4.Planificarea unui audit al situatiilor financiare: definitii, elemente,compentente, caracterizare.
Obtinerea informatiilor necesare cunoasterii clientului si a mediului.
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut. Planificarea nu este o etap distinct a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i repetitiv care, de regul, ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit. Obinerea unei cantiti suficiente de probe temeinice este esenial dac auditorul (firma de audit) dorete s-i reduc la minim rspunderea juridic i s-i pstreze o bun reputaie. n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n vedere urmtoarele elemente pentru a putea s ntocmim o strategie general de audit i un plan de audit corespunztor: Activiti preliminare misiunii Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su Efectuarea procedurilor analitice preliminare Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent.
Constituie a doua etap necesar de parcurs atunci cnd auditorul realizeaz planificarea unui audit. Informaiile necesare pentru nelegerea clientului se refer la : informaii privind ramura (domeniul) n care activeaz clientul; informaii care particularizeaz clientul respectiv. Fiecare ramur are riscuri specifice care trebuie avute n vedere la estimarea riscului de audit acceptabil. n anumite ramuri, riscurile sunt mai mari (instituii financiare care acorda mprumuturi sau n asigurri. Cunotinele privind ramura de activitate a entitii pot fi obinute: de la auditorii care au efectuat audit la entiti din ramur sau domeniul respectiv; de la personalul angajat al entitii; din publicaiile de specialitate care acoper ramura respectiv; din anuare statistice; de la patronatele sau asociaiile constituite pe ramura respectiv. Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta, auditorul: observ procesele de producie; ntlnete angajaii care au un rol important; observ cum este asigurat protecia activelor (integritatea lor fizic); poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate; cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de materiale. Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor inerente (de exemplu: dac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditorul i face o imagine a riscurilor inerente pentru echipamente i stocuri). Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial. Cerinele de dezvluire a informaiilor de acest tip se refer la : natura relaiei cu partea afiliat; descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori. O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce ntre entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat. Aceste operaiuni se refer la : vnzri ; cumprri; schimburi de echipamente; mprumuturi acordate. Prile afiliate trebuie prezentate n dosarul permanent. Metode utilizate de auditor pentru identificarea prilor afiliate: chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana; analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte; examinarea registrului acionarilor. Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt latur necesar auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su. Aceste informaii pot fi obinute examinndu-se de ctre auditor: Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea unei entiti. Regulamentele interne; Procesele verbale ntocmite la ntrunirile Consiliului de administraie i ale Adunrii generale a acionarilor. Toate aceste informaii, auditorul le prezint sub form de sintez ntr-o foaie de lucru. Informaiile respective sunt utilizate de auditor n evaluarea riscurilor inerente . Exemplu: discutarea n Consiliul de administraie a problemei schimbrilor intervenite n ramur, schimbri care ar afecta utilitatea instalaiilor i echipamentelor de care dispune firma va fi valorificat de auditor atunci cnd va evalua riscul inerent legat de uzura moral.
5.Planificarea unui audit al situatiilor financiare: definitii, elemente componente, caracterizare Intelegerea controlului intern si sistemului contabil in etapa de planificare.
Pentru a putea determina i evalua corect riscul de control, auditorii trebuie s neleag controlul intern i s colecteze probele corespunztoare. Un sistem de control intern este format din politici i proceduri create pentru a oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele fixate.Aceste politici i proceduri sunt deseori numite mecanisme de control i reprezint luate n ansamblu controlul intern al firmei. La baza organizrii controlului intern i implicit a estimrii riscului legat de control stau urmtoarele concepte: Rspunderea conducerii acesta trebuie s defineasc mecanismele de control intern, aa cum tot acesta rspunde i de ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i nu auditorul; Certificare rezonabil o firm trebuie s defineasc mecanisme de control intern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiile financiare prezint o imagine fidel; Restricii inerente legate de :competena salariailor, interesele conducerii si a celor insarcinati cu guvernanta. Att entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate, ct i auditorul sunt interesai n ceea ce privete proiectarea unui sistem de control eficace, astfel: Interesele entitii sunt legate de: fiabilitatea raportrii financiare (rspunderea profesional i juridic a conducerii); eficiena i eficacitatea operaiunilor; protejarea activelori a informaiilor; respectarea legilor i reglementrilor aplicabile.
Interesele auditorului sunt legate de : mecanismele de control viznd fiabilitatea raportrii financiare; mecanismele de control intern care vizeaz protecia activelor; respectarea legilor i reglementrilor ; mecanisme de control viznd anumite categorii de operaiuni: aprovizionare (intrri), salarii, pli, livrri, controlul conturilor.
nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor de producere a erorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar acolo unde acestea se constat, individualizarea i sesizarea lor n timp. O strategie general de audit trebuie s reprezinte o descriere analitic a unor elemente specifice dintre care nu trebuie s lipseasc : nelegerea activitii desfurat de entitate ; Sistemul contabil i organizarea sistemului de control intern ; Pragul de semnificaii i riscurile inerente ; Natura, durata i ntinderea procedurilor n vederea stabilirii elementelor probante ; Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea. Dup realizarea strategiei generale de audit, unde gsim informaiile cele maicuprinztoare pentru derularea unei misiuni de audit se procedeaz la proiecia planului de audit care reprezint un mijloc de control i eviden (de monitorizare a ntregii activiti de audit) i va conine un set de instruciuni care vor fi utilizate de ctre asistenii implicai n realizarea auditului. Planul de audit include: O descriere a naturii, momentului i ntinderii procedurilor planificate de evaluare a riscului suficient pentru a evalua riscul denaturrilor semnificative, aa cum se arat n ISA 315 ,, nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscului unor erori semnificative; O descriere a naturii, momentului i ntinderii unor proceduri ulterioare de audit planificate la nivel de aseriune pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii, solduri de conturi i prezentri, aa cum se determin n ISA 330 ,,Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate. Planul pentru alte proceduri ulterior de audit reflect decizia auditorului dac s testeze eficiena funcionrii controalelor, natura, momentul i ntinderea procedurilor de fond planificate; i alte astfel de proceduri de audit audit cerute s fie efectuate n angajament pentru a se conforma altor ISA;
6.Relatia dintre pragul de semnificatie si tipul de opinie. 7.Pragul de semnificatie : definitie, abordare,caracteristici, exemple. Prin prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiun sau a unei prezentri eronate informaiilor contabile care d natere unei probabiliti ca raionamentul unei persoane rezonabile care se bazeaz pe informaiile respective s fi fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarea respectiv. Pragul de semnificaie l gsim tratat n Standardul Internaional de Audit 320. El are scopul de a oferi recomandri despre un concept extrem de important pragul de semnificaie i a legturilor pe care acestea le are cu riscul de audit. Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate prin termeni precum: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice de omisiuni sau declarrii eronate. Astfel pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util . Pragul de semnificaie afecteaz att contabilitatea ct i auditul i, prin urmare,este important att pentru cel care ntocmete situaiile financiare, ct i pentru auditor. Testul pragului de semnificaie reprezint raionamentul profesional final cu privire la stabilirea informaiilor care ar trebui prezentate ntr-un set particular desituaii financiare. Acest test este important, deoarece includerea unor informaii nesemnificative va complica situaiile financiare i va face ca informaiile cu adevrat importante, s fie mult mai dificil de neles. Iniial, auditorul fixeaz valoarea combinat a prezentrilor eronate din situaiile financiare care va fi considerat semnificativ . n opinia auditorului, valoarea preliminar a pragului de semnificaie este suma maxim a prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare, fr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili. Deoarece pragul de semnificaie este relativ, se impune gsirea unor termeni de comparaie. De regul, profitul nainte de impozitare reprezint principala baz de comparaie fiind considerat indicator sintetic important. Mai pot constitui baze de comparaie i vnzrile, activul total, capitalurile proprii, activele circulante, datoriile pe termen scurt, etc.
8.Evaluarea riscului de risc acceptabil si riscul inerent. ntre prag de semnificaie i risc, exist o legtur foarte strns. Pe parcursul realizrii unei misiuni de audit, auditorii accept un anumit nivel de risc sau incertitudine. Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificativ.
Riscul de audit prezint 3 componente: riscul inerent; riscul de control; riscul de nedetectare Risc de detectare planificat= Risc de audit acceptabil/(risc inerent*risc de control) Riscul de detectare planificat reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist. Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente. Altfel spus, riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative (erori saufraude) ntr-un segment supus auditului nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern. Riscul de control reprezint: o apreciere a eficacitii controlului intern al clientului, n ceea ce privete prevenirea sau detectarea erorilor; intenia auditorului de a plasa aceast apreciere la un nivel situat sub pragul maxim de 1 (dac auditorul constat c nu este organizat control intern la seciunea de stocuri sau acesta este ineficient va fixa pragul maxim de 100%). Riscul de audit acceptabil reprezint o msur a gradului n care auditorul este dispus s accepte faptul c situaiile financiare ar putea fi semnificativ eronate dup ncheierea misiunii i emiterea unei opinii fr rezerve. Cnd auditorul determin un nivel sczut al riscului de audit acceptabil nseamn c el vrea s fie mai sigur c situaiile financiare nu sunt semnificativ eronate. Un risc 0, ar nsemna certitudine perfect, situaie care nu este posibil din punct de vedere economic, un risc de 100% ar nsemna incertitudine absolut. Cnd auditorul decide c pentru un audit este adecvat un nivel mai sczut de risc acceptabil, atunci exist trei direcii de aciune poteniale. Aceste aciuni vor fi ntreprinse mpreun sau separat, n funcie de decizia auditorului, astfel: Este nevoie de mai multe probe pentru a mri certitudinea auditorului ca nu exist erori semnificative. Misiunea de audit ar putea necesita implicarea unor angajai cu mai multa experien. Misiunea va fi controlat cu mai mult rigurozitate dect de obicei.
Estimarea riscului de audit acceptabil - se face n funcie de factorii care influeneaz acest risc i evaluarea acestor factori. ntre aceti factori enumerm: natura activitii entitii a cror situaii financiare sunt auditate; factori legai de prezentrile eronate care rezult din raportare financiar frauduloas; rezultatele misiunilor anterioare; faptul c este vorba de o misiune iniial sau de una repetat. prile afiliate; operaiunile cu caracter excepional (pagube provocate de incendii, contracte de nchiriere, etc.); raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor conturilor si a operaiunilor (provizioane, reparaii capitale); vulnerabilitatea activelor fa de riscul de deturnare (sustragere); componena populaiei analizate.
9.Componentele riscului : definitie, componente. Auditorul trebuie s efectueze proceduride evaluare a riscului pentru a identifica i evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul situatiilor financiare i al afirmatiilor. Riscul afacerii - Riscul rezultat n urma conditiilor, evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sau inactiunilor semnificative care ar putea afectanegativ capacitatea unei entitti de a i ndeplini obiectivele i de a i executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective i strategii.neadecvate. Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o functie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. Componentele riscului de audit. Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedectare Riscul ca situatiile financiare sa fie denaturate Risc ce tine de auditor.
Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele: 1.Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entittii ( guvernanta corporativa, salariati, auditori interni, avocati/juristi).
2. Proceduri analitice. 3. Observare i inspectie.
10.Gradul de adecvare si suficienta a probelor de audit. Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile. Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. O prob de audit cu privire la o afirmaie nu se poate substitui unei probe de audit legate de alt afirmaie, fiind important s se in cont de relaia existent ntre probele de audit i afirmaiile utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt obinute n mod individual. Urmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm credibilitatea probelor de audit: -proba de audit obinut de ctre auditor dintr-o surs independent extern entitii (confirmri ale soldurilor primite direct de la clieni) este mult mai credibil dect una obinut (numai) din interiorul entitii; -proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie, observaie) sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea sistemului de control intern); -atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control intern ca fiind ridicat, probele generate de contabilitatea entitii pot fi considerate ca fiind mai credibile; -probele furnizate de documente originale sunt mai credibile dect cele furnizate de fotocopii sau facsimile; -probele de audit sub form de document sau n format electronic precum i pe suport de hrtie, sunt mai credibile dect alte probe ns, i credibilitatea acestora este mai mare sau mai mic n funcie anumii factori. Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de exercitarea raionamentului profesional al fiecrui auditor. De regul auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele ce sunt convingtoare dect pe propriile convingeri. Trebuie de asemenea s existe o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor (dovezilor) obinute pe parcursul misiunii de audit.
Cantitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori, astfel : Materialitatea - se refer la importana (relevana/ pragul de semnificaie) claselor de tranzacii i a conturilor pentru utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct tranzaciile/poziiile/elementele din situaiile financiare sunt mai importante, cu att este nevoie de o cantitate mai mare de probe. Riscul de denaturare - se refer la riscul (inerent) de a exista unele erori n aplicarea regulilor contabile i la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control intern, astfel nct, cu ct acest risc va fi mai mare, cu att vor fi cerute mai multe probe de audit. Mrimea populaiei - n cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este necesar s se lucreze cu eantioane din cadrul unor populaii statistice, nefiind posibil analizarea tuturor elementelor (tranzaciilor, operaiunilor) dintr-o astfel de populaie ; Omogenitatea populaiei - dac populaia statistic este omogen respectiv elementele care o formeaz au caracteristici asemntoare, aceasta poate fi analizat (testat) cu ajutorul unui eantion de dimensiuni mai mici; Calitatea probelor de audit culese - cu ct calitatea probelor de audit este mai ridicat, cu att numrul acestora va putea fi mai mic.
11.Procedurile de colectare a probelor de audit .
Auditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a-i fundamenta n mod rezonabil concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicnd n acest sens diverse proceduri de audit, cu ajutorul crora : -S obin o nelegere a activitilor entitii i a mediului n care aceasta i le desfoar, inclusiv a controlului intern, pentru a putea astfel evalua riscurile unor denaturri semnificative, evalund i testnd n acest sens afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare (proceduri de evaluare a riscurilor). -S testeze, atunci cnd este necesar i/sau a decis s fac astfel, eficiena sistemului de control intern n prevenirea/detectarea/ corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiile utilizate de conducere (teste ale controalelor). -S detecteze denaturrile semnificative la nivelul afirmaiilor utilizate de conducere (proceduri de fond).
Inspecia nregistrrilor/documentelor const n examinarea evidenelor contabile (contabilitatea financiar, contabilitatea managerial) privind tranzaciile i operaiunile efectuate precum i a documentelor ce le susin (pe suport de hrtie, format electronic), avnd ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate. Un exemplu de inspecie frecvent ntlnit n misiuni de audit, ca test al controalelor, l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor n vederea obinerii de probe de audit privitoare la procesul de autorizare.
Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active const n examinarea (verificarea) fizic a acestora, furniznd probe de audit credibile mai ales n ceea ce privete existena lor.
Observarea Observarea nu este considerat n general ca fiind foarte credibil, i necesit confirmri suplimentare obinute de ctre auditor (date / documente din nregistrrile contabile, alte informaii). Inspecia i observarea sunt doi termeni ce de multe ori pot fi considerai ca substituibili (identici), ns din punct de vedere al auditului financiar este necesar s se fac diferen ntre acetia, inspecia avnd drept obiect documente sau active, iar observarea referindu-se la procese (operaiuni).
I ntervievarea Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane cu experien (competen), fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la investigaii scrise (oficiale), pn la chestionri orale (neoficiale).
Confirmarea Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei declaraii directe de la o ter parte, cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie) existent. Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componenta lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate de asemenea i pentru a obine probe de audit referitoare existena / inexistena anumitor condiii (operaiuni, documente), cum ar fi (de exemplu) absena unui contract, ce poate la rndul su influena recunoaterea unor venituri.
12.Raportul de audit:definitie, elemente, componente de baza, tipuri de opinii.
Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i asigurare, produsul activitii desfurate de auditor, prin care se prezint concluziile finale urmare a examinrii informaiilor financiare ale unei entiti, raport att de necesar utilizatorilor situaiilor financiare. Forma i coninutul raportului de audit sunt prevzute n Standardul Internaional de Audit 700 Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general care stabilete reguli i furnizeaz recomandri privind forma i coninutul raportului de audit. structura unui raport de audit este, n general, asemntoare pentru toate situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de la caz la caz, dar fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente de baz, respectiv a) Partea de identificare care conine titlul raportului i cui de adreseaz respectiv adresantul (destinatarul); b) Partea introductiv se mai numete i partea de deschidere n care se trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast misiune att pentru conducerea entitii ct i pentru auditor; c) Partea care se refer la aria misiunii, n care se prezint natura auditului, se fac referiri la Standardele Internaionale de Audit sau la Standardele Naionale de Audit relevante care au cluzit ntreaga activitate a auditorului precum i o prezentare a raportului de audit efectuat; d) Partea referitoare la opinie care conine o trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul, respectiv: opinie fr rezerve, opinie cu rezerve, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinie contrar. e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data de ntocmire a raportului, adresa complet a auditorului precum i semntura acestuia.
n practica auditului se cunosc urmtoarele tipuri de exprimri:
Opinie fr rezerve; Opinie cu rezerve; Imposibilitatea de a exprima o opinie; Opinie nefavorabil sau refuz de certificare.
1.Opinie fara rezerve
Atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit, raportul trebuie s prezinte o opinie fr rezerve.
2.Opinie cu rezerve
Se apeleaz la acest tip de opinie cu rezerve n situaiile n care aria de cuprindere a misiunii (perimetrul) de aciune al auditorului a fost restrns de ctre client sau atunci cnd apar evenimente care mpiedic auditorul s realizeze un audit complet.
I mposibilitatea de a exprima o opinie
Sunt cazuri n care auditorul se gsete n poziia de a fi imposibilitatea de a exprima o opinie. Imposibilitate de a exprima o opiniei trebuie declarat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de cuprindere a misiunii de audit este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
O opinie nefavorabil este exprimat n toate cazurile n care auditorul ajunge la concluzia conform creia situaiile financiare pe ansamblu sunt att de semnificativ eronate nct ele nu reflect o imagine fidel a poziiei financiare sau a performanei entitii precum i a fluxurilor de trezorerie, conform principiilor contabile general acceptate.
13.Documentatia in audit:necesitatea documentatiei, forma si continutul documentelor de lucru. "Documentaia" nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de auditor precum i materialele obinute de la client n cursul efecturii auditului pe diferite suporturi (hrtie, film, electronice, etc). Documentaia de audit se refer n principal la : reprezentarea principalelor dovezi (nregistrri) ale muncii depuse de auditor precum i baza de date i informaii necesare concluziilor, raportului i opiniei de audit; privete direct planificarea i executarea misiunii de audit reprezentnd materialul de baz pentru revizuirile (supervizrile) necesare, inclusiv pentru controlul calitii muncii echipei de audit; reprezint principalele piese (consemnri) n dosarele de audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate i probele obinute.
Prin documente de lucru se nelege evidenele conduse de auditor n care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente puse n eviden pe parcursul misiunii. Ele ar trebui s cuprind toate informaiile pe care auditorul le consider necesare pentru realizarea procesului de audit de manier adecvat i nsi justificarea raportului de audit. Pentru ca documentele de lucru s serveasc scopului propus la ntocmirea lor trebuie s se aib n vedere o serie de factori care au influen asupra formei i coninutului lor, astfel : Natura misiunii ; Forma raportului auditorului ; Natura i gradul de complexitate a afacerii clientului ; Natura i particularitile sistemelor contabile i de control intern ; Necesitatea ndrumrii, supravegherea i revizuirea lucrrilor executate de ctre auditori financiari asisteni ; Metodologia i tehnologia de audit specifice folosite n cursul realizrii misiunii de audit.
n principal, documentele de lucru trebuie s conin informaii referitoare i la : Descrierea controlului intern; Bugetul de timp afectat pentru auditarea diverselor sfere de activitate; Programul de audit; i Rezultatul auditului din anul precedent.
Documentele de lucru reprezint instrumentele de baz ale unei activiti de audit i servesc pentru : Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor i urmrirea realizrii obiectivelor stabilite ; Supravegherea efecturii lucrrilor prevzute n plan i controlul calitii acestora ; Selectarea i stabilirea probelor de audit pentru uurarea formulrii concluziilor, analizei acestora cu managerii clientului ct i pentru fundamentarea opiniei de audit.
Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a respecta att cerinele standardelor aplicabile ct i necesitile auditorului pentru fiecare activitate (individual) impus de misiunea sa.Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate mbunti eficiena muncii de audit, mai ales n ceea ce privete activitile de colectare a informaiilor (probelor), de ntocmire i de revizuire a acestor documente. n practic se utilizeaz diferite tipuri de tabele funcie de anumite aspecte ale auditului n vederea documentrii caracterului adecvat al misiunii precum i pentru executarea altor funcii, aa de exemplu: 1.Analiza de cont. 2.Balanta sau lista de verificare. 3.Confruntarea sumelor. 4.Teste ale caracterului rezonabil. 5. Sintezele de procedur. 6. Teste informative. 7. Documentarea extern