Suport Seminar VI Contabilitatea decontrilor intrabancare si

interbancare *
!!!! *Materialele puse la dispozitie se afla sub incidenta drepturilor de autor ale autorilor
manualului Contabilitatea institutiilor de credit Cornelia Dascalu, Aurelia Stefanescu,
Elena Mihaela Botea Editura ASE 2011

Decontrile intersedii sunt operaiuni care au loc ntre subentitile componente ale reelei
aceleiai instituii de credit. Ele se mai numesc decontri n cadrul reelei sau decontri
intrabancare. Aceste operaiuni se desfoar fie n nume propriu, fie n numele clienilor. Cnd
se desfoar n numele clienilor ele sunt generatoare de pli i ncasri n numele acestora
consemnate, de regul pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat i cecul.
I. Tehnici de desfurare a decontrilor intersedii
Decontrile intersedii se desfoar potrivit unei tehnici specifice care se particularizeaz n
funcie de natura instrumentului de plat care st la baza tranzaciei:
Din iniiativa pltitorului (instrumente transfer-credit), caz n care decontarea este
deschis de ctre pltitor, prin intermediul ordinului de plat;
Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), cnd decontarea este iniiat
de ctre cel care are o crean asupra unui partener de afaceri, nscris n documente de
genul cec, cambie, bilet la ordin.

Decontrile intrabancare se desfoar potrivit unor norme emise de BNR care soluioneaz
aspecte privind:

A. Convenii terminologice privind unitile bancare implicate n decontare;
Conform normelor BNR, se numete convenional SEDIUL A unitatea operativ care are
iniiativa decontrii, n nume propriu sau n numele clientului. Se numete convenional
SEDIUL B, unitatea operativ care confirm i finalizeaz decontarea.

B. Documente interne care permit efectuarea decontrilor intersedii;
Documentele interne care permit efectuarea decontrilor intrabancare sunt avizele (ordinele)
intersedii. Avizele sunt emise exclusiv de ctre sediul A i se clasific, n funcie de poziia
sediului A, astfel:
- Avize de creditare au la baza ordine de plat. Ele presupun creditarea contului
de decontri intrabancare (OIS) i sunt ntocmite ntotdeauna de unitile
operative ale clienilor pltitori.
- Avize de debitare au la baz cecuri. Presupun n contabilitatea unitii iniiatoare
debitarea contului de decontri intrabancare. n aceast situaie sediile A sunt
ntotdeauna unitile bancare ale clienilor beneficiari.
Ordinele ntre sedii se transmit ntre unitile aceleiai bnci prin:
- Scrisoare modalitate de transmitere des utilizat, datorit costurilor mici i
posibilitii de transmitere a documentelor autentice
- Fax modalitate relativ des utilizat, datorit posibilitilor de transmitere a
elementelor de identificare a documentelor
- Swift presupune interconectarea tuturor unitilor bancare i chiar a titularilor
de cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc, costuri de implementare
ridicate, dar transmiterea se face n timp real

C. Sistemele de verificare a decontrilor intrabancare;
Indiferent de modalitatea de transmitere a ordinelor ntre sedii, decontrile ntre sedii se verific
periodic, utiliznd unul dintre urmtoarele sisteme:
Sistemul descentralizat presupune verificarea decontrilor ntre sedii de ctre persoanele
care le-au efectuat. Este un sistem rapid de verificare, dar generator de erori. n
momentul verificrii, ordinele emise greit sau omise la nregistrare pot fi iar omise , cu
preluare eronat a datelor, ca i n procesul de emitere;
Sistemul centralizat presupune intervenia, unui al treilea sediu pe poziia de controlor.
Poziia de controlor este ndeplinit, de regul, de ctre centrala bancar sau de ctre
sucursalele regionale. Controlul se desfoar astfel:
- Sediul A iniiator emite ordinele ntre sedii, direct ctre controlor;
- Controlorul le centralizeaz ntr-un jurnal contabil suplimentar i le transmite
ulterior sediului B;
- La primirea jurnalului suplimentar, sediul B nregistreaz avizele n fie de cont,
deschise pentru analiticele contului 341 Decontri intrabancare. Ansamblul
acestor fie de cont alctuiesc cartoteca. Verificarea se face ntre sediile B i
controlor pe baza datelor nscrise n cartoteca i n jurnalul contabil supliment.
Acest sistem de control este relativ rar utilizat datorit prelungirii timpului de decontare
i circuitului documentelor care nu pun n legtur direct unitile operative intrate
direct n decontare.
Sistemul mixt presupune intervenia unui sediu controlor. Sediul A emite ordinele ntre
sedii, n dublu exemplar. Originalul se transmite sediului B destinatar, iar copia se
transmite sediului controlor. Sediul B nregistreaz n cartotec ordinele ntre sedii
primite. Sediul controlor ntocmete pe baza copiilor ordinelor jurnalul contabil
suplimentar, care cuprinde:
- Sediul A emitent;
- Tipul ordinului ntre sedii
- Documentul care st la baza ordinului
- Valoarea
- Sediul B destinatar

Indiferent dac este vorba de sistemul centralizat sau mixt, sediile controloare ntocmesc tot
attea jurnale cte sedii B exist. Verificarea are loc la sediul B, prin punctare ntre datele
nscrise n cartoteca i cele cuprinse n acestea. n urma punctrii pot rezulta 3 situaii:

Valoarea nscris n cartotec = Valoarea jurnalului contabil supliment
n acesta situaie, la nivelul centralei bancare, conturile de decontri ntre sedii, deschise pe
analitice, se nchid.
Valoarea nscris n cartotec > Valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar
Este situaia cel mai des ntlnit, datorit decalajului n timp al transmiterii de ctre sediile A,
a ordinelor ntre sedii. n acest situaie, la conturile analitice de decontri intrabancare rmn
solduri, care reprezint sume n tranzit ntre sedii.

Valoarea nscris n cartotec < Valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar
n aceast caz, diferena se nscrie n contul de decontri intrabancare i, dup caz, n contul Ali
creditori diveri/Ali debitori diveri, n funcie de ceea ce reprezint decontarea (plat sau
ncasare). Suma nscris la Debitori/Creditori diveri trebuie soluionat prin verificare direct
cu sediul A.

D. Politici contabile specifice.
Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34
Decontri intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei.

Contabilitatea decontrilor intersedii n numele clienilor

Contul 341 Decontri intrabancare evideniaz operaiunile efectuate ntre sediul instituiei
bancare (centrala bancar) i subentitile sale din ar, ct i ntre acestea. Avnd funcia unui
cont de legtur, analiticele trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la
nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Soldul existent nu trebuie s reprezinte
dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de
nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale
fiecrei instituii i subentiti, cu dezvoltri ct mai semnificative, n funcie de nevoile
informaionale.

Contul 341 Decontri intrabancare este un cont de legtur ntre unitile aceleiai instituii de
credit (bifuncional) care opereaz n contabilitatea tuturor unitilor operative, inclusiv la
sediile controloare implicate n decontri ntre sedii. n funcie de poziia unitilor operative n
decontare, contul 341 nregistreaz n debit sau n credit urmtoarele:
sume virate din contul clienilor ctre/de la alte uniti operative din aceeai
reea;
alimentri cu numerar de la alte uniti operative;
sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decontrilor intrabancare;
avansuri spre decontare acordate personalului din alte uniti operative;
transferul soldurilor conturilor de venituri i cheltuieli.
Soldul poate fi debitor sau creditor i reprezint sume aflate n tranzit ntre sedii.

Dezvoltarea analitic se face pentru fiecare sediu operativ n parte: la sediile A, pe sedii B i
respectiv, la sediile B pe sedii A.

La sfritul lunii, contul 341 se nchide la nivelul centralei bancare prin transfer de solduri ntre
analiticele sale, care reprezint unitile operative intrate n decontri ntre sedii.

n situaia decontrilor intrabancare efectuate n numele clienilor, alii dect bncile, se
utilizeaz contul 2511 Conturi curente, bifuncional dup sold i de datorii dup funcia
contabil. Contul nregistreaz n credit ncasrile n numele clientului, iar n debit plile
ordonate de client. Soldul contului poate fi:
creditor reprezentnd disponibiliti n cont, pentru care titularul contului
ncaseaz dobnd la vedere.
debitor reprezentnd o datorie fa de instituia de credit. n aceast situaie
clientul este declarat n incapacitate de plat, sau dac ndeplinete condiiile de
solvabilitate i credibilitate este creditat n descoperire de cont.

Cteva reguli de politic contabil degajate din practica i uzanele bancare:
La unitile bancare implicate ntr-o decontare intersedii, contul 341 Decontri
intrabancare se afl pe poziii contabile diferite;
Controlul este iniiat de subentitatea aflat pe poziie de sediu B i se evideniaz
contabil numai la sediile B (implicit i soluionarea, dac este cazul);
Dac n urma soluionrii s-a identificat o eroare a subentitii aflate pe poziie
de sediu A, atunci se corecteaz greala i la nivelul acesteia;
Diferena rezultat n urma verificrii se evideniaz doar dac valoarea
comunicat de ctre sediul controlor este mai mare dect valoarea cuprins n cartotec;
Atunci cnd valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar este mai mic
dect valoarea cuprins n cartotec, exista 2 variante:
- fie n cursul aceleiai luni, sediul B primete un nou jurnal care
soluioneaz diferena (situaia cea mai probabil);
- fie, dac pn la sfritul lunii nu se primete un nou jurnal, suma rmne
n sold la 341 drept suma n tranzit ntre sedii. In acest caz 341 nu se
nchide dect n luna urmatoare, cnd controlul cuprinde n jurnal suma
neclarificat.
n cazul unei diferene recunoscute de sediul B, ce se dovedete n urma
soluionrii ca nu i aparine, stornarea se face n rou. Din raiuni de audit intern bancar
se adopt stornarea n rou, care pastreaz poziiile conturilor implicate, ceea ce permite
judecarea corect a confirmrilor, verificrilor i soluionrilor.
La sediul controlor se ntocmete dar nu se i nregistraz n contabilitate
coninutul jurnalului contabil suplimentar.










Decontrile intrabancare desfurate n numele clienilor se rezolv contabil n funcie de
subentitatea/subentitile unde clienii au conturile deschise:

Clienii au conturi deschise la aceeai unitate operativ (indiferent de
instrumentul de plat)
2511/client pltitor = 2511/ client beneficiar
Clienii au conturi la uniti operative diferite
instrumente transfer-credit
Sediul A Sediul B
2511/client pltitor = 341/sediul B 341/sediul A = 2511/client beneficiar
instrumente transfer-debit
Sediul A Sediul B
341/sediul B = 2621 Alte sume datorate 2511/client pltitor = 341/sediul A
2621 Alte sume datorate = 2511/client
beneficiar


Aplicatia 1 :

n cursul lunii martie AlphaBank-Sucursala Unirii trimite sucursalei Braov ordine de plat n
valoare de 25.000 RON. AlphaBank Braov confirma documente n valoare de 19.000 RON.

Jurnalul centralei AlphaBank are valoarea de 25.000 RON. Diferena reprezint un OP omis la
nregistrare n momentul primirii pachetului de documente, aspect soluionat la momentul
finalizrii verificrii.

Cerine: Evideniai n contabilitatea AlphaBank decontarea, controlul, soluionarea
diferenelor i nchiderea contului 341.

Rezolvare
AlphaBank Sucursala Unirii
(Sediu A)
AlphaBank Sucursala Braov (Sediu B)
Primirea OP, emiterea AC i
efectuarea plii
2511/ pltitor = 341/ Sucursala
Braov 25.000
Confirmarea primirii AC i efectuarea ncasrii
341/ Sucursala Bucureti = 2511/ beneficiar 19.000
Primirea jurnalului n vederea verificrii
Cartotec 19.000 Jurnal 25.000 diferen de
nregistrat = 6.000
nregistrsrea diferenei rezultate n urma verificrii
341/ Sucursala Bucureti = 2621 Alte Sume Datorate
6.000
Soluionarea diferenei constatate
2621 = 2511/beneficiar 6.000
n urma verificrii soldurile celor dou analitice ale contului 341 sunt egale ca valoare i inverse ca
poziie. Centrala AlphaBank nchide cele dou analitice
341/ AlphaBank Braov = 341/ AlphaBank Bucureti 10.000
!!! Verificarea, soluionarea diferenei i nchiderea analiticelor a determinat nchiderea conturilor
2621 i 341. Astfel, n BCR apare n final tranzacia ntre cei doi clieni
2511/ pltitor = 2511/ beneficiar 10.000


Aplicatia 2 :

n luna februarie 2014 la BRD Sucursala Sibiu se primesc OP-uri, n valoare total de 15.000
RON i cecuri, n sum total de 6.500 RON. Documentele se adreseaz unor clieni cu conturi
curente deschise la:
BRD Agenia Ghimbav, pentru OP-uri n valoare de 7.000 RON i cecuri n valoare
de 3.000 RON;
BRD Sucursala Bucureti, pentru OP-uri n valoare de 8.000 RON i cecuri n valoare
de 3.500 RON.
Jurnalul contabil suplimentar al centralei conine informaii pe baza crora unitile operative
implicate constat urmtoarele:
O diferen de 500 RON din operaiune de plat, pe care Agenia Ghimbav o recunoate
n contabilitate i nicio diferen din operaiuni de ncasare;
O diferen de 700 RON din operaiune de ncasare, recunoscut n contabilitate i o
diferen de 300 RON din operaiune de plat, rmas n ateptare pentru o nou
verificare, ambele sesizate la Sucursala Bucureti.

Cerine:

1) Prezentati inregistrarile in contabilitatea BRD;
2) La sfritul lunii nchidei contul de decontri intersedii.

Rezolvare

BRD Sucursala Sibiu
(Sediu A)
BRD Agenia Ghimbav (Sediu B)
Primirea OP, emiterea AC(avizelor de
creditare) i efectuarea plii

2511/ pltitor = 341/ Ag. Ghimbav
7.000
Confirmarea primirii AC i efectuarea ncasrii
341/ Sucursala Sibiu = 2511/ beneficiar 7.000
Primirea Cecurilor, emiterea
AD(avizelor de debitare)
3712 Valori primite la incasare = 3716
Conturi indisponibile privind valori la
incasare 3.000
Transmiterea Cecurilor
Confirmarea primirii AD i efectuarea platii conform
valorii acceptate a cecurilor emise de catre clientul
platitor
2511/ platitior = 341/ Sucursala Sibiu 2.500
nregistrsrea diferenei rezultate n urma verificrii
2611/ Valori de recuperat = 341/ Sucursala Sibiu 500
Ulterior recunoasterea diferentei constatate la plati
341/ Ag. Ghimbav = 3712 Valori primite
la incasare 3.000
Incasarea cecurilor
3716 Conturi indisponibile privind
valori la incasare = 2511/ beneficiar
3.000
2511/ platitor = 2611 Valori de recuperat 500
BRD Sucursala Bucuresti (Sediu C)
Primirea OP, emiterea AC(avizelor de
creditare) i efectuarea plii

2511/ pltitor = 341/ Suc. Bucuresti
8.000
Confirmarea primirii AC i efectuarea ncasrii,
constatarea diferentelor
341/ Sucursala Sibiu = %
2511/ beneficiar 7.300
2621 Alte Sume Datorate 700
Ulterior recunoasterea diferentei constatate la incasari
2621 Alte Sume Datorate = 2511/ beneficiar 700
Primirea Cecurilor, emiterea
AD(avizelor de debitare)
3712 Valori primite la incasare = 3716
Conturi indisponibile privind valori la
incasare 3.500
Transmiterea Cecurilor
341/ Suc. Bucuresti = 3712 Valori
primite la incasare 3.500
Incasarea cecurilor
3716 Conturi indisponibile privind
valori la incasare = 2511/ beneficiar
3.200
Confirmarea primirii AD i efectuarea platii conform
valorii acceptate a cecurilor emise de catre clientul
platitor
2511/ platitior = 341/ Sucursala Sibiu 3.200
nregistrsrea diferenei rezultate n urma verificrii
2611/ Valori de recuperat = 341/ Sucursala Sibiu 300
n urma verificrii conturilor analitice ale contului 341 se inchid astfel:
Centrala AlphaBank nchide cele dou analitice
341/ Sucursala Sibiu = 341/ Suc. Bucuresti 10.000
341/ Sucursala Sibiu = 341/ Ag. Ghimbav 11.500
!!! Nesoluionarea diferenei aduce cu sine solduri ale conturilor 3716 la Sucursala Sibiu i 2611 la
Suc. Bucuresti in valoare de 300 lei. Astfel, n BCR apare n final tranzacia ntre cei doi clieni
2511.x/ pltitori = 2511.x/ beneficiari 21.200

Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu
Instituiile de credit desfoar o mare varietate de operaiuni n nume i n interes propriu n
care sunt implicate suentitile componente ale reelei proprii. Din raiuni de funcionare i de
management al reelei bancare, instituiile de credit au opiunea de a desfura tranzacii cu
implicarea sucursalelor i a celorlalte sedii secundare.
Decontrile intersedii n nume propriu se refer n principal la:
Transfer de stocuri ntre unitile aceleiai bnci;
Alimentri/retrageri de numerar;
Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i venituri de la sucursale i agenii
bancare ctre central;
Avansuri spre decontare acordate prin alte uniti operative dect cea la care este
angajat persoana respectiv.

Transferul de stocuri ntre sedii operaiune frecvent, determinat de faptul c
aprovizionarea cu stocuri de orice natur se efectueaz, n majoritatea cazurilor, de ctre uniti
operative cu personalitate juridic, acestea transfernd ulterior o parte a stocurilor, sucursalelor
i ageniilor bancare din subordine. Transferul de stocuri ntre sedii presupune utilizarea
conturilor sintetice de gradul I, din grupa 36 Conturi de stocuri. Ele nregistreaz n debit costul
de achiziie sau valoarea de utilitate a stocurilor intrate; n credit valoarea aferent ieirilor din
stoc. Soldul debitor reprezint valoarea materialelor existente n stoc.Potrivit Ordinului BNR
nr.13/2008 conturile grupei 36 evideniaz urmtoarele:
361 Valori din aur, metale i pietre preioase stocuri reprezentnd valori din aur,
metale i pietre preioase
362 Materiale stocuri sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie
363 Materiale de natura obiectelor de inventar stocuri reprezentnd materiale de
natura obiectelor de inventar aflate n gestiune
365 Stocuri aflate la teri stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre
preioase, materii prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la
teri
367 Alte stocuri i asimilate alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale,
tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu
au curs legal etc.)
368 Alte bunuri diverse bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii
silite a creanelor, deinute pentru a fi vndute etc.

Exemplu. Banca X achiziioneaz formulare tipizate n valoare de 10.000 lei, TVA 19%.
Centrala le distribuie astfel: sucursalei 1 7.000, sucursalei 2, 2.000. Achit furnizorul care are
cont curent deschis la Sucursala 5.

Rezolvare:

Achiziia tipizatelor (tranzacia are loc la central bncii X)
% = 3566/ furnizor tipizate 11.900
362 10.000
35326 1.900
Distribuirea tipizatelor ctre sucursale
Sediul A (centrala) Sediul B
% = 362 Materiale 9.000
341/ Sucursala1 7.000
341/ Sucursala 2 2.000
Sucursala 1
362 Materiale = 341/central 7.000
Sucursala 2
362 Materiale = 341/central 2.000
Achitarea furnizorului care are cont la banca X-sucursala 5
Sediul A (centrala) Sediul B (sucursala 5)
3566/furnizor = 341/sucursala 5 11.900 341/centrala = 2511/beneficiar 11.900
Alimentri/retrageri de numerar presupun utilizarea contului 101 Casa. Contul Casa este un
cont de activ. n debitul su se nregistreaz intrrile de numerar n casierie sub toate formele.
n creditul contului se nregistreaz ieirile de numerar din casierie. Soldul su debitor
reprezint numerarul existent n casieria unitii operative.

Exemplu. Centrala bncii X alimenteaz casieria central cu 500.000 RON din contul de la
BNR. Centrala transfer n casieria sucursalei A 100.000 RON.

Rezolvare:

In contabilitatea centralei X

Retragere numerar din contul curent la BNR
101 Casa = 111 Cont curent la BNR
Transferul sumelor ctre Sucursala A
341/ Sucursala A = 101 Casa

In contabilitatea sucursalei A

Alimentare casierie cu sume provenite din casieria centrala
101 Casa = 341/ Centrala

II. Tehnici de desfurare a decontrilor interbancare

Decontari prin intermediul conturilor de corespondent

Conturile de corespondent sunt conturi deschise prin aranjament ntre dou instituii de credit,
asigur legtura direct a acestora, pe toat durata acordului i pentru toate tranzaciile i
evenimentele desfurate ntre ele, indiferent dac au loc n numele clienilor sau n nume
propriu.

Dobnzile aferente conturilor de corespondent sunt calculate ntotdeauna de ctre banca
corespondent; conturile de corespondent fiind conturi curente, dobnzile se calculeaz n
funcie de felul ratei dobnzii, utiliznd metoda direct sau metoda indirect.

Contabilitatea decontrilor prin sistemul conturilor de corespondent se realizeaz diferit n
funcie de poziia fiecrei instituii de credit n relaia de coresponden:
1. la instituia repondent funcioneaz conturile:
121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
Evideniaz toate tranzaciile i evenimentele derulate ntre bncile
corespondente
nregistreaz n debit sumele ncasate prin orice modalitate, n numele bncii
titulare;
n credit se nregistreaz sumele pltite din ordinul bncii repondente.
Soldul este debitor i reprezint disponibilul n cont al bncii repondente la
banca corespondent.

1271 Creane ataate
ine evidena dobnzilor aferente conturilor de corespondent
nregistreaz n debit creane din dobnzile calculate i neajunse la scaden
aferente conturilor de corespondent
n credit nregistreaz dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent i
sume reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice.
Soldul este debitor i reprezint creane privind dobnzi calculate i neajunse la
scaden.

7012 Dobnzi de la conturile de corespondent.
nregistraz veniturile curente din dobnzi la momentul angajrii


2 la instituia corespondent funcioneaz conturile:
122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
este un cont de datorii (pasiv), care Evideniaz toate tranzaciile i evenimentele
derulate ntre bncile corespondente
nregistreaz n credit sumele ncasate de ctre banca corespondent n numele
bncii repondente,
n debit sumele pltite de ctre banca gestionar din ordinul bncii titulare.
Soldul su este creditor i reprezint disponibilitile aflate la banca
corespondent, pe numele bncii repondente.

1272 Datorii ataate
un cont de pasiv (datorii) care ine evidena datoriilor privind dobnzile calculate
de ctre banca corespondent i cuvenite bncii repondente.
n creditul su se nregistreaz datoriile din dobnzi calculate i neajunse la
scaden,
n debit dobnzile virate aferente conturilor de corespondent.
Soldul su este creditor i reprezint datoria din dobnzile calculate, dar neajunse
la scaden.

6012 Dobnzi la conturile de corespondent
nregistraz cheltuielile curente cu dobnzi la momentul angajrii


Prin intermediul legturii directe stabilite ntre instituiile de credit prin aranjament de cont se
desfoar i operaiuni de creditare/mprumut, respectiv depozite interbancare.


Aplicatie:

1. BCR Sector 3 deschide un cont curent la BRD Sector 1 in valoare de 100.000 lei
depunnd numerar la sediul BRD

In contabilitatea BCR Sector 3:
121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)/ BRD Sector 1 = 101 Casa 100.000
lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
101 Casa = 122 Conturi de corespondent ale bncilor (LORRO)/ BCR Sector 3 100.000
lei

2. In baza ordinului de plata emis de SC X SRL, client al sucursalei BCR Sector 3, se
pltesc 20.000 lei ctre SC Y SRL client al BRD Sector 1. Decontarea se face prin
intermediul Contului de corespondent al BCR Sector 3 deschis la BRD Sector 1

In contabilitatea BCR Sector 3:
2511/ X SRL = 121 Conturi de corespondent la bnci (NOSTRO)/ BRD Sector 1 20.000
lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
122 Conturi de corespondent ale bncilor (LORRO)/ BCR Sector 3 = 2511/ Y SRL
20.000 lei

3. BCR Sector 3 inregistreaza si incaseaza dobanda la contul deschis la BRD Sector 1 in
valoare de 100 lei

In contabilitatea BCR Sector 3:
1271 Creante atasate = 7012 Dobanzi la conturile de corespondent 100 lei

121 Ct. de coresp. ale bncilor (NOSTRO)/ BRD Sector 1 = 1271 Creante atasate 100
lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
6012 Dobanzi la conturile de corespondent = 1272 Datorii atasate 100 lei

1272 Datorii atasate = 122 Ct. de coresp. ale bncilor (LORRO)/ BCR Sector 3 100 lei






Decontari intre institutiile de credit care nu au legaturi directe (decontare pe baza bruta)

Decontarea prin compensare reprezint un sistemul prin care fiecare participant face o singur
plat sau o singur ncasare, n funcie de poziia pe care o are: net debitoare sau net
creditoare.
O poziie este net debitoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat depete totalul
sumelor de ncasat:
incasat de sume platit de sume


O poziie este net creditoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat este mai mic dect
totalul sumelor de ncasat:
incasat de sume platit de sume


Pentru o funcionare perfect, bncile care au o poziie net debitoare trebuie s dispun de
sumele respective, n caz contrar cineva va trebui s crediteze operaiunea de plat. n caz
contrar are loc o expansiune monetar.

Sistemele de pli nete pot fi organizate n dou moduri:
pe baz bilateral
pe baz multilateral
Avantajul sistemelor pe baze nete este c se reduce drastic necesitatea ca bncile s aib un
nivel ridicat de lichiditate bancar pentru a acoperi transferurile.

Pe baza informaiilor din studiul de caz privind decontrile interbancare, se presupune c
cele patru bnci intrate n decontare, acioneaz n baza unor instrumente de decontare
compensabile, se reface schema de decontare interbancar n condiiile compensrii
multilaterale (decontare pe baz net).

A. Valori brute ale decontrilor interbancare OP-urilor
Bnci pltitoare
Bnci beneficiare Valori de
pltit A B C D
A - 51 30 - 81
B 63 - 80 - 143
C - 60 - 70 130
D 40 100 101 - 241
Valori de ncasat 103 211 211 70 595
B. Sume nete de ncasat (+) sau de pl[tit (-)
Total transferuri +22 +68 +81 -171 0




Fig.6 Decontare interbancar pe baz brut

Pe baza schemei din fig.6 se identific 4 canale de comunicare interbancar, 9 ordine de
decontare, 4 transferuri intrebancare, n valoare total de 342 mii um.

Aspecte tehnice i de reglementare privind compensarea

n Romnia compensarea multilateral se desfoar conform regulamentului nr.
10/14.11.1994. emis n temeiul legii privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile
ulterioare. Astfel, obiectul compensrii multilaterale l constituie decontrile interbancare fr
numerar pe suport de hrtie.

n conformitate cu recomandrile UE, BNR alturi de toate bncile din sistem au nfiinat
TransFonD S.A care este operatorul i administratorul sistemului de compensare i decontare
a plilor fr numerar interbancare i n relaie cu Trezoreria statului. n sarcina TransFonD
S.A intr i gestionarea riscurilor generate de procedurile de compensare, decontare i plat.

Compensarea se realizeaz n edine de compensare ce au loc n fiecare zi lucrtoare i sunt
conduse de ctre un inspector de compensare. Instituiile de credit, ce prezint documente la
compensare sunt obligate s aleag, dintre salariaii si, cte un reprezentant pentru fiecare
unitate bancar proprie care particip la compensare. Acest reprezentant devine agent de
compensare.

Subentitile reelelor instituiilor de credit ce pot participa la compensare, n funcie de rolul
lor n aceasta operaiune, sunt:
subentitate iniiatoare, care ordon o decontare fr numerar, pentru contul unui
client al su, ori n numele i pe contul sau propriu, avnd astfel iniiativa
nceperii operaiunii de decontare fr numerar;
subentitate prezentatoare, care introduce documentele n compensare. Ea poate
ndeplini simultan rolurile de banc iniiatoare i prezentatoare, dac decontarea
are loc la ordinul unui client al su, ori n numele ei propriu. Dac ndeplinete
Banca A Banca C
Banca B
Banca D
TransFonD
22
68
81
171
numai rolul de intermediar ntre banca iniiatoare i o sucursal sau central
BNR, atunci ea face parte din aceeai reea bancar cu unitatea iniiatoare.
Rezult deci, c unitile bancare iniiatoare i prezentatoare sunt componente
ale aceleiai reele bancare, transmiterea documentelor ntre ele fcndu-se prin
operaiune intrabancar;
subentitate primitoare, care primete documentele compensate i care pot fi
destinate ei nii, sau destinate altei uniti bancare aparinnd aceleiai reele
bancare. n al doilea caz transmiterea documentelor compensate are loc, de
asemenea, prin operaiune intrabancar;
subentitate destinatar (beneficiar), care primete din partea unei uniti
bancare iniiatoare o plat fr numerar sau care primete ordinul de a efectua o
plat fr numerar. Ea este cea care finalizeaz o decontare fr numerar, prin
compensare.

Conform regulamentului de compensare instrumentele de decontare compensabile se mpart n:
Instrumente de plat de debit reprezint instrumentul de plat care circul de
la unitatea bancar a beneficiarului ctre unitatea bancar a pltitorului, avnd
ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. n
aceast categorie intr:
Cecul, instrument compensabil de la intrarea n vigoare a decontrilor
prin compensare (01.04.1995).;
Cambia;
Biletul la ordin.
Cambia i biletul la ordin sunt instrumente compensabile din iunie 1996 i au
acelai procedeu de compensare i acelai circuit bancar ca i cecul.
Instrumente de plat de credit reprezint instrumentul de plat care circul de
la unitatea bancar sau unitatea organizaiei cooperatiste de credit a pltitorului
ctre unitatea bancar sau unitatea organizaiei cooperatiste de credit a
beneficiarului, avnd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea
contului beneficiarului. Principalul instrument de plat de credit este ordinul de
plat.

Conform aceluiai regulament modificat i completat:
ziua de compensare reprezint ziua lucrtoare n care se desfoar edina de
compensare i pe baza creia se calculeaz intervalele obligatorii de procesare a
plilor interbancare.
TransFonD reprezint Societatea Naional de Transfer de Fonduri i Decontri
- TransFonD - S.A., care administreaz sistemul de compensare multilateral a
plilor interbancare fr numerar pe suport hrtie n calitate de agent al Bncii
Naionale a Romniei.

Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi
bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de
plat pe suport de hrtie (OPH) este dispoziia necondiionat dat n form scris unei societi
bancare de a plti o anumit sum de bani unui beneficiar.

Circuitul ordinului de plat n varianta decontrii prin compensare n Bucureti, pe baza
ordinului dat de un client cu cont n judeul X, ordin adresat unei bnci din judeul Y.


Fig. 7 Circuitul ordinului de plat compensabil

1. Clientul pltitor emite un ordin de plat, pe care l transmite bncii sale. Aceasta i
debiteaz contul i devine banc iniiatoare a procesului de compensare.
2. Banca iniiatoare transmite prin reeaua intrabancar ordinul de plat ctre banca
prezentatoare, care este n acest caz sucursala din Bucureti a bncii pltitorului.
3. Banca prezentatoare introduce documentul n compensare la Transfond
4. La finalul edinei de compensare, documentele compensate sunt transmise, prin
decontare interbancar, bncii partenere, care devine banc primitoare.
5. Banca primitoare transmite documentele compensate prin reeaua intrabancar unitii
operative a bncii beneficiarului. Aceasta devine banc destinatar, care finalizeaz
decontrile prin compensare.
6. Banca destinatar ntiineaz clientul beneficiar asupra valorii ordinului de plat
ncasat i compensat. Banca destinatar crediteaz contul clientului beneficiar al sumei.

Cecul barat, cel de-al doilea instrument de decontare compensabil, este valabil n posesia
ultimului deintor. Bararea se face prin trasarea pe faa cecului a dou linii paralele oblice sau
verticale. Bararea poate fi:
general, atunci cnd ntre cele dou linii nu se indica nimic ori se face meniunea
societate bancar sau alt termen echivalent. Cecul cu barare general nu poate fi pltit
de tras dect unei societi bancare sau unui client al trasului;
Judeul X (al
pltitorului)
Banca iniiatoare
Client pltitor
Bucureti
Banca
prezentatoare
Banca
primitoare
Transfond
Banca destinatar
Client beneficiar
Judeul Y (al
beneficiarului
)
1
2
3
5
6
4
special, atunci cnd ntre cele dou linii se nscrie denumirea unei societi bancare.
Cecul cu barare special nu poate fi pltit de tras dect societii bancare nscrise n
cec, sau dac aceasta este trasul, unui client al acestei societi bancare.
Fig.8
Circuitul cecului compensabil

1. Clientul beneficiar remite cecul bncii sale
2. Prin reeaua intrabancar, banca iniiatoare transmite cecurile bncii prezentatoare
3. Banca prezentatoare, ocolind Transfondul transmite cecurile bncii primitoare n
vederea supunerii spre acceptare i verificare a sumei disponibile n contul pltitorului;
4. Banca primitoare, prin reeaua intrabancar, transmite cecurile spre acceptare bncii
destinatare
5. Banca destinatar supune cecurile acceptrii clientului pltitor
6. Banca destinatar debiteaz contul clientului pltitor cu valoarea cecurilor acceptate, iar
pe circuitul invers primirii, transmite date scriptice referitoare la cecurile acceptate
6 Circuitul invers al datelor scriptice, pn la banca prezentatoare care va introduce datele
scriptic n compensare
7. Banca prezentatoare introduce scriptic cecurile acceptate n compensare
8. Banca prezentatoare comunic bncii iniiatoare date referitoare la cecurile acceptate i
compensate
9. Banca prezentatoare crediteaz contul clientului beneficiar cu valoarea cecurilor
acceptate i compensate.

Aspecte de politic contabil
Evidena contabil a decontrilor ntre bnci fr legturi directe se realizeaz cu ajutorul
contului 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei.

3
Judeul Y (al
beneficiarului)
Banca iniiatoare
Client beneficiar
Bucureti
Transfond
Banca destinatar
Client pltitor
Judeul X (al
pltitorului)
1
2
7
6
6
9
7
8
Banca
prezentatoare
Banca
primitoare
6
5
4
1111 Cont curent la BNR
funcioneaz numai la instituiile de credit i este un cont de activ
se folosete pentru evidena disponibilitilor bneti ale instituiilor de cerdit la
BNR
n debit nregistreaz depunerile i intrrile de numerar pe numele bncii titulare
n credit nregistreaz retragerile i plile de orice fel, ordonate de ctre bncile
titulare
soldul final al contului este debitor i reprezint disponibilul aflat n cont la BNR

1171 Creane ataate
nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
disponibilitilor bneti aflate n conturile la BNR (inclusiv depozite)

7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
nregistreaz veniturile din dobnzile aferente disponibilitilor bneti aflate n
conturile deschise la BNR

Aplicatia :

n luna martie 2014 la BRD Sucursala Brasov se primesc OP-uri n valoare de 6.000 RON ce
au in vedere cereri de plata ale clientilor sucursalei catre clienti ai BCR Agenia Ploieti Est.
Totodata se primesc cecuri in favoarea clientilor BRD Sucursala Brasov n valoare de 1.500
RON, emise de catre clienti ai BCR Agenia Ploieti Est.

Cerina:

Prezentati inregistrarile in contabilitatea BRD / BCR.

Rezolvare:

BRD Sucursala Brasov

BCR Agenia Ploieti Est
Primirea OP, efectuarea plii

2511/ pltitor = 111 Cont curent la BNR
6.000
Efectuarea ncasrii
111 Cont curent la BNR = 2511/ beneficiar 6.000



Primirea Cecurilor din BCR i
efectuarea incasarii
3712 Valori primite la incasare = 3716
Conturi indisponibile privind valori la
incasare 1.500
Transmiterea Cecurilor



Efectuarea platii in baza cecurilor
2511/ pltitor = 111 Cont curent la BNR 1.500

111/ Cont Curent la BNR = 3712 Valori
primite la incasare 1.500
Incasarea cecurilor
3716 Conturi indisponibile privind
valori la incasare = 2511/ beneficiar
1.500



Operaiunile de creditare/mprumut interbancare

Operaiunile de creditare/mprumut interbancare se desfoar cu respectarea condiiilor
juridice specifice oricrei tranzacii de acest tip. Prile implicate ntr-o operaiune de
creditare/mprumut interbancar sunt instituii de credit cu sau fr legturi directe ntre ele.
Partener ntr-o astfel de relaie nu poate fi banca central.

Contabilitatea operaiunilor interbancare de creditare/mprumut se particularizeaz n funcie
de poziia instituiei de credit n relaie:

1. la creditor (instituia de credit care acord creditul):

este o operaiune activ (prin care se plaseaz surse financiare
disponibile);

se utilizeaz conturile:
141 Credite acordate instituiilor de credit,
cont cu funcie contabil de activ, care ine evidena valorii
creditelor acordate altor instituii de credit, pe feluri de credite,
n funcie de perioada de acordare. Astfel, contul se dezvolt
pe sintetice de gradul II, i anume 1411 Credite de pe o zi pe
alta acordate instituiilor de credit, 1412 Credite la termen
acordate instituiilor de credit, 1417 Creane ataate;
n debitul contului se nregistreaz valoarea creditului acordat
altei instituii de credit, la momentul acordrii efective, prin
contul de corespondent sau prin alt cont ce evideniaz
legtura interbancar cu instituia debitoare;
n creditul contului se nregistreaz recuperarea creditului
conform scadenelor precizate n contract. n cazul n care
creditul nu respect scadenele prevzute, valoarea rmas
nerambursat se trece n categoria creane restante (181
Creane restante) sau ndoielnice (182 Creane ndoielnice);
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
nerambursat a creditului curent (credit care respect valorile
i termenele de rambursare)

1417 Creane ataate
Cont de activ care ine evidena dobnzilor calculate
corespunztor metodelor de rambursare prevzute n contract;
nregistreaz n debit creane din dobnzile calculate i
neajunse la scaden corespunztoare creditelor interbancare
acordate i aflate n derulare;
n credit nregistreaz dobnzile ncasate de la instituia de
credit debitoare, aferente ratelor scadente ncasate i sume
reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice.
Soldul este debitor i reprezint creane privind dobnzi
calculate i neajunse la scaden.

7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
nregistraz veniturile curente din dobnzi la momentul
angajrii

376 Venituri nregistrate n avans
Se utilizeaz atunci cnd derularea creditului are loc ntr-un
interval mai mare dect o perioad de raportare (n funcie de
poltica instituiei de credit, perioada poate fi luna sau anul), pentru
a separa veniturile corespunztoare perioadei de raportare de cele
care se refer la perioade urmtoare.


2. la debitor (instituia de credit mprumutat, denumit i mprumutat)

este o operaiune pasiv (prin care se atrag surse financiare
disponibile de la alte instituii de credit);

se utilizeaz conturile:
142 mprumuturi primite de la instituii de credit
cont cu funcie contabil de datorii, care ine evidena valorii
mprumuturilor primite de la alte instituii de credit, pe feluri
de mprumuturi, n funcie de perioada de acordare. Astfel,
contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, i anume 1421
mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit,
1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit,
1427 Datorii ataate;
n creditul contului se nregistreaz valoarea mprumutului
primit de la instituii de credit, la momentul primirii efective,
prin contul de corespondent sau prin alt cont ce evideniaz
legtura interbancar cu instituia creditoare;
n debitul contului se nregistreaz rambursarea mprumutului
conform scadenelor precizate n contract;
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea
nerambursat a mprumutului primit de la instituii de credit.

1427 Datorii ataate
Cont de datorii care ine evidena dobnzilor calculate
corespunztor metodelor de rambursare prevzute n contract;
nregistreaz n credit datoriile reprezentnd dobnzi calculate
i neajunse la scaden corespunztoare mprumuturilor
interbancare primite i aflate n derulare;
n debit nregistreaz dobnzile pltite instituiei de credit
creditoare, aferente ratelor scadente pltite;
Soldul este creditor i reprezint datorii privind dobnzile
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor n
derulare.

6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
nregistraz cheltuielile curente cu dobnzi la momentul
angajrii

375 Cheltuieli nregistrate n avans
Se utilizeaz atunci cnd derularea mprumutului are loc ntr-
un interval mai mare dect o perioad de raportare (n funcie de
poltica instituiei de credit, perioada poate fi luna sau anul), pentru
a separa cheltuielile corespunztoare perioadei de raportare de cele
care se refer la perioade urmtoare.


Operaiunile de depozit interbancare se desfoar ntre instituii de credit, n termeni
contractuali care definesc deponentul, ca fiind instituia de credit titular a depozitului i
implicit proprietara disponibilitilor depuse n cont i depozitarul, instituia de credit care
gestioneaz disponibilitile deponentului. Operaiunile de depozit interbancare se deruleaz
ntre instituii de credit (cu sau fr legturi directe), banca central avnd calitatea de
intermediar (dac instituiile nu au legturi directe), fr a avea calitatea de parte ntr-o
nelegere de depozit interbancar.

Depozitele interbancare se difereniaz, n funcie de durata de costituire i scop asrfel:
Depozite la vedere, constituite pentru cel mult o zi i purttoare de dobnd la vedere,
caracterizat printr-un procent mic determinat de posibilitatea deponentului de a retrage
oricnd suma depozitat;
Depozite la termen, costituite pentru un termen fix, cu o perioad iniial de cel puin o
zi lucrtoare i purttoare de dobnd la termen, impus de avantajul depozitarului de a
dispune pe o perioada mai lung de sursele financiare existente n depozit;
Depozite colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru diverse pli ulterioare
identificate.


Contabilitatea operaiunilor interbancare de depozit se particularizeaz n funcie de poziia
instituiei de credit n relaie:

1. la deponent

Este operaiune activ

Se utilizeaz conturile
131 Depozite la instituii de credit
Cont de activ, care evideniaz sumele plasate n depozite la
instituii de credit corespondente sau cu care deponentul nu are
legturi directe. Este sintetic de gradul I ce se dezvolt pe
sintetice de gradul II, pe feluri de depozite astfel: 1311
Depozite la vedere la instituii de credit, 1312 Depozite la
termen la instituii de credit, 1313 Depozite colaterale la
instituii de credit
n debit nregistreaz constituirea depozitului;
n credit se evideniaz retragerea i lichidarea sumei
reprezentnd depozit
Soldul este debitor i reprezint sum n depozit neajuns la
scaden sau neutilizat.

1317 Creane ataate
Cont de activ care ine evidena dreptului de a ncasa dobnda
corespunztoare sumei din depozit

7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
nregistraz veniturile curente din dobnzi la momentul
angajrii

376 Venituri nregistrate n avans
Se utilizeaz atunci cnd depozitul s-a constituit pentru un
interval de timp mai mare dect o perioad de raportare.


2. la depositar

Este operaiune pasiv

Se utilizeaz conturile
132 Depozite ale instituiilor de credit
Cont de datorii, care evideniaz sumele atrase n depozite de la
instituii de credit corespondente sau cu care deponentul nu are
legturi directe. Este cont sintetic de gradul I ce se dezvolt pe
sintetice de gradul II, pe feluri de depozite astfel: 1321 Depozite
la vedere ale instituiilor de credit, 1312 Depozite la termen ale
instituiilor de credit, 1313 Depozite colaterale ale instituiilor
de credit
n credit nregistreaz constituirea depozitului;
n debit se evideniaz retragerea i lichidarea sumei
reprezentnd depozit
Soldul este creditor i reprezint sum n depozit neajuns la
scaden sau neutilizat.

1327 Datorii ataate
Cont de datorii care ine evidena dobnzii calculate i neajunse
la scaden, corespunztoare sumei din depozit

6013 Dobnzi la conturile de depozite ale instituiilor de credit
nregistraz cheltuielile curente privind dobnzile la momentul
angajrii

375 Cheltuieli nregistrate n avans
Se utilizeaz atunci cnd depozitul s-a constituit pentru un
interval de timp mai mare dect o perioad de raportare.


Aplicatie:

1. BCR Sector 3 constituie un depozit la termen din contul deschis de BRD Sector 1 in
valoare de 10.000 lei utilizand sume aflate in contul de corespondent

In contabilitatea BCR Sector 3:
131 Depozite la Banci = 121 Ct. de coresp. ale bncilor (NOSTRO)/ BCR Sector 3
10.000 lei
In contabilitatea BRD Sector 1:
122 Ct. de coresp. ale bncilor (LORRO)/ BCR Sector 3 = 132 Depozite ale Bancilor
10.000 lei

2. BCR Sector 3 inregistreaza si incaseaza dobanda la depozitul constituit la BRD Sector
1 in valoare de 300 lei in contul de corespondent

In contabilitatea BCR Sector 3:
1317 Creante atasate = 7013 Dobanzi la conturile de depozit 300 lei

121 Ct. de coresp. ale bncilor (NOSTRO)/ BRD Sector 1 = 1317 Creante atasate 300
Lei
*Dobanda la depozit nu se primeste in contul de depozit, ci in contul curent!!!!

In contabilitatea BRD Sector 1:
6013 Dobanzi la conturile de depozit = 1327 Datorii atasate 300 lei

1327 Datorii atasate = 122 Ct. de coresp. ale bncilor (LORRO)/ BCR Sector 3 300 lei
*Dobanda la depozit nu se vireaza in contul de depozit, ci in contul curent!!!!

3. BCR Sector 3 contracteaz un credit la BRD Sector 1 in valoare de 20.000 lei

In contabilitatea BCR Sector 3:
111 Cont curent la BNR = 142 mprumuturi primite de la institutii de credit 20.000 lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
141 mprumuturi acordate institutiilor de credit = 111 Cont curent la BNR 20.000 lei

4. BCR Sector 3 ramburseaza o parte din credit la BRD Sector 1 in valoare de 1.000 lei

In contabilitatea BCR Sector 3:
142 mprumuturi primite de la institutii de credit = 111 Cont curent la BNR 1.000 lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
111 Cont curent la BNR = 141 mprumuturi acordate institutiilor de credit 1.000 lei


5. BCR Sector 3 inregistreaza si plateste dobanda la creditul contractat la BRD Sector 1
in valoare de 700 lei din contul prin care s-a evidentiat acordarea


In contabilitatea BCR Sector 3:
6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit = 1427 Datorii atasate 700 lei

1427 Datorii atasate = 111 Cont curent la BNR 700 lei

In contabilitatea BRD Sector 1:
1417 Creante atasate = 7014 Dobnzi la creditele acordate instituiilor de credit 700 lei

111 Cont curent la BNR = 1417 Creante atasate 700 lei