MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE

COLEGIUL ECONOMIC ION GHICA

LUCRARE DE SPECIALITATE IN VEDEREA
OBINERII CERTIFICATULUI DE COMPETENE
PROFESIONALE-NIVEL 3
SPECIALIZARE-TEHNICIAN N ACTIVITAI
ECONOMICE

PROFESOR COORDONATOR:ZAFIU DOINIA
ELEV:DRGAN DANIEL-IONU XII B

AN COLAR 203-20!
CUPRINS
1. Argument
2.1. Principii generale
2.2. TVA si circuitele economice
2.3. Evidenta TVA
2.4. Reducerile comerciale si financiare
2.5. TVA privind ambalaele
2.!. TVA privind c"eltuielile de transport
2.#. TVA in ca$ul returnarii marfurilor
2.%. TVA privind comisioanele
2.&. 'otele de impo$itare
2.1(. )nitati scutite de TVA
2.11. Teritoritatea TVA *locul livrarii+
2.12. ,aptul generator si e-igibilitatea TVA
2.13. .eductibilitatea TVA / PR0RATA TVA
2.14. .ocumente contabile si fiscale privind dreptul de
deducere a ta-ei pe valoare adaugata aferenta intrarilor
2.15. TVA in comertul cu amanuntul
2.1!. TVA in unitatile de consignatie
2.1#. TVA aferenta cumparari1or2van$arilor cu plata in
rate
2.1%. TVa aferenta importurilor de bunuri si servicii
2.1&. TVA privind e-porturi1e
3. 3ibliografie
4. 4onografie
1.ARGUMENT
1mpactul ta-ei pe valoarea adaugata asupra economiei a avut
loc pentru prima data in ,ranta la initiativa lui 4aurice 5aure
in anul 1&54.
)lterior acest impo$it indirect a fost introdus si in alte tari din
Europa6 Asia6 Africa si America 5atina.
,undamentul introducerii ta-ei pe valoarea adaugata si/a gasit
motivatia in substituirea diverselor ta-e practicate asupra
cifrei de afaceri si folosirea ei ca ta-a unica perceputa in
diferitele stadii ale productiei de catre producatori. ,iecare
producator era indreptatit prin lege sa deduca ta-a pe
valoarea adaugata suportata anterior in procesul de productie
propriu.
Pe continentul european in anul 1&!# dupa l0 ani de la
semnarea Tratatului de la Roma6 in cadrul 'omunitatii
Economice Europene6 au fost adoptate o serie de directive care
au pus ba$ele legislative ale acestui tip de impo$it indirect.
1ntroducerea TVA/ului in locul impo$itului pe circulatia
marfurilor a repre$entat un moment de cotitura in
perfectionarea sistemului fiscal si in acelasi timp primul pas
facut pe linia reformei fiscale din tara noastra.
Totodata aceasta a constituit o cerinta pentru trecerea la
economia de piata si alinierea la standardele europene.
1n tara noastra TVA/ul a fost introdus din urmatoarele
considerente7
/ necesitatea inlocuirii formulei anacronice a fostului impo$it
pe circulatia marfurilor8
/pentru cresterea resurselor statului8
/din ratiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din tarile
europene.
2.CONTABILITATEA SI FISCALITATEA
PRIVIND T.V.A.

2.1 Principii generale
Ta-a pe Valoarea Adaugata *TVA+ este un impo$it indirect6
ba$at pe criteriul deductibilitatii.
.in punct de vedere economic valoarea adaugata este un
indicator care permite masurarea valorii nou create de
9ntreprindere 9n urma activitatii sale.
Valoarea adaugata poate fi definita ca diferenta 9ntre valoarea
bunurilor si serviciilor produse de 9ntreprindere si cea a
serviciilor si bunurilor utili$ate pentru reali$area lor / numite
consumuri intermediare.
.in punct de vedere contabil valoarea adaugata este definita ca
diferenta 9ntre productia e-ercitiului cu mara comerciala si
consumurile provenite de la terti.
4ara comerciala se calculea$a ca diferenta 9ntre v:n$arile de
marfuri si costul de cumparare al marfurilor v:ndute.
Productia e-ercitiului este data de suma 9ntre productia
v:nduta6 productia stocatai si productia de imobili$ari
necorporale si corporale.
'onsumurile provenite de la terti repre$inta ansamblul
c"eltuielilor cu materii prime si materiale consumabile6 cu
serviciile efectiv prestate de terti6 inclusiv personalul angaat
din afara 9ntreprinderii.
Valoarea adaugata permite remunerarea factorilor7 forta de
munca *salarii+6 stat *prin impo$ite6 ta-e varsate la
stat+6creditari prin dob:n$i varsate si proprietarii
9ntreprinderilor private *prin beneficii+.
Pornind de la aceasta definitie6 calculam valoarea adaugata
pentru a determina ba$a de impo$itare a TVA.
;n al doilea r:nd6 TVA poate avea un cost pentru
9ntreprindere6 deoarece elaborarea declaratiilor privind
decontul de TVA si tinerea unei contabilitati detaliate necesita
forta de munca deloc negliabila.
5iteratura de specialitate 9l defineste ca un cost de gestiune
pentru 9ntreprindere.
.atorita modului defectuos de 9ncasare a facturilor pentru
9nt:r$ierea lor6 9ntreprinderea poate sa aiba un cost legat de
gestiunea tre$oreriei6 deoarece 9ntreprinderea recuperea$a
TVA deductibila pe cumpararile de bunuri si servicii cu un
decala mare de timp. Aceeasi situatie apare si 9n ca$ul
avansurilor pentru contractele ce urmea$a sa fie reali$ate
ulterior de furni$ori.
TVA este deci un impo$it pe consum suportat de consumatorul
final. ;ntreprinderile au rolul de a colecta impo$itul 9n contul
fiscalitatii si de a vira diferenta dintre TVA colectata si
TVA deductibila la bugetul de stat.
2.2 TVA si circuitele economice
TVA este un impo$it neutru care elimina inegalitatile fiscale
9ntre circuitele de desfacere a produselor.
<pre deosebire de impo$itul pe circulatia marfurilor6 care
presupunea impunerea 9n cascada6 TVA se stabileste numai
asupra contributiei nete a 9ntreprinderilor la formarea
produsului social final.
Este un impo$it care stimulea$a moderni$area 9ntreprinderilor
*prin reduceri de ta-e pentru ac"i$itii de ec"ipamente
industriale s. a.+6 scutiri de TVA pentru 9ntreprinderile cele
mai modeste sau prin reduceri de cote 9n functie de cifra de
afaceri6 de numarul de salariati sau activitatea de e-port.
Prin stabilirea valorii adaugate ca obiect impo$abil6 se evita
inregistrarile repetate privind consumurile din afara
9ntreprinderilor productive. Pe parcursul 9ntregnilui proces de
productie si distributie6 fiecare agent economic incasea$a TVA
de la cumparator6 din care deduce suma repre$ent:nd TVA
aferenta materiilor prime si materialelor aprovi$ionate si
servicii consumate6 diferenta dintre ele se varsa la buget. 5egea
nr.3452(1. (!.2((2 preci$ea$a ca6 TVA se aplica asupra
operatiunilor privind livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate 9n Rom:nia6 transferal proprietatii bunurilor imobile
si importul de bunuri si servicii. <unt subiecti ai impunerii
agentii economici care efectuea$a operatii supuse TVA si
importuri de bunuri si servicii.
Agentii economici6 care reali$ea$a operatiuni impo$abile6 au
conform art. 246 a1.1 din 5ege6 obligatia asigurarii conditiilor
necesare pentru emiterea documentelor6 prelucrarea
informatiilor si conducerea evidentelor preva$ute de
reglementarile in domeniul ta-ei pe valoarea adaugata6 iar cei
care au obiect de activitate. 'omertul cu amanuntul6 activitati
"oteliere6 prestari de servicii catre populatie si alte activitati de
asemenea natura au si obligatia instalarii aparatelor de marcat
care sa corespunda cerintelor pentru aplicarea ta-ei pe
valoarea adaugata.
2.3 Evidenta TVA
Aplicarea prevederilor 5egea nr. 34522((2 necesita intocmirea
urmatoarelor documente obligatorii pentru platitorii de ta-a
pe valoarea adaugata7
a) dispozitia de livrare serveste ca7
/document pentru eliberarea din maga$ie a marfurilor6
produselor sau altor valori materiale
destinate v:n$arii8
/document ustificativ de scadere din gestiunea maga$iei care
face predarea8
/document de ba$a pentru intocmirea avi$ului de 9nsotire a
marfii sau facturii.
b) avizul de nsotire a marfii este un formular cu regim
special6 distribuit de unitatea fiscala teritoriala si serveste ca7
/document pentru eliberarea din maga$ie a marfurilor6
produselor sau altor valori destinate v:n$arii6trimise pentru
prelucrare la terti6 in custodie sau spre pastrare8
/document de 9nsotire pe timpul transportului8
/document ustificativ de scadere din gestiunea furni$orului6
/document pentru intocmirea facturii8
/document de primire in gestiunea cumparatorului.
Avizul de nsotire a marfii se intocmeste de catre unitatile
care nu au posibilitatea intocmirii facturii in momentul livrarii
marfurilor produselor sau a altor valori materiale6
datorita unor conditii obiective. <e emite de catre
compartimentul desfacere6 care semnea$a de intocmire. Pe
avi$ul de 9nsotire emis pentru valori materiale trimise la terti
pentru prelucrare se face mentiunea =pentru prelucrare la
terti>.
Avizul de nsotire a marfii nu repre$inta un document
legal pentru e-ercitarea dreptului de deducere a ta-ei pe
valoarea adaugata la cumparatori. Acestia au obligatia sa
solicite furni$orilor emiterea facturilor in termen de trei $ile.
c) chitanta fiscala este un formular cu regim special6
distribuit de unitatea fiscala teritoriala care serveste ca7
document ustificativ privind cumpararea unor produse sau
prestarea unor servicii in situatia in care nu se intocmeste
factura8 document ustificativ de inregistrare in contabilitate8
document de 9nsotire a marfii pe timpul transportului.
d) factura este un formular cu regim special6 distribuit de
unitatea fiscala teritoriala si serveste ca7
/document pe ba$a caruia se intocmeste instrumentul de
decontare a marfurilor si produselor livrate6 lucrarilor
e-ecutate sau serviciilor prestate8
/document de incarcare in gestiunea primitorului8
/document ustificativ de inregistrare in contabilitatea
furni$orului si a cumparatorului.
Factura se intocmeste de catre compartimentul de desfacere
sau alt compartiment6 la livrarea marfurilor si produselor6
e-ecutarea lucrarilor si prestarea serviciilor6 pe ba$a
dispo$itiilor de livrare6 a avi$ului de 9nsotire a marfii sau a
altor documente care atesta e-ecutarea lucrarilor si prestarea
serviciilor.
.aca factura se poate 9ntocmi in momentul livrarii marfurilor
si produselor6 acestea sunt insotite pe timpul transportului de
avi$ul de 9nsotire a marfii.
;n cursul unei luni sunt preva$ute si documente pentru
centrali$area operatiilor efectuate de agentii economici
platitori de TVA si anume7
e) jurnalul pentru vnzari care serveste ca7
/registru umal au-iliar pentru inregistrarea v:n$arilor de
valori materiale sau a prestarilor de servicii8
/document de stabilire lunara a ta-ei pe valoarea adaugata
colectata8
/document de control al unor operatii inregistrate in
contabilitate.
?urnalul pentru v:n$ari se intocmeste intr/un singur e-emplar
in care se inregistrea$a $ilnic elementele necesare determinarii
corecte a ta-ei pe valoarea adaugata colectata datorata.
<e completea$a pe ba$a documentelor tipi$ate *facturi sau
documente doveditoare+ privind v:n$arile de valori materiale
si prestarile de servicii.
)nitatile scutite de obligatia emiterii unei facturi trebuie sa
utili$e$e documentul 3orderoul de v:n$are 2 9ncasare. El
serveste ca document de centrali$are $ilnica a v:n$arilor2
incasarilor reali$ate de unitate6 precum si la inregistrarea
acestora in urnalul pentru v:n$ari si stabilirea ta-ei pe
valoarea adaugata colectata. <e intocmeste de compartimentul
financiarcontabil pe ba$a7 monetarelor sau borderourilor de
v:n$are6 notelor de plata6borderourilor de decontare a
prestatiilor6 centrali$atorul V:n$arilor cu plata in rate6
intocmite de fiecare unitate.
f) jurnalul pentru cumparari serveste ca7
/registru umal au-iliar pentru inregistrarea cumpararilor de
valori materiale sau a prestarilor de servicii8
/document de stabilire lunara a ta-ei pe valoarea adaugata8
/document de control al unor operatii inregistrate in
contabilitate.
3a$a de inregistrare o repre$inta documentele tipi$ate privind
cumpararile de valori materiale sau prestari servicii.
?urnalul pentru cumparari se intocmeste intr/un singur
e-emplar6 in care se inregistrea$a $ilnic elementele necesare
stabilirii corecte a ta-ei pe valoarea adaugata deductibila.
g) decontul pentru TVA repre$inta documentul care
trebuie depus lunar la organul fiscal6 p:na la data de 25 a lunii
urmatoare. ;n decontul TVA este evidentiata suma impo$abila
si ta-a e-igibila. Agentii economici platitori de TVA sunt
obligati sa depuna deconturi in fiecare luna6 indiferent daca au
reali$at sau nu operatiuni6 ori daca suma de plata sau de
rambursat este $ero.
.reptul de deducere a ta-ei pe valoarea adaugata inscrisa in
documentul pentru cumparari se determina in functie de data
facturarii6 a c"itantei fiscale sau a altui document legal
9nlocuitor6 daca acestea s/au primit p:na la data intocmirii
decontului TVA. .ocumentele primite dupa data intocmirii
decontului aferent lunii in care bunurile au fost receptionate se
includ in deconturile intocmite pentru lunile urmatoare.
@ecuprinderea sumelor in ba$a de impo$itare la furni$orii sau
prestatorii de servicii atrage pierderea dreptului de deducere
la beneficiar. ;n acest ca$6 beneficiarilor le revin urmatoarele
obligatii7
/sa inregistre$e in ?urnalul pentru cumparari valoarea
facturilor si TVA6 corelate cu
reducerile acordate de furni$or si respectiv cu influentele
re$ultate din refu$urile facute8
/sa solicite si sa urmareasca primirea de la furni$or a facturilor
corectate.
Evidenta distincta a TVA este reali$ata cu unnatoarele conturi
sintetice de gradul 17
4423 / TVA de plata
4424 / TVA de recuperat
442! / TVA deductibila
442# / TVA colectata
442% / TVA nee-igibila
TVA de plata A TVA colectata /TVA deductibila
TVA de recuperat A TVA deductibila /TVA colectata
2.4. Reducerile comerciale si financiare
.aca la facturare se acorda6 at:t reduceri comerciale6 c:t si
reduceri financiare6 acestea din urma sunt evidentiate distinct
9n contabilitate sub forma de sconturi.
2.5 TVA privind ambalaele
E-ista doua mari tipuri de ambalae7
a+ cele care ram:n 9n 9ntreprindere sub forma obiectelor de
inventar si a miloacelor fi-e8
b+ cele care 9nsotesc marfurile v:ndute6 divi$ate 9n trei
categorii7
1+ ambalae pierdute6 v:ndute o data cu marfa6 incluse 9n
pretul de v:n$are si supuse TVA8
2+ ambalae recuperabile6 livrate o data cu marfa de catre
furni$or6 facturate clientilor8
3+ ambalae de circulatie *navete6 sticle6 borcane+ la sc"imb
9ntre furni$orii de marfuri si clienti.
.in punct de vedere fiscal6 ambalaele 9n regim de restituire se
facturea$a si se supun TVA de livrare6 urm:nd ca la restituire
suma impo$abila sa fie redusa corespun$ator.
2.! TVA privind c"eltuielile de transport
'"eltuielile de transport constituie6 9n mod normal6 un element
al pretului de v:n$are sunt supuse TVA. Transportul poate
constitui uneori o operatie independenta de v:n$are6 daca
este reali$at cu miloace proprii. ;n situatia c:nd factura de la
furni$or cuprinde si transportul6acesta devine o c"eltuiala
accesorie supusa TVA.
Agentii economici care prestea$a servicii de turism6 folosind
miloace de transport proprii6 determina ba$a de impo$itare
potrivit art.136 lit. b6 din 0rdonanta nr. #22(((.
2.# TVA 9n ca$ul returnarii marfurilor
Returnarea marfurilor6 9n totalitate sau partial6 este cau$ata de
refu$ul clientilor.
Pentru refu$urile totale sau partiale privind cantitatea6 pretul
sau alte elemente din factura6suma impo$abila privind ta-a pe
valoare adaugata va fi redusa corespun$ator *art. 15 din
0rdonanta nr.#22(((+.
<umele necuprinse 9n ba$a de impo$itare la furni$ori sau
laprestatori6 potrivit art. 14 si 15 din 0rdonanta6 atrag 9n mod
corespun$ator pierderea dreptului de deducere la beneficiari.
;n acest scop6 beneficiarilor le revin urmatoarele obligatii7
/sa 9nregistre$e 9n urnalul pentru cumparari valoarea
facturilor si ta-a pe valoarea adaugata6 corectate cu reducerile
acordate de furni$ori si respectiv cu influentele re$ultate din
refu$urile facute8
/sa solicite si sa urmareasca primirea de la furni$ori a
facturilor corectate6 potrivit 0.B.nr. 1#22(((6 privind TVA
2.% TVA privind comisioanele
'omisioanele sunt supuse TVA. Pentru operatiunile de
intermediere6 ba$a de calcul o constituie suma re$ultata din
aplicarea cotei de commision sau suma convenita 9ntre
parteneri.
Pentru alte operatiuni *la casele de amanet de e-emplu+6 ba$a
de calcul o constituie contravaloarea comisionului6 c:nd
imprumutul este restituit la termen.
'"eltuielile de ambalare6 de transport6 de asigurare si altele de
aceeasi natura6 datorate de cumparator6 9n masura 9n care nu
au fost cuprinse 9n preturile negociate6 sunt supuse TVA.
'omisioanele vamale aplicate asupra facturii e-terne6
transformate 9n lei6 intra 9n sfera de aplicare a TVA.
2.& 'otele de impo$itare
'otele de impo$itare varia$a de la o tara la alta. Tarile )niunii
Europene practica cote
cuprinse 9ntre 15C si 21C. ;n Rom:nia se practica o singura
cota standard de TVA.
a) cota de 19 pentru operatiuni privind7
/livrarile de bunuri mobile si imobile efectuate de catre agentii
economici 9nregistrati ca platitori de TVA catre beneficiari cu
sediul sau domiciliul 9n Rom:nia6 cu e-ceptia cotelor
scutite de TVA8
/v:n$ari de bunuri catre persoanele fi$ice nere$idente 9n
Rom:nia8
/importul de bunuri mobile6 precum si v:n$area acestora catre
beneficiari8
/prestarile de servicii pentru care locul impo$itarii6 este situat
9n Rom:nia8
/carne comestibila de animale si pasari domestice6 inclusiv
organe si maruntaie6 v:ndute 9n stare proaspata6 preparate si
sub forma de conserve8
/produsele necomestibile provenite de la animale si pasari
domestice7 piei6 par6 fulgi6 pene6 puf6 coarne etc.6 preparatele si
semipreparatele culinare6 precum si conservele din carne cu
legume8
/peste si produse comestibile din peste6 semiconserve si
conserve6 e-clusiv icre.
/preparatele si semipreparatele culinare8
/faina de gr:u6 secara si ore$8
/faina destinata nutreturilor pentru animale8
<unt scutite de TVA7
/medicamentele de u$ uman si veterinar6 substante
farmaceutice6 plante medicinale6aparatura de te"nica medicala
si alte bunuri destinate e-clusiv utili$arii 9n scopuri medicale6
c"irurgicale6 dentare sau veterinare utili$ate 9n unitati
autori$ate7 spitale6 sanatorii6 centremedicale8
/medicamentele si produsele biologice de u$ uman preva$ute 9n
@omenclatorul 4inisterului <anatatii8
/medicamentele de u$ veterinar preva$ute 9n @omenclatorul
4inisterului Agriculturii si Alimentatiei8
/plantele medicinale preva$ute 9n @omenclatorul 4inisterului
<anatatii si cel al 4inisterului Agriculturii si Alimentatiei8
/aparatura de te"nica medicala8
/prote$e si produse ortopedice8
/uniformele din 9nvatam:ntul primar si prescolar cu
dimensiuni p:na la masura 3!8
/articole de 9mbracaminte si incaltaminte pentru copii sub un
an8
/lucrari agricole8
/p:ine6 gr:u de consum si seminte.
b) operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere
/e-portul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de
e-portul bunurilor efectuate de agentii economici cu sediul 9n
Rom:nia8
?ustificarea realitatii e-portului de bunuri se face cu7
/factura e-terna8
/declaratia vamala de e-port vi$ata de organele vamale8
/documentele de transport internationale8
2.1( )nitati scutite de TVA
)n numar important de operatiuni efectuate 9n tara6 re$ultate
din activitatea unor unitati6 sunt scutite de TVA. ;n aceste
situatii se afla livrarile de bunuri si servicii re$ultate din
activitati efectuate 9n tara de7
/unitati sanitare6 veterinare si de asistenta sociala8
/serviciile f9inerare prestate de unitatile sanitare8
/unitati si institutii de 9nvatam:nt cuprinse 9n sistemul national
de 9nvatam:nt aprobat prin 5egea ;nvatam:ntului nr. %4 2 1
&&5 republicata cu modificarile ulterioare8
/unitati care desfasoara activitati de cercetare6 de$voltare si
inovare8
/liber profesionistii autori$ati6 care 9si e-ercita activitatea 9n
mod individual6 precum si persoanele fi$ice si asociatiile
familiale autori$ate sa desfasoare activitati economice pe ba$a
liberei initiative. <unt scutiti avocatii si notarii6 indiferent de
forma de e-ercitare a profesiei8
/gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat8
/societatile de investitii financiare6 de intermediere financiara
si de valori mobiliare cum sunt7 actiunile6 obligatiunile6 titlurile
de valoare si inscrisuri de stat6 alte instrumente financiare8
/3anca @ationala a Rom:niei pentru operatiunile preva$ute
prin 5egea 1(1 2 1&&% privind statutul 3@R8
/casele de economii8
!peratiuni de import
/bunurile din import care prin lege sau prin "otar:ri ale
Buvernului sunt scutite de ta-e vamale8
/masinile6 utilaele6 instalatiile6 ec"ipamentele si miloacele de
transport din import necesare investitiilor constituite ca aport
9n natura sau ac"i$itionate din aportul 9n numerar al
investitorilor straini la capitolul social ori la maorarea
acestuia8
/marfurile importate si comerciali$ate 9n regim de dutD/Efree
precum si maga$inele pentru servirea 9n e-clusivitate a
repre$entantelor diplomatice si a personalului acestora
bunuri introduse 9n tara fara plata ta-elor vamale6 potrivit
regimului vamal aplicabilpersoanelor fi$ice8
/bunurile si serviciile din import provenite sau finantate direct
ca autoare sau 9mprumuturi nerambursabile acordate de
guverne straine6 de organisme internationale6 precum
si de organi$atii nonprofit si de caritate6 9n conditiile stabilite
de 4inisterul ,inantelor8
/importul de aur al 3ancii @ationale a Rom:niei8
/reparatiile si transformarile la nave si aeronave rom:nesti 9n
strainatate8
/aeronavele civile si produsele preva$ute 9n nomenclatorul la
Tariful vamal de import al Rom:niei6 provenite din tarile
semnatare ale Acordului privind comertul cu aeronave civile8
/ bunurile de import similare bunurilor din tara scutite de
TVA.
2.11 Teritorialitatea TVA *locul livrarii+
Prestarile de servicii sunt impuse c:nd sunt utili$ate 9n
Rom:nia6 indiferent de locul de situare a sediului sau de
domiciliul prestatorului.
Pentru livrarile de bunuri sunt supuse TVA6 operatiunile
referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor situate pe teritoriul Rom:niei. 3unurile din import
sunt impo$abile 9n Rom:nia6 o data cu intrarea 9n tara6 pe ba$a
declaratiei vamale de import definitiva. 3unurile introduse 9n
tara temporar sunt reglementate prin lege.
Pentru prestarile de servicii locul impo$itarii se considera locul
unde prestatorul 9si are sediul sau6 9n lipsa acestuia6 locul sau
domiciliul stabil al prestatorului. ,ac e-ceptie de la regula de
mai sus serviciile pentru care locul prestarii este7
a) locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara. <unt
supuse TVA lucrarile de constructii/monta e-ecutate pentru
reali$area6 repararea si 9ntretinerea bunurilor imobiliare
e-istente 9n Rom:nia6 independent de locul unde este situat
sediul prestatorului6 9n tara sau 9n strainatate. ;n aceeasi
situatie se includ operatiile de 9nc"iriere a bunurilor
imobiliare6 operatiuni de leasing6 servicii de ar"itectura6
proiectare6 coordonarea lucrarilor de constructii6servicii
prestate de alti agenti economici cu activitate 9n domeniul
bunurilor imobiliare ca7studii6 e-perti$e6 reparatii si alte
prestari de servicii ale agentilor economici.
b) locul unde se prestea$a transportul de persoane si de
marfuri.
c) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sale
economice sau6 9n lipsa6domiciliul stabil al acestuia.
d) locul unde serviciile sunt prestate efectiv6 si se refera
la7activitati culturale6 artistice6sportive6 stiintifice6 educative6
de divertisment6 servicii accesorii6 prestatii accesorii
transportului 9ncarcareFdescarcare miloace de transport6
manipulare6 pa$a si depo$itarea marfurilor si alte servicii
similare e-perti$e privind bunurile mobile corporale.
2.12 ,aptul generator si e-igibilitatea TVA
5egislatia ta-ei pe valoarea adaugata stabileste 9n mod concret
care este faptul generator al TVA6 ce determina nasterea
obligatiei de plata a impo$itului6 deci a raportului
uridic final cu toate elementele sale. Art. 14 din 5egea nr.
34522((2 arata ca faptul generator ia nastere6 de regula6 9n
momentul efectuarii livrarii de bunuri mobile6 al transferului
dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau
prestarilor de servicii.
.e regula6 faptul generator este folosit 9n practica pentru a
determina regimul aplicabil 9n ca$ de modificare sau
sc"imbare a legislaturii.
,aptul generator presupune reali$area conditiilor legale
pentru e-igibilitatea TVA.
,aptul generator ia nastere o data cu livrarea bunurilor sau
prestarilor de servicii.
'onditiile si momentul 9n care ia nastere faptul generator
pentru operatii specifice sunt stabilite prin lege7
/ la e-pirarea perioadei pentru care se face decontarea sau
dupa ca$6 la data scadentei preva$uta dupa plata notelor6 daca
e-ista livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata 9n
rate8
/ 9n situatia importului de bunuri la data 9nregistrarii
declaratiei vamale sau6 de asemenea6 pentru serviciile de
import la data receptiei de catre beneficiar. Pentru bunurile
aflate 9n tran$it sau introduse temporar 9n Rom:nia6 faptul
generator ia nastere la data c:nd bunurile respective sunt
scoase din tran$it si s/au completat fonnalitatile vamale
corespun$atoare noii destinatii8
/ data la care bunurile e-portate care au fost returnate sau
valorificate catre beneficiarii interni. 3unurile e-portate sunt
supuse TVA prin aplicarea cotei $ero6 adica pentru e-port
valoarea TVA este nula6 9nsa bunurile returnate intra sub
incidenta regimului general de impo$itare8
/ pentru operatiunile efectuate prin intennediari sau
consignatii se are 9n vedere data v:n$arii bunurilor catre
beneficiari8
/ data emiterii documentelor 9n care se prevad operatiuni de
preluare a unor bunuri ac"i$itionate sau fabricate de agentul
economic pentru a fi utili$ate sub orice forma sau pentru
a fi puse la dispo$itia altor persoane fi$ice sau uridice cu titlu
gratuit8
/ data documentelor prin care se preci$ea$a prestarea unor
servicii de catre agentii
economici a unor servicii cu titlu gratuit.
E-igibilitatea TVA repre$inta dreptul organului fiscal de a
pretinde platitorului6 la o anumita data6 plata ta-ei datorate
bugetului de stat. TVA este e-igibila pentru livrarile de bunuri
mobile6 transferal dreptului de proprietate asupra bunurilor
mobile6 prestarile de servicii precum si toate operatiunile
mentionate la faptul generator. ;n principiu TVA devine
e-igibila concomitent cu faptul generator pentru livrarile de
bunuri sau cumparari de bunuri si se situea$a 9n momentul
trecerii bunurilor respective 9n posesia cumparatorului6
indiferent sub ce forma uridica.
2.13 .eductibilitatea TVA / PR0RATA TVA
Agentii economici platitori de TVA au dreptul sa deduca TVA
pentru ac"i$itii de materii prime si materiale6 combustibil si
energie6 piese de sc"imb6 obiecte de inventar si de natura
miloacelor fi-e6 precum si alte bunuri sau servicii ce sunt
reflectate 9n c"eltuielile de productie6 investitii sau circulante.
Potrivit legii6 nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor
referitoare la7
a) bunuri si servicii destinate reali$arii de operatii scutite
pentru care legea nu prevede e-ercitarea dreptului de
deducere8
b) bunuri si servicii ac"i$itionate de furni$or sau prestator 9n
contul clientului si care apoise decontea$a acestuia potrivit
nomnelor aprobate prin "otar:re a Buvernului8
c) bunuri si servicii ac"i$itionate de agenti economici care nu
sunt inregistrati 9n urnalele fiscale ca platitori de TVA8
d) c"eltuieli care nu au legatura directa si e-clusiva cu
activitatea economica6 cum ar fi cele de lu-6 distractii si
spectacole8
e) bunuri si servicii aprovi$ionate pe ba$a de documente care
nu 9ndeplinesc conditiile preva$ute de lege.
f) bunurile lipsa sau depreciate calitativ 9n timpul
transportului6 constatate peste normele legale6 neimputabile pe
ba$a documentelor 9ntocmite pentru 9nregistrarea lor 9n
gestiunea agentului economic8
g) servicii de transport6 "oteliere 6 de restaurant si altele
efectuate pentru agentii economici care desfasoara activitate de
intermediere 9n turism.
2.14 .ocumente contabile si fiscale privind dreptul de
deducere a ta-ei pe valoarea adaugata aferenta
intrarilor
Agentii economici care reali$ea$a operatii impo$abile6 au
obligatia asigurarii conditiilor necesare pentru emiterea
documentelor *9n situatia livrarii de bunuri si servicii. fa$a
de iesire+6 sa prelucre$e informatiile si sa conduca evidentele
preva$ute de reglementarile 9n domeniul TVA.
Pentru e-ercitarea dreptului de deducere6 agentii economici
platitori de ta-a pe valoarea adaugata sunt obligati sa ustifice
prin documente legal 9ntocmite cuantumul ta-ei.
.ocumentele obligatorii pentru platitorii de TVA sunt7 factura
fiscala6 c"itanta fiscala sau6 dupa ca$6 bonul de comanda6
c"itanta6 aprobate prin legeG pentru bunurile si serviciile
cumparate de la furni$orii din tara8 declaratia vamala de
import sau actul constatator al organului vamal8
pentru importurile efectuate prin comisionari6 TVA se deduce
numai de catre unitatea beneficiara6 pe ba$a documentelor
respective transmise 9n copie certificata de comisionari.
.ocumentele contabile si fiscale sunt7
1" Avizul de nsotire a marfii6formular cu regim special.
<erveste ca7
/document de insotire a marfii pe timpul transportului8
/document ce sta la ba$a intocmirii facturii8
/dispo$itie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la
alta6 ale aceleiasi unitati8
/document de primire in gestiunea cumparatorului sau in
gestiunea primitoare din cadrul aceleiasi unitati in ca$ul
transferului.
Este intocmit in trei e-emplare de catre unitatile care nu au
posibilitatea intocmirii facturii in momentul livrarii
produselor6 marfurilor6 sau alte valori materiale datorita unor
conditii obiective6 cu mentiunea =urmea$a factura>.
#" Factura fiscala
Acesta este document pe ba$a caruia se intocmeste
instrumentul de decontare al produselor si marfurilor livrate6
a lucrarilor e-ecutate sau a serviciilor prestate. <erveste ca
document de 9nsotire a marfii pe timpul transportului6 de
inregistrare in contabilitate a bunurilor intrate sau iesite din
patrimoniu6 document ustificativ de inregistrare in
contabilitatea furni$orului si clientului.
,actura fiscala se intocmeste numai de catre platitorii de TVA.
$" %hitanta
Acesta este un formular cu regim special de tiparire6 inscriere
si numerotare. <erveste ca document ustificativ pentru
depunerea unei sume de bani in casieria unitatii6 document de
inregistrare in registrul de casa si in contabilitate.
<e intocmeste in doua e-emplare pentru fiecare suma incasata
de catre casierul unitatii si se semnea$a de acesta pentru
primirea sumei.
<e ar"ivea$a la compartimentul financiar contabil dupa
utili$area completa a carnetului.
&" %hitanta fiscala
'"itanta fiscala este un formular cu regim special. <e
distribuie numai platitorului de TVA. <erveste ca document
ustificativ pentru cumpararea unor bunuri sau prestarea unor
servicii6 in conditiile in care nu se intocmeste factura.
Repre$inta document ustificativ de inregistrare in
contabilitate atunci c:nd este insotita de bonul eliberat de la
casa de marcat6bonul de v:n$are sau c"itanta si de deducere a
TVA.
<e intocmeste in doua e-emplare de catre v:n$ator sau de
prestatorul de servicii.
Eliberarea c"itantei se face dupa ce bunurile si serviciile au
fost ac"itate prin eliberarea bonului de la casa de marcat. .e
mentionat7 c"itanta fiscala nu inlocuieste c"itanta cu care s/au
platit bunurile si serviciile. Ele se intocmesc concomitent.
'" Factura este formular cu regim special de inscriere si
numerotare si repre$inta un document pe ba$a caruia se
intocmeste instrumentul de decontare a produselor si
marfurilor livrate6 a lucrarilor e-ecutate sau a serviciilor
prestate. Este documentul de insotire a marfii pe timpul
transportului6 de incarcare in gestiunea patrimoniului si de
inregistrare in contabilitatea furni$orului.
<e intocmeste numai de unitatile neplatitoare de TVA. .aca
factura nu se poate 9ntocmi din conditii obiective6 o data cu
livrarea bunurilor sau serviciilor acestea vor fi insotite
pe timpul transportului de avi$ul de insotire a marfii. Pentru a
nu crea confu$ii sau necorelari6 pe factura se inscrie numarul
si data avi$ului de insotire a marfii.
5a furni$or circula la persoanele autori$ate6 pentru incasari in
contul bancar al unitatii8 la desfacere6 pentru evidentele
operative6 iar la contabilitate pentru inregistrarea in
contabilitate.
5a client circula la serviciul aprovi$ionare pentru confirmarea
operatiunii impreuna cu avi$ul de insotire a marfii6 nota de
receptie si constatare de diferente6 daca marfa nu a fost
insotita de factura pe timpul transportului6 la compartimentul
financiar contabil pentru acceptarea platii precum si pentru
inregistrarea in contabilitate.
1 4inisterul ,inantelor Publice6 @omenclator de formulare6
3ucuresti6 Editura Economica6
2((1
!. 3on de comanda/c"itanta
Este un fomnular cu regim special6 utili$at pentru contractarea
serviciilor6 confirmarea
primirii si evaluarea obiectului de e-ecutat sau de reparat 6
dupa ca$6 incasarea sumei de la
client6 de determinare a volumului serviciilor prestate si a
materialelor consumate.
3onul de comanda/c"itanta se intocmeste numai de agentii
economici platitori de
TVA. <e intocmeste in trei e-emplare7 unul la compartimentul
financiar contabil6 unul la
client6 iar cel de/al treilea6 ram:ne in carnet.
3onul de comanda/c"itanta este identic cu cel aratat mai sus6
cu deosebirea ca nu apare TVA.
Este utili$at de neplatitorii de TVA.
.in punct de vedere fiscal6 toate fomnularele pre$entate cu
regim special trebuie
evidentiate in ,isa de maga$ie a formularelor cu regim special
Este un fomnular cu regim special de tiparire6 inscriere si
numerotare si serveste ca
document de evidenta a intrarilor6 iesirilor si stocurilor de
formulare care au un regim special de inscriere6 numerotare6
evidenta si urmarire. Repre$inta in
acelasi timp7
( document de evidenta a formularelor anulate8
document pentru stabilirea grupelor de numere *serii+ pe
compartimentele unitatii6 in
vederea numerotarii formularelor8
sursa de informatii pentru controlul operativ curent si pentru
controlul stocurilor de
formulare. Acest document se intocmeste intr/un e-emplar
separat pentru fiecare fel de
formular cu regim special6 de catre gestionar. Aceste fise se tin
in locul de depo$itare al
formularelor.
Este document de inregistrare si de pastrare la serviciul
financiar contabil. 5ipsa sau
pierderea de formulare numerotate in maga$ie sau la
compartimentele care le utili$ea$a va fi
adusa la cunostinta in scris managerului firmei sau altor
persoane care au obligatia gestiona rii
patrimoniului unitatii6 care vor dispune cercetarea si
verificarea impreurarilor in care s/au
produs lipsurile sau pierderile. 0rice formular cu regim
special de inscriere si numerotare6
pierdute sau sustrase6 se declara nule in 4onitorul 09cial al
Rom:niei6 dupa sesi$area
organului in drept.
Eliberarea din maga$ie a formularelor cu regim special se face
pe ba$a bonului de
consum6 unde se inscriu obligatoriu seria si numerele aferente
formularelor respective.
5a sf:rsitul fiecarui e-ercitiu financiar se intocmeste situatia
stocului de formulare cu
regim special de inscriere si numerotare6 conform modelului
preva$ut in Ane-a nr.2 la
HB.nr.%3121&&#
%. ?urnalul pentru v:n$ari6 serveste ca7
( registru umal au-iliar pentru inregistrarea v:n$arilor de
bunuri si servicii8
( document de stabilire lunara a TVA colectat8
( document de control al unor operatii inregistrate in
contabilitate.
<e completea$a intr/un singur e-emplar in care se
inregistrea$a$ilnic pe ba$a documentelor
tipi$ate cu regim special6 elementele necesare deterrninarii
corecte a TVA colectata.
&. ?urnalul pentru cumparari serveste ca7
( document de stabilire lunara a TVA deductibila8
( registru fiscal au-iliar pentru inregistrarea cumpararilor de
valori materiale sau a
prestarilor de servicii8
( document de control a unor operatii 9nregistrate 9n
contabilitate.
;n umal se 9nscriu toate documentele aferente intrarilor de
bunuri si servicii pentru
nevoile finnei6 indiferent de destinatia lor6 pentru reali$area de
operatiuni impo$abile. Pe ba$a
datelor centrali$ate lunar 9n aceste umale6 agentii economici
au obligatia completarii si
depunerii la unitatea fiscala teritoriala a decontului de TVA6 9n
care se evidentia$a TVA
colectata si suma impo$abila6 TVA deductibila si suma
impo$abila6 TVA de plata sau de
recuperat6 dupa ca$.
1(. .econtul de TVA face parte integranta din .eclaratie
privind obligatiile de plata la
bugetul de stat6 conceptie a 4inisterului ,inantelor6 ca si toate
documentele cu regim special
pre$entate.
<e completea$a lunar de catre platitorii de TVA.
11. Pentru bunurile si serviciile produse de unitate si preluate
de catre agentul economic 9n
vederea folosirii6 sub orice fonna6 9n scop personal sau pentru a
putea fi puse la dispo$itia altor
persoane fi$ice sau uridice 9n mod gratuit *cu e-ceptia celor
care se incadrea$a 9n limitele si
potrivit destinatiilor preva$ute prin lege6 se intocmeste
documentul 30R.ER0) cuprin$:nd
operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii potrivit legii.
Potrivit acestui document6 agentii economici evaluea$a ba$a de
impo$itare pentru
TVA astfel7
( preturile de piata sau6 9n lipsa acestora6 costurile bunurilor
e-ecutate de agentii
economici pentru folosirea proprie ori predate sub diferite
forme angaatilor sau altor
persoane8
( preturile de piata sau6 9n lipsa cestora6 costurile aferente
serviciilor prestate pentru
folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit
pentru alte persoane fi$ice sau
uridice.
<ubliniem ca toate decontarile cu tertii interni sau e-terni6 se
evidentia$a pe fise
analitice. Pentru bunuri sau servicii e-portate6 fisele analitice
se tin pe clienti e-terni sau
fumi$ori e-terni6 cu 9nscrierea valutei respective si cursul
valutar la momentul livrarii6 pentru a
9nregistra diferenta dintre valoarea 9ncasata si valoarea
nominala a lor. 4ai mult6 la sf:rsitul
e-ercitiului financiar6 o data cu inventarierea patrimoniului6
creantele si datoriile 9n devi$e la
31.12 ne9ncasate sau neplatite dupa ca$6 impun regulari$arile
privind diferentele din conversie
activ6 respectiv pasiv si constituirea de provi$ioane. Este efectul
aplicarii principiilor
independentei e-ercitiului *delimitarea 9n timp a c"eltuielilor si
veniturilor determinate de
operatia de regulari$are+ si prudentei pentru descoperirea
riscurilor determinate de deprecierea
monedei nationale.
Rambursarea diferentei de ta-a se efectuea$a la cerere6 pe
ba$a documentatiei stabilite
de 4inistrul ,inantelor si a verificarilor efectuate de catre
organul fiscal teritorial unde
societatea 9si are sediul sau domiciliul6 la termenele legale6
diferentiate 9n functie de natura
operatilor si suma minima de rambursat. TVA de recuperat
sub l0 mil. lei nu se rambursea$a6
urm:nd a fi regulari$ata prin report 9n perioadele urmatoare.
,ac e-ceptie societatile comerciale 9n inactivitate temporara6
9nscrise la Registrul
'omertului si comunicate 0rganelor fiscale. TVA datorata
bugetului de stat stabilita pe ba$a de
deconturi se ac"ita p:na la data de 25 a lunii urmatoare.
TVA de rambursat se deconectea$a 9n termen de ma-imum 3(
de $ile de la data
depunerii decontului6 a cererii de rambursare si a
documentatiei ustificata la organul fiscal
territorial
Potrivit legii6 4inisterul ,inantelor poate solicita prin organul
de control garantii
personale sau solidare pentru eventualele sume incorrect
rambursate 9nainte de verificarea
documentatiei 9n urmatoarele situatiil
( c:nd suma de rambursat este mai mare de 1(( milioane lei6
ca urmare a livrarii
produselor la e-port8
( s/au facut aprovi$ionari e-cesive sau de calitate
necorespun$atoare6 ori nu s/au livrat
produsele sau serviciile prestate6 solicit:ndu/se rambursarea
TVA aferenta lor8
( au re$ultat abateri de la prevederile legii cu privire la
obligatiile
platitorilor6 potrivit verificarilor efectuate
Barantia se constituie prin depo$it bancar p:na la nivelul
sumelor solicitate a fi
rambursate6 sau prin scrisoare de garantie bancara emisa de o
banca agreata de organul fiscal la
care societatea este 9nregistrata ca platitoare de TVA
2.15 TVA 9n comertul cu amanuntul
Activitatea de comert6 pentru care evidenta marIirilor se tine
la pret
cu amanuntul6 pre$inta particularitati distincte 9n ceea ce
priveste calculul TVA.
TVA colectata se calculea$a diferentiat fata de alte sectoare de
activitate astfel7
TVA colectata A ;ncasari 9n numerar - 156&!!3C
pentru operatii supuse cotei de 1&C6 9ncep:nd cu data de
(1.(1.2(((
'oeficientul l56&!!C repre$inta cota recalculata din totalul
incasarilor 9n numerar prin metoda
sutei marite.
3unurile comerciali$ate prin comertul cu amanuntul7
maga$ine comerciale6
consignatii6 unitati de alimentatie publica sau alte unitati care
au relatii directe cu persoanele
fi$ice6 precum si pentru unele prestari de servicii *transport6
posta6 telefon6 telegraf+ preturile
sau tarifele practicat cuprind si ta-a pe valoare adaugata$.
3unurile v:ndute pe ba$a de licitatie6 evaluare sau e-perti$a6
precum si alte situatii 9n
care 9n documentele legale nu se specifica 9n mod e-pres
cuantumul ta-ei pe valoarea adaugata6
se incadrea$a 9n ba$a de calcul pre$entata anterior.
<pecificam ca pentru bunurile intrate 9n patrimoniu6 ce
urmea$a a fi v:ndute la pret cu
amanuntul6 se utili$ea$a pentru evidenta6 metoda inventarului
permanent. 'a o derogare de la
principiul independentei e-ercitiului *la intrarea 9n patrimoniu
sa se debite$e conturile de
c"eltuieli+6 aceasta metoda permite le orice moment
cunoasterea cantitativ valorica a stocului
de marfa e-istent. 5a orice moment6 managerul firmei
cunoaste pe feluri de marfa ceea ce
poseda6 at:t cantitativ6 c:t si valoric.
5a unitatile de distributie nu este recomandabil utili$area
inventarului intermitent *la
intrarea 9n patrimoniu a marfurilor se debitea$a conturile de
c"eltuieli privind marfurile+6
deoarece stocul de marfa la sf:rsitul perioadei de gestiune se
determina prin inventar. .eci6
ceea ce se gaseste la inventar *poate fi o lipsa de inventar
calitativ valorica+6 se 9nregistrea$a 9n
contabilitate.
Pentru a gestiona eficient resursele economico/ financiare6 este
necesar ca societatile
care au ca obiect comertul cu amanuntul sau en/gros6 sa/si
anali$e$e 4ara comerciala cel
putin odata pe luna6 comparativ cu perioada precedenta6 pe
feluri de marfuri. 0 rata a mar ei
comerciale diminuata fata de perioada precedenta la un
anumit sortiment de marfa6 poate
proveni6 fie din cumparari cu preturi mari6 fara sa se fi
anali$at
concurenta furni$orilor6 fie acest cost de ac"i$itie nu a putut fi
repre$entat prin pretul de
v:n$are datorita concurentei.
;n aceste situatii6 agentii economici trebuie sa reduca adaosul
comercial p:na la cota
$ero *daca marfurile nu se v:nd cu o vite$a de rotatie slaba+
sau sa le v:nda c"iar sub costul de
5egea nr. 34522((2 privind ta-a pe valoarea adaugata
2 5egea nr.34522((2 privind TVA
ac"i$itie. 4odificarea pretului de v:n$are cu amanuntul sau
en/gros se face prin formularul
tipi$at .iferente de pret la marfuri6
;n functie de situatia pre$entata mai sus6 este preferabil sa se
v:nda o marfa cu un pret
mai mic sau c"iar sub costul de ac"i$itie6 dec:t sa fie stocata (
perioada de timp indelungata.
<tocaul conduce la c"eltuieli mai mari *spatiu ocupat inutil6
inflatia tot mai mare+.
0 9ncasare mai mica poate fi folosita 9n timp util pentru noi
ac"i$itii
de marfuri 9n care cererea este mare.
;ntr/o economie $druncinata de inflatie6 este preferabil sa vin$i
repede6 la un pret mai
mic6 iar castigul poate deveni mai mare prin asa numitul dever
de marfa6 volumul mare de
marfuri v:ndute la un pret mai mic.
.in punct de vedere fiscal6 TVA deductibila aferenta pentru o
marfa ac"i$itionata si
v:nduta ulterior la un pret mai mic dec:t costul6 devine
nedeductibila partea de TVA dedusa
peste TVA colectata.
2.1! TVA 9n unitatile de consignatie
3a$a de impo$itare se detemnina diferit pentru bunuri primite
de la
agenti economici si de la persoane fi$ice.
2.1# TVA aferenta cumpararilor2v:n$arilor cu plata 9n rate
)n ca$ particular privind ta-a pe valoare adaugata 9l
constituie si
ec"ipamentul de lucru sau protectie6 suportat partial de
salariati. Acest ec"ipament se supune
ta-ei pe valoare adaugata numai corespun$ator valorii
bunurilor care este suportat de salariati.
E-igibilitatea ta-ei pe valoare adaugata intervine la data
preva$uta pentru plata ratelor.
2.1% T. V.A. aferenta importurilor de bunuri si servicii
1mportul de bunuri si servicii este supus T.V.A. 5a intrarea
bunur ilor 9n tara6
importatorul este obligat sa intocmeasca declaratia vamala de
import6 sa plateasca ta-a pe
valoare adaugata si sa/si e-ercite dreptul de deducere potrivit
reglementarilor 9n vigoare.
0peratiunile legate de import sunt ustificate cu urmatoarele
documente7
( licenta de operatiune
( contractele 9nc"eiate de agentul economic cu activitatea de
comert e-terior6 cu partenerul e-tern
factura e-terna
( declaratia vamala de import
<unt supuse T.V.A. bunurile introduse 9n tara direct sau prin
intermediarii autori$ati
de orice persoana uridica sau fi$ica potrivit legii6 ca si
serviciile contractate de persoane
uridice care au sediul 9n Rom:nia.
1mportul de bunuri si servicii pre$inta particularitati6 pe care
le vom
pre$enta distinct.
2.1& T.V.A. privind e-porturile
0peratiunile de e-port de bunuri se efectuea$a de agentii
economici
cu sediul 9n Rom:nia si sunt scutite de TVA cu drept de
deducere.
<cutite de TVA se aplica si pentru transportul si prestarile
accesorii transportului
marfurilor si a altor bunuri introduse 9n $onele libere6 cu
respectarea 'odului vamal al
Rom:niei.
.in punct de vedere contabil6 marimea T. V.A. este nula. <i
totusi de ce i se spune
operatie scutita cu drept de deducereJ Raspunsul 9l putem gasi
9n calcul proratei T. V.A.6 atunci
c:nd unitatea livrea$a bunuri si servicii scutite de T. V.A. fara
drept de deducere.
<cutirea de T. VA. pentru e-port incadrea$a operatiunea la
livrari impo$abile6 deci la
numaratorul raportului de calcul al proratei6 agentul economic
are posibilitatea sa deduca astfel
o cota procentuala mult mai mare *datorita faptului ca
e-portul este operatie scutita cu drept de
deducere+ din T. VA. deductibila aferenta intrarilor de bunuri.
<ubliniem faptul ca at:t e-portatorii directi si 2sau
comisionarii pentru e-port pentru a
beneficia de scutire6 trebuie sa ustifice realitatea e-portului
prin documente. Potrivit @ormelor
privind T. VA.6 documentele care ustifica realitatea e-portului
9n nume propriu sunt7
factura e-terna8
decontarea vamala de e-port6 vi$ata de vi$orul vamal8
documente de transport.
Pentru e-portul reali$at 9n comision7
copia de factura e-terna8
copia dupa declaratia vamala de e-port6 pe care comisionarul a
9nscris denumirea unitatii
proprietare a marfurilor e-portate.
Pentru serviciile de transport international a marf9irilor
e-portate7
documentul de transport international 9n original av:nd
confirmarea destinatarului privind
receptia marfii8
polita de asigurare 2reasigurare
Pentru alte servicii legate direct de e-portul de bunuri7
contractul 9nc"eiat cu unitatea e-portatoare8
documentele pre$entate de e-portatori din care sa re$ulte ca
operatiunile 9n cau$a sunt
direct legate e-portul de bunuri.
Pentru transportul 9n $onele libere si prestarile accesorii
acestuia7
contractul 9nc"eiat cu beneficiarul transportului8
copia de pe declaratia vamala de e-port vi$ata de organul
vamal.
Pentru transportul international auto persoane6 cota $ero se
aplica numai daca durata
acestuia pe parcurs e-tern depaseste 24 de ore. .ocumentul
ustificarii transportului
international auto de persoane sunt7
licenta de transport8
licenta de e-ecutie pentru curse regulate de calatorii8
caietul de sarcini8
foaia de parcurs 6 scrisoarea de transport6 documente din care
sa re$ulte data de intrare
iesire din 2tara8
documentele emise de prestatorii serviciilor de ca$are6 masa
din strainata
3.313510BRA,1E
l. 'ontabilitate si gestiunea fiscala / Prof.univ.dr.Ana <T01A@
2. 3a$ele contabilitatii/ 0. 'alin6 4. Ristea6 1. Vaduva
3. Elemente de contabilitate generala / 0 'alin
4. Reglementari contabile pentru agentii economici/ Editura
Economica
5. 'ontabilitatea societatilor comerciale / 4. Ristea
!. 4onitorul 0ficial al Rom:niei/ Partea 17 5egi6 .ecrete6
Hotar:ri
alte acte