Article

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne? Lopinion des membres du comit daudit Mlanie Roussy
Tlescope : Revue danalyse compare en administration publique, vol. 18, n 3, 2012, p. 33-51.

Pour citer cet article, utiliser l'information suivante :

URI: http://id.erudit.org/iderudit/1013774ar DOI: 10.7202/1013774ar Note : les rgles d'criture des rfrences bibliographiques peuvent varier selon les diffrents domaines du savoir.

Ce document est protg par la loi sur le droit d'auteur. L'utilisation des services d'rudit (y compris la reproduction) est assujettie sa politique d'utilisation que vous pouvez consulter l'URI http://www.erudit.org/apropos/utilisation.html

rudit est un consortium interuniversitaire sans but lucratif compos de l'Universit de Montral, l'Universit Laval et l'Universit du Qubec
Montral. Il a pour mission la promotion et la valorisation de la recherche. rudit offre des services d'dition numrique de documents scientifiques depuis 1998. Pour communiquer avec les responsables d'rudit : erudit@umontreal.ca

Document tlcharg le 28 April 2014 04:26

COMMENT APPRCIER LA COMPTENCE DUN AUDITEUR INTERNE ? LOPINION DES MEMBRES DU COMIT DAUDIT
Par Mlanie Roussy, Professeure adjointe, cole de comptabilit, Universit Laval melanie.roussy@fsa.ulaval.ca
RSUM Cet article vise cerner comment les membres du comit daudit apprcient la comptence dun auditeur interne dans le contexte du secteur public qubcois. Pour mener bien cette recherche, des entrevues individuelles auprs de quatorze membres de comits daudit ont t ralises. Les rsultats indiquent que ces derniers recherchent des habilets et des valeurs particulires chez lauditeur interne pour le juger comptent. Ces rsultats sont intressants et originaux, car ils font ressortir des valeurs autres que la traditionnelle indpendance et ils ne mettent pas laccent sur les critres de comptence. Cet article contribue la littrature portant sur les relations entre lauditeur interne et le comit daudit, car il sintresse aux attentes de lun par rapport lautre. ABSTRACT This article strives to identify how the members of an audit committee assess the competency of an internal auditor in the context of Quebecs public sector. As part of this research, individual interviews were conducted with 14 members of audit committees. The findings show that committee members seek particular values in internal auditors before deeming them to be competent. These results are useful and original, as they bring out values other than traditional independence and do not emphasize the competency criteria that are highlighted in existing publications. This article contributes to the literature concerning relations between internal auditor and the audit committee, for it examines their expectations toward one another.

Pour citer cet article : Roussy, M. (2012). Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit , Tlescope, vol. 18, n 3, p. 33-51.

la suite des scandales financiers survenus au dbut des annes 2000 et suivant la vague du nouveau management public, lAdministration du gouvernement du Qubec (le secteur public qubcois) sest dote de nouvelles lois et de nouvelles rgles internes relatives la gouvernance des organisations qui la composent. De plus, en 2009, le Conseil du trsor du Qubec a intgr un guide propre la fonction daudit interne et au comit daudit dans son recueil de rgles de gestion du secteur public qubcois. Ce guide reprend essentiellement les normes et les meilleures pratiques suggres par lInstitute of Internal Auditors (IIA). Il en rsulte que les organisations du secteur public qubcois ont adopt des pratiques de gouvernance propre au secteur priv comme cest souvent le cas depuis lavnement du nouveau management public (Hood, 1995 ; Lapsley, 2008). Ainsi, selon la Loi sur la gouvernance des socits dtat 1 et la Loi sur ladministration publique 2,
1 2

L.R.Q., chapitre G-1.02. L.R.Q., chapitre A-6.01.

33

les socits dtat, les organismes et les ministres doivent se munir dun comit daudit ainsi que dune fonction daudit interne relevant fonctionnellement dudit comit. Par ailleurs, les crits scientifiques nous enseignent que la fonction daudit interne et le comit daudit sont des pivots importants de la gouvernance (Gramling et autres, 2004 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Turley et Zaman, 2007). Cest pourquoi lapprciation de la qualit de la fonction daudit interne est de plus en plus importante (Gramling et Vandervelde, 2006, p. 26) et constitue un sujet de proccupation constant pour les praticiens (Allegrini et autres, 2006 ; Sarens, 2009 ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009). Cependant, bien que les crits recenss indiquent que les deux critres dapprciation de la qualit de laudit interne sont lindpendance de la fonction et la comptence des auditeurs internes qui la composent, plusieurs intervenants se demandent sil est possible de distinguer une fonction daudit de qualit dune autre fonction qui ne le serait pas (Gramling et Hermanson, 2009b ; Gramling et Vandervelde, 2006). De plus, nous en savons trop peu sur les relations existant entre le comit daudit et laudit interne (Beasley et autres, 2009 ; Davies, 2009 ; Gendron et Bdard, 2006 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009), particulirement dans le secteur public (Davies, 2009, p. 42), alors que les membres du comit daudit reprsentent pourtant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes dans lenvironnement lgal, rglementaire et normatif qui rgne dans le secteur public qubcois linstar du secteur priv. Ces constations motivent la prsente recherche qualitative qui porte sur les relations entre les auditeurs internes et les membres du comit daudit dans le secteur public qubcois. Plus prcisment, alors que Mat Zain et Subramaniam (2007) ont tudi les attentes des auditeurs internes au regard des membres du comit daudit, nous tudions lautre ct de la mdaille en nous tournant plutt vers les attentes des membres du comit daudit au regard des auditeurs internes. Plus prcisment, nous nous attardons leurs attentes en termes de critres de comptence. Il est essentiel de bien comprendre les attentes des membres du comit daudit lgard des auditeurs internes, non seulement parce que les crits indiquent un besoin ce sujet, mais aussi et surtout parce quil sagit des principaux interlocuteurs de cette fonction aux yeux des divers rglements et lois en vigueur de mme que selon lIIA. Dans une plus large perspective, saisir les attentes des membres du comit daudit au regard des auditeurs internes permet en fait dapprhender comment une rforme de la gouvernance associe la modernisation de ltat sest enracine dans le contexte particulier du secteur public qubcois travers les individus qui la concrtisent. Pour ce faire, nous avons interview des membres (et des prsidents) de comits daudit dorganisations faisant partie de ce secteur. Les rsultats des entrevues ralises indiquent que les critres dapprciation de la comptence des auditeurs internes sont exprims en termes dhabilets et de valeurs recherches chez ces professionnels. Les membres de comits daudit nourrissent donc effectivement des attentes envers les auditeurs internes quand vient le temps dapprcier leur comptence. Lintgrit et le courage sont les deux

34

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

valeurs qui se dmarquent. Les habilets juges essentielles pour un auditeur interne sont lesprit de synthse, lesprit critique, la capacit de communiquer efficacement tant lcrit qu loral de mme que les habilets relationnelles et un sens politique aiguis. En outre, la prsence de lensemble des habilets et des valeurs tant relativement rare chez un mme auditeur interne, les membres de comits daudit ont tendance apprcier la comptence dune quipe dauditeurs internes plutt qu considrer les auditeurs internes isolment sauf pour le directeur de la fonction qui doit, quant lui, prsenter lensemble des critres de comptence. Cette tude intgre plusieurs apports tant acadmiques que pratiques. Premirement, elle adopte une approche qualitative base sur des entrevues conduites auprs de membres de comits daudit pour comprendre leurs attentes envers les auditeurs internes. Cela rpond un besoin exprim par plusieurs chercheurs quant limportance de dvelopper une comprhension approfondie des relations existant entre le comit daudit et la fonction daudit interne du point de vue des personnes qui les vivent (Gendron et Bdard, 2006 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Turley et Zaman, 2007 et 2004), et ce, plus particulirement dans le contexte du secteur public (Davies, 2009). Deuximement, les membres du comit daudit tant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes, il est important de bien saisir leurs attentes. Mat Zain et Subramaniam (2007, p. 906) indiquent dailleurs que la recherche doit sintresser au point de vue particulier des membres du comit daudit quant leurs relations avec les autres pivots de la gouvernance tels que laudit interne. De plus, notre tude renseigne sur la faon dont les membres de comits daudit apprcient la comptence des auditeurs internes, lun des deux critres de qualit de laudit interne alors mme que, selon Gramling et Hermanson (2009b) et Gramling et Vandervelde (2006), il est justifi de sinterroger sur nos capacits de distinguer une fonction daudit interne de qualit dune autre qui ne le serait pas. Enfin, les exigences lgales et rglementaires affrentes laudit interne et au comit daudit dans le secteur public qubcois tant rcentes, notre tude offre la possibilit de comprendre leur impact dans le vcu des individus qui doivent les appliquer. Ainsi, les rsultats de cette recherche peuvent trs certainement contribuer une meilleure comprhension de la faon dont la rforme de la gouvernance est articule par les individus chargs de la mettre en uvre. Outre cette introduction, cet article dbute avec un aperu de ltat des connaissances actuelles en matire de relations entre laudit interne et le comit daudit et des critres de comptence des auditeurs internes. Il sensuit lnonc de la question de recherche. La mthodologie est aborde dans la deuxime section alors que les rsultats sont prsents dans la section suivante ; le contexte particulier de cette tude est clairement explicit avant de dtailler les rsultats. Finalement, une discussion ainsi que la conclusion terminent larticle.

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

35

 LES RELATIONS ENTRE LAUDIT INTERNE ET LE COMIT DAUDIT ET LES CRITRES DE COMPTENCE DES AUDITEURS INTERNES Les relations entre laudit interne et le comit daudit
Laudit interne est lun des pivots de la gouvernance des organisations (Archambeault, DeZoort et Holt, 2008 ; Gramling et autres, 2004 ; Holt et DeZoort, 2009 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Prawitt, Smith et Wood, 2009 ; Rezaee, 2005). Ce point de vue est partag par les directeurs de la fonction daudit interne qui se considrent comme faisant partie intgrante de la gouvernance (Buranby et Hass, 2009, p. 822). En plus de la fonction daudit interne, ces pivots comprennent la haute direction, le conseil dadministration, le comit daudit et laudit externe (Gramling et autres, 2004 ; Rezaee, 2005). Nous nous intressons spcifiquement aux relations entre les auditeurs internes et les membres du comit daudit, car il sagit des principaux acteurs de la fonction daudit interne (Davies, 2009 ; Gramling et autres, 2004 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Rezaee, 2005 ; Rezaee et Lander, 1993 ; Roussy, paratre ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009 ; Turley et Zaman, 2007). Nous neffectuons pas ici de revue exhaustive de la littrature sur le comit daudit et laudit interne. Nous nous attardons plutt quelques constats importants tablis grce des travaux de recherche sur les relations entre ces deux pivots de la gouvernance. Cela dit, les comits daudit ont fait lobjet de nombreuses recherches. DeZoort et ses collgues (2002), Cohen, Krishnamoorthy et Wright (2004) et Turley et Zaman (2004) ont publi dintressantes revues de littrature sur ce sujet. Laudit interne, bien que moins tudi que les autres pivots de la gouvernance, a fait lobjet dune importante revue de littrature publie par Gramling et ses collgues (2004). Le cas chant, le lecteur est invit se rfrer ces travaux. Ainsi, aux fins de cette recherche-ci, nous avons retenu les tudes suivantes qui se rapprochent davantage de notre objet de recherche. Tout d'abord, Mat Zain et Subramaniam (2007) ont tudi les relations de travail entre les auditeurs internes et les membres de comits daudit malaisiens. Leur objectif tait de cerner la perception des auditeurs internes au regard de leurs relations avec les membres du comit daudit. Pour ce faire, ils ont rencontr individuellement onze directeurs de fonction daudit interne, appartenant diffrentes socits malaisiennes cotes en Bourse. Ces auteurs y ont tir trois constats intressants. Premirement, les directeurs de fonction daudit interne estiment beaucoup les membres de comits daudit ; ils ont pleinement confiance en leurs capacits les soutenir, particulirement lorsque la situation comporte un enjeu moral (Mat Zain et Subramaniam, 2007, p. 905). Selon les auteurs, il est possible que la culture de la Malaisie, o la socit est fortement hirarchise, influence cette perception, car les auditeurs internes respectent naturellement lautorit du comit daudit (Mat Zain et Subramaniam, 2007, p. 905). Deuximement, les rpondants ont insist sur la ncessit pour les membres de comits daudit quils fassent preuve de courage, dintgrit et de leadership pour assumer adquatement leurs responsabilits lgard de lorganisation et de la fonction daudit interne. Ces qualits sont essentielles pour que la fonction daudit interne puisse bnficier dune certaine

36

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

considration au sein de lorganisation (Mat Zain et Subramaniam, 2007, p. 906). Finalement, selon les auditeurs internes, la communication formelle et informelle est indispensable la relation entre la fonction daudit interne et le comit daudit et, par consquent, laccomplissement de leurs missions respectives (Mat Zain et Subramaniam, 2007, p. 906). Ensuite, Sarens, De Beelde et Everaert (2009) ont cherch comprendre dans quelle mesure la fonction daudit interne contribue crer un sentiment de confort chez les membres du comit daudit. Une tude de cas multiples a donc t effectue au sein de quatre organisations belges de grande envergure. La collecte de donnes a t effectue par entrevues semi-diriges avec des directeurs de fonction daudit interne et le prsident du comit daudit correspondant. Leurs rsultats ont rvl que la fonction daudit interne apporte un sentiment de confort aux membres du comit daudit au regard des contrles internes et de lenvironnement de contrle en gnral, contribuant ainsi lefficacit du comit daudit (Sarens, De Beelde et Everaert, 2009, p. 102). Certains facteurs semblent influencer la cration dun sentiment de confort chez les membres de comits daudit. Mentionnons notamment les connaissances particulires des auditeurs internes en matire de contrle interne et en ce qui concerne les activits de lorganisation. Lensemble des relations formelles et informelles entre les membres du comit daudit et les auditeurs internes de mme que les aptitudes personnelles et relationnelles des auditeurs ont aussi un effet sur le sentiment de confort que ressentent les membres du comit daudit (Sarens, De Beelde, et Everaert, 2009, p. 90). Leurs rsultats concordent donc avec ceux de Mat Zain et Subramaniam (2007) et de Davies (2009). Enfin, Davies (2009) a galement examin les relations entre la fonction daudit interne et le comit daudit. Elle a ralis une enqute au moyen de questionnaires lectroniques quelle a expdis aux vingt-deux auditeurs internes du gouvernement de Welsh (taux de rponse de 81 %), au Royaume-Uni. Elle a ensuite form des groupes de discussion pour valider ses donnes. Elle conclut, comme Mat Zain et Subramaniam (2007), que la communication est capitale pour assurer le succs de la relation entre les membres du comit daudit et les auditeurs internes. Elle souligne aussi que les relations entre la fonction daudit interne et le comit daudit sont influences par de nombreux facteurs, dont les caractristiques personnelles des individus et laspect politique particulier du secteur public. Par ailleurs, Davies (2009, p. 51) indique quelle na pas obtenu suffisamment de rponses aux questionnaires expdis aux membres du comit daudit pour tirer des conclusions sur les attentes des membres du comit daudit quant aux auditeurs internes. Selon elle, il sagit dune importante avenue de recherche (Davies, 2009, p. 51). En effet, nous savons peu de choses sur ce que les membres du comit daudit attendent de la fonction daudit interne et des auditeurs internes qui la composent, puisque les tudes recenses ne sy sont pas intresses ou nont pas obtenu suffisamment dindices pour formuler une conclusion (Mat Zain et Subramaniam, 2007, p. 906). Pour la mme raison, nous ignorons aussi dans quelle mesure les rles jous par les auditeurs internes correspondent aux attentes des membres du comit daudit (Beasley et autres, 2009, p. 113-114). Dailleurs,

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

37

Beasley et ses collgues (2009, p. 114) qualifient la nature informelle de la relation entre le comit daudit et la fonction daudit interne de nbuleuse et insistent sur limportance de mener dautres tudes ce sujet.

Les critres de comptence des auditeurs internes

Du ct des normes de lIIA et des praticiens de laudit interne, la comptence de lauditeur interne est associe aux connaissances et au savoir-faire ncessaires lexercice de ses fonctions (IIA, 2009, paragr. 1210). Les praticiens lassimilent gnralement une question technique comme la comprhension des processus daffaires de lorganisation, par exemple le processus de gestion des risques (Burnaby et Hass, 2009, p. 825-826). Du ct de la recherche, Clark, Gibbs et Schroeder (1980) ont remarqu que la connaissance des processus daffaires de lorganisation tait la principale comptence des auditeurs internes, ce qui concorde avec le point de vue exprim par les praticiens. Les rsultats de Brown (1983) ont montr que les auditeurs externes accordaient de limportance la formation des auditeurs internes et que la prsence dindividus ayant un titre comptable (CPA) dans lquipe interne constituait un gage de comptence. Le nombre dannes dexprience des professionnels de la fonction daudit interne a t reconnu comme un facteur dterminant pour valuer la comptence dans ltude de Messier et Schneider (1988). La satisfaction des auditeurs externes au regard des travaux antrieurs de la fonction daudit interne sest ajoute la liste des indicateurs de la comptence des auditeurs internes, ce qui reflte le dynamisme de la relation entre les auditeurs externes et internes (Brown et Karan, 1986). Les rsultats obtenus par Desai, Gerard et Tripathy (2011) ont montr que les auditeurs externes considrent que, dans lensemble, la comptence de laudit interne est juge plus grande si cette fonction fait appel des consultants externes pour raliser les travaux en partie ou en totalit, car ces derniers sont considrs comme des experts. Cependant, ltude mene par Munro et Stewart (2010) indique le contraire. En fait, selon cette recherche, les auditeurs externes se rfrent davantage aux travaux de la fonction daudit interne sils sont raliss par les auditeurs internes. Selon eux, cela sexplique par le fait que les auditeurs externes utilisent les auditeurs internes comme des assistants pouvant raliser les tests des contrles leur place. Ainsi, la connaissance approfondie des processus daffaires des auditeurs internes donne confiance aux auditeurs externes. Les rsultats de cette tude sont donc cohrents avec ceux de Clark, Gibbs et Schroeder (1980) ainsi quavec le point de vue des praticiens.

Lobjectif et la question de recherche

Cet article, dont lobjectif est didentifier et de comprendre les attentes des membres de comits daudit quant la comptence des auditeurs internes, reprend donc l o a laiss Davies (2009) et sinscrit dans la ligne de la littrature sintressant aux relations entre le comit daudit et laudit interne ainsi que dans celle portant sur les critres de comptence des auditeurs internes. Il contribue donc enrichir ces deux champs de connaissances en posant plus particulirement cette question de recherche : quels sont les critres prconiss par les membres du comit daudit pour apprcier la comptence des auditeurs internes ?
38

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

LA MTHODOLOGIE
Ltude de terrain par entrevues individuelles semi-diriges a t choisie pour trois principales raisons. Premirement, les recherches qualitatives portent une attention toute particulire aux dtails, au contexte et aux nuances dun phnomne, augmentant ainsi la profondeur de lanalyse subsquente en situant laction humaine dans son contexte particulier (Chua, 1986, p. 614 ; Patton, 2002, p. 227). Deuximement, selon Patton (2002, p. 4), lentrevue compte une srie de questions ouvertes qui permettent de recueillir de linformation dtaille sur lexprience, la perception, lopinion, les sentiments ou les connaissances dun sujet donn. Son objectif est de cerner le point de vue du sujet, de connatre la ralit telle quil la vit (Patton, 2002, p. 341). Troisimement, selon Leonard-Barton (1990), ltude de terrain est particulirement pertinente pour les cas dont les connaissances sont fragmentaires ou insuffisantes pour mener des tudes quantitatives valides et fiables. La recension des crits relatifs laudit interne et aux comits daudit a montr que dautres travaux de recherche sont ncessaires en raison des connaissances actuelles trs fragmentaires et insuffisantes plusieurs gards (Beasley et autres, 2009 ; Christopher, Sarens et Leung, 2009 ; Gendron et Bdard, 2006 ; Gramling et autres, 2004 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Messier, 2009 ; Roussy, paratre ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009 ; Turley et Zaman 2007 et 2004). tant donn les objectifs noncs, ltude de terrain est approprie. Au dpart, vingt et un rpondants potentiels ont t sollicits, mais nous avons finalement interview quatorze membres (prsidents ou non) de comits daudit dorganisations appartenant au secteur public qubcois. Les entrevues sont rparties dans dix comits daudit diffrents, car certains rpondants sont membres de plusieurs comits daudit la fois. Toutes les entrevues ont t menes entre les mois de mai et de septembre 2010, et elles ont dur quatre-vingt-dix minutes en moyenne. Le nombre exact de rpondants ntait pas fix davance, car en recherche qualitative, ce qui importe est datteindre le point de saturation. En ce qui concerne notre recherche, le point de saturation a t atteint ds la douzime entrevue. Les autres entrevues ont tout de mme eu lieu, car elles taient dj prvues. De fait, les deux dernires entrevues ont servi accrotre notre niveau de confort relativement aux donnes colliges et aux constats que nous en tirons. Cette faon de procder est tout fait acceptable selon Patton (2002, p. 243-246). En moyenne, les interviews avaient vingt-huit ans dexprience professionnelle, dont six ans titre de membre ou de prsident dun ou de plusieurs comits daudit dans une organisation publique qubcoise. Approximativement deux tiers des personnes sondes taient des experts-comptables (64 %) et le tiers restant des personnes taient spcialises dans dautres domaines, notamment les sciences politiques, les sciences sociales et les communications. De plus, la quasitotalit des interviews tait membre du Collge des administrateurs de socits (un organisme visant former les administrateurs et les regrouper en rseau). Ils ont donc reu une formation en gouvernance et connaissent les responsabilits que doit assumer un administrateur, y compris celles dun membre de comit daudit. Le tableau 1 prsente les caractristiques particulires de chaque rpondant.

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

39

TABLEAU 1 : LE PROFIL DES MEMBRES DE COMIT DAUDIT INTERVIEWS

PRSIDENT OU MEMBRE DUN COMIT DAUDIT (P OU M) P M P/M P/M P M P/M M M M P P/M M M EXPERTISE FINANCIRE (OUI OU NON) MEMBRE DE PLUS DUN COMIT DAUDIT (OUI OU NON) Non Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Non Non Non Oui Non Non NUMRO IDENTIFIANT LE MEMBRE DU COMIT DAUDIT EXPRIENCE DANS UN COMIT DAUDIT (EN ANNES) 2 15 4 15 5 5 5 2 2 3 3 13 6 3 EXPRIENCE DANS LE SECTEUR PUBLIC QUBCOIS (EN ANNES) 20 30 6 30 18 5 5 29 17 19 0 30 0 20 EXPRIENCE PROFESSIONNELLE (EN ANNES) 28 35 20 32 25 21 35 32 32 19 21 40 32 30

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Non Oui Non Oui Non

Lors des entrevues, un guide a t utilis afin de diriger sommairement chaque rencontre. Ainsi, la squence des sujets abords et les questions poses ont vari dune rencontre lautre. Certaines entrevues ont davantage t orientes vers un sujet plutt quun autre en fonction des rponses de la personne interviewe. Toutes les entrevues ont t enregistres et numrises avant de produire les verbatim. Notons galement quavant damorcer chaque entrevue, un formulaire dengagement de protection de la confidentialit dment sign par la chercheuse a t remis chaque interview. Ainsi, chaque membre de comit daudit tait parfaitement au fait du niveau de protection de son anonymat avant damorcer lentrevue. Nous avons procd lanalyse du contenu des verbatim et des notes affrentes laide dun logiciel spcialis 3 en considrant loccurrence des mots ou

Plusieurs outils technologiques facilitent lanalyse des donnes et leur interprtation. Nous avons utilis le logiciel Atlas TI.
40

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

la frquence des sujets abords. Nous avons appliqu les techniques de codage ouvert et le codage axial (Strauss et Corbin, 1990). galement, la mthode de comparaison constante (Glaser et Strauss, 1967) a t applique de faon comparer les donnes obtenues de chaque nouvelle entrevue avec celles tires des entrevues prcdentes. Cette approche itrative assure luniformit de linterprtation des donnes (Glaser et Strauss, 1967, p. 105-115). De plus, nous avons utilis la cartographie 4 et la narration pour interprter le sens des donnes codes dans leur contexte.

LES RSULTATS
Nous amorons lanalyse des rsultats avec une brve description du contexte lgal et rglementaire encadrant laudit interne et les comits daudit dans le secteur public qubcois. Ce portrait est ncessaire afin de bien saisir le contexte dans lequel uvrent les personnes interroges. Ensuite, nous poursuivons avec la prsentation des rsultats.

Laudit interne et le comit daudit dans le contexte du secteur public qubcois

Au sein du secteur public qubcois 5, les rgles en matire de gouvernance accentuent limportance accorde aux comits daudit et la fonction daudit interne. Or, ces exigences sont gnralement considres comme une innovation lie la gestion par rsultats qui est associe au plan de modernisation de ltat lanc par le gouvernement Charest en 2004 (Secrtariat du Conseil du trsor, 2004). Ce projet de modernisation a provoqu des changements en matire de gouvernance des rformes associes au nouveau management public. De plus, si selon Lapsley (2008, p. 93), le nouveau management public est l pour rester , ce mouvement est marqu par son enchssement dans la socit daudit telle que la dcrit Power (1997) (Lapsley, 2008, p. 89). Ainsi, les gestionnaires du secteur public qubcois doivent sattendre ce que leurs actions soient de plus en plus audites, notamment par les auditeurs internes, pour tre ensuite scrutes par les membres du comit daudit. Selon larticle 75 de la Loi sur ladministration publique 6, le Conseil du trsor peut notamment exiger la mise en place par un ministre ou un organisme de

4 5

Traduction libre de lexpression anglaise visual mapping. Le secteur public qubcois est compos de plusieurs types dorganisations. Premirement, lAdministration du gouvernement du Qubec est forme de ministres, dorganismes budgtaires et dautres organismes dont le personnel est nomm selon la Loi sur la fonction publique (L.R.Q., chapitre F-3.1.1). Les organismes pour lesquels le gouvernement ou un ministre nomme la majorit des membres ou des administrateurs et dont au moins la moiti des dpenses sont assumes directement ou indirectement par le Fonds consolid du revenu font aussi partie de lAdministration du gouvernement du Qubec (L.R.Q., chapitre A-6.01, article 3, Loi sur ladministration publique). Deuximement, il y a les socits dtat. En ce qui les concerne, cest la Loi sur la gouvernance des socits dtat (L.R.Q., chapitre G-1.02) qui sapplique. L.R.Q., chapitre A-6.01.

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

41

lAdministration du gouvernement [] dun programme de vrification interne [] . Ainsi, en novembre 2006, le Conseil du trsor a intgr ses orientations concernant laudit interne et le comit daudit dans le Recueil des politiques de gestion de lAdministration du gouvernement du Qubec (C.T. 204419). En essence, les organisations du secteur public qubcois doivent stre dotes de mcanismes de gouvernance et de contrle interne allant dans le mme sens que ceux des metteurs assujettis la loi Sarbanes-Oxley (SOX) aux tats-Unis. Par exemple, les organisations doivent mettre sur pied un comit daudit dont au moins un participant est membre dun ordre comptable reconnu au Canada. De faon gnrale, ce comit daudit a les mmes fonctions que les comits semblables des entreprises prives, notamment la responsabilit dassurer le bon fonctionnement de la fonction daudit interne. cet gard, il est spcifi que les activits de la fonction daudit interne relvent exclusivement du comit daudit (autorit fonctionnelle), mais que, sur le plan administratif, cette fonction est place sous lautorit du prsident-directeur gnral ou du sous-ministre. Aussi en 2006, le Secrtariat du Conseil du trsor du Qubec a publi un guide de mise en place et de consolidation de la fonction daudit interne. Lobjectif de ce document est daider les organisations respecter les orientations tablies par le Conseil du trsor pour assurer la mise en place et la consolidation de la fonction daudit interne en relation avec le comit daudit. Essentiellement, ce guide reprend les normes de lIIA et les meilleures pratiques que cet organisme suggre en les adaptant trs lgrement au contexte du secteur public qubcois. Ainsi, les objectifs que doit poursuivre laudit interne y sont dcrits, et plusieurs pratiques y sont recommandes en ce qui a trait la dmarche daudit et aux responsabilits que doivent assumer la direction, le comit daudit et la fonction daudit interne. Enfin, depuis 2009, ce guide est arrim au Recueil des politiques de gestion publi par le Conseil du trsor. Dornavant, il sagit de recommandations que doivent suivre toutes les organisations du secteur. Bref, si en 2006 lenvironnement lgal et rglementaire dans lequel voluaient les membres du comit daudit et les auditeurs internes du secteur public qubcois a subi un renouveau considrable, ces exigences se sont prcises seulement en 2009. Ainsi, au meilleur de nos connaissances, nous ignorons comment cette nouvelle situation est vcue par les membres (ou prsidents) de comits daudit. Nous ne savons pas quelles sont leurs attentes envers les auditeurs internes dans ce contexte tout fait particulier et relativement rcent. Plus prcisment, nous explorons ici les critres de comptence attendus.

Les critres de comptence des auditeurs internes : les attentes des membres du comit daudit
Les membres du comit daudit nourrissent plusieurs attentes envers les auditeurs internes et ils ont gnralement une ide nette de ce quest un auditeur interne comptent. En fait, ces attentes se sont rvles lorsque les interviews ont t interrogs propos des critres de comptence quils recherchent chez un auditeur interne. Ils se sont exprims en termes de valeurs et dhabilets attendues chez les auditeurs internes compte tenu du rle que doit jouer la fonction daudit
42

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

interne au sein des organisations publiques. Ainsi, les membres de comits daudit accordent de limportance aux valeurs et aux habilets personnelles des auditeurs internes lorsquils apprcient leur comptence. Les deux valeurs morales qui se dmarquent sont lintgrit et le courage 7, alors que les habilets juges essentielles pour un auditeur interne sont lesprit de synthse, lesprit critique, la capacit de communiquer efficacement tant lcrit qu loral de mme que les habilets relationnelles et le sens politique. De plus, selon les membres de comits daudit, cest lensemble de ces habilets et de ces valeurs qui permet lauditeur interne de faire preuve de jugement. La figure 1 intitule Les critres de comptence de lauditeur interne illustre les critres de comptence exprims par les membres de comits daudit interviews en relation les uns avec les autres. Les critres de comptence sont ensuite dcrits.

FIGURE 1 : LES CRITRES DE COMPTENCE DE LAUDITEUR INTERNE

VALEURS

HABILETS

JUGEMENT

AUDITEUR INTERNE COMPTENT

Intgrit Courage

Esprit de synthse Esprit critique Capacit de communiquer efficacement Habilets relationnelles Sens politique

Les habilets attendues Plusieurs habilets sont juges essentielles pour quun professionnel soit considr comme comptent. Les interviews justifient leur position en voquant le statut particulier de la fonction daudit interne qui doit thoriquement rendre compte de ses activits au comit daudit mais qui, dans les faits, est aussi troitement lie la haute direction de lorganisation. En effet, on demande surtout la fonction daudit interne dauditer ou de dispenser des services-conseils afin dassurer la saine gestion des fonds publics en conformit aux rgles en vigueur et doptimiser lutilisation des ressources disponibles. Or, les membres de comits daudit que nous avons rencontrs sont expriments et connaissent bien le secteur public qubcois. Ils comprennent donc les dfis que doivent relever les

Le courage est considr comme une valeur dans cet article, car les membres de comits daudit lont voqu alors quils taient questionns propos des valeurs essentielles aux auditeurs internes. Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit
43

hauts dirigeants (sous-ministre ou prsident-directeur gnral) des organisations de ce secteur. Cest pourquoi les habilets requises pour quun auditeur interne soit en mesure de soutenir adquatement le haut dirigeant et les membres du comit daudit dans lexercice de leurs fonctions respectives sont nombreuses. Premirement, lesprit de synthse et la capacit de sexprimer clairement et sans dtour sont jugs importants, car les auditeurs internes doivent sadresser en permanence des interlocuteurs dj surchargs de travail et possdant des connaissances plus ou moins toffes des activits de lorganisation. Dans leurs rapports, les auditeurs internes doivent donc aller droit au but afin que toutes les parties concernes (les gestionnaires audits, le haut dirigeant et les membres du comit daudit) puissent rapidement saisir les tenants et les aboutissants des problmatiques cibles. Un interview lexprime ainsi :
Un bon vrificateur interne 8 doit possder un solide esprit de synthse et la capacit de sexprimer clairement. Il doit tre capable daller directement au cur du sujet et de dmontrer limpact de ses recommandations travers des exemples et tre au fait des ressources ncessaires pour les mettre en uvre. Il doit aussi tre capable de dire clairement dans quelle mesure le gestionnaire vrifi accepte ses recommandations. (Interview 8)

Deuximement, il est impratif que lauditeur interne ait un sens politique aigu (Interview 4). Autrement dit, il doit tre capable de saisir presque instinctivement les enjeux lis une problmatique particulire, les intrts des parties en cause ainsi que les consquences dune action (ou de linaction) organisationnelle. Notons que cette vision de la carte politique (Interview 2) ne se limite pas lorganisation, elle doit englober lensemble du secteur public qubcois en relation avec les sujets dactualit. En outre, cette capacit de dtecter les bombes potentielles (Interview 5) requiert un esprit critique et cela ncessite bien du jugement (tous les interviews) de la part dun auditeur interne. Les interviews notent dailleurs que laudit interne est un travail difficile et important pour le haut dirigeant (Interview 1) et quun auditeur interne qui na pas de sens politique met son dirigeant dans le trouble sans bon sens (Interview 4).
Nous avons besoin de quelquun qui a de lcoute, qui est attentif et qui comprend rapidement ce qui se passe avec acuit. Les qualits fondamentales sont le jugement, lesprit critique et le sens politique. (Interview 4)

Troisimement, il faut galement noter que les membres du comit daudit sattendent ce que les auditeurs internes, plus particulirement le directeur de la fonction daudit interne, entretiennent de bonnes relations avec la haute direction de lorganisation ainsi quavec les gestionnaires audits. Par contre, selon les interviews, ils ne doivent jamais se montrer complaisants envers les audits ou le haut dirigeant. Ces deux membres de comit daudit lexpriment ainsi :
8

Notons que les interviews utilisent les termes vrificateur ou vrification, car lors des entrevues, les termes audit ou auditeur ntaient pas encore prconiss au Qubec. Nous avons vit de modifier leurs propos afin de demeurer le plus prs possible de leur ralit. Le lecteur est donc pri de considrer les termes vrification et audit comme des synonymes. Il en va de mme pour vrificateur et auditeur.
44

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

Il est vident que le vrai boss de la fonction de vrification interne est le sousministre ou le P.-D.G. Cela dit, il faut quand mme que le vrificateur interne donne du bon service aux gestionnaires audits. Cela ne veut pas dire que le vrificateur interne doit tre complaisant avec eux, mais, minimalement, il doit expliquer ses interventions clairement de faon sassurer dentretenir de bonnes relations avec les gens et sassurer que le gestionnaire vis comprenne le mandat et quil sache comment sa reddition de comptes se passera par la suite. (Interview 8) Si un vrificateur interne nentretient pas de bonnes relations avec les entits vrifies, il va faire dpenser du temps et de largent lorganisation pour rien ! Il ne sera pas en mesure damener quelque chose de constructif et la vrification interne sera non seulement inutile mais nuisible. (Interview 3)

Les membres du comit daudit considrent donc que les auditeurs internes doivent tre capables de grer la dlicate balance entre proximit et distance (Interview 13) qui existe entre les auditeurs et les audits afin que la fonction daudit interne puisse jouer son rle adquatement. Il sagit dune raison supplmentaire expliquant pourquoi les membres du comit daudit sattentent ce que les auditeurs internes possdent de solides habilets relationnelles et communicationnelles. Les valeurs recherches Selon les interviews, afin de pouvoir discuter des enjeux la fois stratgiques et sensibles tout en prservant le fragile mais ncessaire quilibre entre la proximit et la distance que nous venons daborder, les auditeurs internes doivent possder deux valeurs essentielles que sont lintgrit et le courage en plus des habilets mentionnes ci-dessus. Les membres de comits daudit lexpriment comme suit :
Je mattends ce quun vrificateur interne soit suffisamment courageux pour dire les vraies affaires. Cela fait partie de ses responsabilits. Le dirigeant et lorganisation sont trs exposs sil ne le fait pas. (Interview 4) Un vrificateur interne doit dmontrer une intgrit toute preuve, de la rigueur et tre ouvert au dbat et la discussion. (Interview 5) Fondamentalement, lide cest que le vrificateur interne ne doit pas avoir peur de dire ce quil pense vraiment et daller dans les zones grises mme si tout le monde est inconfortable avec les problmatiques discutes. (Interview 8)

Essentiellement, selon les interviews, le courage et lintgrit vont de pair. Il sagit en fait de remparts prservant lauditeur interne de la complaisance tout en lui permettant de sapprocher suffisamment de laudit afin de bien comprendre la problmatique dont il est question dans le mandat. En fait, il est important que les membres de comits daudit sentent que le vrificateur interne est courageux et intgre (Interview 10) pour se sentir en confiance lgard du travail ralis (Interview 1) par la fonction daudit interne et, ultimement, par le contenu des diffrents rapports daudit. Vers la complmentarit des profils Lors des entrevues, devant lensemble des critres de comptence recherchs par les membres de comits daudit, nous avons questionn les interviews sur la
Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit
45

possibilit de retrouver lensemble de ces caractristiques chez un mme individu. Ces derniers ont affirm tre conscients que cela ne se trouve pas tous les coins de rue une personne comme a (Interview 4) et quen fait, ils cherchaient trouver lensemble de ces caractristiques surtout chez le directeur de la fonction. Ils ont ajout que lorsquils ont apprcier la comptence des membres dune quipe daudit interne, ils valuent lensemble de lquipe plutt que chaque auditeur interne isolment en se concentrant invariablement sur le directeur. Les interviews misent donc sur la complmentarit des profils prsents dans une mme unit daudit interne plutt que sur la prsence dun super vrificateur interne (Interview 2).

DISCUSSION ET CONCLUSION
Cet article avait pour objectif de cibler les attentes des membres du comit daudit lgard des auditeurs internes afin de comprendre comment ils en apprcient la comptence. Le secteur public qubcois a t choisi pour mener cette tude, car lenvironnement lgal et normatif entourant la gouvernance des organisations y a subi une rforme la suite des scandales financiers survenus au dbut des annes 2000. Rappelons que cette rforme de la gouvernance organisationnelle met notamment laccent sur la mise en place et le renforcement du comit daudit et de laudit interne dans pratiquement toutes les entits de ce secteur. Pour mener bien cette recherche, quatorze membres (prsidents ou non) de comits daudit dorganisations publiques ont donc t interviews individuellement. Ainsi, comme on pouvait sy attendre, tant donn que les membres du comit daudit reprsentent lautorit fonctionnelle aux yeux de lenvironnement lgal et normatif encadrant la pratique de laudit interne dans le secteur public qubcois, les rsultats indiquent que les membres de comits daudit ont effectivement des attentes envers les auditeurs internes. Ils attachent de limportance cinq habilets personnelles (esprit de synthse, esprit critique, capacit de communiquer efficacement, habilets relationnelles et sens politique) ainsi qu deux valeurs particulires (intgrit et courage) quand vient le temps dapprcier la comptence dun auditeur interne. Ces habilets et ces valeurs sont essentielles pour que lauditeur interne fasse preuve de jugement dans lexercice de ses fonctions, mais elles sont rarement prsentes chez un mme auditeur interne. Les membres de comits daudit ont par consquent tendance estimer la comptence dune quipe dauditeurs internes plutt que de considrer les auditeurs internes isolment. Par contre, le directeur de la fonction doit pour sa part prsenter lensemble des critres de comptence. Les critres de comptence des interviews ne correspondent pas exactement ceux qui ont t identifis dans les crits antrieurs. En effet, rappelons que les praticiens associent la comptence des connaissances dites techniques comme la comprhension des processus daffaires de lorganisation (Burnaby et Hass, 2009). Rappelons aussi que les crits recenss mettent en lumire divers critres de comptence des auditeurs internes en plus de la connaissance des processus daffaires (Clark, Gibbs et Schroeder, 1980) : la possession dun titre comptable

46

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

reconnu (Brown, 1983), le nombre dannes dexprience (Messier et Schneider, 1988). Or, les membres de comits daudit interrogs parlent dhabilets et de sens politique. Constatant cet cart entre les propos des interviews et la littrature portant sur le sujet, nous avons demand directement aux rpondants si la connaissance de lorganisation, la possession dun titre comptable et le nombre dannes dexprience taient importants dans leur apprciation de la comptence dun auditeur interne. Ils ont rpondu que pour eux ces critres constituaient le minimum base (Interview 5) et quils les tenaient pour acquis (Interview 4) partir du moment o un professionnel avait t engag titre dauditeur interne. Ainsi, ce nest pas que la connaissance de lorganisation, la possession dun titre comptable ou le nombre dannes dexprience ne sont pas importants, cest quils sont jugs insuffisants pour quun auditeur interne soit considr comme comptent. En dautres termes, il faut plus, et le plus se trouve dans les habilets dcrites prcdemment. Ainsi, nos rsultats se rapprochent de ceux de Sarens, De Beelde et Everaert (2009) et de Davies (2009) : ils impliquent aussi que les membres de comits daudit apprcient les aptitudes personnelles et relationnelles des auditeurs internes afin dtablir une relation de confiance avec eux. Par ailleurs, la traditionnelle valeur dindpendance na pas merg lors des entrevues. En audit interne, lindpendance se dfinit comme la capacit de lauditeur interne dassumer, de manire objective, ses responsabilits (IIA, 2009, paragr. 1100). Ainsi, tant donn que lindpendance est au cur des valeurs chres aux auditeurs internes (DeZoort, Houston et Peters, 2001 ; Gramling et Myers, 2006 ; Gramling et autres, 2004 ; Lin et autres, 2011), nous nous attendions ce quelle ressorte fortement des entrevues. Cela na pas t le cas. Aprs quelques entrevues, nous avons directement pos la question aux membres de comits daudit ce sujet. Ils ont affirm prfrer parler dintgrit et de courage plutt que dindpendance, car laudit interne est linterne (Interview 14). Ce nest pas quils nestiment pas lindpendance comme une valeur importante pour un auditeur interne. Ils considrent plutt que lintgrit et le courage sont les conditions essentielles pour que lauditeur interne puisse prserver un minimum dindpendance dans un contexte qui rend impossible la parfaite indpendance. Cest pourquoi ils insistent sur le caractre indispensable de ces deux valeurs. Ces attentes sont dailleurs similaires celles quont les auditeurs internes lgard des membres du comit daudit. En effet, rappelons quils considrent notamment que les membres du comit daudit doivent faire preuve de courage, dintgrit et de leadership dans le cadre de leurs fonctions (Mat Zain et Subramaniam, 2007). Le Conseil du trsor devrait sinspirer des conclusions de cet article en incluant ces critres de comptence dans son Recueil des politiques de gestion publi en 2006. De mme, le Secrtariat du Conseil du trsor du Qubec pourrait ajuster son guide de mise en place et de consolidation de la fonction daudit interne en consquence. Ainsi, les membres de comits daudit et les hauts dirigeants pourraient sen inspirer au moment de lembauche dun directeur de fonction daudit interne ou lors de lvaluation de sa performance. Cela permettrait de consolider et de renforcer la fonction daudit interne en lui assurant une direction forte des habilets et des valeurs juges essentielles par les membres de comits daudit

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

47

interviews. Dans un contexte o laudit interne a t fortifi en vue damliorer la gouvernance au sein du secteur public qubcois par le gouvernement Charest au dbut des annes 2000, il apparat important que ltat qubcois tienne compte des rsultats de cette tude. Notre recherche connat certaines limites. Premirement, la mthodologie qualitative choisie induit une limite lie linvitable subjectivit des chercheurs au moment de la collecte des donnes et au cours de lanalyse desdites donnes. En effet, dans une recherche qualitative, le chercheur ne tente pas de sloigner de lobjet de son tude. Au contraire, il sefforce de sen approcher suffisamment pour le comprendre en profondeur. Bien que nous souhaitions cette proximit avec lobjet de notre tude, nous avons tout de mme mis en uvre de nombreuses tactiques visant nous assurer que les propos des rpondants taient colligs et analyss avec toute la rigueur possible. La prparation dun guide dentrevue, lenregistrement des entrevues et la tenue dun journal de bord relatif la collecte des donnes en sont des exemples. Deuximement, une autre contrainte impose par la mthodologie choisie est associe la mthode de collecte des donnes, soit lentrevue semi-dirige. En effet, le risque li au biais de la dsirabilit sociale peut influencer les propos des auditeurs interviews, car ces derniers ont pu tre tents de dire ce quils pensent que nous voulions entendre plutt que ce quils pensent vraiment, et ce, dans le but de nous plaire. Cela dit, rappelons que les personnes rencontres sont des gens dexprience occupant des postes cls dans leur organisation respective. Elles navaient donc aucune raison dtre impressionnes par la chercheuse. Elles ont simplement accept de participer cette tude avec lobjectif avou de faire avancer les connaissances en audit interne en relation avec le comit daudit. Nous croyons donc que les prcautions prises ainsi que le choix des critres de slection des interviews nous permettent de minimiser ce risque, bien quil soit impossible de lliminer compltement. Comme laudit interne na reu que peu dattention de la part des chercheurs, il existe un vaste choix de questions explorer dans de futurs travaux de recherche. Les conclusions de notre recherche pourraient tre vrifies dans un autre contexte que celui du secteur public qubcois. En effet, laudit interne semble prendre de plus en plus dimportance dans la gouvernance des organisations et cela aura invitablement des rpercussions sur les attentes que les diffrents interlocuteurs ont envers lui. De mme, nous ignorons encore le rle jou par laudit interne dans la socit (Sarens, 2009) et aussi quel point il influe sur la qualit de la gouvernance (Beasley et autres, 2009 ; Sarens, 2009 ; Messier, 2009 ; Gramling et autres, 2004). Avant de multiplier les fonctions daudit interne dans les organisations des secteurs priv et public, il serait important den savoir plus sur leur vritable contribution lamlioration de la gouvernance. Enfin, nous avons limit la porte de notre recherche au seul point de vue des membres du comit daudit. Bien que son point de vue soit incontournable et tout fait intressant, il serait aussi ncessaire de questionner les auditeurs internes quant leur faon dapprcier la comptence chez leurs collgues ainsi que la qualit de laudit interne afin de poursuivre lacquisition de connaissances en matire daudit interne et de gouvernance.

48

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

BIBLIOGRAPHIE
Allegrini, M. et autres (2006). The European Literature Review on Internal Auditing , Managerial Auditing Journal, vol. 21, n 8, p. 845-853. Archambeault, D. S., F. T. DeZoort et T. P. Holt (2008). The Need for an Internal Auditor Report to External Stakeholders to Improve Governance Transparency , Accounting Horizons, vol. 22, n 4, p. 375-389. Beasley, M. S. et autres (2009). The Audit Committee Oversight Process , Contemporary Accounting Research, vol. 26, n 1, p. 65-122. Brown, P. R. (1983). Independent Auditor Judgment in the Evaluation of Internal Audit Functions , Journal of Accounting Research, vol. 21, n 2, p. 444-455. Brown, P. R. et V. Karan (1986). One Approach for Assessing the Operational Nature of Auditing Standards: An Analysis of SAS 9 , Auditing, vol. 6, n 1, p. 134-147. Burnaby, P. et S. Hass (2009). A Summary of the Global Common Body of Knowledge 2006 (CBOK) Study in Internal Auditing , Managerial Auditing Journal, vol. 24, n 9, p. 813-834. Christopher, J., G. Sarens et P. Leung (2009). A Critical Analysis of the Independence of the Internal Audit Function: Evidence from Australia , Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 22, n 2, p. 200-220. Chua, W. F. (1986). Radical Developments in Accounting Thought , The Accounting Review, vol. 61, n 4, p. 601-632. Clark, M., T. E. Gibbs et R. B. Schroeder (1980). Evaluating Internal Audit Departments under SAS No. 9 , The Woman CPA, vol. 22, p. 8-11. Cohen, J., G. Krishnamoorthy et A. Wright (2004). The Corporate Governance Mosaic and Financial Reporting Quality , Journal of Accounting Literature, vol. 23, p. 87-152. Conseil du trsor du Qubec (2006). Recueil des politiques de gestion, Orientations concernant la vrication interne (C.T. 204419). Davies, M. (2009). Effective Working Relationships Between Audit Committees and Internal Audit: The Cornerstone of Corporate Governance in Local Authorities, a Welsh Perspective , Journal of Management and Governance, vol. 13, n 1-2, p. 41-73. Desai, N., G. Gerard et A. Tripathy (2011). Internal Audit Sourcing Arrangements and Reliance by External Auditors , Auditing, vol. 30, n 1, p. 149-171. DeZoort, F. T., R. W. Houston et M. F. Peters (2001). The Impact of Internal Auditor Compensation and Role on External Auditors Planning Judgments and Decisions , Contemporary Accounting Research, vol. 18, n 2, p. 257-281. DeZoort, F. T. et autres (2002). Audit Committee Effectiveness: A Synthesis of the Empirical Audit Committee Literature , Journal of Accounting Literature, vol. 21, p. 38-75. Gendron, Y. et J. Bdard (2006). On the Constitution of Audit Committee Effectiveness , Accounting, Organizations and Society, vol. 31, n 3, p. 211-239. Glaser, B. G. et A. L. Strauss (1967). The Discovery of Grounded Theory: Strategies for Qualitative Research, Chicago, Aldine Publishing Company. Gramling, A. A. et D. R. Hermanson (2009a). Avoiding Where Was Internal Audit? , Internal Auditing, vol. 24, n 5, p. 39-41.

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

49

Gramling, A. A. et D. R. Hermanson (2009b). Internal Audit Quality: Would We Know It if We Saw It? , Internal Auditing, vol. 24, n 1, p. 36-39. Gramling, A. A. et D. R. Hermanson (2006). What Role Is your Internal Audit Function Playing in Corporate Governance? , Internal Auditing, vol. 21, n 6, p. 37-39. Gramling, A. A. et P. M. Myers (2006). Internal Auditings Role in ERM , Internal Auditor, vol. 63, n 2, p. 52-58. Gramling, A. A. et S. D. Vandervelde (2006). Assesing Internal Audit Quality , Internal Auditing, vol. 21, n 3, p. 26-33. Gramling, A. A. et autres (2004). The Role of the Internal Audit Function in Corporale Governance: A Synthesis of the Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Research , Journal of Accounting Literature, vol. 23, p. 194-244. Holt, T. P. et T. DeZoort (2009). The Effects of Internal Audit Report Disclosure on Investor Confidence and Investment Decisions , International Journal of Auditing, vol. 13, n 1, p. 61-77. Hood, C. (1995). The New Public Management in the 1980s: Variation on a Theme , Accounting Organizations and Society, vol. 20, n 2-3, p. 93-109. Institute of Internal Auditor (IIA) (2009). International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (Standards), www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ ippf/standards/ (page consulte en mai 2012). Langley, A. (1999). Strategies for Theorizing from Process Data , Academy of Management Review, vol. 24, n 4, p. 691-710. Lapsley, I. (2008). The NPM Agenda: Back to the Future , Financial Accountability and Management, vol. 24, n 1, p. 77-96. Leonard-Barton, D. (1990). A Dual Methodology for Case Studies: Synergistic Use of a Longitudinal Single Site with Replicated Multiple Sites , Organization Sciences, vol. 1, n 3, p. 248-266. Lin, S. et autres (2011). The Role of the Internal Audit Function in the Disclosure of Material Weaknesses , The Accounting Review, vol. 86, n 1, p. 287-323. Mat Zain, M. et N. Subramaniam (2007). Internal Auditor Perceptions on Audit Committee Interactions: A Qualitative Study in Malaysian Public Corporations , Corporate Governance: An International Review, vol. 15, n 5, p. 894-908. Messier, B. (2009). What We dont Know about the Audit Process, communication prsente au Fifth European Auditing Research Network Symposium, Valencia, Spain. Messier, W. F. et A. Schneider (1988). A Hierarchical Approach to the External Auditors Evaluation of the Internal Auditing Function , Contemporary Accounting Research, vol. 4, n 2, p. 337-353. Munro, L. et J. Stewart (2010). External Auditors Reliance on Internal Audit: The Impact of Sourcing Arrangements and Consulting Activities , Accounting and Finance, vol. 50, n 2, p. 371-387. Patton, M. Q. (2002). Qualitative Research & Evaluation Methods, Thousand Oaks, Sage Publications. Power, M. (1997). The Audit Society: Rituals of Verication, Oxford, Oxford University Press. Prawitt, D., J. Smith et D. Wood (2009). Internal Audit Quality and Earnings Management , The Accounting Review, vol. 84, n 4, p. 1255-1280.

50

TLESCOPE automne 2012

L'audit dans le secteur public

Rezaee, Z. (2005). Causes, Consequences, and Deterence of Financial Statement Fraud , Critical Perspectives on Accounting, vol. 16, n 3, p. 277-298. Rezaee, Z. et G. H. Lander (1993). The Internal Auditors Relationship with the Audit Committee , Managerial Auditing Journal, vol. 8, n 3, p. 35-41. Roussy, M. ( paratre). Internal Auditors Roles: From Watchdogs to Helpers and Protectors of the Top Manager , Critical Perspectives on Accounting, sous presse. Roussy, M. (2011). Une typologie de rles et de stratgies de gestion de rles conictuels: lauditeur interne dans un contexte dorganisations gouvernementales qubcoises, Montral, HEC Montral. Sarens, G. (2009). Internal Auditing Research: Where are we going? Editorial , International Journal of Auditing, vol. 13, n 1, p. 1-7. Sarens, G., I. De Beelde et P. Everaert (2009). Internal Audit: A Comfort Provider to the Audit Committee , The British Accounting Review, vol. 41, n 2, p. 90-106. Secrtariat du Conseil du trsor (2009). Mise en place et consolidation de la fonction de vrication interne dans les ministres et organismes Guide, Secrtariat du Conseil du trsor. Secrtariat du Conseil du trsor (2004). Moderniser ltat: pour des services de qualit aux citoyens, www.tresor.gouv.qc.ca/fileadmin/PDF/publications/plan_modernisation. pdf (page consulte en juillet 2012). Strauss, A. et J. Corbin (1990). Basics of Qualitative Research, Newberry Park, Sage. Turley, S. et M. Zaman (2007). Audit Committee Effectiveness: Informal Processes and Behavioural Effects , Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 20, n 5, p. 765-788. Turley, S. et M. Zaman (2004). The Corporate Governance Effects of Audit Committees , Journal of Management & Governance, vol. 8, n 2, p. 305-332.

Comment apprcier la comptence dun auditeur interne ? Lopinion des membres du comit daudit

51