir de Q50,000.00 Simulacin fiscal. Se refiere a) encubrir el carcter jurdico del negocio que se declara b) declaren o confiesen falsamente lo que en realidad no ha pasado, c) constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas. La Sat formular ajustes e iniciar acciones penales. Obligacin a proporcionar informacin de terceros. A solicitud de delegado de la Sat, con nombramiento, podr requerir toda informacin para verificar la generacin de tributos, esto a personas naturales, jurdicas; al Estado y sus entidades. Facultad de la Sat para instalar controles de produccin, transporte, distribucin . La Sat, a su costa, podr instalar dispositivos de control para obtener informacin directamente de las instalaciones del contribuyente, referente a bienes, servicios y telecomunicaciones. Facilidades de pago de impuestos. La Sat estar autorizada para conceder hasta 18 meses de plazo para el pago de impuestos. Anteriormente el plazo mximo era 12 meses Solvencia fiscal. La Ley define Solvencia como el documente expedido por la Sat que indica el contribuyente est al da con el pago de impuestos y sus deberes formales a determinada fecha; pero sigue siendo sujeto de auditora fiscal hasta el vencimiento del plazo de prescripcin. Las personas individuales o jurdicas exentas de alguno de los impuestos, deben obtener anualmente su Solvencia fiscal. Infraccin adicional con cierre temporal del negocio. Por no haber autorizado libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y Leyes Tributarias, la sancin es de cierre temporal de 10 a 20 das. Medidas preventivas. Se faculta a la Sat cierre de negocios, cuando constate que hay actividades mercantiles, financieras, profesionales u otras actividades gravadas y no se haya inscrito como contribuyente o que no tenga facturas u otros documentos

obligatorios conforme Ley. Recursos administrativos y judiciales. Se detallan ms procedimientos y recursos, as como audiencias y mecanismos previos para solucionar conflictos tributarios. Papel sellado para protocolos. Costo aumenta de Q1.00 a Q10.00 por cada hoja Impuesto del timbre sobre dividendos o utilidades. El impuesto sigue siendo el 3% sobre cualquier forma de pago o acreditamiento de dividendos o utilidades; la reforma a la Ley es ms especfica. Reforma a la Ley de tabacos y sus productos. Se modifica la base imponible del impuesto y debe calcularse sobre el 75% del precio de venta sugerido al consumidor

Por estar prximo a entrar en vigencia la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, a continuacin los cambios inmediatos que sugiero tomar en cuenta:

actualizarse ante la Sat en diciembre.12: con el DPI con el rgimen del Impuesto (general u optativo) si deseara cambiar de Rgimen. cambio o actualizacin de actividad econmica impuestos y declaraciones a partir de enero.13 para los que estamos actualmente en el rgimen general del ISR 5% (en adelante "Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas" el cambio lo har de oficio la Sat. Igual suceder con los del actual Rgimen opcional (en adelante "Rgimen de Rentas de actividades lucrativas") El impuesto sobre la Renta del "Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas" ser del 6% cuando el monto mensual sea mayor a Q30,000.00; por medio de retenciones. Las empresas que llevan contabilidad completa y las que estn en el "Rgimen de Rentas de actividades lucrativas" debern hacer esta retencin. En la prctica, el agente de retencin desconoce el monto mensual de ingresos de su proveedor por lo cual debera retener slo el 5% y el proveedor ajustar en su declaracin mensual, si correspondiera. Los del "Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas" debern hacer declaracin mensual de sus ingresos y retenciones, ya que en este Rgimen el perodo es mensual. DJC/ 18-12-12