IRC - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRC - Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas

Colectivas
Direco Finanas Braga
Outubro de 2007
Rui Bastos
Aco de Formao (TATA)
progresso para nvel 3

2
Programa
1. Caracterizao e Enquadramento da
Incidncia e Isenes;
2. Dissoluo e Liquidao
3 . Apuramento da Matria Colectvel;
3.1. Regime Geral determinao LT
3.2. Regime Simplificado determinao LT
4. Regimes especiais;
5. Benefcios Fiscais
3
Caractersticas especficas do IRC
Trata-se de imposto:
Sobre o rendimento, por contraponto aos impostos s/ a despesa, no
obstante integrar algumas medidas de tributao s/ a despesa: ver
art. 81. e art. 42. .. encargos no dedutveis ...)
Directo: Incide s/ o capacidade directa ou imediata da capacidade
contributiva
Real: Visa a tributao das pessoas colectivas sem atender sua
situao pessoal
Estadual: O Estado o sujeito activo da relao
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Caractersticas especficas do IRC
Trata-se de imposto:
Peridico: Imposto de formao sucessiva, em que o facto gerador
ocorre no termo do perodo de tributao perodos de tributao
geralmente de um ano, com as respectivas obrigaes tributrias
independentes umas das outras
Proporcional: A taxa mantm-se constante, independentemente da
M.C. apurada
Global: Incide sobre um conjunto de rendimentos provenientes de
diversas fontes
Principal: Goza de autonomia quer ao nvel normativo quer ao nvel
das relaes tributrias concretas)

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INCIDNCIA
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INCIDNCIA
(art. 1. a art. 8)

Os pressupostos de incidncia (consagrados no art, 1.)
so de natureza
Subjectiva
Quem est sujeito a imposto previso no art. 2.
Objectiva
O que est sujeito a imposto) delimitado no art. 3.
Temporal
Quando est sujeito a imposto) definido no art. 8.
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INCIDNCIA SUBJECTIVA (PESSOAL)
(Quem - ART. 2.)
Pressuposto essencial: ser pessoa colectiva
No condio necessria que a entidade:
> Tenha personalidade jurdica;
> Tenha sede ou direco efectiva em TN (residente)
> Sendo no residente, tenha estabelecimento estvel em TN ao qual os
rendimentos nele obtidos sejam imputveis;
Abrange
As sociedades comerciais residentes, aps e antes do registo definitivo (neste caso
desde que verificados os pressupostos de incidncia objectiva):
Annimas
Por quotas
Em nome colectivo;
Em comandita, simples ou por aces
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Abrange
As empresas pblicas e demais pessoas colectivas do direito pblico
(designadamente, Estado, Regies Autnomas, Autarquias Locais) ou privado
(designadamente, Partidos Polticos, Sindicatos e associaes Sindicais,
fundaes, ACE, AEIE);
As cooperativas (Estatuto Fiscal Cooperativo);
As sociedades civis constitudas sob a forma comercial ( podem adoptar
qualquer um dos tipos societrios previstos no CSC - contempla soc. profissionais)
As sociedades civis no constitudas sob a forma comercial (em princpio, sem
personalidade jurdica abrangidas pela transparncia fiscal)
Nota: no contempla situaes de compropriedade, designadamente
rendimentos prediais, rendimentos comerciais, ind. ou agrcolas
integrados em heranas indivisas, rendimentos partes comuns de
condomnios, todos abrangidos pelo art. 19. do CIRS)
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Abrange
Outras entidades desprovidas de personalidade jurdica, residentes, cujos
rendimentos no sejam tributveis directamente em IRS ou em IRC na titularidade
das pessoas singulares ou colectivas que as integram (designadamente, heranas
jacentes (X), associaes, pessoas colectivas em relao invalidade, sociedades
comerciais ou civis sob a forma comercial, anteriormente ao registo definitivo);

Entidades no residentes, com ou sem personalidade jurdica cujos rendimentos
(considerados obtidos em TN) no estejam sujeitos a IRS;

(X) heranas abertas, mas ainda no aceites nem declaradas vagas para o
Estado.
Estas cessam para efeito de IRC quando se verificar a aceitao da herana
jacente ou na data em tiver lugar a declarao de que se encontra vaga a
favor do Estado
As heranas indivisas no so S.P. de IRC porque a tributao se faz directamente
em nome dos herdeiros (art. 19. do CIRS - contitularidade de rendimentos)
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NO RESIDENTES

C/ personalidade
jurdica
(n. 1, alnea a))
S/ personalidade
jurdica
(n. 1, alnea b))
Sociedades comerciais:
Sociedades civis sob forma
comercial
Cooperativas
Empresas pblicas
Outras pessoas colectivas de direito
pblico ou privado
Cujos rendimentos no sejam
tributados directamente na
titularidade de pessoas singulares ou
colectivas, designadamente:
Heranas jacentes
Associaes e sociedades civis
s/personalidade jurdica
Sociedades que ainda no tenham o
registo definitivo
RESIDENTES

Entidades que obtenham em
territrio portugus
rendimentos no sujeitos a
IRS
Sujeitos
passivos
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INCIDNCIA OBJECTIVA
(O que est - ART. 3.)
H que proceder distino entre
Entidades residentes
a) Que exercem a ttulo principal actividades de natureza comercial
industrial ou agrcola;
b) Que no exercem a ttulo principal actividades de natureza
comercial industrial ou agrcola;
Entidades no residentes
c) Com estabelecimento estvel em Portugal (art. 5. - noo de..);
d) Sem estabelecimento estvel em Portugal ou com rendimentos que
no lhe sejam imputveis;
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Quanto aos residentes h que atender

Exercem a ttulo principal actividades de
natureza comercial, industrial ou agrcola

LT : determinado nos termos do art. 17. e seguintes

Prejuzos fiscais: os reportveis nos termos do art. 47. e os que possam ser reportveis nas
situaes especiais das fuses, cises, do RTGS, ou transf. de EE de entidade no residente
para entidade residente nos casos previstos na alnea b), n. 3 do Art. 69. do Cdigo)

BF: so os considerados no CIRC e legislao avulsa e que se traduzam em dedues ao
rendimento
MC = LT PREJ-BF (ART. 15., N. 1, a)

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Quanto aos residentes h que atender

No exercem a ttulo principal MNC=REND.GLOBAL-C.COMUNS - BF
(ART. 15.,N. 1, b)

Rendimento global (art. 48.): corresponde soma algbrica dos rendimentos
lquidos das vrias categorias do IRS , incluindo os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito (determinados nos termos do n. 2, do art. 21.)
Nota: os incrementos patrimoniais sero isentos desde que destinados directa e imediata satisfao dos
fins estatutrios (art. 49., n. 3) redaco Lei OE/07 (eram no sujeitos)
Beneficiam da eliminao dupla tributao econmica dos lucros includos na base
tributvel (50% dos rendimentos), nos termos e condies previstas nos n. 3 e 5 do
art. 48. do cdigo,
relativamente aos rendimentos distribudos, respectivamente,
>Por entidades residentes, sujeitas e no isentas d IRC e os
rendimentos tenham sido efectivamente tributados
>Por entidades no residentes que preencham os requisitos da
Directiva 90/435/CEE
14
Quanto aos residentes que no exercem a tit. Principal act.
Nat. C. I. ou A.
Custos comuns (art. 49.)

so dedutveis os que estiverem apenas relacionados com a
obteno de rendimentos sujeitos e no isentos ou,

se forem comuns a rendimentos sujeitos e no isentos e a
rendimentos isentos ou no sujeitos, na parte proporcional daqueles
ao total de rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos
brutos no sujeitos ou isentos

Consideram-se rendimentos no sujeitos a IRC, as quotas pagas pelos
associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios
destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios
Consideram-se rendimentos isentos os incrementos patrimoniais obtidos s ttulo
gratuito, destinados directa e imediata realizao dos fins
estatutrios.(redaco OE/07)
15
Quanto aos residentes que no exercem a tit. Principal act. Nat.
C. I. ou A.
Art. 52 EBF
n. 1 Ficam isentos de IRC os rendimentos das colectividades desportivas, de
cultura e recreio, abrangidas pelo art. 11. do CIRC, desde que a totalidade dos
seus rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos nos termos do cdigo
(n. 3, art. 11.) no exceda o montante de 7 481,97

n. 2 as importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infra-
estruturas ou por eles despendidas em actividades desportivas de recreao e no
desporto de rendimento, no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas ao
rendimento global at ao limite de 90% da soma algbrica (+ e -) dos
rendimentos lquidos previstos no n. 3 do art. 11 do CIRC, sendo o eventual
excesso deduzido at ao final do segundo exerccio seguinte ao do investimento
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Quanto aos no residentes

Com estabelecimento estvel em TN MC = LT PREJ.-BF
(ART. 15., N. 1, c)

Por remisso do art. 50. do CIRC a MC determinada da mesma
forma, com as necessrias adaptaes, que para os S.P. residentes que
exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola
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No residentes
Sem EE em TN, ou tendo-o, MC = REND. DAS VRIAS CATEGORIAS
os rendimentos DETERMINADAS NOS TERMOS DO no
lhe sejam imputveis ART. 51.
(ART. 15., N.1, d)

Por remisso do art. 51. do CIRC, os rendimentos so determinados de
acordo com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes
para efeito de IRS, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito (art. 15., n. 1, d)) cujo valor determinado no termos do art.
21. n, n. 2 (valor de mercado ou, se superior, o valor tributvel para efeito IS)
18
Princpio
territorialidade (latu
sensu)
Princpio da
fonte
Princpio da
residncia
Princpio da
nacionalidade
Residncia e territorialidade
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Art 3. n.1 do CIRC Base do Imposto

Entidades residentes
(Princpio da residncia)

Obrigao pessoal
(worldwide taxation)

Entidades no residentes
(Princpio da territorialidade)

Obrigao real

Fonte: elaborao prpria
- Exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola
(alnea a))

- Exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola
(alnea b))

- Com estabelecimento estvel em
Portugal (alnea c))

- Sem estabelecimento estvel em
Portugal (alnea d)) ou com
rendimentos no imputveis a este
(art 51., n.1)

Lucro tributvel
(deduzido dos prejuzos
fiscais (art. 47.) e dos
benefcios fiscais
Lucro imputvel ao
estabelecimento deduzido
dos prejuzos fiscais
imputveis ao
estabelecimento e
dos benefcios fiscais
estvel
Rendimentos das diversas
categorias de IRS
acrescido dos
incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito
Rendimento global
acrescido dos incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito
20

ISENES
21
ISENES
ART. 9. A ART. 14.
Algumas notas
As normas de iseno constituem uma excepo s regras de
incidncia
A iseno fiscal no se confunde com a excluso tributria
Com efeito, as situaes de excluso tributria, ao contrrio da
iseno, no so uma excepo s regras de incidncia na medida
em que os factos abrangidos se situam fora do mbito genrico da
sujeio, ou seja, fora do campo do imposto
Assim, s podem estar isentas as situaes ou pessoas que antes
estejam sujeitas.
22
ISENES

As isenes so verdadeiros benefcios fiscais, a par de outras medidas de
carcter excepcional, tal como est definido no art. 2. do EBF
> As situaes de no sujeio tributria, no sendo isenes, no so
benefcios fiscais (cf. art. 3., n. 1, do EBF)
> As isenes previstas no CIRC podem ser totais ou parciais, e em funo do
tipo de S.P. ou do rendimento
> As isenes em funo do tipo do S.P., tambm se designam por pessoais ou
subjectivas na medida em que tem em considerao caractersticas de ordem
pessoal
23
ISENES

> Estas isenes pessoais ou subjectivas esto contempladas nos art. 9. e
art. 10. do CIRC (e, tambm, no EBF, nomeadamente no seu art. 53. e no
seu art. 63. )
As isenes em funo do rendimento, tambm designadas por isenes
reais ou objectivas so dirigidas a determinadas situaes de facto que
normalmente estariam sujeitas a imposto, abstraindo-se da qualidade das
pessoas
Existem tambm isenes mistas (subjectivas e reais), o que se verifica
quando na determinao da iseno releva
Quer a qualidade do S.P. que aufere o rendimento
Quer a natureza do prprio rendimento
Esto nesta situao as previstas no Art. 11.
24
ISENES
O caso particular previsto no art. 12.,
A sujeio a imposto das entidades abrangidas meramente instrumental na
medida em que o valor a imputar aos respectivos membros determinado de
acordo com as regras do CIRC, como se de qualquer outro passivo se tratasse.
No entanto, aquelas mesmas entidades no so S.P. da obrigao principal,
salvo quanto s tributaes autnomas.
Neste caso costuma referir-se que se est perante uma situao de iseno tcnica
(subjectiva e parcial), sem que tal constitua qualquer benefcio fiscal.
No sendo Sujeitos Passivos da obrigao principal, salvo quanto s
tributaes autnomas, tambm se poder afirmar que a no tributao em IRC
no resulta de qualquer iseno pelo que, nesta perspectiva, tambm se poder
falar da no sujeio dos mesmos lucros ou MC a IRC
25
ISENES
SINTESE

As isenes previstas no art. 9. (pessoais ou subjectivas)
> Constituem benefcios fiscais automticos, na medida em
que resultam directamente da Lei (na definio vertida no art. 4.,
n. 1 do EBF) e
> So parciais no medida em no se aplicam aos rendimentos
de capitais, salvo quanto ao Estado no que respeita aos
rendimentos resultantes de operaes de swap e de operaes
cambiais a prazo (forward) realizadas por intermdio do
Instituto de Gesto de Crdito Pblico.
26

ISENES
As isenes previstas no art. 10. (pessoais ou subjectivas)
contemplam
> Benefcios fiscais automticos (alneas a) e b) do seu n. 1)), e,
tambm
> Benefcios fiscais dependentes de reconhecimento, na medida
em que pressupem um ou mais actos de reconhecimento (alnea
c) do seu n. 1)
So parciais e so condicionadas verificao continuada de
certos requisitos (n. 3, art. 10.)

27
ISENES

As isenes previstas no art. 11. (isenes mistas: subjectivas e
reais) contemplam:
Benefcios fiscais automticos, parciais e condicionados
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2. Dissoluo e liquidao de sociedades
Tributao das Sociedades em liquidao
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DISSOLUO
PARTILHA
LIQUIDAO
30
A dissoluo deve obedecer a uma das
seguintes formas:
Por escritura pblica;
Acta da deliberao da dissoluo tomada
pela Assembleia Geral lavrada por Notrio.
Acta do Secretrio da Sociedade;

31
- Cessao de actividade:
Conceito no Cdigo do IRC
Relativamente s entidades com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, na data do
encerramento da liquidao ...
Relativamente s entidades que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio portugus, na
data em que cessarem totalmente o exerccio da sua
actividade ...
32
- A cessao de actividade dever reportar-se
data do registo do encerramento da liquidao,
por ser esse o momento em que se considera
extinta a sociedade, conforme disposto no n. 2
do artigo 160. do CSC;

- Para verificao desta data, devero os servios
solicitar aos contribuintes, documento
comprovativo do pedido de registo do
encerramento da liquidao na Conservatria do
Registo Comercial competente;

- Oficio circulado n. 020063 da Direco de
Servios do IRC de 03 de Maro de 2002
33
a partir deste pedido de registo que, nos termos
do n. 3 do artigo 112.do Cdigo do IRC, comea
a contar o prazo de 30 dias para que seja
apresentada a competente Declarao de
Rendimentos (Mod. 22) que ser tambm
apresentada como Declarao de Cessao;

Dever ainda neste prazo ser apresentada a
Declarao de Cessao de Actividade nos termos
do n.6 do art. 110 do CIRC.
34
Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio
Relativas ao IRC
Dever ser entregue uma nica Declarao de Rendimentos
Modelo 22, tendo como prazo de entrega 30 dias a contar
do registo da liquidao;
Esta declarao funciona como Declarao de Cessao de
actividade para efeitos de IRC, devendo ser assinalado o
campo 03 do quadro 04 Declarao de Perodo de
Cessao e ainda o campo 06 do mesmo quadro onde
ser mencionada a data apresentao da liquidao na
Conservatria do Registo Comercial.
35
Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio
30.06.2007
Registo da
Liquidao
Data limite para entrega das
Dec. Mod.22 e da IES
30.07.2007
30 dias
36
Declarao Mod. 22 de Cessao
37

Quanto s sociedades dissolvidas
Uma vez dissolvidas, entram imediatamente em liquidao,
mantendo a sua personalidade jurdica e, obviamente,
personalidade tributria
Deve ser apresentada declarao de alteraes ao cadastro no
prazo de 15 dias a contar da alterao, em consequncia:
- Acrescentando denominao social Sociedade em
Liquidao ou Liquidao
- Alterando, se for caso disso, os
gerentes/administradores pelos liquidatrios

Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes
38

Quanto s sociedades dissolvidas

Nos termos do Art. 15. do CSC a liquidao deve estar
encerrada e a partilha aprovada no prazo de dois anos,
prorrogvel por deliberao dos scios e por prazo no superior
a 1 ano, sob pena de o servio de registo competente promover
oficiosamente a liquidao por via administrativa (ver Art. 15. ,
n. 5, b) do Reg Jurid. Proc. Ad. Dissoluo e Liquidao)

As Obrigaes acessrias e principais, nos termos do
CIRC, devem ser cumpridas pelo liquidatrio (Art. 108, n. 9 e
Art. 110. do CIRC)
39

As notificaes devem se efectuadas
At ao encerramento da liquidao
Na pessoa do liquidatrio Art. 41., n. 3
e Art. 156. do CPPT
Aps o encerramento da liquidao
Na pessoa dos gerentes ou
administradores data dos factos
Art. 41., n. 1 do CPPT e Despacho da DSJT
processo n. 2003194/997, inf. 4949/01 de
21/01/01)
40
Relativas ao IRC
No exerccio da dissoluo
Dever ser entre uma nica declarao que englobar a
totalidade dos rendimentos do perodo. Relativamente ao
quadro 4 desta declarao, no ser assinado nenhum dos
seus campos, ou seja, a declarao mod. 22 a apresentar
ser preenchida ignorando em absoluto o facto de ter
ocorrido a dissoluo
Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes
41
Relativas ao IRC
Nos exerccios seguintes:
Nos restantes exerccios em que se encontra a decorrer a
liquidao, dever ser entregue at 31 de Maio dos anos
seguintes a Dec. Mod. 22 e liquidado o respectivo imposto
que poder ser provisrio.
As declaraes a apresentar no faro qualquer referncia
ao facto de se tratar de uma declarao enquadrada no
perodo de liquidao.
42

O lucro tributvel apurado anualmente deixa de
ter natureza provisria quando o perodo da
liquidao ultrapasse 2 anos (OE/07 era de 3 anos)

Os prejuzos apurados anteriormente dissoluo
podem ser deduzidos ao lucro tributvel
correspondente a todo o perodo a liquidao, se este
no ultrapassar 2 anos (OE/07 era de 3 anos)

43
Relativas ao IRC
No exerccio do encerramento da liquidao, desde que o
perodo de liquidao no ultrapasse dois anos, podero
ser entregues duas declaraes de rendimentos.
A primeira, obrigatria, referente ao perodo decorrido
desde o incio do exerccio at data em que se verificou a
cessao.
Assinalado o campo 03 do Quadro 04 Declarao de Perodo
de Cessao .
Assinalar campo 06 referindo a data apresentao na C.R.C.
44
Relativas ao IRC
A segunda, facultativa, respeitante a todo o perodo de
liquidao, isto , desde a data da dissoluo at data da
cessao.
Esta declarao de cessao tem por objectivo corrigir o
lucro tributvel declarado durante este perodo e que, neste
caso, tem a natureza provisria.
Deve ser assinalado o campo 2 do quadro 4 Declarao do perodo de
liquidao
Mencionar no campo dos pagamentos por conta, o imposto liquidado
nas Declaraes provisrias.
45
Perodo de liquidao
Ano n Ano n+1
Perodo de tributao
n.1 do art. 73. do CIRC
46
Ano n Ano n+1
Perodo de liquidao
Imposto
provisrio
Imposto
provisrio
47
Ano n + 1 Ano n+3 Ano n+2
Perodo de liquidao
Perodo de
tributao
Ano n
Perodo de
tributao
Perodo de
tributao
Perodo de
tributao
48
Relativas ao IRC
Dever ser entregue uma nica Declarao de Rendimentos
Modelo 22, tendo como prazo de entrega 30 dias a contar
do registo da liquidao;
Esta declarao funciona como Declarao de Cessao de
actividade para efeitos de IRC, devendo ser assinalado o
campo 03 do quadro 04 Declarao de Perodo de
Cessao e ainda o campo 06 do mesmo quadro onde
ser mencionada a data apresentao da liquidao na
Conservatria do Registo Comercial.
No exerccio da liquidao
49
30.06.2007
Registo da
Liquidao
Data limite para entrega das
Dec. Mod.22 e da IES bem
como Dec. Mod. 22,
facultativa, relativa ao
perodo de liquidao e
ainda a Dec. de Cessao
30.07.2007
30 dias
No exerccio do encerramento da liquidao
50
Se a diferena entre o valor atribudo e o preo de
aquisio das partes sociais for positiva:

- considerada rendimento de aplicao de capitais at ao
valor correspondente s entradas verificadas para a
realizao do capital;

- considerado ganho de mais - valias, o valor que o
ultrapassar;
Resultado da Partilha
Regime de Tributao dos Scios
51
Se a diferena entre o valor atribudo na partilha (P) e o
preo de aquisio (A) das partes sociais for negativa:

- menos-valia dedutvel para efeitos fiscais, mas apenas
quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade
do sujeito passivo durante os 3 anos imediatamente anteriores
data da dissoluo. (n. 2 do art. 75. do CIRC)
52
Considerando que:
P = Resultado da Partilha;
A = Preo de aquisio;
E = Valor das entradas efectivas para realizao da
participao;

Para efeitos de enquadramento de tributao comeamos por determinar a
diferena entre o valor da Partilha e o Custo de Aquisio):
- Se negativa (P-A<0), considerada como Menos Valia;
- Se positiva (P-A)>0, temos de calcula a diferena entre (E A) para
determinar o tipo de rendimento;
53
Se (E A) menor ou igual a zero, isto , se o custo
de aquisio foi igual ou superior ao montante das
entradas, ento

(P A) considerado integralmente rendimentos de capitais;

54
Se (E A) for maior que zero, o que significa que adquirimos a
participao abaixo do valor das entradas, ento temos de
desdobrar a diferena (P A) do seguinte modo:

1 - (P E) isto , o valor da partilha at concorrncia do valor das
entradas considerado Rendimentos de Capitais;

2 - (E A) E a diferena entre o valor das entradas e o valor de
aquisio considerado como Rendimento de Mais Valia;
55
Exemplo Partilha da sociedade Focus, Lda
A sociedade Focus Lda. foi constituda em 1990 com um capital
social de 20.000, subscrito, em partes iguais, pelos seus nicos
scios Alfa, Lda. e Beta Lda. Em 1995, a sociedade Beta, Lda.
vendeu a sua quota sociedade mega Lda, por 8.000.
Em 2005, ocorreu a liquidao da sociedade Focus Lda, tendo sido
atribudo a cada um dos scios o valor de 15.000 em resultado da
partilha.
Considerando que todas as sociedades tm sede em territrio
nacional, o valor atribudo em resultado da partilha constitui que
tipo de rendimentos e respectivo montante para cada uma das
sociedades?
56
Exemplo Partilha da sociedade Focus, Lda
Resoluo
Alfa: E =10.000 mega: E = 10.000
A = 10.000 A = 8.000
P= 15.000 P = 15.000

P E = P E = 15.000 10.000 = 5.000 (cat. E)
= 15.000 10.000= E A = 10.000 8.000 = 2.000 (cat. G)
= 5.000 (categoria E)
57
Capital social 50.000
Scio A - quota de 25.000 subscrita aquando da constituio;
Scio B - quota de 25.000 adquirida por 15.000 em 2000;

Valor da sociedade a partilhar = 100.000
Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda
58
Tributao do scio A

Valor a partilhar (P) Valor de aquisio (A)
50.000 25.000 = 25.000 (Valor sujeito a tributao)
Valor das entradas (E) Valor aquisio (A)
25.000 25.000 = 0 , ento
(P A) 25.000 na totalidade Rendimento de Capitais

No h Rendimentos de Mais Valias.
Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda.
59
Tributao do scio B
Valor a partilhar(P) Valor de aquisio (A)
50.000 15.000 = 35.000 (Valor sujeito a tributao)
V. Entradas - V. aquisio = 25.000 15.000 = 10.000
Rendimentos de Capitais:
(P E) = 50.000 25.000 = 25.000 Rendimento de Capitais
Rendimentos de Mais Valias:
Valor das Entradas Valor Aquisio
35.000 25000 = 10.000 Rendimentos de Mais Valias;
Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda.
60

Nota1: diferena considerada rendimento de capitais aproveita a
eliminao da dupla tributao nos termos previstos no Art. 46..

Nota2: Se a diferena entre o valor das entradas efectivamente
verificadas para a realizao do capital e o valor atribudo for
negativa:
considerada menos valia, apenas dedutvel quando as
partes sociais tenham permanecido na titularidade do S.P.
nos trs anos imediatamente anteriores data da
dissoluo
61

Se a dissolvida for uma sociedade transparente:
Ao valor atribudo na partilha ainda abatido a
parte do resultado da liquidao que j tenha sido
imputada para efeito de tributao,
bem como a parte do lucros retidos na dissolvida
nos exerccios em que esta esteve sujeita ao
regime do Art. 6. (Cf. Art. 75., n. 4)
62
3. DETERMINAO DA
MATRIA COLECTVEL
63
Sistema de conexo formal com recepo
simples do lucro comercial.
Sistema de conexo formal com regulao
parcial da contabilidade comercial pelo direito
fiscal.
Sistema de conexo formal com ajustamento
extra-contabilstico do lucro comercial.
Sistema com ausncia de conexo
formal, com construo por parte do
sistema fiscal, de um modelo
contabilstico prprio;
Sistema com ausncia de conexo mas
dotado da tax conformity rule.

Modelos normativos de relao entre o lucro tributvel e o resultado contabilstico

- modelo de desconexo/Autonomia
(tpico dos sistemas anglo-saxnicos
com particular relevo para os E.U
A.)

- modelo conexo/dependncia

(tpico dos sistemas
continentais)

64
Determinao da matria colectvel
Mtodos
Directo: Regime Geral de
Determinao do Lucro
Tributvel;
Indirecto: v.g. Regime
Simplificado de determinao
do LT
65
3.1 - Regime Geral de
Determinao do Lucro
Tributvel
66
Regime Geral de Determinao do Lucro Tributvel;

Base Tributvel:
LUCRO
Patrimnio Lquido no final do perodo de tributao
Patrimnio Lquido no incio do perodo de tributao
__
(A diferena engloba o Resultado lquido e
restantes variaes no patrimnio)
=
67
Directo: Regime Geral de Determinao do
Lucro Tributvel;
Ponto de partida:
Custos Proveitos
Variao Produo
Resultado Lquido do exerccio
68
Resultado
lquido do
exerccio
+
Variaes
patrimoniais
positivas
-
Variaes
patrimoniais
negativas
Lucro tributvel/
Prejuzo Fiscal
-
prejuzos
fiscais
-
benefcios
fiscais
+
-
correces
fiscais

Matria Colectvel
Q
u
a
d
r
o

9

Quadro 7
Diferena da situao lquida
com base na contabilidade
(art. 17. n. 1 CIRC)
69
Matria Colectvel
x
Taxa
Colecta
-
Dedues colecta
Dupla Tributao Internacional
+
Benefcios Fiscais
+ PEC
At ao limite da colecta
Pagamento por conta
+
Retenes na fonte
Confere
direito
a reembolso
+
=
IRC a pagar/receber
Quadro 10
70
Quadro 07 da
DECLARAO MOD. 22
71

Tem por finalidade converter o resultado lquido do
exerccio no lucro tributvel

O lucro tributvel constitudo pela soma algbrica
do resultado lquido do exerccio e das variaes
patrimoniais positivas e negativas verificadas no
perodo e no reflectidas naquele resultado,
determinados com base na contabilidade e
eventualmente corrigidas nos termos do CIRC (n 1 do
art. 17)

O Quadro 07 da Declarao Mod. 22
72

A utilizao do quadro 07 reservada exclusivamente
aos contribuintes sujeitos ao regime geral na
totalidade das suas actividades:
Entidades residentes que exeram, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola;
Entidades no residentes com estabelecimento
estvel

Este quadro no ser de preencher no caso de
declarao de grupo (arts. 63 e 65 do CIRC)

73

Tratando-se de sujeitos passivos com mais de um
regime de tributao de rendimentos, o apuramento do
lucro tributvel feito globalmente neste quadro,
efectuando-se a respectiva discriminao por regimes
de tributao no quadro 09.
No caso de entidades residentes que no exercem, a
ttulo principal, actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, ou entidades no residentes sem
estabelecimento estvel, apenas sero preenchidos os
campos 322 e 346 do quadro 09, mencionando-se, caso
exista, a matria colectvel.

74
CORRECES A EFECTUAR
NO QUADRO 07
75

A importncia a inscrever neste campo deve coincidir
obrigatoriamente com o saldo da conta 88
Resultado lquido do exerccio aps o encerramento
do resultado.
A demonstrao do Resultado lquido do exerccio
efectua-se na declarao anual de informao
contabilstica e fiscal, no Anexo A (quadro 03), devendo
o resultado lquido do exerccio inscrito no campo
A124 do quadro 03 coincidir com o mencionado neste
campo

Campo 201 - Resultado lquido do exerccio
Correces a efectuar no Quadro 07
76
Variaes Patrimoniais
77
Teoria do Incremento Patrimonial

Base do Imposto: LUCRO
L = PL fim - PL incio + C
LT = RL + VP + C
Art. 3., n. 2
Art. 17., n.1
A contabilidade dever estar organizada de acordo
com a normalizao contabilstica sem prejuzo
das disposies especficas do CIRC (PCGA)
Art. 17.,
n.3
78
Teoria do Incremento Patrimonial
Princpio especializao
Exerccios (POC)
Princpio especializao
Exerccios (CIRC)
Os proveitos e custos so
reconhecidos quando
obtidos ou incorridos,
independentemente do seu
recebimento ou pagamento,
devendo incluir-se nas
demonstraes financeiras
dos perodos a que
respeitem.
Os proveitos e os custos, assim
como as outras componentes
positivas ou negativas do lucro
tributvel, so imputveis ao
exerccio a que digam respeito,
de acordo com o princpio da
especializao dos exerccios
Extensvel s CF e VP
79
Caracterizao das Variaes Patrimoniais
VP
Quantitativas
Alterao da composio e
montante do CP
Qualitativas (alteram a composio mas
no o valor - ex. aumento de capital por
incorporao de reservas: 56 a 51)
c/ reflexo no RL classe
6 e 7, estimativa do IRc
(86 a 241) e variao
prod.
s/ reflexo no RL
classe 5
80
TEORIA DO INCREMENTO PATRIMONIAL (RENDIMENTO ACRSCIMO)

VER ART. 3., N. 2 DO CIRC:
"... O LUCRO CONSISTE NA DIFERENA ENTRE OS VALORES DO
PATRIMNIO LQUIDO NO FIM E NO INCIO DO PERODO DE TRIBUTAO,
COM AS CORRECES* ESTABELECIDAS NESTE CDIGO"

* A ACRESCER E A DEDUZIR AO LUCRO TRIBUTVEL E AS VARIAES
PATRIMONIAIS NO REFLECTIDAS NO R.L. POSITIVAS (ART. 21.) E
NEGATIVAS (ART. 24.).
. Neste campo devero figurar apenas as variaes patrimoniais
quantitativas positivas que no se encontrem reflectidas no
resultado lquido do exerccio

Classe 5 do POC
Campo 202 Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no
resultado lquido (art. 21 do CIRC)
81
As variaes patrimoniais quantitativas positivas que eventualmente
podero figurar neste campo so todas aquelas que no se encontrem
excepcionadas no art. 21 do CIRC, designadamente:

Os proveitos e ganhos do exerccio contabilizados em
contas de reservas e de resultados transitados (Regularizaes
no frequentes e de grande significado a crdito (59); As
importncias correspondentes a regularizaes no frequentes e
de grande significado que afectaram directamente os capitais
prprios e que sejam considerados proveitos ou ganhos para
efeitos fiscais
Os ganhos pela venda (e no compra) de aces (quotas)
prprias.

82
(cont)

A parte dos subsdios contabilizados na conta 575
Reservas especiais Subsdios, que serve de contrapartida
aos subsdios que no se destinem a investimentos
amortizveis nem explorao, e que devam ser includos no
resultado lquido de acordo com o art. 22, 1 b);
As transmisses gratuitas a favor de SP IRC, ainda que
isentos (conta 576 Reservas - Doaes do POC) operao
tributada em IRC e no sujeita a Imposto do Selo (ver DC
2/91);

83
So exemplos de variaes patrimoniais positivas excludas de
tributao (a excepo constitui quase a regra):
al. a): as entradas de capital a qualquer ttulo:
- quer destinadas constituio/ aumento (ex. 264 a 51)
- quer destinadas cobertura de prejuzos (ex. 25 a 59)
- incluindo prmios de emisso de aces (e pela mesma
lgica de quotas) subscrio acima do par: (264 a 51/54)
-Prestaes suplementares (entradas a qualquer ttulo)
a sua restituio ser enquadrada no art. 24. n. 1 al. c)

Esta excluso esta que se justifica pelo facto de se tratarem de
meras transferncias entre os scios e a sociedade, no se
traduzindo num acrscimo do rendimento real do SP;
84
So exemplos de variaes patrimoniais positivas excludas
de tributao (cont):
As mais-valias potenciais ou latentes, ou seja, aquelas que
no se realizaram por no ter havido transmisso onerosa
dos bens, como por exemplo, a valorizao de participaes
financeiras por variao de cotao na bolsa;
A reservas de reavaliao sejam tenham suporte legal
(reservas legais) ou no (reservas livres DC n. 16) (42 a
56 e 56 a 48);
Ajustamento positivo de participaes de capital
(ajustamentos de transio) (411 a 551).
85
Subsdios
1. SO SEMPRE TRIBUTADOS EM IRC
NUM EXERCCIO (CONTAS 74 OU 575) OU
MAIS QUE UM EXERCCIO (CONTAS 575, 2745/7983 E 2744 (*)/74).
(*) CONTA A CRIAR NO POC.

N.B. EXCEPTO SUBSDIOS REEMBOLSVEIS (CONTA 23 DO POC).

86
Subsdios
3. ALGUMAS INCORRECES CONTABILSTICO-FISCAIS
REGISTO NA CONTA "575" DE SUBSDIOS PARA INVESTIMENTOS
AMORTIZVEIS PARA "ESCAPAR" TRIBUTAO. INCUMPRIMENTO DO POC
E DA LEGISLAO ESPECFICA (v.g. PEDIP, SIR).
REGISTO DE SUBSDIOS PARA INVESTIMENTOS AMORTIZVEIS NA CONTA
2745 MAS UTILIZANDO, COMO CONTRAPARTIDA, A CONTA 74 EM VEZ DA
CONTA 7983.
SUBSDIOS PARA CRIAO DE POSTOS DE TRABALHO TRIBUTADOS NUM
S EXERCCIO, (OU "ESCAPAR" A ESSA TRIBUTAO) NO RESPEITANDO O
PERODO (v.g. 4 ANOS) FIXADO NO PROJECTO DE IN

4. CONTROLO EXTRA-CONTABILSTICO
CONVENIENTE A ELABORAO DE UM MAPA DISCRIMINATIVO DOS BENS
MENCIONANDO NOMEADAMENTE AS RESPECTIVAS TAXAS DE
AMORTIZAES E VALORES SUBSIDIADOS .
87
Subsdios no destinados
explorao - art. 22 CIRC
Respeitante a elementos
do activo imobilizado
amortizveis
Outros
S/ perodo de
inalienabilidade
C/ perodo de
inalienabilidade
Incluso em
resultados, em
partes iguais,
durante 10 anos
Incluso em
fraces iguais,
durante o
perodo de
inalienabilidade.
Incluso em resultados,
na proporo de
amortizao, tendo
como limite mnimo a
quota mnima prevista
para os bens
88

CONTABILIZAO
(P.O.C.)
PROVEITO FISCAL
C. I. R. C.
CONTA 74
DESTINA-SE A REDUZIR CUSTOS OU
AUMENTAR PROVEITOS.
CONTA 2744 (A CRIAR)
SUBSDIO EXPLORAO DIFERIDO
(v.g., SUBSDIO AGRICULTURA CF.
ART. 35. OE/95).
NO EXERCCIO DA SUA
ATRIBUIO
ART. 20. N. 1 AL. h).

PROVEITO DIFERIDO
ART. 18..

Subsdios explorao - art. 22 CIRC
ENQUADRAMENTO
CONTABILSTICO
ENQUADRAMENTO
FISCAL
Determina
Princpio da especializao dos Exerccios art. 18.
89
2. INVESTIMENTOS (POC) OU NO DESTINADOS EXPLORAO
(CIRC)

2.1 AMORTIZVEIS
EXEMPLO: (v.g. EQUIPAMENTPO)

CONTABILIZAO
(P.O.C.)
PROVEITO FISCAL
C.I.R.C.
CONTA 2745
PROVEITOS DIFERIDOS
NUMA BASE SISTEMTICA
NA CONTA 7983 E NA
PROPORO DAS
AMORTIZAES
CONTABILIZADAS.
EM DIVERSOS EXERCCIOS
DE ACORDO COM AS
AMORTIZAES
CONTABILIZADAS (SEM
PREJUZO DA QUOTA
MNIMA DE
AMORTIZAO).
ART. 22., N. 1, AL. a) E
N. 2

90
2. INVESTIMENTOS (POC) OU NO DESTINADOS EXPLORAO (CIRC)

2.1 AMORTIZVEIS

Exemplo:
A empresa X recebeu um subsdio no destinado explorao no
valor de 6.000 para aquisio de uma mquina no montante de
10.000 (S/ IVA), cuja taxa de reintegrao, fixada no DR 2/90, de
20%.
Conhecidos os valores das reintegraes efectuadas durante 8 anos,
de acordo com o quadro que a seguir se apresenta, pretende-se
saber, face ao disposto no art. 22. do CIRC, qual o valor do
subsdio que deve ser considerado como proveito em cada daqueles
anos.

91

2.1 AMORTIZVEIS

Anos Valor
aquisio
Taxa Reintegrao
1
2
3
4
5
6
7
8
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
20%
18%
20%
2%
0%
10%
20%
10%
2.000
1.800
2.000
200
----
1.000
2.000*
1.000*

* 1.800 constituem quotas perdidas
Anos Valor
aquisio
Taxa Reintegrao
1
2
3
4
5
6
7
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
20%
18%
20%
10%**
10%**
10%
12%
1.200
1.080
1.200
600
600
600
720

** limite mnimo 600 (art. 22. n. 2)
Nota: no caso de venda do bem, o valor restante do subsdio
ser considerado na totalidade no ano da venda
Mapa de reintegraes
Tratamento fiscal do subsdio
92

2.2 NO AMORTIZVEIS
EXEMPLO:
(v.g. TERRENOS)

CONTABILIZAO
(P.O.C.)
PROVEITO FISCAL
C.I.R.C.
CONTA 575
NO H CONTA NO POC PARA
EFECTUAR O DIFERIMENTO CONTA-
BILSTICO PELO QUE DEVE SER
EFECTUADO EXTRACONTA-
BILISTICAMENTE.
INCLUDO NO LUCRO TRIBUTVEL,
CONFORME SEJA ALIENVEL (10
ANOS) OU NO ALIENVEL (N. DE
ANOS PREVISTOS NA LEI OU NO
CONTRATO).
UMA VARIAO PATRIMONIAL
POSITIVA NO REFLECTIDA NO
RESULTADO LQUIDO QUE TRIBU-
TADA PORQUE NO CONSTA DAS
EXCEPES DO ART. 21. .
ART. 22, N. 1, AL. b).

93

2.2 NO AMORTIZVEIS
EXEMPLO: subsdio 1.200 (v.g. postos de trabalhoS)

LUCRO TRIBUTVEL
(Q17/DR22)
ANO 1 ANO 2 ANO 3 ANO 4
L2 V.P. + (ART. 21.
CIRC)
L BRANCO (+) .....
L BRANCO (-) .....
1.200
(1)

900
-----
300
-----
-----
300
-----
-----
300
-----
TOTAL 300 300 300 300

94

Neste campo devero ser includas todas as variaes
patrimoniais negativas, para alm das referidas no art.
24, que no se encontrem reflectidas no resultado
lquido do exerccio (nas mesmas condies referidas
para os custos: comprovadamente indispensveis).

As variaes patrimoniais mais comuns so as
gratificaes por aplicao de resultados e outras
remuneraes de trabalho de membros de rgos
sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de
participao nos resultados (n 2 do art. 24 do CIRC)
Contabilisticamente: 59 a 262

Campo 203 Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no
95
Excluso:
a) Liberalidades (transmisses gratuitas) (5 a 15/18/41/42)
Nota: no se aplica aos donativos efectuados nos
termos da lei do mecenato (que so considerados
como custos), desde logo estes donativos esto
reflectidos no RL (691 Donativos); nem a oferta
de existncias (654 a 38)
Logo, aplica-se a bens mobilirios e imobilirios, no
abrangidos pela Lei Mecenato
96

Tais gratificaes, a ttulo de participao nos
resultados, concorrem para a formao do lucro
tributvel do exerccio a que respeita o resultado em
que participam, desde que as respectivas importncias
sejam pagas ou colocadas disposio dos
beneficirios at ao fim do exerccio seguinte (n 2 do
art. 24)
Nota: Art. 255. n. 3 do CSC: Salvo clusula expressa do
contrato de sociedade, a remunerao dos gerentes no pode
consistir, total ou parcialmente, em participao nos lucros da
sociedade.
97
De harmonia com os n
os
3 e 4 do art. 24 do CIRC, as
gratificaes e outras remuneraes do trabalho
atribudas a membros do rgo de administrao a
ttulo de participao nos resultados, quando se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) Sejam titulares, de forma directa ou indirecta, de uma
participao igual ou superior a 1% do capital da sociedade; e
b) As referidas importncias ultrapassem o dobro da
remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o
resultado em que participem
perdem a natureza de variaes patrimoniais negativas
e passam a ser assimiladas, para efeitos de tributao,
a lucros distribudos
98

Verificadas as condies anteriores, as importncias
recebidas na parte em que ultrapassem o dobro da
remunerao mensal auferida no exerccio a que
respeita o resultado, no so dedutveis ao lucro
tributvel desse exerccio.
Esta parte excedentria assimilada, para efeitos de
tributao, a lucros distribudos, e tributada em IRS
como rendimentos da categoria E.
99
O dobro da remunerao mensal poder ser determinado
da seguinte forma:
2 x (Remunerao anual : 12)
2 x (Remunerao mensal x 14/12)
considerando-se como remunerao anual/mensal os
vencimentos, subsdio de frias, 13 ms e eventuais
percentagens e gratificaes auferidas

100
O Se as gratificaes reunirem as condies para serem
aceites como custo do exerccio, mas no forem pagas
ou colocadas disposio at ao fim do exerccio
seguinte quele a que respeitam os lucros, dever
adicionar-se (no campo 363 do quadro 10 da Decl.
mod. 22) o IRC que deixou de ser liquidado, bem como
os juros compensatrios e, ainda, a derrama (campo
364 do quadro 10)

101
Campo 203 Gratificaes/esquema (art. 24 do CIRC)
GRATIFICAES E OUTRAS REMUNERAES DO TRABALHO A TTULO
DE PARTICIPAO NOS RESULTADOS, ATRIBUDOS A (art. 24., n.os 2, 3 e 4)
:
Trabalhadores
(no includos em rgos
Sociais)
Membros de
rgos Sociais
(excepto rgo de
Administrao) 1
rgo de
Administrao 1
variao patrimonial negativa na
totalidade a incluir no LT (C203/Q07)
Participa directa ou
indirectamente 2 > 1%
no capital da empresa?
variao patrimonial negativa a incluir no LT
(C203/Q07) at ao dobro da remunerao mensal (mdia)
3 do exerccio;
O excedente desse limite assimilado a distribuio de
lucros, cf. art. 24., n. 1, al. c), logo no se inclui no LT.
variao
patrimonial
negativa na
totalidade a incluir
no LT (C203/Q07)
SIM NO
1
De acordo com o CSC pode ser a Administrao ou Gerncia ou Direco.
2
Cf. n. 4 do art. 24., considera-se o cnjuge, os ascendentes (pais e avs) e descendentes (filhos,
netos) at ao 2. grau.
3
Cf. N. 2 da Circular n. 8/2000, de 11/05/2000.
102
Exemplo:
A assembleia que aprovou os resultados do exerccio de 2006 da sociedade A
Gratificadora, Lda, decidiu atribuir ao scio gerente Xavier Zenha, uma
gratificao de 5.000,00. Este gerente detm uma participao minoritria de
5% do capital social. A sua remunerao mensal no exerccio a que respeita o
resultado era de 1.500,00.
Clculo da Variao Patrimonial dedutvel:
Clculo da remunerao mensal mdia: 1.500 x 14 / 12 = 1.750
Variao patrimonial dedutvel no exerccio de 2005 ( a deduzir no campo 202 do
Quadro 07 da declarao modelo 22) = 3.500,00 (dobro da remunerao
mensal mdia, conforme n 3 do artigo 24 do Cdigo do IRC)
Tributao da gratificao na esfera do beneficirio:
3.500,00 categoria A do IRS
1.500,00 x 50% (art. 40-A do CIRS DTE) categoria E do IRS (reteno na
fonte taxa de 20%) ambos a tributar em 2007
103
Exemplo:
Os scios da empresa XPRO Lda. Deliberaram em
Assembleia Geral de 31 de Maro de 2006 aprovas as
contas do exerccio de 2005, tendo sido aprovado por
unanimidade que o resultado lquido do exerccio de
100.000 fosse distribudo do seguinte modo:
- Para Reserva legal: 10.000
- Para reservas livres: 30.000
- Para gratificaes aos trabalhadores: 10.000
- Para distribuio de lucros aos scios: 50.000
Qual o valor a considerar no campo 203 do Q07/M22 (VP-)?
104

Nos termos do n 4 do art. 23 do CIRC os prmios de
seguros e contribuies s so aceites como custos,
para efeitos fiscais, desde que se verifique uma das
duas situaes seguintes:
Sejam considerados rendimentos de trabalho
dependente (categoria A) dtos adquiridos e
individualizados; ou
Sejam considerados realizaes de utilidade social
nos termos do n. 4 do art. 40 do CIRC.
No se verificando nenhuma destas condies devem
ser acrescidos neste campo
Campo 206 Prmios de seguros e contribuies (n 4 do art. 23 do
CIRC)
105
Regime Fiscal das
Amortizaes
106

Devero ser acrescidas neste campo todas as
amortizaes que no sejam aceites como custos
fiscais nos termos do n 1 do art. 33 do CIRC,
nomeadamente:
Por respeitarem a elementos do activo no sujeitos
a deperecimento;
Por terem sido utilizadas taxas de amortizao
superiores s previstas
Por terem sido praticadas amortizaes para alm
do perodo mximo de vida til
Campo 207 Reintegraes e amortizaes no aceites como custos
(n 1 do art. 33 do CIRC)
107
CIRC (artigos 28. a 33.)

Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro (DR
2/90)
Condies gerais de aceitao das amortizaes
A prvia contabilizao da amortizao como custo ou perda
nos exerccios a que respeitem (n. 3 do art 1. do DR n.
2/90)

Depreciao efectiva dos bens do activo imobilizado (art.
28., n. 1 CIRC) sujeita ao princpio da consistncia (art.
29., n. 4).
108
+ NOO DE ACTIVO IMOBILIZADO
CONSTITUDO PELOS BENS DETIDOS COM CARCTER DE PERMANNCIA E QUE NO
SE DESTINA A SER VENDIDO NO DECURSO DA ACTIVIDADE NORMAL DA EMPRESA.
PERMANNCIA (MAIS QUE UM EXERCCIO E INTENO DE MANTER O BEM POR
SUCESSIVOS PERODOS).
+ CLASSIFICAO DO ACTIVO IMOBILIZADO (POC/90)
FINANCEIRO
CORPREO
INCORPREO
ELEMENTOS REINTEGRVEIS OU AMORTIZVEIS (ART. 28.)
ELEMENTOS DO ACTIVO SUJEITOS A DEPERECIMENTO.
PERDAS DE VALOR (UTILIZAO, DECURSO DO TEMPO, PROGRESSO TCNICO OU
DE QUAISQUER OUTRAS CAUSAS).
S SE CONSIDERAM SUJEITOS A DEPERECIMENTO DEPOIS DA ENTRADA EM
FUNCIONAMENTO SALVO RAZO... Ver n. 2 do art.1. do DR 2/90
N. 3
A.28. CIRC
N. 1
A.28. CIRC
109
VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO
(art. 20. n. 1 do DR/90 e art. 2. DR 2/90)

POC/90. ACOLHE OS CONCEITOS CUSTO HISTRICO (DE CUSTO DE
AQUISIO E DE CUSTO DE PRODUO) APLICVEIS S
EXISTNCIAS (ITEM 5.4.2.).

SEMELHANAS ENTRE POC/90 E DEC. REG. 2/90 CIRC.

O CASO DO IVA NO DEDUTVEL (V.G., VIATURAS DE TURISMO).

Perodo vida til (art. 3. do DR 2/90)
Perodo mnimo de vida til: o que se deduz das taxas mximas de
amortizao aceites fiscalmente, previstas nas tabelas anexas ao DR 2/90, por
aplicao do mtodo das quotas constantes (art. 30. n. 4).

Perodo mximo de vida til: o que se deduz de uma taxa igual a metade das
referidas anteriormente.
110
Do ponto de vista contabilstico, so habitualmente aceites os
seguintes mtodos de amortizao ou reintegrao:
mtodo das quotas constantes;
mtodo das unidades produzidas;
mtodo das quotas degressivas;
mtodos de soma dos dgitos;

Em sede de IRC, adoptou-se como regra o mtodo das quotas
constantes, conforme previsto no n 1 do artigo 29 do Cdigo.
Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar tambm pelo mtodo
das quotas degressivas, relativamente a determinados bens do activo
imobilizado.
111
O MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES
Q = VA - VR Q = (VA - VR) 1 TODOS OS ANOS H UMA PARCELA FIXA
A N N AMORTIZAR
EM QUE:
Q QUOTA ANUAL DE AMORTIZAO
VA VALOR DE AQUISIO
VR VALOR RESIDUAL
N PERODO DE VIDA TIL
AS TABELAS ADMITEM QUE VR = 0
Q = VA Q = VA 1
N N
112
Excepes (n. 2 do referido art. 5. DR 2/90)

Bens adquiridos em estado de uso;
Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
Grandes reparaes e beneficiaes: ao serem capitalizadas iro
aumentar o custo histrico do bem, considerando o legislador
grandes reparaes e beneficiaes as que aumentem o valor
real ou a durao provvel dos elementos a que respeitem;
Obras em edifcios alheios
113

Sendo assim, o sujeito passivo poder variar a sua quota de
amortizao entre a taxa mxima prevista no DR 2/90 e a
correspondente taxa mnima (metade da taxa mxima). Ultrapassando
aqueles limites estaremos perante quotas excessivas ou quotas
perdidas, respectivamente.
Quotas excessivas: no ser considerado como custo para efeitos fiscais,
nos termos do art. 33., n. 1, al. c) em conjugao com o art. 30. n. 1,
ambos do CIRC. art. 21. do DR 2/90 (intromisso na
contabilidade)
Quotas perdidas : correco fiscal positiva no campo 207 do Quadro 07 da DR
mod. 22 aquando da sua contabilizao
114
0% 10%
tm
20%
TM
100%
A B C
TM TAXA MXIMA p.m.v.u. (perodo mnimo de vida til)
tm TAXA MNIMA P.M.V.U. (PERODO MXIMO DE VIDA TIL)
tp TAXA PRATICADA OU CONTABILIZADA
TM = 20% p.m.v.u. = 5 ANOS
tm = 1/2 TM tm =1/2 20% = 10% P.M.V.U. = 10 ANOS
TAXA
DE
AMORTIZAES

TP
H QUOTAS
P E R D I D A S ( Q P ) ?
H Q U O T A S
E X C E S S I V A S ( Q E ) ?
C O R R E C E S
F I S C A I S
A = 15% NO N O N O
B = 7%
SIM QP = tm t p
Q P = 1 0 % - 7 % =
3 %
N O
c.c. = c.f. CF
+
(NO ANO
EM QUE FOR
CONTABILIZAD
A)
C = 30% NO
S I M Q E = t p T M
Q E = 3 0 % - 2 0 % =
1 0 %
c.c. = c.f. CF
+

115
ALGUNS CASOS ESPECIAIS
DESPESAS DE INVESTIGAO E DESENVOLVIMENTO (ART. 31., DO CIRC)
O POC PERMITE A AMORTIZAO NO PRAZO MXIMO 5 ANOS (ITEM
5.4.7.).
A DIRECTRIZ CONTABILSTICA N. 7, DE 6/5/92 DA CNC REFERE COMO
PRINCPIO GERAL A SUA CONSIDERAO COMO CUSTO NO EXERCCIO
EM QUE SO INCORRIDOS. EXCEPCIONALMENTE PERMITIDO A
CAPITALIZAO QUE NO DEVE EXCEDER 5 ANOS.
CIRC: OPO ENTRE AMORTIZAO A 100% (n. 1 do art. 18. do DR
2/90) OU TAXA DE 33,33% (CDIGO 2470 DAS TABELAS). - Art. 3.n. 3 do
DR 2/90 no mximo de 20%
116
ALGUNS CASOS ESPECIAIS

Reintegrao de imveis
Diz o n. 5 do art. 11. do DR 2/90 que o valor reintegrvel de um imvel
corresponde ao respectivo valor de construo, constituindo assim esta uma
excepo regra geral valorimetria dos bens reintegrveis previsto no n.
1 do art. 2. (custo aquisio/produo).

art. 33., n. 1, b)
art. 11. do DR 2/90
O valor a considerar para efeitos do clculo das
reintegraes no inclui o valor do terreno (25% valor
global com limite mnimo: 25% VPT data da aquisio)

117

A viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte
correspondente ao valor de aquisio ou reavaliao
excedente a 29 927,87 (6 000 000$00) - para viaturas
adquiridas depois de 01.01.1996 bem como dos
barcos de recreio e avies de turismo e todos os
encargos com eles relacionados
excepto
afectos explorao de servio pblico de transportes (ex: txis) ou
no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal da
empresa sua proprietria (ex: rent-a-car).

118
Caso prtico:
A empresa Viaturas e Viaturas, Lda adquiriu em 2005, um
veculo ligeiro de passageiros pelo valor de 40.000,00.
Qual o valor da amortizao fiscalmente dedutvel?
Amortizao contabilstica: 40.000,00 X 25% = 10.000,00
Amortizao fiscalmente dedutvel: 29.927,87 X 25% =
7.481,97
A diferena deve ser acrescida no campo 207 Quadro 07 da
declarao modelo 22 de IRC.
Por se tratar de uma viatura ligeira de passageiros, h lugar
tambm aplicao da tributao autnoma prevista no artigo
81 do Cdigo do IRC, no valor de 374,10 ( 7.481,97 X 5%)
119
Regime Fiscal das
Provises/Ajustamentos
120
Decreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro - o qual transps
para a ordem jurdica interna a Directiva 2003/51/CE
Desdobrou o conceito de Provises em
Ajustamentos de
valores Activos
Provises
C 270 C 208
C 272 C 228
Em termos fiscais as implicaes devero resumir-se
redenominao de conceitos
121

So de incluir neste campo todas as provises que
no tenham enquadramento no art. 34 alnea c), e) e f),
37. e 38., designadamente para:
Riscos e encargos derivados de processos judiciais em curso
- (art 34., n. 1, al. c)) para alm do limite.
Penses
Impostos
Acidentes de trabalho e doenas profissionais
Industrias extractivas - (art 34., n. 1, al. e))
Recuperao paisagstica de terrenos - (art 34., n. 1, al. f))
Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos
Campo 208
122

Regista os ajustamentos no dedutveis ou a parte dos
ajustamentos fiscalmente dedutveis (art. 34), que
excedam os limites legais previstos naqueles artigos.
Ex:
Ajustamentos de aplicaes de tesouraria (684 a 19)
Ajustamentos de Investimentos Financeiros (684 a 49)
Excesso do ajustamento de existncias (667 a 39)
Excesso do ajustamento de dvidas a receber (666 a 28)

Campo 270
123

Os ajustamentos/provises que no tenham sido
aceites como custos fiscais e que foram acrescidas no
Q 07 em exerccios anteriores, quando forem utilizadas
ou repostas em termos fiscais, ou objecto de reduo
em termos contabilsticos, devero ser includas
nestes campos: 272 Reverses de ajustamentos de
valores de activos tributados ou 228 reduo de
provises tributadas, de forma a evitar que sejam
duplamente tributadas

Campo 272/228
124
Metodologia adoptada pelo CIRC idntica adoptada
pelo POC: mtodo das variaes das contingncias
Pinheiro Pinto (1991: 35) refere que: A soluo agora
adoptada equivale, no fundo, a tratar as provises em
regime de inventrio intermitente, paralelamente ao que
acontece com os produtos acabados e intermdios e
com os produtos e trabalhos em curso
125

AJUSTAMENTOS ACEITES FISCALMENTE

Para crditos de Cobrana Duvidosa
Crditos resultantes da actividade normal
Que no final do exerccio sejam considerados de
cobrana duvidosa
Sejam evidenciados como tal na contabilidade
Para depreciao de existncias

126
Art. 34. n. 1
as que tiverem por fim a cobertura de crditos resultantes da
actividade normal que no fim do exerccio* possam ser
considerados de cobrana duvidosa (ART. 35.) e sejam
evidenciados como tal na contabilidade.

* Entende-se que no fim do exerccio se reporte, normalmente, a 31 de Dezembro,
sem prejuzo do facto de o contribuinte poder optar por um exerccio fiscal
diferente do ano civil.

Nota: refere o POC luz do aditamento introduzido pelo DL 35/2005
enunciao do princpio da prudncia, que: Devem tambm ser
reconhecidas todas as responsabilidades incorridas no perodo em causa
ou num perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades apenas se
tornem patentes entre a data a que se reporta o balano e a data em
que este elaborado.
127
Ajustamentos para Crditos de Cobrana Duvidosa
Actividade normal (art 34., n. 1, al. a)).
Evidenciao na contabilidade (art 34., n. 1, al. a)).
Risco de incobrabilidade (art 35., n. 1).

Fonte: Elaborao prpria
- Esteja pendente um processo especial de recuperao
de empresas e proteco de credores ou processo de
execuo, falncia ou insolvncia (art 35., n. 1, al. a));

- Reclamao judicial de crditos (art 35., n. 1, al. b));

- Crditos em mora mais de seis meses e existam
provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu
recebimento (art 35., n. 1, al. c)).

- 6 meses < mora 12 meses
- mora > 24 meses
100%
100%
25%
50%
75%
100 %
Justificao
Art 35. n. 2
Percentagem mxima do crdito
provisionvel para efeitos fiscais
128
luz do princpio da especializao dos exerccios (para o qual o legislador
remete no art 18. do CIRC), se num dado exerccio o risco de
incobrabilidade de um crdito estiver justificado nos termos da alnea a) do
referido artigo por o devedor ter pendente processo especial de
recuperao de empresas e proteco de credores ou processo de execuo,
falncia ou insolvncia no lcito ao contribuinte deixar de o considerar
como tal nesse exerccio, para vir pretender inscrev-lo como tal, em
exerccios seguintes, agora ao abrigo da alnea c) daquele artigo,
provisionando-o em funo da mora

Notas Importantes:
entendimento da jurisprudncia testemunhado pelo acrdo do TCA
de 17-12-2003 (TCA, 2003)[1].

[1] Acrdo do TCA de 17-12-2003, relativo ao processo 162/03, cujo
relator foi Eugnio Martinho Sequeira.
129
i) Actividade normal
crditos titulados por letras (a receber, descontadas e no
vencidas, cobrana) foi excludo como proviso aceite fiscalmente
como se deduz pela leitura do despacho de 9/08/90 (Proc. IRC 603/90,
E.G./SAIR 7390/90)
Esta posio reafirmada pelo OFCD 23 298-DSIRC, de 06-05-1996, nos
seguintes termos:
No , pois, relevante, o facto de, anteriormente ao aceite das letras, os
crditos j se encontrarem vencidos, na medida em que, traduzindo-se o aceite
de letras, tambm, no estabelecimento de novos prazos de pagamento,
enquanto aquelas se no vencerem, no se poder considerar que existe mora
no pagamento.
Rogrio Fernandes Ferreira (1992: 174) critica esta posio de acordo com o qual:
() a mora existe e pelo facto de haver emisso de letras as dvidas originais (que so as
que importa considerar) no deixaro de ter entrado em mora o que razo para ponderar a
natureza duvidosa de tais dvidas, impondo-se a constituio da competente proviso
130
i) Actividade normal
adiantamentos a fornecedores
Parecer n. 115/95 do CEF (Proc. n. 1244/ de 95/07/12), em
que delimita o conceito de actividade normal em funo dos crditos que
so originados por vendas de bens e prestaes de servios que sejam
prprios dos objectivos ou finalidade principais da empresa, afastando,
de forma linear, os crditos que resultem de meras operaes de
carcter financeiro (adiantamentos ou entregas por conta), alargando
este entendimento aos crditos relacionados com juros de mora.
Crditos decorrentes da venda de imobilizado
Encontram-se fora deste enquadramento
131
ii) Evidenciao na contabilidade
De acordo com o acrdo de 2-10-2001 do TCA : O art 33. n. 1
in fine do CIRC no obriga transferncia dos crditos em mora
superior a 6 meses da subconta 21.1 Clientes c/c para a
subconta 21.8 Clientes de cobrana duvidosa porque a
evidenciao contabilstica das dvidas de cobrana duvidosa pode
ser feita no Anexo (nota 23) ao Balano e Demonstrao de
resultados.[1]

[1] Para alm desta soluo Guimares (1997) ainda prope que aquela evidenciao
contabilstica seja efectuada numa subconta dos clientes conta corrente, como 211x
Clientes c/c com cobrana duvidosa, ou mesmo em mapas extra-contabilsticos onde se
evidencie a antiguidades dos saldos. Estes mapas, assim como o ABDR constituiriam parte
integrante do processo de documentao fiscal dossier fiscal a constituir nos termos do art
121 do CIRC e portaria n. 359/2000 de 20/06.
132
iii) A mora e a especializao dos exerccios
A mora dever ser aferida em funo da sua data de
vencimento
iv) Diligncias efectuadas
Mediante o teor da Sada Geral n. 040645, Proc. N.
1333/95, de 23.10.1995, da DSIRC, que aquelas provas
podem materializar-se em qualquer documento que
evidencie a realizao de diligncias ou por qualquer outro
meio legalmente admitido, nomeadamente, a prova
testemunhal, da realizao das diligncias necessrias, ou
mesmo, de acordo com o nosso entendimento, por via
electrnica, como o e-mail, desde que guardadas as
mensagens relativas aos recibos de leitura.
133
Situaes particulares
Constituio de uma s proviso numa percentagem de 50%, 75% ou 100%
1. entendimento da AF (CIRC comentado) - Face definio de critrios
objectivos de constituio ou reforo das provises definidas nos artigos 33. a
35. e periodizao do lucro tributvel definida no n. 1 do art 18., a
constituio das provises obrigatria para efeitos fiscais, pelo que, quando o
sujeito passivo no constitua a proviso que, de acordo com os critrios
definidos, deveria ter constitudo, originar a no aceitao para efeitos fiscais,
no exerccio em que se vier a efectivar, do custo ou perda no objecto de
proviso (DGCI, 1990: 176)

Acrdo do STA de 30-04-2003
No se retira, nem do princpio da especializao dos exerccios, nem das
disposies legais em apreo, que a simples mora do devedor de seis meses e
um dia implique, s por si, o risco de incobrabilidade, e torne exigvel ao credor a
constituio da proviso logo no exerccio seguinte, sob pena de no poder
constitui-la (STA, 2003)
134
Constituio de uma s proviso numa percentagem de 50%, 75% ou 100%
Apesar do entendimento da Administrao fiscal includo naquele acrdo, j o
SAIR tinha em 11-01-90 produzido uma informao luz do qual[1]:

De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de
incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer
percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o montante anual
acumulado no exceda as percentagens fixadas, podendo, todavia, a
Administrao Fiscal proceder s correces que se mostrem adequadas
quando fundamentalmente demonstrar que a imputao de custos a
exerccios futuros teve em vista a obteno de um ganho fiscal

[1] Posio reafirmada pela Sada Geral n. 040645, Proc. N. 1333/95, de
23.10.95, da DSIRC, de acordo com o qual, Caso o crdito seja reconhecido
como de cobrana duvidosa apenas ao fim de 24 meses, dever ser registado
como tal na contabilidade e constituir a proviso a 100%, sendo a mesma aceite
como custo fiscal.

Posio ainda corroborada pelo Ofcio n. 2248, de 19.01.98 da DSIRC
135
Constituio de provises por montantes inferiores s
percentagens previstas no art. 35. do CIRC:
De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de
incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer
percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o
montante anual acumulado no exceda as percentagens fixadas,
podendo, todavia, a Administrao Fiscal proceder s correces
que se mostrem adequadas quando fundamentadamente
demonstrar que a imputao de custos a exerccios futuros teve
em vista a obteno de um ganho fiscal (Inf. de 11.01.90 do SAIR)
136
Constituio de proviso por valores no reconhecidos para
efeitos fiscais
Nas situaes em que a avaliao do risco para efeitos de gesto
determine a constituio de ajustamentos por valores que no so
reconhecidos para efeitos fiscais, face aos requisitos estabelecidos no
art. 35. do CIRC, reconhece-se aos sujeitos passivos a possibilidade
de, posteriormente, virem a ser reconhecidos esses valores, medida
que tais requisitos se venham verificando (Inf. n. 45286 de 23.09.96 da
DSIRC), mediante correco no quadro 07 da decl. mod. 22
correspondente).

SE SE CONTABILIZAR PERCENTAGENS SUPERIORES DEVIDO, POR EX.,
UTILIZAO DO CRITRIO DE GESTO, DEVEM EFECTUAR-SE AS SEGUINTES
CORRECES AO LUCRO TRIBUTVEL (Q07):

NO ANO DE CONSTITUIO: CF + (ALM DOS LIMITES LEGAIS);

NO(S) ANO(S) SEGUINTE(S): CF- LINHA EM BRANCO EM FUNO DAS
REFERIDAS PERCENTAGENS.
137
CRDITOS COM AJUSTAMENTOS NO ACEITES FISCALMENTE
- Sobre o Estado, Regies Autnomas ou
Autarquias Locais ou dispondo do seu aval

- Cobertos por Seguro

- Sobre entidades ligadas (participao superior a
10%)
138
Exerccio Prtico 1
A contabilidade da sociedade Prudente, SA evidencia em 2005/12/31, os seguintes
valores:

clientes c/c ................................. 100.000,00
clientes c/letras ......................... 3.000,00
clientes cobrana duvidosa . ..... 7.200,00

A subconta de clientes de cobrana duvidosa apresenta a seguinte discriminao:
Cliente A: 2.000,00 com processo de falncia pendente
Cliente B: 5.000,00 com um crdito em mora h 20 meses, existindo provas de
que os crditos foram reclamados
Cliente C: 200,00 de juros relativos a uma letra no paga pelo cliente ( o resto da
dvida j foi provisionado antes)

A proviso fiscalmente dedutvel ser:
Cliente A: 2.000,00
Cliente B: 5.000,00 X 75% = 3.750,00 (porque j decorreram mais de 18 meses
data da constituio da proviso)
Cliente C: 0,00 (porque no se trata de um crdito resultante da actividade
normal da empresa)
139
Exerccio Prtico 2

data de referncia das demonstraes financeiras
(31/12/N) da sociedade ABC, Lda., o balancete de
encerramento apresentava os seguintes crditos sobre
terceiros:
Conta Saldo
31/12/N
- Clientes, c/c 20.000
- Clientes, ttulos a receber 2.000
- Adiantamentos a fornecedores 800
- Scios, c/c 200
- Outros devedores 100
- Clientes de cobrana duvidosa 6.000

140
Exerccio Prtico 2
Informao adicional:

Da anlise efectuada subconta de clientes, c/c, foram identificados
crditos no valor de 2.000 em mora h 10 meses.

O crdito titulado por letras, no valor de 2.000, assentado na conta
clientes, ttulos a receber, data de 20/12/N e respeita a duas letras
aceites pelo cliente mega, Lda, no valor de 1.000 cada, com
vencimentos em 28/2/N+1 e 31/3/N+1.
O crdito de 800 inscrito na rubrica Adiantamentos a fornecedores
diz respeito a um adiantamento efectuado h 20 meses ao fornecedor
XYZ, Lda, por conta de um fornecimento de matrias-primas de valor
incerto, que no chegou a acontecer at 31/12/N.

O crdito de 200 constante da rubrica Scios, c/c diz respeito a um
emprstimo concedido h cerca dois anos e meio ao Sr. Quinas, que
detentor de uma quota de 5% na sociedade ABC, Lda., que, data de
31/12/N, no tinha sido ainda reembolsado sociedade.

141
Exerccio Prtico 2
Informao adicional:
Quanto ao valor de 100 assentado na conta Outros devedores, trata-se de um adiantamento
efectuado em Dezembro de N a um funcionrio da empresa, que ir ser regularizado no ms de
Janeiro de N+1.
A subconta clientes de cobrana duvidosa apresentava a seguinte decomposio:
Cliente Valor Situao
A 200 Com processo de falncia pendente
(Proc. 999/03, 18/5)
B 1.800 Crdito em mora h 23 meses. O
cliente detm 20% do capital social
da sociedade ABC, Lda.
C 750 Crdito em mora h 16 meses.
D 500 Crdito em mora h 8 meses
E 200 Crdito em mora h 20 meses
F 1.200 Crdito sobre a Autarquia Local em
mora h 36 meses.
G 1.000 Foi intentada uma aco judicial em
tribunal em Novembro de N (Proc.
3512/03, 25/11).
H 250 Crdito em mora h 30 meses
I 100 Crdito em mora h 4 meses

A resoluo deste
ponto encontra-
se no diapositivo
seguinte
142
Exerccio Prtico 2
Resoluo:
Cliente Valor Proviso a constituir CIRC
A 200 100% x 200 = 200 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. a)
B 1.800 No provisionar porque
apesar do crdito estar em
mora h 23 meses, o
cliente detm mais de 10%
do capital social da
sociedade ABC, Lda..
Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 3, al. c)
C 750 50% x 750 = 375 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 2, al. b)
D 500 25% x 500 = 125 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 2, al. a)
E 200 75% x 200 = 150 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 2, al. c)
F 1.200 Nada a fazer, porque
apesar do crdito estar em
mora h 36 meses,
tratando-se de uma
Autarquia Local no
devero ser provisionados.
Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 3, al. a)
G 1.000 100% x 1.000 = 1.000 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. b)
H 250 100% x 250 = 250 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 2, al. d)
I 100 0% x 100 = 0 Art. 34., n. 1, al. a)
Art. 35., n. 1, al. c)
e n. 2, al. d)

143
Ajustamentos por Depreciao de Existncias
Requisitos dedutibilidade da proviso para depreciao de existncias
Data de referncia do balano

Fonte: elaborao prpria
Preo de mercado Preo de custo

Custo de
reposio

Preo de
venda
Custo de
reposio

Valor
realizvel
lquido
Bens adquiridos para
produo
(Matrias-primas)

Bens adquiridos para
venda
(Produtos acabados e
semi-acabados)
Custo de aquisio
ou
Custo de produo

POC e CIRC

POC

CIRC

Bens
majorada, a partir de 1998, em
1,3 para SIP
144

Neste campo menciona-se a parte dos encargos com
realizaes de utilidade social no previstas ou fora
dos limites do art. 40 do CIRC
Certas realizaes de utilidade social conferem direito
a majoraes. Nestes casos, haver que deduzir o
valor de tais majoraes no campo 236 do quadro 07

Campo 209 Realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 40
do CIRC)
145

Regista o IRC, a respectiva derrama e as tributaes
autnomas (art. 81), pagos ou estimados, desde que
se encontrem a afectar directamente o resultado
lquido do exerccio
O montante a mencionar neste campo dever coincidir
com o valor do campo A213 do quadro 03 do Anexo A
da declarao anual
Campo 211 IRC e outros impostos incidentes directa ou
indirectamente sobre lucros (art. 41 do CIRC)
146

Quando a estimativa para impostos sobre lucros no
for efectuada no ano anterior, ou se mostrar
insuficiente para fazer face aos impostos
efectivamente pagos no exerccio, a diferena tambm
dever ser acrescida neste campo
Se a estimativa se mostrar excessiva, a diferena
dever ser deduzida no campo 231

147
A estimativa para impostos poder ser determinada com
base na seguinte frmula:
Estimativa de IRC = Colecta do IRC Dedues colecta por
crdito de imposto e benefcios fiscais +
IRC de exerccios anteriores + Derrama +
Tributaes autnomas + Juros
compensatrios
Clculo da estimativa = (campo 351 campo 357)* + campo 363 +
campo 364 + campo 365 + campo 366)
*Desta diferena no poder resultar valor negativo
148
Inclui todas as penalidades aplicadas empresa,
excepto as que tenham natureza contratual.
Inclui tambm as custas dos processos, honorrios de
advogados e ainda outras despesas efectuadas pela
empresa em consequncia de infraces de natureza
fiscal, de trnsito, ou outra, excepto as de origem
contratual, quando a sua pretenso no obtiver
vencimento
Quanto aos juros de mora, aps o acrdo do STA de
03.05.2000, proferido no processo n 24 627, a
Administrao Fiscal deixou de aceit-los como custos
fiscais
Campo 212 Multas , coimas, juros compensatrios e demais
encargos pela prtica de infraces (art. 42 do CIRC)
149
No caso de custos obrigatoriamente suportados pela
empresa pelo facto de o valor da franquia estabelecida
no contrato de seguro ser superior indemnizao,
so os mesmos considerados para efeitos fiscais, nos
termos do art. 23 do CIRC
Quando a empresa opte por suportar encargos ou por
pagar indemnizaes por sinistros cujo risco se
encontre coberto pelo seguro, para evitar
agravamentos futuros dos prmios dos seguros, os
valores despendidos, desde que sejam, efectivamente,
inferiores aos agravamentos dos prmios, so
considerados custos fiscais, nos termos do art. 23 do
CIRC
Campo 213 Indemnizaes por eventos segurveis (art. 42 do
CIRC)
150

- Compreende as indemnizaes pagas a terceiros,
resultantes de eventos cujo risco seja segurvel e que
no se encontrem cobertos por contrato de seguro
- No inclui as indemnizaes pagas a terceiros de
natureza contratual, que so consideradas custos
fiscais
- Tambm no inclui os encargos com reparaes em
bens da empresa, independentemente de o risco ser
ou no segurvel estes encargos so custos para
efeitos fiscais

Campo 213 Indemnizaes por eventos segurveis (art. 42 do
CIRC)
151

- Os encargos no devidamente documentados e as
despesas confidenciais e/ou no documentadas que
estejam a afectar o resultado lquido do exerccio
devem ser acrescidas neste campo;
- Sobre as despesas confidenciais (conta 653) ou no
documentadas (no identificam o beneficirio nem a
natureza da despesa) incide uma tributao autnoma,
taxa de 50%, a incluir no campo 365 do quadro 10,
no incidindo derrama sobre este valor.
Campo 214 Despesas confidenciais e/ou no documentadas (art.
42 do CIRC)
152

- Refira-se que a atribuio de cheques-auto, tickets-
restaurant, cartes de crdito, etc., que no permitam
identificar devidamente os respectivos beneficirios
implica que os inerentes custos sejam considerados
despesas confidenciais, sujeitas tributao
autnoma indicada
Campo 214 Despesas confidenciais e/ou no documentadas (art.
42 do CIRC)
153
Regime Fiscal das mais/menos-valias (art. 43 do CIRC)
Proveito fiscal
(art. 20. n. 1 f)
Mais-valia
fiscal/realizada
Deduzem-se as mais-valias
contabilsticas ( CF- C229 Q07)
Acrescem-se as mais-valias
fiscais ( CF+ C216 Q07)
Menos-valia
fiscal/realizada
Acrescem-se as menos-valias
contabilsticas ( CF+ C215
Q07)
Deduzem-se as menos-valias
fiscais ( CF- C30 Q07)
Custo fiscal (art.
23. n. 1 i)
154
MVC(mvc) = VR [(VA ou VAR) (AA ou AAR)]
Mais-menos valia contabilstica
Mais-menos valia fiscal
MVF(mvf) = (VR E) (VA AA(*) ) X ccm
(*) Sem prejuzo do disposto na parte final da
alnea a) do n. 5 do art. 29. (quota mnima)
Art. 44
No se aplica ao
imobilizado
financeiro
155
Diferena + das mais e
menos valias decorrentes:
transmisso onerosa de
elementos do activo
imobilizado corpreo;
transmisso onerosa de
partes de capital, incluindo a
sua remio e amortizao
com reduo de capital.
Excluso de tributao por reinvestimento do VR
Requisitos no n. 4 do
art. 45.
Requisitos no n. 1 do
art. 45.
Reinvestimento total
Excluso em 50%
Reinvestimento parcial
Excluso da parte
proporcional
156
Menos-valia fiscal pela transmisso onerosa de partes
de capital
O art. 23., nos n.s 5 a 7 (aditados pela Lei n. 32-B/2002,
de 30/12 (OE)), prev um conjunto de limitaes (normas de
carcter anti-abuso) aceitao como custo das menos-valias;
o n. 3 do art. 42. do CIRC prev, com carcter de
generalidade, que a diferena negativa entre as mais-valias e as
menos-valias realizadas concorrem para a formao do lucro
tributvel em apenas 50%
NOTA: se a titularidade das partes de capital for anterior
entrada em vigor do CIRC (01.01.89), as mais-valias e menos-
valias realizadas com a respectiva transmisso onerosa no
concorrem para a determinao do lucro tributvel, face ao
regime transitrio definido no art. 18.-A do DL n. 442-B/88, de
30.11.
157
Prazo de reinvestimento
Reinvestimento N-1 N N+1 N+2
Realizao
Consequncias da no concretizao do Reinvestimento (n. 6)
- proveito ou ganho (fiscal e no contabilstico) do exerccio N+2
com a majorao de 15%, a acrescer no campo 216 do Q07.
Activos de concretizao do Reinvestimento (n.
os
1 e 4)
- Regra - Activo Imobilizado Corpreo afecto explorao, com excepo dos
bens adquiridos em estado de uso.
- Caso especial (n. 4) Partes de capital (transmisso onerosa, incluindo a
remio e amortizao com reduo de capital)
-Os casos das SGPS e dos passes de atletas.
158
Caso prtico:

Em 2005, a sociedade Bons Negcios, SA efectuou a
venda de dois elementos do seu activo imobilizado
corpreo. Num desses bens a empresa apurou uma
mais-valia contabilstica de 1.500,00 e no outro
apurou uma menos-valia contabilstica de 200,00. O
valor de realizao total dos dois bens foi 5.000,00.
A empresa apurou uma diferena positiva entre mais
e menos-valias fiscais no montante de 1.000,00 e
pensa efectuar o reinvestimento total do valor de
realizao referido.
159
Na declarao modelo 22:
No campo 215 do Quadro 07 (menos-valias contabilsticas) acresce
200,00
No campo 229 do Quadro 07 (mais-valias contabilsticas) deduz
1.500,00
No campo 216 do Quadro 07 (mais-valias fiscais) acresce 500,00
(metade da mais-valia fiscal por via do reinvestimento)

Na declarao anual de informao contabilstica e fiscal:
No campo A347 do Quadro 10 do Anexo A indica 5.000,00
No campo A352 do Quadro 10 do Anexo A indica 1.000,00

160
Admitamos que a empresa no consegue reinvestir o valor de realizao no prazo
legal.
Procedimentos a efectuar no exerccio de 2007:
Na declarao modelo 22:
No campo 216 do Quadro 07 (mais-valias fiscais) acresce 575,00 (metade da
mais-valia fiscal excluda de tributao em 2005, majorada em 15%: 500,00 x
1,15)
Admitamos que a empresa apenas consegue reinvestir 2.000,00
Valor a reinvestir: 5.000
Valor reinvestido: 2.000
% reinvestimento (2.000/5.000)= 40%
mais valia excluda de tributao: 40% X 1000 excludo em 50%
(40%x1000x50%) = 200
Mais valia tributada= 1000-200= 800 (500 foram tributados em 2006, o restante
(300 majorados em 15% = 345) ser tributado em 2007
161

As sociedades com sede no territrio nacional so c
tributadas, no s pelos rendimentos aqui obtidos,
mas tambm pelos rendimentos obtidos no estrangeiro
Como os rendimentos obtidos no estrangeiro podem
ter sido l tributados, a sua tributao, de novo, no
territrio nacional, conduz a uma dupla tributao
internacional
Nos termos do art. 85 do CIRC, nestas condies h
direito a um crdito de imposto por dupla tributao
internacional.
Campo 217 Correces nos casos de crdito de imposto (n 1 do
art. 62 do CIRC) Dupla Tributao Internacional
162

Mas como os rendimentos obtidos do estrangeiro se
encontram contabilizados pelo valor lquido do
imposto a pago, o art. 62 do mesmo CIRC manda
acrescer no quadro 07 o imposto pago no estrangeiro,
por forma a converter o referido valor lquido no
correspondente valor ilquido
Ao acrescer-se o imposto pago no estrangeiro
pretende-se que os respectivos rendimentos,
contabilizados pelos valores lquidos de impostos,
pagos na fonte, sejam corrigidos, uma vez que parte
ou a totalidade desses impostos vo ser devolvidos
atravs do mecanismo da deduo colecta.
art. 62 do CIRC)
163

de notar que o valor inscrito no campo 217 do
quadro 07 s coincide com o valor a inscrever no
campo 353 do campo 10, se a taxa do imposto pago no
estrangeiro no for superior do IRC.
Se for superior, o crdito de imposto a inscrever no
campo 353 do quadro 10 ser a fraco do IRC
correspondente aos rendimentos ilquidos, enquanto
que o valor a acrescer no campo 217 do quadro 07
ser o do imposto pago no estrangeiro

art. 62 do CIRC)
164

Quando existir Conveno para eliminar a dupla
tributao, a deduo no campo 353 do quadro 10 no
pode ultrapassar o imposto que seria devido no
estrangeiro nos termos da Conveno (n 2 do art. 85
do CIRC)
Quando a colecta do exerccio for insuficiente, a parte
no deduzida poder s-lo at ao fim do quinto
exerccio seguinte

art. 62 do CIRC)
165
Exemplo
A empresa ALFA, com NIPC 501.000.007, uma
sociedade por quotas com sede em Braga, que se dedica
ao sector txtil. Relativamente ao exerccio de 2005
apurou um Resultado Lquido (antes de impostos) RAI,
no valor de 500.000, sabendo-se que nos proveitos esto
includos:

Dividendos distribudos por uma sociedade com sede na
Austrlia (pas sem CDT), a qual detida em 30%, desde
1995, pela empresa ALFA o valor recebido ascendeu a
20.000, tendo sido retido na fonte imposto sobre as
sociedades australiano taxa de 40%.
art. 62 do CIRC)
166
Resoluo:
dupla tributao jurdica (internacional), em que a
empresa ALFA suporta, ela prpria, imposto na
Austrlia (imposto retido de 40%) e em Portugal
contabilizar tais dividendos como proveitos pelo
valor lquido da reteno na fonte efectuada no
estrangeiro (20.000) - 11/12 a 784 pelo valor
lquido
O valor bruto dos dividendos de 33.333,33
[20.000 / (1 0,40)], logo, a reteno na fonte foi de
13.333,33.
art. 62 do CIRC)
167
Resoluo
atenuar a dupla tributao jurdica, abatendo
colecta do IRC o imposto pago na Austrlia tendo
como limite a taxa de IRC em vigor em Portugal (art.
85, n. 1), devendo ser deduzido colecta do IRC
(C353, Q10) - + Colecta = 33.333,33 x 30% =
10.000,00.
Finalmente, dever acrescer-se ao RLE o valor do
imposto retido no estrangeiro, conforme dispe o n.
1 do art. 62, logo, (C217, Q07) - | RAI = 13.333,33.

art. 62 do CIRC)
168

Destina-se a inscrever 40% do acrscimo das
amortizaes resultantes da reavaliao do
imobilizado corpreo, desde que as reavaliaes
tenham sido efectuadas ao abrigo de legislao de
carcter fiscal.
Se, eventualmente, forem realizadas reavaliaes
livres, os acrscimos das amortizaes da
decorrentes devem ser acrescidos na totalidade no
campo 207 do quadro 07.

Campo 218 40% do aumento das reintegraes resultantes da
reavaliao do imobilizado corpreo
169
REAVALIAES LIVRES (ou extraordinrias, ou
no legais, ou econmicas, ou adicionais):
REAVALIAES LEGAIS com base em diploma
fiscal
- Baseadas em estudos de avaliao por
peritos;
- Baseadas em diplomas legais;
- A reserva de reavaliao no tributada em
IRC (alnea b) art. 21.)
- A reserva de reavaliao no tributada em
IRC (alnea b) art. 21.)
- O aumento das amortizaes resultante das
reavaliaes no custo fiscal na totalidade (art. 30.,
n. 1 al. b) CIRC);
- O aumento das amortizaes resultante das
reavaliaes no custo fiscal em 40% (art. 16., n. 2,
al. a), DR 2/90);
Com base no justo valor mediante
- Custo de reposio depreciado
- Valor corrente de mercado
Aplicao ao custo de aquisio /produo (por regra)
dos cdm publicados em portaria.
- DC n. 16: Realizao (pela amortizao/uso ou
alienao do bem reavaliado) do EXCEDENTE pelo uso
ou alienao dos bens, como condio indispensvel para
a sua utilizao em futuros aumentos de capital, na
cobertura de prejuzos ou servir de base distribuio de
resultados.
- A reserva de reavaliao s pode ser movimentada
quando se considerar realizada, total ou parcialmente,
nos termos da regulamentao contabilstica aplicvel e
de acordo com a seguinte ordem de prioridades: ()
para cobertura de prejuzos acumulados at data a que
se reporta a reavaliao, inclusive, e para incorporao
no capital social, na parte remanescente. (DL 31/98, de
11/02).
170

Exemplo Uma viatura ligeira de passageiros cujo
valor de aquisio foi de 27 500 foi posteriormente
reavaliada para o valor de 32 500.
Como calcular o valor que custo fiscal e o acrscimo
a inscrever no campo 218 do quadro 07?
A amortizao contabilizada de 8 125 (32 500 x 25%)
A amortizao sobre o custo de aquisio seria de
6 875 (27 500 x 25%)
171

Ento:
A acrescer no campo 207 do quadro 07
(32 500 29 927,87) x 25% = 643,03

A acrescer no campo 218 do quadro 07
(29 927,87 27 500) x 25% x 40% = 242,79

172
Destina-se a registar as importncias devidas pelo
aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas (rent-a-car ou aluguer de longa
durao)
Com a promulgao da Directriz Contabilstica n 25,
as situaes em anlise podero, para efeitos
contabilstico-fiscais, ser de considerar como locao
financeira e no como locao operacional.
Porm, conforme Circular n 7/2003, da DGCI,
conjugada com o Despacho n 503/2004-XV, de 27 de
Fevereiro, do SEAF, a DC n 25 apenas produz efeitos,
com carcter obrigatrio, para os contratos celebrados
a partir de 01.01.2004
Campo 220 Importncias devidas pelo aluguer de viaturas sem
condutor (art. 42 do CIRC)
173
Para os contratos celebrados antes de 01.01.2004 a
produo de efeitos da DC n 25 facultativa. Assim:
Ser de manter o regime fiscal anterior DC n 25,
sempre que os sujeitos passivos no procedam
reclassificao contabilstica ou, procedendo a
esta, os respectivos efeitos se mostrem irrelevantes
para o apuramento do lucro tributvel;
Ser de aplicar o regime fiscal decorrente da DC n
25, se os sujeitos passivos procederem
reclassificao contabilstica e considerarem os
respectivos efeitos relevantes para o apuramento
do lucro tributvel.
174

No caso especfico das viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, uma vez que o princpio da
neutralidade fiscal j vinha sendo assegurado, por
fora da alnea h) do n 1 do art. 42 do CIRC e da
Circular n 24/91, os efeitos da reclassificao
contabilstica no tero relevncia no apuramento do
lucro tributvel

175

No caso da locao operacional de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas (situaes no
contempladas no n 4 da DC n 25), na qual se
incluem, em princpio, os contratos de renting,
ser de aplicar o disposto na alnea h) do n 1 do
art. 42 do CIRC, o que pressupe o conhecimento
do valor de aquisio da viatura e o valor da
amortizao financeira includa na renda, face ao
entendimento expresso na Circular n 24/91

176
O mtodo da equivalncia patrimonial consiste na
substituio, na empresa participante, aps a
contabilizao, pelo valor de aquisio, do custo de
aquisio das partes de capital por ela adquiridas, pelo
valor que proporcionalmente lhe corresponde no
capital prprio da participada e na manuteno dessa
correspondncia nos exerccios seguintes
Aprovadas as contas da participada e apurado
resultado lquido positivo debitada a conta 411 por
contrapartida da 782, pelo valor da sua participao no
resultado, independentemente de o resultado vir a ser
distribudo.
Campos 222 e 235 Anulao do efeito do mtodo da equivalncia
patrimonial (n 7 do art. 18 do CIRC)
177

Se o resultado lquido do exerccio for negativo
debitada a conta 682 por crdito da 411
Nos termos do n 7 do art. 18 do CIRC, os resultados
positivos ou negativos relevados na contabilidade em
consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia
patrimonial no concorrem para a determinao do
lucro tributvel, devendo apenas ser considerados
como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os
lucros atribudos no exerccio em que se verifica o
direito aos mesmos.

178
Assim, no exerccio da contabilizao, que coincide com
o da obteno do resultado da participada, ter-se- que
acrescer no campo 222 o valor contabilizado na conta
682 ou deduzir no campo 235 o valor creditado na conta
782
No ano em que a participada proceder distribuio do
resultado do exerccio, ser debitada uma conta da
classe 1 ou 2 por contrapartida da 411.
Assim, como o valor atribudo no est a afectar o
resultado lquido do exerccio, haver que proceder s
necessrias correces para efeitos fiscais, acrescendo-
o no campo 222 do quadro 07 e abatendo-o, no todo ou
em 50%, no campo 232
179
Em 01/01/X4 a Empresa Alfa adquiriu 75%, nos
direitos de voto da Empresa Beta, SA. A
participao foi adquirida 500, ignorando-se o
eventual trespasse / goodwill contido naquela
quantia.
Admitamos ainda a seguinte hiptese:
em 20X4 a Empresa Beta, SA teve um lucro de 60;
Apenas em 20x6 que aquele lucro foi distribudo.
180
Fiscalmente:
O proveito contabilizado em 200x4 na conta 782 no
reconhecido fiscalmente, logo, CF- (C235,Q07) = 45.
41 Investimentos Financeiros
41.1 Partes de capital
41.1.1 Empresas do Grupo
41.1.1.1 Empresa Beta, SA 45
A 78 Proveitos e Ganhos Financeiros
78.2 Ganhos em empresas de grupo e associadas 45

Contabilisticamente
200x4
181
Fiscalmente:
PF que no PC: CF+ (C222,Q07) = 45.
25 Accionistas
25.2 Empresas do grupo
25.2.3 Resultados atribudos
A 41 Investimentos Financeiros

Contabilisticamente
200x6
182

Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos
no residente no territrio nacional, o valor
acrescido no campo 222 deduzido na totalidade
se se verificarem os requisitos do n. 1 do art. 46.
Se no se verificarem os requisitos do n. 1 deduz-
se apenas 50% (n. 8 art. 46.)
183

Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos no
residente no territrio nacional, o valor acrescido no
campo 222 s poder ser deduzido no campo 232 nas
condies previstas no n 5 (em 100%) ou n. 8 al. b)
(em 50%) do art. 46 do CIRC quando a entidade
participada tem a sede na UE.
Tambm existe aquele possibilidade por via do art.
39.-A do EBF (PALOPs) ou art. 39. n. 5 al. B) do EBF
(benefcio ao investimento)
No se verificando essas condies, evita-se a dupla
tributao atravs dos mecanismos previstos nos arts.
62 e 85 do CIRC
184

Documentao

Campo 223 Despesas com ajudas de custo e de compensao pela
deslocao em viatura prpria (art. 42 do CIRC)
Deve ser elaborado documento que
esclarea QUEM, PORQU, ONDE,
QUANDO, KMS. e MONTANTE DIRIO

Regime fiscal

Dentro do limite: custo a totalidade
em IRC e no so sujeitas a IRS
Superiores ao limite: O que excede o
limite tributado em IRS, mas
custo em IRC
Se forem facturadas a cientes: So
custo para efeitos de IRC em 100%
185
Campo 223 Despesas com ajudas de custo e de compensao pela
deslocao em viatura prpria (art. 42 do CIRC)
- No so dedutveis fiscalmente as despesas em
epgrafe no facturadas a clientes, excepto quando
haja tributao em IRS, sempre que a empresa no
possua mapa para controlo das deslocaes, com
identificao da viatura, do seu proprietrio e do n de
Kms. percorridos
- Existindo esses mapas as despesas passam a ser
custo na totalidade, ficando, no entanto, sujeitas a
tributao autnoma taxa de 5%
186
- AJUDAS DE CUSTO
DESPESAS COM: - COMPENSAO PELA DESLOCAO EM VIATURA
PRPRIA DO TRABALHADOR
ALNEA f) DO N. 1 DO ART. 42. DO CIRC E N. 9 DO ART.
81.
FORAM FACTURADAS
AOS CLIENTES, I.E., SO PROVEITOS
CONTABILSTICOS E FISCAIS
(ART. 20.)?
SIM
NO
AS DESPESAS
SO ACEITES COMO CUSTO
FISCAL NA TOTALIDADE
(ART. 23.)
EXCEDE O LIMITE
FIXADO PARA A FUNO
PBLICA?
O EXCESSO:
- cc=cf
O VALOR PAGO DENTRO DO LIMITE:
- cc no cf (cF+ C223/Q07).
SIM
NO
POSSUI BI ?
SIM
NO
cc=cf
cc=cf
187
Campo 224 Correces relativas a exerccios anteriores

Neste campo devem ser mencionados os custos e
perdas de exerccios anteriores, de forma a dar
cumprimento ao princpio da especializao dos
exerccios consignado no n 1 do art. 18 do CIRC.
As componentes positivas ou negativas podem, nos
termos do n 2 do mencionado art. 18, ser imputveis
ao exerccio em que foram contabilizadas, quando na
data do encerramento das contas daquele a que
deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou
manifestamente desconhecidas

188
Campo 251 Correces relativas a preos de transferncia (art. 58
do CIRC)

Neste campo sero de incluir, conforme o disposto no
n 8 do art. 58 do CIRC e n 1 do art. 3 da Portaria n
1446-C/2001, de 21 de Dezembro, as necessrias
correces positivas ao lucro tributvel, sempre que
as regras enunciadas no n 1 do art 58 no sejam
observadas, ou seja, quando nas operaes
efectuadas entre o sujeito passivo e entidades no
residentes com as quais esteja em situao de
relaes especiais (n 4 do art. 58) sejam praticados
termos ou condies diferentes dos que seriam
normalmente acordados, aceites e praticados entre
entidades independentes.
189
Campo 252 Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um
regime fiscal privilegiado (art. 59 do CIRC)
So acrescidas neste campo, por no serem dedutveis
para efeitos de determinao do lucro tributvel, as
importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a
pessoas singulares ou colectivas residentes fora do
territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorvel
Salvo se o sujeito passivo provar:
Que tais encargos correspondem a operaes
efectivamente realizadas
E no tm um carcter anormal
Ou um montante exagerado
190
Campo 252 Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um
regime fiscal privilegiado (art. 59 do CIRC)

Estas despesas, alm de no serem dedutveis para
efeitos de determinao do lucro tributvel, esto
sujeitas a uma tributao autnoma taxa de 35%, se
efectuadas por sujeitos passivos que exeram, a ttulo
principal, uma actividade comercial, industrial ou
agrcola (n 8 do art. 81 do CIRC), e a reteno na
fonte a ttulo definitivo taxa de 20%.
A tributao autnoma deve ser includa no campo 365
do quadro 10
191
Campo 253 Imputao de lucros de sociedades no residentes
sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 60 do CIRC)

Este campo destina-se a imputar ao sujeito passivo, na
proporo da sua participao social e
independentemente de distribuio, os lucros obtidos
por sociedades no residentes sujeitas a um regime
fiscal privilegiado, desde que detenha, directa ou
indirectamente:
Uma participao social de, pelo menos, 25%; ou
Uma participao social de, pelo menos, 10%, no
caso da sociedade no residente ser detida, directa
ou indirectamente, em mais de 50% por scios
diferentes
192
Campo 254 Subcapitalizao (art. 61 do CIRC)
Neste campo devero ser includos os juros
suportados correspondentes parte considerada
excessiva do endividamento do sujeito passivo junto
de entidade no residente que participe no seu capital
e com a qual existam relaes especiais ou de terceiro
no residente em territrio portugus, em que tenha
havido prestao de aval ou garantia por parte de uma
das entidades referidas no n 4 do art. 58 do CIRC.
Considera-se que h endividamento excessivo quando
o valor das dvidas contradas junto das entidades
referidas anteriormente, com referncia a qualquer
data do perodo de tributao, seja superior ao dobro
do valor da correspondente participao no capital
social.
193
Campo 255 Juros de suprimentos (art. 42 do CIRC)

Neste campo devero ser includos os juros e outras
formas de remunerao de suprimentos e
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte
em que excedam o valor correspondente taxa de
referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio
da dvida acrescida do spread de 1,5% (Portaria n
184/2002, de 4 de Maro)
194
Campo 256 Despesas com combustveis (art. 42 do CIRC)
As despesas com combustveis, na parte em que o
sujeito passivo no faa prova de que as mesmas
respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou que
so por ele utilizadas em regime de locao e de que
no so ultrapassados os consumos normais, devem
ser acrescidos neste campo.
de salientar que o nus da prova de que os
consumos normais no foram ultrapassados pertence
ao sujeito passivo, pelo que nas facturas de
combustvel deve constar, alm da matrcula da
viatura, o n de quilmetros percorridos data do
abastecimento

195
Campo 257 Ajustamento positivo (art. 58-A do CIRC)
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de
direitos reais sobre bens imveis
Decreto Decreto- -Lei n Lei n 287/2003, de 12 de 287/2003, de 12 de
Novembro Novembro
Contribuio
Autrquica
I M I
Sisa
I M T
ISSD
Selo
Contestao
Art. 129
Efeito suspensivo
da liquidao na
parte respeitante
ao ajustamento
196
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
1. Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre
bens imveis devem adoptar, para efeitos da
determinao do lucro tributvel nos termos do
presente Cdigo, valores normais de mercado que
no podero ser inferiores aos valores patrimoniais
tributrios definitivos que serviram de base
liquidao do imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que
serviriam no caso de no haver lugar liquidao
deste imposto.
197
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
2 . Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no
nmero anterior, o valor constante do contrato seja
inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do
imvel, este o valor a considerar pelo alienante e
adquirente, para determinao do lucro tributvel.
198
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos
reais sobre bens imveis
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior:
a) O sujeito passivo alienante deve efectuar uma correco, na
declarao de rendimentos do exerccio a que imputvel o
proveito obtido com a operao de transmisso,
correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato;

Esta correco extra-contabilstica obrigatria e efectuada
no exerccio em que o proveito associado transmisso
imputvel
Perspectiva do
alienante
199

Veja-se o seguinte exemplo em que o sujeito passivo procedeu
venda, em 2004, de 5 fraces, tendo sido o VPT das fraces A e B
notificado em 2004, e os VPT das restantes notificado,
respectivamente, em 15 de Junho de 2005, 10 de Janeiro de 2006 e
14 de Fevereiro de 2007:
Fraco Ano de VALOR
Inscrio Venda VPT Diferena
A 2004 10 12 2
B 2004 15 12 0
C (15JUN2005) 2005 16 20 4
D (10JAN2006 ) 2006 18 18 0
E (14FEV2007) 2007 20 26 6

200

O Com referncia s notificaes do VPT fixado no exerccio de 2004
dever proceder correco, no quadro 7 da Declarao Mod. 22, de 2
unidades referente fraco A, no revelando para este efeito o facto
de se ter verificado uma diferena de valor de sentido inverso na
alienao da fraco B.
O Como se tomou conhecimento da VPT antes da entrega da Declarao
Mod. 22, dever esta reflectir os ajustamentos necessrios.
O Caso o sujeito passivo conteste o valor em causa, fazendo prova do
preo efectivo da transmisso, conforme previsto no artigo 129 do
Cdigo do IRC, esta contestao tem efeitos suspensivos na
liquidao do IRC, no que respeita ao acrscimo do ajustamento
positivo. Neste caso, o sujeito passivo no acresceria o valor no
campo 257 do Quadro 07 da declarao modelo 22, mas indicaria o
mesmo no campo 416 do Quadro 11.
201

O Com referncia notificao do VPT fixado no exerccio de
2007, referente fraco E, deve entregar em Janeiro de
2008 uma Declarao Mod. 22 de substituio referente ao
ano de 2004, procedendo no quadro 07 ao acrscimo de 6
unidades

202
Artigo 58.-A
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior:
b) O sujeito passivo adquirente, desde que registe
contabilisticamente o imvel pelo seu valor patrimonial tributrio
definitivo, deve tomar tal valor para a base de clculo das
reintegraes e para a determinao de qualquer resultado
tributvel em IRC relativamente ao mesmo imvel.

O SP adquirente opta ou no pelo registo contabilstico do imvel pelo
VPT definitivo no entanto tal condio legal para tomar aquele valor
como custo de aquisio da mercadoria vendida (no caso de aquisio do
imvel para revenda) ou as reintegraes e posterior +/- valia fiscal (se o bem
integrar o imobilizado).
Perspectiva do
adquirente
203
Artigo 58.-A
O acrscimo do valor dos bens imveis resultante da aplicao das
regras fiscais determina um aumento no valor dos elementos do
activo (matria-prima, mercadoria, imobilizado corpreo ou
imobilizado financeiro
Perspectiva do
adquirente
Por contrapartida de uma rubrica de
capital prprio 57 Reservas
Variao patrimonial
positiva no tributada -
alnea b) do n 1 do artigo
21 do CIRC
Quando se trate de correco ao valor das reintegraes do imvel, as
relativas a exerccios anteriores sero consideradas como custo do
exerccio em que o valor patrimonial tributrio se tornar definitivo (n 5
do artigo 58-A do Cdigo do IRC)
204
Artigo 58.-A
Perspectiva do
adquirente
Caso prtico:
O sujeito passivo J Comprei Casa, SA, adquiriu em 2004, um imvel
pelo valor de 200.000,00.
Em Janeiro de 2006, foi-lhe notificado o resultado da avaliao:
260.000,00, sendo este o valor patrimonial tributrio definitivo do
imvel.
Enquadramento fiscal:
Nos exerccios de 2004 e 2005, praticou amortizao de 4.000,00 (
2% X 200.000,00).
No exerccio de 2006, contabiliza a diferena por contrapartida de uma
Reserva (variao patrimonial positiva, no tributada).
Neste exerccio contabiliza uma amortizao de 7.600,00 ( 2% X
260.000,00 + 2 X 1.200,00, relativas aos exerccios de 2004 e 2005), a
qual ser fiscalmente aceite.
205
Campo 258 Importncia constantes de NIF inexistente ou invlido

O Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 42. do
CIRC, no so de considerar como custo as despesas
constantes de documentos com NIF invlido ou
inexistente
206
- A partir de 2003 e relativamente s menos-valias
realizadas com a transmisso onerosa de partes de
capital, no so aceites como custos ou perdas do
exerccio, os suportados (incluindo as menos-valias
fiscais) com a transmisso onerosa de partes de
capital, quando detidas por um perodo inferior a 3
anos e desde que tenham sido adquiridas a:
Entidades com as quais existam relaes especiais (n 4 do
art. 58 do CIRC);
Entidades sujeitas a um regime de tributao claramente mais
favorvel (ver Portaria n 150/2004, de 13 de Fevereiro);
Entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um
regime especial de tributao
Campo 259 Custos e Perdas suportados c/ a transmisso onerosa
de partes de capital
207

- No so igualmente aceites como custos ou perdas
fiscais, nos termos dos n
os
6 e 7 do art. 23 do CIRC, os
suportados com a transmisso onerosa de partes de
capital, sempre que:
A entidade alienante tenha resultado de
transformao de sociedade qual fosse aplicvel
regime fiscal diverso relativamente a estes custos
ou perdas e tenham decorrido menos de trs anos
entre a data da transformao e a data da
transmisso;
(Continua)
208

A transmisso respeite a partes de capital de
entidades com as quais existam relaes especiais
(n 4 do art. 58 do CIRC), de entidades residentes
em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais
favorvel, ou de entidades residentes em territrio
portugus sujeitas a um regime especial de
tributao.

209
Campo 225 Livre para acrscimos no contemplados nos campos
anteriores

No caso de existirem diversas correces a inscrever
nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com
todos os elementos necessrios para uma eventual
inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e
integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121
do CIRC

210
Campo 271 (NOVO) Impostos diferidos

Deve aqui inscrever os montantes lanados a dbito da
conta 862 Passivos por Impostos diferidos

211
Campo 231 Restituio de impostos no dedutveis e excesso da
estimativa para impostos

Ver anotaes ao campo 211 do quadro 07

212
Campo 232 Rendimentos nos termos do art. 46 do CIRC

O art. 46 do CIRC tem por objectivo eliminar ou
atenuar a dupla tributao econmica dos lucros
distribudos por entidades com sede ou direco
efectiva no territrio nacional (n. 1 a)), ou em territrio
da Unio Europeia (n. 5 em 100% ou n. 8 al. b) em
50%) nas quais o sujeito passivo detenha uma
participao no capital.
Tambm existe aquele possibilidade por via do art.
39.-A do EBF (PALOPs) ou art. 39. n. 5 al. b) do EBF
(benefcio ao investimento)

213

A dupla tributao eliminada quando:
A participao no capital seja no inferior a 10%
E esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo
ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde
que a participao seja mantida durante o tempo necessrio
para completar aquele perodo

Verificadas estas circunstncias, tambm no existe reteno
na fonte aquando da distribuio dos lucros, nos termos do
art. 90. n. 1 al. C)
214

Exemplo:
Lucros distribudos por uma sociedade por
quotas com sede no Porto, na qual a empresa
ALFA detm uma participao de 15% desde
Janeiro de 2000 o valor recebido ascendeu a
15.000 .
Como a sociedade Alfa, Lda., rene as
condies previstas no n 1 do art. 46, dever
deduzir no campo 232 do quadro 07 a
importncia recebida da sociedade Y

215

Resoluo:
Neste caso, o valor recebido (valor lquido)
corresponde ao valor bruto, pois, em princpio,
no houve reteno na fonte em virtude da
dispensa consignada na al. c), n. 1 do art. 90.
Assim, o valor bruto dos dividendos
corresponde ao valor recebido, sendo esse o
valor a abater ao RLE: CF - (C232, Q07)=
15.000.

216

A dupla tributao atenuada quando no se verificar
qualquer dos requisitos referidos anteriormente, quer
no tocante percentagem de participao, quer quanto
ao tempo da sua deteno.
Quando assim for deduz-se neste campo apenas 50%
dos rendimentos includos na base tributvel

217

Exemplo:
A sociedade W, Lda., recebeu, no exerccio de 2006,
da sociedade Z, Lda., ambas com sede no territrio
nacional, onde detm, desde 2000, uma
participao de 8%, lucros no montante de
10 000.
Como a sociedade W, Lda., no rene as condies
previstas no n 1 do art. 46, mas apenas as do n 8
do mesmo artigo, apenas poder deduzir no campo
232 do quadro 07 a importncia correspondente a
50% dos lucros recebidos da sociedade Z, no se
aplicando aqui a dispensa de reteno na fonte
consignada no art. 90, 1, c).
218

Resoluo:
No nosso exemplo teremos que ter em conta a reteno na
fonte de 20% prevista no art. 71, n. 3 al. c) do CIRS,
aplicvel por fora do art. 88, n. 1, al. c) e n. 4 do CIRC.
Dever apurar-se o valor bruto dos dividendos [(17.000 /
(1 0,20) = 21.250], contabilizado como proveito, sendo
deduzido 50% desse valor, nos termos do n. 8 (anterior
n. 7) do art. 46: (C232, Q07) CF- RLE = 10.625,
conseguindo-se por esta via apenas atenuar a dupla
tributao (situao anloga ao IRS art. 40-A, CIRS).
O valor da reteno na fonte (4.250) ser deduzido
colecta: C359, Q10 + Colecta = 4.250 (tem a natureza de
imposto pago por conta - art. 88, n. 3; reteno
provisria dbito na conta 241).
219
Campo 233 Actualizao de encargos de exploraes silvcolas (n
6 do art. 18 do CIRC

Como se depreende do prprio ttulo, este campo s
dever ser preenchido por empresas silvcolas.
Destina-se a receber o acrscimo resultante da
actualizao pelos coeficientes de desvalorizao da
moeda, da parte dos encargos plurianuais
correspondentes percentagem que a extraco
efectuada no exerccio represente na produo total
220
Campo 236 40% das realizaes de utilidade social (n 9 do art. 40
do CIRC)

So considerados custos ou perdas do exerccio os
gastos suportados com a manuteno facultativa de
creches, lactrios, jardins de infncia (n 1 do art. 40),
nas condies a previstas.
Quando estes gastos forem efectuados em benefcio
do pessoal da empresa, seus familiares ou outros, so
considerados para efeitos de determinao do lucro
tributvel, com uma majorao de 40%.
Assim, haver que deduzir neste campo 40% das
importncias despendidas com estas aces.
Esta majorao, apesar de ser um benefcio fiscal, no
de incluir no quadro 04 do Anexo F da Decl. anual
221
Correces a efectuar no quadro 07
Campo 273 (NOVO) Impostos Diferidos

Inscrever aqui os valores lanados a crdito da conta
862 associada a activos por Impostos diferidos
222
Correces a efectuar no quadro 07
Campo 237 Livre para dedues no contempladas nos campos
anteriores

No caso de existirem diversas correces a inscrever
nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com
todos os elementos necessrios para uma eventual
inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e
integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121
do CIRC;
223
Deduo de Prejuzos
224
Quadro 09 - Art. 48. deduo de Prejuzos
Conforme determina o n. 1 do art. 15. do CIRC:
Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na
alnea a) do n. 1 do artigo 3., a matria colectvel obtm-se
pela deduo ao lucro tributvel, determinado nos termos dos
artigos 17. (RL +/- VP +/- CF) e seguintes, dos montantes
correspondentes a:

1) Prejuzos fiscais, nos termos do artigo 47.;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que
consistam em dedues naquele lucro
Aquela deduo obedece a 2 grandes princpios:
- Princpio da Identidade Jurdica
- Princpio da Identidade Econmica
- Princpio da titularidade do capital
225
Princpio da Identidade Jurdica:
Art. 47. n. 1: Os prejuzos fiscais apurados em determinado
exerccio, nos termos das disposies anteriores, so
deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais
dos seis exerccios posteriores.

Princpio da Identidade Econmica:
Art. 47. n. 8: O previsto no n. 1 deixa de ser aplicvel
quando se verificar, data do termo do perodo de tributao
em que efectuada a deduo, que foi modificado o objecto
social da entidade a que respeita ou alterada, de forma
substancial, a natureza da actividade anteriormente exercida
() (Lei 39-A/2005, de 29/07)
Excepto quando o LT apurado por mtodos indirectos
226
Princpio da titularidade do capital (OE rectificativo/2005):
- Art. 47. n. 8 (parte final): () ou que se verificou a
alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou
da maioria dos direitos de voto
A limitao do n. 8 poder ser afastada caso o sujeito passivo
solicite autorizao ao Ministro das Finanas em momento
anterior[1] s alteraes contidas no n. 8..

[1] Um problema colocado, a este nvel, pela KPMG est
relacionado com empresas cotadas em bolsa em que este
requerimento constituiria uma manifestao de intenes que
poder constituir um factor de instabilidade nos mercados de
capitais.
227
Princpio da titularidade do capital (OE rectificativo/2005):
Altera Altera o ao OE 2005 o ao OE 2005
IRC (artigo 47 IRC (artigo 47 ) )
X X
A A
B B
A det A det m 60% do m 60% do
capital social de X capital social de X
Em 2006, A Em 2006, A
transmite a transmite a
participa participa o a B o a B
No exerc No exerc cio de 2005, X cio de 2005, X
apresenta preju apresenta preju zo fiscal zo fiscal
Em consequncia da transmisso de A para B, Em consequncia da transmisso de A para B,
o preju o preju zo fiscal no zo fiscal no dedut dedut vel ao eventual vel ao eventual
lucro tribut lucro tribut vel do exerc vel do exerc cio de 2006 cio de 2006
228
Aplica-se s entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, no abrangidas pelo
regime simplificado, bem como os no residentes com
estabelecimento estvel;

O IRC liquidado, nos termos do n 1 do artigo 83, liquido das
dedues previstas nas alneas b) e d) do mesmo artigo no pode ser
inferior a 60% do IRC (ou seja, 15% de taxa efectiva (60% x 25%)que
seria devido na ausncia de:

- benefcios fiscais (tal como definidos no prprio artigo);
- benefcios do regime do n 13 do artigo 40 (realizaes de utilidade
social);
- benefcios do regime artigo 69 (transmissibilidade de prejuzos no
mbito de um processo de fuso);
Correces a efectuar no Quadro 10 da Dec. Mod. 22
Limitao de benefcios fiscais o resultado da liquidao
Campo 371 Quadro 10 (NOVO) (Artigo 86.)
229
Para o efeito, consideram-se benefcios fiscais:

criao de emprego para jovens artigo 17 do EBF;
dividendos de aces decorrentes de processos de privatizao
artigo 59 do EBF;
donativos no mbito do mecenato;
dedues colecta, com excepo com excepo dos previstos na
Lei n. 40/2005(SIFIDe) e dos benefcios fiscais de natureza
contratual;
os incentivos fiscais interioridade;
acrscimos de amortizaes resultantes de reavaliao efectuada
ao abrigo de legislao fiscal
Nesta caso, o benefcio pode fazer baixar a colecta abaixo 15% (60% de 25%)
230
Uma vez que a limitao opera atravs de uma
correco do montante do imposto liquidado, nas
situaes em que no se apure imposto liquidado, esta
limitao no ter aplicabilidade (informao
vinculativa Proc. 3469 - 19.01.2006)

Ou seja, no se aplica a presente limitao caso se apure
inicialmente:
Prejuzo Fiscal (mesmo c/ BF por deduo ao
rendimento);
ou Matria Colectvel nula, mesmo no caso de utilizao
da deduo de prejuzos autorizada nos termos do art. 69.
do CIRC(fuso).
231
Casos prticos:
exemplo 1:
Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no
exerccio de 2005, uma matria colectvel de 230.000,00 usufruindo
de um benefcio fiscal de 170.000,00, ao abrigo do artigo 17 do EBF
(criao de empregos para jovens).

Liquidao com benefcio Liquidao sem benefcio
230.000 X 25% = 57.500 400.000 X 25% = 100.000
100.000 X 60% = 60.000
consequncia: acresce no campo 371 do Quadro 10 da declarao
modelo22 2.500,00 ( 60.000,00 - 57.500,00)
A aplicao do artigo 86 do Cdigo do IRC no levar alterao do
preenchimento da declarao modelo 22
232
exemplo 2:

Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta,
no exerccio de 2005, uma matria colectvel de 200.000,00
usufruindo de um benefcio fiscal no contratual, por deduo
colecta no valor de 10.000,00.

Liquidao com benefcio Liquidao sem benefcio
200.000 X 25% = 50.000 200.000 X 25% = 50.000
IRC liquidado = 40.000 50.000 X 60% = 30.000

consequncia: no h lugar a qualquer correco imposta pelo artigo
86
233
Regime Simplificado de
Tributao
234
Regime simplificado
Origem do regime:
Reforma da tributao do rendimento operada pela Lei
30-G/2000

Causa:
Necessidade de trazer para o sistema um elevado n. de
contribuintes inseridos, ou no, em contextos em que as
prticas de evaso abundavam .
235
Regime simplificado
Caractersticas do sistema
Mtodo alternativo e facultativo de determinao do
rendimento (Cf. art. 81., n. 2 da LGT e ltima parte do n. 1
do art. 53 do CIRC)
Regime especial de avaliao indirecta da MT
No colide com princpio da verdade declarativa, sem
prejuzo das correces previstas no CIRC, designadamente no
n. 11, do Art. 53.
No abrangido pelo procedimento de reviso previsto no Art.
91. da LGT
236
Regime simplificado
No constitui presuno ilidvel nos termos do Art. 74. da LGT
No exclui outra forma de determinao indirecta do rendimento
tributvel
Presuno de rendimento mnimo (valor anual do salrio
mnimo nacional mais elevado)
No sujeitos a pagamento especial por conta
237
Enquadramento no regime
>Relacionado com o volume anual de proveitos, incluindo variao da
produo e dos TPE (anualizado, no caso do exerccio de inicio de actividade)
> facultativo para os S.P. que preencham os pressupostos para sujeio ao
regime, incluindo, no exerccio de inicio de actividade
> A opo pelo regime geral tem a validade de um ciclo de 3 anos, findo o
qual caduca
> O enquadramento no regime mantm-se, verificados os respectivos
pressupostos, por ciclos de 3 anos
> O enquadramento automtico no regime geral tem a validade de 1 ano
> Cessa a aplicao do regime desde que durante dois exerccios consecutivos o
volume anual de proveitos a que se refere o n. 1 do art. 53., for ultrapassado,
ou se o for num nico exerccio, em mais de 25% daquele montante
238
Enquadramento no regime
No ano em que se inicia a actividade:
Serve de referncia para enquadramento o valor total anual de proveitos
estimado, caso no seja exercida a opo pelo regime geral de determinao do lucro
tributvel.

Ex: Incio de actividade em 1 de Julho de 2007: previso para 6 meses: 100.000
(anualizao do valor estimado: 200.000)
Enquadramento regime geral
Nota: se o valor dos proveitos efectivos em 2007 ascendesse a
15.000, o contribuinte ficaria, em 2008 enquadrado no Regime
Simplificado, salvo opo pelo regime geral
239
Regime simplificado
Entidades abrangidas pelo sistema - requisitos
> Residentes
> Que exeram a ttulo principal actividades de natureza comerc., ind. ou
agrcola
> No isentos nem sujeitos a algum regime especial de tributao (RTGS,
transparncia fiscal, com excepo das sociedades de profissonais)
> No se encontrem sujeitos a reviso legal de contas
(CSC: SA, art. 452. e 454. ; Soc. Quotas Art. 262., n. 1 previso
de CF no contrato e Art. 262., n. 2 ultrapassagem durante dois anos
consecutivos de dois dos seguintes limites: total de balano 1 500 000; total
de vendas lquidas e outros proveitos 3.000 000; n. mdio de trabalhadores
50)
240
Regime simplificado
Entidades abrangidas pelo sistema
> Que apresentem um volume total anual de proveitos no superior a 149
639,37 (incluindo variao de produo, TPE e ajustamentos nos termos do n. 2
do Art. 58.-A do CIRC)

Nota: pelo Art. 56., n. 2, da Lei que aprovou o OE/07, foi autorizado o
Governo a revogar o regime simplificado, substituindo-o por um regime que
consagre regras simplificadas de apuramento do LT
> Com base na contabilidade para S.P. que exeram a tit. principal
activ. nat. comerc., ind. ou agrcola ou de prestao de servios cujo VN anual
no ultrapasse 250 000
241
Vendas X 20% = X
Restantes Proveitos * X 45% = Y
X x Y > 14 x 403,00 ( 5642,00), caso contrrio
prevalece aquele valor.
* excluindo variao de produo e trabalhos para a prpria empresa
Lucro Tributvel
Matria Colectvel = LT - Prejuzos fiscais (apurados aquando
da utilizao do Regime Geral)
242
2. Regimes Especiais
243
2.1 Regime Transparncia
Fiscal
244
Este regime visa:
A neutralidade fiscal;
Combate evaso fiscal, face possibilidade de os scios
constiturem sociedades intermedirias com a finalidade de fuga ao
imposto;
Eliminao da dupla tributao economia dos lucros.
de aplicao obrigatria para:
a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
b) Sociedades de profissionais (incluindo unipessoais) conforme art.
151. CIRS;
c) Sociedades de simples administrao de bens;
d) Agrupamentos complementares de empresas (ACE) - DL n. 430/73, de
25/08
e) Agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE) - DL n. 148/90,
de 09/05
Regime de Transparncia Fiscal
245
Mecnica do regime:
As sociedade elencadas nas alneas a) a c), devero imputar
directamente aos scios a matria colectvel apurada nos termos
do CIRC, devendo estes integr-la no seu rendimento tributvel
para efeitos de IRS ou IRC, consoante os casos, mesmo que no
ocorra distribuio de lucros.
scios pessoas singulares
Soma ao rendimento j lquido
da categoria B (n. 1 e n. 2 do
art. 20. do CIRS).
scios pessoas
colectivas SP IRC
CF + campo 205 do quadro 07 da
mod. 22
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade
transparentes so reportados dentro da prpria sociedade.
246
Mecnica do regime:
As sociedade elencadas nas alneas d) e e), devero imputar
directamente aos membros o lucro tributvel ou prejuzo fiscal
matria colectvel apurada nos termos do CIRC, devendo estes
integr-la no seu rendimento tributvel para efeitos de IRC,
mesmo que no ocorra distribuio de lucros.
AO membro imputado
o Lucro Tributvel
CF+ (CAMPO 205) do Q07 DO
MEMBRO
CF- (Campo 227) do Q07 do
membro
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade
transparentes no so reportados dentro da prpria sociedade.
AO membro imputado
o Prejuzo Fiscal
247
Mecnica do regime:
Para alm da Matria Colectvel ou do LT/PF, tambm so imputados
aos scios ou membros, as dedues colecta conforme define o
n. 5 do art. 83.
Dedues colecta
(DTI, IMI, BF e RF)
Imputao na mesma % dos rendimentos
(n. 3 do art. 6.) efectuada no quadro 33
do anexo G mod. 22
Note-se, que, na sequncia do art. 5. n. 2 al. h), a efectiva
distribuio de lucros s sociedades de transparncia fiscal (em
particular das sociedades profissionais) no ser alvo de
reteno na fonte.
248

O exerccio a que deve efectuar-se a imputao aos scios
aquele a que a matria colectvel/lucro tributvel respeite,
ou seja, a matria colectvel/lucro tributvel relativa ao
exerccio n, dever ser imputada aos scios ou membros
para tributao no mesmo exerccio de n,
independentemente de haver ou no distribuio de lucros.
Uma sociedade considerada transparente no tributada
em sede de IRC, conforme artigo 12 do Cdigo do IRC,
integrando-se os valores imputados no rendimento
tributvel dos scios ou membros, para efeitos de IRC ou
IRS, consoante se trate de pessoas colectivas ou
singulares.
Sujeio instrumental sem prejuzo das tributaes
autnomas (art. 12.) da no efectuarem PEC nem PC
249

No exerccio em que a sociedade transparente
proceder distribuio efectiva dos lucros j
fiscalmente imputados em exerccios anteriores, os
scios pessoas colectivas (sujeitos a IRC) devero
deduzir, no campo em branco 237 do Q07, os lucros
distribudos, desde que os mesmos se encontrem
includos no resultado lquido do exerccio,
designadamente atravs da conta 78, de forma a evitar
a sua dupla tributao.
Aquando da distribuio efectiva dos lucros
250
Caso, no entanto, se registe no exerccio seguinte uma
cobertura de prejuzos por parte dos membros do
ACE/AEIE, se este afectar negativamente o resultado
lquido desses mesmos scios, dever-se- acrescer no
campo em branco (C225 do Q07) o montante dos
prejuzos cobertos de forma a evitar que o lucro
tributvel seja duplamente influenciado (no ano da
imputao do prejuzo e no ano da sua cobertura por
parte do membro).
Aquando da cobertura dos prejuzos
251
regime de transparncia fiscal
imputao de rendimentos
Sociedades:
civis sem forma comercial
de profissionais *
de simples administrao de bens
Agrupamentos:
ACE
AEIE

Matria Colectvel
Lucro (C205) ou Prejuzo (C227)
* So as nicas que podem ficar abrangidas pelo Regime Simplificado de Tributao
art. 53. n. 13 do CIRC aplicando-se o os coeficientes dos SP de IRS.
252
Em termos declarativos:
Estas sociedades devero assinalar, simultaneamente, os campos 1 e
7, ou os campos 6 e 7 (no caso particular das sociedades profissionais
sujeitas ao regime simplificado de tributao e enquadradas no regime
de transparncia fiscal) do quadro 03 da declarao mod. 22.
Em contrapartida, a imputao do rendimento tributvel ocorre no
Anexo G da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal
(DAICF).

As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal (com excluso
dos ACEs e dos AEIEs) o total do rendimento a imputar, a colocar no
campo G79 do quadro 034 daquele anexo, dever ser transportado do
campo 346 do quadro 09 da declarao de rendimentos mod. 22, ou
seja, o valor da matria colectvel, nos termos do n. 1 do art. 6..
No caso particular de um ACE ou de um AEIE, dever ser transposto
para o campo G79 do anexo G da DAICF o valor inscrito no campo 240
do quadro 07 da mod. 22 (lucro fiscal) ou, alternativamente, do campo
239 daquele quadro (prejuzo fiscal), conforme dispe o n. 2 do art.
6. do CIRC.
253
Caso prtico:
Em 2004, Joo Conselheiro, economista, decidiu constituir
uma sociedade unipessoal por quotas para o exerccio da sua
actividade. Este sujeito passivo est abrangido pelo regime de
transparncia fiscal, por se tratar de uma sociedade de
profissionais, conforme alnea a) do n 4 do artigo 6 do
Cdigo do IRC. Nesse exerccio, a sociedade apresentou um
prejuzo fiscal de 1.020,00. No exerccio de 2005, a
sociedade apresenta um lucro tributvel de 1.620,00. Nesse
mesmo exerccio a sociedade suportou despesas de
representao no montante de 500,00.
Qual a matria colectvel a imputar ao scio em 2005?
Haver IRC a pagar por parte da sociedade?
254
Resoluo:
considerando que sociedade apresenta no exerccio de 2005,
um lucro tributvel de 1.620,00 e tem direito deduo do
prejuzo registado no exerccio anterior (conforme n 7 do artigo
47 do Cdigo do IRC), a matria colectvel a imputar ao scio
600,00.
por fora do artigo 12 do Cdigo do IRC, est obrigada ao
pagamento da tributao autnoma de 25,00 ( 500,00 x 5%),
incidente sobre as despesas de representao, prevista no n 3
artigo 81.
a sociedade transparente deve apresentar a declarao modelo
22 de IRC, preenchendo-a integralmente at ao Quadro 09
apuramento da matria colectvel.
dever tambm proceder liquidao das tributaes
autnomas (campo 365 do Quadro 10 da declarao modelo 22).
255
Alteraes OE 2007
Art. 31 - Regime simplificado
N. 2: Rendimento tributvel passa a ser igual a: (Vendas x
20%) + (Outros Rend. x 70%) + prestaes servios
efectuadas pelos scios s Soc. Profissionais.
Para alm do aumento do coef. de 65% para 70%, foi
introduzida uma alterao que visa combater uma prtica de
evaso fiscal que vinha sendo detectada:

- Soc. Prof. / Scio: Aumento dos custos na sociedade
diminuio da MC imputada aos scios;
- Scio (RS): Prestaes de servios x 65% = rendimento
Poupana fiscal = 35% x servios prestados
256
CATEGORIA B - REGIME SIMPLIFICADO
Exemplo
O sujeito passivo D registou prestaes de servio no valor
de 50.000, dos quais 10.000 correspondem a servios
prestados a uma sociedade sujeita ao regime da
transparncia fiscal na qual detm uma participao social
de 50%.
A sociedade apurou uma matria colectvel de 30.000
Determinao do rendimento lquido da categoria B:
(50.000 10.000) x 0,70 = 28.000
Servios prestado sociedade = 10.000
Matria colectvel imputada 30.000 : 2 = 15 000
Rendimento lquido: 28.000 + 10.000 + 15.000 = 53.000
257
2.2 Regime Especial de
Tributao dos Grupos de
Sociedades
258
Conceito de grupo (art. 63. n. 2):
A sociedade dominante detm, directa ou indirectamente, uma
participao maior ou igual a 90% da soc. dominada;
Tal participao dever conferir maioria (mais de 50%) dos
direitos de voto.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
dominante
A B
C
X
Y
Z
90%
90%
90%
90%
90%
90%
10%
a sociedade dominante detm
directamente 90% de B e
indirectamente mais 9% (90% x 10%)
10%
259
Requisitos da opo (n. 3 do artigo 63):

Todas as sociedades do grupo tm de ter a sede e
direco efectiva em territrio portugus e a totalidade
dos seus rendimentos estar sujeita ao regime geral de
tributao em IRC, taxa mais elevada;
A sociedade dominante deter a participao na
sociedade dominada h mais de um ano, com
referncia data em que se inicia a aplicao do
regime;
A sociedade dominante no pode ser considerada
dominada de nenhuma outra residente em territrio
portugus que rena os requisitos para ser qualificada
como dominante;
260
Requisitos da opo (n. 3 do artigo 63):

A
C
Y
Z
90%
90%
90%
a sociedade C, embora dominante
sobre Y e Z, no pode optar pelo
RETGS, pois dominada de A
Residente
em PT
261
Factores de no incluso ou excluso do grupo (n. 4
do artigo 63):
estejam inactivas h mais de um ano ou tenham sido dissolvidas;
registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores ao do incio
da aplicao do regime, salvo se a participao j for detida pela
sociedade dominante h mais de dois anos;
estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal mais
elevada e no renunciem sua aplicao;
adoptem um perodo de tributao no coincidente com o da
sociedade dominante;
o nvel de participao exigido (de pelo menos 90%) seja obtido
atravs de uma entidade que no rena os requisitos legalmente
exigidos para fazer parte do grupo;
No sejam soc. quotas, SA ou comandita por aces.
262
Metodologia de clculo do LT (art. 64.):

o lucro tributvel do grupo calculado pela
sociedade dominante, atravs da soma algbrica dos
lucros tributveis e dos prejuzos fiscais de cada uma
das sociedades pertencentes ao grupo, apurados nas
respectivas declaraes individuais. Este montante
corrigido da parte dos lucros distribudos entre
empresas do grupo que se encontre includa nas bases
tributveis individuais.
263
Caso prtico:

Um dado grupo de sociedades tributado pelo regime especial
de tributao de grupos sociedades, apresenta no exerccio de
2005, os seguintes resultados:
sociedade A (dominante): lucro tributvel de 5.000,00
sociedade B: lucro tributvel de 3.000,00
sociedade C: prejuzo fiscal de 2.000,00
a sociedade B distribuiu resultados internos de 1.000,00
(includos na base tributvel individual)
Neste caso, o lucro tributvel do grupo 5.000,00 (5.000 +
3.000 2000 1000)
264
Regime especfico de deduo de prejuzos (art.
65.)

Ex:
C
Y
Z
90%
90%
a sociedade G passou a fazer parte
do grupo no exerccio de 2005
G
90%
no exerccio de 2005 apresenta
prejuzos fiscais dedutveis do
exerccio de 2004 (em que ainda
no fazia parte do grupo) no valor
de 1.000,00
265
Regime especfico de deduo de prejuzos (art. 65.)

Cont
Nesta situao, admita-se que no exerccio de 2005, as
declaraes do grupo apresentam os seguintes resultados:

a sociedade dominante C: Lucro Tributvel de 1.000,00;
as sociedades dominadas Y e Z, apresentam tambm
Lucro Tributvel de 200,00 cada;
a sociedade G apresenta Lucro Tributvel de 500,00;
o grupo tem prejuzos fiscais dedutveis de 300,00;
266
Regime especfico de deduo de prejuzos (art. 65.)
Cont
determinao da matria colectvel do grupo (2005):
soma algbrica dos Lucros Tributveis = 1.900,00
prejuzos fiscais dedutveis = 800,00 ( os 300,00 do grupo
mais os 500,00 da sociedade G, em obedincia alnea a) do n
1 do artigo 65 do Cdigo do IRC)
matria colectvel = 1.100,00
Nota: se em 2006 terminasse a aplicao do regime sociedade
G, esta ainda poderia deduzir PF no valor de 500 que vinham de
2004, no deduzidos pelo grupo. No entanto, se esta tivesse
gerado PF no seio do grupo, perderia o dto sua deduo
aquando da sua sada (al c) do n.1 do art. 65.), assim como o
prprio grupo (al. d) daquele n.).
267
PAGAMENTO POR
CONTA
268
A colecta inferior a 199,52
No existe obrigatoriedade de efectuar pagamentos por conta
A colecta superior a 199,52
O volume de negcios do ano anterior ultrapassa os 498 797,90?
75% x (Colecta Retenes) 85% x (Colecta Retenes)
No Sim
Tero de ser efectuados 3 pagamentos por conta
269
PAGAMENTO ESPECIAL
POR CONTA
270
Art. 98 - Pagamento especial por conta
Face s disposies que passaram a vigorar a partir de
01.01.2004, analisemos o regime do PEC.
1. Quem est sujeito ao PEC?
As entidades que exeram a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.
As entidades no residentes com
estabelecimento estvel.
271
2. Quem no est sujeito ao PEC?
As entidades abrangidas pelo regime simplificado.
Todas as entidades a ele sujeitas, no exerccio de incio de
actividade e no seguinte.
Os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC nos termos
dos arts. 9 e 10 do CIRC e do Estatuto Fiscal Cooperativo.
Os sujeitos passivos que se encontrem com processos no
mbito do CPEREF, a partir da data da instaurao do
processo.
(NOVO) N. 11, al. c): Dispensa do PEC passa a aplicar-se
aos SPs que no efectuem vendas ou prestaes de
servios (inactivos) e que cessem a actividade para efeitos
de IVA (condies art. 33, CIVA) (aditamento OE 2007).
272
3. Clculo do PEC
1% do volume de negcios do ano anterior
Com o limite mnimo de 1 250
e, quando superior, ser igual a 1 250
acrescido de 20% da parte excedente, com
o limite mximo de 40 000.
Ao montante assim apurado deduzir-se-o os
pagamentos por conta efectuados no exerccio
anterior.
273

4. Pagamento do PEC
Durante o ms de Maro ou, em duas
prestaes, durante os meses de Maro e
Outubro do ano a que respeita ou, no caso de
adoptarem um perodo de tributao no
coincidente com o ano civil, no 3 ms e no 10
ms do perodo de tributao respectivo.

274
5. Conceito de volume de negcios para efeitos de
clculo do PEC
Corresponde ao valor das vendas e dos
servios prestados (n 4 do art. 98 do CIRC).
No caso de bancos, empresas de seguros e
outras entidades do sector financeiro o
volume de negcios ser constitudo pelos
juros e proveitos equiparados e comisses ou
pelos prmios brutos emitidos.

(Continua)
275
5. Conceito de volume de negcios para efeitos de
clculo do PEC
Nos sectores de revenda de combustveis, de
tabacos, de veculos sujeitos ao IA e de lcool e
bebidas alcolicas podem no ser considerados,
no clculo do PEC, os seguintes impostos,
quando includos nos proveitos:
Impostos especiais de consumo (IEC);
Imposto automvel (IA).
(CONTINUA)
276
Quando no seja possvel determinar os IEC
includos nos proveitos, podero ser deduzidas
as seguintes percentagens:
Vendas de gasolina 50%
Vendas de gasleo 40%
Vendas de cigarros 60%
Vendas de cigarrilhas e charutos 10%
Vendas de tabacos de corte fino destinados a
cigarros de enrolar e restantes tabacos de
fumar 30%
277
6. Exemplos de clculo do PEC

EXEMPLO 1
A Sociedade A, enquadrada no regime geral de
determinao do lucro tributvel para efeitos de
IRC, obteve em 2006 um volume de negcios de
100 000 e efectuou pagamentos por conta no valor
de 600.

278
EXEMPLO 1 Resoluo
Clculo do PEC de 2007
1% do volume de negcios com o limite mnimo de 1 250
1% x 100 000 = 1 000 como inferior a 1250, o valor a
considerar ser 1 250
Ao valor assim determinado abatem-se os pagamentos por
conta efectuados no ano anterior:
1 250 600 = 650
sendo este o valor a pagar em Maro de 2007 ou, em duas
prestaes, a 1 em Maro e a 2 em Outubro.
Se a Sociedade A tivesse efectuado em 2006 pagamentos por
conta de valor igual ou superior a 1 250, no teria de efectuar
em 2007 qualquer PEC.
279
EXEMPLO 2
A Sociedade B, enquadrada no regime geral de
1.000.000 e efectuou pagamentos por conta no
valor de 2.000.

280

EXEMPLO 2 Resoluo
Como 1% do volume de negcios superior a 1 250, o
valor a considerar ser:
1 250 + 20% do excedente
Ou seja, 1 250 + 20% x (1% x 1 000 000 1 250) = 3 000
3 000 - 2 000 = 1 000
sendo este o valor a pagar em Maro de 2007 ou, em duas
281
EXEMPLO 3
A Sociedade C, enquadrada no regime geral de
20 000 000 e efectuou pagamentos por conta no
valor de 10 000.

282
EXEMPLO 3 Resoluo
Como 1% do volume de negcios superior a 1 250, o
valor a considerar ser:
1 250 + 20% do excedente
Ou seja, 1 250 + 20% x (1% x 20 000 000 1 250) = 41 000
41 000 - 10 000 = 31 000
Sendo este o valor a pagar em Maro de 2007 ou, em duas
283
7. Clculo do PEC no regime especial de tributao
dos grupos de sociedades
devido um PEC por cada uma das sociedades
do grupo, incluindo a sociedade dominante.
Cabendo a esta ltima as obrigaes de:
Determinar o valor global do PEC,
deduzindo o montante dos pagamentos por
conta respectivos;
Proceder sua entrega.
284
7. Reembolso do PEC
Em caso de cessao da actividade no prprio
exerccio ou at ao 3 exerccio posterior
quele a que o PEC respeita;
Os sujeitos passivos no abrangidos pelo
regime simplificado podem solicitar o
reembolso, desde que preenchidos
cumulativamente os requisitos constantes das
alneas a) e b) do n 3 do art. 87 do CIRC.
285
Falta de pagamento do PEC - Consequncias
O Juros
- O no cumprimento atempado do PEC implica a
liquidao de Juros Compensatrios taxa de
4%
O Penalidades
A falta de pagamento do PEC punida com
coima nos termos do artigo 114. do Regime
Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
286
Obrigaes Declarativas
Art. 109.
- Declarao perdica (mod. 22)
- DAICF/IES
Remessa por via Electrnica (Portaria n. 1339/2005, de 30/12)
- Declarao Incio, Alteraes e Cessao
Of. Circulado 90.007 de 04/01:
1. passo: desmaterializao Declarao Incio Actividade
Empresa na Hora
2. Passo: desmaterializao Declarao Alteraes e Cessao
no sujeitas a registo na CRC (inclui opes por Contab.
Organizada)
287
Art. 110. Prazos
- Declarao Incio de Actividade
Entidades sujeitas a inscrio no RNPC: 90 dias aps
inscrio

Entidades no sujeitas a inscrio no RNPC: 15 dias
aps apresentao a registo na CRC
- Declarao Alteraes: 15 dias desde a data da alterao (regra
geral)
- Declarao Cessao: 30 dias desde a cessao (pedido do
registo do encerramento da liquidao - art. 8. n. 5 al. a) e
of-circulsfo 20063 de 05/03/2002.
288
Art. 112. Declarao Peridica (mod. 22)
Prazo
Perodo tributao= ano civil: at ltimo dia til de
Maio
Perodo tributao # ano civil: at ltimo dia til do
5. ms
Art. 113. DAICF/IES
Prazo: at final ms Junho
Obrigaes Contabilsticas: Art. 115.
289
2.3 Especificidade do clculo
do IRC nas Regies
Autnomas
290
Caso prtico:

A sociedade Atlntica, Lda, sujeito passivo de IRC e
exerce a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, tendo sede na Regio Autnoma da Madeira.
No exerccio de 2005 obteve um volume de negcios de
200.000,00, dos quais 50.000,00 so imputveis ao seu
estabelecimento situado em Ponta Delgada e 60.000,00
imputveis loja de Lisboa.

Sabendo que foi apurada uma matria colectvel de
70.000,00, qual a colecta do IRC para o exerccio de
2005?
Especificidade do clculo do IRC nas Regies Autnomas
291
Nesta situao a empresa tem direito a reduo de taxa do
IRC sobre os rendimentos imputveis Regio Autnoma
da Madeira e tambm dos Aores. A reduo de taxa
calculada em funo do volume de negcios.

Assim temos:

Volume global de negcios no isento: 200.000
Vol. Neg. Imputvel R A Madeira: 90.000 rcio: 0,45
Vol. Neg. Imputvel R A Aores: 50.000 rcio: 0,25

Matria colectvel: 70.000
Colecta taxa normal: 17.500 ( 70.000 X 25%)

292
Colecta com aplicao das taxas regionais:

Continente: 1 (0,45 + 0,25) X 17.500 = 5.250,00

Madeira : 0,45 X 70.000 X 22,5% = 7.087,50

Aores: 0,25 X 17.500 X 0,7 = 3.062,50

Colecta total ........................................ 15.400,00

293
3. BENEFCIOS FISCAIS
(deduo ao rendimento)
294
Campo 234 Benefcios fiscais

Os benefcios fiscais a incluir neste campo so os que
operem por deduo ao rendimento (resultado lquido
do exerccio), designadamente:
Incentivos Interioridade;
Majoraes de quotizaes empresariais;
Criao de empregos para jovens (art. 17 do EBF);
50% dos dividendos de aces adquiridas no
mbito de privatizaes (art. 59 do EBF);
Majoraes aplicadas nos termos do Estatuto do
Mecenato;
O montante a inscrever neste campo o que consta do quadro 04
do Anexo F declarao anual
295

INCENTIVOS FISCAIS
INTERIORIDADE
Art. 39-B EBF
Portaria n 2086/2001
Portaria n 170/2002
296
- Art. 39-B - Benefcios relativos interioridade

- Integra os BFs do DL n. 171/99 (revogado). Usufruto dos
BFs previstos no n. 1 est condicionado observncia
das condies constantes do n. 2 (...)

- Taxa de IRC de 20% para as empresas que exeram,
directamente e a ttulo principal, actividades empresariais
nas reas beneficirias. (RS? Antes taxa de 15%. Fim do
RS em sede de IRC?)

- Instalao de novas entidades, a taxa de IRC de 15% nos
5 primeiros exerccios;

- Amortizaes de investimentos at 500.000 (excepto
terrenos e viaturas ligeiras de passageiros) so majoradas
em 30%;
297

Art. 39-B - Benefcios relativos interioridade

- Encargos sociais com criao lquida postos de trabalho,
so majorados em 50%;

- Iseno de IMT na aquisio de imveis (habitao prpria
e permanente) por jovens entre os 18 e os 35 anos e de
imveis afectos actividade das empresas. Iseno
depende de autorizao do rgo deliberativo do municpio
(Assembleia Municipal).

- As reas beneficirias sero fixadas por portaria (em
princpio, ser publicada brevemente uma nova portaria).
298

MAJORAO DE QUOTIZAES
EMPRESARIAIS
299
Majorao de quotizaes empresariais
(art. 41 do IRC)

N O que se pretende com o n 2 do art. 42 do CIRC no
limitar o montante das quotizaes pagas a
associaes empresarias, uma vez que se trata de
custos indispensveis para a realizao dos
proveitos.

N Mas, apenas, limitar o acrscimo de custos fiscais
resultante da majorao de 50% permitida pelo n 1,
quando os custos, por si ss, ou acrescidos da
majorao, ultrapassem o limite de 2%o do volume de
negcios
300
(art. 41 do IRC)

N Ou seja:

N Quando as quotizaes pagas forem superiores
ao limite de 2%o do volume de negcios, no
haver lugar a qualquer majorao e,
consequentemente, a qualquer correco;

N Quando as quotizaes pagas forem inferiores ao
limite de 2%o do volume de negcios, duas
situaes podem ocorrer:
N O montante das quotizaes, acrescido da majorao,
inferior ao limite de 2%o neste caso, deduz-se a
majorao no campo 234 do quadro 07 e inclui-se esse
valor no campo F156 do quadro 04 do Anexo F da
declarao anual
301
(art. 41 do IRC)

N O montante das quotizaes, acrescido da
majorao, excede o limite de 2%o

N neste caso, deduz-se apenas, no campo 234 do
quadro 07, a majorao at concorrncia do
limite de 2%o, mencionando esse mesmo valor no
campo F156 do quadro 04 do Anexo F da
declarao anual

N Veja-se o exemplo do diapositivo seguinte:
302
(art. 41 do IRC)
Exemplo:
N Volume de negcios - 750 000
N Limite = 2%o x 750 000 = 1 500

1 500 1 150 =
350
825-550 =
= 275
Zero Dedues no
quadro 07
1150 x 1,50% =
1 725
550 x 1,50% =
= 825
No h Majoraes
1 150 550 1 550 Quotizaes
pagas
Hiptese 3 Hiptese 2 Hiptese 1 Descrio
303

CRIAO DE EMPREGO PARA
JOVENS - art. 17. EBF
304
ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS
Criao de emprego (art 17)
Os sujeitos passivos de IRS com contabilidade organizada para efeitos de
determinao do lucro tributvel podem deduzir os encargos com a
criao lquida de postos de trabalho em 150% do montante
contabilizado como custo do exerccio, relativamente a :
jovens
desempregados de longa durao
admitidos com contrato de trabalho por tempo indeterminado

305
Criao de emprego (art 17 do EBF)
Consideram-se jovens: Os trabalhadores com idade superior a 16 e inferior a
30 anos, aferidos data da celebrao do contrato de trabalho, excluem-se os
jovens com menos de 23 anos que no tenham concludo o ensino secundrio e
no estejam a frequentar uma oferta de educao-formao que permita
elevar o nvel de escolaridade ou qualificao profissional que permita
assegurar a concluso desse nvel de ensino
Consideram-se desempregados de longa durao:
os disponveis (DL 220/2006, de 3/11) e inscritos nos centros de emprego
h mais de 12 meses (incluindo os casos em que foram celebrados
contratos a termo por perodo inferior a 6 meses e cuja durao
conjunta no ultrapasse os 12 meses)
306
Consideram-se Encargos
- os valores suportados pela entidade empregadora
com a remunerao fixa + encargos patronais
Considera-se Criao lquida de postos de trabalho
diferena positiva num dado exerccio econmico
entre o nmero de contrataes elegveis
e o nmero de sadas que data da admisso se encontravam
nas mesmas condies
excluem-se os trabalhadores que fazem parte do agregado familiar da
entidade patronal
307
Majorao anual por posto de trabalho
at 14 x RMM,
aplicao temporal
por 5 anos a contar do incio da vigncia do contrato

Regime aplicvel em relao ao mesmo trabalhador apenas uma vez
qualquer que seja a entidade patronal
308
Criao de emprego para jovens
Exemplo
O Quadro de Pessoal da sociedade Queremos Incentivos, SA apresenta
em 2007, um funcionrio que rene as condies referidas no artigo 17
do EBF:
Funcionrio A admitido em 2007

Admitindo que gera 1.000,00 de encargos mensais para a empresa, o
clculo do benefcio ser efectuado do seguinte modo:

Funcionrio A (1000 X 14) X 50% = 7.000,00, mas com o limite
de 14 x 403,00 (5.642,00)

total do benefcio: 5.642,00 ( a indicar no campo 234 do Quadro 07 da
declarao modelo 22)
309
Exemplo
ENTRADAS
Sem termo 13.10.2005 24 Daniela
Sem termo 10.10.2005 25 Carlos
Sem termo 01.06.2005 29 Berta
A prazo 01.01.2005 32 Antnio
Contrato Data admisso Idade Funcionrio
310
Exemplo
SADAS
Sem termo 10.10.2005 27 * Glria
Sem termo 31.12.2005 29 * Francisco
A prazo 12.06.2005 24 * Eduarda
Contrato Data sada Idade Funcionrio
* (idade reportada data da admisso na empresa)
Criao lquida de postos de trabalho = 3 entradas 2 sadas = 1
311
Exemplo
Dos 3 funcionrios admitidos com idade no superior a
30 anos mediante contrato sem termo, a empresa pode
escolher qualquer um, devendo entrar em linha de conta
com o salrio auferido por cada um deles, mas tambm
com as expectativas de continuidade na empresa
durante os 5 anos em que pode usufruir do benefcio
fiscal
A majorao a que ter direito em 2006 ser de 50% dos
encargos suportados durante o ano com o trabalhador
escolhido, com o limite mximo de 14 salrios mnimos
312
PROPRIEDADE INTELECTUAL
(ART 56 EBF)
313
PROPRIEDADE INTELECTUAL (ART 56 EBF)
- A parte a excluir da tributao no pode exceder 30 000
- A parte dos rendimentos que beneficiam da iseno que exceda 60
000, dividida por 3, contando 1/3 para determinao da taxa a aplicar
totalidade dos rendimentos lquidos da parte isenta.
314
Art. 56 - Propriedade intelectual
Exemplo: Rendimento propriedade intelectual de 180.000.
Montante a excluir do englobamento - 30.000.
Tributao sobre 150.000.
No iro, porm, adicionar-se directamente os 150.000 aos restantes rendimentos.
1) Diferena entre os rendimentos lquidos do benefcio (150.000) e aquele montante
(30.000) = 120.000.
2) Dividindo 120.000 por 3 d 40.000, adicionando-se ao montante do benefcio
(30.000), o que d 70.000.
3) Somam-se os 70.000 aos restantes rendimentos englobveis para efeitos de clculo da
taxa do IRS a aplicar.
Ser essa, ento, a taxa a aplicar totalidade do rendimento a englobar, ou seja, aos
150.000, acrescidos dos rendimentos de outras provenincias.
315

DONATIVOS
ART 56-C A ART 56-H
316
DONATIVOS ART 56-C A ART 56-H
DEFINIO DE DONATIVO
Entregas em dinheiro ou espcie concedidas sem contrapartidas
que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial
a entidades, cuja actividade consista predominantemente na
realizao de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental,
desportiva ou educacional
So relevantes apenas os donativos feitos em dinheiro por pessoas
singulares fora do mbito da categoria B
317
revogado o Estatuto do mecenato
DONATIVOS ART 56-D do EBF
Concedidos por sujeitos passivos de IRS no mbito da categoria B podem
ser considerados como custo com as seguintes majoraes e limites
donativos ao Estado, sem limite
140% - carcter social
120% - carcter cultural, ambiental, desportivo e educacional
130% contrato plurianuais
318
DONATIVOS ART 56-D
mecenato social, com limite de 8/1000 do VN
130% - carcter social
140% - medidas de apoio infncia, 3 idade, toxicodependentes,
reinsero social
150% - medidas de apoio pr-natal, grvidas, mes solteiras, centros de
apoio vida, conciliao da maternidade com a actividade profissional
dos pais
mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional, com limite de 6/1000 do
VN
120% -
130% - contratos plurianuais
319
DONATIVOS ART 56-D
mecenato para associaes, com limite de 1/1000 do VN
donativos a associaes com vista ao prosseguimento dos fins
estatutrios
donativos em espcie
valor fiscal do bem no exerccio da doao deduzidos das
amortizaes ou provises aceites como custo fiscal
o somatrio dos donativos, que esto limitados a uma % s/ o VN, no
pode ultrapassar 8/1000 do VN
320
DONATIVOS ART 56-E (EBF)
Fora do mbito da categoria B
So relevantes apenas os donativos feitos em dinheiro
atribudos por pessoas singulares residentes em territrio
nacional
deduo colecta de 25% (se no tiverem sido contabilizados como custo)
donativos sem limite (Estado e outros)
donativos com limite - at 15% da colecta
mecenato religioso - at 15% da colecta com majorao de 130%
321
DONATIVOS ART 56-H (EBF)
Obrigaes dos beneficirios dos donativos:
emitir documento comprovativo
dos montantes recebidos dos seus mecenas em dinheiro ou a identificao
dos bens se for em espcie
indicao do seu enquadramento
de que no h contrapartidas
qualidade jurdica da entidade beneficiria
normativo legal em que se enquadra, identificao do despacho do
reconhecimento
322
DONATIVOS ART 56-H (EBF)
Obrigaes dos beneficirios dos donativos:
possuir registo actualizado dos seus mecenas:
nome, NIF, data e valor de cada donativo
entregar DGCI at ao fim do ms de Fevereiro de cada ano declarao com
os donativos recebidos
Os donativos em dinheiro de valor superior a 200 devem ser feitos por
cheque nominativo, dbito directo, transferncia bancria
323
NOTA:
As dedues a efectuar nos termos dos n.s 3 a 8 do art. 56.-D, bem como do
art. 56.-G, no podem ultrapassar, no seu conjunto 8/1000 do Vol. de
Negcios (sem considerar a majorao que acrescer quele limite).
Assim, para alm dos respectivos limites individuais, ainda existe este limite
agregado.
Ex: VN 1.000.000
Donativo a IPSS: 5.000 (limite 8.000)
Donativo a um museu: 7.000 (limite: 6.000)
Total: 5.000+6.000=11.000 (limite 8.000)
Custo fiscal: 8.000; Majorao: 5.000*30% + 6.000*20% = 2.700
324

Dividendos de aces adquiridas
no mbito de privatizaes
(artigo 59 do EBF)
325
Artigo 59 do EBF
Os dividendos de aces adquiridas na sequncia
de processo de privatizao realizado at ao final
do ano 2002, ainda que resultantes de aumentos de
capital, contam desde a data de incio do processo
at decorridos os cinco primeiros exerccios
encerrados aps a sua data de finalizao, apenas
por 50% do seu quantitativo, lquido de outros
benefcios para fins de IRS ou de IRC
Sem esquecer o art. 46. do
CIRC
326
Artigo 59 do EBF
Exemplo:

sociedade A foram distribudos em 2005, 20.000,00 de
dividendos relativos a aces adquiridas em 2001, no mbito
de um processo de privatizao.

Tributao: 50% excludos de tributao (por aplicao do
artigo 46 do Cdigo do IRC), da parte sujeita exclui-se
outros 50%, ou seja, a tributao incide sobre 5.000,00.

Preenchimento da declarao modelo 22:
- Deduo de 10.000,00 no campo 232 do
Quadro 07 da declarao modelo 22;
deduo de 5.000,00 no campo 234 do
mesmo Quadro.
327

O Taxa geral - 25 %*
O Taxa aplicvel no Regime Simplificado 20%
O Taxa aplicvel s empresas do interior 20%
O Taxa aplicvel s empresas do interior enquadradas
no Regime Simplificado 15%
O Taxa aplicvel na Regio Autnoma da Madeira,
(salvo na Indstria de Bordados e Tapearias e
Indstrias de Vime em que de 17,5%) - 22,5%
O Taxa aplicvel na Regio Autnoma dos Aores -
17,5%

TAXAS

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