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@ Antnio Fernandes

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7. Auditoria ao Balano e
Demonstrao de Resultados
7.4 INVESTIMENTOS (ACTIVOS FIXOS TANGVEIS, ACTIVOS
INTANGVEIS, INVESTIMENTOS EM CURSO, ACTIVOS NO
CORRENTES DETIDOS PARA VENDA)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
DEFINIO
Activos fixos tangveis so itens que sejam detidos para uso na produo ou
fornecimento de bens e servios e que se espera que sejam usados durante mais
do que um perodo para:
- uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios
- locao a terceiros
- fins administrativos
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO
Reconhecimento inicial pelo custo dos Activos fixos tangveis, que compreende o
preo de compra e quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo
em condies de funcionamento;
Mensurao Inicial = Custo (preo de compra + custos suportados +
custos futuros de desmantelamento, remoo ou restauro)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO (CONT.)
Componentes do custo - Preo de compra, incluindo direitos aduaneiros e
impostos no recuperveis, qualquer custo directo para colocar o activo em
condio de uso e estimativa de custos de desmantelamento, remoo do activo e
restaurao do local
-Exemplos custo de preparao do local, custos de instalao e montagem,
custos de testes de funcionamento do activo, honorrios profissionais (arquitectos
e engenheiros)..
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO (CONT.)
Exemplos de custos no capitalizveis:
-Custos com o lanamento de novos produtos ou servios (publicidade e
promoes)
-Custos com transferncia de localizao
-Custos administrativos e outros custos indirectos gerais
-Custos de reorganizao
-Custos de abertura de novas instalaes
-Custos com realizao de negcios em novos locais ou com novos clientes
(incluindo formao do pessoal)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO (CONT.)
Gastos Subsequentes
Dispndios em reparaes e manutenes em regra reconhecidos em
resultados;
Substituies e/ou manutenes regulares que satisfaam os critrios de
reconhecimento, podem ser reconhecidas como activo, no entanto as quantias
escrituradas das peas que so substitudas ou das manutenes anteriores
devem ser desreconhecidas.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO (CONT.)
Gastos Subsequentes: possibilidade de capitalizao?
Os dispndios subsequentes
Produzem Benefcios Econmicos
Futuros que aumentem a via til
ou o desempenho do activo?
SIM
Capitaliza
NO
Gastos
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Modelo do custo aps o reconhecimento inicial, um activo fixo tangvel dever
ser escriturado pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas
Modelo de revalorizao - aps o reconhecimento inicial, um activo fixo tangvel
dever ser escriturado por uma quantia revalorizada, que seja o seu justo valor
menos qualquer amortizao acumulada subsequente e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas subsequentes.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Modelo de custo = Custo Depreciaes Acumuladas
Modelo de revalorizao = Quantia reavaliada (justo valor
data da revalorizao Depreciao acumulada subsequentes
Perdas de imparidade acumuladas)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Formas de determinar o justo valor:
- Para terrenos e edifcios pode ser determinado a partir de provas com base no
mercado por avaliao de peritos qualificados
- Para instalaes e equipamentos pode ser utilizado o seu valor de mercado nas
condies actuais das instalaes e equipamentos
- Caso no seja possvel com base nas formas anteriores, o justo valor pode ser
estimado usando uma abordagem pelo rendimento ou pelo custo de reposio
depreciado.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Obrigatoriedade de coerncia
Se um item for revalorizado, toda a classe do activo fixo tangvel qual pertena
esse activo deve ser revalorizada.
Classes de activo:
- terrenos
- terrenos e edifcios
- maquinaria
- navios
- avies
- veculos a motor
- mobilirio e suportes fixos
- equipamento de escritrio
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Tratamento da depreciao acumulada na Revalorizao
Quando um item do AFT for revalorizado, a depreciao acumulada a essa data
tratada da seguinte forma:
- Reexpressa proporcionalmente alterao da quantia escriturada bruta do
activo de modo a sua quantia escriturada reflicta o valor do activo aps
revalorizao;
- Eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo, sendo a quantia lquida
reexpressa para a quantia revalorizada do activo.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Excedente de Revalorizao
Se houver aumento do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, o aumento
deve ser reconhecido directamente em capitais prprios, no entanto o aumento deve ser
reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do
mesmo activo reconhecido previamente nos resultados.
Se houver uma diminuio do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, a
diminuio deve ser reconhecida em resultados, no entanto a diminuio deve ser
reconhecida em capitais prprios at que o eventual excedente de revalorizao do mesmo
activo seja absorvido.
O excedente de revalorizao s pode ser transferido para resultados retidos quando o
excedente for realizado.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Depreciao dos activos fixos tangveis:
1) Na determinao da vida til de um activo deve levar-se em ateno os
seguintes factores:
- uso esperado do activo
- desgaste normal esperado
- obsolescncia tcnica ou comercial
- limites legais ou semelhantes no uso do activo
2) A depreciao de um activo comea quanto este esteja pronto para uso;
3) Os terrenos e edifcios so activos que devem ser contabilizados
separadamente, mesmo quando adquiridos conjuntamente e em regra, os terrenos
no so activos depreciveis.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Mtodos de depreciao*:
- - M M todo da linha recta todo da linha recta: resulta num dbito constante durante a vida til do
activo se o seu valor residual no se alterar
- - M M todo do saldo decrescente todo do saldo decrescente: resulta num dbito decrescente durante a vida
til
- - M M todo das unidades de produ todo das unidades de produ o: o: resulta num dbito baseado no uso ou
produo esperados
* A seleccionar o que melhor reflecte o padro esperado de consumo dos benefcios econmicos do
activo. O mtodo seleccionado aplicado consistentemente a menos que ocorra uma alterao no
padro esperado do consumo dos benefcios econmicos do activo.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Mtodos de depreciao*:
- - M M todo da linha recta todo da linha recta: resulta num dbito constante durante a vida til do
activo se o seu valor residual no se alterar
- - M M todo do saldo decrescente todo do saldo decrescente: resulta num dbito decrescente durante a vida
til
- - M M todo das unidades de produ todo das unidades de produ o: o: resulta num dbito baseado no uso ou
produo esperados
* A seleccionar o que melhor reflecte o padro esperado de consumo dos benefcios econmicos do
activo. O mtodo seleccionado aplicado consistentemente a menos que ocorra uma alterao no
padro esperado do consumo dos benefcios econmicos do activo.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
DEFINIO
Um activo intangvel um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica;
RECONHECIMENTO
Condies para o reconhecimento de um activo intangvel:
1) identificabilidade
2) controlo
3) existncia de benefcios econmicos futuros
4) custo do activo pode ser fiavelmente mensurado
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Aquisio separada:
O preo que uma entidade paga para adquirir separadamente um activo intangvel
reflecte as expectativas acerca da probabilidade de que os benefcios econmicos
futuros iro fluir para a entidade (o efeito da probabilidade reflecte-se no custo do
activo).
Neste caso deve-se reconhecer o activo intangvel pelo custo (preo de
compra acrescido de todas as despesas directamente atribuveis e indispensveis
preparao do activo para o uso pretendido)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais:
Neste caso, o activo intangvel dever ser reconhecido e o seu custo ser o justo
valor data da concentrao (NCRF 14) a probabilidade de benefcios
econmicos futuros reflecte-se na mensurao do justo valor do activo intangvel.
No confundir com o goodwill!!!! O activo intangvel dever ser reconhecido
separadamente do goodwill se o seu justo valor puder ser fiavelmente mensurado,
independentemente de ter sido reconhecido ou no pela adquirida.
As condies gerais para reconhecimento tm que se verificar!!!!!
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Aquisio por meio de um subsdio do Governo:
Casos em que o Governo transfere para uma entidade activos intangveis, tais
como direitos de aterragem em aeroportos, licenas para operar estaes de rdio
ou televiso, licenas de importao ou quotas ou direitos para aceder a outros
recursos restritos.
Mensurao inicial pelo justo valor do activo e do subsdio ou pelo valor nominal
(NCRF 22)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Goodwill gerado internamente:
No deve ser reconhecido porque no satisfaz os critrios de reconhecimento da
norma (identificvel, controlo e mensurao fivel).
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Activos intangveis gerados internamente:
- Pesquisa a investigao original e planeada levada a efeito com a
perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos;
- Desenvolvimento a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa
ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo de
materiais, mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servios, novos
ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo comercial ou
uso.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Activos intangveis gerados internamente (cont.):
- Fase de pesquisa- os dispndios com pesquisas devem ser reconhecidos
como gastos quando forem incorridos;
- Fase de desenvolvimento deve ser reconhecido como activo intangvel
se:
a) a viabilidade tcnica concluir que o activo poder ser usado ou vendido
b) inteno de usar ou vender o activo
c) capacidade de vender ou usar o activo
d) capacidade de gerar benefcios econmicos ou utilidade do activo
e) capacidade para desenvolver o activo
f) capacidade de mensurao fivel do activo.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Activos intangveis gerados internamente (cont.):
Pesquisa Gasto
Desenvolvimento
Condies de
Reconhecimento?
Sim - Activo
No - Gasto
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO
Activos intangveis gerados internamente (cont.):
Custo dos Activos intangveis gerados internamente:
- custos directos de materiais ou servios
- custos de benefcios com empregados
- honorrios para registar direitos legais
- amortizao de patentes de licenas necessrias para criar o intangvel
Nota! Gastos reconhecidos como tal no podem ser posteriormente registados
como um activo intangvel
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Modelo do custo aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel dever ser
escriturado pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas
Modelo de revalorizao - aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel
dever ser escriturado por uma quantia revalorizada, que seja o seu justo valor
menos qualquer amortizao acumulada subsequente e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas subsequentes.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Excedente de Revalorizao
Se houver aumento do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, o aumento
deve ser reconhecido directamente em capitais prprios, no entanto o aumento deve ser
reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do
mesmo activo reconhecido previamente nos resultados.
Se houver uma diminuio do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, a
diminuio deve ser reconhecida em resultados, no entanto a diminuio deve ser
reconhecida em capitais prprios at que o eventual excedente de revalorizao do mesmo
activo seja absorvido.
O excedente de revalorizao s pode ser transferido para resultados retidos quando o
excedente for realizado.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Amortizao
Activos intangveis com vidas teis finitas:
Mtodos de depreciao:
- Mtodo da linha recta
- Mtodo da unidade de produo
Activos intangveis com vidas teis indefinidas:
- No devem ser amortizados
- Sujeitos a teste de imparidade
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
PROBLEMTICA DO GOODWILL (NCRF 14 CAE)
Goodwill = corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes de activos
que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente
reconhecidos.
A adquirente deve mensurar os activos e passivos ao justo valor data da
concentrao. Qualquer diferena positiva entre o custo da concentrao e o justo
valor dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis data da
concentrao deve ser contabilizada como goodwill.
O goodwill deve ser reconhecido como um activo e aps o reconhecimento inicial
deve ser mensurado pelo custo menos qualquer perda por imparidade acumulada.
(no deve ser amortizado!)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
PROBLEMTICA DO GOODWILL (NCRF 14 CAE)
Goodwill negativo
Se o justo valor dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis
exceder o custo da concentrao, a adquirente deve reavaliar os activos e
passivos identificveis.
Qualquer excesso remanescente aps a reavaliao, deve ser reconhecido em
resultados. (badwill)
Nota! A ideia subjacente reavaliao dos activos e passivos da adquirida prende-se ao facto de no ser
expectvel que algum venda uma sociedade abaixo do seu valor de mercado. No caso em concreto seria
mais vantajoso para o vendedor realizar os activos e satisfazer os passivos da sociedade individualmente
do que vender a sociedade.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
PROBLEMTICA DO GOODWILL (NCRF 14 CAE) EXEMPLO 1
Activo (1.000.000):
- Terreno: 500.000
- Edifcio: 400.000
- Clientes: 100.000
Passivo (300.000):
- Fornecedores: 300.000
Capital Prprio (700.000):
- Capital: 700.000
Justo Valor = 700.000
Custo de Aquisio 90%: 900.000
Goodwill = 900.000 - 90% x 700.000
= 270.000
Activo!
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 6 ACTIVOS INTANGVEIS
PROBLEMTICA DO GOODWILL (NCRF 14 CAE) EXEMPLO 2
Activo (1.000.000):
- Terreno: 500.000
- Edifcio: 400.000
- Clientes: 100.000
Passivo (300.000):
- Fornecedores: 300.000
Capital Prprio (700.000):
- Capital: 700.000
Justo Valor = 700.000
Custo de Aquisio 90%: 500.000
Goodwill = 500.000 - 90% x 700.000
= -130.000
Resultados!
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 11 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
DEFINIO
Propriedade de investimento a propriedade (terreno ou edifcio) detida para obter
rendas ou para valorizao do capital ou ambas as finalidades e no para uso na
actividade da empresa.
Exemplos:
- terrenos detidos para valorizao do capital a longo prazo
- terrenos detidos para uso futuro ainda no determinado
- edifcios locados segundo uma locao operacional
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 11 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
MENSURAO NO RECONHECIMENTO:
Uma propriedade de investimento deve ser mensurada inicialmente pelo
seu custo.
MENSURAO APS RECONHECIMENTO:
Modelo do justo valor
Modelo do custo
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 11 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Modelo do custo:
Se uma entidade optar pelo modelo do custo para a mensurao subsequente das
propriedades de investimento, dever levar em conta a NCRF 7 Activos fixos
tangveis ou a NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas (se aplicvel).
Custos Depreciaes Acumuladas Perdas por imparidade acumuladas
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 11 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
Modelo do justo valor:
Qualquer alterao do justo valor deve ser reconhecido em resultados.
A melhor evidncia de justo valor dada por preos correntes num mercado activo de
propriedades semelhantes no mesmo local.
Na ausncia de preos correntes num mercado activo, deve utilizar-se a seguinte informao:
- Preos correntes num mercado activo de propriedades de diferente natureza
ajustados;
- Preos correntes de propriedades semelhantes em mercados menos activos
ajustados;
- Projeces de fluxos de caixa descontados com base em estimativas fiveis de futuros
fluxos de caixa
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 9 LOCAES
DEFINIES
A locao classificada como locao financeira se ela transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade.
A locao classificada como locao operacional se ela no transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 9 LOCAES
RESUMO DE CARACTERSTICAS
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 9 LOCAES
TRATAMENTO CONTABILSTICO PTICA DO LOCATRIO
Reconhecimento inicial de locaes financeiras:
Os locatrios devem reconhecer as locaes financeiras como activos e passivos nos seus
balanos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor
presente dos pagamentos mnimos da locao determinados no incio da locao.
A taxa de desconto a utilizar no clculo do valor presente a taxa de juro implcita na
locao, se possvel, ou a taxa incremental de financiamento do locatrio.
Taxa de juro implcita na locao a taxa de desconto que no incio da locao faz com que o valor presente agregado
dos pagamentos mnimos da locao e o valor residual do bem, seja igual soma do justo valor do activo locado e de
quaisquer custos directos iniciais do locador.
Pagamentos mnimos da locao so os pagamento associados locao (amortizao de capital, juros, impostos,
servios => renda)
Taxa incremental de financiamento do locatrio a taxa de juro que o locatrio obteria caso optasse por pedir
emprestados fundos necessrios para a aquisio do activo.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 9 LOCAES
TRATAMENTO CONTABILSTICO PTICA DO LOCATRIO
Mensurao subsequente de locaes financeiras:
Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo
financeiro (que deve ser imputado a resultados) e a reduo do passivo pendente.
As rendas contingentes devem ser debitadas como gastos do perodo.
A poltica de depreciao dos activos locados deve ser consistente com a dos
activos depreciveis possudos (NCRF 6 e 7). Se no houver certeza razovel que
o locatrio obtenha a propriedade no fim da locao, o activo dever ser totalmente
depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 9 LOCAES
TRATAMENTO CONTABILSTICO PTICA DO LOCATRIO
Reconhecimento inicial e subsequente de locaes operacionais:
Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um
gasto.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
DEFINIO
Uma entidade deve classificar um activo no corrente (ou um grupo para
alienao) como detido para venda se a sua quantia escriturada recuperada
principalmente atravs de uma transaco de venda em lugar de o ser pelo uso
continuado.
A venda deve ser altamente provvel e em regra deve ser concluda dentro de
um ano a partir da data da classificao.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
CONDIES
Condies para a classificao de activos no correntes como detidos para
venda:
1) Activo pronto para venda
2) Venda com alta probabilidade num prazo inferior a 1 ano
3) Compromisso de venda pela gesto
4) Preo de venda razovel face ao justo valor
5) Ausncia de vontade de alterar o plano de venda
6) Procura activa de um comprador.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
CONDIES
Condies para a classificao de activos no correntes como detidos para
venda:
1) Activo pronto para venda
2) Venda com alta probabilidade num prazo inferior a 1 ano
3) Compromisso de venda pela gesto
4) Preo de venda razovel face ao justo valor
5) Ausncia de vontade de alterar o plano de venda
6) Procura activa de um comprador.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
MENSURAO
O activo no corrente detido para venda deve ser mensurado pelo menor valor entre a sua
quantia escriturada e o justo valor menos os custos de vender;
Uma entidade no deve depreciar um activo no corrente detido para venda enquanto
estiver classificado como detido para venda.
Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade relativamente a qualquer
reduo inicial ou posterior do activo no corrente para o justo valor menos os custos
de vender, at ao ponto em que no tenha sido reconhecida alguma perda por imparidade
para os activos e passivos individualmente.
Uma entidade deve reconhecer um ganho ou qualquer aumento posterior no justo valor
menos os custos de vender um activo, mas no para alm da perda por imparidade
cumulativa que tenha sido reconhecida de acordo com esta norma ou de acordo com a
NCRF 12 (Imparidade)
O valor mximo que um activo no corrente detido para venda pode atingir a sua quantia
escriturada data do reconhecimento.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
MENSURAO (Exemplo)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 8 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
MENSURAO (Exemplo)
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 10 CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS
REGRA
Os custos dos emprstimos devem ser reconhecidos como gasto do perodo em que
ocorram;
EXCEPO
Os custos dos emprstimos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou
produo de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse
activo.
Os custos dos emprstimos elegveis, so os custos que seriam evitados se o dispndio no
activo que se qualifica no tivesse sido feito, ou seja, os custos dos emprstimos
directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica
Activo que se qualifica = activo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo
a ficar pronto para o uso pretendido ou venda. Podem ser AFT, AI, Inventrios ou PI.
.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.1. ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
NCRF 10 CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS
ESPECIFICIDADES
Os dispndios de um activo que se qualifica incluem somente os dispndios que tenham
resultado em pagamento de caixa, transferncia de outros activos ou a assuno de passivos
que incorram em juros.
A capitalizao dos juros deve ser suspensa sempre que o processo de construo,
produo do activo seja suspenso.
A capitalizao dos juros cessa quando substancialmente todas as actividades necessrias
para preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam
concludas.
.
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7.4 INVESTIMENTOS
7.4.2. OBJECTIVOS DE AUDITORIA
Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados
com activos de investimento no financeiros, so adequados e esto, de facto, a ser
aplicados
Os activos de investimento no financeiros so de propriedade da Empresa (ou existe
contrato de locao financeira) e esto relacionadas com a sua actividade
As bases segundo as quais os activos de investimento no financeiros esto
apresentadas no Balano esto de acordo com os pcga e tm vindo a ser
consistentemente aplicadas
As adies efectuadas no perodo sob verificao representam valores a
capitalizar e, ao mesmo tempo, propriedade fisicamente construda ou instalada ou
dbitos apropriados contra operaes futuras.
51
7.4 INVESTIMENTOS
7.4.2. OBJECTIVOS DE AUDITORIA
No existem dbitos nas contas de gastos ou perdas que digam respeito a bens ou
direitos que devessem ter sido capitalizados
No caso de ter sido efectuada revalorizao, esta foi feita de acordo com os PCGA
(NCRF 6 e NCRF 7)
Os gastos e as depreciaes/amortizaes acumuladas relativos a bens ou direitos
que tenham sido abatidos ao servio esto completamente retirados das respectivas
contas
As depreciaes/amortizaes efectuadas no exerccio so adequadas e foram
calculadas em bases aceitveis e consistentes com as utilizadas em exerccios anteriores
52
7.4 INVESTIMENTOS
7.4.2. OBJECTIVOS DE AUDITORIA
Os saldos das contas de Depreciaes/Amortizaes Acumuladas so razoveis
atendendo esperana de vida til e ao valor residual dos bens ou direitos.
O saldo da conta Investimentos em Curso respeita a obras em curso ainda no
concludas data do Balano e destinadas a activos de investimento no financeiros
ou a adiantamentos efectuados a terceiros por conta de investimentos com preo
previamente fixado.
Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no Anexo.
53
7.4.3 PRINCIPAIS CONTAS DE BALANO
42 Propriedades de investimento
421 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes

426 Outras propriedades de investimento

428 Depreciaes acumuladas


429 Perdas por imparidade acumuladas *
43 Activos fixos tangveis
431 Terrenos e recursos naturais
432 Edifcios e outras construes
433 Equipamento bsico
434 Equipamento de transporte
435 Equipamento administrativo
436 Equipamentos biolgicos *
437 Outros activos fixos tangveis
438 Depreciaes acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas *
7.4 INVESTIMENTOS
54
7.4.3 PRINCIPAIS CONTAS DE BALANO
44 Activos intangveis
441 Goodwill
442 Projectos de desenvolvimento *
443 Programas de computador
444 Propriedade industrial
... ...
446 Outros activos intangveis

448 Amortizaes acumuladas


449 Perdas por imparidade acumuladas *
45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Activos fixos tangveis em curso
454 Activos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos *

459 Perdas por imparidade acumuladas *


46 Activos no correntes detidos para venda *
7.4 INVESTIMENTOS
55
7.4.4 PRINCIPAIS CONTAS DE RESULTADOS
64 Gastos de depreciao e de amortizao
641 Propriedades de investimento
642 Activos fixos tangveis
643 Activos intangveis.
65 Perdas por imparidade
654 Em propriedades de investimento
655 Em activos fixos tangveis
656 Em activos intangveis
657 Em investimentos em curso
658 Em activos no correntes detidos para venda
7.4 INVESTIMENTOS
56
7.4.4 PRINCIPAIS CONTAS DE RESULTADOS
687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros
6871 Alienaes
6872 Sinistros
6873 Abates
6874 Gastos em propriedades de investimento

6878 Outras gastos e perdas


787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento

7878 Outros rendimentos e ganhos


7.4 INVESTIMENTOS
57
7.4.5. MEDIDAS DE CONTROLO INTERNO
- A Administrao dever coordenar esta rea (investimentos significativos):
Autorizar as aquisies, vendas, e abates/destruio destes activos
- Segregao de funes de aquisio, registo, custdia e contabilizao.
7.4 INVESTIMENTOS
58
7.4.5. MEDIDAS DE CONTROLO INTERNO
a) Existncia de um Manual do Activo Fixo Tangvel:
- Poltica de capitalizao
- Activo construdo pela prpria empresa
- Classificao contabilstica das facturas dos fornecedores
- Arquivo de fotocpias/cpias das facturas
- Poltica de depreciaes
- Codificao dos bens
- Ficheiro do Activos de investimento no financeiros
- Instrues para contagens fsicas e sua realizao peridica
- Tratamento dos bens adquiridos em Leasing
- Cobertura dos seguros adequada
7.4 INVESTIMENTOS
59
7.4.5. MEDIDAS DE CONTROLO INTERNO
b) Definio da Poltica de Capitalizao:
- Capitalizar (activo) versus Despesar (gasto do exerccio)
- Durao do bem e materialidade - elementos de reduzido valor
c) Existncia do Ficheiro dos activos de investimento no financeiros:
- Obrigatrio nos termos do Art. 51. do CIVA
- Importncia das depreciaes/amortizaes e das revalorizaes
- Informatizao ou fichas manuais
- Comparao com balancetes e mapas fiscais de depreciaes/amortizaes e
reavaliaes
d) Cobertura dos Seguros:
- Reviso anual
7.4 INVESTIMENTOS
60
7.4.6. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
7.4.6.1 Numa Primeira Auditoria:
1. Obter uma anlise histrica da evoluo do activos de investimento no financeiros,
por conta
2. Testar as revalorizaes eventualmente existentes
3. Testar a correcta capitalizao dos bens
4. Obter uma anlise histrica da evoluo das depreciaes/amortizaes cumuladas
e aferir acerca da sua adequao tendo em considerao a taxa anual de amortizao
e o nmero de anos j decorridos
5. Relativamenta aos Investimentos em curso, obter uma anlise histrica de todas as
subcontas e proceder inspeco fsica das aquisies mais significativas
7.4 INVESTIMENTOS
61
7.4.6. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
7.4.6.2 Numa Auditoria Recorrente:
1. Preparar mapa resumo do movimento anual
2. Para as aquisies do ano verificar:
2.1. A adequada autorizao
2.2. Se tm a ver com a actividade normal da empresa
2.3.Se existem fisicamente
2.4 Se esto operacionais
3. Analisar as contas de custos por forma a identificar bens que deveriam ser
capitalizados
4. Relativamente aos seguros:
4.1 Verificar a existncia de uma adequada cobertura
4.2.Verificar o cumprimento do princpio da especializao (ou do acrscimo) no que
concerne aos prmios
7.4 INVESTIMENTOS
62
7.4.6. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
7.4.6.2 Numa Auditoria Recorrente:
5. Relativamente aos abates:
5.1 Verificar a existncia de uma adequada aprovao
5.2 Verificar a respectiva contabilizao (v.g. Mais ou Menos valias)
6. No que diz respeito s depreciaes/amortizaes do imobilizado corpreo:
6.1 Obter uma anlise da evoluo dos saldos durante o ano
6.2 Aferir acerca da sua adequao face vida til esperada dos bens
6.3 Confirmar se o ano de incio das depreciaes/amortizaes coincide com o ano
em que os bens estavam disponveis para uso
7.4 INVESTIMENTOS
63
7.4.6. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
7.4.6.2 Numa Auditoria Recorrente:
7. Relativamente aos investimentos em curso:
7.1 Proceder inspeco fsica dos mais significativos
7.2 Testar os dbitos efectuados aos mesmos
7.3 Aquando da concluso das obras verificar a sua transferncia para a
respectiva conta dos correspondentes activos de investimento no
financeiros
7.4 INVESTIMENTOS
64
7.4.7. TESTES DE AUDITORIA
1. Rever o questionrio de controlo interno e determinar se em relao ao fecho das
contas se impe um aprofundamento das anlises
2. Pedir ou preparar mapa evidenciando:
- Saldos iniciais
- Aquisies
- Abates
- Alienaes
- Transferncias
3. Reavaliar em __ % de itens de cada subgrupo aplicando os mtodos previstos no
respectivo diploma legal ou relatrio de perito
4. Verificar a existncia de fichas de activos de investimento no financeiros
7.4 INVESTIMENTOS
65
7.4.7. TESTES DE AUDITORIA
5. Anlise de aquisies atravs das facturas e outros documentos:
- Total das aquisies: ________
- Total da amostra: ________
- % da amostra _______ %
6. Verificar se o balano de abertura corresponde ao balano de fecho do ano anterior
7. Examinar autorizaes, contratos e preos de aquisies mais significativas
8. Examinar registos, IMT, contratos e pagamentos relacionados com compra de edifcios
e/ou terrenos
7.4 INVESTIMENTOS
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7.4.7. TESTES DE AUDITORIA
9. Verificar fisicamente a localizao das aquisies mais significativas
10. Verificar procedimentos quanto s depreciaes/amortizaes
11. Verificar contabilizao de grandes reparaes
12. Para obras em curso:
- verificar se existem obrigaes contratuais no contabilizadas
- verificar se as quantias em dvida esto devidamente contabilizadas como
passivos
13. Verificar mais/menos valias:
- Custo de aquisio e depreciaes/amortizaes acumuladas
- Clculo da mais/menos valia
7.4 INVESTIMENTOS
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7.4.7. TESTES DE AUDITORIA
14. Verificar abates de bens obsoletos
15. Verificar o conceito aplicado na definio de activo/gasto do exerccio
16. Verificar que os critrios e taxas de amortizao so economicamente correctos e esto
legal e fisicamente reflectidos
17. Listar ajustamentos e/ou reclassificaes
18. Efectuar concluses sobre a rea
19. Se existirem valores em locao financeira verifique a razoabilidade dos gastos e a sua
correcta contabilizao
7.4 INVESTIMENTOS