Curs Contabilitate Zootehnie

5
C CO ON NT TA AB BI IL LI IT TA AT TE E S SI I A AN NA AL LI IZ ZA A
E EC CO ON NO OM MI IC CO O F FI IN NA AN NC CI IA AR RA A

C CU UR RS S C CO ON NT TA AB BI IL LI IT TA AT TE E

6

I IN NT TR RO OD DU UC CE ER RE E
Agricultura, cu particularitile ei ca ramur, n general, i cu specific de la
zon la zon, impune pentru cel ce execut o activitate de conducere n cadrul
acesteia de a dispune la timp i ntro form adecvat de informaii economice.
Informaiile economice necesare desfurrii unei activiti eficiente se
gsesc nregistrate n contabilitate care prin metodele pe care le folosete,
permite cunoaterea de ansamblu a situaiei, dar i a celor mai amnunite
aspecte.
Datele i informaiile contabile reflect situaia trecut i prezent, avnd
un caracter de operativitate i, n acelai timp i date ce privesc tendinele de
dezvoltare n viitor. Fr o eviden strict a realitii i un control permanent nu
se poate asigura o conducere optim a activitii.
Lucrarea de fa se adreseaz n primul rnd studenilor din nvmntul
agronomic i specialitilor din agricultur a cror pregtire economic se
completeaz cu noiuni de contabilitate, conform noului sistem de contabilitate
din Romnia.
ntruct lucrarea cuprinde elemente de contabilitate tratate mai mult sau
mai puin n detaliu, rmnem recunosctoare celor care au observaii, sugestii i
recomandri.

7
CAPITOLUL I
IMPORTANA, OBIECTUL I METODA
CONTABILITII
1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice
1.2. Obiectul contabilitii
1.3. Metoda contabilitii
1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice
Dezvoltarea societii umane sub aspect tehnic, economic i tiinific a dus
la creterea volumului de informaii care trebuiesc culese, prelucrate i utilizate n
folosul acestei societi.
Informaia n sensul larg al cuvntului, este o comunicare verbal,
scris sau n imagini despre un eveniment, un fenomen, un obiect sau persoan,
care fiind neleas, declaneaz diferite aciuni. Coninutul informaiilor poate fi
economic, tehnic, cultural, tiinific etc. i n funcie de acesta, exprimarea se
poate face n cuvinte, cifra, puncte, imagini sau semne convenionale.
Informaiile economice se exprim n cifre i reflect fenomenele
economice care au loc ntro unitate de producie, legate de: existena, micarea i
transformarea elementelor patrimoniale, eficiena folosirii lor n procesul de
producie i raporturile economice care apar n procesul socialeconomic.
Informaiile economice sunt variate i se pot clasifica dup urmtoarele
criterii (11):
a) dup coninut:
informaii de planificare sau programare;
informaii efective;
informaii de control.
b) dup forma de prezentare:
informaii orale;
informaii scrise;
informaii audiovizuale;
c) dup etalonul de exprimare:
informaii cantitative;
informaii valorice;
d) dup sfera de cuprindere:
informaii sintetice;
informaii analitice;
e) dup scopul pentru care sunt folosite:
8
informaii de conducere;
informaii de raportare;
informaii de corectare a activitii;
f) dup timpul de reflectare:
informaii active (curente);
informaii pasive (trecute);
informaii previzionale (de viitor).
Cunoaterea complet a activitii desfurate n cadrul unitilor
economice se realizeaz cu ajutorul sistemului informaional economic care este
reprezentat de totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor utilizate n
procesul informaional sistem organizat de culegere, nregistrare, transmitere i
prelucrare a datelor (12).
Sistemul informaional economic are ca obiectiv principal asigurarea
datelor i informaiilor referitoare la procesele i fenomenele economice care au
loc n unitile economice, necesare organelor de conducere i control, n procesul
elaborrii deciziilor i transpunerea lor n realitate.
Sistemul informaional reprezint un element esenial n fundamentarea i
elaborarea deciziei, dar i un instrument de executare a deciziilor elaborate la
diferite niveluri. Prin aceasta, sistemul informaional are un rol important n
gestionarea i controlul asupra activitii desfurate.
Sistemul informaional economic se delimiteaz n timp i spaiu.
Delimitarea n timp se face pe perioade de gestiune sau pe exerciii financiar
contabile, iar delimitarea n spaiu se face pe verigi ale economiei naionale i pe
uniti patrimoniale (13).
n unitile economice informaiile servesc la rezolvarea problemelor
curente, analiza obiectiv a activitii desfurate n perioada trecut i la
elaborarea strategiilor viitoare, de perspectiv.
Evidena economic este o parte a sistemului informaional economic,
fiind principala surs de informaii.
nscrierea (consemnarea) ntro anumit ordine i pe baza unor principii
stabilite, a fenomenelor socialeconomice care se desfoar ntrun anumit loc i
timp se numete eviden economic (6).
Evidena economic sa dezvoltat treptat, fiind alctuit din trei
componente, nemijlocit legate ntre ele i anume: evidena tehnicoperativ,
evidena statistic i evidena contabil (1).
evidena tehnicoperativ este evidena care nregistreaz fenomenele
tehnice i economice n momentul cnd au loc i la locul unde se desfoar.
Aceast eviden se numete i eviden primar, iar datele (informaiile)
prezentate de ea, se pot analiza i interpreta n continuare.
n agricultur se folosesc evidenele tehnicooperative specifice ramurilor
de producie vegetal, zootehnic etc., reprezentate de documente de eviden i
registre de contabilitate.
evidena statistic este evidena care nregistreaz fenomenele de
origine social n ansamblul lor i stabilete indicatori referitori la avuia
naional, venitul naional, produsul intern brut, finanele statului, populaia i
gradul ei de ocupare, nivelul de trai material etc.
9
evidena contabil este evidena care nregistreaz sistematic i
nentrerupt procesele economice i rezultatele obinute la nivel de unitate
economic sau centralizat la nivelul ramurilor i a economiei naionale.
Evidena economic folosete ca uniti de msur a fenomenelor
economice care au loc diferite mrimi de referin (etaloane de eviden):
etalonul natural, etalonul monetar i etalonul munc (13).
Etalonul natural exprim coninutul cantitativ al fenomenelor economice
i folosete ca uniti de msur: kg, tone, litri, buci, capete. Acest etalon poate
fi folosit la msurarea numai a elementelor patrimoniale i fenomenelor omogene,
asemntoare sau cel mult a acelora care pot fi msurate cu ajutorul unui etalon
naturalconvenional. n agricultur un astfel de etalon convenional este hectarul
artur normal la adncimea de 1820 cm (ha.a.n.).
Etalonul monetar (sau valoric) se folosete pentru exprimarea calitativ a
fenomenelor economice, permind centralizarea i gruparea fenomenelor
economice, indiferent de coninutul lor. Cu ajutorul acestui etalon se msoar n
expresie valoric (bneasc), att patrimoniul, ct i procesele de producie.
Etalonul munc folosit pentru exprimarea activitilor desfurate n
unitile economice, stabilind productivitatea muncii, dreptul de retribuire etc.
Cea mai mare parte a informaiilor care formeaz sistemul informaional al
unei uniti, sunt culese i prelucrate de ctre contabilitate (evidena contabil)
aceasta conferind contabilitii locul de component principal a sistemului
informaional economic.
Contabilitatea se caracterizeaz prin:
folosete un raionament specific, o terminologie adecvat i procedee
proprii de culegere i transmitere a datelor i a informaiilor;
principala surs de date i informaii o reprezint documentele de
eviden, care stau la baza nregistrrii fiecrei operaiuni economice,
indiferent de coninutul su;
folosete ca principal etalon de eviden, etalonul monetar.
Principalele funcii ndeplinite de contabilitate n cadrul evidenei
economice sunt: de informare, de control, juridic i previzional.
Funcia de informare se refer la cunoaterea patrimoniului, a
proceselor economice, a rezultatelor obinute i a tuturor fenomenelor economice
care au loc ntro unitate economic, permind elaborarea deciziilor.
Funcia de control proprie contabilitii, prin care se verific activitatea
desfurat, utilizarea i pstrarea elementelor patrimoniale, respectarea normelor
de consum, folosirea capacitilor de producie, nregistrarea corect a muncii
desfurate i calculul corect al drepturilor cuvenite etc.
Contabilitatea este un principal mijloc de gestiune.
Funcia juridic prin care informaiile (datele) furnizate de ctre
contabilitate au i calitate juridic, fiind simplu de interpretat i analizat, operative
i n totalitate oneste.
Contabilitatea se contureaz ca disciplin, odat cu apariia n anul 1494 a
primului tratat tiprit, intitulat: Summa di arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalita a clugrului franciscan Luca Paciolo. n aceast lucrare, n
partea Ia, seciunea a IIa Tratatus de computis et scripturis (Tratatul de
10
conturi) sunt prezentate principiile i metodele contabilitii n partid dubl
(Scrittura deppia), a cror utilizare este astzi general.
Dea lungul timpului contabilitatea ia perfecionat continuu metodele i
instrumentele de lucru, reprezentnd un element de progres n dezvoltarea
societii umane.
Trecerea de la o economie supercentralizat la o economie de pia
impune i modificarea unor legi economice care guverneaz economia naional.
Contabilitatea trebuie s fie flexibil, ancorat n structura organizatoric a
fiecrei ramuri economice i s o deserveasc pe aceasta. n acest sens, este
elaborat Legea contabilitii (nr. 82/1991), cadrul juridic de desfurare a
contabilitii, n care se specific (sub form de articole de lege) urmtoarele (19):
importana contabilitii ca instrument de cunoatere, control i
gestiune a patrimoniului;
agenii economici unde se aplic: regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile,
persoane juridice i persoanele fizice care au calitatea de comerciani;
contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional;
repere pentru principalele obiective ale contabilitii referitoare la
contabilitatea patrimoniului, a mijloacelor fixe, a valorilor materiale, a
cheltuielilor, a veniturilor i a profitului sau pierderii;
modul de efectuare a inventarierilor;
documentele i registrele de contabilitate utilizate i modul lor de
ntocmire;
ntocmirea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere;
contravenii i infraciuni la lege.
1.2. Obiectul contabilitii
Contabilitatea este o tiin, o disciplin independent, cu un obiect
propriu de cercetare i cu o anumit sfer de aplicare. Contabilitatea are ca
obiective: pe de o parte, reflectarea curent i controlul gospodririi elementelor
patrimoniale, aflate n proprietatea agenilor economici i, pe de alt parte,
urmrirea activitii desfurate i stabilirea rezultatelor economicofinanciare.
Contabilitatea este principalul instrument de cunoatere, gestiune i control
al patrimoniului i al rezultatelor obinute.
Contabilitatea are la baz dou principii:
principiul dublei reprezentri a patrimoniului, att dup componena
sa, ct i dup forma de proprietate;
principiul dublei nregistrri a operaiunilor economice, care creeaz
un flux continuu ntre mijloace i surse (13).
Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte:
existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. Acest
patrimoniu este considerat, din dou puncte de vedere deosebite: sub
11
aspectul componenei i al modului de ntrebuinare ca active i sub
aspectul provenienei ca pasive;
relaiile care se stabilesc n cadrul unitii, ca urmare a participrii la
activitate a forei de munc dar i n afara ei prin contactul nemijlocit
cu diferii parteneri ca furnizori, clieni, banc etc;
calcularea i stabilirea rezultatelor economicofinanciare obinute
ntro perioad de timp i aportul fiecrei persoane la acestea.
Contabilitatea ntreprinderii (firmei, societii etc.) este organizat n dublu
circuit:
contabilitatea general sau financiar;
contabilitatea intern sau de gestiune.

Contabilitatea general sau financiar are ca obiect: circuitul
patrimonial al ntreprinderii luat ca entitate patrimonial. Furnizeaz informaii
despre situaia patrimoniului, valoarea cheltuielilor efectuate, valoarea veniturilor
realizate i mrimea rezultatelor economico-financiare.
Aceste informaii pot fi folosite de managerii unitii, acionari sau
asociai, furnizori i clieni, bnci, organisme guvernamentale etc.
Are un caracter obligatoriu i se bazeaz pe norme unitare privind
organizarea i conducerea acesteia.
Contabilitatea intern sau de gestiune are ca obiect: evidena, calculul,
analiza i controlul costurilor i a rezultatelor pe:
feluri de produse obinute, lucrri executate i servicii prestate;
subdiviziuni organizatorice interne.
Furnizeaz informaii necesare pentru fundamentare deciziilor privind
gestionarea unitii patrimoniale.
Se organizeaz la nivelul fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de
specificul activitii.
Contabilitatea are dou dimensiuni: macroeconomic i microeconomic.
Contabilitatea se aplic n fiecare unitate economic, indiferent de forma de
proprietate i de activitatea desfurat, iar prin centralizare n fiecare ramur i pe
ntreaga economie naional.
Principalul obiectiv al contabilitii const n furnizarea unei imagini fidele
asupra situaiei patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii.
Pentru realizarea acestui obiectiv, contabilitatea trebuie s respecte
urmtoarele principii (15):
Principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c
unitatea economic ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de
lichidare sau de reducere a activitii;
Principiul permanenei metodelor care conduce la continuarea
aplicrii normelor de evaluare i nregistrarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor economice, pe durata fiecrui exerciiu
financiar-contabil;
12
Principiul prudenei care impune respectarea normelor de evaluare a
patrimoniului i a activitii desfurate, prin nesupraevaluarea
veniturilor sau supraevaluarea cheltuielilor.
Principiul independenei exerciiilor care presupune delimitarea n
timp a veniturilor i a cheltuielilor aferente activitilor desfurate i
stabilirea rezultatelor economic pentru fiecare exerciiu financiar-
contabil n parte.
Ocupnduse de aspectele generale, contabilitatea din unitile agricole
trebuie s in cont i de specificul activitilor din agricultur. Astfel, n
agricultur se folosesc mijloace cum sunt: pmntul limitat ca ntindere i stabil,
efectivele de animale, psri i albine i plantaiile de pomi i vie.
De asemenea, agricultura prezint unele particulariti care impun
contabilitii i urmrirea acestora, cum sunt: ciclul de producie este relativ
ndelungat, producia obinnduse n mod sezonier, consumurile din producia
proprie fiind destul de mari (semine, material de plantat, furaje) i nu n ultimul
rnd, depedena produselor obinute de factorii naturali de mediu, n ceea ce
privete calitatea i cantitatea ei.
1.3. Metoda contabilitii
Contabilitatea, ca orice tiin, are o metod proprie de cercetare.
Trsturile metodei contabilitii constau n faptul c proprietatea este dublu
reprezentat, sub form de elemente patrimoniale i sursele lor de formare i c
permanent reflect modificrile pe care acestea le suport (17). Deci,
contabilitatea are o singur metod de cercetare, format dintrun ansamblu de
procedee independente, dintre care unele sunt specifice metodei contabilitii, iar
altele se ntlnesc i la alte tiine.
Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: bilanul contabil,
contul contabil i balana de verificare.
Bilanul contabil este procedeul care prezint situaia patrimoniului la un
moment dat, att sub form de elemente concrete, numite active, ct i sub
forma surselor care leau format, numite pasive n expresie valoric. Aceasta
este exprimarea global a elementelor care alctuiesc patrimoniul.
Bilanul este un important instrument de conducere i control.
Contul contabil este procedeul care prezint existena, dar i toate
modificrile unui singur element de patrimoniu. Contul reflect dinamica
patrimoniului n detaliu, pentru fiecare n parte. Specific pentru conturi este dubla
nregistrare a operaiunilor economice, prin care se asigur exactitatea i controlul
matematic al acestora. Exprimarea se face folosind att etalonul monetar, dar i
cel natural.
Balana de verificare este procedeul care servete la verificarea periodic
a exactitii datelor nregistrate n conturi i la centralizarea acestor informaii,
pentru a da o imagine de ansamblu asupra elementelor patrimoniale i a micrii
lor n decursul unei perioade. Prezentnd situaia la sfritul unei perioade, balana
de verificare se folosete i la ntocmirea bilanului, fcnd astfel legtura ntre
aceste procedee.
13
Procedeele contabilitii comune i altor discipline economice
sunt documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea.
Documentaia este procedeul prin care nregistrarea operaiunilor
economice n contabilitate se face prin consemnarea lor n acte scrise, numite
documente. Acestea se ntocmesc n momentul i la locul unde se produc
operaiunile economice i fac dovada efecturii lor.
Evaluarea este procedeul prin care se face exprimarea, n etalon monetar
(valoric) a tuturor mijloacelor, proceselor, etc., reflectate n contabilitate. Acest
procedeu permite generalizarea i nsumarea n mod unitar a tuturor proceselor
economice din unitate.
Calculaia este procedeul de determinare, pe baza datelor nregistrate n
contabilitate a diferitelor categorii de costuri (de producie, de aprovizionare etc.)
adic a cheltuielilor de producie pe unitatea de produs.
I nventarierea este procedeul prin care se face confruntarea periodic a
datelor nregistrate cu realitatea, n vederea stabilirii eventualelor neconcordane
dintre valorile existente n unitatea economic i valorile rezultate din
contabilitate.
Pe lng aceste procedee, contabilitatea ca orice tiin folosete i altele
ca: observarea, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza etc.

Intrebari
1. Care este obiectul contabilitatii?
2. Care sunt procedeele specifice contabilitatii?
3. Care sunt principiile contabilitatii?
14
CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
2.3. Coninutul i structura bilanului
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
Unitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite
ageni economici (societi comerciale, instituii publice, regii autonome,
asociaii etc.) dispun de un patrimoniu, reprezentat de: totalitatea bunurilor
materiale i nemateriale dar i de totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare
economic.
Patrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este
utilizat n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse
tranzaciilor de vnzarecumprare sau n activiti administrative, sociale,
culturale etc.
Pentru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu
propriu numit bilan contabil.
Bunurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care
alctuiesc un patrimoniu, se regsesc sub denumirea de active i pasive ale
bilanului contabil.
ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de mijloacele economice
difereniate ntre ele dup: caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i
modul de folosire.
Se disting dou grupe de active:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
A. ACTI VELE I MOBI LI ZATE cuprind valori economice a cror
perioad de utilizare este mai mare de un an de zile i particip la mai multe
circuite economice.
Aceste active se mai numesc i active fixe i sunt reprezentate de:
a) imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale;
c) imobilizri financiare.
15
a) Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele valori economice
care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete, cum sunt:
cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, taxe, cheltuieli de
nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni,
cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate.
cheltuieli de cercetare i dezvoltare cuprind resursele economice
alocate pentru tehnologii noi, produse noi i investiii eficiente i utile.
cheltuieli comerciale efectuate pentru pstrarea i dezvoltarea
nivelului de activitate al unitii (clientela, vadul comercial, firma,
reclama).
b) Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin
ndelungat i sunt reprezentate de:
terenuri;
amenajri de terenuri;
construcii;
echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
mijloace de transport;
animale i plantaii;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale.

Terenurile, diferite dup modul de utilizare, amplasare, grad de fertilitate,
etc.
Aceste active, cu excepia terenurilor, i pierd n timp din valoarea lor, ca
urmare a uzurii determinat de utilizarea lor, aciunea factorilor naturali i a
progresului tehnic.
Constatarea pierderii din valoare i includerea sa n costuri poart
denumirea de amortizare.
c) Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de unitile
economice n patrimoniul altor societi sub form de titluri de valoare,
mprumuturi acordate etc.
B. ACTI VELE CI RCULANTE cuprind valori economice care i schimb
forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic i au o perioad de
rotaie mai mic de un an de zile.
Caracterul dinamic al acestor active de patrimoniu este reliefat i de
formele diferite pe care le mbrac n unele faze de activitate, ca de exemplu:
disponibilitile bneti se transform n materiale, materii prime cu prilejul
aprovizionrii, care la rndul lor, n faza de producie, devin produse, produi i
care prin valorificare, n faza de desfacere devin temporar creane (clieni) sau
redevin disponibiliti bneti.
Activele circulante sunt numeroase i diferite, putnd fi grupate distinct n
trei categorii:
16
a) stocuri i producia n curs de execuie;
b) creane sau valori n curs de decontare;
c) mijloace circulante de trezorerie.
a) Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele valori
economice care sunt, fie folosite, fie obinute. Ele se prezint sub form de:
materii prime, materiale consumabile, producia n curs de fabricaie,
semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambalajele i obiectele de inventar. n
unitile agricole, acestei categorii mai aparin i animalele i psrile de producie
i reproducie, animalele tinere i la ngrat i coloniile de albine.
b) Creanele sau valorile n curs de decontare sunt valori
economice avansate altor persoane juridice sau ageni economici pentru care
urmeaz s se ncaseze un echivalent valoric, n bani, poart denumirea de
"clieni", iar n munc prestat "Debitori".
Acestei categorii de active mai aparin i dobnzile de ncasat.
c) Mijloacele circulante de trezorerie cuprind valori economice sub
form de bani sau care ndeplinesc funcia de bani.
Se gsesc sub form de numerar n casieria unitii, ca depozite bancare n
conturi curente sau disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive.
Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele
urmnd s capete forma final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De
exemplu: cheltuieli nregistrate n avans, active n curs de clarificare, chirii, taxe,
dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor i
creanelor n devize (valut) etc.
PASIVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a
patrimoniului, adic surse economice care pot fi proprii i strine.
Se disting trei grupe de pasive:
A. PASIVE PROPRII I ASIMILATE CELOR PROPRII
B. PASIVE ATRASE I MPRUMUTATE
C. PASIVE DE REGULARIZARE
A. PASI VELE PROPRI I reprezint finanarea proprie a activului de ctre
titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital
individual (pentru ntreprinderile individuale), capital social (pentru
ntreprinderile societare) i de autofinanare.
n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit,
subveniile pentru investiii de la buget i diferitele fonduri ca: fondul de
dezvoltare, fondul de participare la profit, alte fonduri.
B. PASIVELE ATRASE I MPRUMUTATE, cunoscute i sub
denumirea de datorii, arat finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de
capital de la teri sau prin mprumuturi de la instituiile bancare.
Semnificative sunt urmtoarele categorii de datorii: financiare, comerciale,
fiscale, salariale i sociale.
Datoriile financiare reprezentate de creditele bancare i de la alte
instituii de credit. Acestea sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt,
purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii.
17
Datoriile comerciale apar ca urmare a relaiilor economice pe care
unitatea economic le are cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri
servicii.
Datoriile fiscale, salariale i sociale, cuprind obligaiile sub form de
impozite i taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite
angajailor, contribuia la asigurri sociale i la fondul de omaj, precum i alte
datorii.
Din aceast categorie de pasive mai fac parte i creditorii diveri care
cuprind datoriile neincluse n categoriile prezentate mai sus.
C. PASI VELE DE REGULARI ZARE sunt surse care nu au un statut
definitiv.
Din aceast categorie fac parte: veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe,
dobnzi ncasate anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor
(drepturilor i datoriilor n devize (valut). Ele reprezint nite profituri latente.
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
Dubla reprezentare a patrimoniului realizeaz legtura cauzat dintre
obiectul i metoda contabilitii i reprezint un principiu de baz al contabilitii.
Prin dubla reprezentare se nelege reflectarea n contabilitate, cu
ajutorul datelor, a patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte: concret-
materiale i abstract al provenienei.
Prezentarea sub dublu aspect a patrimoniului este impus de necesitatea
cunoaterii situaiei economico-financiare a fiecrei uniti patrimoniale i se face
n contabilitate cu ajutorul unui procedeu specific numit bilan contabil.
Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil se face n cele dou
seciuni distincte ale acestuia numite activ i pasiv, n care se vor nscrie activele
de bilan i respectiv pasivele de bilan.
Patrimoniul poate fi abordat i din alt punct de vedere i anume: utilizri
= resurse. Acestea fiind concretizate astfel:
Utilizri = mijloace reprezentare de existene de active i
Resurse = surse reprezentate de existene de pasiv
2.3. Coninutul i structura bilanului
Termenul de bilan vine de la cuvntul italian bilancia cu origine n
latin: bi i lany (dou talere), adic o balan cu dou brae n care se nscriu
distinct ntro parte ACTIVELE, iar n cealalt parte PASIVELE.
Bilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a
patrimoniului i se prezint sub forma unui tabel cu dou seciuni distincte:
ACTIV i PASIV.
ACTIVUL bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele
de patrimoniu sub aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au.
18
PASIVUL bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai
elemente patrimoniale dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.

ACTIV BILAN PASIV

ACTIVE DE BILAN

PASIVE DE BILAN
n cadrul ACTIVULUI sunt delimitate:
utilizrile permanente de resurse sub form de investiii;
utilizrile temporare sub form de stocuri, creane, disponibiliti;
pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea
resurselor.
n cadrul PASIVULUI sunt delimitate:
resursele permanente furnizate de proprietar (asociai sau individual);
resursele temporare asigurate de teri (furnizori, bnci, obligatari);
resursele rezultate sub forma profitului realizat (16).
Elementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n
expresie valoric i n mod grupat, sub denumirea de posturi de bilan sau
articole de bilan.
*) Dac postul de bilan cuprinde active de bilan, se nscrie n stnga
bilanului (adic n Activ) i va fi un post de activ, ca de exemplu: Construcii,
Materiale consumabile, Animale i psri etc.
*) Dac postul de bilan cuprinde pasive de bilan se nscrie n dreapta
bilanului (adic n Pasiv) i va fi un post de pasiv, ca de exemplu: Capital
social, Credite bancare pe termen scurt, Furnizori etc.
Ordinea de nscriere n bilan a elementelor patrimoniale se face dup
criterii de importan i pondere a fiecrui element.
ntre cele dou seciuni ale bilanului trebuie s existe o egalitate
bilanier (valoric), o relaie de echilibru, ca urmare a faptului c:
n cele dou seciuni (Activ i Pasiv) se nscriu aceleai elemente
patrimoniale, dar din cele dou puncte de vedere diferite;
fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat
creat genereaz un element de patrimoniu.
Aceast egalitate bilanier se exprim grafic:

A = P

19
Schema simplificat a unui bilan
ACTIV PASIV
ACTIVE IMOBILIZATE PASIVE PROPRII
Imobilizri necorporale Capitaluri proprii
Imobilizri corporale Rezerve
Imobilizri financiare Fonduri
ACTIVE CIRCULANTE PASIVEDATORII
Stocuri i producie n curs de
execuie
Datorii financiare
Creane Datorii comerciale
Disponibiliti bneti Datorii fiscale, salariale
ACTIVE DE REGULARIZARE PASIVE DE REGULARIZARE
REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE
REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE
Pierderi Profit

Prin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una
juridic.
Astfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor
patrimoniale, iar sub aspect juridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii,
dar i a obligaiilor pe care le are.
Bilanul este un document contabil obligatoriu i care se ntocmete la
anumite intervale de timp: periodic (trimestrial, semestrial) i anual (la sfritul
anului). Datele aceluiai bilan servesc pe de o parte, la sintetizarea i
generalizarea elementelor patrimoniale existente la sfritul perioadei i la
caracterizarea activitii desfurate n unitate, n acea perioad, iar pe de alt
parte, ca baz pentru renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada
urmtoare. De aici, se folosete i termenul de bilan de nchidere, n care se
oglindesc i rezultatele economicofinanciare obinute n perioada respectiv i
bilan de deschidere (bilan iniial) pe baza cruia se reia ciclul contabil.
Bilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere
care prezint situaia real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele
economicofinanciare obinute ntro perioad de timp. Aceste rezultate pot fi sub
form de Profit sau Pierderi.
Din punct de vedere contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor
consumate, care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii deci sunt elemente
de activ, n timp ce profitul reprezint mrimea excedentului veniturilor fa de
cheltuieli, o important surs de finanare deci este un element de pasiv.
Bilanul contabil este alctuit din mai multe grupe de bilan, att n activ,
ct i n pasiv, care cuprind diferite posturi de bilan. O schem de bilan se
prezint astfel (11):
20
ACTIV
GRUPA I ACTIVE IMOBILIZATE cuprinde:
IMOBILIZRI NECORPORALE:
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de cercetaredezvoltare
Fondul comercial
Alte imobilizri
IMOBILIZRI CORPORALE:
Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Echipamente tehnologice;
Aparate i instalaii de msur;
Mijloace de transport, control i reglare;
Animale i psri;
Mobilier, aparatur de birotic
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare
Alte titluri imobilizate
GRUPA II ACTIVE CIRCULANTE cuprinde:
STOCURI
Materii prime
Materiale consumabile
Obiecte de inventar
Producia n curs de execuie
Semifabricate
Produse finite
Animale i psri
Ambalaje
Mrfuri
ALTE ACTIVE CIRCULANTE:
Clieni
Alte creane
Casa
Disponibiliti n conturi curente
Acreditive
GRUPA III ACTIVE DE REGULARIZARE:
Cheltuieli nregistrate n avans
21
Diferene de conversie ()
PASIV
GRUPA I CAPITALURI PROPRII cuprinde:
Capitalul individual sau social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (PROFIT)
Fonduri
Subvenii pentru investiii
GRUPA II PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioane pentru riscuri
Provizioane pentru cheltuieli
GRUPA III DATORII
Credite bancare
Furnizori
Alte datorii
GRUPA IV PASIVE DE REGULARIZARE
Venituri nregistrate n avans
Diferene de conversie (+)
Aceast schem de bilan poate fi completat cu alte posturi de bilan, n
funcie de necesitatea de reflectare complet a patrimoniului specific fiecrei
uniti economice.
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n
diferite operaiuni economice, duce la modificarea patrimoniului. Fiecare
operaiune economic produce o schimbare a structurii i coninutului bilanului
contabil. Dup fiecare operaiune economic este necesar s se ntocmeasc un
nou bilan, care s reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor
patrimoniale.
Modificrile bilanului in seama de urmtoarele reguli generale, indiferent
de coninutul operaiunii economice, de momentul efecturii ei i de locul de
desfurare:
1) Fiecare operaiune economic modific concomitent dou posturi de
bilan.
2) Operaiunea economic modific cele dou posturi de bilan cu aceeai
valoare (sum).
3) Modificrile celor dou posturi sunt ntotdeauna opuse: fie ca semn
(plus + sau minus ), fie ca poziie n bilan (activ sau pasiv).
22
4) Indiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu dup
nregistrarea operaiunii economice, egalitatea dintre activ i pasiv
rmne permanent (ca lege de baz a contabilitii).
Folosind simbolurile de A pentru activ, P pentru pasiv i X pentru
modificare, aceste reguli generale se pot scrie sub forma unor formule de
modificare a bilanului astfel:
1) Creterea unui post activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu
aceeai sum, micorarea altui post de activ, pasivul rmnnd neschimbat:
A + X X = P
Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n
componena activelor de bilan.

ACTIV BILAN PASIV
+X
Neschimbat
X
A + X X = P
2) Creterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i n aceleai timp i cu
aceeai sum micorarea altui post de pasiv, activul rmnnd neschimbat:
A = P + X X
Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n
componena pasivelor de bilan.
ACTIV BILAN PASIV
+X
Neschimbat
X
A = P+X-X

Aceste dou modificri poart denumirea de micri permutative i se
caracterizeaz prin aceea c nu modific valoarea total a bilanului.
3) Creterea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu
aceeai sum creterea unui post de pasiv:
A + X = P + X
23
Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n
sensul +) n componena, att a activelor ct i a pasivelor de bilan.

ACTIV BILAN PASIV

+ X + X

A + X = P + X

4) Micorarea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp, i cu
aceeai sum micorarea unui post de pasiv:
A X = P X
Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n
sensul ) n componena ntregului patrimoniu.

ACTIV BILAN PASIV

X X

A X = P X
Aceste modificri poart denumirea de micri opuse i se caracterizeaz
prin aceea c modific valoarea total a bilanului, n sensul i cu suma
operaiunii economice nregistrate.
24
Pentru a ilustra, n exemplul ce urmeaz, modificrile bilanului datorate
operaiunilor economice, se va lua un bilan iniial (cu un numr redus de posturi).
ACTIV BILAN INIIAL SIMPLIFICAT PASIV

Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
1. Construcii 52.520 1. Capital social 52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145 2. Amortizri 4-120
3. Cont curent 8.130 3. Furnizori 1.885
4. Casa 225 4.
Personal
salarii datorate
3.585

TOTAL
ACTIV
62.020
TOTAL
PASIV
62.020

Operaiuni economice:
1) Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n
sum de 82 RON.
Aceast operaiune economic modific numai seciunea de activ, crete
postul Materiale de natura obiectelor de inventar i se micoreaz postul
Casa cu aceeai sum de 82 RON. Valoarea total a bilanului rmne de
62.020 RON.
A P
*) Modificare de structur:
+ 82
82

25
Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:
ACTIV BILAN NR. 1 PASIV
Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
2.
Materiale
consumabile
1.145 2. Amortizri 4.120
4.
Casa
(2.250821)
143 4.
Personal
salarii datorate
3.585
5.
Mat.ob.inv.
(0+821)
82

TOTAL
ACTIV
62.020
TOTAL
PASIV
62.020
Bilanul iniial a fost modificat dup formula:
A + X X = P

62.020 + 82 82 = 62.020
62.020 = 62.020
2) Se nregistreaz impozitul pe salarii n sum de 1165 RON.
Aceast operaiune economic modific numai seciunea de pasiv, crete
postul Impozit pe venituri de natura salariilor i se micoreaz postul
Personalsalarii datorate, cu aceeai sum de 1165 RON. Valoarea total a
bilanului rmne de 62.020 RON.
A P
*) Modificare de structur:
+ 1.165
1.165
Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
2.
Materiale
consumabile
1.145 2. Amortizri 4.120
4. Casa 143 4.
Personal salarii
datorate
(35851165)
2.420
5. Mat. ob.inv. 82 5.
Impozit pe
salarii
(0+1165)
1.165

TOTAL
ACTIV
62.020
TOTAL
PASIV
62.020
26
Bilanul nr. 1 a fost modificat dup formula:
A = P + X X

62.020 = 62.020 + 1.165 1.165
62.020 = 62.020
3) Se recepioneaz o magazie cu valoarea de 4.220 RON neamortizat.
Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului
crete postul de activ Construcii cu suma de 4.220 RON, crete i postul de
pasiv Amortizarea construciilor cu aceeai sum. Valoarea total a bilanului
va fi de 66.240 RON.
*) Modificare de volum
A P
+ 4.220 + 4.220
Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
1.
Construcii
(52520+4220)
56.740 1. Capital social 52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145 2.
Amortizri
(41201+42201)
8.340
4. Casa 143 4.
Personal salarii
datorate
2.420
5. Mat.ob. inv. 82 5.
Impozit pe
salarii
1.165

TOTAL
ACTIV
66.240
TOTAL
PASIV
66.240
A + X = P + X

62.020 + 42.20 = 62.020 + 42.200
66.240 = 66.240
4) Se achit prin banc, furnizorilor datoria de 155 RON.
Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului
scade postul de activ Cont curent cu suma de 155 RON, scade i postul de
pasiv Furnizori cu aceeai sum. Valoarea total a bilanului va fi de 66.125
RON.
27
*) Modificare de volum:
A P
155 155
Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
2.
Materiale
consumabile
1.145 2.
Amortizri

8.340
3.
Cont curent
(8130155)
7.975 3.
Furnizori
(1885155)
1.730
4. Casa 143 4.
Personal salarii
datorate
2.420
5. Mat.ob. inv. 82 5.
Impozit pe
salarii
1.165

TOTAL
ACTIV
66.085
TOTAL
PASIV
66.085

A X = P X

66.240 155 = 662.400 1.550
66.085 = 66.085

Reflectarea modificrilor intervenite n patrimoniul unei societi, prin
ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune economic, n practic nu se
face. Aceasta, pe de o parte, c nu se justific din punct de vedere economic i, pe
de alt parte, c pot avea loc mai multe operaiuni economice n acelai timp.
Aceast situaie se rezolv prin folosirea conturilor contabile.
INTREBARI
Care sunt diferentele dintre activele de bilant si pasivele de bilant?
Care sunt tipurile de modificari ale bilanturilor?
Care este diferenta dintre activele imobilizate si activele circulante?

28
CAPITOLUL III
CONTUL CONTABIL
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut i forma grafic
3.2. Regulile de funcionare a conturilor
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i
dubla nregistrare n conturi
3.4. Clasificarea conturilor
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut
i form grafic
Bilanul ca procedeu al contabilitii prezint situaia global a
elementelor patrimoniale existente n unitate la data ntocmirii acestuia. Urmrirea
ns nentrerupt a micrii elementelor patrimoniale prin ntocmirea de bilanuri
succesive, nu este posibil, att ca volum mare de calcule, ct i ca necesitate de
cunoatere detaliat a fiecrui element n parte . Aceast necesitate de cunoatere
amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele
patrimoniale este rezolvat cu ajutorul conturilor (12).
Prin cont se nelege un calcul economic, prezentat ntro form
special, cu ajutorul cruia se urmrete n expresie valoric (uneori i
cantitativ) existena i micarea unui anumit element patrimonial (mijloc
economic, proces economic sau surs de formare) (7).
Denumirea de cont, provine din cuvntul italian conto, care nseamn
socoteal, eviden i care d i denumirea de contabilitate.
ntre cele dou procedee ale contabilitii, bilan i cont, exist i
asemnri (amndou se ocup de patrimoniu), dar i deosebiri (bilanul prezint
totalitatea elementelor patrimoniale, iar contul, existena i toate modificrile
fiecrui element patrimonial.
Contul este cel mai important procedeu al contabilitii prin funciile pe
care le ndeplinete:
funcia economic (reflect existena i micarea mijloacelor,
proceselor i surselor economice);
funcia statistic (nregistreaz toate valorile ce privesc existena i
micrile elementelor de patrimoniu);
funcia de calcul (stabilete prin calcul existena n orice moment a
elementelor de patrimoniu);
funcia de control (verific modul n care se folosesc mijloacele i
sursele economice);
funcia de grupare (nregistreaz operaiunile economice pe feluri de
micri creteri sau micorri).
Modificrile care au loc datorit operaiunilor economice pot fi n sensul
+ (creteri, sporiri, intrri, obineri, etc.) i n sensul (micorri, scderi,
29
ieiri, reduceri, etc.) (9). Contul trebuie s aib o form care s permit
nregistrarea operaiunilor de + i , n mod distinct, deci dou seciuni,
Aceste dou seciuni poart denumiri de:
stnga Debit simbol D
dreapta Credit simbol C
Pe lng aceste dou seciuni, contul mai mare i alte elemente obligatorii,
care alctuiesc structura contului. Fiecare cont trebuie s cuprind n structura sa
urmtoarele elemente:
1) Titlul contului, prin care se indic elementul patrimonial a crui eviden
o ine. De exemplu, contul Construcii, contul Terenuri, contul
Furnizori etc.
2) Cele dou seciuni (DEBIT i CREDIT) n care se nregistreaz
operaiunile economice de + i .
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a
credita un cont nseamn nregistrarea unei sume n creditul su.
3) Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise ntr
o perioad de timp. Acesta poate fi debitor sau creditor n funcie de
partea contului n care a fost stabilit.
4) Explicaia operaiunilor economice nscrise n cont cum ar fi: data, felul i
numrul documentului de nregistrare, .a.
5) Soldul contului arat existena la un moment dat a elementului
patrimonial. El se obine prin diferena dintre totalurile celor dou seciuni
ale contului. Soldul contului poate fi:

debitor , dac D > C
creditor , dac C > D
nul, zero , dac D = C

Fiecare cont poate avea la un moment dat, un singur fel de sold, debitor,
creditor sau egal cu zero.
n funcie de perioada cnd se calculeaz, soldul poate fi: iniial i final.
Soldul iniial este suma nscris n cont la nceputul perioadei, iar soldul final la
sfritul perioadei. Soldurile iniiale se iau din bilan, iar soldurile finale se
calculeaz cu ajutorul urmtoarelor formule.
S.f.d. = S.i.d. + R.d. R.c.
S.f.c. = S.i.c. + R.c. R.d.
n care simbolurile au urmtoarea semnificaie:
sold final debitor (S.f.d.);
sold final creditor (S.f.c.);
sold iniial debitor (S.i.d.);
sold iniial creditor (S.i.c.);
rulaj debitor (R.d.);
rulaj creditor (R.c.).
30
n continuare, se prezint un cont pentru a exemplifica toate elementele
componente ale acestuia.
Denumirea contului: MATERIALE CONSUMABILE
DEBIT CREDIT
Sold iniial (sold la 1 ian.) 124,0 Ieiri 2,8
Intrri 5,2 Ieiri 7,1
Intrri 13,5 Ieiri 2,3
Total intrri
(rulaj debitor)
18,7 Total ieiri
(rulaj creditor)
12,2
Sold final debitor 130,5
TOTAL DEBIT 142,7 TOTAL CREDIT 142,7
n acest cont se prezint situaia Materialelor consumabile, care
existau n magazie la nceputul anului, n valoare de 124 (sold iniial debitor). n
perioada urmtoare au loc dou intrri, de 5,2 RON i 13,5 RON, n total 18,7
RON (rulaj debitor) i trei ieiri pentru consum, de 2,8 lei, 7,1 RON i 2,3 RON,
n total 12,2 (rulaj creditor). Prin calcul matematic se stabilete diferena dintre
soldul iniial (124 RON) + rulajul debitor (18,7) rulajul creditor (12,2) = 130,5
RON (sold final debitor) care ne arat valoarea materialelor existente acum n
magazie.
Se observ c soldul final debitor a fost nscris n creditul contului, pentru
a echilibra cele dou seciuni ale contului.
3.2. Regulile de funcionare a conturilor
Elementele din bilan sunt grupate n dou categorii de activ i de pasiv,
n funcie de poziia n una sau cealalt seciune a bilanului. Legat de acest fapt,
conturile sunt i ele clasificate n dou mari categorii: conturi de activ i conturi
de pasiv.
Conturile de activ reflect existena i modificrile unui element
(post) de activ, adic a activelor de bilan. De exemplu, contul Terenuri, contul
Materiale consumabile, contul Casa etc.
Conturile de pasiv reflect existena i modificrile unui element
(post) de pasiv, adic a pasivelor de bilan. De exemplu, contul Capital social,
contul Furnizori etc.
nregistrarea soldurilor iniiale, a modificrilor de + sau i a
soldurilor finale n conturi, se face diferit pentru cele dou categorii de conturi:
1) Soldurile iniiale prezentate de posturile din bilan se nscriu n debitul
conturilor de activ i n creditul conturilor de pasiv. La nceputul fiecrei perioade
de eviden dup ntocmirea bilanului iniial, are loc i operaiunea de deschidere a
conturilor de bilan care const n trecerea de la bilan la conturi. Aceast
trecere se face astfel: pentru fiecare post din activul i pasivul bilanului se
deschide cte un cont, care va purta denumirea postului respectiv, iar sumele cu
care au figurat posturile n bilan se nscriu n conturi, n aceeai parte ca solduri
iniiale cele din activ (stnga) n debit (stnga) i cele din pasiv (dreapta) n
credit (dreapta).
31

ACTIV
BILAN INIIAL
PASIV

posturi de activ
(solduri iniiale
debitoare)
posturi de pasiv
(solduri iniiale
creditoare)

A=P

CONT DE ACTIV CONT DE PASIV
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SOLD
INITIAL

SOLD
INITIAL

2) Micrile (modificrile) de + i se nregistreaz astfel:
modificrile de + se nscriu n aceeai parte cu soldurile iniiale,
adic n debitul conturilor de activ i n creditul conturilor de pasiv,
ele reprezentnd de fapt creteri valorice ale soldurilor iniiale;
modificrile de se nscriu n partea opus + (tocmai pentru a
se diferenia), adic, n creditul conturilor de activ i n debitul
conturilor de pasiv.

CONT DE
ACTIV

CONT DE
PASIV

+

+

3) Soldurile finale poate fi debitoare sau egale cu zero pentru
costurile de activ i creditoare sau egale cu zero pentru conturile de pasiv i se
calculeaz dup formulele prezentate anterior.La sfritul perioadei de eviden
pentru echilibrarea valorii celor dou seciuni ale contului, soldurile se nscriu n
partea invers (soldul final debitor n credit i soldul final creditor la debit).Dup
nchiderea conturilor, soldurile finale debitoare se trec n activul bilanului final,
iar soldurile finale creditoare n pasivul bilanului final bilan final cu care se
ncheie o perioad de eviden.
CONT DE ACTIV CONT DE PASIV

SOLD FINAL DEBITOR

SOLD FINAL CREDITOR

ACTIV
BILAN
FINAL PASIV

Solduri finale
debitoare (posturi de
activ)
Solduri finale
creditoare (posturi de
pasiv)

A=P

32
Deci fiecare categorie de conturi (de activ i de pasiv) funcioneaz diferit
dup urmtoarele reguli de funcionare a conturilor:
I. Conturile de activ ncep s funcioneze la nceputul perioadei de
eviden prin debitare cu soldul iniial al postului de activ din bilan. n cursul
perioadei de eviden se debiteaz cu toate + postului de activ i se
crediteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de eviden
poate avea un sold final debitor sau egal cu zero.
II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze la nceputul perioadei de
eviden prin creditare cu soldul iniial al postului de pasiv din bilan. n
cursul perioadei de eviden se crediteaz cu toate + postului de pasiv i se
debiteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de eviden
poate avea un sold final creditor sau egal cu zero.
n mod schematic, aceste reguli se figureaz astfel:

CONT DE ACTIV

CONT DE PASIV

Sold iniial Sold iniial
+ (Sold final
debitor)
(Sold final
creditor)
+

Cunoscnd aceste reguli se pot defini (pe lng Activul i Pasivul
bilanului) i cele dou seciuni ale contului:
DEBIT seciunea din stnga contului n care se nregistreaz: soldul
iniial (postul din activul bilanului), creterile (+) unui post de activ i
micorrile () unui post de pasiv.
CREDIT seciunea din dreapta contului n care se nregistreaz: soldul
iniial (postul din pasivul bilanului), creterile (+) unui post de pasiv i
micorrile () unui post de activ.
Aceste dou procedee bilan i cont sunt n strns dependen
reciproc, conturile i au originea n bilan, iar bilanul se ntocmete pe baza
datelor din conturi (6).
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula
contabil i dubla nregistrare n conturi
Activitatea care se desfoar trebuie nregistrat n contabilitate, utiliznd
pe lng bilan i conturile.
Operaiunile economice modific ntotdeauna dou posturi de bilan. Dac
vrem s artm acest lucru cu ajutorul conturilor vom constata:
Prima formul: A + X X = P, n care cele dou posturi sunt de activ, unul
cu + i altul . n locul celor dou posturi de bilan se vor folosi dou conturi,
respectiv un cont de activ cu + i cellalt cont tot de activ cu .
Dup regulile de funcionare a conturilor contul de activ cu + se
debiteaz, iar contul de activ cu se crediteaz.
33
Deci:
A + X = D
A X = C
Fcnd acelai raionament pentru urmtoarele trei formule de modificare
a bilanului se constat urmtoarele:

P + X = C
A = P + X X
P X = D

A + X = D
A + X = P + X
P + X = C

A X = C
A X = P X
P X = D
Astfel, un cont nu poate funciona dect mpreun cu alt cont, unul
modificndui seciunea din stnga Debitul, iar cellalt seciunea din dreapta
Creditul.
Legtura care se stabilete ntre dou conturi care se modific n urma unei
operaiuni economice, se numete corespondena conturilor, iar conturile sunt
conturi corespondente.
Corespondena conturilor se menioneaz sub forma unei egaliti numit
formul contabil i este alctuit din trei elemente:
1) contul care se debiteaz (deci contul care i modific debitul cu o
sum) i care se scrie n stnga semnului egal;
2) contul care se crediteaz (deci contul care i modific creditul cu
aceeai sum) i care se scrie n dreapta semnului egal;
3) semnul egal = care se scrie ntre cele dou conturi corespondente.
Stabilirea corespondenei conturilor i a formulei contabile, pentru fiecare
operaiune economic se poate face cu ajutorul analizei contabile un
raionament care presupune parcurgerea urmtoarelor faze:
cunoaterea naturii operaiunii economice (consum, plat, obinerea
produciei, livrarea ei etc.);
stabilirea conturilor afectate, prin modificarea simultan i cu aceeai
valoare (adic stabilirea conturilor corespondente pentru operaiunea
economic dat);
stabilirea felului conturilor (adic de activ sau de pasiv) i a
sensului modificrii (+, );
precizarea seciunii de debit i credit n care se va face
nregistrarea;
ntocmirea formulei contabile.
nregistrarea operaiunilor economice n conturile corespondente, de dou
ori cu aceeai valoare (sum) odat n debitul unui cont i a doua oar n creditul
contului corespondent se numete dubl nregistrare n conturi.
34
Aceast lege a dublei nregistrri n conturi, alturi de principiul
egalitii bilaniere stau la baza ntregii contabiliti, motiv pentru care aceasta
se numete i contabilitate n partid dubl sau sistem de contabilitate
digrafic.
n funcie de complexitatea operaiunii economice i de numrul conturilor
corespondente, formulele contabile sunt:
formule simple cnd un singur cont se debiteaz i un singur cont
corespondent se crediteaz;
formule compuse cnd se debiteaz sau crediteaz un singur cont
i se crediteaz sau debiteaz mai multe conturi corespondente.
n aceste formule complexe, valoarea (suma) nregistrat este aceeai.
Pentru mai buna nelegere a noiunilor artate mai sus, transpunem
exemplele de la capitolul II (Bilan) la sistemul de conturi.
a) Deschiderea conturilor pe baza bilanului iniial se va deschide
cte un cont pentru fiecare post de bilan, cu denumirea respectiv, iar sumele
posturilor din activul bilanului se vor nscrie n debitul conturilor deschise, ca
solduri iniiale, iar sumele posturilor din pasivul bilanului se vor nscrie drept
solduri iniiale n creditul conturilor deschise.
ACTIV BILAN INIIAL PASIV
Nr. ACTIVE
Suma
RON
Nr. PASIVE
Suma
RON
2.
Materiale
consumabile
1.145 2. Amortizri 4.120
4. Casa 225 4.
Personal
salarii datorate
3.585

TOTAL
ACTIV
62.020
TOTAL
PASIV
62.020

CONT DE ACTIV
Construcii

CONT DE PASIV
Capital social

Sold iniial Sold iniial
52.520 52.430

b) nregistrarea n conturi a operaiunilor economice se va analiza
operaiunea economic i se va stabili formula contabil. Pe baza formulei
contabile se va nregistra operaiunea, n conturi corespondente.
1. Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n
sum de 82 RON.

Analiza contabil:
Conturi corespondente:
1. Contul Materiale de natura obiectelor de inventar
(echipament de protecie);
35
2. Contul Casa (bani n casieria unitii).
Felul conturilor:
1. Cont de activ (arat mijloace materiale) din activul
bilanului);
2. Cont de activ (arat tot mijloace, dar bneti) din
activul bilanului.
Sensul modificrii:
1. Cresc obiectele de inventar (+);
2. Scad banii din casierie ().
Seciunea de cont (Debit sau Credit) n care se va nregistra operaiunea
economic:
1. Cont de activ, cu + , = DEBIT;
2. Cont de activ, cu , = CREDIT.
Pentru aceast operaiune,
formula bilanului este A + X X = P
formula contabil este:
Materiale de natura
obiectelor de inventar
= Casa
82 RON = 82 RON

Pe baza acestei formule se va face dubla nregistrare n conturi, adic se va
debita contul Materiale de natura obiectelor de inventar, cu suma de 82 RON
i se va credita contul Casa tot cu suma de 82 RON.
CONT Materiale de
natura obiectelor de
inventar
CONT Casa
Casa Sold iniial Materiale de natura
obiectelor de
inventar
82 225 82

3.4. Clasificarea conturilor
Existena unei diversificri a elementelor patrimoniale, a unei complexiti
de operaiuni economice i necesitatea nelegerii acestor aspecte, conturile sunt
ordonate n grupe care cuprind un numr mai mare sau mai mic de conturi, dup
trei criterii:
funcia contabil (sau locul n bilan);
36
sfera de cuprindere(sau detalierea coninutului);
coninutul lor economic.
I. Clasificarea conturilor dup funcia contabil
Sa artat c la originea conturilor st bilanul i c locul pe carel ocup
conturile n bilan este dat de cele dou seciuni ale acestuia (15). Din acest punc
de vedere conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ se folosesc pentru posturile din activul
bilanului, care reflect activele unitii. Aceste conturi au funcie
contabil de activ i nregistreaz operaiunile economice dup regula
artat. Exemple de conturi: contul Terenuri, Construcii, contul
Materiale consumabile, contul Produse finite, etc.
Conturile de pasiv se folosesc pentru posturile din pasivul
bilanului, care reflect pasivele unitii. Aceste conturi au funcie
contabil de pasiv i nregistreaz operaiunile economice dup
regula artat. Exemple de conturi: contul Capital social, contul
Furnizori, etc.
Pe lng aceste dou grupe de conturi se folosesc i conturile
bifuncionale, care pot aparine, succesiv, n funcie de soldul pe care l au la un
moment dat, conturilor de activ sau celor de pasiv, deci ele nu au un loc stabil n
bilan. Un astfel de cont este contul Profit i pierdere care atunci cnd are un
sold final creditor, acesta reprezint Profitul obinut i se nscrie n pasivul
bilanului, iar cnd soldul final este debitor, arat Pierderile nregistrate i se
nscrie n activul bilanului.
II. Clasificarea conturilor dup sfera de cuprindere
Pentru cunoaterea volumului i a structurii patrimoniului se folosesc
conturi care au un coninut global (de ansamblu) i conturi de detaliu. Prima
categorie o reprezint conturile sintetice, iar a doua conturile analitice.
Conturile sintetice sunt conturile care au o sfer de cuprindere mare i
exprim n etalon valoric situaia de ansamblu a elementelor patrimoniale ale
unitii.
Conturile sintetice formeaz ceea ce se numete contabilitatea sintetic.
n literatura de specialitate, conturile sintetice sunt i ele grupate n conturi
sintetice de gradul I i conturi sintetice de gradul II (subconturi), dup specificul
fiecrei grupe de conturi (14).
Conturi sintetice sunt: contul Materiale consumabile, contul
Furnizori etc.
Conturile sintetice nu prezint i aspecte de detaliu, care sunt necesare
pentru cunoaterea complet a realitii din unitate. n acest scop se folosesc
conturi cu o sfer de cuprindere mai restrns, numite conturi analitice. Aceste
conturi prezint amnunit (n funcie de specific iu de necesiti) componentele
conturilor sintetice. Totalitatea conturilor analitice deschise la un moment dat
37
alctuiesc contabilitatea analitic. Conturile analitice ce decurg din cele sintetice
sunt conturi de gradul III i gradul IV. Exemplificm:
Conturi sintetice
gradul I Materiale consumabile
gradul II Semine i materiale de plantat
Conturi analitice
gradul III Semine de oleaginoase
gradul IV Semine de floarea soarelui
gradul V Semine de floarea soarelui din
soiul Rigasol (hibrid)
ntre conturile sintetice i cele analitice exist o strns legtur, figurat
sub forma unor relaii:
soldul iniial (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma
soldurilor iniiale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice.
Folosind simboluri:
an ct c d i S s ct c d i S . .) ., ( . . . . .) ., ( . .
rulajul (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma
rulajelor (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice:
. . . . . . . . an ct d R s ct d R
. . . . . . . . an ct c R s ct c R
Soldul final (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma
soldurilor finale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice:
. . .) ., ( . . . . .) ., ( . . an ct c d f S s ct c d f S
De menionat faptul c n ce privete funcia contabil, dac contul sintetic
este un cont de activ i conturile analitice ale acestuia vor fi tot conturi de activ,
iar dac contul sintetic este de pasiv i conturile analitice ale acestuia vor fi tot de
pasiv.
De asemenea, trebuie artat c unele conturi sintetice nu se pot desface pe
conturi analitice, datorit coninutului lor, de exemplu: contul Casa, i, n
general, conturile de disponibiliti bneti.

III. Clasificarea conturilor dup coninutul economic
Coninutul economic al conturilor este foarte diferit, iar utilizat ca un
criteriu de clasificare duce la gruparea conturilor n patru clase mari de conturi
(3):
a) Clasa conturilor de active;
b) Clasa conturilor de pasive;
c) Clasa conturilor de activiti i rezultate;
38
d) Clasa conturilor de ordine i eviden.
a) Clasa conturilor de active cuprinde conturi care arat existena i
modificrile elementelor patrimoniale active. Aceste conturi au o funcie contabil
de activ i se folosete regula de funcionare artat pentru aceste conturi.
n aceast clas de conturi ntlnim dou grupe distincte de conturi:
1. grupa conturilor de active imobilizate care cuprinde conturi pentru
evidena imobilizrilor necorporale, corporale i financiare, ca de exemplu: contul
Terenuri, contul Construcii;
2. grupa conturilor de active circulante care cuprinde conturi pentru
activele circulante existente n unitate i difereniate n:
subgrupa conturilor de stocuri i producie, ca de exemplu: contul
Materii prime, contul Materiale consumabile, contul Materiale
de natura obiectelor de inventar, contul Produse finite, contul
Animale i psri, contul Ambalaje, etc.
subgrupa conturilor de creane care arat drepturile unitii i cuprinde
conturile: Clieni i Debitori;
subgrupa conturilor de disponibiliti bneti care cuprinde contul
Casa, contul Conturi curente la bnci, etc.
b) Clasa conturilor de pasive cuprinde conturi care arat existena i
modificrile elementelor patrimoniale pasive. Aceste conturi au o funcie contabil de
pasiv i se folosete regula de funcionare artat pentru aceste conturi.
n aceast clas de conturi ntlnim dou grupe de conturi:
1. grupa conturilor de pasive proprii, care cuprinde conturi de capital
individual i social, rezerve i fonduri cu scop determinat: contul Capital
social, contul Rezerve, etc.

2. grupa conturilor de pasive atrase i mprumutate reprezentate de datoriile
unitii i difereniate n:
subgrupa conturilor de datorii financiare ce cuprinde contul Credite
bancare pe termen lung i contul Credite bancare pe termen scurt;
subgrupa conturilor de datorii comerciale, cu contul Furnizori;
subgrupa conturilor de datorii fiscale, salariale i sociale ce cuprinde
conturile Personal salarii datorate, contul Asigurri sociale,
contul Impozitul pe venituri de natura salariilor, contul Ajutor de
omaj etc.
c) Clasa conturilor de activiti i rezultate cuprinde conturi care arat
activitatea desfurat, cheltuielile efectuate, veniturile obinute i rezultatele
economicofinanciare nregistrate. Aceste conturi au funcii diferite, unele fiind
conturi de activ, altele de pasiv i unele chiar bifuncionale.

Aceast clas de conturi cuprinde cinci grupe de conturi.
1. grupa conturilor de cheltuieli care nregistreaz consumurile de
mijloace materiale, de munc i bneti. Aceste conturi au funcie
contabil de activ: contul Cheltuieli cu materii prime, contul
39
Cheltuieli cu salariile personalului, contul Cheltuieli cu
impozite, taxe, etc.
2. grupa conturilor de venituri care nregistreaz veniturile obinute din
diferite surse: contul Venituri din vnzarea produselor finite,
contul Venituri din lucrri executate i servicii prestate, contul
Venituri din dobnzi, etc.
3. grupa conturilor de rezultate cuprinde contul Profit i pierdere,
care nscrie n Debit cheltuieli efectuate iar n Credit veniturile
obinute. Bifuncionalitatea acestui cont const n soldul final de la
sfritul anului, stabilit pe ntreaga unitate economic, sold care arat
Pierderile nregistrate sau Profitul obinut.
4. grupa conturilor delimitative cuprinde conturi care se folosesc ca o
particularitate a activitii, ce se poate extinde pe mai multe perioade
de gestiune. Aceste conturi separ cheltuielile i veniturile care
privesc perioada viitoare de cele curente. Dup funcia contabil pot fi
conturi de activ, contul Cheltuieli nregistrate n avans i de
pasiv, contul Venituri nregistrate n avans.
5. grupa conturilor rectificative cu rolul de a corecta (rectifica) valoarea
unor mijloace economice, n vederea stabilirii unor valori reale.
De exemplu, mijloacele fixe, prin utilizare ndelungat i pierd o parte din
nsuiri, adic se uzeaz. Uzura mijloacelor fixe atrage dup sine i diminuarea
valorii iniiale pe care au avuto, calcule care se fac cu ajutorul contului
rectificativ Amortizri privind imobilizrile corporale.
d) Clasa conturilor de ordine i eviden cuprinde conturi care
reflect valori materiale sau bneti aflate temporar n unitate, fr a face parte din
patrimoniul acesteia, de aceea, se mai numesc i conturi extrapatrimoniale, conturi
n afara bilanului sau conturi speciale. Se regsesc ca: Imobilizri corporale
luate n chirie; Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare;
Garanii primite.
INTREBARI
1. Ce este contul contabil
2. Care sunt functiile contului contabil
3. Care sunt regulile de functionare a conturilor
40
CAPITOLUL IV
BALANA DE VERIFICARE
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
4.2. Clasificarea balanei de verificare
4.3. Erorile de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de
verificare
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
Contabilitatea, ca surs de informaii pentru conducerea, organizarea i
desfurarea activitii unei uniti economice, trebuie s reflecte realitatea. n
acest scop, contabilitatea utilizeaz un instrument propriu de verificare a
respectrii conceptelor de baz: dubla reprezentare din bilan i dubla nregistrare
n conturi, instrument numit balana de verificare.
Balana de verificare este un tablou care cuprinde: simbolul i
denumirea conturilor folosite n cursul perioadei de gestiune, soldurile iniiale,
rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale (7).
Balana de verificare controleaz exactitatea nregistrrilor din conturi prin
existena unor egaliti valorice i anume:
totalul (suma soldurilor iniiale debitoare) este egal cu totalul (suma)
soldurilor iniiale creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul
i pasivul bilanului iniial, care sunt n relaia
A = P

. . . . . . c i S d i S
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile iniiale au
fost preluate greit din bilan i se fac corecturile necesare;
totalul (suma) rulajelor debitoare este egal cu totalul (suma) rulajelor
creditoare, ca urmare a dublei nregistrri n conturi:

. . . . c R d R
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c nregistrarea n
conturi a fost fcut greit i se fac corecturile necesare:
totalul (suma) soldurilor finale debitoare egal cu totalul (suma)
soldurilor finale creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul i
pasivul bilanului final, ntocmit tocmai pe baza acestor solduri finale:

. . . . . . c f S d f S
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile finale au
fost greit calculate i se refac calculele respective.
Cu toate aceste posibiliti de ndreptare a diferitelor erori de nregistrare
n conturi, balana de verificare are aceast funcie limitat.
41
Pe lng aceast funcie de baz (funcie de control) balana de verificare
mai ndeplinete i:
funcia de legtur ntre contul sintetic i conturile analitice ale
acestuia, prin ntocmirea balanelor de verificare analitice;
funcia de legtur ntre conturi i bilan, prin folosirea datelor din
balan (solduri finale) la ntocmirea bilanului final;
funcia de grupare, centralizare a datelor din contabilitate, nregistrate
pe o perioad de timp dat, ntro singur situaie care furnizeaz o
gam variat de informaii economice.
Din cele afirmate pn acum, rezult c balana de verificare este un
procedeu de baz al contabilitii care nlesnete cunoaterea principalelor aspecte
ale activitii desfurate.
4.2. Clasificarea balanei de verificare
Balanele de verificare sunt de mai multe feluri, n funcie de felul
conturilor pe care le conin i dup forma pe care o au (10). Dup conturile
coninute, balanele sunt sintetice (generale) care concentreaz toate conturile
sintetice utilizate n contabilitate ntro anumit perioad i balane analitice
ntocmite pentru fiecare cont sintetic i cuprind toate conturile analitice
dependente de acesta.
Dup forma pe care o au balanele de verificare pot fi cu dou, trei sau
patru serii de egaliti i balana model ah.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este cea mai simpl balan
i cuprinde:
I serie: rulaje debitoare i creditoare (Rd, Rc);
II serie: solduri finale debitoare i creditoare (Sfd, Sfc).
De regul, aceast balan se ntocmete lunar i se numete balan de
rulaje.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti, este cea mai des folosit i
are, fa de balana cu dou serii, o serie de egaliti n plus solduri iniiale
debitoare i creditoare (Sid, Sic).
Deci:
I serie: Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare);
II serie: Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare);
III serie: Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti are o serie de egaliti n
plus, fa de cea cu trei serii sume debitoare i creditoare (Smd, Smc). Acestea
se calculeaz:

Smd = Sid + Rd
42
Smc = Sic + Rc
Deci:
I serie: Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare);
II serie: Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare);
III serie: Smd i Smc (sume debitoare i creditoare)
IV serie: Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare).
Balana de verificare ah i are avantajul c permite depistarea erorilor
strecurate n corespondena conturilor.
Balana de verificare, aa cum sa artat, se prezint sub forma unui tabel
n care se nscriu n primul rnd toate conturile, cu denumirea lor, utilizate n
perioada pentru care se ntocmete. Apoi se extrag din conturi datele necesare
completrii primelor dou serii, adic soldurile iniiale debitoare care se nscriu n
coloana de debit, soldurile iniiale creditoare n coloana de credit, rulajul debitor i
creditor, n coloanele respective. Se verific exactitatea datelor, prin nsumarea
coloanelor i existena egalitilor artate, n caz contrar, se caut eroarea i se
corecteaz. Dup care se trece la stabilirea pentru fiecare cont a soldului final (cu
ajutorul formulelor artate) i nscrierea acestuia n coloana de debit sau credit,
dup cum este un sold final debitor sau creditor. Se verific i corectitudinea
acestor calcule, prin nsumarea lor i existena egalitii valorii totale. n caz
contrar se refac calculele pn se obine exactitatea lor.
4.3. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de
verificare
Erorile care pot fi depistate de balan sunt:
nregistrarea greit sau nenregistrarea unei sume, n unul din conturile
corespondente;
calcularea greit a unui sold;
transcrierea eronat a unor sume, etc.
Erori care nu pot fi depistate cu ajutorul balanei de verificare i pentru
care se folosesc alte procedee (inventarierea, etc.) sunt:
nenregistrarea sau nregistrarea de dou ori a aceleiai operaiuni
economice;
nregistrarea greit a unei sume n ambele conturi corespondente.
INTREBARI
1. La ce foloseste balanta de verificare
2. Cand se intocmeste balanta de verificare si in ce consta?
43
CAPITOLUL V
MIJLOACELE I TEHNICA DE CALCUL
5.1. Documentele de eviden
5.2. Registrele de contabilitate
5.3. Documentele i registrele folosite n ferma agricol
5.4. Planul de conturi
5.5. Metode de tehnic contabil
5.1. Documentele de eviden
Contabilitatea are drept caracteristic nregistrarea operaiunilor
economice numai dac sunt nscrise n acte doveditoare, denumite documente de
eviden.
Documentele de eviden sunt acte scrise n care se evideniaz
operaiunile economice n momentul n care se produc, cu scopul de a folosi
ca dovad a efecturii lor. Documentele de eviden sunt purttori primari de
informaii i servesc n faza de culegere i nregistrare a informaiilor (17).
Importana documentelor de eviden rezult din faptul c ele constituie
baza pentru nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate, conferind
acesteia caracteristica de a arta realitatea, n mod complet i corect. Pentru
aceasta ns, documentele trebuiesc ntocmite i transmise spre nregistrare la timp
(n mod oportun).
Documentele de eviden sunt un mijloc de legtur ntre cele trei forme
ale evidenei economice i stau la baza tuturor nregistrrilor i calculelor
ulterioare din evidena statistic i contabil. Prin ntocmirea de documente se
efectueaz un control asupra integritii elementelor patrimoniale, a modului de
utilizare i pstrare a lor, a participrii la activitatea de producie i a rezultatelor
obinute n urma acestei participri. i nu n ultimul rnd, documentele de
eviden au o importan juridic, fiind folosite ca probe n justiie, la efectuarea
de expertize judiciare (14).
Clasificarea documentelor de eviden
Activitatea unitilor economice este foarte diferit i pentru a fi
nregistrat, este necesar utilizarea unui numr mare i divers de documente de
eviden. Documentele de eviden se clasific dup mai multe criterii: dup
destinaie, dup coninut, dup locul de ntocmire i dup modul de folosire.
1) Dup destinaie, documentele pot fi:
documentele de dispoziie n care se nscrie un ordin (o dispoziie)
pentru executarea unei operaiuni economice: Dispoziie de plat,
Dispoziie de ncasare, Comand etc.;
44
documente de execuie n care se nscriu operaiuni economice ce au
avut loc (au fost executate): Procesverbal de recepie, Factur
etc.;
documente mixtecare cuprind i dispoziia de efectuare i operaiunea
care a avut loc n urma ordinului dat: Dispoziie de livrare Aviz de
expediere etc.;
documente contabile care se ntocmesc numai n serviciul de
contabilitate al unitii i nregistreaz operaiuni contabile specifice:
Not de contabilitate, Jurnal de nregistrare etc.
2) Dup coninut, documentele sunt:
documentele primare care cuprind o singur operaiune economic
nregistrat pentru prima dat n acel document: Bon de intrare, Bon
de recoltare etc.;
documentele centralizatoare care cuprind datele din mai multe
documente primare pe care le grupeaz, le cumuleaz: Borderou etc.
3) Dup locul de ntocmire, documentele se grupeaz n:
documentele interne care se ntocmesc n unitatea economic i se
folosesc numai n interiorul ei, ca de exemplu: Bon de consum, Act
de ftare sau n afara ei: Dispoziie de plat (trimis bncii);
documente externe care sunt ntocmite n afara unitii, de ctre alte
uniti economice, cu care aceasta ntreine relaii economice Factura
(primit de la furnizori), Extrase de cont (trimise de banc) etc.;
4) Dup modul de folosire unele documente care privesc probleme de
gestiune material i bneasc, se folosesc n anumite condiii de siguran i se
numesc:
documente cu regim special (ntocmite i nregistrate de anumite
persoane, care asigur i sigurana lor): Lista de plat, Bonul de
ieire etc.;
documente fr regim special care se folosesc pentru toate celelalte
operaiuni economice.
Coninutul i ntocmirea documentelor de eviden
Documentele de eviden trebuie s cuprind n mod obligatoriu, anumite
elemente (apte la numr), care s dea acestuia coninut i valoare, indiferent de
operaiunea economic pe care o nregistreaz.
denumirea documentului;
denumirea unitii i a locului unde sa produs operaiunea economic;
data ntocmirii, format din zi, lun, an;
numrul de ordine al documentului;
descrierea operaiunii economice;
exprimarea n etalon valoric (bnesc) a operaiunii;
semnturile persoanelor care au participat la efectuarea operaiunii,
care au ntocmit documentul i a celor care lau aprobat.
45
Pentru asigurarea nscrierii tuturor acestor elemente obligatorii, se practic
tipizarea (tiprirea) documentelor de eviden. Tipizarea este o aciune de uurare
a muncii de nregistrare, urmnd s fie completate numai datele specifice fiecrei
operaiuni n parte. Folosirea unor formulare tipizate pentru documentele de
eviden are mai multe avantaje: se obin informaii complete, clare i n mod
operativ, documentele sunt unice i se folosesc n toate unitile economice de
acelai profil, putnd fi prelucrate cu uurin i duce la reducerea numrului total
de documente, nlturnd pe cele inutile. Din acest punct de vedere exist
formulare comune pentru ntreaga economie naional (Chitan, Factur) i
formulare specifice unei ramuri (Act de ftare).
Documentele de eviden se ntocmesc, deci pe formulare tipizate adecvate
operaiunii economice, manual (cu cerneal, pix, creion chimic) sau mecanic (cu
maina de scris i contabilizat). Documentele se pot ntocmi ntrunul sau mai
multe exemplare, n care caz toate vor avea acelai numr de ordine.
Documentele trebuie s conin toate elementele obligatorii, s fie scrise
clar i cite, s nu conin tersturi, iar corecturile s fie fcute dup regulile
generale: se taie textul sau cifra greit cu o linie i se scrie corect deasupra
rndului, semnnd persoana care a fcut corectura (exist documente, care n caz
de greeal, nu se corecteaz, ci se anuleaz i se completeaz un alt document
documentele de cas, de banc).
Verificarea, circulaia i pstrarea documentelor de eviden
nainte de a fi nregistrate, pentru a se evita erorile, aciunile ilegale,
neeconomice i incorecte, documentele de eviden sunt supuse unei verificri.
Verificarea documentelor de eviden se face sub trei aspecte: asupra formei,
asupra calculelor aritmetice i asupra operaiunii nscrise n document.

Verificarea formei (sau formal) a documentului se refer la controlul
asupra modului de ntocmire a acestuia. Se verific dac documentul este ntocmit
pe formular tipizat, dac sunt completate toate datele, dac nu prezint tersturi,
corecturi, dac este semnat etc.
Verificarea aritmetic se face asupra calculelor aritmetice cuprinse n
document (adunri, nmuliri etc.).
Verificarea de fond care se aplic operaiunii economice nscrise n
document i se refer la: realitate (operaiunea a avut sau va avea loc la data i
locul prevzut n document), necesitate (operaiunea este necesar i se justific
economic), oportunitate (operaiunea este util n momentul respectiv) i legalitate
(operaiunea nu contravine legii).
Verificarea documentelor de eviden se realizeaz pe mai multe ci: prin
control preventiv efectuat nainte ca operaiunea economic s aib loc,
prevenind frauda, abuzul, neglijena, diferite nereguli, prin control concomitent
i prin control post-operativ, fiecare ducnd la ntocmirea unor documente
corecte, reale i legale.
Importana documentelor de eviden const n ntocmirea lor la timp, dar
i n transmiterea lor n timp util, pentru a fi nregistrate, analizate. Aceast
micare a documentelor din momentul ntocmirii lor, pn n momentul prelucrrii
lor se numete circulaia documentelor, care se face pe baza unui grafic de
circulaie. n acest grafic se menioneaz, documentele care se ntocmesc sau
46
primesc, cine le ntocmete, cui le nainteaz, cine le verific, aprob i
nregistreaz, termenul de predare i de prelucrare etc. Respectarea graficului de
circulaie a documentelor este o obligaie a fiecrei uniti economice, care
opereaz cu date, n cel mai optim timp.
Documentele de eviden, dup ce iau ndeplinit rolul pentru care au fost
ntocmite se pstreaz n arhiva unitii. Pstrarea n arhiv trebuie s asigure
integritatea documentelor i n acelai timp accesibilitatea la ele.
Organizarea unei arhive se face, n general, cronologic (dup dat), pe
obiecte (sau probleme: banc, livrri, salarizare) i pe corespondeni (clieni,
furnizori).
n funcie de importan, dup expirarea termenului de pstrare n arhiva
unitii, documentele se distrug prin ardere sau se nainteaz la arhivele statului
(cele de identitate, de patrimoniu etc.).
5.2. Registrele de contabilitate
nscrierea unor date pe care le conin documentele, cu scopul gruprii lor,
se realizeaz cu ajutorul registrelor de contabilitate. Importana acestora const
pe lng sistematizarea i gruparea informaiilor din documente i n asigurarea
organelor de conducere cu date ce privesc activitile de producie i economice,
pentru efectuarea muncii de control. Registrele de contabilitate sunt i un
important instrument probatoriu n justiie. n contabilitate se utilizeaz un numr
diferit de registre, care se pot clasifica dup mai multe criterii: dup modul de
nregistrare, dup coninut i dup forma exterioar.
1) Dup modul de nregistrare sunt registre cronologice, sistematice i
mixte.
Registrele cronologice sunt registrele n care operaiunile se
nregistreaz succesiv, dup data efecturii lor, indiferent de coninut i
locul de desfurare. Aceste registre se numesc, la modul general
Jurnale.
Registrele sistematice nregistreaz operaiunile dup coninutul lor:
mijloace fixe, materiale, cheltuieli, n conturi sintetice i analitice.
Aceste registre dup forma pe care au avuto iniial se numesc
Cartea mare sau Maestru.
Registrele mixte (sau combinate) nregistreaz operaiunile att dup
data efecturii lor, ct i dup coninut (adic pe conturi). Aceste
registre se numesc Jurnal Cartea mare.
2) Dup coninut registrele se clasific n registre sintetice i analitice, n
funcie de conturile utilizate la nregistrare.
Registrele sintetice utilizeaz conturile sintetice, folosite pentru
nregistrarea concentrat a operaiunilor economice. De exemplu,
Registrul pentru evidena mijloacelor fixe, Registrul de cas etc.
Registrele analiticeutilizeaz conturile analitice folosite n cadrul unui
singur cont sintetic, de exemplu: Registrul de materiale etc.

47

3) Dup forma exterioar, registrele pot fi:
Registre fixe (legate) formate din foi legate i numerotate care au
avantajul c se pot pierde sau degrada mai greu i dezavantajul
incomoditii de lucru.
Registre sub form de foi volante mai comode n utilizare, dar cu riscul
mai mare de pierdere, degradare sau sustragere . Pentru a prentmpina
acestea, registrele sub form de foi volante se tipresc pe hrtie mai
groas i se pstreaz n anumite cutii din metal, carton sau lemn,
numite fiete sau cartoteci.

5.3. Documente i registre folosite n ferma agricol
Documentarea este un procedeu contabil care const n culegerea i
consemnarea n documente a datelor privitoare la operaiunile economice care se
desfoar ntrun anumit loc i n momentul efecturii lor.
Documentele de eviden sunt acte scrise n care se nscriu operaiunile
economice, pentru a face dovada efecturii lor i stau la baza nregistrrii n
contabilitate.
Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate i privesc: activele
imobilizate, activele circulante, salariile, pasivele, rezultatele economico
financiare.
Registrele de contabilitate sunt tot instrumente de lucru utilizate n
contabilitate pentru gruparea, centralizarea i sistematizarea informaiilor cuprinse
n documente, referitoare la patrimoniu, activitatea desfurat i rezultatele
acesteia.
n ferma agricol se folosesc documente tipizate pentru nregistrarea
operaiunilor economice i registre pentru evidena operativ a acestora,
referitoare la mijloace fixe, terenuri, materiale, obiecte de inventar, produse finite,
efective de animale, munca prestat, mijloace bneti, cheltuieli, venituri i
rezultatele financiare (7).
a) Documentele i evidena operativ a imobilizrilor corporale se
realizeaz cu ajutorul:
Proces verbal de recepie;
Proces verbal de scoatere din funciune;
Bon de micare a mijloacelor fixe;
Fia de calcul a amortizrii mijloacelor fixe;
Fia mijlocului fix;
Registrul pentru evidena mijloacelor fixe;
Registrul numerelor de inventar.
48
b) Documentele i evidena operativ a materialelor consumabile,
obiectelor de inventar i a produselor
Comanda
Factura
Nota de recepie i constatare de diferene
Bon de intrare
Bon de ieire
Bon de consum
Bon de predaretransferrestituire
Fia consumului de furaje
Bon de recoltare zilnic
Jurnalul de mulsori
Act de cntrire
Bon de transport
Dispoziie de livrare Aviz de expediere
Fia de magazie
Registrul de materiale
Situaia stocurilor
Registrul de urmrire a realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i a
produciei, n partizile:
Materiale
Produse finite din producia proprie, recoltate i consumate n
anul curent
Producia i veniturile
Livrarea produselor din stocul de la nceputul anului
c) Documentele i evidena operativ a efectivelor de animale
Act de ftare
Act de mutaia animalelor
Act de moartedispariietiere a animalelor
Registrul evoluiei efectivelor de animale
Registrul de cretere a animalelor tinere
Registrul pentru evidena animalelor adulte de producie i reproducie.
d) Documentele i evidena operativ privind munca prestat
Condica de prezen
Foaie colectiv de prezen
Lista de avans chenzinal
Stat de plat
Pontajul mecanizatorului
Pontajul lucrrilor manuale
Lista de plat
Proces verbal de recepie i cont de lucrri
produciei, n partizile:
49
Salarii
Impozit pe salarii i asigurri sociale
Alte cheltuieli cu salariaii
e) Documentele i evidena operativ a mijloacelor bneti
Chitana
Cec de numerar
Dispoziie de ncasare/plat
Ordin de deplasare
Registrul de cas

f) Evidena operativ a cheltuielilor, produciei, veniturilor i a
rezultatelor financiare
produciei, alctuit din partizile:
Salarii
Impozit pe salarii i asigurri sociale
Alte cheltuieli cu salariaii
Materiale consumate
Lucrri i servicii prestate de sectorul de mecanizare
Lucrri i servicii executate de alte uniti
Cheltuieli cu irigaiile
Alte cheltuieli materiale
Produse finite din producia proprie, recoltate i consumate n
anul curent
Animale tinere cumprate i adulte reformate
Cote de cheltuieli primite (aprovizionare, amortizare)
Producia neterminat
Producia i veniturile
Livrarea produciei din stocul de la nceputul anului
Recapitulaia cheltuielilor, produciei i a veniturilor i
stabilirea costului de producie i a rezultatelor financiare.
5.4. Planul de conturi
Contabilitatea folosete n activitatea sa un instrument de lucru numit plan
de conturi.
Planul general de conturi, reprezint sintaxa ntregului mecanism de
reprezentare i calcul al situaiei patrimoniului i al rezultatului obinut (18). Cu
ajutorul planului de conturi sunt stabilite conturile care se vor folosi la
nregistrarea operaiunilor economice pentru a se obine cele mai reprezentative
informaii necesare conducerii i controlului ntregii activitii din unitatea
economic (21).
50
Planul de conturi permite unificarea contabilitii i d acesteia un caracter
stabil i unitar. n planul de conturi, care este o list, se nscriu, dup anumite
reguli, toate conturile care se folosesc n contabilitatea unitii. Conturile se
sistematizeaz n clase de conturi, care cuprind conturi cu acelai coninut
economic i au, de regul, reguli de funcionare identice. n planul de conturi, pe
lng denumire, conturile au i un simbol (format din cifre) i care uureaz
operaiunile de utilizare.
Potrivit Legii contabilitii (20) a fost elaborat un plan de conturi
general, alctuit din 9 clase de conturi:

Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi interne de gestiune
Actualul plan de conturi este alctuit astfel:
Clasa 1 Conturi de capitaluri cuprinde conturi care in evidena
capitalului, a diferitelor rezerve, fonduri, dar i a rezultatelor
economicofinanciare.
Ct. 101 Capital
Ct. 106 Rezerve
Ct. 121 Profit i pierderi
Ct. 129 Repartizarea profitului
Ct. 162 Credite bancare pe termen lung
etc.

Clasa 2 Conturi de imobilizri cuprinde conturi care in evidena
imobilizrilor necorporale i corporale, precum i amortizarea acestora.
Ct. 201 Cheltuieli de constituire
Ct. 203 Cheltuieli de dezvoltare
Ct. 211 Terenuri i amenajri de terenuri
Ct. 212 Construcii
Ct. 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
etc.
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
cuprinde conturi care in evidena stocurilor de materii prime i
materiale, a obiectelor de inventar, a produselor, a animalelor i a
ambalajelor.
Ct. 301 Materii prime
51
Ct. 302 Materiale consumabile
Ct. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
Ct. 345 Produse finite
Ct. 361 Animale i psri
Ct. 381 Ambalaje
etc.
Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi care in evidena drepturilor i
obligaiilor, dar i a diferitelor activiti.
Ct. 401 Furnizori
Ct. 411 Clieni
Ct. 421 Personalsalarii datorate
Ct. 431 .Asigurri sociale
Ct. 437 Ajutor de omaj
Ct. 441 Impozit pe profit
Ct. 444 Impozit pe venituri de natura salariilor
Ct. 461 Debitori diveri
Ct. 462 Creditori diveri
Ct. 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Ct. 472 Venituri nregistrate n avans
etc.
Clasa 5 Conturi de trezorerie cuprinde conturi care in evidena
valorilor bneti.
Ct. 512 Conturi curente la bnci
Ct. 519 Credite bancare pe termen scurt
Ct. 531 Casa
etc.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli cuprinde conturi care in evidena
cheltuielilor efectuate.
Ct. 601 Cheltuieli cu materiile prime
Ct. 602 Cheltuieli cu materiale consumabile
Ct. 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
Ct. 606 Cheltuieli cu animalele i psrile
Ct. 641 Cheltuieli cu salariile personalului
Ct. 645 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
Ct. 681 Cheltuielile de exploatare privind amortizrile
etc.
Clasa 7 Conturi de venituri care cuprinde conturi care in evidena
veniturilor obinute din diferite surse.
Ct. 701 Venituri din vnzarea produselor finite
Ct. 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Ct. 711 Variaia stocurilor
etc.
Clasa 8 Conturi speciale cuprinde conturi extrapatrimoniale, n afara
bilanului.
Ct. 803 Conturi n afara bilanului
etc.
52
Clasa 9 Conturi interne de gestiune cuprinde conturi care in
evidena decontrilor interne. Utilizarea acestei clase de conturi nu este
obligatorie.
Forma de nregistrare contabil este alctuit din combinarea i
corelarea unor componente (documente, registre) subordonate unei concepii
unitare de culegere, prelucrare, pstrare i transmitere a informaiilor contabile
(19).
Contabilitatea a folosit mai multe forme de nregistrare contabil, dintre
care amintim:
forme transcriptive n care nregistrrile se fac succesiv, dintrun
registru n altul (metoda clasic italian, metoda jurnalelor etc.);
forme copigraficen care nregistrrile se fac simultan n dou sau mai
multe registre, folosind calea copigrafic adic indigoul (forma
Ruff);
forme moderne care folosesc mainile electronice de nregistrat i
calculat, a cror extindere este posibil pentru toate unitile
economice.
Conform cu Legea contabilitii i a regulamentului de aplicare al legii
(20), n Romnia se pot folosi de ctre agenii economici urmtoarele forme de
contabilitate (de nregistrare contabil):
pe jurnale n care nregistrarea succesiv a informaiilor se face
mai nti cronologic n registruljurnal i apoi sistematic n registrul
carteamare, fr a dezvolta pe conturi corespondente;
maestruah n care nregistrrile se fac mai nti cronologic n
registruljurnal i apoi n fiele sintetice ah deschise separat
pentru debitul i creditul fiecrui cont i dezvoltate pe conturi
corespondente;
J urnal cartea mare n care nregistrrile se fac pe jurnale
deschise pentru creditul fiecrui cont, iar debitul se gsete n
jurnalele conturilor corespondente creditoare (10).
5.5. Metode de tehnic contabil
Utilizarea unor metode moderne de organizare i conducere a activitii,
din unitile economice, nu poate fi conceput n afara perfecionrii sistemului
informaional economic, i deci, n mod implicit, a contabilitii. Prelucrarea
manual a datelor este posibil numai cnd volumul acestora este redus. n
condiiile complexitii proceselor economice, cnd volumul de date este foarte
mare, iar prelucrarea lor trebuie fcut n timp optim, necesitatea folosirii
mainilor de calcul este evident.
53

FIG. 5.1. FLUXUL PENTRU PRELUCRAREA AUTOMAT
A DATELOR CONTABILE

INTREBARI

1. Ce sunt documentele de evidenta?
2. Cum se clasifica documentele de evidenta?
3. care sunt elementele obligatorii unui document de evidenta?

Documente
justificative
Introducerea datelor
la calculator
Documente
justificative
Operaiuni
economico-
financiare
Baz de date
Fiiere cu
corelaii ntre
indicatori
Prelucrarea datelor
n cadrul contabilitii de gestiune
Informare
operativ
n dialog cu
calculatorul
Situaii finale
Calculaia costurilor
Urmrirea bugetelor
de venituri i cheltuieli
Gestiunea analitic
a stocurilor
Fiiere cu date
din perioada
anterioar
Prelucrarea datelor
n cadrul contabilitii finaciare
Informare
operativ
n dialog cu
calculatorul
Lucrri finale
Balana de verificare
Bilan
Cont de rezultate
Anexe la bilan
54
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR CATEGORII
ECONOMICE
6.1. Contabilitatea capitalurilor
6.2. Contabilitatea activelor imobilizate
6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale
6.4. Contabilitatea terilor
6.5. Contabilitatea trezoreriei
6.6. Contabilitatea cheltuielilor
6.7. Contabilitatea veniturilor
6.1. Contabilitatea capitalurilor
Capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor
materiale care, mpreun cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de
noi bunuri economice, cu scopul de a obine profit.
Capitalul se constituie la nfiinarea unitii, se modific pe parcursul
desfurrii activitii i se lichideaz la desfiinarea unitii.
Dup modul de constituire, sub aspect financiar, capitalurile sunt
structurate astfel:
capitalul propriu, reprezentat de capitalul social sau capitalul individual
n care sunt incluse urmtoarele elemente: capitalul subscris, prime
legate de capital, rezerve, rezultatul reportat, subvenii pentru investiii
i provizioane;
capitalul strin, reprezentat de datoriile fa de teri pe termen mediu
sau lung;
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, destinate acoperirii unor
riscuri i cheltuieli.

6.1.1. Contabilitatea capitalului social
Capitalul social se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale. Este
mprit n pri egale, numite aciuni, n cazul societilor de capitaluri i pri
sociale, n cazul societilor de persoane.
Pentru nregistrare se folosete n contul 101 Capital, cu subconturile:
101.1 Capital subscris nevrsat
101.2 Capital subscris vrsat
55
Contul 101 Capital ine evidena capitalului subscris i vrsat (n natur,
n numerar) de acionarii sau asociaii unitii. Este un cont de pasiv, care
nregistreaz n credit capitalul subscris nevrsat / vrsat i majorrile de capital.
n debit se nregistreaz reducerea capitalului social, prin retragerea de
capital de ctre acionari sau asociai, acoperirea pierderilor din anii precedeni,
capitalul lichidat prin fuziune etc. Soldul contului reprezint capitalul subscris.
Legtura care se nate ntre societatea care se va nfiina i acionarii /
asociaii din momentul subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor, se
evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind
capitalul.
Contul 456 este un cont de activ, se debiteaz cu subscrierea, majorarea
capitalului social, cu primele legate de capital cu sumele achitate asociailor; se
crediteaz cu aportul la capitalul social, cu capitalul social retras de acionari sau
asociai etc. Soldul debitor reprezint aportul la capitalul subscris i nevrsat.
Aplicaie practic
Se nfiineaz o societate comercial, cu un capital social de 50.000 RON,
avnd 3 asociai:
asociatul A depune:
un autoturism 17.500 RON;
un calculator 3.500 RON;
numerar 500 RON.
asociatul B depune:
obiecte de inventar 2.000 RON;
extras de cont 15.000 RON;
mrfuri 3.000 RON;
materiale consumabile 500 RON;
asociatul C depune:
numerar 8.000 RON.
Capitalul este vrsat n totalitate.
Operaiuni:
1) Subscrierea prilor sociale
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
= 101.1
Capital
subscris
nevrsat
50.000
456 A/ = 21.500 RON
456 B/ = 20.500 RON
456 C/ = 8.000 RON
56

2) Depunerea aporturilor de ctre asociai
% = 456 A 21.500
213 Mijloace de transport 17.500
214 Aparatur birotic 3.500
5311 Casa n lei 500

% = 456 B 20.500
302 Materiale consumabile 500
303 Obiecte de inventar 2.000
371 Mrfuri 3.000
5121 Conturi la bnci n lei 15.000

5311 Casa n lei = 456 / C 8.000 RON

101.1 Capital subscris
nevrsat
=
101.2 Capital subscris
vrsat
50.000
6.1.2. Contabilitatea rezervelor
Rezervele se constituie pe seama rezultatelor obinute. Potrivit OMF nr.
306/2002, contabilitatea rezervelor se ine pe urmtoarele 4 categorii:
rezerve legale, cont 1061;
rezerve pentru aciuni proprii cont 1062;
rezerve statutare, cont 1063;
alte rezerve, cont 1068.
Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. n creditul su se
nregistreaz rezervele constituite din repartizarea profitului exerciiului curent, a
profitului reportat etc. n debitul su se nregistreaz rezervele folosite la
majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor exerciiilor precedente. Soldul
contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Aplicaie practic
57
1. Se constituie din profitul net realizat n exerciiul curent, o rezerv
legal, de 3.000 RON.
129. Repartizarea
profitului
= 1061 Rezerve legale 3.000
2. Din rezervele legale constituite, suma de 1.500 este utilizat pentru
acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 1.500
6.1.3. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii sunt reprezentate de sumele alocate de la
bugetul de stat i de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii
sau producerii de echipamente sau a altor cheltuieli de natura investiiilor.
Sunt asimilate subveniilor pentru investiii bunurile de natura
imobilizrilor primite sub form de donaii, precum i imobilizrile constatate plus
la inventariere.
Contabilitatea subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului 131
Subvenii pentru investiii. Este un cont de pasiv i nregistreaz:
n credit = valoarea subveniilor pentru investiii de primit sau
primite; valoarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit; valoarea
imobilizrilor constatate plus la inventar;
n debit = cota parte a subveniilor pentru investiii virat asupra
rezultatului exerciiului.
Soldul creditor reprezint subveniile nevirate la rezultatul exerciiului.
Aplicaie practic
O societate comercial nregistreaz o subvenie de primit de la bugetul
statului n valoare de 2.400 RON.
Conform extrasului de cont se nregistreaz ncasarea de la bugetul statului
a sumei de 2.400 RON.
Dup primirea subveniei, se achiziioneaz de la un furnizor un utilaj n
valoare de 2.400, TVA 19 %. n prima luna se nregistreaz amortizarea lunar
aferent, n valoare de 40 RON i implicit cota parte a subveniilor virat la
venituri.
Operaiuni:
1. nregistrarea subveniei de primit:
445 Subvenii de
primit
=
131 Subvenii pentru
investiii
2.400
2. nregistrarea ncasrii sumei
58
5121 Conturi la bnci
n lei
=
445 Subvenii de
primit
2.400
3. nregistrarea achiziionrii utilajului
% =
404 Furnizori de
imobilizri
2.856
213 Echipamente 2.400
4426 TVA deductibil 456
Se nregistreaz amortizarea lunar aferent.
681 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
= 281 Amortizarea 40
Se nregistreaz cota parte a subveniei virat la subvenii
131 Subvenii pentru
investiii
=
758 Venituri din
exploatare
40
6.1.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu
Creditele pe termen lung i mediu sunt o component a capitalurilor
permanente i reprezint o surs de finanare cu caracter durabil.
Pentru nregistrare se folosete contul 162 Credite bancare pe termen
lung i mediu un cont de pasiv care:
se crediteaz cu valoarea creditului contractat;
se debiteaz cu sumele rambursate.
Soldul creditor reprezint creditele bancare neajunse la scaden.
Aplicaie practic
1. Se nregistreaz obinerea unui credit pe termen lung, n valoare de 10.000
RON.
5121 (conturi la bnci)
n lei
=
162 Credite bancare pe
termen lung
10.000
2. Se nregistreaz plata unui furnizor dintr-un credit pe termen lung, n valoare
de 3.000 RON.
404 Furnizori de
imobilizri
=
termen lung
3.000
3. Se nregistreaz rambursarea creditului.
59
termen lung
=
5121 Conturi la bnci n
lei
10.000
6.1.5. Contabilitatea rezultatelor economico-financiare
Rezultatele economico-financiare ale activitii desfurate de o unitate
economic ntr-o perioad de timp sunt reprezentate de profit sau pierderi i se
determin la sfritul exerciiului financiar, ca diferen ntre totalul veniturilor
realizate i totalul cheltuielilor aferente.
Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere
i 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional i preia la
sfritul fiecrei luni n debit soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli, iar n
credit soldurile creditoare ale conturilor de venituri.
Soldul creditor reprezint profitul realizat iar soldul debitor arat pierderea
nregistrat.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care:
se debiteaz cu repartizarea profitului pe diverse destinaii (mrirea
capitalului social, rezerve etc.);
se crediteaz cu profitul net repartizat.
Soldul debitor reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul anului.
6.2. Contabilitatea activelor imobilizate
Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o
perioad ndelungat n activitatea acesteia.
Conturile de imobilizri reflect bunurile sau valorile destinate s
serveasc activitatea unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat. Se
caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai
multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra bunurilor,
lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit.

Putem vorbi de:
a) Imobilizri necorporale: sunt reprezentate de acele valori i
drepturi ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de 1 an,
contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii.
Caracteristica de baz a acestora este dat de faptul c nu mbrac
o form concret material.
b) Imobilizrile corporale sunt acele bunuri materiale deinute de o
unitate patrimonial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii;
c) Imobilizrile financiare sunt reprezentate de acele investiii
financiare fcute de o ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe o
60
perioad mai mare de 1 an i care aduc investitorului profituri sub
form de dividend sau dobnd.
d) Imobilizrile n curs (neterminate) mbrac forma lucrrilor de
investiii neterminate la sfritul exerciiului.
6.2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Sunt considerate imobilizri necorporale.
a) Cheltuieli de constituire sunt reprezentate de cheltuieli efectuate la
nfiinare sau cu ocazia dezvoltrii unitilor patrimoniale (cum sunt taxele,
cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de publicitate i prospectare a
pieei i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii aciunii.
Aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad de maximum 5 ani. Se
folosete contul 201 Cheltuieli de constituire este cont de activ care:
Se debiteaz cu valoarea cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau
modificarea activitii.
Se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral.
Soldul debitor arat valoarea cheltuielilor neamortizate.
Aplicaie practic
O.S.C. efectueaz cheltuielile ocazionate de nfiinare, achitate cu O.P., n
valoare de 500 RON.
201 Cheltuieli de
constituire
=
512.1 Conturi la bnci
n lei
500
ncepnd cu prima lun de activitate se nregistreaz amortizarea
cheltuielilor de constituire cunoscnd c durata de amortizare este de 20 luni.
681 Cheltuieli privind
amortizrile
=
280 Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
25 RON
Dup amortizarea integral a cheltuielilor de constituire se procedeaz la
scoaterea lor din eviden.
280 Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
=
201 Cheltuieli de
constituire
500
b) Cheltuieli de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru
realizarea unor lucrri sau obiective de cercetare care asigur garania realizrii
eficienei scontate.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ care:
se debiteaz cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare
realizate.
61
se crediteaz cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare cedate, a celor
amortizate integral.

Aplicaie practic
n cadrul anului curent au fost efectuate n unitate lucrri de cercetare.
Acestea au fost finalizate ntr-un proiect n valoare de 9.000 RON. n 3 ani aceste
lucrri se amortizeaz i se scot din gestiune.
1) Obinerea proiectului:
203 Cheltuieli de
dezvoltare
=
721 Venituri din
producia de imobilizri
necorporale
9.000 RON
2) nregistrarea amortizrii n prima lun:
681 Cheltuieli cu
amortizarea
=
280 Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
250
Operaiunea se repet pn la sfritul celor 3 ani.
3) Se nregistreaz scoaterea din gestiune a imobilizrii necorporale.
280 Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
=
203 Cheltuieli de
dezvoltare
9.000 RON
c) Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale.
Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz,
contra plat, unei alte pri numit concesionar, pe o perioad determinat,
dreptul de exploatare a unor bunuri.
Brevetul este titlul eliberat de o instituie de stat competent, prin care
se confirm caracterul de invenie.
Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie
cedeaz altei persoane fizice, juridice, dreptul de a utiliza total sau parial, n
schimbul unei sume de bani, brevetul su.
Alte drepturi sunt know-how-ul, mrcile de fabric, mrcile de comer,
drepturile de proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, traductor).
Reflectarea n contabilitatea se face cu ajutorul contului 205 Concesiuni,
brevete i alte drepturi i valori similare. Este un cont de activ i reflect:
n debit, brevetele, licenele, mrcile achiziionate, realizate pe cont
propriu, aduse ca aport n natur sau primite cu titlu gratuit.
n credit, se nregistreaz valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor
amortizate integral, retrase de acionari.
62
Aplicaie practic
Se nregistreaz brevete primite prin donaie 1500 RON i realizat de
unitate si recepionat 2.000 RON
Se nregistreaz un brevet primit prin donaie.
205 Concesiuni,
Brevete i alte drepturi
i valori similare
=
131 Subvenii pentru
investiii
1.500
Se nregistreaz un brevet realizat n unitate:
205 Concesiuni,
i valori similare
=
721 Venituri din
necorporale
2.000
Se nregistreaz amortizarea unui brevet.
280 Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
=
205 Concesiuni,
i valori similare
2.000
d) Fond comercial reprezint partea din fondul de comer care nu este
cuprins n celelalte elemente ale patrimoniului, dar care contribuie la meninerea
sau dezvoltarea potenialului activitii cum sunt clientela, vadul, reputaia.
Este un cont de activ, care:
Se debiteaz cu valoarea fondului comercial, achiziionat sau adus ca
aport la capitalul societii.
Se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat i cu valoarea
fondului comercial amortizat integral.
Aplicaie practic
Se achiziioneaz o cldire pentru un magazin cu valoare de 1.000 RON.
Avnd n vedere vadul comercial ct i numrul i calitatea clienilor din zon, s-a
negociat la preul de 1.600. Diferena de 300 reprezint fondul comercial.

% = 404 1.600 RON
212 1.300 RON
207 300
Se amortizeaz n proporie de jumtate.
681 = 281 750 RON
63
681 = 280 150 RON
e) Alte imobilizri necorporale se refer la programele
informatice create de unitate sau cumprate de la teri. Programele
informatice se amortizeaz pe o durat de mai puin de 5 ani.
Reflectarea lor n cheltuieli se face cu ajutorul contului 208 Alte
imobilizri necorporale, cont de activ, n debit se trece
valoarea imobilizrilor achiziionate realizate prin efort propriu sau
aduse ca aport iar n credit valoarea imobilizrilor cedate, scoase
din activ, retrase de acionari.
Aplicaie practic
1) Se achiziioneaz un program informatic:
208 = 404
2) Se realizeaz prin efort propriu un program pentru gestiunea stocurilor:
208 = 721
3) Se nregistreaz amortizarea unui program informatic, luna curent:
681 = 208
4) Dup amortizarea lor integral, programele informatice se scot din
eviden.
280 = 208
5) Asociatul X aduce ca aport un program informatic, n valoare de 5.000
RON. Ulterior retrage partea din aport.
208 = 456 5.000 RON
101.2 456 5.000 RON
456 208 5.000 RON
6.2.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
n categoria activelor corporale intr terenurile i amenajrile de terenuri
construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile,
mobilierul, aparatura birotic i echipamentele de protecie.
Contabilitatea analitic a terenurilor se poate evidenia pe terenuri agricole
i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte. Contabilitatea
terenurilor i a amenajrilor se ine cu ajutorul contului 211 Terenuri i
amenajri de terenuri. Este un cont de activ i nregistreaz.
64
n debit, valoarea terenurilor achiziionate, a celor aduse ca aport, a
celor primite cu titlu gratuit, precum i costul de producie al
amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu.
n credit, valoarea terenurilor cedate, valoarea terenurilor retrase etc.
Soldul debitor reflect valoarea terenurilor deinute de unitate.
Aplicaie practic
1) Se nregistreaz cumprarea unui teren n valoare de 10.000 RON.
211 Terenuri =
404 Furnizori de
imobilizri
10.000 RON
2) Se nregistreaz un aport la capital concretizat ntr-un teren, n valoare
de 10.000 RON.
211 Terenuri =
456 Decontri cu
acionarii
10.000 RON
3) Se nregistreaz primirea prin donaie a unui teren.
211 Terenuri =
131 Subvenii pentru
investiii
10.000 RON
4) Se nregistreaz retragerea aportului unui acionar constnd dintr-un
teren n valoare de 10.000 RON.
456 Decontri cu
acionarii
= 211 Terenuri 10.000 RON
i concomitent, se nregistreaz reducerea capitalului.
101.2 Capital social
subscris vrsat
=
456 Decontri cu
acionarii
10.000 RON
Reflectarea n contabilitate a construciilor se realizeaz cu ajutorul
contului 212 Construcii. Este un cont de activ care nregistreaz:
n debit, valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie
proprie aduse, ca aport la capital.
n credit, valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden a celor
distruse de calamiti etc.
Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente.
Cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii se ine evidena existenei i modificrilor intervenite n
valoarea instalaiilor tehnice a mijloacelor de transport, animalelor de reproducie
i de munc i a plantaiilor. Este un cont de activ i are aceeai funciune ca a
contului 212.
65
Contul de activ 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie, ine evidena tuturor acestor elemente.
Aplicaie practic
O societate comercial efectueaz urmtoarele operaiuni:
1) Se achiziioneaz un mijloc de transport la un cost de achiziie de 8.000
RON.
213 Instalaii, mijloace
de transport, animale
=
404 Furnizori de
imobilizri
8.000 RON
2) Se execut n regie proprie o instalaie, la un cost de producie de
17.000 RON.
de transport, animale
=
722 Venituri din
corporale
17.000 RON
3) Se primete ca aport o construcie evaluat la 10.000 RON.
212 Construcii =
456 Decontri cu
acionarii
10.000 RON
4) Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj complet amortizat,
avnd valoarea contabil de 3.700 RON.
281 Amortizarea
imobilizrilor
corporale
=
de transport
3.700 RON
5) La inventariere se constat un plus la un calculator, evaluat la 1.800
RON.
214 Mobilier,
aparatur, birotic
=
131 Subvenii pentru
investiii
1.800 RON
6) Se vinde un mijloc de transport nregistrat la valoarea contabil de
6.500 RON, amortizat n proporie de 50 %, la un pre de vnzare de 3.700 RON.
461 Debitori diveri =
758 Venituri din
exploatare
3.700 RON

% = 213 Instalaii 6.500 RON
activele cedate
3.250
66
281 Amortizarea 3.250
Utilizarea imobilizrilor perioade mari de timp atrage dup sine i
deprecierea acestora. Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n
patrimoniul unitii economice se face prin amortizare.
Pentru calcul amortizrii se ine seama de valoarea de intrare (contabil) a
imobilizrii i de durata de utilizare a imobilizrii, utiliznduse conform
legislaiei n vigoare una din metodele de amortizare: linear, degresiv i
accelerat.
Contabilitatea folosete contul 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale i contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont de
pasiv i funcioneaz astfel:
Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate pentru imobilizrile
corporale din patrimoniul unitii;
Se debiteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale
ieite din patrimoniu.
Soldul creditor reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor
corporale existente la un moment dat n unitate.
Contabilitatea analitic folosete conturi deschise pe aceleai categorii ca
i conturile de imobilizri.
6.2.3. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare reprezint avansarea n patrimoniul altei uniti
economice, pe o perioad mai mare de un an, a capitalului disponibil. Unitatea
care i plaseaz capitalul urmrete obinerea de dividende sau dobnzi, iar
unitatea care solicit capitalul se gsete fie n dificultate financiar temporar sau
are nevoie de suplimentarea resurselor proprii.
Imobilizrile financiare se prezint sub form de: titluri de participare,
titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, mprumuturi acordate etc.
6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale
Unitile economice au n patrimoniu su o alt categorie distinct de
valori economice denumit active circulante materiale (13). Activele circulante
materiale asigur continuarea proceselor de aprovizionare, de producie i de
desfacere i permit obinerea de bunuri care pot fi valorificate sau pot fi
consumate. Aceste elemente patrimoniale sunt numeroase i variate i se prezint
sub form de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse,
animale i psri, mrfuri i ambalaje.
1. Materiile prime se folosesc pentru obinerea produselor i se regsesc
n produsul finit n totalitate sau parial, n forma iniial sau
transformat;
67
2. Materialele consumabile iau parte la procesul de producie i, de
regul, nu se regsesc n produsul finit. Acestea se prezint sub form
de materiale auxiliare, semine i material de plantat, furaje i aternut,
ngrminte chimice i naturale, substane de combatere a bolilor i
duntorilor, combustibili, piese de schimb pentru mijloace fixe,
materiale pentru ambalat etc.;
3. Obiectele de inventar sunt bunuri cu valoare individual mai mic
dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe
indiferent de durata lor de folosire sau au o durat mai mic de un an,
indiferent de valoarea individual. Sunt reprezentate de echipamente
de lucru i de protecie, mbrcminte special, aparate de msur i
control, matrie i alte obiecte;
4. Produsele sunt reprezentate de semifabricate (acele produse care nu au
trecut toate fazele de prelucrare determinate de procesul tehnologic i
care sunt trecute, spre terminare, altor subuniti sau chiar altor uniti
de producie), produse finite (acele produse care au parcurs toate fazele
procesului de fabricaie i pot fi valorificate ca atare) i produse
reziduale sub form de rebuturi i deeuri;
5. Animalele i psrile sunt reprezentate de urmtoarele categorii:
animalele adulte de producie i reproducie;
animalele nscute i cele tinere crescute i puse la ngrat;
psrile puse la ngrat;
coloniile de albine.
6. Mrfurile sunt bunuri achiziionate de unitate n vederea revnzrii
lor.
7. Ambalajele sunt bunuri necesare transportului de materii prime,
materiale, produse, mrfuri sau depozitrii acestora. Se pot procura
prin cumprare sau producie proprie. Ca i obiectele de inventar se
folosesc la mai multe circuite economice.
Evaluarea activelor circulante materiale se face la intrarea n patrimoniu i
la ieirea din patrimoniu.
La intrarea n patrimoniu evaluarea se face la costul de achiziie (format
din: preul de cumprare, taxele pltite, cheltuielile de transport, de aprovizionare
etc.) pentru cele achiziionate din afara unitii i la costul de producie pentru cele
obinute din producie proprie.
La ieirea din patrimoniu evaluarea se face prin calcularea unui cost mediu
ponderat sau costul primei intrri primei ieiri.
6.3.1. Contabilitatea materialelor consumabile
Contabilitatea materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului
302 Materiale consumabile care este un cont de activ.
Contul 302 Materiale consumabile:
68
Se debiteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile intrate n
eviden prin cumprare de la furnizori, ca aport la capital, din
producie proprie sau constatate plus la inventar;
Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile ieite
din eviden pentru consum sau alte destinaii.
Soldul debitor reprezint valoarea stocului de materiale consumabile
existent n unitate la un moment dat.
Contul 302 Materiale consumabile se dezvolt analitic pe urmtoarele
conturi:
3021 Materiale auxiliare;
3022 Combustibili;
3023 Materiale pentru ambalat;
3024 Piese de schimb;
3025 Semine i material de plantat;
3026 Furaje;
3028 Alte materiale consumabile.
6.3.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de
inventar
Contabilitatea obiectelor de inventar se ine cu ajutorul contului 303
Materiale de natura obiectelor de inventar care este un cont de activ.
Contul:
Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n eviden de
la furnizori, aduse ca aport la capital, obinute din producie proprie
sau din alte surse. nregistrarea se face la preul de achiziie, preul
prestabilit sau preul de factur;
Se crediteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din uz ca
urmare a folosirii lor.
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n unitate
la un moment dat.
6.3.3. Contabilitatea produselor
Unitile economice care au ca obiectiv obinerea de produse nregistreaz
rezultatul activitii sub form de semifabricate, produse finite i produse
reziduale.
Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
69
Contul 345 Produse finite este un cont de activ care:
se debiteaz cu valoarea produselor intrate n gestiune i cu valoarea
plusurilor de inventar;
se crediteaz cu valoarea produselor ieite din gestiune pentru
vnzare, consum i cu valoarea lipsurilor de inventar.
Soldul debitor arat valoarea produselor finite aflate n stoc la un
moment dat.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor finite se face la
costurile de producie efective.
6.3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor
Se nregistreaz n contabilitate ca active circulante toate categoriile de
animale i psri (cu excepia celor de munc care sunt considerate mijloace fixe)
i anume: animalele tinere, animalele i psrile la ngrat, animalele i psrile
de producie i reproducie i coloniile de albine.
Unitile i pot procura animalele i psrile din producia proprie sau prin
cumprri de la alte uniti. Evaluarea se face n funcie de sursa de procurare.
Animalele i psrile obinute din producia proprie se evalueaz la
costurile de producie, iar cele procurate din afara unitii la costul de achiziie.
Contabilitatea folosete contul 361 Animale i psri care este un
cont de activ i care:
se debiteaz cu valoarea animalelor i psrilor intrate n gestiune din
producie proprie, prin cumprri sau plusuri de inventar;
se crediteaz cu valoarea animalelor i psrilor ieite din gestiune
prin vnzri, reform, mortaliti, dispariii sau lipsuri la inventar.
Soldul debitor arat valoarea animalelor i psrilor aflate n stoc la un
moment dat.
6.3.5. Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele folosite la transportul sau depozitarea diferitelor produse i mrfuri
pot fi achiziionate sau confecionate n unitate.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 381 Ambalaje, un cont de activ
care:
se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n unitate prin cumprri,
a celor obinute din producie proprie i a plusurilor de inventar;
se crediteaz cu valoarea ambalajelor ieite din eviden prin vnzarea
odat cu produsele, ieite din folosin prin degradare i lipsuri la
inventar.
Soldul debitor reprezint valoarea ambalajelor aflate la un moment dat
n patrimoniul unitii.
70
Aplicaie practic
1) Se procur de la un furnizor materii prime n valoare de 1.000 RON
301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 RON
2) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materii prime n valoare
de 5.000 RON.
301 Materii prime =
456 Decontri cu
acionarii
5.000 RON
3) Se procur din avansuri de trezorerie materii prime n valoare de 100
RON.
301 Materii prime =
542 Avansuri de
trezorerie
100 RON
4) Se nregistreaz materii prime primite cu titlu gratuit, prin donaie, n
valoare de 200 RON.
301 Materii prime =
758 Venituri din
exploatare
200 RON
5) n urma inventarierii se constat un plus la materii prime n valoare de
700 RON.
301 Materii prime =
601 Cheltuieli cu
materiile prime
700 RON
6) Se nregistreaz un consum de materii prime n valoare de 50 RON.
601 Cheltuieli cu
materiile prime
= 301 Materii prime 50 RON
7) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.
601 Cheltuieli cu
materiile prime
8) Se nregistreaz pierdere de materii prime din cauza unor calamiti n
valoare de 90 RON.
donaiile

9) Se nregistreaz o donaie fcut cu materii prime n valoare de 55
RON.
71
658 Cheltuieli de
exploatare
10) Se nregistreaz vnzri de materii prime n valoare de 70 RON.
371 Mrfuri = 301 Materii prime 70 RON
11) Se nregistreaz retragerea cantitii de materii prime n valoare de 800
RON, aduse de un asociat.
456 Decontri cu
acionarii
12) Se procur de la un furnizor materiale consumabile n valoare de 1.000
RON.
302 Materiale
consumabile
= 401 Furnizori 1.000 RON
13) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materiale consumabile n
valoare de 5.000 RON.
301 Materiale
consumabile
=
456 Decontri cu
acionarii
5.000 RON
14) Se procur din avansuri de trezorerie materiale consumabile n valoare
de 100 RON.
301 Materiale
consumabile
=
542 Avansuri de
trezorerie
100 RON
15) Se nregistreaz materiale consumabile primite cu titlu gratuit, prin
donaie, n valoare de 200 RON.
301 Materiale
consumabile
=
758 Venituri din
exploatare
200 RON
16) n urma inventarierii se constat un plus la materiale consumabile n
valoare de 700 RON.
301 Materiale
consumabile
=
601 Cheltuieli cu
materiale consumabile
700 RON
17) Se nregistreaz un consum de materiale consumabile n valoare de 50 RON.
601 Cheltuieli cu
=
301 Materiale
consumabile
50 RON
18) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.
72
601 Cheltuieli cu
=
301 Materiale
consumabile
70 RON
19) Se nregistreaz pierdere de materiale consumabile din cauza unor
calamiti n valoare de 90 RON.
donaiile
=
301 Materiale
consumabile
90 RON
20) Se nregistreaz o donaie fcut cu materiale consumabile n valoare
de 55 RON.
658 Cheltuieli de
exploatare
=
301 Materiale
consumabile
55 RON
21) Se nregistreaz vnzri de materiale consumabile n valoare de 70
RON.
371 Mrfuri =
301 Materiale
consumabile
70 RON
22) Se nregistreaz retragerea cantitii de materiale consumabile n
valoare de 800 RON, aduse de un asociat.
456 Decontri cu
acionarii
=
301 Materiale
consumabile
800 RON
23) Se achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 400 RON.
303 Materiale de
inventar
= 401 Furnizori 400 RON
24) Se nregistreaz obiectele de inventar obinute din producie proprie n
valoare de 400 RON.
303 Materiale de
inventar
= 345 Produse finite 400 RON
25) Se nregistreaz obiectele inventar primite cu titlu gratuit, n valoare de
300 RON.
303 Materiale de
inventar
=
758 Venituri din
exploatare
300 RON
26) Se nregistreaz obinerea produselor finite n valoare de 200 RON.
345 Produse finite =
711 Venituri din
variaia stocurilor
200 RON
73
6.4. Contabilitatea terilor
Unitatea economic i desfoar activitatea stabilind numeroase relaii
economice. n procesul de aprovizionare intr n relaii cu furnizorii de bunuri
materiale i servicii fa de care i creeaz datorii, n procesul de desfacere intr
n relaii cu clienii asupra crora are creane, iar n procesul de producie relaiile
unitii sunt concretizate n cele cu proprii angajai, cu statul i cu sistemul bancar
(13).Contabilitatea trebuie s nregistreze toate aceste datorii i creane fa de
alii (adic fa de teri).
6.4.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale
Pentru nregistrarea datoriilor comerciale provenite din cumprarea de
bunuri materiale i prestarea de lucrri i servicii se folosesc conturile 401
Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv care:
Se crediteaz cu datoriile comerciale create, pe baza facturilor;
Se debiteaz cu stingerea datoriilor, pe msura plii lor.
Soldul creditor arat valoarea datoriilor pe care le are unitate la un
moment dat.
Pentru nregistrarea creanelor din livrri de produse i mrfuri, executri
de lucrri i servicii se folosete contul 411 Clieni. Acest cont este de activ i
funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu valoarea creanelor de ncasat;
Se crediteaz cu valoarea achitrii creanelor.
Soldul debitor arat valoarea creanelor din vnzri, ce reprezint
valoarea sumelor datorate de clieni, la un moment dat.
6.4.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul,
asigurarea i protecia social
Unitile economice ntrein relaii i cu proprii angajai, pe baza unui
contract semnat ntre pri i n care se menioneaz, pe de o parte drepturile i
obligaiile unitii fa de angajai, iar pe de alt parte, drepturile i obligaiile
angajailor fa de unitate.
Pe cale legal se stabilete obligaia unitii de a reine din sumele datorate
personalului anumite cote pentru fondul de pensii suplimentare, fondul de omaj,
impozitul pe salarii, alte reineri (popriri, rate scadente pentru cumprri sau
mprumuturi, chirii etc.).
Pentru aceste relaii se folosesc conturile:
421 Personalremuneraii datorate;
431 Asigurri sociale;
437 Ajutorul de omaj.
Contul 421 Personalremuneraii datorate este un cont de pasiv care:
74
Se crediteaz cu valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite
personalului;
Se debiteaz cu valoarea reinerilor din salarii i cu valoarea sumelor
achitate.
Soldul creditor arat valoarea sumelor rmase de plat personalului.
6.4.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de stat
Unitile economice prin activitatea desfurat implic i obligaii fa de
stat sub form de impozite i taxe la buget. Acestea sunt reprezentate de:
impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, accizele,
impozitul pe dividende, impozitul i taxe pe cldiri, mijloace de transport i alte
taxe i impozite, a cror valoare se stabilete n conformitate cu reglementrile n
vigoare.
Pentru acestea contabilitatea folosete mi multe conturi i anume:
441 Impozitul pe profit;
442 Taxa pe valoarea adugat;
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor;
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 441 Impozitul pe profit este un cont de pasiv care:
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate ctre bugetul statului
reprezentnd impozitul pe profit;
Se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd
impozitul pe profit.
Soldul creditor reprezint valoarea impozitului pe profit datorat la
bugetul statului la un moment dat.
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii
patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile
sociale, bugetul statului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori i alte
persoane fizice i juridice.
Aplicaie practic
1) Se nregistreaz procurarea materialelor consumabile n valoarea de
10.000 RON, TVA 19 %.
%
302 Materiale
consumabile
= 401 Furnizori
119.000 RON
100.000
4426 TVA deductibil 19.000 RON
75
2) Se nregistreaz achitarea unui furnizor dintr-un credit bancar pe termen
lung n valoare de 700.000 RON.
404 Furnizori de
imobilizri
=
termen lung
700.000 RON
3) Se nregistreaz primirea unor materii prime pe baz de aviz de
expediere n valoare de 400 RON.
301 Materii prime =
408 Furnizori facturi
nesosite
400 RON
4) Se achit un avans unui furnizor n valoare de 200 RON.
409 Furnizori debitori =
lei
200 RON
5) Se livreaz cu factur produse finite n valoare de 357.000 RON, TVA
inclus.
411 Clieni = %
701 Venituri din
vnzarea produselor
finite
300.000 RON
4427 TVA colectat 57.000 RON

6) Se livreaz fr mrfuri n valoare de 357.000, TVA inclus.
418 Clieni facturi de
ntocmit
= %
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
300.000 RON
4428 TVA neexigibil 57.000 RON
Ulterior, la ntocmirea facturii:
411 Clieni =
ntocmit
357.000 RON

4428
TVA neexigibil
= 4427 TVA colectat 57.000 RON
7) Se nregistreaz ncasarea n numerar a sumei de 700 RON, datorat de
un client.
5121 Conturi curente la
bnci
= 411 Clieni 700 RON
76
8) Se nregistreaz suma datorat bugetului statului drept impozit pe profit.
691 Cheltuieli cu
impozitul pe profit
= 441 Impozitul pe profit 300 RON
9) Se vireaz la bugetul statului suma de 300 RON, reprezentnd impozitul
pe profit.
441 Impozitul pe profit =
bnci n lei
300 RON
10) Se evideniaz impozitul datorat asupra salariilor.
421 Personal salarii
datorate
= 444 Impozitul pe profit 250 RON
11) Se evideniaz achitarea impozitului.
444 Impozitul pe profit =
bnci n lei
250 RON
12) Se nregistreaz taxa vamal asupra mrfurilor n valoare de 20 RON.
371 =
446 Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
20 RON
13) Se pltete taxa n numerar:
= 5311 Casa n lei 20 RON
14) Se nregistreaz accize datorate, n valoare de 10 RON.
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
=
10 RON
6.5. Contabilitatea trezoreriei
Unitile economice folosesc n activitatea pe care o desfoar pe lng
activele circulante materiale i activele circulante bneti. Acestea pot mbrca
forma de bani sau pot ndeplini funcia de bani (13).
Totalitatea operaiilor financiare referitoare la circulaia monedei se
numete trezorerie.
Operaiunile de trezorerie au loc cu ajutorul urmtoarelor mijloace:
disponibiliti n conturi bancare i n cas;
titlurile de plasament;
creditele bancare pe termen scurt;
77
alte valori de trezorerie.
6.5.1. Contabilitatea disponibilitilor n conturi bancare
i n cas
Aceste disponibiliti pot fi n lei i n devize i sunt reprezentate de:
conturi de depozit (de disponibil);
conturi curente;
carnete de cecuri cu limit de sum;
acreditive;
disponibiliti n numerar n casieria unitii.
Principalele conturi utilizate sunt:
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
541 Acreditive
Pstrarea disponibilitilor bneti n conturi bancare asigur efectuarea
decontrilor ntre agenii economici fr numerar. Decontarea fr numerar const
n virarea unei sume datorate de client sau debitor ctre un furnizor sau creditor
utiliznd diferite instrumente de decontare (dispoziie de plat/ncasare, carnetele
de cec etc.).
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de activ care:
Se debiteaz cu ncasrile;
Se crediteaz cu plile efectuate.
Soldul final debitor arat disponibilitile existente n cont, la un moment
dat.
Contul are dou subconturi:
5121 Conturi la bnci n lei;
5124 Conturi la bnci n valut.
Unitile economice efectueaz i operaiuni n numerar, prin casieria
proprie. n acest scop se folosete contul 531 Casa care este un cont de activ
care:
Se debiteaz cu sumele ncasate;
Se crediteaz cu sumele pltite.
Contul are un sold final debitor care arat numerarul existent n casierie, la
un moment dat.
Acest cont se dezvolt pe dou subconturi:
5311 Casa n lei;
5314 Casa n devize.
78
6.5.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Creditele bancare acordate pentru nevoi de producie temporare au termen de
rambursare sub 1 an i sunt solicitate pe baza unui contract de creditare. Contul
utilizat este 519 Credite bancare pe termen scurt cu funcie de pasiv care:
Se crediteaz cu valoarea creditului acordat;
Se debiteaz cu valoarea rambursat din credit.
Soldul final creditor arat valoarea nerambursat din credit, la un
moment dat.
Aplicaie practic
Se nregistreaz contractarea unui credit pe termen scurt i primirea sumei
n contul curent.
lei
=
termen scurt
800 RON
6.6. Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile unei uniti economice reprezint valoarea tuturor
consumurilor, plata pentru personal, obligaii de pltit legale, valoarea deprecierii
elementelor de patrimoniu .a. (17).
Cheltuielile pot fi grupate, dup coninutul economic, n:

Cheltuieli de exploatare;
Cheltuieli financiare;
Cheltuieli excepionale;
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele;
Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se ine cu ajutorul conturilor:
601 Cheltuieli cu materii prime;
602 Cheltuieli cu materiale consumabile;
603 Cheltuieli cu obiectele de inventar;
605 Cheltuieli cu energia i apa;
606 Cheltuieli cu animale i psri;
608 Cheltuieli cu ambalajele.
n care se nregistreaz consumurile de mijloace economice.
79
Conturile n care se nregistreaz valoarea lucrrilor i serviciilor prestate
de teri sunt:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile;
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;
613 Cheltuieli cu primele de asigurare.
Tot cheltuieli de exploatare sunt considerate cheltuielile executate de teri,
comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, deplasri, servicii bancare, cheltuieli
cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social), despgubiri, amenzi i
penaliti i cheltuieli privind activele cedate.
621 Cheltuieli cu colaboratorii;
625 Cheltuieli cu deplasrile;
631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii;
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte
641 Cheltuieli cu salariile personalului;
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine pentru nregistrarea
pierderilor din creane legate de participaii, pierderile din diferene de curs
valutar, dobnzi acordate, etc. i folosete conturile din grupa 66 Cheltuieli
financiare.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine pentru nregistrarea
cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, etc. i folosete conturile din grupa
67 Cheltuieli excepionale, precum i cu impozitul pe profit i alte impozite.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care:
se debiteaz cu cheltuielile efectuate, n funcie de coninutul lor
economic.
La sfritul perioadei de eviden (lunar), cheltuielile nregistrate se trec n
contul 121 Profit i pierdere, deci nu prezint sold i nu apar n bilan.
Aplicaie practic
Se nregistreaz factura privind energia electric pentru consumul unitii.
energia i apa
= 401 Furnizori 1.000 RON
Se nregistreaz ieirea din gestiune a animalelor achiziionate.
606 Cheltuieli cu
animalele
= 361 Animale i psri

80
6.7. Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezint o categorie economic format din valoarea
produciei livrate, a lucrrilor executate, a serviciilor prestate sau a executrii altor
obligaii.
n stabilirea rezultatelor economicofinanciare se iau n considerare i alte
categorii cum ar fi: venituri din producia stocat, venituri din producia
imobilizat, preul de vnzare a activelor cedate .a.
Ca i n cazul cheltuielilor i veniturile pot fi grupate dup coninutul
economic n:
venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri excepionale;
venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.
Contabilitatea veniturilor din exploatare se ine cu ajutorul conturilor de:
venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte
activiti:
701 Venituri din vnzarea produselor finite;
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate.
venituri din producia stocat:
711 Venituri din producia stocat
venituri din producia de imobilizri, venituri din subveniile de
exploatare i alte venituri.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont de pasiv
care:
se crediteaz cu valoarea produselor livrate.
Aplicaie practic
1) Se nregistreaz vnzarea produselor finite, fr factur n sum de
500.000, TVA 19 %.
ntocmit
= % 595.000 RON
701 Venituri din vnzri 500.000 RON
4428 TVA neexigibil 95.000 RON
2) Se nregistreaz livrarea semifabricatelor, cu factur n sum de
500.000, TVA 19 %.
81
411 Clieni = % 595.000 RON

701 Venituri din vnzri
semifabricatelor
500.000 RON
3) Se nregistreaz facturarea lucrrilor de servicii prestate de teri n
valoare de 10.000 RON.
411 Clieni = % 11.900 RON

704 Venituri din lucrri
i servicii prestate de
teri
10.000 RON
4) Se nregistreaz evidenierea unei chirii datorate de personalul unitii.
428 Alte creane = % 833 RON

706 Venituri din
redevene, locaii de
gestiune, chirii
700 RON
4427 TVA colectat 133 RON
5) Se nregistreaz ncasarea direct la casierie a sumelor din chirii.
5311 Casa n lei = % 952 RON

706 Venituri din
redevene, locaii de
gestiune, chirii
800 RON
4427 TVA colectat 152 RON
6) Se nregistreaz obinerea din producie proprie a animalelor i
psrilor.
361 Animale i psri =
711 Venituri din
variaia stocurilor
100.000 RON
7) Se nregistreaz nchiderea la sfritul lunii a conturilor de venituri.
% = 121 300 RON
721 Venituri din
producie de imobilizri
necorporale
100 RON
82
722 Venituri din
producie de imobilizri
corporale
200 RON
8) Se nregistreaz sumele reprezentnd debitele din imputaii.
428 Alte creane n
legtur cu personalul
= % 238 RON

758 Alte venituri din
exploatare
200 RON
4427 38 RON
9) Se nregistreaz dobnda ncasat n contul curent n valoare de 25 RON.
lei
=
766 Venituri din
dobnzi
25 RON
INTREBARI
1. Exemplificati un circuit contabil in care sa intervina
conturi de clasa, 1,2.3.4.5.6.7.
83
CAPITOLUL VII
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. Importana i funciile inventarierii
7.2. Clasificarea inventarierilor
7.3. Etapele inventarierii
7.1. Importana i funciile inventarierii
Activitatea de producie zilnic ce se desfoar n unitile agricole,
concretizat n numeroase operaii economice este nregistrat n contabilitate cu
ajutorul conturilor acestea artnd existena la un moment dat, dar i
modificrile elementelor patrimoniale.
Datorit unor cauze diferite, unele modificri nu pot fi evideniate n
momentul apariiei lor, ceea ce duce la neconcordana ntre existena real a
mijloacelor i situaia lor din contabilitate, i anume: evaporarea i uscarea unor
produse prin pstrare; creterea n greutate a animalelor tinere i a celor puse la
ngrat, plusuri i minusuri care rezult din manipularea unor mijloace, erori de
msurare, degradri i pierderi datorit unor pstrri necorespunztoare, sustrageri
i lipsuri, nentregistrarea sau nregistrarea greit a documentelor privind
cantitatea i calitatea mijloacelor economice, etc.
De aceea, este necesar ca la anumite intervale de timp s se fac o
verificare pe teren a existenei reale a mijloacelor economice prin inventariere
(19).
Inventarierea reprezint aciunea de constatare faptic, la o anumit
dat, a existenei tuturor elementelor care formeaz patrimoniul unitii, de
comparare a datelor reale constatate cu cele din eviden i de punere de
acord a acestor date.
Prin inventariere se stabilesc la un moment dat, prin numrare, msurare,
cntrire i estimare, att existenele de mijloace materiale concrete sau
transformate n drepturi, ct i obligaiile fa de stat i fa de alte organizaii sau
persoane.
Inventarierea este un procedeu important al contabilitii cu ajutorul cruia
se asigur realitatea datelor din contabilitate, se verific integritatea proprietii
publice i private, modul de gospodrire i pstrare a acesteia i se depisteaz
lipsurile, sustragerile, risipa, degradrile i cei care se fac vinovai de ele.
Cu ajutorul inventarierii se pot stabili stocurile de materiale
supranormative, rezervele existente n unitate i produsele nevandabile sau greu
vandabile.
Inventarierea este baza de plecare pentru deschiderea contabilitii n
unitile nou nfiinate, furniznd date n vederea ntocmirii bilanului iniial al
unitii.
84
7.2. Clasificarea inventarierilor
Inventarierea poate fi clasificat:
a) dup perioada la care se execut;
b) dup gradul de extindere al acesteia;
a) Dup perioada la care se execut, inventarierea este periodic i
anual.
Inventarierea periodic se efectueaz n cursul anului la anumite date fixe
(prevzute de lege) sau ocazional, impus de o anumit situaie special: predarea
i primirea unei gestiuni, producerea unor calamiti naturale (incendii, inundaii),
sesizarea unor nereguli n gestiune, desfiinarea sau contopirea unor uniti
economice. Aceast inventariere are drept scop asigurarea integritii proprietii
fiecrei uniti.
Inventarierea anual se execut la sfritul anului, ca o lucrare
premergtoare ntocmirii bilanului i a celorlalte lucrri de sintez cu scopul ca
datele nscrise n aceste situaii s prezinte realitatea mijloacelor din unitate. Este
o operaie complex, care necesit un volum mare de munc i se execut potrivit
unor dispoziii legale.
b) Dup gradul de extindere, inventarierea poate fi parial i
general.
Inventarierea parial se efectueaz asupra unui grup de mijloace
(materiale, produse, mijloace bneti) sau asupra bunurilor aflate gestiunea unei
persoane.
Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale i are drept
scop verificarea realitii datelor din contabilitate.
Inventarierea anual este in mod obligatoriu o inventariere general.
Inventarierile periodice, ocazionale, sunt inventarieri pariale, dar impuse de
anumite situaii pot fi i generale.
7.3. Etapele inventarierii
Inventarierea este o lucrare complex, iar pentru reuita ei este necesar s
fie bine organizat i corect efectuat (11).
Inventarierea se organizeaz pe baza unui plan care precizeaz persoanele
responsabile i cuprinde patru etape de desfurare:
a) pregtirea inventarierii;
b) constatarea, descrierea i evaluarea elementelor inventariate
(inventarierea propriuzis);
c) compararea cu datele contabile i stabilirea diferenelor de inventar;
d) punerea de acord a datelor contabilitii cu existentul stabilit la
inventariere.
85
a) Pregtirea inventarierii reprezint faza de care depinde n cea mai
mare parte reuita inventarierii.
Conducerea unitii stabilete comisiile de inventariere i numete, prin
dispoziie scris, pe membrii acesteia, care pot fi lucrtori contabili i cadre de
specialitate. Din comisii nu pot face parte gestionarii, ns inventarierea se face n
mod obligatoriu n prezena lor. Numrul de comisii variaz n funcie de volumul
de mijloace ce urmeaz a fi inventariate. Contabilul ef al unitii instruiete
membrii comisiilor asupra modului de desfurare i a documentelor ce trebuiesc
ntocmite i pune la dispoziia acestora aparatele de msurat i imprimatele
necesare.
In aceast perioad gestionarilor le revine sarcina de a ordona, sorta i
eticheta mijloacelor ce urmeaz s fie inventariate, iar nainte de nceperea
aciunii de inventariere dau declaraii scrise c au nregistrat i au predat la
contabilitatea unitii toate documentele privind micarea bunurilor materiale.
b) Constatarea, descrierea i evaluarea elementelor inventariate
(inventarierea propriuzis) are drept scop stabilirea cu exactitate a tuturor
mijloacelor existente. Diversitatea mare i particularitile mijloacelor inventariate
impune folosirea unor modaliti adecvate de constatare, ca de exemplu:
mijloacele fixe, obiectele de inventar, materialele i unele produse sunt numrate,
msurate sau cntrite; produsele cu volum mare (furajele, vinul i uica) sunt
cubate; animalele tinere i cele puse la ngrat sunt numrate i cntrite;
animalele de producie i de munc sunt doar numrate; mrfurile i produsele
care se gsesc pe drum sunt nregistrate pe baza datelor nscrise n documentele
nsoitoare; creanele i obligaiile se stabilesc pe baza extraselor de cont
confirmate de debitori sau primite de la creditori; disponibilitile bancare sunt
confirmate de banc.
Toate mijloacele constatate, exprimate n etalon natural, se nscriu n
listele de inventariere (fig. 6.1.).
Mijloacele care nu au fost vzute i numrate de ctre comisie nu pot fi
trecute n listele de inventariere, iar cele care sunt deteriorate sau neutilizabile se
trec n liste separate.
Listele de inventariere trebuiesc ntocmite cu atenie, s nu conin
tersturi sau modificri i s fie semnate de membrii comisiei i de ctre
gestionar.
Elementele inventariate sunt evaluate n funcie de cantitatea nscris i de
preul folosit la nregistrarea lor n contabilitate.
c) Compararea cu datele contabilitii i stabilirea diferenelor de
inventar, se face prin nscrierea n listele de inventariere a soldurilor din
contabilitate pentru fiecare mijloc n parte. Din compararea acestor date pot
rezulta diferene care reprezint plusuri sau minusuri.
Plusurile de inventar provin din nregistrarea eronat n actele contabile,
din folosirea unor aparate de msurat defecte sau din intenia de nstrinare.
Lipsurile de inventar, n funcie de cauzele care leau produs se pot grupa
n:
lipsurile neimputabile, care se produc n mod normal i sunt prevzute
n actele normative;
86
lipsurile imputabile datorate unei proaste gospodriri, neglijenei,
gestionrii necorespunztoare i sustragerilor de care se fac vinovate
unele persoane.
Comisia de inventariere stabilete cauzele i analizeaz condiiile n care
au aprut diferenele de inventar, persoanele responsabile i face propuneri pentru
imputaii i tragere la rspundere a acestora.
Rezultatele inventarierii i documentele ntocmite se predau la
contabilitatea unitii pentru nregistrarea diferenelor constatate.
d) Punerea de acord a datelor contabilitii cu existentul stabilit la
inventariere sau nivelarea diferenelor de inventar este etapa de nregistrare a
diferenelor constatate astfel nct datele din contabilitate s fie aduse la nivelul
celor existente n realitate. De menionat faptul c nu este admis compensarea
minusurilor cu plusurile dect la mijloacele de acelai fel, uor confundabile i cu
aceeai valoare unitar, n aceeai perioad de gestiune.
Principalele diferene se nregistreaz astfel:
plusurile de imobilizri corporale majoreaz subveniile pentru
investiii:
Instalaii
tehnice,
Mijloace de
transport
= Subvenii pentru investiii

213 = 131
plusurile de materiale consumabile diminueaz cheltuielile cu
materialele consumabile:
Materiale
consumabile
= Cheltuieli cu materiale
consumabile

302 = 602
plusurile de obiecte de inventar diminueaz cheltuielile privind
obiectele de inventar:
Materiale
de natura
obiectelor
de inventar
= Cheltuieli privind
materiale de natura
obiectelor de inventar

303 = 603
plusurile de produse se nregistreaz la fel ca la recoltare:
Produse finite = Variaia stocurilor

345 = 711
plusurile de animale i psri din producie proprie se
nregistreaz la fel ca la obinere:
Animale i psri = Variaia stocurilor
87

361 = 711
lipsurile neimputabile de materiale consumabile, majoreaz
cheltuielile cu materiale consumabile:
Cheltuieli cu materiale
consumabile
= Materiale consumabile

602 = 302
lipsurile i pierderile neimputabile de produse, se scad din gestiune:
Variaia stocurilor = Produse finite

711 = 345
lipsurile neimputabile de animale i psri, majoreaz cheltuielile cu
animalele i psrile:
Cheltuieli privind animalele i
psrile
= Animale i psri

606 = 361
lipsurile neimputabile datorate pierderilor din calamiti,
majoreaz cheltuielile excepionale privind operaiile de gestiune:
Cheltuieli privind calamitile = Conturile de stocuri i producie

671 = 302, 303, 345, 361, 381
lipsurile imputabile de care se fac vinovate anumite persoane se
nregistreaz n contul sintetic 461 Debitori diveri, cont analitic
Apopei Ion (persoana care se face vinovat) i se achit de ctre
acesta.
nregistrarea n contabilitate a lipsurilor i pierderilor se face cu aprobarea
scris a conductorului unitii agricole sau a organului ierarhic superior n funcie
de complexitatea lor.
La ncheierea lucrrilor de inventariere se ntocmete de ctre comisie un
procesverbal care cuprinde concluziile i propunerile privind mbuntirea
activitii de gestiune n viitor.
INTREBARI
1. CARE SUNT ETAPELE INVENTARIERII ?
2. Cand se face inventarierea?

88
CAPITOLUL VIII
CALCULAIA CONTABIL
8.1. Importana i principiile calculaiei
8.2.Metode de calculaie a costurilor
8.1. Importana i principiile calculaiei
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, const n folosirea
diferitelor feluri, forme, metode i principii de calcul economic, n vederea
realizrii laturii cifrice, cantitative i valorice, a obiectului contabilitii.
Necesitatea calculaiei n contabilitate se concretizeaz n determinarea,
prin calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari prin care
este reprezentat obiectul contabilitii.
Coninutul calculaiei costurilor se concretizeaz n determinarea, prin
calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari cu ajutorul
crora se msoar, caracterizeaz, organizeaz, controleaz i conduce activitatea
unitilor patrimoniale (15). Dintre aceti indicatori pot fi menionai urmtorii:
valoarea de inventar, expresia valoric a uzurii, valoarea rmas,
valoarea rezidual, valoarea medie anual i valoarea de nlocuire a
mijloacelor fixe, precum i amortizarea acestora;
preul de facturare, cheltuielile de transport aprovizionare i costul de
achiziie a materialelor i obiectelor de inventar;
salariile datorate personalului, impozitul pe fondul total de salarii i
contribuiile la asigurrile sociale etc;
cheltuielile de producie, de circulaie sau de administraie ale unitilor
patrimoniale;
veniturile i rezultatele financiare ale unitilor economice;
ali indicatori economico-financiari.
Sfera calculaiei contabile se extinde n toate etapele i fazele procesului
de reflectare n contabilitate a patrimoniului economic al unitii. Cele mai
reprezentative dintre aceste etape i faze sunt urmtoarele:
culegerea i prelucrarea informaiilor primare, cu ajutorul
documentelor;
evaluarea elementelor patrimoniale, operaiilor i proceselor economice
consemnate n documente;
nregistrarea operaiilor economice n evidena cronologic i
sistematic, cu ajutorul conturilor;
verificarea exactitii nregistrrilor contabile, prin intermediul
balanelor de verificare;
89
controlul realitii datelor informaionale contabile cu ajutorul
inventarierii;
ntocmirea i centralizarea bilanului contabil i a altor lucrri periodice
de sintez contabil;
alte lucrri contabile.
Dup cum se tie, calculaia este un procedeu al metodei contabilitii
comun i altor discipline economice. Avnd n vedere aceast apartenen a
calculaiei la mai multe discipline economice, conjugat i cu alte criterii,
calculaia poate fi de mai multe feluri i se poate prezenta n diferite forme.
Astfel, din punct de vedere al perioadelor de gestiune pentru care se
calculeaz indicatorii economico-financiari ai activitii unitilor patrimoniale,
exist calculaii de program i calculaii efective.
Calculaiile de program sau antecalculaiile se realizeaz naintea
producerii operaiunilor i proceselor economice i au ca scop determinarea
diferiilor indicatori de program ai activitii unitilor patrimoniale.
Calculaiile efective sau postcalculaiile se realizeaz dup nfptuirea
operaiilor i proceselor economice i urmresc stabilirea indicatorilor efectivi ai
aceleiai activiti a unitilor patrimoniale.
La rndul lor, calculaiile efective, dup metodologia folosit i scopul
urmrit, pot avea urmtoarele forme: calculaii contabile, calculaii statistice,
calculaii de analiz i control a activitii economico-financiare din unitile
patrimoniale.
Att calculaiile de program ct i cele efective mai pot fi difereniate i
dup gradul de cuprindere n calcule a elementelor structurale ale indicatorilor
economico-financiari care fac obiectul acestei calculaii. Dup acest criteriu se
deosebesc: calculaii complete, ce iau n considerare toate elementele
indicatorilor ce-i au de stabilit i calculaii pariale, care folosesc numai unele
dintre aceste elemente, determinnd indicatorii respectivi numai pn la un anumit
nivel, inferior celui final.
Fiecare dintre felurile i formele calculaiilor menionate mai sus, se
bazeaz pe o metodologie proprie de calcul a indicatorilor economico-financiari
pe care l determin. n cazul contabilitii, calculaia se desfoar dup cerinele
metodologice specifice acestei tiine, ndeosebi cele ale folosirii conturilor,
balanei de verificare i bilanului contabil.
Calculaia contabil, ca i celelalte procedee ale metodei contabilitii, se
realizeaz dup anumite principii, care evideniaz esena acestei calculaii. Astfel
de principii se refer la: determinarea obiectului calculaiei, alegerea metodologiei
de calculaie, corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice,
organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a
informaiilor economice, asigurarea eficienei economice a calculaiei contabile.
Determinarea obiectului calculaiei constituie punctul de plecare n
realizarea sarcinilor ce revin acesteia i const n delimitarea precis, n timp i
spaiu, a coninutului ei.
Calculaia contabil este strns legat de reflectarea n timp i spaiu a
obiectului contabilitii, intervenind att n lucrrile curente, ct i n lucrrile
periodice ale contabilitii, precum i n toate organismele din structura unitilor
patrimoniale. Ca urmare, momentele activitii curente i perioadele de gestiune,
90
structura organizatoric i tehnologia produciei unitilor patrimoniale au un rol
deosebit n realizarea calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii. De
exemplu, este important de tiut dac ntr-o unitate economic se calculeaz
consumul de materiale pe o lun sau pe un an, pentru o secie sau pe ntreaga
unitate, pentru un produs sau pentru toate produsele.
Asemntor se pun problemele n legtur cu toi ceilali indicatori
economico-financiari, cuprini n obiectul calculaiei contabile. Pentru fiecare
dintre aceti indicatori sau pentru fiecare obiect al calculaiei contabile este
necesar s se stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul
sau perioada de gestiune la care se refer, natura i locul unde se nfptuiesc
procesele economice pentru care se face calculaie.
Alegerea metodologiei de calculaie este o problem foarte complex,
datorit diversitii indicatorilor economico-financiari cuprini n obiectul
calculaiei. Ca urmare, este necesar o temeinic cunoatere a caracteristicilor
acestor indicatori n vederea stabilirii celei mai corespunztoare metodologii de
calculaie a lor.
Corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice este un
principiu izvort din faptul c, n totalitatea ei, contabilitatea, inclusiv calculaia
contabil, face parte din sistemul informaional economic i astfel se integreaz
organic cu celelalte componente ale acestui sistem cu programarea economic,
cu statistica i cu evidena operativ. Aceasta presupune existena unui permanent
schimb de date informaionale ntre componentele respective, care trebuie s fie
determinate n mod unitar.
Corelarea calculaiilor contabile este impus i de cerinele muncii de
analiz i control a ndeplinirii programelor economice, care se bazeaz pe o
deplin compatibilitate a indicatorilor de program cu indicatorii efectivi.
Organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii
contabile a informaiilor economice este principiul care relev caracteristicile
specifice ale calculaiei contabile, realizate cu ajutorul i n cadrul conturilor,
balanei de verificare i a bilanului contabil. La baza acestei organizri stau
principiile fundamentale ale contabilitii dubla reprezentare a patrimoniului
economic, dubla nregistrare a operaiunilor economice i dubla centralizare a
existenelor, micrilor i transformrilor mijloacelor i surselor economice. n
aceste condiii, specificul calculaiei contabile se manifest prin metodologia
concret de calcul a rulajelor totalului sumelor debitoare, totalul sumelor
creditoare i soldul conturilor, a egalitilor i corelaiilor valorice din balanele de
verificare, dintre grupele, subgrupele de mijloace i surse economice i dintre
activul i pasivul bilanului.
Calculaia contabil, ca oricare alt activitate, trebuie s se realizeze n
condiii de eficien, n sensul desfurrii ei cu eforturi minime i efecte
cantitative i calitative maxime. Cheltuielile ocazionate de nfptuirea calculaiei
economice, n general, i a celei contabile, n special, trebuie s se limiteze la
strictul necesar, iar rezultatele acestor calculaii, adic indicatorii economico-
financiari obinui prin calcule economice s fie corect stabilii i prezentai
verigilor interesate. n timp optim i ntr-o form accesibil.
Calculaia costurilor de producie i propune stabilirea indicatorului
cost i desemneaz o anumit succesiune de consemnri i calcule desfurate
dup procedee i tehnici adecvate mbinate ntre ele dup o logic economico-
91
contabil prin care cheltuielile de producie sunt identificate ca fiind costuri ale
purttorilor de valori (15).
Costul de producie reprezint expresia valoric a consumurilor de valori
productive efectuate n scopul obinerii unui produs, executrii unei lucrri,
prestrii unui serviciu la un moment dat, consumuri care mbrac forma
cheltuielilor de producie.
Cheltuielile de producie (potrivit legii contabilitii) sunt variate i se pot
defini dup natura lor n: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare,
cheltuieli extraordinare, cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cheltuieli
cu impozitul pe profit i alte impozite.
Dup natura muncii consumate, cheltuielile de producie se mpart n:
cheltuieli cu munca vie i cheltuieli cu munca materializat sau materiale, iar
dup momentul apariiei lor, cheltuielile pot fi: cheltuieli curente, cheltuieli
preliminate i cheltuieli anticipate
Avnd la baz aceste categorii de cheltuieli i costurile sunt diferite, ca de
exemplu: costuri reale (efective) i costuri prestabilite (de antecalculaie).
Calculaia costurilor este o lucrare deosebit de important i la baza ei
trebuie respectate anumite principii:
principiul determinrii;
principiul separrii;
principiul delimitrii;
principiul repartizrii.
Principiul determinrii obiectului de calcul i al unitii de msur
conform cruia cost se calculeaz pentru fiecare produs (lucrare executat sau
serviciu prestat).
n agricultur acesta poate fi o cultur categorie de animale sau lucrare
agricol.
n ce privete unitatea de msur se pot folosi uniti naturale (kg, tone,
l, hl, buci, capete etc.) i uniti convenionale (han, UN, PD etc.).
Principiul separrii cheltuielilor de producie de cheltuielile accidentale
i cu caracter special. n calcularea costului de producie vor fi luate n calcul
cheltuielile productive sau cheltuielile incorporabile (de exemplu: cheltuielile de
exploatare n totalitatea lor), separat de cheltuielile neincluse (ca de exemplu:
cheltuielile finanate (de la buget, subveniile acordate pentru acoperirea diferenei
de pre etc.).
Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor impus de perioada cnd sunt
efectuate aceste cheltuieli (cheltuieli anticipate, cheltuieli ale perioadei curente i
cheltuieli preliminate). Acest principiu permite calcularea corect a costurilor de
producie i cunoaterea dinamicii cheltuielilor de producie n diferite perioade de
eviden.
Principiul repartizrii cheltuielilor directe i a celor indirecte pe obiecte
de calculaie. Cheltuielile directe sunt repartizate n totalitatea lor, n momentul
producerii pe fiecare produs, lucrare sau serviciu, iar cheltuielile indirecte se
repartizeaz pe baza unui coeficient de repartizare i a cotei aferent, n funcie de
mrimea cheltuielilor directe pe produs (15).
92
Respectarea acestor principii, duce la calcularea corect a costurilor de
producie pentru fiecare produs, lucrare sau serviciu, indiferent de caracteristice i
specificul fiecruia n parte.
8.2. Metode de calculaie a costurilor
n general, costul de producie (c) se calculeaz raportnd cheltuielile de
producie (Ch) la producia obinut, dup relaia (3):
Q
Ch
c
Datorit particularitilor proceselor tehnologice, a complexitii
produselor obinute i a modului de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor de
producie se folosesc mai multe metode de calculaie a costurilor de producie:
f) dup apariia n timp, se disting dou grupe de metode:
metode clasice;
metode moderne.
g) Dup sfera cheltuielilor de producie, se disting dou grupe de
metode:
metode de calculaie a costurilor totale;
metode de calculaie a costurilor pariale.
Combinnd criteriile de clasificare a acestor metode, prezentm
urmtoarele metode de calculaie a costurilor:
metoda global i metoda pe faze ca metode clasice, de calculare
a costurilor totale i
metoda costului normat i a costului direct, ca metode moderne.
Metoda global este o metod de postcalculaie n cadrul creia se
folosesc mai multe procedee:
procedeul diviziunii simple poate fi utilizat dac de la o
cultur sau categorie de animale se obine un singur produs
principal, fr producie secundar.
Costul se calculeaz raportnd cheltuielile totale de producie (Ch) la
producia obinut (Q):
Q
Ch
c
Procedeul se poate folosi la calcularea costului de producie pentru:
struguri, fructe, legume i carnea de porc.
procedeul valorii rmase (sau repartizrii) poate fi utilizat dac
de la o cultur se obine pe lng producie principal i
producie secundar. Costul (c) se calculeaz astfel: din
cheltuielile totale de producie (Ch) se scade valoarea produciei
secundare (s) i se raporteaz la producia principal obinut
(Q):
93
Q
s Ch
c

Procedeul se folosete pentru calculul costului la culturile de cereale.
O variant a acestui procedeu se aplic n zootehnie, cnd de la o specie se
obin mai multe produse principale (3). Dintre acestea unul va fi produs
principal cu calculaie i pentru acesta se va calcula costul de producie, iar
celelalte produse vor fi fr calculaie.
Costul (c) se va calcula astfel: din cheltuielile totale de producie (Ch) se
va scade:
valoarea produselor principale fr calculaie (v) i
valoarea produciei secundare (s)
i se va raporta la producia principal (produsul principal cu
calculaie (Qc).
c
Q
s Ch
c

Procedeul poate fi folosit la calculul costurilor de la categoria: vaci de
lapte (lapte, viei, gunoi de grajd) i oi mame (ln, miei, lapte, gunoi de grajd).
procedeul echivalrii care se folosete atunci cnd se obin mai
multe produse principale, ce se pot echivala ntre ele.
Costul de producie (c) se calculeaz raportnd cheltuielile totale de
producie (Ch) la primul produs principal (Q
1
), la care se adaug al doilea produs
principal (Q
2
), nmulit cu un coeficient de echivalare (e):
e Q Q
Ch
c
*
2 1

Procedeul se poate folosi la calculul costului de producie la culturile
furajere (mas verde i fn).
Metoda pe faze poate fi utilizat atunci cnd produsul finit se obine prin
parcurgere n procesul tehnologic a mai multe faze pentru care se contabilizeaz
cheltuielile efectuate. Costul unitar (c) se calculeaz nsumnd cheltuielile de
producie din fiecare faz (Chf
1
, Chf
2
, Chfn), la produsul obinut (Q):
Q
Chfn Chf Chf
c
...
1 1

Metoda pe faze se poate aplica n agricultur la calculul costului n
pepinierele de pomi i vie (pomi altoii) i n complexele de ngrarea animalelor
i psrilor (bovine, ovine, psri).
Metoda costului normat este o metod de antecalculaie. Pentru
calcularea costului se iau n considerare normativele n vigoare privind cheltuielile
directe de producie (materii prime, materiale consumabile, salarii, contribuia
privind asigurrile i protecia social etc.), iar nivelul cheltuielilor indirecte
(cheltuieli comune, cheltuieli generale i cheltuieli de desfacere) este cel stabilit n
bugetul de cheltuieli.
La sfritul anului, costul normat se corecteaz cu abaterea (n plus sau n
minus) n funcie de cheltuielile reale efectuate.
94

Metoda costului direct folosete pentru calculul costului numai o parte a
cheltuielilor i anume cheltuielile denumite variabile, care influeneaz n mod
direct obinerea produsului respectiv. Cealalt categorie de cheltuieli, denumit
cheltuieli fixe este luat n considerare la stabilirea rezultatului economico-
financiar Profit i pierdere, diminund cu valoarea sa, profitul firmei
respective, pentru produsul dat.

Folosirea unei sau alteia din metodele prezentate se face n funcie de
perioada de calcul, felul produsului, caracteristice tehnologice de obinere a
acestuia i contextul n care este utilizat acest indicator economic, numit cost de
producie.
95
CAPITOLUL IX
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
9.1. Lucrrile contabile de sintez
9.2. Analiza datelor din bilanul contabil
9.1. Lucrri contabile de sintez
Cunoaterea situaiei patrimoniului i a rezultatelor economicofinanciare
obinute ntro perioad de timp impune redactarea pe baza datelor nregistrate n
contabilitate a unor lucrri contabile de sintez.
Pe baza informaiilor prezentate de aceste situaii contabile de sintez se
analizeaz situaia existent i se elaboreaz deciziile privind activitatea viitoare.
La sfritul fiecrui an, deci la nchiderea exerciiului financiar, ca i n
alte situaii (nchidere, reorganizarea sau fuziunea unitii) este necesar
ntocmirea bilanului contabil, care furnizeaz informaii reale conducerii unitii,
eventualilor investitori, bncilor, organelor de control financiar etc.
Elaborarea i ntocmirea bilanului contabil trebuie s respecte anumite
reguli de ntocmire, verificare, aprobare i publicare pentru toi agenii economici,
prevzute n Legea contabilitii nr. 82/1991 (20).
Stabilirea situaiei patrimoniului i calculul rezultatelor economico
financiare la sfritul fiecrui an impune executarea unor lucrri pregtitoare,
dintre care menionm:
ntocmirea primei balane de verificare (sintetice i analitice) care
permite cunoaterea soldurilor scriptice;
efectuarea inventarierii generale a patrimoniului pentru cunoaterea
situaiei faptice a patrimoniului;
contabilizarea operaiunilor de regularizare (de nivelare) a diferenelor
aprute;
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii
rezultatului economic;
ntocmirea balanelor de verificare finale care s corespund realitii;
Efectuarea acestor lucrri pregtitoare permite ntocmirea lucrrilor
contabile de sintez, care conform Legii contabilitii sunt reprezentate de:
bilan;
contul de profit i pierdere;
anexa la bilan;
raport de gestiune.
96
Bilanul este un document contabil de sintez care prezint situaia
patrimoniului, a bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor unei uniti
economice. Bilanul contabil d o imagine fidel, clar, complet a patrimoniului,
situaiei financiare i a rezultatelor obinute (12). Prezentarea elementelor
patrimoniale (de activ i de pasiv) se face innd cont de destinaia sau de
proveniena lor, sub form de posturi de bilan. nscrierea posturilor de bilan se
face grupat.
n activul bilanului:
active imobilizate (imobilizri corporale, necorporale i financiare);
active circulante (stocuri, creane, disponibiliti i alte valori);
conturi de regularizare i asimilate activ (cheltuieli nregistrate n
avans, diferene de conversieactiv, alte elemente de regularizat de
activ);
prime de rambursare a obligaiunilor.
n pasivul bilanului:
capitaluri proprii (capital social, capital individual, prime legate de
capital, diferene din reevaluare, rezerve, repartizarea profitului,
fondurile proprii, subveniile pentru investiii i provizioane);
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
datorii (mprumuturi i datorii asimilate, furnizori, datorii fa de
personal, datorii fa de bugetul statului, asigurri sociale, creditori i
alte datorii);
conturi de regularizare i asimilate pasiv (venituri nregistrate n avans,
diferene de conversie pasiv, alte elemente de regularizat de pasiv).
Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile
contabile dintro perioad dat i prezint punctul de plecare al contabilitii din
perioad urmtoare de gestiune.
ntocmirea bilanului trebuie s respecte dou principii contabile:
1) Principiul noncompensrii conform cruia nu este admis
compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv, adic a datoriilor cu
creanele sau invers;
2) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere care oblig ca
bilanul final al unui exerciiu financiar s fie egal cu bilanul iniial (de
deschidere) al exerciiului financiar urmtor.

97
Contul de profit i pierdere este o component a bilanului contabil care
nregistreaz rezultatele obinute, relaie direct ntre venituri i cheltueli pe total
activitate i pe feluri de activiti.
Deci contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile i
cheltuielile exerciiului financiar i rezultatul exerciiului financiar.

Anexa la bilan este o situaie contabil care urmrete completarea i
explicarea datelor nscrise n bilan, prezentnd informaii suplimentare despre
posturile de bilan i rezultatul obinut.
Aceste date se refer la:
situaia activelor imobilizate;
situaia stocurilor i a produciei n curs;
situaia cranelor i datoriilor;
situaia provizioanelor;
determinarea rezultatului final;
repartizarea rezultatului exerciiului.
Raportul de gestiune cuprinde informaii suplimentare referitoare la
activitatea desfurat, necuprinse n bilanul contabil i contul de profit i
pierdere. Aceste informaii se refer la: situaia unitii economice i evoluia ei n
perspectiv, elementele deosebite din activitatea unitii, activitatea de cercetare i
dezvoltare, etc.
Bilanurile contabile sunt supuse, conform legii, verificrii i certificrii de
ctre persoane autorizate. Dup ce acestea sunt semnate de ctre conductorul
unitii, conductorul compartimentului financiarcontabil, de cel ce a executat
verificarea sunt supuse spre aprobare Adunrii generale a acionarilor. Un
exemplar se depune la Direcia general a finanelor publice i controlului
financiar de stat judeean i se public n Monitorul Oficial al Romniei. Bilanul
se pstreaz n arhiva unitii timp de 50 de ani.
9.2. Analiza datelor din bilan
Bilanul contabil ca situaie de sintez a patrimoniului unei uniti
economice poate fi analizat prin prisma structurii sale i a evoluiei n dinamic.
n analiza bilanului se pot utiliza mai multe metode, n funcie de scopul
analizei i anume:
metoda de analiz a bilanului pe vertical;
metoda de analiz a bilanului pe orizontal;
metoda de analiz a bilanului mixt.
Analiza pe vertical a bilanului se face separat pentru activul i pasivul
bilanului, determinnduse ponderea pe care o deine fiecare post de bilan n
cadrul grupei din care face parte i ponderea fiecrei grupe n totalul bilanului.
n acest fel se pun n viden, de exemplu:
stocurile de materii prime i materiale consumabile;
valoarea creanelor;
mrimea disponibilitilor bneti din banc;
98
capitalul social;
valoarea creditelor bancare, etc.
Analiza pe orizontal a bilanului se face pentru fiecare post de activ i
de pasiv n parte i pentru activ i pasiv n totalitatea lui. n acest scop se
determin evoluia n intervalul unui exerciiu financiar marcat de nceputul i
sfritul acestuia. Se pun n eviden creteri sau reduceri de elemente
patrimoniale, cu influen direct asupra situaiei unitii economice.
Analiza complet a patrimoniului se face prin metoda mixt de analiz a
bilanului care pune n eviden att structura ct i dinamica elementelor sale.

Referat

Pe baza inregistrarilor contabile sa se alcatuiasca balanta de verificare si
bilantul contabil al unei societati cu profil zootehnic.
Pe baza bilantului si a contului de profit si pierdere sa se evidentieze
activitatea societatii.
99

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Dorina Budugan Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris Iai,
2002.
2. Valentina Capot i colab. Contabilitate, Editura Niculescu,
Bucureti, 2002.
3. Doina Cojoc Elemente de contabilitate agricol, Editura Ion Ionescu
de la Brad, Iai, 1999.
4. Doina Cojoc, V. Coniu - Contabilitate agricol. Culegere de exerciii
contabile. Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 1999.
5. Doina Cojoc, Gabriela Ignat Contabilitate, caiet de lucrri practice.
Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2003.
6. Dumitrana M., Negruiu M. Iniiere n contabilitate. Ed. Maxim,
Bucureti, 1996.
7. Dumitrean E. Contabilitate gestiunii patrimoniului. Editura Gh.
Asachi, Iai, 1994.
8. Feleag N. - Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti,
1999.
9. Georgescu N. Analiza bilanului contabil, Editura Economic,
Bucureti, 1999.
10. Oprea D. Premisele i consecinele informatizrii contabilitii. Editura
Grahix, Iai, 1994.
11. Oprean I. i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din
Romnia. Ed. Intelcredo, Deva, 1998.
12. Ptru V. Contabilitate financiar a ntreprinderii. Editura Fundaiei
Chemarea Iai, 1994.
13. Pntea I.P. i colectiv Bazele Contabilitii Agenilor Economici din
Romnia. Editura Intelcredo, Deva, 1995.
14. Pntea I.P. i colectiv Contabilitatea financiar a agenilor economici
din Romnia. Editura Intelcredo, Deva, 1999.
15. Petri R. Bazele contabilitii. Editura Gorun, Iai, 2002.
16. Possler I. Contabilitatea ntreprinderilor. Editura Andrei aguna, Constana,
2003.
17. Rusu C. Analiza i reglarea firmei prin costuri. Editura Gh. Asachi,
Iai, 1995.
18. Scorescu Gh. i colab. Contabilitate financiar, Editura Univ. Al. I.
Cuza, Iai, 2004.
19. Scorescu Gh. Contabilitatea cheltuielilor de producie. Editura
Fundaiei Academice Gh. Zane, Iai, 1994.
100
20. * * * Legea contabilitii nr. 82/1991. Monitorul Oficial nr. 65/27.XII.1991,
republicat n Monitorul Oficial nr. 629/26.08.2002
21. * * * Revista Finane-Credit-Contabilitate, colecia 1991-2000.
22. * * * Revista Tribuna economic, colecia 1991-2004.
23. * * * - Contabilitate Acte normative. Editura Sedcom Libris Iai,
2002.

Curs Contabilitate Zootehnie

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Curs Contabilitate Zootehnie

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

5

Você também pode gostar