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Gesto Fiscal de Empresas


O Exerccio da Actividade Operacional da Empresa e os Impostos Indirectos

Daniela Monteiro

2002/2003

O IVA e o RITI
Comunidade Econmica Europeia (1957)
Objectivo Principal: Realizao de um Mercado nico de Caractersticas idnticas de um Mercado Interno Harmonizao Fiscal

entre os EM ao nvel da tributao do consumo tornou-se um imperativo para a realizao plena de tal objectivo

Daniela Monteiro

2002/2003

O IVA e o RITI
Harmonizao Fiscal Aproximao entre sistemas fiscais de
forma a erradicar consequncias inaceitveis em termos de equidade e eficincia ao nvel do comrcio entre Estados.

Equidade: Distribuio justa das receitas. Partilha da base


activos da tributvel entre os diversos relao tributria. sujeitos

Eficincia: Afectao dos recursos econmicos. Inexistncia


resulta do mercados.

de desvios relativamente ao padro que funcionamento eficiente dos

Daniela Monteiro

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Imposto Geral do Consumo


Imposto Cumulativo ou em Cascata Plurifsicos Impostos Gerais sobre o Consumo Monofsicos Imposto sobre o Valor Acrescentado

Aos impostos em cascata s podem ser atribudas duas vantagens que, contudo, no conseguem superar os inconvenientes: 1) Mesmo com baixas taxas podem proporcionar elevadas receitas 2) Potenciao do efeito de anestesia fiscal
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Imposto Geral do Consumo


No domnio dos inconvenientes pode salientar-se a falta de: Neutralidade consumption neutrality production neutrality

Neste caso, o principal inconveniente situa-se no mbito da inexistncia de neutralidade ao nvel dos processos de produo: incentivo fiscal a certas formas de organizao que no seriam as mais eficientes em termos tcnicos.
a) Penalizao dos processos produtivos desintegrados; b) Discriminao a favor dos bens produzidos que concentrem nos ltimos estdios a formao de valor.

Daniela Monteiro

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Imposto Geral do Consumo


Valor das Transaces Produtor Grossista Retalhista 100 120 150 Imposto (10%) 10 12 15 Produtor/ Grossista Retalhista Valor das Transaces 120 150 Imposto (10%) 12 15

No primeiro caso temos um imposto de 37 um e no segundo de 27. De notar que h uma situao de imposto sobre imposto. Valor das Transaces Imposto (10%) Valor das Transaces Imposto (10%)

Produtor
Grossista Retalhista

100
120 150

10
12 15

Produtor
Grossista Retalhista

130
140 150

13
14 15

O contedo fiscal de dois bens da mesma natureza pode divergir em funo da distribuio do valor acrescentado pelas fases do processo produtivo.
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Imposto Geral do Consumo


Os impostos monofsicos tem as seguintes caractersticas, inter-relacionadas entre si: a) b) c) Menor capacidade de produo de receitas; Necessidade de taxas mais elevadas; Tendncia para uma maior evaso fiscal.

Em princpio isento de efeitos cumulativos, mas temos de ter em conta a existncia de relaes horizontais e estabelecer uma situao de suspenso de Imposto nas vendas a sujeitos passivos ring system, o que obriga a uma maior necessidade de fiscalizao S no caso do imposto monfsico no retalhista se anulam tais inconvenientes. O nico problema consiste nas caractersticas das empresas que ficam obrigadas ao cumprimento das obrigaes fiscais.
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Imposto sobre o Valor Acrescentado


O IVA resultou da evoluo e aperfeioamento dos impostos cumulativos Rgime Suspensif
Fraude

Crdito de Imposto

Trave Mestra do Sistema

Com o TVA liquidaram-se de os efeitos cumulativos

Dduction physique Deduction financire

O IVA opera pelo mtodo indirecto subtractivo crdito de imposto Integral e Imediato

Imposto a pagar = t * Vendas t * Compras


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Imposto sobre o Valor Acrescentado


No se trata realmente de um Imposto sobre o Valor Acrescentado, mas antes de um Imposto sobre o Consumo
Taxa Compras Vendas Imposto Facturado Imposto Dedutvel Imposto a Pagar

A
B C

5%
5% 10%

105 210

105 (100+5)
210 (200+10) 330 (300+30)

5
10 30

5 10

5
5 20

Total Imposto

30

Quem suportou o imposto foi o consumidor final. No houve tributo do valor acrescentado
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Imposto sobre o Valor Acrescentado


Somente conduz a receitas equivalentes a impostos que efectivamente tributam o valor acrescentado, quando no h diferenciao de taxas.
Taxa Vendas Compras Valor Acrescentado Imposto a Pagar

A
B C

5%
5% 10%

100
200 300

100 200

100
100 100

5
5 10

Total Imposto

20

Trata-se de um imposto operando pelo mtodo directo subtractivo: Imposto a Pagar = T (Vendas Compras)

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Imposto sobre o Valor Acrescentado


Algumas consideraes sobre as caractersticas do IVA operando pelo mtodo de crdito de imposto: a) Menor evaso fiscal interesse em obter a factura de compra para poder deduzir o imposto a montante; b) Permite uma fiscalizao mtua dos sujeitos passivos atravs das declaraes; c) O Estado vai sendo financia-se ao longo do ciclo produtivo apesar de se tratar de um imposto sobre o consumo; d) neutro no que se refere ao grau de integrao das indstrias; e) Permite saber em cada momento o exacto contedo fiscal dos bens e por esse motivo perfeito no mbito do comrcio internacional que se rege pelo princpio do destino. f) A taxa aplicada no ltimo estdio a verdadeira taxa de imposto, pelo que equivalente em termos econmicos ao imposto monofsico no retalhista.
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

Caracterstica da Neutralidade baseou a escolha da CEE:

Neutralidade nas transaces internas;


Neutralidade nas relaes comerciais interestaduais.

Em 11 de Abril o Conselho de Ministros da CEE aprovou duas Directivas que impunham a harmonizao relativa aos impostos sobre transaces

impondo-lhes a adopo de um modelo comum de imposto sobre o valor acrescentado.

A Primeira Directiva Afirma a eliminao dos impostos cumulativos e adopo do IVA do tipo consumo, calculado atravs do mtodo de deduo.

A Segunda Directiva define a estrutura e modalidades de aplicao do


sistema comum.

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A Sexta Directiva do Conselho


Sexta Directiva do CONSELHO 17 de Maio de 1977

Os Recursos prprios da Comunidade


Uma Base Tributvel Uniforme Primeira forma de fiscalidade harmonizada Directiva sui generis que deixa pouca margem de liberdade aos EM

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O IVA Princpios Gerais


um imposto geral sobre o consumo que incide sobre:
TRANSMISSES DE BENS PRESTAES DE SERVIOS

Efectuadas a ttulo oneroso por um sujeito passivo independentemente dos seus fins ou resultados Domnio da Incidncia Objectiva e Subjectiva do Imposto Artigo 1 e 2

do CIVA

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O IVA Princpios Gerais


um imposto geral sobre o consumo que incide sobre:
TRANSMISSES DE BENS PRESTAES DE SERVIOS

Efectuadas a ttulo oneroso por um sujeito passivo independentemente dos seus fins ou resultados IMPORTAES DE BENS Independentemente das qualidades subjectivas do importador OPERAES INTRACOMUNITRIAS - Tal como so definidas e reguladas no RITI

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O IVA Princpios Gerais

Domnio da Incidncia Objectiva e Subjectiva do Imposto Artigo 1 e 2 do CIVA

As Operaes Internas

As Transmisses de Bens artigo 3 do CIVA;

As Prestaes de Servios artigo 4 do CIVA;


As Operaes Assimiladas
beneficirio do servio se obrigam a uma contrapartida, seja qual for a sua natureza ou valor.

Efectuadas a ttulo oneroso quando o adquirente do bem ou o

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O IVA Princpios Gerais

Domnio da Incidncia Objectiva e Subjectiva do Imposto Artigo 1 e 2 do CIVA

As Operaes Internas
Por um Sujeito Passivo:

a) Pessoas singulares ou colectivas que actuem de modo


independente em actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, habitual ou ocasionalmente, seja qual for o seu estatuto jurdico; b) Pessoas singulares ou colectivas que, de modo independente pratiquem uma s operao isolada, conexa com o exerccio dessas actividades; c) Pessoas singulares ou colectivas que, independentemente de tal conexo, pratiquem actividade isolada tributvel por impostos sobre o rendimento;
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O IVA Princpios Gerais

Domnio da Incidncia Objectiva e Subjectiva do Imposto Artigo 1 e 2 do CIVA

As Operaes Internas
Por um Sujeito Passivo:
d) O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico quando: i) No actuem no mbito dos respectivos poderes de autoridade; ii) A no sujeio possa provocar distores na concorrncia;

iii) Exeram as actividades previstas no n. 3 do artigo 2. Exemplos: Telecomunicaes, distribuio de gua, gs e electricidade, radiofuso e radioteleviso.

Efectuadas no Territrio Nacional


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O IVA Princpios Gerais

As Transmisses de Bens Artigo 3 do CIVA


Transferncia onerosa de bens mveis corpreos por forma correspondente ao exerccio de propriedade;

Vendas;

Trocas; etc.

Para o efeito, consideram-se corpreos a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares; Operaes Assimiladas a Transmisses de Bens

A locao-venda;
A entrega de um bem com reserva de propriedade; A no devoluo, no prazo de um ano a contar da data de entrega ao destinatrio das mercadorias enviadas consignao; (exigibilidade n. 6 do art 7 e valor tributvel a) n. 2 art 16)
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O IVA Princpios Gerais

As Transmisses de Bens Artigo 3 do CIVA


Operaes Assimiladas a Transmisses de Bens

A afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou a fins alheios mesma, assim como a sua transmisso gratuita, quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto. Excluem-se as amostras e ofertas de pequeno valor:

Amostra:bens produzidos ou comercializados pela empresa mais pequenos que a mais pequena unidade de venda; Oferta: Bens de pequeno valor, que no conjunto total no podem exceder cinco por mil do volume de negcios do ano anterior.

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O IVA Princpios Gerais

As Prestaes de Servios Artigo 4 do


CIVA

So consideradas prestaes de servios as operaes efectuadas

a ttulo oneroso que no constituem transmisses de bens,


aquisies intracomunitrias e importaes de bens;

Locaes de bens mveis corpreos ou incorpreos, locao de bens imveis, transportes de pessoas e mercadorias, etc. Prestaes de Servios a ttulo gratuito pela empresa a fins alheios mesma, ao seu titular ou pessoal;
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Operaes Assimiladas a Prestaes de Servios a ttulo oneroso

O IVA Princpios Gerais

Localizao das Operaes Artigo 6 do CIVA


Transmisses de Bens n. 1

So tributveis - so localizadas em territrio nacional as transmisses de bens situados no territrio nacional:

No momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente; No caso de no haver transporte, no momento em que so postos disposio do adquirente; As exportaes de bens; As transmisses intracomunitrias de bens.

Excepcionam-se, naturalmente, desta situao:


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O IVA Princpios Gerais

Localizao das Operaes Artigo 6 do CIVA


Prestaes de Servios n.s 4 a 21

Regra Geral n. 4

So tributveis localizadas no territrio nacional as prestaes de servios efectuadas por um prestador com SEDE ou ESTABELECIMENTO ESTVEL, a partir do qual o servio seja prestado. A) Prestaes de servios relacionadas com um imvel Localizadas no territrio em que se situe o imvel, independentemente da sede do prestador.

Derrogaes n. 5 e 6

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O IVA Princpios Gerais

Localizao das Operaes Artigo 6 do CIVA


Prestaes de Servios n.s 4 a 21

Derrogaes n. 5 e 6

B) Prestaes de Servios de Transporte

Tributveis na parte que respeita distncia percorrida em territrio nacional, independentemente da sede do prestador.
Salvaguardam-se, neste mbito:
-

As regras especficas aplicveis INTRACOMUNITRIOS DE BENS;

aos

TRANSPORTES

As isenes previstas: despesas de transporte dos bens importados at ao primeiro local de destino, que se incluem no valor tributvel seu valor tributvel (respectivamente: f) n. 1 do art.13 e b) do n. 2 do art.17)
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O IVA Princpios Gerais

Localizao das Operaes Artigo 6 do CIVA


Prestaes de Servios n.s 4 a 21

Derrogaes n. 5 e 6

C) e D) Outras prestaes de Servios materialmente executadas no territrio nacional:

Trabalhos e peritagens relacionados com bens mveis. Prestaes de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares. Prestaes de servios acessrias do transporte (no intracomunitrio), tais como, carga e descarga, a locao de materiais utilizados na proteco das mercadorias, etc.. Um representante legal, ou na falta deste o adquirente, deve cumprir as obrigaes dos prestadores estrangeiros, nos termos do artigo 29.
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O IVA Princpios Gerais

Localizao das Operaes Artigo 6 do CIVA


Prestaes de Servios n.s 4 a 21

Derrogaes O TRANSPORTE INTRACOMUNITRIO (n.s 7, 11 e 12)


Considera-se Transporte Intracomunitrio de bens o transporte cujos locais de partida e chegada se situam em Estados Membros diferentes. (Cfr. e) do n. 2 do art. 1)

n. 7 A prestao de servio tributvel sempre que o local de partida se situe em Portugal DERROGAES (n.s 11 e 12): Mesmo que o local de partida no seja Portugal, so tributveis as prestaes de transporte intracomunitrio, quando o adquirente seja sujeito passivo em Portugal e tenha dado o seu nmero para efectuar a operao.
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O IVA Princpios Gerais


Definido o FACTO GERADOR DO IMPOSTO
Facto mediante o qual so preenchidas as condies legais necessrias exigibilidade do imposto

Importa agora definir os termos da sua EXIGIBILIDADE


Conceito que se entende ser o direito de o Fisco poder fazer valer, nos termos da lei, a partir de um determinado momento, face ao devedor, o pagamento do imposto, ainda que o pagamento possa ser diferido. No se confunde, pois, o momento da exigibilidade com o do pagamento.
Daniela Monteiro 2002/2003

O IVA Princpios Gerais

Exigibilidade do Imposto - artigos 7 e 8


Princpio Geral: Facto Gerador e Exigibilidade coincidem no tempo e ocorrem no momento em que as operaes se efectuam

Transmisses de Bens

Momento em que os bens so colocados disposio do adquirente. Se implicar obrigao de instalao ou montagem, no momento em que esta estiver concluda (considera-se que
s nesse momento o bem colocado disposio do adquirente)

Prestaes de Servios

Momento da sua realizao.


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O IVA Princpios Gerais

Exigibilidade do Imposto - artigos 7 e 8


Transmisses de bens e Prestaes de Servios de caracter continuado, resultantes de contratos que do lugar a pagamentos sucessivos: TERMO DO PERODO A QUE SE REFERE O PAGAMENTO;

OBRIGATORIEDADE DE FACTURA OU DOCUMENTO EQUIVALENTE (nos termos do artigo 28 - Outras obrigaes dos contribuintes: Momento da Emisso da Factura, de acordo com o prazo previsto (n. 1 do artigo 35 do CIRC) Trmino do prazo para emisso de factura, no caso deste no ser respeitado DERROGAO: Momento do recebimento anterior facturao, (n. 1 do artigo 35 do CIRC) Existncia de Pagamentos por Conta
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O IVA Princpios Gerais

Isenes nas Operaes Internas artigos 9 a 12


Nas operaes internas, s h lugar a ISENES SIMPLES isenes que no conferem direito deduo de imposto.

CATEGORIAS DAS ISENES


1) Actividades de Interesse Geral ou Social; 2) Operaes Bancrias e Financeiras, de Seguro e Resseguro. Locao
e Transmisso de Bens Imveis;

3) Actividades de Produo Agrcola e Prestao de Servios Agrcolas; 4) Outras Isenes.


Daniela Monteiro 2002/2003

O IVA Princpios Gerais

Isenes nas Operaes Internas artigos 9 a 12


Existe uma harmonizao ao nvel das isenes, que permitiu a existncia de uma base de incidncia comum resultado principal e objectivo prioritrio do

segundo sistema comum do IVA que resultou da 6 Directiva.


Quando os destinatrios destas isenes so sujeitos passivos de imposto, a qubra da cadeia de isenes desencadear efeitos cumulativos.

Opo pela Tributao: Artigo 12


Exemplo: Na locao e transmisso de bens imveis, de acordo com os n.s 4
e 5 permitida a opo pela tributao em IVA, quando o arrendatrio ou adquirente tambm seja sujeito passivo de IVA.
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O IVA Princpios Gerais

Valor Tributvel nas Transaces Internas Artigo 16


n. 1 Sem prejuzo do disposto no n.2 o VALOR TRIBUTVEL das transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto o valor da CONTRAPRESTAO. n. 5 Este valor inclui

Impostos, direitos, taxas e outras imposies com excepo do prprio IVA;


Despesas Acessrias debitadas (Ex: comisses, embalagens, etc.); Subvenes conexas com o preo de cada operao.

n. 6 Este valor exclui


Juros pelo pagamento diferido da contraprestao e e as indemnizaes por incumprimento das obrigaes declaradas judicialmente; Descontos, abatimentos e bnus concedidos; Quantias pagas em nome e por conta do adquirente ou destinatrio, registadas em contas apropriadas; Valor das embalagens desde que no transaccionadas. Daniela Monteiro 2002/2003

O IVA Princpios Gerais

Valor Tributvel nas Transaces Internas Artigo 16


Outras Operaes

Consignao O valor constante da factura a emitir (VID artigo 37); Afectao de Bens

Preo de aquisio dos bens ou, na sua falta, o do seu custo reportado ao momento da realizao das operaes.

Locao Financeira Valor da Renda

Valor Tributvel na Importao de Bens Artigo 17


Inclui as despesas acessrias, tais como transportes e seguros at ao primeiro local de destino dos bens. Os impostos, direitos aduaneiros, taxas e demais encargos excepo do prprio IVA
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O IVA Princpios Gerais

Taxas do Imposto Artigo 18


5% - Para as importaes, transmisses de bens e prestaes de servios
constantes da Lista I anexa ao cdigo;

12% - Para as importaes, transmisses de bens e prestaes de servios


constantes da Lista II anexa ao cdigo;

19% - Para as restantes importaes de bens, transmisses de bens e


prestaes de servios.

Relativamente s operaes que se considerem realizadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira so, respectivamente, 4%, 8% e 13%. Na transmisso de conjuntos de bens com taxa diferenciada vigora a mais elevada A taxa aplicvel a que vigora quando o imposto se torna exigvel
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O IVA Princpios Gerais

Obrigaes dos Contribuintes Artigos 26 a 52


Declaraes de Cadastro Obrigaes de Facturao Obrigaes Contabilsticas e de Escriturao Pagamento e Declarao Peridica Declarao Anual Mapas recapitulativos de Clientes e Fornecedores

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O IVA Princpios Gerais

Pagamento do Imposto e Entrega de Declaraes


Artigos 26 e 40 - Pagamento exigvel aquando da entrega das Declaraes

Regime de Tributao NORMAL MENSAL NORMAL TRIMESTRAL ACTO ISOLADO


Vol.Neg. > 100 000 cts (a) n.1 art 40) Vol.Neg. < 100 000 cts (b) n.1 art 40)

Limite do Prazo Dia 10 2 ms seguinte Dia 15 2 ms seguinte ltimo dia ms seguinte

Artigo 27 - Liquidaes Oficiosas e Importaes


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O IVA Princpios Gerais

Outras Obrigaes dos Contribuintes


Obrigao de Facturao

b) n. 1 do art.28 - Obrigatoriedade de emisso de Factura por cada transmisso de bens ou prestao de servios e pelos pagamentos antecipados.

n. 1 do art.35 - Prazo para a emisso de factura ou documento equivalente:


5 dias teis a partir do momento em que o imposto se torna exigvel; Data de pagamento, no caso dos pagamentos antecipados.

n. 2 do art.35 e n. 6 do art.28 Facturas Globais:


Comunicar inteno administrao fiscal; Emitir guia de remessa por cada transaco com os elementos obrigatrios; As facturas globais devem respeitar a perodos iguais ou inferiores a 1 ms. O prazo de emisso no deve exceder os primeiros 5 dias teis do termo do perodo a que se referem. Daniela Monteiro 2002/2003

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Outras Obrigaes dos Contribuintes


Obrigao de Facturao

n. 4 do art.35 - As facturas ou documentos equivalentes devem ser processados em duplicado: original para o cliente e duplicado para o fornecedor; n. 5 do art.35 - Elementos que devem constar das facturas ou documentos equivalentes:

Data e numerao sequencial; Identificao do vendedor ou prestador e do adquirente ou destinatrio; Quantidade e denominao dos bens ou dos servios transaccionados; O preo lquido de imposto e os restantes elementos includos no valor tributvel; A taxa e o montante de imposto devido; O motivo da no aplicao de imposto, se for caso disso. Daniela Monteiro 2002/2003

O IVA Princpios Gerais

Outras Obrigaes dos Contribuintes


Artigo 39 - Dispensa de Facturao

Sempre que um cliente seja um particular e a transaco seja efectuada em dinheiro, em substituio da factura pode ser emitido talo com os elementos

constantes do n. 3 deste artigo, nos casos seguintes:


Transmisses efectuadas por retalhistas; Transmisses efectuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica; Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de ingressos, etc.; Outras prestaes de servios inferiores a 2000$00.

Quando se trate de sujeitos passivos que adquiram bens ou servios a retalhistas ou prestadores de servios, devem estes exigir respectiva factura.

Daniela Monteiro

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