IVA Na Agricultura - Jose Roriz

O IVA NA AGRICULTURA
05 de junho de 2012
2
AS ISENES PREVISTAS NO ARTIGO 9. DO CDIGO DO IVA
3
Nos termos do n. 33 do art. 9. do Cdigo do IVA, esto isentas de imposto: As transmisses de bens efetuadas no mbito das exploraes enunciadas no anexo A ao presente Cdigo, bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no anexo B, quando efetuadas com carter acessrio por um produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respetiva explorao agrcola e silvcola.
4
Nos termos do n. 34 do art. 9. do Cdigo do IVA, esto tambm isentas de imposto: As prestaes de servios efetuadas por cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma atividade de prestao de servios aos seus associados agricultores.
5
ANEXO A Lista das atividades de produo agrcola
6
I Cultura propriamente dita 1.Agricultura em geral, incluindo a viticultura; 2.Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas; 3.Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao vegetativa; explorao de viveiros.
7
Excetuam-se as atividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carter meramente acessrio, designadamente as culturas hidropnicas e a produo de vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte.
8
II Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carter essencial 1. Criao de animais; 2. Avicultura; 3. Cunicultura; 4. Sericicultura; 5. Helicicultura;
9
6. Culturas aqucolas e pisccolas; 7. Canicultura; 8. Criao de aves canoras, ornamentais ou de fantasia; 9. Criao de animais para obter peles e plo ou para experincias de laboratrio.
10
III Apicultura IV Silvicultura V So igualmente consideradas atividades de produo agrcola as atividades de transformao efetuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respetiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas.
11
ANEXO B Lista das prestaes de servios agrcolas
12
As prestaes de servios que contribuem normalmente para a realizao da produo agrcola, designadamente as seguintes: a) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e transporte; b) As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeo e ensilagem de produtos agrcolas;
13
c) O armazenamento de produtos agrcolas; d) A guarda, criao e engorda de animais; e) A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas; f) A assistncia tcnica;
14
g) A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverizao; h) A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem; i) A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas.
15
A ATIVIDADE DOS PRODUTORES DE FLORES E PLANTAS ORNAMENTAIS
16
A iseno antes analisada no abrange a atividade dos produtores de flores e plantas ornamentais, uma vez que, pelo Despacho Normativo n. 51/86, de 5 de Junho, foi determinada a sujeio ao IVA dos referidos produtores.
17
SERO AS ISENES ANTES INDICADAS VANTAJOSAS PARA OS PRODUTORES AGRCOLAS?
18
De conformidade com o disposto no art. 20. do Cdigo do IVA, as isenes indicadas:
NO CONFEREM O DIREITO DEDUO DO IVA SUPORTADO NAS AQUISIES DE BENS E SERVIOS.
19
Quer isto dizer que o IVA suportado pelos produtores agrcolas que no renunciem s isenes acabadas de indicar faz aumentar os custos de produo das exploraes agrcolas, exatamente na medida do imposto suportado.
20
E QUAL O MONTANTE DO IVA EM CAUSA?
21
Esto sujeitos taxa de 6% os bens a seguir indicados: Adubos, fertilizantes e corretivos de solos. Animais vivos, exclusiva ou principalmente destinados ao trabalho agrcola, ao abate ou reproduo. Produtos fitofarmacuticos. Sementes, bolbos e propgulos. Forragens e palha.
22
Farinhas, resduos e desperdcios das indstrias alimentares e quaisquer outros produtos prprios para a alimentao do gado e de outros animais, incluindo os peixes de viveiro, destinados alimentao humana. Plantas vivas, de espcies florestais ou frutferas. Bagao de azeitona e de outras sementes oleaginosas, grainha e folhelho de uvas. Sulfato cprico, sulfato frrico e sulfato duplo de cobre e de ferro.
23
Enxofre sublimado. Rfia natural.
24
Esto sujeitos taxa de 6% as prestaes de servios a seguir indicadas: Prestaes de servios de limpeza e de interveno cultural nos povoamentos, realizadas em exploraes agrcolas e silvcolas. A lista das prestaes de servios consideradas abrangidas pela verba em apreciao foi divulgada pelo ofcio-circulado n. 30096, de 04.07.2006, da Direo de Servios do IVA.
25
Esto sujeitos taxa de 13% os bens a seguir indicados: Utenslios e alfaias agrcolas, silos mveis, motocultivadores, motobombas, eletrobombas, tratores agrcolas, como tal classificados nos respetivos livretes, e outras mquinas e aparelhos exclusiva ou principalmente destinados agricultura, pecuria ou silvicultura.
26
Os demais bens e servios normalmente adquiridos pelos produtores agrcolas esto sujeitos taxa de 23%.
27
CONSTITUIR A ISENO DO IVA A MELHOR ALTERNATIVA PARA OS PRODUTORES AGRCOLAS?
28
Em alguns casos poder ser ... mas, noutros casos, poder constituir um presente envenenado. Por isso mesmo que o legislador previu a possibilidade de renncia s isenes antes analisadas.
29
EXEMPLO
30
Imaginemos dois produtores de leite que produzem leite exatamente com a mesma qualidade e que vendido por ambos exatamente ao mesmo preo. Imaginemos, ainda, que um dos produtores renunciou iseno prevista no n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA e que o outro no o fez, beneficiando da iseno.
31
Aquele que renunciou iseno teve, obviamente, de liquidar IVA taxa de 6%, que teve de acrescer ao preo do leite, enquanto o outro mencionou na fatura que a venda estava isenta de IVA. Se a entidade a quem o leite foi vendido tiver direito deduo do IVA liquidado pelo 1. produtor (caso de uma cooperativa), o IVA no tem qualquer influncia no preo.
32
O produtor que renunciou iseno do IVA recebeu do seu cliente o preo do leite, mais o IVA liquidado. Enquanto o outro recebeu unicamente o preo do leite. E qual dos dois produtores de leite teve melhores resultados de explorao?
33
Sem dvida que foi o produtor que renunciou iseno do IVA, uma vez que esse tem direito deduo do IVA suportado nas vrias aquisies de bens (raes, medicamentos, utenslios, etc.), enquanto o outro no tem esse direito e, por isso, v os seus gastos de produo aumentados na exata medida do IVA suportado.
34
As concluses apresentadas so diferentes se o cliente a quem os bens so vendidos no tiver direito deduo do IVA suportado. Pensemos, por exemplo, na venda de fruta a uma IPSS, para consumo no seu lar de idosos. Como esta IPSS no tem direito deduo do IVA que lhe venha a ser exigido pelo fornecedor de fruta, ela ter vantagem em comprar a quem praticar um preo final mais baixo, independentemente de ter IVA ou no.
35
NOTA IMPORTANTE A RETER As transmisses de bens e as prestaes de servios efetuadas no mbito das atividades previstas nos anexos A e B ao Cdigo do IVA so isentas de IVA, salvo se os produtores e prestadores de servios agrcolas que as desenvolvam renunciarem a essas isenes.
36
NOTA IMPORTANTE A RETER De conformidade com a jurisprudncia do TJUE, a liquidao de IVA por parte de sujeitos passivos isentos, que no tenham previamente renunciado iseno, no lhes confere o direito deduo do IVA suportado.
37
COMO SE CONCRETIZA A RENNCIA ISENO DO IVA
38
De conformidade com a alnea c) do n. 1 do art.12. do Cdigo do IVA, podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes: os sujeitos passivos que exeram as atividades referidas nos nmeros 33 e 34 do artigo 9..
39
O direito de opo exercido mediante a entrega em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, da declarao de incio de atividade ou de alteraes, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao.
40
Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
41
Se, findo o prazo de cinco anos, o sujeito passivo desejar voltar ao regime de iseno, deve:
Apresentar, durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, uma declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao; Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder, nos termos do n. 5 do art. 24., regularizao da deduo quanto a bens de investimento.
42
AS OBRIGAES IMPOSTAS PELO CDIGO DO IVA
43
AOS SUJEITOS PASSIVOS QUE BENEFICIEM DA ISENO DO IVA
44
Entregar uma declarao de incio, de alteraes ou de cessao da sua atividade; Entregar um mapa recapitulativo com a identificao dos seus clientes, desde que tenham, com algum deles, movimentos superiores a 25 000; Entregar um mapa recapitulativo com a identificao dos seus fornecedores, desde que tenham, com algum deles, movimentos superiores a 25 000.
45
AOS SUJEITOS PASSIVOS QUE RENUNCIEM ISENO DO IVA
OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS

46
DE PAGAMENTO
DE FATURAO
OBRIGAES
DECLARATIVAS
DE ESCRITURAO
47
EMISSO DE FATURAS PELOS PRPRIOS ADQUIRENTES DOS BENS OU DOS SERVIOS
48
Nos termos do n. 11 do art. 36. do Cdigo do IVA, as faturas ou documentos equivalentes podem ser emitidos pelos adquirentes dos bens ou dos servios, desde que sejam observadas as seguintes condies:
Existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrios dos mesmos; O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo.
49
REGIME ESPECIAL DE EXIGIBILIDADE DO IVA NAS ENTREGAS S COOPERATIVAS AGRCOLAS
50
MBITO DE APLICAO O Regime Especial aplicvel s entregas realizadas s cooperativas, por parte dos seus membros, de produtos provenientes das respetivas exploraes agrcolas.
51
EXIGIBILIDADE DO IVA NESTAS OPERAES O imposto relativo a estas transmisses de bens exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido. Deste modo, o IVA devido pelas entregas efetuadas pelos agricultores s cooperativas agrcolas de que sejam membros, apenas ter de ser entregue nos cofres do Estado com referncia ao(s) perodo(s) de imposto em que ocorrer(em) recebimento(s).
52
DIREITO DEDUO As cooperativas apenas tm direito deduo do IVA que lhes for liquidado pelos agricultores, quando efetuarem o pagamento do preo.
53
EMISSO DE FATURAS E RECIBOS As faturas a emitir pelos agricultores, na altura em que colocam os bens disposio da cooperativa, devem ser de uma srie especial e conter a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento. Quando as cooperativas efetuarem o pagamento das faturas, o agricultor obrigado a emitir recibo, do qual deve constar a taxa do IVA aplicvel e a referncia fatura.
54
OPO PELAS REGRAS GERAIS DE EXIGIBILIDADE Os agricultores podero, se o pretenderem, optar pela aplicao dos prazos gerais de exigibilidade do IVA, relativamente totalidade das operaes abrangidas pelo Regime Especial. Para o efeito, devero apresentar no respetivo servio de finanas um requerimento dirigido ao diretor de finanas.
55
OPO PELAS REGRAS GERAIS DE EXIGIBILIDADE A opo produz efeitos a partir do ms seguinte ao da data do deferimento do pedido. Se a deciso no for notificada no prazo de 30 dias, o pedido considera-se tacitamente deferido. Os agricultores que tenham optado pelas regras gerais de exigibilidade e pretenderem novamente aplicar as regras do Regime Especial, podem fazlo, mediante requerimento.
56
ENQUADRAMENTO DAS SUBVENES PERANTE O CDIGO DO IVA
57
Face disciplina do Cdigo do IVA, as subvenes podem ter o seguinte enquadramento: Representarem, elas prprias, a contraprestao de uma operao qualificvel como transmisso de bens ou prestao de servios; Terem de ser includas no valor tributvel das transmisses de bens ou das prestaes de servios realizadas no quadro da atividade do sujeito passivo subvencionado.
58
Constiturem operaes no tributadas, o que acontecer quando revestirem a forma de: Subsdios explorao; Subsdios ao equipamento.
59
Nos termos do n. 5 do art. 16. do Cdigo do IVA, devem ser includas no valor tributvel as subvenes diretamente conexas com o preo de cada operao, considerando-se como tais as que: So estabelecidas em funo do n. de unidades transmitidas ou do volume de servios prestados; e Sejam fixadas anteriormente realizao das operaes.
60
De conformidade com a jurisprudncia do TJUE, as subvenes s so sujeitas a IVA quando se verificarem cumulativamente as seguintes condies:
A autoridade que concede a subveno no ser o destinatrio das operaes tributveis realizadas pelo sujeito passivo subvencionado, pelo que se mostra necessrio o envolvimento de trs partes, ou seja, a que concede a subveno, o sujeito passivo que a aufere e o destinatrio dos bens ou servios disponibilizados por esse sujeito passivo;
61
A subveno ser paga entidade subvencionada para que esta, especificamente, transmita determinados bens ou preste determinados servios, sendo-lhe somente reconhecido o direito a auferir a subveno na medida em que tais operaes sejam por ela efetuadas;
62
A subveno permitir entidade subvencionada praticar preos inferiores aos que exigiria na falta de subveno, de que os adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios sejam diretamente os beneficirios, por via do pagamento por estes de um preo proporcionalmente diminudo do respetivo montante;
63
A contrapartida representada pela subveno, se no j determinada, ser pelo menos determinvel, no se revelando necessrio, porm, que o montante subvencionado corresponda rigorosamente diminuio do preo, bastando que o seja de forma significativa.
64
Face ao que acaba de ser referido, consideram-se excludas da tributao as subvenes comunitrias agricultura.
65
Relativamente aos subsdios ao equipamento, uma vez que no existe qualquer conexo entre eles e os preos ou quantidades das operaes, no so tributados. Por outro lado, estes subsdios, por fora do disposto no n. 4 do art. 23. do Cdigo do IVA, no provocam qualquer problema em termos do direito deduo.
66
Relativamente aos subsdios explorao, uma vez que tambm no existe qualquer conexo entre eles e os preos ou quantidades das operaes, no so igualmente tributados. Contrariamente aos subsdios ao equipamento, estes subsdios podem provocar, como veremos nos diapositivos seguintes, limitaes no mbito do direito deduo.
67
CONSEQUNCIAS NO DIREITO DEDUO DAS SUBVENES NO TRIBUTADAS
68
Subvenes no includas no valor tributvel das operaes e que no sejam subsdios de equipamento: Includas no denominador para efeitos de clculo do pro rata (n. 4 do art. 23.). O TJUE definiu que tal incluso s pode abranger os sujeitos passivos mistos, no se aplicando aos sujeitos passivos integrais que recebam essas subvenes.
69
Caso a subveno vise financiar operaes decorrentes de uma atividade econmica sujeitas a IVA, o respetivo montante: Deve integrar o denominador do pro rata previsto no n. 4 do art. 23. do CIVA, no caso de sujeitos passivos mistos; No tendo qualquer influncia no montante do imposto dedutvel no caso de sujeitos passivos integrais.
70
Se a subveno visa financiar operaes decorrentes de uma atividade econmica mas no sujeitas a IVA ou, ainda, operaes no decorrentes de uma atividade econmica, o respetivo montante: No deve integrar o denominador do pro rata; Sendo aplicveis as regras de afetao real para tais operaes.
71
DETERMINAO DO IVA DEDUTVEL, QUANDO O MESMO SUJEITO PASSIVO EXERCE ATIVIDADES QUE CONFEREM DIREITO A DEDUO E OUTRAS QUE NO CONFEREM ESSE DIREITO
72
A deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes apenas parcial.
73
Determinao do direito deduo Mediante a utilizao dos seguintes mtodos: Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata; Mtodo da afetao real; Aplicao simultnea dos dois mtodos.
74
O mtodo da percentagem de deduo ou pro rata aplica-se exclusivamente a bens e servios que sejam objeto de utilizao mista, isto , aos bens e/ou servios utilizados simultaneamente em atividades que conferem o direito a deduo e em atividades que no conferem esse direito.
75
Tal significa que: O IVA suportado na aquisio de bens e servios de utilizao especfica: Pode ser deduzido se tais bens e servios forem afetos ao setor de atividade que confere direito a deduo; No pode ser deduzido se forem afetos ao setor de atividade que no confere esse direito.
76
Em relao ao IVA suportado na aquisio de bens e servios de utilizao mista: A determinao do IVA dedutvel, que sempre parcial, pode ser efetuada: Mediante a utilizao do mtodo da afetao real; ou Mediante a utilizao do mtodo da percentagem de deduo (vulgo pro rata).
Nota: H situaes em que a utilizao do mtodo da afetao real obrigatria.
MUITO OBRIGADO PELA ATENO

IVA Na Agricultura - Jose Roriz

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

IVA Na Agricultura - Jose Roriz

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

O IVA NA AGRICULTURA

AS ISENES PREVISTAS NO ARTIGO 9. DO CDIGO DO IVA

ANEXO A Lista das atividades de produo agrcola

ANEXO B Lista das prestaes de servios agrcolas

A ATIVIDADE DOS PRODUTORES DE FLORES E PLANTAS ORNAMENTAIS

SERO AS ISENES ANTES INDICADAS VANTAJOSAS PARA OS PRODUTORES AGRCOLAS?

De conformidade com o disposto no art. 20. do Cdigo do IVA, as isenes indicadas:

NO CONFEREM O DIREITO DEDUO DO IVA SUPORTADO NAS AQUISIES DE BENS E SERVIOS.

E QUAL O MONTANTE DO IVA EM CAUSA?

Enxofre sublimado. Rfia natural.

CONSTITUIR A ISENO DO IVA A MELHOR ALTERNATIVA PARA OS PRODUTORES AGRCOLAS?

COMO SE CONCRETIZA A RENNCIA ISENO DO IVA

AS OBRIGAES IMPOSTAS PELO CDIGO DO IVA

AOS SUJEITOS PASSIVOS QUE BENEFICIEM DA ISENO DO IVA

AOS SUJEITOS PASSIVOS QUE RENUNCIEM ISENO DO IVA

OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS

EMISSO DE FATURAS PELOS PRPRIOS ADQUIRENTES DOS BENS OU DOS SERVIOS

REGIME ESPECIAL DE EXIGIBILIDADE DO IVA NAS ENTREGAS S COOPERATIVAS AGRCOLAS

ENQUADRAMENTO DAS SUBVENES PERANTE O CDIGO DO IVA

CONSEQUNCIAS NO DIREITO DEDUO DAS SUBVENES NO TRIBUTADAS

MUITO OBRIGADO PELA ATENO

Você também pode gostar