Aula

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU
PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO

www.pontodosconcursos.com.br
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AULA 05: DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS -
DVP

Querido(a) aluno(a)!

Essa a nossa ltima aula para o concurso do MPU! Chegamos ao
final de mais um curso! Obrigado pela convivncia virtual e minhas
desculpas aos que frustrei expectativas. Porm, estamos
lutando/trabalhando para melhorar nossas aulas a cada novo curso.

Por aqui fico torcendo enormemente pelo seu sucesso. Certamente
chegar esse momento, toro para que seja breve. Que sua mente
esteja sempre ILUMINADA!

Sinceramente, espero sua aprovao no concurso de seus sonhos.
Boa sorte e uma excelente comemorao (festa).

Repito o que j mencionei antes! No tenho dvidas de que o
conhecimento adquirido com essas notas de aula ser suficiente para
que voc realize uma excelente prova.

Dica! Procure estudar sempre com ateno e em momento de paz e
tranqilidade para aumentar a assimilao do contedo.

Nesta aula abordaremos o seguinte tpico:
AULA 06
6 Demonstrao das variaes patrimoniais, de acordo com a
Lei n.o 4320/64: estrutura, caractersticas das interferncias,
mutaes, supervenincias e insubsistncias. Interpretao
do resultado patrimonial.

Ateno! No fim desta nota de aula estamos apresentando a lista com
todos os exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio,
os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios
correspondentes.

Ateno! Nesta aula inserimos questes de concursos elaborados pelo
CESPE e ESAF, s aquelas que consideramos de boa qualidade para
o seu aprendizado. O mais importante contemplarmos todos os
tpicos com questes de concursos.

Reflexo!
Como adquirir motivao para seus estudos?

Uma excelente forma de motivao atravs da visualizao. Ou seja,
visualizar seu objetivo e sentir as sensaes do sucesso como se ele j
tivesse acontecido. Dessa forma faz com que voc se torne mais confiante.
Por exemplo, se o seu objetivo passar em um concurso, imagine voc
sendo aprovado, depois de tanto esforo e dedicao. Sinta a emoo
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como se voc tivesse acabado de ver o seu nome na lista dos aprovados.

Outra maneira de obter motivao mantendo contato com pessoas com
os mesmos sonhos e ideais que o seu. Criar grupos de estudo com pessoas
otimistas e animadas um incentivando e ajudando o outro faz com
que todos se mantenham ativos e estudando de forma eficiente.

Bom estudo!

1. Demonstrao das variaes patrimoniais DVP

A demonstrao das variaes patrimoniais, doravante denominada
de DVP evidencia as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes
ou independentes da execuo oramentria, e demonstra o
resultado patrimonial do exerccio (art. 104, da Lei n 4.320/64).

A DVP demonstra o resultado da gesto de um ente (Unio Estados
ou Municpios) ou de um rgo ou entidade da administrao direta
ou indireta.

1.1. Comparao: DVP X DRE

Nas empresas privadas o resultado de todas as operaes do
exerccio apurado e demonstrado na demonstrao do resultado do
exerccio DRE. Apura-se o resultado atravs do confronto entre
receitas e despesas.

Nas entidades pblicas, o resultado do exerccio apurado na DVP.
Aqui h uma grande diferena! Na apurao do resultado do exerccio
evidenciam-se na DVP todas as alteraes oramentrias e extra-
oramentrias ocorridas no patrimnio, independentemente de ser ou
no receita e despesa. Assim sendo, qualquer ato ou fato que reflita
no patrimnio ser demonstrado.

Na contabilidade geral o resultado do exerccio apurado na DRE e
leva em considerao, em tese, as receitas e as despesas.

Na contabilidade pblica o resultado do exerccio leva em
considerao qualquer alterao no patrimnio, independentemente
do confronto entre receita e despesa.

O resultado apurado na contabilidade geral (empresarial) , em geral,
lucro ou prejuzo, na contabilidade pblica denomina-se resultado
patrimonial do exerccio RPE.

Por exemplo, na DVP evidencia-se a concesso de um emprstimo.
Esse fato contbil meramente permutativo, onde sai o recurso da
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conta bancos de quem concede o emprstimo, de forma
concomitante, registra-se um direito a receber.

Na DRE, um fato como esse no demonstrado, haja vista que no
envolve receita e despesa, mas apenas contas patrimoniais. E mais, a
concesso de um emprstimo, para a contabilidade geral um
investimento, para a contabilidade pblica, uma despesa de capital.

1.2. Estruturao da DVP
A DVP estruturada conforme previsto no anexo 15 da Lei n
4.320/64. Durante o exerccio financeiro, os atos e fatos so
registrados em contas e a partir dos saldos acumulados, depois de
elaborado o balancete de verificao apura-se o resultado do
exerccio na DVP.

A finalidade de se elaborar o balancete de verificao para
constatao da veracidade dos dados mediante a igualdade entre os
dbitos e crdito e possveis ajustes, caso seja necessrio.

A DVP est dividida em duas sesses, denominadas de variaes
ativas e passivas. Assim, as variaes patrimoniais so divididas em
variaes ativas e passivas.

Ateno! Conhecer a estrutura da DVP de suma importncia para
resolver diversas questes tericas quem nem mesmo exigem
clculos.

Para resolver questes de DVP o candidato precisa conhecer sua
estrutura completa, em especial, os grupos de contas. Ainda
necessrio saber se o ato ou fato apresentado uma variao ativa
ou passiva, mutao ativa ou passiva, acrscimo ou decrscimo
patrimonial, se o fato oramentrio ou extra-oramentrio etc.

Portanto, faa com que assa demonstrao seja uma imagem
refletida no espelho. Toda vez que surgir um questionamento acerca
da DVP o candidato dever enxergar essa imagem, principalmente
os grupos de contas.

A boa notcia que tenho observado as ltimas questes de
concursos acerca desse tema muito superficiais e com grau de
dificuldade moderado.

importante que o candidato estude esse assunto observando a
estrutura da DVP para fins de observar as contas. Na hora da prova
no haver consulta, porm, com a prtica, o concursando consegue
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visualizar a estrutura e as contas da DVP e certamente conseguir
resolver muitas questes.

Exemplo:
Verifique abaixo, na estrutura da DVP, as interferncias ativas
oramentrias (do lado das variaes ativas) e as interferncias
passivas oramentrias (do lado das variaes passivas).
Observou?

Observe como no difcil saber e entender quais so as
interferncias ativas oramentrias.

As interferncias ativas oramentrias so: (entidade beneficiria)
Quota recebida transferncia de recursos da STN para um setorial
contbil OSPF. Exemplo: da STN para o OSPF do Ministrio da Justia;
Repasse recebido transferncia de recursos externa
(horizontalmente), de um Ministrio para outro, p. ex. transferncia de
recursos do MF para o MPAS.
Sub-repasse recebido transferncia de recursos interna
(verticalmente), dentro de um mesmo rgo, Ministrio etc. Exemplo:
transferncia de recursos do OSPF do MJ para o DPF.

As interferncias passivas oramentrias so: (entidade concedente)
Quota concedida;
Repasse concedido;
Sub-repasse concedido.
Pode-se perceber que para o rgo transferidor dos recursos, esse
fato gera uma interferncia passiva, enquanto que para o recebedor,
uma interferncia ativa. Todos ocorrem em funo do oramento,
portanto, so eventos oramentrios.

Agora observe as interferncias ativas extra-oramentrias (do
lado das variaes ativas) e as interferncias passivas extra-
oramentrias (do lado das variaes passivas). Observou?
Verifique como fcil diferenciar as interferncias oramentrias das
extra-oramentrias.

So interferncias ativas extra-oramentrias:
Transferncias financeiras para pagamento de restos a pagar rgo
recebedor
Transferncia de bens e valores entre rgos da mesma estrutura. P. ex.
transferncia de um bem do Ministrio da Fazenda para a SRF.

So interferncias passivas extra-oramentrias:
Transferncias financeiras para restos a pagar rgo transferidor.
Transferncia de bens e valores.
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Macete! Em questes de concursos quando houver meno s
transferncias financeiras destinadas a pagamento de restos a
pagar, o fato extra-oramentrio.

Essas interferncias costumam ser exigidas em concursos e
interferem bastante no resultado de uma prova! Certamente voc
acertar se for cobrado!

So denominadas de interferncias extra-oramentrias porque os
fatos contbeis ocorrem no ano subseqente ao de sua execuo, ou
seja, a complementao do fato ocorrido em um ano que ser
concludo em outro.

Exemplo: Despesas empenhadas e no pagas em X0 e inscritas em
restos a pagar 31/12/X0. Esse evento econmico um fato contbil
oramentrio de X0. Em X1, a transferncia de recursos destinados
ao pagamento dos restos a pagar inscritos em 31/12/X0 gera apenas
interferncias extra-oramentrias, haja vista que o mesmo evento
econmico no pode ser oramentrio por duas vezes (X0 e X1).
Em sntese, o valor inscrito em restos a pagar, digamos de $ 100 em
X0 foi considerado uma despesa oramentria de X0, porm, no
houve desembolso financeiro. No ano subseqente (X1) a STN
transfere esse valor de $ 100 para a entidade responsvel pela
inscrio e pagamento.
Portanto, a transferncia do valor de $ 100 em X1 teve os seguintes
reflexos patrimoniais:
Entidade concedente STN Interferncia passiva extra-
oramentria
Entidade beneficiria OSPF
Ministrio
Interferncia ativa extra-
oramentria
Resumindo:
As interferncias ativas e passivas oramentrias so referentes s
transferncias de recursos oramentrios para pagamento de
despesas do exerccio financeiro corrente, ou seja, durante a
execuo oramentria.

As interferncias ativas e passivas extra-oramentrias so
referentes s transferncias de bens e recursos extra-oramentrios.
Quando houver transferncia de recursos, geralmente so para
pagamento de restos a pagar.

Quem transfere recurso classifica na sua DVP do lado negativo,
variaes passivas e quem recebe, evidencia no lado positivo,
variaes ativas.

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J ouvi muitos alunos dizerem: essas interferncias ativas, passivas,
variaes ativas e passivas, mutaes ativas e passivas, que coisa
complicada.

Pelo visto at agora, nada tem de difcil e voc vai entender. Agora!
importante fazer exerccios observando a estrutura da DVP.

A partir de agora vamos discorrer sobre os grupos e principais contas
da DVP, a partir de sua estrutura.

A estrutura da demonstrao das variaes patrimoniais est
conforme o plano de contas da administrao pblica federal:
Variaes ativas Variaes passivas
Oramentrias Oramentrias
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Receitas correntes
Tributria
Patrimonial
De contribuies
Agropecuria
Industrial
De servios
Transferncias correntes
Outras receitas correntes
Receitas de capital
Operaes de crdito
Alienao de bens
Amortizao de emprstimos
Transferncias de capital
Interferncias ativas
Quota recebida
Repasse recebido
Sub-repasse recebido
Mutaes ativas
Construo ou aquisio de bens mveis
e imveis
Aquisio de ttulos e valores;
Emprstimos concedidos;
Aquisio de material de consumo para
estoque em almoxarifado;
Amortizao da dvida interna e
externa (recebimento)
Extra-oramentria
Transferncia financ. p/ restos a pagar
Transferncia de bens e valores
Acrscimos patrimoniais
Inscrio da dvida ativa
Incorporao de bens por doao
Cancelamento de dvidas passivas
Resultado patrimonial
Dficit
Despesas correntes
Despesas de custeio
Outras despesas correntes
Juros e encargos da dvida externa
Juros e encargos da dvida interna
Despesas de capital
Amortizao da dvida interna e externa
Investimentos
Inverses financeiras
Emprstimos concedidos
Transferncias de capital
Interferncias passivas
Quota concedida
Repasse concedido
Sub-repasse concedido
Mutaes passivas
Cobrana da dvida ativa
Alienao de bens mveis e imveis
Emprstimos tomados
Recebimento de crditos diversos
Extra-oramentria
Transferncia financ. p/ restos a pagar
Transferncia de bens e valores
Decrscimos patrimoniais
Cancelamento da dvida ativa
Encampao de dvidas
Consumo de bens
Perda de bens
Resultado patrimonial
Supervit

Total das variaes ativas Total das variaes passivas

Nova estrutura da DVP, conforme o Manual de Contabilidade Aplicado
ao Setor Pblico:
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Observe que para esse demonstrativo houve alteraes significativas.

A nova Demonstrao das Variaes Patrimoniais ser elaborada
utilizando-se as classes 3 (variaes patrimoniais diminutivas) e 4
(variaes patrimoniais aumentativas) do Plano de Contas Aplicado
ao Setor Pblico para as variaes quantitativas e a classe 6 para as
variaes qualitativas.

As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no
setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido e so
divididas em Variaes Patrimoniais Aumentativas e Diminutivas.

As Variaes Qualitativas correspondem s variaes qualitativas
decorrentes da execuo oramentria que consistem em
incorporao e desincorporao de ativos, bem como incorporao e
desincorporao de passivos.

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Porm, alerto! Observe a nova estrutura apenas para fins de
conhecimento, posto que no ser exigido nesse concurso.

Analisando a estrutura da DVP conforme o Anexo 15 da Lei 4.320/64
pode-se apresentar a sua organizao da seguinte forma:

As variaes ativas oramentrias compreendem:
1. As receitas que representam a arrecadao lquida dos recursos, em
cumprimento s Leis pertinentes;
2. As interferncias ativas que significam as incorporaes e
desincorporaes de receitas e despesas entre as Unidades Gestoras,
mantendo correlao com as interferncias passivas;
3. As mutaes ativas que refletem o equilbrio do resultado de gesto de
cada Unidade Gestora em virtude da execuo oramentria, basicamente
das operaes de resgate de crditos recebidos e aquisies de bens e
valores.

Nas variaes passivas oramentrias esto consideradas:
1. As despesas que representam a execuo da dotao oramentria em
cumprimento s determinaes legais;
2. As interferncias passivas que demonstram as incorporaes e
desincorporaes de despesas e receitas entre as Unidades Gestoras,
mantendo correlao com as interferncias ativas;
3. As mutaes passivas que refletem o equilbrio do resultado de gesto,
de cada Unidade Gestora em virtude da execuo oramentria.

A composio das variaes ativas - Resultado Extra-Oramentrio
est evidenciado por:
1. As interferncias ativas que denotam as transferncias de bens e valores
entre Unidades Gestoras, independentes da execuo oramentria,
representadas pelas movimentaes de bens mveis, materiais de consumo
e outros valores e que no exerccio registraram valores significativos em
relao ao exerccio anterior, oriundos de transferncias de saldos
financeiros entre unidades gestoras, mas que, no produziu impacto no
resultado, destacando-se ainda a transferncia do estoque da dvida pblica
entre unidades gestoras dentro do mesmo rgo, Secretaria do Tesouro
Nacional.
2. Os acrscimos patrimoniais que retratam as variaes ocorridas em
funo das incorporaes de crditos, baixa de obrigaes e os ajustes
correspondentes.

Na composio das variaes passivas - Resultado Extra-
Oramentrio so evidenciado:
1. As interferncias passivas que refletem as transferncias de bens e
valores entre as Unidades Gestoras, independentes da execuo
oramentria, representadas pelas movimentaes de bens mveis,
materiais de consumo e outros valores;
2. Os decrscimos patrimoniais que representam as variaes ocorridas em
funo das baixas de crditos, incorporao de obrigaes e ajustes
correspondentes, incluindo as correes da dvida interna e externa e as
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transferncias do resultado do Banco Central e da dvida pblica.
O resultado patrimonial do exerccio a diferena entre as
variaes patrimoniais ativas e as passivas oramentrias e extra-
oramentrias e representa as alteraes patrimoniais do exerccio.

As variaes ativas e passivas so representadas pelos somatrios
abaixo demonstrados:
Total das variaes ativas = Total das variaes passivas =
Oramentrias: Oramentrias:
(+) Receitas correntes (+) Despesas correntes
(+) Receitas de capital (+) Despesas de capital
(+) Interferncias ativas (+) Interferncias passivas
(+) Mutaes ativas (+) Mutaes passivas
Extra-oramentrias: Extra-oramentrias:
(+) Interferncias ativas (+) Interferncias passivas
(+) Acrscimos patrimoniais (+) Decrscimos patrimoniais
(+) dficit patrimonial (+) supervit patrimonial
O total das variaes (-) o total das variaes passivas = resultado
Se as VA VP o RPE superavitrio ou simplesmente haver supervit
patrimonial, caso contrrio, haver dficit patrimonial.
Portanto, se o resultado patrimonial do exerccio for negativo ou
deficitrio ser adicionado s variaes ativas.

Repito, se o resultado patrimonial do exerccio for positivo ser
adicionado do lado negativo, nas variaes passivas. uma tcnica
contbil utilizada para fins de fechamento dessa demonstrao.

Ateno a esse enunciado! Bastante cobrado em concurso! As
variaes resultantes do oramento, ou oramentrias, so aquelas
que dependem de oramento aprovado, e as independentes do
oramento ou extra-oramentrias so aquelas que independem de
oramento aprovado.

O somatrio das variaes ativas oramentrias e extra-
oramentrias resulta no total das variaes ativas, e o somatrio das
variaes passivas oramentrias e extra-oramentrias resulta no
total das variaes passivas.

Dessa forma, apura-se o resultado do perodo, que poder apresentar
supervit ou dficit.

Portanto, VA ( ) VP = Resultado Patrimonial do Exerccio - RPE.

O resultado apurado na DVP transferido, em 31/12 para o balano
patrimonial. Esse resultado compor o grupo de contas saldo
patrimonial ou patrimnio lquido.
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Relembrando! O resultado patrimonial do exerccio calculado na
DVP. Muito cobrado em concurso! No esquea porque s vezes
tenta-se pegar os candidatos informando que o RPE apurado no
balano patrimonial.

O resultado patrimonial do exerccio RPE demonstra a diferena
entre as variaes ativas VA e as variaes passivas VP,
portanto:

RPE = VA - VP
O resultado patrimonial do exerccio poder evidenciar:

Se as VA > VP = supervit patrimonial

Se as VA < VP = dficit patrimonial

Se as VA = VP = resultado nulo

1.3. Fatos e peculiaridades da DVP

1.3.1. VARIAES PATRIMONIAIS

SUPERVENINCIAS E INSUBSISTNCIAS

As variaes patrimoniais que modificam a situao lquida
patrimonial podem ser classificadas em supervenincias ativas e
passivas, e insubsistncias, tambm ativas e passivas.

Por certo tempo houve alguma divergncia doutrinria quanto a tais
conceitos, todavia, em 2004 o CFC editou uma nota tcnica para
dirimir eventuais contradies.

Nota tcnica CFC n 314/2004:
6.3. A supervenincia consiste em aumento e a insubsistncia em
diminuio da situao lquida patrimonial. A supervenincia do ativo
denominada de supervenincia ativa, porque acresce a situao lquida
patrimonial. A supervenincia do passivo denominada de
supervenincia passiva, porque diminui a situao lquida patrimonial. A
insubsistncia do ativo denominada de insubsistncia passiva, porque
diminui a situao liquida patrimonial. Insubsistncia do passivo
denominada de insubsistncia ativa, porque aumenta a situao lquida
patrimonial.
6.4. Resumindo, as supervenincias e as insubsistncias so ditas
ativas, porque promovem aumento da situao lquida. As
supervenincias e insubsistncias so ditas passivas, porque promovem
diminuio da situao lquida patrimonial. (...)
(grifei)

Ateno aos conceitos!
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Os termos supervenincia e insubsistncia relacionam-se
com ativo e passivo. Indicam se a variao patrimonial foi um
acrscimo (supervenincia) ou diminuio (insubsistncia) do
ativo ou do passivo

As expresses ativa e passiva indicam qual foi o efeito no
patrimnio lquido decorrente dessa variao patrimonial
(supervenincia ou insubsistncia) ocorrida no ativo ou no
passivo.

Portanto, cuidado! Os termos ativa e passiva no se referem ao
ativo e passivo do balano patrimonial, mas relacionam-se com o
efeito produzido pela variao patrimonial, ou seja, no patrimnio
lquido.
supervenincia: caracteriza o acrscimo do ativo ou passivo
insubsistncia: caracteriza o decrscimo do ativo ou passivo
ativa: indica que o patrimnio lquido teve uma variao positiva
passiva: indica que o patrimnio lquido teve uma variao negativa

Vamos resumir:
SUPERVENINCIA
ATIVA
superveninci
a do ativo
aumento da situao lquida em
decorrncia do aumento do ativo.
INSUBSISTNCIA
ATIVA
insubsistncia
do passivo
decorrncia da reduo do
passivo.
SUPERVENINCIA
PASSIVA
superveninci
a do passivo
diminuio da situao lquida em
decorrncia do aumento do
passivo.
INSUBSISTNCIA
PASSIVA
insubsistncia
do ativo
decorrncia da reduo do ativo.

Alguns exemplos:
SUPERVENINCIA
ATIVA
Nascimento de semoventes (animais) no
nascimento acarreta aumento de patrimnio posto
que o bem possui valor econmico;
Doaes recebidas.
INSUBSISTNCIA
ATIVA
Perdo de dvidas pelo particular em favor do
poder pblico;
Cancelamento de restos a pagar nessa situao,
deixa de existir um passivo.
SUPERVENINCIA
PASSIVA
Dvidas encampadas pelo poder pblico o poder
pblico assume uma dvida de uma entidade da
administrao indireta;
Precatrios judiciais deciso judicial
determinando pagamento.
INSUBSISTNCIA
PASSIVA
Baixa de bens por obsoletismo o bem dever ser
baixado (retirado do patrimnio) ou doado;
Perdo de valores a receber.

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Foi cobrado em concurso!
(FUNDATEC Contador/Pref. Caxias do Sul/RS 2007) As variaes
patrimoniais independentes da execuo oramentria podem
resultar de insubsistncias ou supervenincias de elementos
patrimoniais. Em relao s supervenincias, est correto afirmar
que:
I As ativas provocam aumento do saldo patrimonial.
II As passivas correspondem a aumentos de saldos dos elementos
negativos, ou seja, de contas do passivo.
III As ativas correspondem a redues de saldos dos elementos
negativos, ou seja, de contas do passivo.
Quais esto corretas?
A) Apenas a I.
B) Apenas a II.
C) Apenas a III.
D) Apenas a I e a II.
E) Apenas a I e a III.

Resoluo
VARIAES ATIVAS: aumento do ativo ou diminuio do passivo.
VARIAES PASSIVAS: diminuio do ativo ou aumento do passivo.
SUPERVENINCIA ATIVA: aumento da situao lquida em
INSUBSISTNCIA ATIVA: aumento da situao lquida em
decorrncia da reduo do passivo.
SUPERVENINCIA PASSIVA: diminuio da situao lquida em
decorrncia do aumento do passivo.
INSUBSISTNCIA PASSIVA: diminuio da situao lquida em
I A supervenincia ativa provoca aumento do patrimnio lquido,
pois h aumento (supervenincia) do ativo. CERTO.
II A supervenincia passiva oriunda da supervenincia (aumento)
do passivo (contas negativas). CERTO.
III a insubsistncia ativa que se origina de redues de saldos
dos elementos negativos (e no a supervenincia ativa). ERRADO.
Portanto, letra D.

1.4. Quadro resumo das variaes ativas e passivas

O lado das variaes ativas composto pelos seguintes grupos de
contas:
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FATOS ORAMENTRIOS
Receitas correntes;
Receitas de capital;
Interferncias ativas;
Mutaes ativas.
FATOS EXTRA-
ORAMENTRIOS
Interferncias ativas;
Acrscimos patrimoniais;
Resultado patrimonial (se houver
dficit).

O lado das variaes passivas apresenta a seguinte composio de
grupos de contas:
FATOS ORAMENTRIOS
Despesas correntes;
Despesas de capital;
Interferncias passivas;
Mutaes passivas.
FATOS EXTRA-
ORAMENTRIOS
Interferncias passivas;
Decrscimos patrimoniais;
Resultado patrimonial (se houver
supervit).
Exemplos:
Mutaes ativas
Aquisio de bens mveis ou imveis;
Construo de bens mveis e imveis;
Construo de bens mveis e imveis de
natureza industrial;
Aquisio de ttulos e valores;
Emprstimos concedidos;
Aquisio de material de consumo para estoque
em almoxarifado;
Amortizao da dvida interna e externa
contrada, etc.
Mutaes passivas
Cobrana da dvida ativa;
Alienao de bens mveis e imveis;
Alienao de ttulos e valores;
Emprstimos tomados;
Recebimento de crditos diversos, etc.
Quota recebida pelo Setorial da STN;
Repasse recebido (transferncia externa de
recursos);
Sub-repasse recebido (transferncia interna de
recursos). etc.
Quota concedida;
Repasse concedido;
Sub-repasse concedido, etc.
Acrscimos patrimoniais
Inscrio da dvida ativa;
Incorporao de bens por doao;
Cancelamento de dvidas passivas;
Incorporao de ttulos e valores, etc.
Decrscimos patrimoniais
Cancelamento de dvida ativa;
Encampao de dvidas;
Consumo de bens do almoxarifado;
Perda ou extravio de bens;
Baixa de crditos fiscais;
Inscrio de dvidas passivas, etc.

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Para melhor compreenso do assunto iremos apresentar algumas
situaes prticas.

(ESAF Contador Ministrio do Planejamento/ENAP 2006) Assinale
a opo que indica uma operao que no envolve uma conta de
variaes ativas.
a) Recebimento de receitas de dvida ativa.
b) Recebimento de depsito de terceiros.
c) Recebimento de um bem por transferncia de unidade gestora
pertencente ao mesmo rgo.
d) Recebimento de cota financeira do rgo central de programao
financeira.
e) Recebimento de bens por doao.

Resoluo
O comando da questo pede uma operao que no envolve uma
conta de variaes ativas.
a) Errado. O Recebimento de receitas de dvida ativa fato contbil
permutativo e assim provoca uma variao ativa e uma mutao
passiva.
Observe:
Recebimento de crdito inscrito na dvida ativa no valor de $ 100
Receitas correntes Despesas correntes
Outras receitas correntes 100
Receitas de capital Despesas de capital

Interferncias ativas Interferncias passivas

Mutaes ativas Mutaes passivas
Cobrana da dvida ativa 100
Total 100 Total 100
b) Certo. O recebimento de depsito de terceiros um fato
permutativo, porque existe a entrada de recursos pela troca do
registro de uma obrigao no passivo. Como o prprio nome da conta
nos informa recebimento de recursos de terceiros so receitas
extra-oramentrias e no pertencem ao poder pblico. Assim sendo,
no gera variao ativa porque no passam pela DVP.
Observe o lanamento contbil no sistema patrimonial:
D Caixa nico bancos conta movimento XXX
C 1.2.1.2.0.00.00 recursos vinculados
1.2.1.2.1.00.00 P .........= depsitos e
caues
XXX
P=sistema patrimonial.
c) Errado. O recebimento de um bem por transferncia de unidade
gestora pertencente ao mesmo rgo um fato extra-oramentrio
que gera na DVP uma variao ativo interferncias ativas.
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d) Errado. O recebimento de cota financeira do rgo central de
programao financeira gera uma variao ativa oramentria, ou
seja, uma interferncia ativa na DVP do rgo recebedor dos
recursos.
e) Errado. O recebimento de bens por doao gera o mesmo fato
narrado na opo C.

1.5. Exemplo de reflexo na DVP de eventos econmicos que
geram mutaes ativas ou passivas

Mutao ativa:
Aquisio de um bem imvel por $ 100.

Investimento 100

Aquisio de bem imvel 100
Total 100 Total 100

Aquisio de bens de consumo para estoque em almoxarifado $ 200
Outras despesas correntes 200


Aquisio de material de
consumo
200

Total 200 Total 200

Mutao passiva:
Recebimento de crdito inscrito na dvida ativa no valor de $ 100
Outras receitas correntes 100


Cobrana da dvida ativa 100
Total 100 Total 100

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Alienao de bens $ 200

Alienao de bens 200


Alienao de bens mveis ou
imveis
200
Total 200 Total 200

Observando os eventos acima pode-se perceber que as mutaes
ativas e passivas representam os fatos permutativos da contabilidade
empresarial ou geral.

Fique atento na hora da prova porque geralmente as bancas de
concursos exigem fatos que geram mutaes ativas ou passivas. Isso
porque quase sempre o candidato se esquece da contrapartida.

(CESPE Auditor/TCU 2007) Constitui insubsistncia passiva o
cancelamento de uma dvida ou a prescrio de uma obrigao.

Resoluo
As supervenincias ativas e as insubsistncias passivas so
classificadas na DVP dentro do subgrupo acrscimos patrimoniais e
so fatos extra-oramentrios.

As insubsistncias ativas e as supervenincias passivas so
classificadas dentro do subgrupo decrscimos patrimoniais e so
fatos extra-oramentrios.

Nota tcnica CFC n 314/2004:
6.3. A supervenincia consiste em aumento e a insubsistncia em
diminuio da situao lquida patrimonial. A supervenincia do ativo
denominada de supervenincia ativa, porque acresce a situao lquida
patrimonial. A supervenincia do passivo denominada de
supervenincia passiva, porque diminui a situao lquida patrimonial. A
insubsistncia do ativo denominada de insubsistncia passiva, porque
diminui a situao liquida patrimonial. Insubsistncia do passivo
denominada de insubsistncia ativa, porque aumenta a situao lquida
patrimonial.
6.4. Resumindo, as supervenincias e as insubsistncias so ditas
ativas, porque promovem aumento da situao lquida. As
supervenincias e insubsistncias so ditas passivas, porque promovem
diminuio da situao lquida patrimonial. (...)
(grifei)
19

Ateno aos conceitos!
Os termos supervenincia e insubsistncia relacionam-se
com ativo e passivo. Indicam se a variao patrimonial foi um
acrscimo (supervenincia) ou diminuio (insubsistncia) do
ativo ou do passivo

As expresses ativa e passiva indicam qual foi o efeito no
patrimnio lquido decorrente dessa variao patrimonial
(supervenincia ou insubsistncia) ocorrida no ativo ou no
passivo.

Portanto, cuidado! Os termos ativa e passiva no se referem ao
ativo e passivo do balano patrimonial, mas relacionam-se com o
efeito produzido pela variao patrimonial, ou seja, no patrimnio
lquido.
supervenincia: caracteriza o acrscimo do ativo ou passivo
insubsistncia: caracteriza o decrscimo do ativo ou passivo
ativa: indica que o patrimnio lquido teve uma variao positiva
passiva: indica que o patrimnio lquido teve uma variao
negativa

Vamos resumir:
SUPERVENINCIA
ATIVA
supervenincia
do ativo
INSUBSISTNCIA
ATIVA
insubsistncia do
passivo
decorrncia da reduo do passivo.
SUPERVENINCIA
PASSIVA
supervenincia
do passivo
decorrncia do aumento do passivo.
INSUBSISTNCIA
PASSIVA
insubsistncia do
ativo

Alguns exemplos:
SUPERVENINCIA
ATIVA
Nascimento de semoventes (animais) no nascimento
acarreta aumento de patrimnio posto que o bem possui
valor econmico;
Doaes recebidas.
INSUBSISTNCIA
ATIVA
Perdo de dvidas pelo particular em favor do poder
pblico;
Cancelamento de restos a pagar nessa situao, deixa
de existir um passivo.
SUPERVENINCIA
PASSIVA
Dvidas encampadas pelo poder pblico o poder
pblico assume uma dvida de uma entidade da
administrao indireta;
Precatrios judiciais deciso judicial determinando
pagamento.
INSUBSISTNCIA
PASSIVA
Baixa de bens por obsoletismo o bem dever ser
baixado (retirado do patrimnio) ou doado;
Perdo de valores a receber.
CERTO.

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Exemplo prtico 1:
Utilizando os dados hipotticos do quadro abaixo iremos organizar as
contas dentro dos grupos e subgrupos de acordo com a estrutura da
demonstrao das variaes patrimoniais e apurar o resultado
DADOS ORAMENTRIOS
Receita de tributos 380 Despesa de custeio 270
Receita patrimonial 10 Transferncias correntes 110
Receita industrial 10 Investimentos 80
Receita de servios 30 Inverses financeiras 20
Transferncias correntes 20 Transferncias de capital 70
Amortizao de emprstimos 50 Operaes de crdito 20
MUTAES PATRIMONIAIS
Aquisio de bens mveis 30
Aquisio de material de consumo
- almoxarifado
20
Emprstimos concedidos 40
Construo de bem mvel
industrial
40
Cobrana da dvida ativa 30 Alienao de bens 40
Recebimento de direitos 70
DADOS EXTRA-ORAMENTRIOS
Incorporao de bens (doao) 20 Cancelamento de dvidas passivas 20
Inscrio da dvida ativa 70 Consumo de bens almoxarifado 20
Cancelamento de dvida ativa 30 Encampao de dvidas 40
Transferncia financeira recebida
para pagamento de restos a pagar
20 Transferncia de bens e valores 20
Sub-repasse recebido 10 Repasse concedido 10
Nota: os dados constantes desse quadro ainda no esto organizados.

Organizando os dados, estruturando a DVP e apurando o RPE:
Demonstrao das variaes patrimoniais
Receita de tributos 380 Despesa de custeio 270
Receita patrimonial 10 Transferncias correntes 110 380
Receita industrial 10
Receita de servios 30
Transferncias correntes 20 450
Amortizao de
emprstimos
50
Investimentos
80
Operaes de crdito 20 70 Inverses financeiras 20
Transferncias de capital 70 170
Sub-repasse recebido 10 10 Repasse concedido 10 10
Aquisio de bens mveis 30 Cobrana da dvida ativa 30
Aquisio de material de
consumo almoxarifado
20 Alienao de bens 40
Emprstimos concedidos 40 Recebimento de direitos 70 140
Construo de bem mvel
industrial
40 130

Extra-oramentrias Extra-oramentrias
21
Transferncia financeira
para restos a pagar
20 20
Transferncia de bens e
valores
20 20
Acrscimo patrimonial Decrscimo patrimonial
Incorporao de bens
(doao)
20
Consumo de bens
almoxarifado
20
Cancelamento de dvidas
passivas
20 Cancelamento de dvida ativa 30
Inscrio da dvida ativa 70 110 Encampao de dvidas 40 90
Resultado patrimonial Resultado patrimonial
Dficit 20 20
Total das variaes
ativas
810
Total das variaes
passivas
810

O total das variaes ativas, antes da apurao do resultado
patrimonial foi de $ 790. Aps a apurao do resultado constatou-se
que as variaes passivas foram maiores do que as variaes ativas,
ocasionando o que chamamos de dficit patrimonial.

O dficit patrimonial foi calculado da seguinte forma:
FRMULA:
Resultado patrimonial do exerccio RPE = Variaes ativas VA (-) Variaes
passivas VP.
Portanto: RPE = 790 - 810 = (20) Resultado patrimonial do exerccio
negativo.

Poderamos ainda calcular o resultado extra-oramentrio:
Variaes ativas extra-oramentrias 130 - Variaes passivas extra-
oramentrias 110 = 20. Resultado extra-oramentrio superavitrio ou
positivo.

Interpretando os dados podemos concluir que ocorreu dficit nas
operaes oramentrias no valor de $ 40, ocasionando Resultado
Patrimonial negativo de $ 20.

Relembrando! Observe que na DVP existem interferncias ativas e
passivas oramentrias e extra-oramentrias.

Cuidado! Quando for calcular o resultado extra-oramentrio, lembrar
que existem interferncias ativas e passivas oramentrias (cota,
repasse e sub-repasse).

Observe os conceitos:
Cota: a transferncia de recursos financeiros da STN para o Setorial
Contbil das Unidades Oramentrias ou dos Ministrios.
Exemplo: transferncia de recursos financeiros da STN para a Casa
Civil da Presidncia da Repblica.
Repasse: transferncia de recursos financeiros entre rgos ou
ministrios no integrantes da mesma estrutura (transferncia
externa).
22
Exemplo: transferncia de recursos financeiros do Ministrio da
Fazenda para o Ministrio da Previdncia Social.
Sub-repasse: transferncia de recursos financeiros entre rgos ou
ministrios integrantes da mesma estrutura (transferncia interna).
Exemplo: transferncia de recursos financeiros do Ministrio da
Fazenda para a Delegacia da Receita Federal em Santa Catarina
Florianpolis.
As interferncias ativas extra-oramentrias geralmente so contas
do tipo: recebimento de transferncia financeira para pagamento de
restos a pagar e recebimento de bens e valores transferidos de
rgos integrantes da mesma estrutura.
Exemplo: transferncia de recursos financeiros da STN para a CGU,
destinados ao pagamento de restos a pagar.

Lembrando que! Quem realiza a transferncia financeira registra uma
interferncia passiva e quem recebe a transferncia registra-se uma
interferncia ativa.

Exemplo prtico 2:
(ESAF ACE TCU) Segundo prev o artigo 104 da Lei 4.320/64, a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou no da execuo
oramentria, e indica o resultado do exerccio. Considere uma
unidade gestora qualquer que apresente, ao final do exerccio, os
dados abaixo, e assinale, a seguir, a opo que indica os valores
possveis das mutaes ativas e passivas oramentrias (nesta
ordem) que confirmam o resultado obtido:
- receita oramentria de $200;
- despesa oramentria de $200;
- no recebeu nem concedeu transferncias oramentrias;
- resultado positivo da execuo oramentria no valor de $30.
a) $30 e $30
b) $30 e $0
c) $10 e $40
d) $30 e $60
e) $50 e $10

Resoluo
Clculo das mutaes ativas e passivas:
Receitas oramentrias $ 200 Receitas oramentrias $ 200
Interferncias ativas $ 0,00 Interferncias passivas $ 0,00
Mutaes ativas $ 30 Mutaes passivas $ 0,00
Resultado oramentrio -------- Resultado oramentrio $ 30
Total das VA $ 230 Total das VP $ 230
Comentrios:
1. As mutaes ativas e passivas, conforme se infere da questo
somente podem ser oramentrias;
23
2. O resultado oramentrio positivo deve ser classificado no lado das
variaes passivas;
3. Se no houve transferncias oramentrias (interferncias ativas e
passivas oramentrias), as mutaes ativas obrigatoriamente devem
ser de $ 30 e $ 0,00 respectivamente.
Opo Correta. B.

Vamos ratificar o que mencionei acima! A DVP como se fosse um
espelho. Entendo que o candidato deve mentalizar a imagem da
estrutura da DVP para responder alguns questionamentos tericos.

Vejamos um exemplo?
Exemplo prtico 3:
(ESAF Analista de Planejamento e Oramento MPOG) Sobre a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP (art. 104 da Lei n
4.320/64) de uma entidade que no registra receita oramentria e
apresenta supervit no exerccio, correto afirmar que:
a) o supervit somente poder ter ocorrido se as mutaes ativas
oramentrias tiverem sido no mesmo montante das variaes
passivas totais.
b) a existncia de supervit no exerccio implica a inexistncia de
despesa oramentria, uma vez que no ocorreu receita
oramentria.
c) se as variaes ativas extra-oramentrias foram menores do que
as variaes passivas totais, obrigatoriamente ocorreram
interferncias e/ou mutaes ativas oramentrias.
d) em razo de a entidade no registrar receita oramentria no
ocorreram mutaes ativas oramentrias.
e) o supervit apurado corresponde ao supervit financeiro do
exerccio.

Como fazer para resolver essa questo? Ela parece ser fcil, mas no
!
Essa questo poder ser resolvida a partir do conhecimento da
estrutura da DVP. por isso que digo que a estrutura da DVP dever
ser refletida, como se fosse uma imagem em nossa mente.

Resoluo
a) Uma entidade que no registra receita oramentria s ir
aparecer valores a partir das interferncias ativas. Ela pode no
registrar receita oramentria, mas poder ter interferncias e
mutaes oramentrias. No necessariamente o supervit somente
poder ter ocorrido se as mutaes ativas oramentrias tiverem sido
no mesmo montante das variaes passivas totais. Isso porque ainda
existem os grupos de contas interferncias e acrscimos
patrimoniais. Incorreta.
b) A existncia de supervit no exerccio no implica a inexistncia
de despesa oramentria. Se essa afirmao fosse verdadeira, por
24
analogia, para haver lucro em uma empresa, no resultado do
exerccio no deveria existir despesa.
Apesar da empresa no ter arrecadado receita oramentria, mas as
mutaes e as interferncias ativas oramentrias e as interferncias
ativas e os acrscimos extra-oramentrios podero ter sido maiores
do que as variaes passivas totais. Incorreta.
c) Veja a simulao abaixo:
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP.
Variaes Ativas Variaes Passivas
Receitas correntes 0,00 Despesas correntes 100
Receitas de capital 0,00 Despesas de capital 50
Interferncias ativas 100 Interferncias passivas 10
Mutaes ativas 50 Mutaes passivas 10
Extra-oramentrias Extra-oramentrias
Interferncias ativas 50 Interferncias passivas 10
Acrscimos patrimoniais 20 Decrscimos patrimoniais 20
Dficit patrimonial Supervit patrimonial 20
Total 220 Total 220

Observe: se as variaes ativas extra-oramentrias foram menores
do que as variaes passivas totais, obrigatoriamente houve
interferncias e/ou mutaes ativas oramentrias. Isso possvel,
analise a demonstrao acima. Correta.
d) Essa est fora porque se a entidade no registrar receita
oramentria, isso no implica, necessariamente, que no ocorreram
mutaes ativas oramentrias. Veja exemplos de mutaes ativas
oramentrias:
Aquisio de bens mveis entrada do bem e sada de recursos do
patrimnio.
Aquisio de material de consumo (almoxarifado) - entrada de bens e sada
de recursos do patrimnio
Emprstimos concedidos Sada dos recursos e registro de entrada do direito
a receber.
Construo de bem mvel industrial Gasto na construo (sada de
recursos) e incorporao do bem ao patrimnio.
e) Essa absurda! O supervit apurado na DVP nada tem a ver com
o supervit financeiro do exerccio. Este apurado no BP, a
diferena a maior entre ativo e o passivo financeiro. Incorreta.

Exemplo prtico 4:
Um rgo pblico apresentou o balancete sinttico abaixo aps
realizar os ajustes de encerramento do exerccio, entretanto, ainda
falta a apurao do resultado do exerccio.
Contas devedoras Saldo Contas credoras saldo
Caixa 100 Pessoal a pagar 100
Bancos 200 Saldo patrimonial 1.000
Bens mveis 1.000 Restos a pagar 100
Despesa com pessoal 1.150 Receitas tributrias 1.300
Despesa com servios 500 Operaes de crdito 300
25
Mutaes passivas 300 Mutaes ativas 500
Decrscimos patrimoniais 50
Totais 3.300 Totais 3.300
Considerando apenas os dados apresentados, pode-se afirmar que
aps a apurao do resultado o rgo ir apresentar:
a) resultado nulo.
b) dficit de 50.
c) supervit de 150.
d) dficit de 150.
e) supervit de 100.

Resoluo:
Variaes ativas
Receitas tributrias 1.300
Operaes de crdito (receita de capital) 300
Mutaes ativas 500
Total das variaes ativas 2.100

Variaes passivas
Despesas com pessoal 1.150
Despesas com servios 500
Mutaes passivas 300
Decrscimos patrimoniais (VP extra-oramentria) 50
Total das variaes passivas 2.000

Clculo do resultado patrimonial do exerccio RPE:
Total das variaes ativas 2.100
(-) Total das variaes passivas (2.000)
= Resultado patrimonial do exerccio RPE = supervit 100
Item CERTO E.

Exemplo prtico 5:
(TCE/RS - FAURGS 2006) Instruo: Os dados abaixo foram
retirados da Demonstrao das Variaes Patrimoniais de um ente
pblico.
Com base nesses dados, responda s questes seguintes:
Despesas Correntes R$ 7.856.879,00
Receitas Correntes R$ 7.843.373,00
Inscrio de Dvida Ativa Tributria R$ 6.575.243,00
Baixa de Dvida Ativa Tributria R$ 5.453.045,00
Inscrio de Dvida Ativa Fundada Interna-Contratos R$ 4.034.483,00
Despesas de Capital R$ 1.056.555,00
Amortizao de Dvida Fundada Interna-Contratos R$ 475.303,00
Receitas de Capital R$ 243.531,00
Transferncias Intrapatrimoniais R$ 135.060,00
Incorporao de Bens Imveis R$ 73.767,00
Recebimento de Crditos por Emprstimos Concedidos R$ 44.000,00
Amortizao de Dvida Fundada Externa-Contratos R$ 43.333,00
Recebimento de Crditos por Prestao de Servios R$ 31.697,00
26
Construo ou Aquisio de Bens Mveis R$ 24.191,00
Nas Variaes Ativas, os valores resultantes da Execuo
Oramentria e os valores independentes da Execuo Oramentria,
so, respectivamente,
(A) R$ 8.629.731,00 e R$ 6.784.070,00.
(B) R$ 12.121.387,00 e R$ 6.650.940,00.
(C) R$ 8.989.131,00 e R$ 9.487.528,00.
(D) R$ 8.895.474,00 e R$ 10.609.726,00.
(E) R$ 12.503.591,00 e R$ 8.430.973,00.

Qual o Resultado Patrimonial Verificado?
(A) Deficitrio no valor de R$ 1.429.364,00.
(B) Superavitrio no valor de R$ 1.714.252,00.
(C) Superavitrio no valor de R$ 1.845.661,00.
(D) Deficitrio no valor de R$ 2.858.728,00.
(E) Deficitrio no valor de R$ 3.062.858,00.

Resposta
Essa questo interessante para fins didticos, porm, no
apresenta clareza acerca das contas apresentadas no balancete.
Para respond-la primeiramente vamos elaborao da
Demonstrao das Variaes Patrimoniais para apurar os resultados
solicitados.

Elaborao da DVP:
Receitas correntes 7.843.373 Despesas correntes 7.856.879
Receitas de capital 243.531 Despesas de capital 1.056.555
Amortizao dvida
Fundada interna
475.303 Recebimento de crditos
por emprstimos
concedidos
44.000
Amortizao dvida
Fundada externa
43.333 Recebimento de crditos
por prestao de servios
31.697
Construo ou aquisio de
bens mveis
24.191
Total das VA
oramentrias
8.629.731 Total das VP
oramentrias
8.989.131
Extra-oramentrio Extra-oramentrio
Acrscimos patrimoniais Decrscimos
patrimoniais

Inscrio de dvida ativa
tributria
6.575.243 Baixa de dvida ativa
tributria
5.453.045
Incorporao de bens
imveis
73.767 Inscrio de dvida ativa
fundada interna
contratos
4.034.483
Transferncias
intrapatrimoniais
135.060 Total das VA extra-
oramentrias
9.487.528
Total das VA extra-
oramentrias
6.784.070
Resultado
27
Dficit 3.062.858
Total das variaes
ativas
18.476.659 Total das variaes
passivas
18.476.659
Comentrios:
Os resultados solicitados para as duas questes do concurso
supramencionado esto marcados em vermelho, dentro da DVP.

Problemas de informao nos dados apresentados:
1. O autor utiliza o termo Transferncias intrapatrimoniais e no
informa quem realiza a transferncia. Sabe-se que para o rgo
transferidor uma interferncia extra-oramentria passiva e para a
entidade recebedora, uma interferncia extra-oramentria ativa;

2. O autor utiliza o termo Recebimento de crditos por prestao de
servios. A palavra crdito pode indicar tanto uma conta credora
(obrigao), quanto um valor a receber (direito).
No caso concreto o termo crdito foi utilizado como sendo sinnimo
de recebimento de um direito a receber que se encontrava no ativo.

3. O autor utiliza o termo Inscrio de dvida ativa fundada interna
contratos como se fosse a inscrio de uma dvida fundada do
rgo na dvida ativa. No caso em tela no existe nenhuma
informao de que essa inscrio seria de um direito a receber
referente dvida fundada. Portanto, infere-se que seja uma
obrigao do rgo no paga e que foi inscrita na dvida ativa.

1.6. Caractersticas da DVP
As mutaes ativas oramentrias so decorrentes da execuo
oramentria da despesa referentes aos fatos permutativos.
Exemplo: Aquisio de um bem imvel. Ocorreu registro da entrada
do bem e a sada do recurso (execuo da despesa).

O cancelamento de restos a pagar gera modificao na situao
lquida patrimonial em decorrncia de acrscimo patrimonial. uma
variao ativa (receita escritural). O termo escritural ocorre em
funo de que existe apenas escriturao de receita, porm, sem a
entrada do recurso.

A inscrio da dvida ativa gera uma modificao na situao lquida
patrimonial em decorrncia de acrscimo patrimonial.

Grave isso porque muito exigido em concurso! A inscrio da dvida
ativa gera variao ativa acrscimo patrimonial. O recebimento da
dvida ativa uma variao passiva registrada no grupo mutaes
passivas.
uma mutao passiva porque a dvida ativa um direito a receber.
No momento de seu recebimento desaparecer esse direito e de
forma concomitante, o recurso entra em caixa ou bancos.
28

Os acrscimos patrimoniais so provenientes das supervenincias
ativas, a exemplo de inscrio da dvida ativa, nascimento de
semoventes etc.

2. BATERIA DE EXERCCIOS

1. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Se na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP de uma Unidade
Gestora da Administrao Direta no arrecadadora de receitas se
observa a ocorrncia de supervit no exerccio, correto afirmar:
a) no houve liquidao de despesa corrente nem de capital no
exerccio.
b) as transferncias financeiras recebidas somadas ao saldo do
exerccio anterior e as variaes ativas independentes da execuo
oramentria foram superiores s variaes passivas.
c) as despesas de capital foram inferiores desincorporao de
ativos.
d) a incorporao de ativos foi superior liquidao de despesa
corrente liquidada e paga no exerccio.
e) as transferncias financeiras concedidas para unidades do mesmo
rgo e as variaes ativas independentes da execuo oramentria
foram inferiores s despesas liquidadas.

Resoluo
a) Pode haver supervit mesmo com a liquidao de despesas, pois
as variaes ativas no so oriundas exclusivamente de arrecadao
de receitas. ERRADO.
b) Pode-se de fato afirmar que, caso uma UG no arrecadadora
apresente supervit na DVP, tal resultado foi em virtude dos
ingressos financeiros (por transferncia) mais as variaes ativas
extra-oramentrias serem superiores s variaes passivas. CERTO.
c) No h como concluir tal afirmao, pois ambos so fatos que
provocam variaes passivas. ERRADO.
d) A incorporao de ativos no a nica variao ativa possvel em
uma UG no arrecadadora, como tambm a despesa corrente no a
nica variao passiva exclusiva de ocorrncia. Portanto, no h
como confirmar tal afirmativa. ERRADO.
e) Tambm no podemos afirmar tal concluso apenas sabendo que
houve supervit no exerccio. ERRADO.
Letra B.

2. (ESAF AFC/CGU 2008) Ao longo da existncia de uma
entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio
desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e
suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se
seguem e marque a opo incorreta.
29
a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de
existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade.
b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida
diminui.
c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou
do ativo.
d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do
Passivo.
e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.

Resoluo
Breve resumo do assunto
Importante! A ESAF segue, para fins de concursos, o
posicionamento do Conselho Federal de Contabilidade CFC, adotado
pela STN atravs da Nota Tcnica n. 314/2004, em especial, quanto
aos conceitos: insubsistncia ativa e passiva, supervenincia ativa e
passiva, insubsistncia do ativo e do passivo.

Assim, conforme a Nota Tcnica n. 314/2004, a supervenincia
consiste em aumento e a insubsistncia em diminuio da situao
lquida patrimonial. A supervenincia do ativo denominada de
supervenincia ativa, porque acresce a situao lquida patrimonial. A
supervenincia do passivo denominada de supervenincia passiva,
porque diminui a situao lquida patrimonial. A insubsistncia do
ativo denominada de insubsistncia passiva, porque diminui a
situao liquida patrimonial. Insubsistncia do passivo denominada
de insubsistncia ativa, porque aumenta a situao lquida
patrimonial.

Portanto, as supervenincias e as insubsistncias so ditas ativas,
porque promovem aumento da situao lquida. As supervenincias e
insubsistncias so ditas passivas, porque promovem diminuio da
situao lquida patrimonial. Cuidado! No qualifique as
supervenincias e as insubsistncias em ativas e passivas, segundo o
reflexo no ativo e no passivo, esquecendo que o qualificativo ativo e
passivo deriva da espcie da variao sobre a situao lquida
patrimonial. No se pode denominar variao patrimonial a devoluo
de um depsito de diversas origens que redunda em reduo do ativo
e do passivo, simultaneamente.

Esse assunto abordado em nosso livro Oramento e Contabilidade
Pblica, 5 Edio/2010 Editora Campus.

Respondendo as opes
Ateno! O comando da questo pede a opo incorreta.
a) A Nota Tcnica STN n. 314/2004 estabelece que insubsistncia
passiva ocorre quando algo deixa de existir, provocando efeito
30
negativo no patrimnio da entidade. Exemplo: Perda de bens por
obsoletismo. Certo.
b) O surgimento de uma supervenincia passiva diminui a situao
liquida patrimonial. Exemplo: Reconhecimento de dvidas. Certo.
c) As supervenincias tanto ativas quanto passivas provocam
aumento do ativo ou do passivo. Exemplo de supervenincia ativa:
Incorporao de bens por doao. Exemplo de supervenincia
passiva: Doao de bens. Certo.
d) O desaparecimento de um bem no o caso de insubsistncia do
passivo, mas sim insubsistncia do ativo. Incorreta.
e) Perfeito! Toda insubsistncia do passivo uma insubsistncia
ativa. Essa situao ocorre quando, por exemplo, existe
cancelamento de restos a pagar, posto que aumenta a situao
lquida patrimonial. Certo.

3. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Considerando o regime contbil,
o campo de aplicao, o objeto e outros aspectos gerais da
Contabilidade Pblica no Brasil, identifique a opo incorreta.
a) Os balanos oramentrio, financeiro e patrimonial e a
demonstrao das variaes patrimoniais so demonstrativos
previstos na Lei n. 4.320/1964 que sofrem impacto das operaes
decorrentes da execuo oramentria, independentemente da
natureza econmica da receita e da despesa.
b) Considerando que o empenho da despesa cria para o Estado
obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento de
condio, o registro contbil da emisso de empenho afetar o
sistema oramentrio e o financeiro, pois a despesa pblica deve ser
reconhecida sob a tica de competncia.
c) A contabilidade ser organizada de modo a permitir o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
d) Segundo a Lei n. 4.320/1964, as previses para depreciao sero
computadas para efeito de apurao do saldo lquido das empresas
com autonomia financeira e administrativa cujo capital pertena
integralmente ao poder pblico.
e) No que se refere avaliao dos elementos patrimoniais, a Lei n.
4.320/64 estabelece que os dbitos e crditos, bem como os ttulos
de renda, sero avaliados pelo seu valor nominal, e convertidos,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
balano.

Resoluo
O comando da questo pede a opo incorreta em relao ao regime
contbil, o campo de aplicao, o objeto e outros aspectos gerais da
Contabilidade Pblica no Brasil.
31
a) Certo. Os balanos oramentrio, financeiro e patrimonial e a
contbeis previstos na Lei n. 4.320/1964 que sofrem impacto das
operaes decorrentes da execuo oramentria.
Independentemente da natureza econmica da receita e da despesa
esses demonstrativos contbeis evidenciam os eventos econmicos
ou no, relativas s operaes oramentrias e extra-oramentrias,
independentemente da categoria econmica (correte ou de capital)
todos os eventos so objeto de evidenciao nos balanos pblicos.
b) Incorreta. O empenho da despesa objeto de registro contbil s
no sistema oramentrio. O empenho da despesa um ato emanado
de uma autoridade competente para tal que cria para o Estado
condio.
c) Certo. Essa opo cpia do art. 85 da Lei n. 4.320/64.
Observe:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento
da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao
dos resultados econmicos e financeiros.
d) Certo. A Lei n. 4.320/64 estabelece no TTULO X, Das Autarquias
e Outras Entidades, art. 107, 2, essa determinao.
Observe:
2o As previses para depreciao sero computadas para efeito de
apurao do saldo lquido das mencionadas entidades.
Cabe observar que essa determinao legal tem sido letra morta na
Lei n. 4.320/1964, ou seja, essa previso legal no pegou. Por
enquanto a sua aplicabilidade tem sido apenas para exigncia em
concursos.
e) Certo. Perfeito, essa opo apresenta a determinao legal acerca
da avaliao dos elementos patrimoniais prevista na Lei n.
4.320/1964.

Observe as regras da norma citada:
A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as seguintes normas:
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor
nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do balano;
Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de
produo ou de construo;
Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em
moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes
importncias em moeda nacional. Esse comando informa que quando
houver valores em moeda estrangeira, geralmente dvidas, devero figurar,
logo abaixo desse valor, o correspondente em moeda nacional.
Opo B.
32

4. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64,
assinale a opo que indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-
oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as
Contas de Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
resultado patrimonial do exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 - 4
b) 2 - 1 - 4 - 3
c) 1 - 2 - 4 - 3
d) 1 - 3 - 2 - 4
e) 2 - 1 - 3 4

Resoluo
Vejamos os conceitos:
1. Balano Financeiro: demonstrar a receita e a despesa
oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o
exerccio seguinte (art. 103 da Lei 4.320/64).
2. Balano Oramentrio: demonstrar as receitas e despesas
previstas em confronto com as realizadas (art. 102 da Lei 4.320/64).
3. O Balano Patrimonial demonstrar (art. 105, incisos I, II, III,
IV, V e VI da Lei 4.320/64):
O Ativo Financeiro;
O Ativo Permanente;
O Passivo Financeiro;
O Passivo Permanente;
O Saldo Patrimonial;
As Contas de Compensao.
4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais: evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes
da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do
exerccio (art. 104 da Lei 4.320/64).
33
Concluso: a nica seqncia possvel a Opo E: 2 - 1 - 3 4.

5. (ESAF ACE TCU 2002) Segundo prev o artigo 104 da Lei
4.320/64, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP
evidencia as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou no
da execuo oramentria, e indica o resultado do exerccio.
Considere uma unidade gestora qualquer que apresente, ao final do
exerccio, os dados abaixo, e assinale, a seguir, a opo que indica os
valores possveis das mutaes ativas e passivas oramentrias
(nesta ordem) que confirmam o resultado obtido:
a) $30 e $30
b) $30 e $0
c) $10 e $40
d) $30 e $60
e) $50 e $10

Resoluo
Clculo das mutaes ativas e passivas:
Receitas oramentrias $ 200 Receitas oramentrias $ 200
Interferncias ativas $ 0,00 Interferncias passivas $ 0,00
Mutaes ativas $ 30 Mutaes passivas $ 0,00
Resultado oramentrio -------- Resultado oramentrio $ 30
Total das VA $ 230 Total das VP $ 230
Comentrios:
1. As mutaes ativas e passivas, conforme se infere da questo
somente podem ser oramentrias;
2. O resultado oramentrio positivo deve ser classificado no lado das
variaes passivas;
3. Se no houve transferncias oramentrias (interferncias ativas e
passivas oramentrias), as mutaes ativas obrigatoriamente devem
ser de $ 30 e $ 0,00 respectivamente.
Opo B.

6. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) O
resultado patrimonial do exerccio corresponde diferena entre o
total das variaes ativas oramentrias e extra-oramentrios
e o total das variaes passivas oramentrias e extra-
oramentrios. Se houver supervit, este dever ser acrescido ao
saldo patrimonial, do lado do passivo, no balano patrimonial.

Resoluo
O resultado patrimonial do exerccio calculado na demonstrao das
variaes patrimoniais. Estrutura bsica da DVP:
34
VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS ORAMENTRIAS
EXTRA-ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS
Acrscimos patrimoniais Decrscimos patrimoniais
RESULTADO PATRIMONIAL (RPE) RESULTADO PATRIMONIAL (RPE)
Dficit Supervit
TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
A primeira parte da questo est perfeita. Conforme se observa na
DVP, o resultado patrimonial do exerccio corresponde diferena
entre as variaes ativas e passivas. Se as variaes ativas tiverem
valor total superior, ser acrescido o supervit na coluna das
variaes passivas, fazendo com que os totais na ltima linha da DVP
se igualem.
A DVP apura o resultado patrimonial do exerccio, demonstrando
todas as operaes que contriburam para tal resultado. Uma vez
apurado, este resultado ser transferido para o balano patrimonial.
Este o demonstrativo contbil que evidencia a situao patrimonial
esttica (em determinada data/momento).
Havendo supervit na DVP, ele ser acrescido ao saldo patrimonial
(patrimnio lquido) no balano patrimonial. Conforma sabemos, o
saldo patrimonial est localizado na coluna do passivo no balano
patrimonial.
CERTO.

7. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) A avaliao da evoluo do
patrimnio lquido por unidade administrativa parte integrante da
lei de diretrizes oramentrias, destacando-se a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao de ativos.

Resoluo
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/00) elevou o grau de
importncia da LDO, atribuindo novos e importantes dispositivos que
devero obrigatoriamente ser tratados nela.
Destaca-se principalmente que na LDO constaro os critrios e forma
de limitao de empenho e demais condies para transferncias de
recursos.
Veja o texto da LRF:
Art. 4
o
A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2
o
do art. 165 da
Constituio e:
I - dispor tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas;
b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses
previstas na alnea b do inciso II deste artigo, no art. 9
o
e no inciso II do 1
o
do art.
31;
c) (VETADO)
35
d) (VETADO)
e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos;
f) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades
pblicas e privadas;
II - (VETADO)
III - (VETADO)
1
o
Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas
Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida
pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
2
o
O Anexo conter, ainda:
I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos
trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os
objetivos da poltica econmica nacional;
III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
IV - avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do
Fundo de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
3
o
A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde
sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas
pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
4
o
A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo
especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os
parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as
metas de inflao, para o exerccio subseqente.

CERTO.

8. (CESPE Min. Esportes/Contador 2008) As demonstraes das
variaes patrimoniais evidenciam alteraes verificadas no
patrimnio, que podem ser ou no resultantes da execuo
oramentria, e devem indicar, sempre, o resultado patrimonial do
exerccio.

Resoluo
Perfeito! Essa pra no esquecer de vez:
Resultado patrimonial do exerccio apurado na DVP.
Resultado financeiro do exerccio apurado no BALANO
FINANCEIRO.
Supervit ou dficit financeiro (e outras informaes acerca da
composio patrimonial) apurado no BALANO PATRIMONIAL.

Veja novamente a estrutura bsica da DVP:
36
Dficit Supervit
Na DVP constam as variaes ocorridas no patrimnio durante o
exerccio, ou seja, todas as receitas e despesas oramentrias
(resultantes da execuo oramentria) e extra-oramentrias (ou
no resultantes da execuo oramentria).
CERTO.

9. (CESPE ACE/TCU 2008) Considere que, ao final do exerccio
financeiro, um ente pblico apresente os seguintes saldos para efeito
de apurao do resultado patrimonial (valores em R$1.000.000,00):
Receitas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Despesas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Mutaes patrimoniais da receita . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Mutaes patrimoniais da despesa . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Cancelamento de dvidas passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Doaes efetuadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Com base nesses dados, correto afirmar que se apurou um
supervit de R$ 120 milhes.

Resoluo
A questo pede o resultado patrimonial, que apurado na DVP.

Importante! Muita ateno!
Mutaes patrimoniais da receita = Mutaes passivas
Mutaes patrimoniais da despesa = Mutaes ativas

O que se registra nas mutaes passivas?
Nas mutaes passivas so demonstradas as desincorporaes de
bens (ativos) ou aumento do endividamento (obrigaes), com a
contrapartida do registro de uma receita. Portanto, nas mutaes
passivas h mutaes patrimoniais da receita. Em geral, as
mutaes passivas esto relacionadas com RECEITAS DE CAPITAL.
Veja abaixo:
MUTAES PASSIVAS
Cobrana de dvida ativa
Alienao de bens mveis e imveis
Emprstimos tomados
Recebimento de crditos diversos
Por exemplo: os emprstimos tomados iro gerar uma mutao
passiva (na coluna das variaes passivas) e concomitante registro
de uma receita de capital (na coluna das variaes ativas).
37

O que se registra nas mutaes ativas?
Nas mutaes ativas so demonstradas as incorporaes de bens e
aumento de direitos/concesso de crdito a terceiros (ativos), com
contrapartida do registro de uma despesa. Assim, nas mutaes
ativas h mutaes patrimoniais da despesa. Em geral, as mutaes
ativas esto relacionadas com DESPESAS DE CAPITAL. Veja
abaixo:
MUTAES ATIVAS
Construo de bens mveis e imveis
Aquisio de ttulos e valores
Emprstimos concedidos
Aquisio de material de consumo para estoque em almoxarifado
Amortizao de dvida interna ou externa contratada
Por exemplo: a construo de um hospital ir gerar um
investimento/incorporao de bem no ativo (coluna das mutaes
ativas) e concomitante registro de uma despesa de capital (coluna
das mutaes passivas).

Bem, esclarecido os conceitos, vamos preencher a DVP:
Receitas 350 Despesas 270
Mutaes ativas 180 Mutaes passivas 210
Acrscimos
patrimoniais
45 Decrscimos
patrimoniais
35
Dficit 0 Supervit 60
TOTAL DAS VARIAES
ATIVAS
575
TOTAL DAS VARIAES
PASSIVAS
575
Resposta: o supervit foi de R$ 60 milhes, e no de R$ 120 milhes,
conforme afirma a questo.
A pegadinha dessa questo exatamente o candidato saber a
diferena entre variaes patrimoniais da receita e despesa. Caso a
classificao tivesse sido equivocada, daria a resposta informada na
questo.
ERRADO.

10. (CESPE ACE/TCU 2008) Caso um ente pblico tenha
apresentado, no exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de
R$ 750 milhes e, no exerccio corrente, o resultado patrimonial
deficitrio tenha sido de R$ 190 milhes, nessa situao, para
eliminar o passivo real descoberto, esse ente pblico ter de
produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um excesso de R$ 940
milhes entre variaes ativas e passivas.

Resoluo
No BALANO PATRIMONIAL
Saldo patrimonial negativo = patrimnio lquido negativo = passivo a
descoberto
38

Na DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
Resultado patrimonial deficitrio = dficit no resultado patrimonial do
exerccio

Se o saldo patrimonial (balano patrimonial) est negativo em R$ 750
milhes, quer dizer que esse dficit o acumulado at o momento,
em todos os exerccios.
No exerccio corrente foi constatado ainda o resultado patrimonial
deficitrio de R$190 milhes, gerando, portanto, um passivo a
descoberto de R$ 940 milhes (750 + 190), pois ao final do exerccio
o resultado apurado na DVP transferido para o balano patrimonial.
Portanto, para eliminar o passivo real a descoberto, o ente dever
nos prximos exerccios produzir excesso de R$940 milhes entre
variaes ativas e passivas.
CERTO.

11. (CESPE TRT. 17-ES/Analista - Contabilidade 2009) A variao
da situao lquida patrimonial deve ser demonstrada em anexo da lei
de diretrizes oramentrias, sendo constituda somente pelo resultado
patrimonial do exerccio anterior adicionado s mutaes patrimoniais
ativas e passivas verificadas durante o exerccio corrente.

Resoluo
O Anexo de Metas Fiscais da LDO ir demonstrar e evoluo do
patrimnio lquido, conforme disposies contidas na LRF, contendo
assim a variao da situao lquida patrimonial.

Entretanto, h dois erros na questo:
1- Para apurao da VARIAO da situao lquida patrimonial no
somado o resultado do exerccio anterior, pois o que se pretende
verificar exatamente a variao do exerccio;
2- A variao da situao lquida patrimonial oriunda do resultado
patrimonial apurado na DVP, o qual analisa todas as VARIAES
ATIVAS e VARIAES PASSIVAS. As mutaes patrimoniais ativas e
passivas so apenas um grupo de eventos das VARIAES ATIVAS e
PASSIVAS.
Dficit Supervit
39

Exemplo:
No incio do exerccio h o saldo patrimonial (balano patrimonial) de
R$100milhes. Durante o exerccio foi apurado (na DVP) o resultado
patrimonial positivo de R$10milhes.

Portanto, a variao da situao lquida patrimonial neste exerccio foi
de R$10 milhes (variaes ativas x variaes passivas) e no de R$
110 milhes. Para constatar a variao neste exerccio no somado
o resultado do exerccio anterior, e ainda, no se analisa apenas as
mutaes ativas e passivas.
ERRADO.

12. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) A venda
de um bem de uso pelo seu valor contbil ser registrada como um
decrscimo patrimonial, afetando negativamente a apurao do

Resoluo
A venda de um bem de uso pelo seu valor contbil ser registrada
como uma MUTAO PASSIVA pela sada do bem e contabilizada uma
receita oramentria de capital.
No sistema patrimonial o lanamento contbil a ser efetuado :
D Variao passiva alienao de bens XXX
C Mquinas e equipamentos ou veculos XXX

Supondo-se tal venda tenha sido realizada por R$ 100.000,00, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP esse fato
evidenciado da seguinte forma:
Receitas
oramentrias
Receitas
oramentrias

Receitas de capital 100.000,00 Despesas de capital
Alienao de bens 100.000,00
Dficit Supervit
Total das VA 100.000,00 Total das VP 100.000,00
importante esclarecer que esse fato contbil no afeta o resultado
patrimonial do exerccio porque permutativo, porm, deve ser
evidenciado na DVP.
Errado.

13. (ESAF Contador Prefeitura de Recife 2003) Os resultados
gerais do exerccio financeiro sero demonstrados por meio de:
a) Balano Financeiro, Balano Industrial e Balano Patrimonial.
b) Balano Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano Financeiro e
Demonstrativo das Variaes Patrimoniais.
40
c) Balano Financeiro, Demonstrativo das Variaes Patrimoniais,
Balano Oramentrio e Balano Industrial.
d) Balano Comercial, Demonstrativo das Variaes Patrimoniais,
Balano Patrimonial, Balano Financeiro e Balano Industrial.
e) Balano Oramentrio, Balano Industrial, Balano Patrimonial e
Balano Financeiro.

Resoluo
Conforme a Lei n. 4.320/64, os resultados gerais do exerccio
financeiro sero demonstrados nos seguintes demonstrativos
contbeis: Balano Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano
Financeiro e Demonstrativo das Variaes Patrimoniais. Item CERTO
B.

(CESPE Auditor/TCU 2007) No que se refere apresentao e
composio da demonstrao das variaes patrimoniais, julgue os
itens subseqentes.
Suponha-se que as variaes patrimoniais de um ente pblico
estejam demonstradas conforme a tabela a seguir.

14. Nessa situao, o novo saldo patrimonial desse ente ser de R$
470 milhes.

Resoluo
Demonstrao dos dados apresentados na estrutura da DVP:
Saldo positivo das VO $ 600
Variaes ativas extra-
oramentrias - VAIEO
$ 230
Variaes Passivas Extra-
oramentrias - VPIEO
$ 360
Supervit $ 470
Total das Variaes Ativas - VA $ 830 Total das Variaes Passivas - VP $ 830
Comentrios:
1. O Resultado Patrimonial do Exerccio RPE calculado na DVP da
seguinte forma: RPE = VA VP;
2. Com base nos dados apresentados pode-se observar que o total
das VA importou em $ 830, assim sendo, pela diferena, o resultado
patrimonial do exerccio totalizou $ 470. Porm, o enunciado da
questo informa que o novo saldo patrimonial ser de $ 470 milhes.
41
Essa afirmao improcedente porque o saldo patrimonial refere-se
aos diversos resultados patrimoniais acumulados ao longo dos
exerccios financeiros.
O valor de $ 470 milhes apenas ser incorporado ao saldo
patrimonial (patrimnio lquido) do balano patrimonial. Se o
comando da questo tivesse afirmado que o saldo patrimonial ser
acrescido em $ 470 milhes a informao estaria perfeita.
3. O valor de $ 470 milhes representa apenas o resultado
patrimonial apurado no exerccio. Esse fato semelhante ao
resultado apurado na contabilidade empresarial demonstrando que
houve lucro no exerccio.
4. O saldo positivo das variaes oramentrias significa
simplesmente que as variaes ativas so superiores s variaes
passivas. ERRADO.

15. (CESPE Auditor/TCU 2007) So mutaes patrimoniais que
afetam o resultado patrimonial para mais ou para menos: cobrana
da dvida ativa; alienao de imveis fora de uso; concesso de
emprstimos ao setor privado.

Resoluo
A anlise isolada de cada fato pode ser realizada da seguinte forma:
Cobrana da dvida ativa: na inscrio da dvida ativa o fato
contbil modificativo, ou seja, haver uma variao ativa pelo
registro do valor inscrito no patrimnio e uma receita econmica que
afetar o resultado (exceo ao regime de caixa para a receita).
No recebimento da dvida ativa (momento do efetivo ingresso do
recurso) haver um fato permutativo (mutao passiva), ou seja,
haver uma desincorporao de direito a receber e concomitante
entrada de recurso em bancos.
Concluso: mutao patrimonial que afeta o resultado para mais.
Alienao de imveis fora de uso: a alienao de imveis fora de
uso gera receita de capital (variao ativa) pela converso em
espcie de um bem e de forma concomitante, a baixa do bem do
ativo (variao passiva).
O fato do bem estar fora de uso no significa que esteja
desincorporado, ou seja, no registrado contabilmente.
Concluso: mutao patrimonial que afeta o resultado patrimonial
para mais pela entrada do recurso e para menos pela baixa do bem.
Concesso de emprstimos ao setor privado: esse fato
permutativo porque haver registro da entrada de um direito a
receber no ativo (variao ativa) e concomitante registro da sada de
recurso (despesa de capital).
Concluso: mutao patrimonial que afeta o resultado patrimonial
para mais pela entrada do direito a receber e para menos pela sada
de recursos.
Concluso acerca de todos os fatos: Todos so fatos permutativos
e no alteram o resultado patrimonial.
42
ERRADO.

16. (ESAF Contador Ministrio do Planejamento/ENAP 2006)
Assinale a opo correta em relao Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
a) Evidencia as variaes patrimoniais resultantes e independentes da
execuo oramentria.
b) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes da
execuo oramentria.
c) Evidencia a situao patrimonial da entidade.
d) Evidencia fluxo financeiro da entidade.
e) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes de
desembolsos da entidade.

Resoluo
a) Certo. A DVP evidencia as variaes patrimoniais resultantes e
independentes da execuo oramentria, ou seja, as variaes
ativas e passivas oramentrias e extra-oramentrias.
b) Errado. Conforme mencionado acima, a DVP evidencia tanto os
atos e fatos oramentrios quanto os extra-oramentrios.
c) Errado. A situao patrimonial da entidade evidenciada no
balano patrimonial.
d) Errado. O fluxo financeiro da entidade evidenciado no balano
financeiro.
e) Errado. A DVP evidencia tanto as variaes patrimoniais
decorrentes de desembolsos da entidade quanto as que no
resultaram desembolso.

(CESPE ACE/TCU 2007)

Com base nos dados apresentados na demonstrao das variaes
patrimoniais acima apresentada, julgue o seguinte item.

17. (CESPE ACE/TCU 2007) O saldo patrimonial acumulado pela
entidade foi superavitrio em R$ 298.206,15.

Resoluo
43
O candidato que entende o conceito de saldo patrimonial
acumulado resolve a questo sem necessidade de observar os dados
da questo. Isso porque o saldo patrimonial acumulado evidenciado
s no balano patrimonial - BP. A nica exceo seria no caso de
apurao de resultado no primeiro ano de existncia da entidade,
nessa situao o saldo patrimonial apurado na DVP coincide com o
saldo patrimonial acumulado do BP.

Assim sendo, apenas com os dados evidenciados na demonstrao
das variaes patrimoniais DVP e as informaes no comando da
questo no possvel conhecer o saldo patrimonial acumulado.

Ateno! Observe que houve inteno de confundir o candidato
porque realmente houve resultado patrimonial superavitrio de R$
298.206,15. Porm, esse valor representa o resultado patrimonial de
apenas um exerccio financeiro, o acumulado evidencia os saldos
apurados anualmente, ou seja, em mais de um exerccio, exceto no
caso de apurao de resultado no primeiro ano de existncia da
entidade.
Importante! O saldo patrimonial acumulado evidenciado no
balano patrimonial. Portanto, o resultado patrimonial do exerccio,
apurado na DVP, transferido anualmente (31/12) para o BP.

O Resultado Patrimonial do Exerccio RPE apurado da seguinte
forma:
Total das variaes ativas oramentrias e extra-
oramentrias
R$ 1.691.177,40
(-) Total das variaes passivas oramentrias e extra-
oramentrias
R$ (1.392.971,25)
= Resultado patrimonial do exerccio R$ 298.206,15
Observaes:
1. O RPE semelhante Demonstrao do Resultado do Exerccio
DRE apurado na contabilidade geral, nessa, denominado de lucros ou
prejuzos acumulados e na contabilidade pblica, saldo patrimonial do
exerccio;
2. Para fins de fechamento da DVP, caso o RPE seja superavitrio
deve ser evidenciado no lado negativo, ou seja, no lado das variaes
passivas. Caso seja deficitrio classifica-se no lado positivo, ou seja,
no lado das variaes ativas.
3. Em 31/12 o resultado apurado acima deve ser transferido para o
balano patrimonial e classificado no patrimnio lquido ou saldo
patrimonial;
4. O saldo patrimonial apurado no BP da seguinte forma:
Total do ativo real (ativo financeiro + ativo permanente) XXX
(-) Total do passivo real (passivo financeiro + passivo permanente) (XXX)
= Saldo patrimonial ou patrimnio lquido XXX
O resultado positivo denominado de ativo real lquido e o negativo,
passivo real a descoberto.
ERRADO.
44

18. (ESAF AFC/CGU 2006. Adaptada) Com base nos dados abaixo
extrados de uma Demonstrao das Variaes Patrimoniais
hipottica assinale a opo correta.
Variaes ativas totais 1200
Mutaes Passivas 200
Variaes ativas independentes da execuo oramentrias 260
Mutaes Ativas 250
Variaes passivas oramentrias 750
Variaes passivas independentes da execuo oramentria 680
a) Os fatos permutativos da execuo da despesa foram no montante
de 170 unidades monetrias.
b) As baixas extra-oramentrias do ativo totalizaram 200 unidades
monetrias.
c) O montante da receita efetiva oramentria foi de 1200 unidades
monetrias.
d) O montante dos fatos permutativos oramentrios relacionados
com o passivo foi maior do que os mesmos fatos envolvendo o ativo.
e) O resultado patrimonial apurado foi um dficit de 230 unidades
monetrias.

Resoluo
Estruturando a DVP pode-se observar, a partir dos dados
apresentados, que:
Oramentrias Oramentrias 750
Mutaes ativas 250 Mutaes passivas
Extra-oramentria 260 Extra-oramentria 680
Decrscimo patrimonial
Total 1.200 Total 1.430
Comentrios
1. O valor de 200 est inserido dentro do valor de 750, haja vista
que so variaes passivas oramentrias;
2. O decrscimo patrimonial de 30 encontra-se dentro do valor de
680, posto que faz parte das variaes passivas independentes da
execuo oramentrias;
3. Foi informado que as variaes ativas totais somam 1.200;
4. Estruturando-se a DVP ficou evidenciado que o lado das variaes
passivas apresenta um total de 1.430;
5. Concluso: 1.430 (-) 1.200 = 230, portanto, ocorreu um dficit
Opo E.

19. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O
resultado patrimonial do exerccio apurado confrontando-se as
contas que compem o resultado diminutivo do exerccio e o
resultado aumentativo do exerccio.

45
Resoluo
O resultado patrimonial do exerccio apurado na DVP, confrontando-
se o total das variaes ativas com o das variaes passivas.
O confronto entre as contas que compem o resultado diminutivo do
exerccio e o resultado aumentativo do exerccio no evidencia o
resultado patrimonial do exerccio, posto que no incluem os fatos
permutativos.
importante saber que o resultado patrimonial do exerccio
transferido em 31/12 para o balano patrimonial saldo patrimonial.
Errado.

A tabela acima apresenta dados, em reais, extrados da
demonstrao das variaes patrimoniais (DVP) de determinada
entidade governamental. Com base nesses dados, julgue os itens a
seguir.

20. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O total
das mutaes patrimoniais passivas de R$ 480.000,00.

Resoluo
Questo bastante simples! Os nicos dados que apresentam
mutaes so:
Mutao ativa Mutao passiva
Aquisio de imvel 520.000,00 Emprstimos tomados
480.000,00

Caso tivessem ocorrido apenas esses fatos durante o exerccio
financeiro, a DVP do rgo seria apurada da seguinte forma:
Receitas oramentrias Receitas oramentrias
Receitas de capital 480.000 Despesas de capital 520.000
Aquisio de imvel 520.000 Emprstimos tomados 480.000
Dficit Supervit
46

Portanto, conforme se observa acima, o total das mutaes
patrimoniais passivas totaliza R$ 480.000,00.

Demonstrao das variaes patrimoniais - DVP
Acrscimos
patrimoniais
Decrscimos
patrimoniais

Recebimento de bem em
doao
80.000 Depreciao de bens
mveis
60.000
Dficit Supervit 50.000
Total das VA 2.310.000 Total das VP 2.310.000
CERTO.

21. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) Apesar
de evidenciada na DVP, a aquisio do imvel no afeta a apurao
do resultado patrimonial do exerccio, por se tratar de fato
permutativo.

Resoluo
Fatos permutativos (mutaes patrimoniais) no afetam o resultado
em virtude de haver contrapartida de igual valor, conforme
demonstrado abaixo:
Dficit Supervit
Certo.

resultado patrimonial do exerccio foi deficitrio.

Resoluo
Para resolver essa questo basta somar as variaes ativas e subtrair
as variaes passivas.
Assim, o resultado patrimonial do exerccio RPE pode ser
evidenciado conforme demonstrado abaixo:
Demonstrao das variaes patrimoniais - DVP
47
Acrscimos
patrimoniais
Decrscimos
patrimoniais

Recebimento de bem em
doao
80.000 Depreciao de bens
mveis
60.000
Dficit Supervit 50.000
Total das VA 2.310.000 Total das VP 2.310.000
Conforme se verifica, houve supervit de $ 50.000,00, ou seja, as
variaes ativas superaram as variaes passivas em $ 50.000,00.
Errado.

23. (CESPE Analista Judicirio TER/PA/2007) Na elaborao da
demonstrao das variaes patrimoniais, segundo o modelo da Lei
n. 4.320/1964, considera-se
a) a inscrio de dvida ativa como uma variao passiva
independente da execuo oramentria.
b) o pagamento de um emprstimo obtido como uma mutao
patrimonial da despesa.
c) uma doao efetuada como independente da execuo
oramentria, sem efeito no resultado patrimonial.
d) o cancelamento de uma dvida com particulares como uma
mutao patrimonial da receita.
e) o resultado patrimonial como o saldo das variaes resultantes da
execuo oramentria, excludas aquelas independentes da
execuo oramentria.

Resoluo
a) Errado. A inscrio de dvida ativa deve ser classificada na DVP
como uma variao ativa independente da execuo oramentria.
Portanto, o ato administrativo de inscrio de crdito na dvida ativa
registrado na DVP como extra-oramentrio, causando modificao
no saldo patrimonial (patrimnio lquido).
b) Certo. O pagamento de um emprstimo obtido registrado na DVP
do Ente devedor como uma mutao patrimonial da despesa.

Observe os reflexos na DVP supondo-se um emprstimo realizado
pelo Estado X no valor de R$ 100.000,00.

No momento do emprstimo:
Receitas
oramentrias
Receitas oramentrias
Receitas de capital 100.000,00 Despesas de capital
Emprstimos tomados 100.000,00
Dficit Supervit

Quando do pagamento:
48
Receitas
oramentrias
Receitas oramentrias
Receitas de capital ------------- Despesas de capital 100.000,00
Amortizao de
emprstimos
100.000,00 Emprstimos tomados ------------
Dficit Supervit
c) Errado. Na elaborao da DVP uma doao efetuada evidenciada
como independente da execuo oramentria, porm, com efeito no
resultado patrimonial, posto que se trata de um fato modificativo
aumentativo (aumentando o patrimnio lquido).
d) Errado. O cancelamento de uma dvida com particulares
evidenciado na DVP como uma variao ativa independente da
execuo oramentria. Com o cancelamento o estado aumenta a sua
capacidade de investimento.
e) Errado. O resultado patrimonial apurado na DVP pela diferena
entre as variaes ativas e passivas.

24. (CESPE Analista Judicirio - TRE/AP/2007) Com base nos dados
apresentados na demonstrao das variaes patrimoniais de
determinada entidade pblica mostrada acima, julgue os seguintes
itens.
I A demonstrao das variaes patrimoniais evidencia as alteraes,
resultantes e independentes da execuo oramentria, verificadas
no patrimnio durante o exerccio.
II As variaes patrimoniais so classificadas em variaes
resultantes da execuo oramentria, mutaes patrimoniais e
variaes independentes da execuo oramentria.
III O resultado patrimonial do exerccio foi influenciado somente pela
execuo oramentria.
49
IV O resultado patrimonial do exerccio deve ser agregado ao saldo
patrimonial acumulado no balano patrimonial.
V O resultado patrimonial do exerccio apresentou supervit de R$
206.606,13.
Esto certos apenas os itens
A I, II e V.
B I, III e IV.
C I, IV e V.
D II, III e IV.
E II, III e V.

Resoluo
I Certo. A DVP evidencia todas as alteraes, resultantes e
independentes da execuo oramentria, verificadas no patrimnio
durante o exerccio financeiro.
II Errado. As variaes patrimoniais so classificadas em: variaes
ativas e passivas.
III Errado. O resultado patrimonial do exerccio influenciado tanto
pelos fatos oramentrios quanto pelos extra-oramentrios.
IV Certo. O resultado patrimonial do exerccio, apurado pela
diferena entre as variaes ativas e passivas, deve ser agregado do
saldo patrimonial acumulado no balano patrimonial. O saldo
patrimonial evidencia o acumulado ao longo dos diversos exerccios
financeiros e o RPE representa s o apurado em um exerccio.
V Certo. Sem necessidade de realizar nenhum clculo, posto que a
prpria DVP evidencia, o RPE apresentou supervit de R$ 206.606,13.
Observe que o RPE foi superavitrio, porm, evidenciado no lado
das variaes passivas para fins de fechamento da DVP.
Concluso: Itens certos: I, IV e V. Opo C.

25. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Segundo
disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os resultados gerais do
exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro
e Patrimonial, bem como na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas
demonstraes.
a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo
Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado.
b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao
das Variaes Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes
da execuo oramentria, bem como as independentes dessa.
c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como
da despesa, d-se no Balano Oramentrio.
d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so
computados com receita oramentria.
e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o
seu pagamento integra o Passivo Permanente.

50
Resoluo
Observe que o comando da questo pede a opo falsa.
a) Essa opo est conforme o art. 105 da Lei 4.320/64, os grupos de
contas do ativo, do balano patrimonial, so: ativo financeiro,
permanente e compensado. Observe que o comando da questo d a
dica! Segundo disposio do artigo 101 da Lei n. 4.320/64.
Ateno! Ativo compensado sinnimo de constas de compensao.
ERRADO.
b) O resultado patrimonial do exerccio RPE apurado na DVP e
leva em considerao os fatos oramentrios e extra-oramentrios.
ERRADO.
da despesa, d-se no balano oramentrio. Observe que em provas
da ESAF considera-se a despesa como fixada ou realizada. Para as
provas da ESAF no existe despesa prevista, mesmo existindo essa
denominao no art. 22, inciso II, alnea f da Lei 4.320/64.
ERRADO.
d) No balano financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so
computados com receita EXTRA-ORAMENTRIA e no como receita
oramentria. Guarde sempre essa informao! CERTO.
seu pagamento integra o passivo permanente do balano patrimonial.
ERRADO.

No que se refere apresentao e composio da demonstrao
das variaes patrimoniais, julgue o item subseqente.

26. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O resgate de uma
dvida contrada pelo poder pblico constitui, segundo a contabilidade
pblica, uma mutao patrimonial da despesa, provocando apenas
reduo equivalente no ativo e no passivo desse ente.

Resoluo
51
O Resgate de uma dvida significa pagamento de dbito da
administrao pblica a favor de um terceiro, podendo ser um estado
ou uma entidade privada, geralmente instituio financeira.

A dvida de longo prazo (acima de 12 meses) do poder pblico
evidenciada no balano patrimonial grupo de contas passivo
permanente e a de curto prazo, no passivo financeiro.

Para a Contabilidade Pblica uma mutao patrimonial significa que o
fato contbil registrado sem alterao do saldo patrimonial ou
patrimnio lquido. semelhante ao fato permutativo da
contabilidade geral.

Demonstrao do fato contbil nas demonstraes contbeis:
Suponha-se um emprstimo e posterior pagamento de uma dvida de
longo prazo no valor de R$ 100.000 pelo Estado X.

1. Momento da realizao do emprstimo (dvida):

Balano patrimonial
Ativo Passivo
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos 100.000 Restos a pagar 50.000
Ativo permanente 50.000 Passivo permanente 100.000
Ativo real Passivo real
Ativo compensado Saldo patrimonial
Passivo compensado
Total 150.000 Total 150.000

Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP
Emprstimos 100.000
Emprstimos tomados 100.000
Extra-oramentria Extra-oramentria
Total 100.000 Total 100.000
Observe que o fato meramente permutativo, haja vista que existe a
entrada de recursos no ativo e concomitante registro da dvida no
passivo permanente.
Essa situao no provoca alterao no patrimnio lquido ou saldo
patrimonial.

2. Pagamento da dvida
Balano patrimonial
Ativo Passivo
Ativo financeiro Passivo financeiro
52
Bancos ---------- Restos a pagar 50.000
Ativo permanente 50.000 Passivo permanente ----------
Ativo real Passivo real
Ativo compensado Saldo patrimonial
Passivo compensado
Total 50.000 Total 50.000

Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP
Emprstimos --------- Amortizao da dvida 100.000
Amortizao de emprstimos 100.000 Emprstimos tomados ---------
Extra-oramentria Extra-oramentria
Total 100.000 Total 100.000
Concluso:
A evidenciao do fato mencionado no comando da questo nas
demonstraes contbeis demonstra que o resgate de uma dvida
contrada pelo poder pblico constitui uma mutao patrimonial da
despesa, provocando apenas reduo equivalente no ativo e no
passivo desse ente.
Certo.

(CESPE Analista/INMETRO 2009)

A partir dos dados da DVP de uma entidade pblica hipottica acima
apresentados, julgue os itens subseqentes.

27. O resultado patrimonial do exerccio foi equilibrado.

Resoluo
O resultado patrimonial do exerccio foi superavitrio em
R$70.000,00. ERRADO

53
28. A execuo extra-oramentria contribuiu positivamente na
apurao do resultado patrimonial do exerccio.

Resoluo
De fato, a execuo extra-oramentria contribuiu positivamente na
apurao do resultado patrimonial do exerccio, j que as receitas
extra-oramentrias foram maiores que as despesas extra-
oramentrias.
RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS 200.000
(-) DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS (180.000)
(=) RESULTADO PATRIMONIAL EXTRA-ORAMENTRIO 20.000
CERTO.

(CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) A demonstrao das variaes
patrimoniais (DVP) evidenciar as alteraes verificadas no
patrimnio e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

Acerca da sua estrutura e caractersticas das contas que a compe,
julgue os itens a seguir.

29. A DVP composta por dois grupos: variaes ativas e variaes
passivas, subdivididas em valores resultantes da execuo
oramentria e valores independentes da execuo oramentria.

Resoluo
Segue um modelo simplificado de DVP:
Dficit Supervit
De fato a DVP composta por dois grandes grupos, variaes ativas
e variaes passivas, os quais so subdivididos em oramentrios
(resultantes da execuo oramentria) e extra-oramentrios
(independentes da execuo oramentria), informando ao final o
resultado patrimonial do exerccio. CERTO.

30. Apesar de figurarem na estrutura da DVP, as receitas no efetivas
e as despesas no efetivas no alteram a situao patrimonial lquida
da entidade.

Resoluo
54
Lembre-se! Receitas e despesas efetivas so aquelas que acarretam
alterao no patrimnio lquido e as receitas e despesas NO efetivas
NO acarretam alterao no patrimnio lquido.
Na DVP so demonstradas todas as alteraes ocorridas no
patrimnio, at mesmo as meramente permutativas que no
modificam a situao lquida patrimonial. Assim, as receitas e
despesas, sejam elas efetivas ou no efetivas, figuram na DVP.
CERTO.

31. O resultado patrimonial do exerccio ser agregado ao saldo
patrimonial acumulado no balano patrimonial da entidade,
possibilitando a apurao da situao patrimonial lquida da entidade.

Resoluo
Isso mesmo! O resultado patrimonial do exerccio, apurado na DVP,
ser agregado ao saldo patrimonial no BP do incio do perodo. Caso
positivo, aumentar o saldo anterior e, sendo negativo, ir subtrair.
CERTO.

LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Se na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP de uma Unidade
Gestora da Administrao Direta no arrecadadora de receitas se
observa a ocorrncia de supervit no exerccio, correto afirmar:
a) no houve liquidao de despesa corrente nem de capital no
exerccio.
b) as transferncias financeiras recebidas somadas ao saldo do
exerccio anterior e as variaes ativas independentes da execuo
oramentria foram superiores s variaes passivas.
c) as despesas de capital foram inferiores desincorporao de
ativos.
d) a incorporao de ativos foi superior liquidao de despesa
corrente liquidada e paga no exerccio.
e) as transferncias financeiras concedidas para unidades do mesmo
rgo e as variaes ativas independentes da execuo oramentria
foram inferiores s despesas liquidadas.

2. (ESAF AFC/CGU 2008) Ao longo da existncia de uma
entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio
desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e
suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se
seguem e marque a opo incorreta.
a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de
existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade.
b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida
diminui.
55
c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou
do ativo.
d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do
Passivo.
e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.

3. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Considerando o regime contbil,
o campo de aplicao, o objeto e outros aspectos gerais da
Contabilidade Pblica no Brasil, identifique a opo incorreta.
a) Os balanos oramentrio, financeiro e patrimonial e a
previstos na Lei n. 4.320/1964 que sofrem impacto das operaes
decorrentes da execuo oramentria, independentemente da
natureza econmica da receita e da despesa.
b) Considerando que o empenho da despesa cria para o Estado
condio, o registro contbil da emisso de empenho afetar o
sistema oramentrio e o financeiro, pois a despesa pblica deve ser
reconhecida sob a tica de competncia.
c) A contabilidade ser organizada de modo a permitir o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
d) Segundo a Lei n. 4.320/1964, as previses para depreciao sero
computadas para efeito de apurao do saldo lquido das empresas
com autonomia financeira e administrativa cujo capital pertena
integralmente ao poder pblico.
e) No que se refere avaliao dos elementos patrimoniais, a Lei n.
4.320/64 estabelece que os dbitos e crditos, bem como os ttulos
de renda, sero avaliados pelo seu valor nominal, e convertidos,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
balano.

4. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64,
assinale a opo que indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-
oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as
Contas de Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
56
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 - 4
b) 2 - 1 - 4 - 3
c) 1 - 2 - 4 - 3
d) 1 - 3 - 2 - 4
e) 2 - 1 - 3 4

5. (ESAF ACE TCU 2002) Segundo prev o artigo 104 da Lei
4.320/64, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP
evidencia as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou no
da execuo oramentria, e indica o resultado do exerccio.
Considere uma unidade gestora qualquer que apresente, ao final do
exerccio, os dados abaixo, e assinale, a seguir, a opo que indica os
valores possveis das mutaes ativas e passivas oramentrias
(nesta ordem) que confirmam o resultado obtido:
a) $30 e $30
b) $30 e $0
c) $10 e $40
d) $30 e $60
e) $50 e $10

6. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) O
resultado patrimonial do exerccio corresponde diferena entre o
total das variaes ativas oramentrias e extra-oramentrios
e o total das variaes passivas oramentrias e extra-
oramentrios. Se houver supervit, este dever ser acrescido ao
saldo patrimonial, do lado do passivo, no balano patrimonial.

7. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) A avaliao da evoluo do
patrimnio lquido por unidade administrativa parte integrante da
lei de diretrizes oramentrias, destacando-se a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao de ativos.

8. (CESPE Min. Esportes/Contador 2008) As demonstraes das
variaes patrimoniais evidenciam alteraes verificadas no
patrimnio, que podem ser ou no resultantes da execuo
oramentria, e devem indicar, sempre, o resultado patrimonial do
exerccio.

57
9. (CESPE ACE/TCU 2008) Considere que, ao final do exerccio
financeiro, um ente pblico apresente os seguintes saldos para efeito
de apurao do resultado patrimonial (valores em R$1.000.000,00):
Receitas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Despesas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Mutaes patrimoniais da receita . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Mutaes patrimoniais da despesa . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Cancelamento de dvidas passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Doaes efetuadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Com base nesses dados, correto afirmar que se apurou um
supervit de R$ 120 milhes.

10. (CESPE ACE/TCU 2008) Caso um ente pblico tenha
apresentado, no exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de
R$ 750 milhes e, no exerccio corrente, o resultado patrimonial
deficitrio tenha sido de R$ 190 milhes, nessa situao, para
eliminar o passivo real descoberto, esse ente pblico ter de
produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um excesso de R$ 940
milhes entre variaes ativas e passivas.

11. (CESPE TRT. 17-ES/Analista - Contabilidade 2009) A variao
da situao lquida patrimonial deve ser demonstrada em anexo da lei
de diretrizes oramentrias, sendo constituda somente pelo resultado
patrimonial do exerccio anterior adicionado s mutaes patrimoniais
ativas e passivas verificadas durante o exerccio corrente.

12. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) A venda
de um bem de uso pelo seu valor contbil ser registrada como um
decrscimo patrimonial, afetando negativamente a apurao do

13. (ESAF Contador Prefeitura de Recife 2003) Os resultados
gerais do exerccio financeiro sero demonstrados por meio de:
a) Balano Financeiro, Balano Industrial e Balano Patrimonial.
b) Balano Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano Financeiro e
Demonstrativo das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Financeiro, Demonstrativo das Variaes Patrimoniais,
Balano Oramentrio e Balano Industrial.
d) Balano Comercial, Demonstrativo das Variaes Patrimoniais,
Balano Patrimonial, Balano Financeiro e Balano Industrial.
e) Balano Oramentrio, Balano Industrial, Balano Patrimonial e
Balano Financeiro.

(CESPE Auditor/TCU 2007) No que se refere apresentao e
composio da demonstrao das variaes patrimoniais, julgue os
itens subseqentes.
58

14. Nessa situao, o novo saldo patrimonial desse ente ser de R$
470 milhes.

15. (CESPE Auditor/TCU 2007) So mutaes patrimoniais que
afetam o resultado patrimonial para mais ou para menos: cobrana
da dvida ativa; alienao de imveis fora de uso; concesso de
emprstimos ao setor privado.

16. (ESAF Contador Ministrio do Planejamento/ENAP 2006)
Assinale a opo correta em relao Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
a) Evidencia as variaes patrimoniais resultantes e independentes da
execuo oramentria.
b) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes da
execuo oramentria.
c) Evidencia a situao patrimonial da entidade.
d) Evidencia fluxo financeiro da entidade.
e) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes de
desembolsos da entidade.

(CESPE ACE/TCU 2007)

Com base nos dados apresentados na demonstrao das variaes
patrimoniais acima apresentada, julgue o seguinte item.

59
17. (CESPE ACE/TCU 2007) O saldo patrimonial acumulado pela
entidade foi superavitrio em R$ 298.206,15.

18. (ESAF AFC/CGU 2006. Adaptada) Com base nos dados abaixo
extrados de uma Demonstrao das Variaes Patrimoniais
hipottica assinale a opo correta.
Variaes ativas totais 1200
Mutaes Passivas 200
Variaes ativas independentes da execuo oramentrias 260
Mutaes Ativas 250
Variaes passivas oramentrias 750
Variaes passivas independentes da execuo oramentria 680
a) Os fatos permutativos da execuo da despesa foram no montante
b) As baixas extra-oramentrias do ativo totalizaram 200 unidades
monetrias.
c) O montante da receita efetiva oramentria foi de 1200 unidades
monetrias.
d) O montante dos fatos permutativos oramentrios relacionados
com o passivo foi maior do que os mesmos fatos envolvendo o ativo.
e) O resultado patrimonial apurado foi um dficit de 230 unidades
monetrias.

resultado patrimonial do exerccio apurado confrontando-se as
contas que compem o resultado diminutivo do exerccio e o
resultado aumentativo do exerccio.

A tabela acima apresenta dados, em reais, extrados da
demonstrao das variaes patrimoniais (DVP) de determinada
entidade governamental. Com base nesses dados, julgue os itens a
seguir.

60
20. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O total
das mutaes patrimoniais passivas de R$ 480.000,00.

21. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) Apesar
de evidenciada na DVP, a aquisio do imvel no afeta a apurao
do resultado patrimonial do exerccio, por se tratar de fato
permutativo.

resultado patrimonial do exerccio foi deficitrio.

23. (CESPE Analista Judicirio TER/PA/2007) Na elaborao da
demonstrao das variaes patrimoniais, segundo o modelo da Lei
n. 4.320/1964, considera-se
a) a inscrio de dvida ativa como uma variao passiva
independente da execuo oramentria.
b) o pagamento de um emprstimo obtido como uma mutao
patrimonial da despesa.
c) uma doao efetuada como independente da execuo
oramentria, sem efeito no resultado patrimonial.
d) o cancelamento de uma dvida com particulares como uma
mutao patrimonial da receita.
e) o resultado patrimonial como o saldo das variaes resultantes da
execuo oramentria, excludas aquelas independentes da
execuo oramentria.

24. (CESPE Analista Judicirio - TRE/AP/2007) Com base nos dados
apresentados na demonstrao das variaes patrimoniais de
determinada entidade pblica mostrada acima, julgue os seguintes
itens.
61
I A demonstrao das variaes patrimoniais evidencia as alteraes,
resultantes e independentes da execuo oramentria, verificadas
no patrimnio durante o exerccio.
II As variaes patrimoniais so classificadas em variaes
resultantes da execuo oramentria, mutaes patrimoniais e
variaes independentes da execuo oramentria.
III O resultado patrimonial do exerccio foi influenciado somente pela
execuo oramentria.
IV O resultado patrimonial do exerccio deve ser agregado ao saldo
patrimonial acumulado no balano patrimonial.
V O resultado patrimonial do exerccio apresentou supervit de R$
206.606,13.
Esto certos apenas os itens
A I, II e V.
B I, III e IV.
C I, IV e V.
D II, III e IV.
E II, III e V.

25. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Segundo
disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os resultados gerais do
exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro
e Patrimonial, bem como na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas
demonstraes.
a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo
Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado.
b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao
das Variaes Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes
da execuo oramentria, bem como as independentes dessa.
da despesa, d-se no Balano Oramentrio.
d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so
computados com receita oramentria.
seu pagamento integra o Passivo Permanente.

No que se refere apresentao e composio da demonstrao
das variaes patrimoniais, julgue o item subseqente.
62

26. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O resgate de uma
dvida contrada pelo poder pblico constitui, segundo a contabilidade
pblica, uma mutao patrimonial da despesa, provocando apenas
reduo equivalente no ativo e no passivo desse ente.

(CESPE Analista/INMETRO 2009)

A partir dos dados da DVP de uma entidade pblica hipottica acima
apresentados, julgue os itens subseqentes.

27. O resultado patrimonial do exerccio foi equilibrado.

(CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) A demonstrao das variaes
patrimoniais (DVP) evidenciar as alteraes verificadas no
patrimnio e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

Acerca da sua estrutura e caractersticas das contas que a compe,
julgue os itens a seguir.

29. A DVP composta por dois grupos: variaes ativas e variaes
passivas, subdivididas em valores resultantes da execuo
oramentria e valores independentes da execuo oramentria.

63
30. Apesar de figurarem na estrutura da DVP, as receitas no efetivas
e as despesas no efetivas no alteram a situao patrimonial lquida
da entidade.

31. O resultado patrimonial do exerccio ser agregado ao saldo
patrimonial acumulado no balano patrimonial da entidade,
possibilitando a apurao da situao patrimonial lquida da entidade.

GABARITO
1B 2D 3B 4E 5B 6C 7C 8C 9E 10C 11E 12E 13B 14E 15E 16A 17E 18E
19E 20C 21C 22E 23B 24C 25D 26C 27E 28C 29C 30C 31C

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