Análise Folha de Pagamento

APOSTILA
FOLHA DE PAGAMENTOS E ENCARGOS

SOCIAIS

FACILITADORES:
CARLOS ANTNIO MACIEL MENESES
LUCIANO ANTNIO NBREGA CERQUEIRA

SALVADOR
Maio de 2009
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SUMRIO

1 FOLHA DE PAGAMENTO ..... ........................................ .................... ................... .................... 03
1.1 OBRIGATORIEDADE ............. ........................................ .................... ................... .................... 03
1.2 COMPOSIO .. .................... ........................................ .................... ................... .................... 04
1.3 VANTAGENS ..... .................... ........................................ .................... ................... .................... 06
1.3.1 Salrio ................ .................... ........................................ .................... ................... .................... 06
1.3.2 Salrio Mnimo ... .................... ........................................ .................... ................... .................... 07
1.3.3 Jornada de Trabalho .............. ........................................ .................... ................... .................... 08
1.3.4 Formas de pagamentos de salrios ............................... .................... ................... .................... 10
1.3.5 Horas Extraordinrias ............ ........................................ .................... ................... .................... 10
1.3.6 Gratificaes ..... .................... ........................................ .................... ................... .................... 11
1.3.7 Comisses ........ .................... ........................................ .................... ................... .................... 12
1.3.8 Adicionais ......... .................... ........................................ .................... ................... .................... 13
1.3.9 Frias ................ .................... ........................................ .................... ................... .................... 17
1.3.10 Dcimo terceiro salrio .......... ........................................ .................... ................... .................... 20
1.3.11 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio ........ .................... 24
1.3.12 Salrio-maternidade .............. ........................................ .................... ................... .................... 25
1.3.13 Salrio-famlia ... .................... ........................................ .................... ................... .................... 27
1.3.14 Dirias para viagens e ajuda de custo ............................. .................... ................... .................... 28
2 DESCONTOS E ENCARGOS SOCIAIS ........................ .................... ................... .................... 30
2.1 DESCONTOS ... .................... ........................................ .................... ................... .................... 30
2.2 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INSS ................ .................... ................... .................... 31
2.2.1 Contribuio dos segurados empregado, domstico e trabalhador avulso.............. .................... 32
2.2.2 Contribuio das empresas .... ........................................ .................... ................... .................... 33
2.2.3 Contribuio dos empregadores domsticos ................. .................... ................... .................... 35
2.3 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE .................. .................... ................... .................... 35
2.4 VALE-TRANSPORTE ............ ........................................ .................... ................... .................... 37
2.5 ALIMENTAO DO TRABALHADOR ........................... .................... ................... .................... 38
2.6 CONTRIBUIO SINDICAL .. ........................................ .................... ................... .................... 39
2.7 FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO - FGTS .............. ................... .................... 42
2.8 ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO ............... .................... ................... .................... 43
3 REFERNCIAS . .................... ....................................... .................... ................... .................... 44
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1. FOLHA DE PAGAMENTOS

1.1 OBRIGATORIEDADE

A elaborao da folha de pagamentos obrigatria para o empregador, conforme
preceitua o artigo 32 da Lei n. 8.212/91, de 24 de julho de 1991, que dispe sobre a
organizao e o Plano de Custeio da Seguridade Social. Abaixo transcrevemos o texto
legal:
Art. 32. A empresa tambm obrigada a:
I preparar folhas de pagamento das remuneraes pagas ou creditadas a todos os
segurados a seu servio, de acordo com os padres e normas estabelecidos pelo rgo
competente da Seguridade Social;
II lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as
contribuies da empresa e os totais recolhidos;
III prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS e Secretaria da Receita
Federal SRF todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos
mesmos, na forma por eles estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios
fiscalizao;
IV informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS por intermdio
de documento a ser definido em regulamento, dados relacionados aos fatos geradores de
contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS.

Com relao ao inciso I do Art. 32 da Lei n. 8.212/91, nota-se a abrangncia da
folha de pagamento, que deve incluir as remuneraes de todos os segurados a servio da
empresa, dentre os quais podemos citar os empregados, os trabalhadores avulsos e os
contribuintes individuais. A folha de pagamento dever ser elaborada de forma agrupada
para cada tipo de segurado, de acordo com o disposto na Instruo Normativa n. 100/2003
do Instituto Nacional do Seguro Social, embora os recolhimentos das contribuies
previdencirias sejam na mesma GPS Guia da Previdncia Social.
O inciso II do Art. 32 da Lei n. 8.212/91 ressalta a importncia da escriturao
contbil dos fatos geradores das contribuies previdencirias, que devem ser lanados
mensalmente na contabilidade, obedecendo ao regime de competncia, discriminando a
base de clculo das contribuies previdencirias, o montantes das contribuies retidas
dos segurados, o montante das contribuies da empresa e o total recolhido aos cofres da
Previdncia Social.
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Os incisos III e IV do Art. 32 da Lei n. 8.212/91 referem-se ao cumprimento das
obrigaes acessrias e principais relativas aos fatos geradores das contribuies
previdencirias, bem como da disponibilizao de toda a documentao que serviu de base
para a escriturao contbil. Dentre as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de
interesses dos rgos de fiscalizao da Previdncia Social (Secretaria da Receita
Previdenciria) e do Ministrio da Fazenda (Secretaria da Receita Federal) podemos citar:
Registro de Empregados;
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social;
GRFP Guia de Recolhimento da Resciso Contratual e Informaes Previdncia
Social;
GPS Guia da Previdncia Social;
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais (recolhimento do IRPF);
Folha de Pagamentos mensais;
Contracheques;
Registros contbeis;
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais;
Rescises de Contrato de Trabalho

As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que aderiram ao SIMPLES
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas de manterem escriturao contbil
completa, desde que mantenham, em boa ordem e guarda, o Livro Caixa, o Livro de
Registro de Inventrio e toda documentao que serviu de base para a escriturao. Vale
salientar que a guarda desses livros deve perdurar enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes.

1.2 COMPOSIO

A folha de pagamentos, como j foi comentado anteriormente, obrigatria para o
empregador, e pode ser confeccionada de forma manuscrita (menos comum), por meio de
processos mecnicos ou eletrnicos. A forma mais comum de elaborao o meio
eletrnico, pela grande facilidade de clculos que podem ser realizados por programas
especficos ou por meio de planilhas eletrnicas com a utilizao do Microsoft Excel. Com a
grande popularizao e a reduo do custo dos microcomputadores, imprescindvel o uso
do PC (Personal Computer) em todo e qualquer empreendimento, com ou sem finalidade
lucrativa, tendo em vista a necessidades de informaes tempestivas e confiveis.
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A folha de pagamentos composta de duas partes principais que so: vantagens ou
proventos e descontos.
a. Vantagens ou proventos:
Salrio
Gratificaes
Comisses
Horas extras
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Adicional noturno
Frias
13 salrio
Salrio-maternidade
Salrio-famlia
Dirias para viagens
Ajuda de custo

b. Descontos:
Adiantamentos
Faltas injustificadas e atrasos
Contribuio previdenciria
Contribuio sindical (uma vez ao ano)
Imposto de Renda Retido na Fonte
Vale-transporte
Penso alimentcia
Emprstimos
Adiantamento da 1 parcela do 13 salrio
Plano de benefcios sociais (assistncia mdica, previdncia privada, etc)

Alm desses dois elementos principais, a folha de pagamentos deve indicar,
tambm, o valor lquido a ser pago aos segurados. Outras informaes importantes tambm
so necessrias para a elaborao completa da folha de pagamentos como: nome dos
segurados, identificao da empresa (nome e CNPJ), ms de referncia, total bruto da
folha, total de descontos, total lquido da folha, os encargos patronais de FGTS, INSS,
contribuies para terceiros, seguro de acidente de trabalho e total de encargos.
Pelo princpio contbil da competncia, a folha de pagamento deve ser contabilizada
no ms de ocorrncia do fato gerador, mesmo que o pagamento dos salrios seja realizado
no ms seguinte, tendo em vista que a legislao trabalhista permite que o pagamento seja
realizado at o 5 dia til do ms subseqente (Art. 459 1 da CLT). Caso a empresa
adote como norma o pagamento at o 5 dia til do ms subseqente, os valores dos
salrios devidos devem ser apropriados em uma conta classificada no passivo circulante
(salrios a pagar).
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Em folhas de pagamentos mais detalhadas, podem ser evidenciadas informaes
como: setor da empresa, centros de lucros, centros de custos, valor adicionado distribudo
entre os empregados e prestadores de servios, etc.

1.3 VANTAGENS

Dentre as principais vantagens auferidas pelos empregados podemos citar: os
salrios, as horas extras, as gratificaes, as comisses, o adicional de insalubridade, o
adicional de periculosidade, o adicional noturno, as frias, o 13 salrio, o salrio-
maternidade, o salrio-famlia, as dirias para viagens e as ajudas de custo.

1.3.1 Salrio

O salrio pode ser definido como a parte fixa da remunerao recebida pelo
empregado em contrapartida de sua prestao de servios, sendo inadmissvel a sua
reduo, conforme dispe o Art. 7 inciso VI da Constituio Federal de 1988, exceto se
disposto em conveno ou acordo coletivo. De acordo com o Art. 457 da CLT, integram o
salrio no s a importncia fixa estipulada pelo empregador, como tambm as comisses,
gorjetas, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens que excedam a 50%
do salrio percebido pelo empregado e abonos pagos pelo empregador.
A remunerao engloba, alm do salrio, os demais ganhos habituais do
empregado. Dessa forma, remunerao gnero e o salrio espcie. Ainda segundo o
Art. 457 da CLT, integram a remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm
do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como prestao do servio, as
gorjetas que receber; dessa forma, a remunerao composta pelos salrios, horas extras,
adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, adicional noturno, prmios e demais
complementos salariais pagos com habitualidade.
O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade de trabalho, no deve ser
estipulado por perodo superior a um ms, com exceo no que se refere a comisses,
percentagens e gratificaes, de acordo com o Art. 459 da CLT. A forma de pagamento do
salrio dever ser estipulada no contrato individual de trabalho bem como na Carteira de
Trabalho e Previdncia Social do empregado. Quando a forma de pagamento do salrio
mensal, deve-se efetu-lo no mais tardar at o 5 dia til do ms subseqente ao vencido,
conforme comentado anteriormente.
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De acordo com o Art. 465 da CLT, o pagamento dos salrios ser efetuado em dia
til e no local de trabalho, dentro do horrio de servio, ou imediatamente aps o
encerramento deste, exceto quando efetuado por depsito bancrio e o funcionrio puder
sac-lo assim que for preciso. De acordo com a nova redao do Art. 464 da CLT, dada
pela Lei n. 9.528, de 10 de dezembro de 1997, o comprovante de depsito de salrio em
conta bancria do empregado, ter fora de recibo:
Art. 464...
Pargrafo nico ter fora de recibo o comprovante de depsito em conta bancria,
aberta para este fim em nome de cada empregado, com o consentimento deste, em
estabelecimento de crdito prximo ao local de trabalho.
A contabilizao da despesa com salrio de uma empresa, de acordo com os dados
constantes de sua folha de pagamentos a ser quitada no ms seguinte, segundo o regime
de competncia, est discriminada abaixo:

D Despesas com Salrios (Folha Bruta)
C INSS a recolher
C IRRF a recolher
C Salrios a pagar (Folha Lquida)

1.3.2 Salrio Mnimo

O salrio no poder ser inferior ao mnimo, com exceo do salrio do menor
aprendiz, pois lhe ser paga uma quantia nunca inferior a 50% do salrio mnimo durante a
primeira metade da durao mxima prevista para o aprendizado do respectivo ofcio; na
segunda metade passar a perceber, pelo menos, 2/3 do salrio mnimo.
O salrio mnimo institudo pelo Governo Federal. A partir de fevereiro de 2009, foi
reajustado para R$ 465,00, conforme Portaria Interministerial n. 48, de 12 de fevereiro de
2009. Nenhum empregado poder receber menos que o valor previsto para o salrio
mnimo, por trabalho executado em horas regulares da empresa. Um trabalhador receber
menos que o salrio mnimo quando tambm trabalhar em horrio reduzido, ou seja,
receber na proporo de sua carga horria.
Com relao aos benefcios pagos pela Previdncia Social, existem algumas
situaes em que o valor poder ser inferior ao mnimo constitucional como: salrio-famlia,
auxlio-acidente, penses por morte desdobradas e benefcios de acordos internacionais.

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1.3.3 Jornada de Trabalho

A jornada de trabalho o tempo em que o empregado permanece disposio do
empregador, cumprindo ou aguardando ordens. Mesmo que o empregado esteja
temporariamente sem atividade no local de trabalho, esse perodo ser computado como
jornada de trabalho, tendo em vista que o mesmo fica impossibilitado de afastar-se do local
para cuidar de interesses pessoais, ficando disposio do empregador. Em qualquer
atividade privada, a durao normal do trabalho no poder exceder a 8 horas dirias ou 44
horas semanais, conforme o disposto no Art. 7 inciso XIII da Constituio Federal. No
haver distino da jornada de trabalho entre homens e mulheres; para as atividades que,
por fora de lei, contemple a reduo da jornada de trabalho, ser observado o quadro de
jornadas especiais abaixo especificado:

TIPO DE PROFISSO JORNADA ESPECIAL DE TRABALHO
Servios de telefonia/telegrafia 06 horas dirias/36 horas semanais
Bancrios 06 horas dirias de segunda sexta
Operadores cinematogrficos 06 horas dirias
Trabalhadores em minas e subsolo 06 horas dirias/36 horas semanais
Jornalistas Profissionais 05 horas dirias/30 horas semanais
Professores no mesmo estabelecimento
04 horas consecutivas por dia ou 06 aulas
intercaladas
Vigias porturios 06 horas dirias/36 horas semanais
Msicos 05 horas dirias
Mdicos e Dentistas 02 horas no mnimo e 04 horas no mximo
Auxiliares de laboratrios/Radiologistas 04 horas dirias
Engenheiros/Agrnomos/Veterinrios 06 horas dirias
Ascensoristas/Aerovirios 06 horas dirias

Nos trabalhos de turno de revezamento, onde o descanso do domingo seja
substitudo por outro dia da semana, a jornada de trabalho ser de 06 horas dirias. Abaixo
encontra-se o quadro da jornada normal de trabalho de 44 horas semanais:

JORNADA NORMAL DE TRABALHO 44 HORAS SEMANAIS
Segunda Tera Quarta Quinta Sexta Sbado Domingo
7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h DSR
8:00 h 8:00 h 8:00 h 8:00 h 8:00 h 4:00 h DSR
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A Constituio Federal de 1988, em seu Art. 7 inciso XIII, ao estabelecer uma
jornada mxima de 8 horas dirias e 44 horas semanais de trabalho, fixou, indiretamente, a
jornada mxima permitida de 220 horas por ms, conforme clculos abaixo:

44 horas semanais / 6 = 7,3333 horas por dia ou 7 horas e 20 minutos
7horas e 20 minutos por dia = 440 minutos
440 min. x 30 dias = 13.200 minutos por ms (incluindo os descanso semanal remunerado)
13.200 min. / 60 min. = 220 horas mensais.

De acordo com o Art. 67 da CLT, ser assegurado a todo empregado um descanso
semanal de 24 horas consecutivas, conhecido como Descanso Semanal Remunerado,
preferencialmente aos domingos, salvo motivo de convenincia pblica ou necessidade
imperiosa. Dessa forma, no clculo das horas semanais de trabalho, exclui-se o domingo.
A Consolidao das Leis do Trabalho e a Constituio Federal de 1988 permitem os
acordos de compensao e prorrogao da jornada de trabalho, inclusive permite a
formao do banco de horas, institudo pela Lei n. 9.601/98. Atravs de celebrao de
acordos individuais e coletivos de compensao, os empregados podero trabalhar mais em
determinados dias da semana para reduzir ou eliminar o trabalho em outro dia, conforme
exemplo abaixo:
JORNADA DE TRABALHO EM REGIME DE COMPENSAO DE HORAS
Segunda Tera Quarta Quinta Sexta Sbado Domingo
8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h
Compensao
DSR
Compensao
8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h DSR

Com relao s horas extraordinrias, as mesmas s podero exceder de duas
horas o limite legal de 08 horas dirias. Entre duas jornadas de trabalho deve haver um
perodo mnimo de descanso de 11 horas consecutivas para o trabalhador, contadas do
encerramento da jornada ao incio da jornada no dia seguinte. Com relao aos intervalos
para repouso e alimentao, em jornadas superiores a 06 horas de trabalho, aps a quarta
hora, obrigatrio descanso para alimentao de uma hora, no mnimo, e no mximo, de
duas horas. Salvo acordo coletivo com autorizao expressa da DRT, poder existir reduo
ou ampliao dos limites mnimo e mximo do intervalo para repouso e alimentao.

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1.3.4 Formas de pagamentos de salrios

Ao se concluir determinado perodo de trabalho, seja semanal, quinzenal ou mensal,
ter o empregado o direito de receber seu salrio de acordo com o fixado em seu contrato
de trabalho inscrito na CTPS. importante notar que a base de fixao do salrio (por hora,
por ms) no tem relao com a forma de pagamento, ou seja, um empregado poder ter a
base de clculo do salrio fixada em horas e receber o salrio por ms. A base de clculo
a hora, mas a forma de pagamento mensal. O pagamento poder ser realizado por ms,
por quinzena, por semana ou diariamente por pea ou tarefa.
Salrio Mensal: estabelecido com base no calendrio oficial, sendo apurado no final de
cada ms o valor a ser recebido pelo empregado, considerando o ms, para todos os fins, o
perodo de 30 dias, no levando em considerao se o ms possui 28, 29 ou 31 dias. Nessa
forma de pagamento de salrios, dever o empregador pagar ao seu empregado at o 5
dia til do ms subseqente, sendo considerado o sbado como dia til.
Salrio Quinzenal: estabelecido com base em 15 dias do ms, devendo o valor apurado
ser pago at o 5 dia da quinzena vencida, ou seja, os pagamentos sero efetuados at dia
20 do ms correspondente e at o dia 5 do ms subseqente.
Salrio Semanal: tem como base a semana, devendo o valor ser apurado at o 5 dia da
semana vencida.

1.3.5 Horas Extraordinrias

A durao normal da jornada de trabalho de 7 horas e 20 minutos (7,33 horas)
dirias e de 44 horas semanais, salvo nos casos especiais previstos em lei. Tal jornada de
trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no excedente de 02
horas dirias, mediante acordo por escrito entre empregado e empregador ou contrato
coletivo de trabalho. As horas extras devero sofrer um acrscimo de, pelo menos, 50%
sobre o valor da hora normal. Nos casos de haver horas extraordinrias em domingos e
feriados, o acrscimo ser de 100% sobre a hora normal. Salientamos que, em
determinadas categorias profissionais, os empregados recebem maiores percentuais sobre
as horas extras, mediante acordos ou dissdios coletivos. Em funo disso, necessrio ter
em mos a Conveno Coletiva de Trabalho (CCT) da categoria.
As horas extras habituais integram a remunerao dos empregados para todos os
fins, inclusive Descansos Semanais Remunerados (DSR), feriados e FGTS.
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Exemplo:
Dados

25 dias teis no ms
4 domingos e 1 feriado
Salrio mensal = R$ 1.320,00
18 horas extras a 50%
16 horas extras a 100%

Clculos

Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Hora extra 50% = R$ 6,00 x 1,5 = R$ 9,00 Valor = 9 x 18 = R$ 162,00
Hora extra 100% = R$ 6,00 x 2,0 = R$ 12,00 Valor = 12 x 16 = R$ 192,00
Integrao das horas extras ao DSR e feriados = (162 + 192) / 25 x 5 = R$ 70,80
Total bruto = 1320,00 + 162,00 + 192,00 + 70,80 = R$ 1.744,80

Obs.: para fins de clculo da integrao das horas extras ao descanso semanal remunerado
e feriado, basta dividir o valor total das horas extras pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicar o resultado pelo nmero de domingos e feriados.

1.3.6 Gratificaes

Etimologicamente, a palavra gratificao equivale a demonstrao de
agradecimento, de reconhecimento, sendo, portanto, um ato no obrigatrio. So
liberalidades do empregador concedidas aos empregados em funo de determinadas
circunstncias como: festas de fim de ano, aniversrios, incentivos criatividade e
sugestes de melhoria de desempenho ou outros motivos que o empregador julgar
relevante. As gratificaes no integram o salrio normal e as horas extras, porm a
Smula n. 207 do Supremo Tribunal Federal dispe que as gratificaes habituais,
inclusive a de natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio.

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1.3.7 Comisses

A comisso a modalidade de salrio na qual o empregado recebe um percentual
do produto das vendas por ele intermediadas, sendo livremente ajustada pelo empregador.
Se a forma de remunerao do empregado for apenas por meio de comisses, o que
perfeitamente legal, ser garantido pelo menos o valor de um salrio mnimo, caso no
consiga realizar, em determinado perodo, vendas que gerem uma comisso superior ao
valor do salrio mnimo, conforme dispe o Art. 78 da CLT, sendo proibido ao empregador
proceder ao desconto no ms subseqente.
A comisso o prprio salrio pago em percentual sobre as vendas. Conforme
mencionado anteriormente, o salrio pode ser composto exclusivamente por comisses,
desde que seja assegurado o pagamento do salrio mnimo ou piso da categoria
profissional, nos casos das comisses do ms serem inferiores a esses valores. Podem
ocorrer, tambm, situaes em que o empregado receba uma parte fixa alm das
comisses fixadas em percentuais sobre as vendas.
De acordo com o disposto na Smula n. 201 do STF, no devida a remunerao
do descanso semanal e dos feriados ao empregado remunerado mediante comisso. J o
Enunciado n. 27 do TST dispe que devida a remunerao do repouso semanal e dos
dias de feriados ao empregado comissionista, ainda que pracista. Diante dessa divergncia
normativa e considerando que a Smula n. 201 do STF de 1963, defendemos o ponto de
vista de que devida a remunerao do descanso semanal ao trabalhador comissionado.
Se o trabalhador, embora laborando em servio externo, realiza horas extras e as
comprova, tem direito ao pagamento das respectivas horas extras com base em suas
comisses, conforme dispe o Enunciado n. 340 do Tribunal Superior do Trabalho.

Exemplo:
Dados
24 dias teis no ms
Comisso do ms = R$ 3.840,00

Clculos
Repouso semanal = R$ 3.840,00 / 24 dias = R$ 160,00
R$ 160,00 x 6 (domingos e feriado) = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00

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A remunerao do repouso semanal pode ser calculada com base em percentual,
dividindo-se a quantidade de domingos e feriados pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicando o resultado pelo valor da comisso recebida pelo empregado. Aproveitando o
mesmo exemplo anterior, chegaremos ao mesmo resultado, conforme clculos abaixo:

Exemplo:
Dados
24 dias teis no ms
Comisso do ms = R$ 3.840,00

Clculos
Clculo do percentual = 6 / 24 = 0,25 ou 25%
Valor do DSR = R$ 3.840,00 x 25% = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00

1.3.8 Adicionais

Adicional de Insalubridade

De acordo com o Art. 189 da CLT, so consideradas insalubres as atividades que,
por sua natureza, condies ou mtodos de trabalho, expem o empregado a agentes
nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza, da
intensidade do agente e do tempo de exposio a seus efeitos. A insalubridade ser
caracterizada e classificada em consonncia com as Normas expedidas pelo Ministrio do
Trabalho. Existem trs graus de insalubridade: mximo, mdio e mnimo.
Os empregados que trabalham em condies insalubres tm assegurada a
percepo do adicional de insalubridade da seguinte forma:
40% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mximo
20% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mdio
10% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mnimo.

Exemplo:
Salrio-base = R$ 600,00 + Adicional de insalubridade grau mdio
Adicional de insalubridade 20% = R$ 465,00 x 20% = R$ 93,00
Salrio contratual (base + adicional de insalubridade) = R$ 693,00
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Consideram-se agentes nocivos, o rudo excessivo, a umidade, o calor, o frio, o odor
de tintas e produtos qumicos, a radioatividade, poeiras txicas, trepidaes, etc. Os
agentes nocivos so classificados em fsicos, qumicos e biolgicos. Existem categorias
profissionais que podero, de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, obter valores
diferenciados, como por exemplo, os odontologistas, que possuem insalubridade
equivalente a 60%. Apesar do salrio mnimo ter sido fixado como base de clculo da
insalubridade, existem excees. Se a Conveno Coletiva da categoria ou outra norma
fixar outra base, como por exemplo, o salrio normativo ou o piso da categoria, esta regra
dever ser obedecida, porque mais benfica ao empregado.
O empregador ou o tomador dos servios deve proceder a uma avaliao ambiental
no local de trabalho, definindo as condies desfavorveis, consideradas insalubres aos
trabalhadores. Dever, tambm, fornecer os equipamentos de proteo individual ou
coletiva aos trabalhadores, cobrando a utilizao dos mesmos e punindo os infratores. O
Art. 191 combinado com o Art. 194 da CLT dispem que, se a utilizao do equipamento de
proteo individual (EPI) eliminar a ao dos agentes nocivos, o adicional deixa de ser
devido; se os EPIs reduzirem a ao dos agentes nocivos, o percentual da insalubridade
poder ser reduzido.
Em relao durao do trabalho, as prorrogaes ou compensaes da jornada de
trabalho para os trabalhadores em atividades insalubres, s podem ocorrer aps prvia
licena da autoridade do Ministrio do Trabalho, que proceder aos exames necessrios no
local, bem como a verificao dos mtodos de trabalho. Para fins de clculos das horas
extras, o adicional de insalubridade integra a remunerao, conforme preceitua o Enunciado
TST n. 264 de 1986:

Hora Suplementar Clculo A remunerao do servio suplementar composta do valor
da hora normal, integrado das parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional
previsto em lei, contrato, acordo ou conveno coletiva ou sentena normativa.

Adicional de Periculosidade

De acordo com o Art. 193 da CLT, so consideradas atividades ou operaes
perigosas aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem no contato
permanente com inflamveis, explosivos, alta tenso e produtos radioativos, em condies
de risco acentuado. O empregado que trabalho em condies de periculosidade faz jus a
um adicional de 30% sobre o salrio que percebe (salrio-base), no incidindo esse
percentual sobre gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa.
15
Se o empregado trabalhar em servio insalubre e perigoso, dever optar por um dos
adicionais. Da mesma forma que o adicional de insalubridade, se eliminada as condies
de riscos sade ou integridade fsica do trabalhador, desobriga o empregador ao
pagamento do adicional de periculosidade. Existe tambm a obrigatoriedade do empregador
de fornecer os equipamentos de proteo individual, se a funo assim o exigir, mas que
dificilmente eliminar o direito ao respectivo adicional.
proibido o trabalho do menor em servios perigosos ou insalubres, conforme
normas do Ministrio do Trabalho, excetuando-se os menores aprendizes, maiores de 16
anos, estagirios de cursos de aprendizagem na forma da Lei, desde que os locais de
trabalho tenham sido previamente vistoriados e aprovados pela autoridade competente em
matria de segurana e medicina do trabalho (SSMT), devendo os menores ser submetidos
a exames mdicos semestralmente.
Para fins de clculos das horas extras, o adicional de periculosidade no integra a
remunerao, diferentemente do adicional de insalubridade. Dessa forma, as horas extras
s incidiro sobre o salrio normal ou base, caso o trabalhador receba adicional de
periculosidade. Analisando criticamente o Enunciado TST n. 264, citado anteriormente, no
vemos motivos para a no integrao da periculosidade s horas extras, tendo em vista que
a mesma no deixa de ser uma parcela salarial habitual. Em nosso ponto de vista, a
legislao trabalhista no foi uniforme nesse aspecto, utilizando critrios diferenciados para
uma mesma situao. Diante dessa divergncia de critrios, a integrao ou no da
periculosidade remunerao, para fins de clculos das horas extras, fica a critrio do
empregador, tendo em vista que a legislao no o obriga a integrar a periculosidade
remunerao para essa finalidade.

Exemplo:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 600,00 + Adicional de periculosidade
Adicional de periculosidade 30% = R$ 600,00 x 30% = R$ 180,00
Salrio contratual (base + adicional de periculosidade) = R$ 780,00

Adicional Noturno

Considera-se noturno o trabalho realizado entre as 22 horas de um dia at s 5
horas do dia seguinte, para o trabalhador urbano, conforme preceitua o Art. 73 da CLT.
Para o trabalhador rural que trabalha na lavoura (agricultura), o trabalho noturno das 21
horas de um dia s 5 horas do dia seguinte; para o trabalhador rural que trabalha na
16
pecuria, o trabalho noturno das 20 horas de um dia s 4 horas do dia seguinte. Para o
trabalhador urbano, a hora noturna tem a durao de 52 minutos e 30 segundos; para o
trabalhador rural no existe diferenciao da durao da hora noturna em comparao
diurna. O adicional noturno para o trabalhador urbano de 20%, pelo menos, sobre a hora
diurna; para o trabalhador rural de 25%.
Para fins de clculo de horas extras, o adicional noturno integra a remunerao do
trabalhador. Para calcular a hora extra do trabalhador que recebe adicional noturno
preciso incorporar a diferena entre a hora diurna em relao noturna, tendo em vista que
7 horas de trabalho noturno equivale a 8 horas de trabalho diurno, conforme demonstrado a
seguir:

Dados:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.320,00
14 horas extras noturnas a 50%
Jornada de trabalho de 22 h. s 05 h. = 7 horas
7 horas x 60 min. = 420 min.
420 min. / 52,5 = 8 horas
Diferena entre a hora diurna da noturna = 60 min / 52,5 min = 1,142857

Clculos:
Salrio mensal = R$ 1.320,00 + adicional noturno
Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Salrio por hora com adicional noturno 20% = R$ 6,00 x 1,2 = R$ 7,20
Salrio contratual (base + adicional noturno) = R$ 7,20 x 220 horas = R$ 1.584,00
Horas extras = salrio por hora com adicional x % da hora extra x Qd. de horas x 1,142857
Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 x 1,142857 = R$ 172,80

Obs.: Caso as horas extras fossem realizadas em horrio diurno, no precisaria multiplicar
pela constante 1,142857 (diferena entre a hora diurna para a hora noturna). O valor das
horas extras seria calculado da seguinte forma:

Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 = R$ 151,20

17
1.3.9 Frias

Todo empregado adquire direito a frias aps 12 meses de vigncia do contrato de
trabalho (perodo aquisitivo), sem prejuzo da remunerao, na seguinte proporo (art. 130
da CLT):
30 dias corridos, quando no houver faltado ao trabalho mais de 05 dias;
24 dias corridos, quando houver faltado de 06 a 14 dias;
18 dias corridos, quando houver faltado de 15 a 23 dias;
12 dias corridos, quando houver faltado de 24 a 32 dias.

De acordo com o regime de competncia, as despesas com frias no devem ser
reconhecidas e registradas somente por ocasio de seu efetivo pagamento, mas ser
considerada como encargo adicional registrado mensalmente durante o perodo aquisitivo
dos empregados, isto , no perodo em que houve efetivamente a prestao dos servios.
Os valores correspondentes s frias adquiridas, ao abono e aos encargos sociais
incidentes devem ser reconhecidos contabilmente como custo ou despesa operacional,
tendo como contrapartidas contas de proviso para frias e proviso para encargos sobre
frias ou, alternativamente, uma nica conta denominada proviso para frias e encargos
sociais, ambas classificadas no passivo circulante. As frias anuais esto previstas nos Arts.
129 a 153 da CLT.
As baixas das provises para frias e encargos sociais ocorrero no momento da
concesso das frias ou de sua indenizao por desligamento do empregado. Caso o saldo
seja insuficiente, o excedente ser debitado diretamente como custos ou despesas
operacionais.

Tabela de frias proporcionais:

Frias
proporcionais
30 dias
(at 5 faltas)
24 dias
(de 6 a 14 faltas)
18 dias
(de 15 a 23 faltas)
12 dias
(de 24 a 32 faltas)
1/12 2,5 dias 2 dias 1,5 dia 1 dia
2/12 5 dias 4 dias 3 dias 2 dias
3/12 7,5 dias 6 dias 4,5 dias 3 dias
18
As faltas a serem consideradas para definio do nmero de dias de frias so
apenas as injustificadas, pois as ausncias consideradas legais no acarretam a reduo
das frias. No so consideradas tambm, para efeitos de frias, as faltas de meio
expediente e aquelas que foram abonadas pela empresa.
Perda do direito a frias: no ter direito a frias o empregado que, no curso do perodo
aquisitivo (art. 133 CLT):
permanecer em licena remunerada por mais de 30 dias;
deixar de trabalhar por mais de 30 dias, com percepo de salrios, em decorrncia
de paralisao total ou parcial das atividades da empresa;
deixar o emprego e no for readmitido dentro de 60 dias subseqentes a sua sada;
permanecer recebendo auxlio-doena da Previdncia Social por mais de 180 dias,
mesmo que descontnuo.
Faltas justificadas: o empregado poder deixar de comparecer ao trabalho, sem prejuzo do
salrio nas seguintes hipteses (art. 131 CLT):
at 2 dias consecutivos em caso de falecimento de cnjuge, ascendente,
descendente, irmo ou pessoa que, declarada em sua CTPS, viva sob sua
dependncia econmica;
at 3 dias consecutivos em virtude de casamento;
at 5 dias consecutivos aps o nascimento do filho (licena paternidade);
por 1 dia em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue
devidamente comprovada;
at 2 dias, consecutivos ou no, para fins de se alistar como eleitor;
no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do servio militar
(alistamento, exames mdicos, etc.);
nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular
para ingresso em estabelecimento de ensino superior;
A concesso das frias dever ser comunicada ao empregado, por escrito, com
antecedncia mnima de 30 dias. Dessa comunicao, o empregado dever dar recibo. A
concesso das frias dever ser anotada na CTPS do empregado e no livro de registro de
empregados, em local prprio para essa finalidade.
Abono pecunirio: o empregado tem o direito de converter um tero de suas frias em
abono pecunirio. Assim, por exemplo, o empregado que tiver direito a 30 dias de frias
poder optar por descansar todo o perodo ou apenas 20 dias, recebendo os dias restantes
(um tero) em dinheiro.
19
O abono pecunirio dever ser requerido pelo empregado, por escrito, at 15 dias
antes do trmino do perodo aquisitivo. Aps esse prazo, a concesso do abono ficar a
critrio do empregador.
Abono de 1/3 Constitucional: em seu artigo 7, inciso XVII, a Constituio Federal de 1988
d ao trabalhador um adicional de 1/3 a mais do que o salrio normal, por ocasio das
frias anuais remuneradas. Haver a incidncia do INSS e IRPF sobre as frias, inclusive
sobre 1/3 Constitucional, separadamente dos salrios, conforme ser visto posteriormente
com mais detalhes na parte de descontos.
Frias em dobro: o empregador tem o limite de 12 meses subseqentes aquisio do
direito pelo empregado para conceder as suas frias (perodo concessivo). Ultrapassando
esse perodo, o empregador dever pag-la em dobro.
Prescrio das frias: conforme o inciso XXIX do artigo 7 da Constituio Federal
prescreve em cinco anos o direito de pleitear os crditos referentes s frias, contado a
partir da data final do perodo aquisitivo.
Frias na resciso do contrato de trabalho: o empregado que j tenha direito adquirido,
correspondente ao perodo de frias, por ocasio da cessao do contrato de trabalho, no
importando a sua causa, ter direito remunerao simples ou em dobro, conforme o caso.
O empregado que for desligado por pedido de dispensa ou por justa causa com menos de
12 meses de servio no ter direito a frias proporcionais, fazendo jus ao seu
recebimento apenas aqueles que forem desligados sem justa causa ou cujo contrato de
trabalho se extinguir em prazo determinado.
Exemplos:
Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/07/2008 a 30/06/2009
Salrio mensal: R$ 2.650,00
05 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/07/2009 a 30/07/2009
02 dependentes

Clculos:
30 dias de frias = R$ 2.650,00
+ 1/3 constitucional = 2.650,00 / 3 = R$ 883,33
Valor total das frias = 2.650,00 + 883,33 = R$ 3.533,33 ou 2.650,00 x 1,333333 = R$ 3.533,33
INSS 11% = R$ 3.218,90 (teto mximo) x 11% = R$ 354,08
IRPF R$ 3.533,33 R$ 354,08 (2 x R$ 144,20) = R$ 2.890,85 x 22,5% - R$ 483,84 = R$ 166,60

20
As tabelas abaixo descrevem didaticamente a composio da remunerao, os
descontos e o valor lquido devido ao trabalhador, objeto do exemplo anterior:
Salrio 1/3 de frias BRUTO
2.650,00 883,33 3.533,33
INSS Depend. Total
354,08 288,40 642,48
2.890,85
22,50% Deduo Valor devido
650,44 483,84 166,60
DEDUES
RENDIMENTOS
IRRF
Base de clculo do IRPF

Obs.: os detalhes sobre os descontos da contribuio previdenciria e do Imposto de
Renda Retido na Fonte sero vistos em captulo especfico.

Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/05/2008 a 30/04/2009
15 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/06/2009 a 18/06/2009 (18 dias de frias)
No possui dependentes

Clculos:
18 dias de frias = 1.250,00 / 30 x 18 = R$ 750,00
+ 1/3 constitucional = 750,00 / 3 = R$ 250,00
Valor total das frias = 750,00 + 250,00 = R$ 1.000,00 ou 750,00 x 1,333333 = R$ 1.000,00
INSS 9% = R$ 1.000,00 x 9% = R$ 90 ,00
IRPF R$ 1.000,00 R$ 90,00 = R$ 910,00 isento

1.000,00
(90,00)
0,00
910,00
Discrminao da remunerao
Valor Bruto
(-) INSS
(-) IRRF
Valor Lquido

1.3.10 Dcimo terceiro salrio

O dcimo terceiro salrio ou gratificao natalina um direito do trabalhador que foi
institudo pela lei n. 4.090/62 e complementada pela Lei n. 57.155/65. A Constituio
Federal de 1988 em seu Captulo II Dos Direitos Sociais dispe, em seu artigo 7, que
os trabalhadores urbanos, rurais e domsticos, inclusive os avulsos e aposentados, fazem
jus ao dcimo terceiro salrio. uma gratificao anual concedida aos empregados, que
tem como base de clculo a remunerao mensal integral ou o valor da aposentadoria.
3.533,33
(354,08)
(166,60)
3.012,65
Discrminao da remunerao
Valor Bruto
(-) INSS
(-) IRRF
Valor Lquido
21
Corresponde a 1/12 da remunerao devida ao empregado no ms de dezembro,
por ms de servio. A frao igual ou superior a 15 dias de trabalho dar direito a 1/12 avos
do dcimo terceiro salrio. Da mesma forma que a despesa com frias, o dcimo terceiro
salrio tambm dever ser contabilizado mensalmente por meio da constituio de uma
proviso para dcimo terceiro salrio, com base no tempo transcorrido, apropriando-se,
mensalmente, 1/12 avos do valor da remunerao mais os encargos sociais. A contrapartida
dever ser como custos ou despesas operacionais.
As faltas legais ou justificadas no influem no pagamento do dcimo terceiro salrio,
conforme dispe o Art. 2 da Lei n. 4.090/62; j em relao s faltas injustificadas, deve-se
analisar cada ms individualmente, para verificar se o empregado trabalhou ou no o
mnimo de 15 dias. Os afastamentos superiores a 15 dias no ms, por motivo de doena,
retiram o direito ao dcimo terceiro do empregado afastado pelo perodo do afastamento.
O pagamento do 13 salrio efetuado em duas parcelas da seguinte forma:
50% quando houver solicitao do empregado por escrito, no ms de janeiro, para
ser pago quando da concesso das frias ou, quando no solicitado, at o dia 30 de
novembro a ttulo de adiantamento.
50% dever ser pago at o dia 20 de dezembro, quando ento sofrer todos os
descontos devidos, levando em considerao o total da gratificao.
De acordo com o disposto no Art. 3 do Decreto n. 57.155/65, a primeira parcela do
dcimo terceiro dever ser quitada no perodo de fevereiro a novembro de cada ano.
Quando de sua antecipao, dever ser recolhido apenas o FGTS; os descontos de INSS e
IRPF devero ser feitos quando do pagamento da segunda parcela.
O valor da primeira parcela, a ser paga at 30 de novembro, salvo se o empregado a
recebeu por ocasio das frias, ser equivalente metade de seu salrio contratual devido
no ms anterior, para os trabalhadores com salrio fixo; para os trabalhadores que recebem
salrio varivel, ser equivalente metade da mdia mensal at o ms de outubro; para os
trabalhadores que recebem salrio misto (parte fixa e parte varivel), ser equivalente
metade do salrio contratual percebido no ms anterior adicionado metade da mdia
mensal referente parte varivel.
O valor da segunda parcela, a ser paga at o dia 20 de dezembro, conforme dispe
o Art. 1 da Lei n. 4.749/65, ser deduzido dos encargos de INSS e IRRF, alm do
adiantamento referente ao pagamento da primeira parcela. Para os trabalhadores que
recebem salrio fixo, o valor da segunda parcela do dcimo terceiro ser equivalente ao
salrio contratual vigente no ms de novembro; para os trabalhadores que recebem salrio
22
essencialmente varivel, o valor ser equivalente mdia mensal das importncias
recebidas no perodo de janeiro a novembro; para os trabalhadores que recebem salrio
misto, o valor ser equivalente mdia mensal da parte varivel percebida de janeiro a
novembro adicionada ao salrio fixo vigente no ms de dezembro.
Ainda com relao ao salrio varivel, se at o dia 20 de dezembro no for possvel
saber quanto recebero os empregados no referido ms, aqueles que sejam remunerados
com base em comisses ou outras modalidades de remuneraes variveis, devero ter o
valor do dcimo terceiro salrio recalculado e complementado, se for o caso, at o 5 dia til
do ms de janeiro do ano seguinte.
A base de clculo do dcimo terceiro salrio a remunerao integral do
empregado, compreendendo, alm do salrio normal, as comisses, percentagens,
gratificaes ajustadas, os adicionais, as dirias para viagens que excedam a 50% do
salrio percebido pelo empregado e os abonos pagos pelo empregador.

Modelo de requerimento:
solicito, nos termo da Lei vigente, que na ocasio do pagamento das minhas frias do
perodo 2008/2009, tambm me seja pago o adiantamento de 50% do 13 salrio.
Salvador/Ba, 13 de junho de 2009.
O 13 salrio dever ser pago proporcionalmente nos casos de resciso de contrato
de trabalho sem justa causa.
Pagamento do dcimo terceiro salrio do ano de 2009

Exemplo 1
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio fixo
Data de admisso: 01/05/2003
No possui dependentes

Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2009 = 1.250,00 x 50% = R$ 625,00
Valor bruto da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2009 = R$ 1.250,00
Descontos: Adiantamento da 1 parcela = R$ 625,00
Contribuio do INSS 9% = R$ 112,50
IRRF = 1.250,00 112,50 = 1.137,50 = R$ 0,00

1.250,00
(625,00)
(112,50)
0,00
512,50
Discrminao da remunerao - 13 Salrio
Valor Bruto
(-) Adiantamento
(-) INSS
(-) IRRF
Valor Lquido

23
Exemplo 2
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio Varivel
Mdia das comisses at o ms de outubro: R$ 1.480,00
01 dependente

Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2009 = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00
2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro) = R$ 1.520,00
Descontos: Adiantamento da 1 parcela = R$ 740,00
IRRF = 1.520,00 136,80 144,20 = 1.239,00 = R$ 0,00

1.520,00
(740,00)
(136,80)
0,00
643,20
Valor Bruto
(-) Adiantamento
(-) INSS
(-) IRRF
Valor Lquido

Exemplo 3
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio misto (parte fixa e parte varivel)
Salrio mensal: R$ 800,00
Mdia das comisses at o ms de outubro: R$ 1.480,00
02 dependentes

Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2009 = 800,00 x 50% = R$ 400,00
+ 50% da mdia das comisses = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00
Total da 1 parcela do dcimo terceiro = R$ 1.140,00
2 parcela (Salrio mensal) = R$ 800,00
2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro) = R$ 1.560,00
Total bruto da 2 parcela do dcimo terceiro = R$ 2.360,00
Descontos: Adiantamento da 1 parcela = R$ 1.140,00
IRRF = 2.360,00 - 259,60 288,40 = 1.812,00 = R$ 28,31

2.360,00
(1.140,00)
(259,60)
(28,31)
932,09
Valor Bruto
(-) Adiantamento
(-) INSS
(-) IRRF
Valor Lquido

24
1.3.11 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio

Conforme comentado anteriormente, as provises para frias e dcimo terceiro
salrio devem ser apropriadas de forma que atendam ao princpio da competncia, dessa
forma essas provises e os respectivos encargos sociais devem ser constitudos
mensalmente, durante o perodo aquisitivo dos empregados, pois nesse perodo que
gerada a obrigao da empresa.
As provises para frias e dcimo terceiro, bem como seus encargos sociais, tm
como contrapartida, contas de custos dos produtos ou despesas operacionais, dependendo
da alocao da mo-de-obra dos empregados: se os empregados trabalham diretamente ou
indiretamente na elaborao dos produtos, os gastos com mo-de-obra integram os
produtos, portanto, sero classificados como custos; se os empregados trabalham nos
setores administrativos e/ou de vendas, os gastos com essa mo-de-obra sero
classificados como despesas operacionais. A seguir ser evidenciada a contabilizao dos
valores das frias, do dcimo terceiro salrio e dos respectivos encargos sociais:
Dados:
Salrio Mensal
Empregado A 500,00
Empregado B 490,00

Clculo da proviso mensal das frias
Valor + 1/3
Valor
mensal INSS FGTS Total
Empregado A 500 666,67 55,56 15,44 4,44 75,44
Empregado B 490 653,33 54,44 15,14 4,36 73,94
Total 110,00 30,58 8,80 149,38
Empregado
Salrio-base
FRIAS

O valor mensal das frias calculado adicionando-se ao salrio-base do empregado 1/3
constitucional, depois divide-se o resultado por 12 meses.
A alquota patronal do INSS de 27,8% (ser vista com maiores detalhes na parte de
encargos sociais) e incide sobre o valor mensal das frias.
A alquota do FGTS de 8,0% e incide sobre o valor mensal das frias.

Contabilizao como despesas:
1 149,38 110,00 1 39,38 1
DESPESAS ADMINISTRATIVAS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Frias Proviso para frias Proviso p/ encargos sobre frias

25
Contabilizao como custos:

1 149,38 110,00 1 39,38 1
CUSTO DE PRODUO
Frias
PASSIVO CIRCULANTE
Proviso para frias
PASSIVO CIRCULANTE
Proviso p/ encargos sobre frias

Clculo da proviso mensal do dcimo terceiro salrio

Valor
mensal INSS FGTS Total
A 500 41,67 11,58 3,33 56,58
B 490 40,83 11,35 3,27 55,45
Total 82,50 22,93 6,60 112,03
13 SALRIO
Empregado
Salrio-base

Obs.: Os lanamentos contbeis da proviso mensal do dcimo terceiro salrio so
idnticos aos lanamentos das frias, s modificando apenas o nome das contas.

Contabilizao como despesas:

1 112,03 82,50 1 29,53 1
DESPESAS ADMINISTRATIVAS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
13 Salrio Proviso para 13 Salrio Proviso p/ encargos sobre 13

Contabilizao como custos:

1 112,03 82,50 1 29,53 1
CUSTO DE PRODUO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
13 Salrio Proviso para 13 Salrio Proviso p/ encargos sobre 13

1.3.12 Salrio-maternidade

um benefcio devido segurada da Previdncia Social durante o perodo de 120
dias, podendo ter seu incio no perodo entre 28 dias antes do parto e a data de ocorrncia
deste. Possuem direito ao salrio-maternidade: a segurada empregada, a empregada
domstica, a trabalhadora avulsa e a segurada especial. A partir da vigncia da Lei n.
9.876, de 26 de novembro de 1999, passaram a ter direito ao salrio-maternidade: a
segurada facultativa (estudante, dona de casa, desempregada) e a contribuinte individual
(autnoma, equipara a autnoma e a empresria).
26
Carncia: no se exige carncia para as seguradas empregadas, trabalhadoras avulsas e
empregadas domsticas; para a segurada especial ser exigida a comprovao do
exerccio de atividade rural nos 10 meses imediatamente anteriores ocorrncia do fato
gerador (nascimento da criana), mesmo que de forma descontnua; para as seguradas
facultativas e contribuintes individuais sero exigidas 10 contribuies imediatamente
anteriores ocorrncia do fato gerador.
Durao: conforme comentado anteriormente, a durao do salrio-maternidade ser de
120 dias, podendo ser 28 dias antes e 91 dias aps o parto. Em alguns casos excepcionais,
os perodos de repouso antes e depois do parto podem ser aumentados de duas semanas
cada um, mediante atestado mdico oficial. Nos casos de aborto no-criminoso, ocorrido
at a 23 semana de gravidez, comprovado mediante atestado mdico oficial, a segurada
ter direito a duas semanas de salrio-maternidade.
Caso o aborto ocorra a partir da 24 semana (sexto ms) de gestao, ser
considerado como parto, e a segurada ter direito aos 120 dias previstos em Lei, sem a
necessidade de avaliao mdico-pericial, bastando apenas a apresentao do atestado
mdico.
Local de recebimento: para a empregada e a trabalhadora avulsa o salrio-maternidade
ser pago pela empresa, sindicato ou rgo gestor de mo-de-obra que far a
compensao quando do recolhimento das contribuies previdencirias, tendo em vista
que o benefcio devido pela Previdncia Social; para a empregada domstica, segurada
especial, facultativa e contribuinte individual o requerimento do benefcio feito nas
agncias do INSS Instituto Nacional do Seguro Social e pago nas agncias bancrias.
Valor do benefcio:
a) Para a empregada com salrio fixo, a renda mensal do benefcio ser equivalente ao
valor da sua remunerao devida no ms do afastamento, no sujeita ao limite
mximo do salrio de contribuio, porm sujeita ao limite mximo correspondente
remunerao de Ministros do Supremo Tribunal Federal; para a empregada com
salrio total ou parcialmente varivel, o valor da renda mensal do benefcio ser igual
mdia aritmtica simples dos seis ltimos salrios de contribuio, tambm no
sujeito ao limite mximo do salrio de contribuio da previdncia Social que,
atualizado para o ms de fevereiro de 2009, equivale a R$ 3.218,90.
b) Para a trabalhadora avulsa, a renda mensal do benefcio corresponde a sua ltima
remunerao integral, equivalente a um ms de trabalho, no sujeito ao limite mximo
do salrio de contribuio da Previdncia Social.
27
c) Para a empregada domstica, a renda mensal do benefcio corresponde a seu ltimo
salrio de contribuio, sujeito ao limite mximo da Previdncia Social.
d) Para a segurada especial, a renda mensal do benefcio corresponde ao salrio
mnimo vigente.
e) Para a segurada contribuinte individual e facultativa, a renda mensal do salrio-
maternidade corresponde mdia aritmtica simples dos 12 ltimos salrios de
contribuio, apurados em perodo no superior a 15 meses, sujeito ao limite mximo
do salrio de contribuio.
Observaes:
Durante a percepo do salrio maternidade ser descontada a contribuio
previdenciria;
Nos casos de parto antecipado, devidamente comprovado, o perodo de carncia
ser reduzido em nmero de contribuies equivalentes ao nmero de meses em que
o parto foi antecipado (seguradas especiais, facultativas e contribuintes individuais).
O salrio-maternidade da segurada empregada somente ser devido pela
Previdncia Social enquanto existir a relao de emprego, mas, a partir de
14/06/2007, data da vigncia do Decreto n. 6.122/07, o benefcio passou a ser
devido desempregada que mantenha qualidade de segurada.
Em casos de empregos concomitantes, a segurada far jus ao salrio-maternidade
relativo a cada emprego.
O salrio maternidade ser devido segurada da Previdncia Social que adotar ou
obtiver guarda judicial, a partir de 16 de abril de 2002, data da publicao da Lei n.
10.421/02. Nesses casos a durao do benefcio varia em funo da idade da criana
adotada:
a) At um ano completo 120 dias
b) A partir de 1 ano at 4 anos 60 dias
c) A partir de 4 at 8 anos 30 dias.

1.3.13 Salrio-famlia

um benefcio devido pela Previdncia Social e pago pela empresa, que compensa
os valores pagos aos seus empregados quando do recolhimento da contribuio
previdenciria. O salrio-famlia devido ao segurado empregado, exceto o domstico, e ao
28
trabalhador avulso que recebe remunerao at R$ 752,12. devido em funo dos filhos
ou equiparados de qualquer condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de
idade. De acordo com a Portaria Interministerial MPAS/GM n. 58, de 12 de fevereiro de
2009, os valores das cotas do salrio-famlia, a partir de 01 de fevereiro de 2009, so os
abaixo discriminados:
a) R$ 25,66 para o segurado com remunerao mensal no superior a R$ 500,40;
b) R$ 18,08 para o segurado com remunerao mensal superior a R$ 500,40 e igual ou
inferior a R$ 752,12.
O salrio-famlia no se incorpora ao valor do salrio e, por esse motivo, no h
incidncia de contribuio previdenciria. devido tambm ao segurada empregado e ao
trabalhador avulso que esteja em gozo de auxlio-doena, aposentadoria por invalidez ou
aposentadoria por idade e a qualquer outro aposentado com mais de 65 anos de idade, se
homem, e 60 anos de idade, se mulher, desde que possuam filhos ou equiparados, de
qualquer condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de idade. Tambm dever
ser observado o limite da renda mensal do benefcio. A cota do salrio-famlia ser devida
proporcionalmente aos dias trabalhados nos meses de admisso e demisso.
Contabilizao do salrio-famlia
D INSS a recolher
C Salrio-famlia a pagar

1.3.14 Dirias para viagens e ajuda de custo

As dirias para viagens so valores destinados a reembolsar despesas com
deslocamentos do trabalhador no desempenho normal de suas atribuies fora da regio do
local de trabalho. No integram a remunerao, para fins de incidncia da contribuio
previdenciria, as dirias cujo valor no exceda de 50% do salrio percebido pelo
empregado, conforme dispe o Art 457 da CLT e 9 do Art. 28 da Lei n. 8.212/91.
A ajuda de custo o valor pago pelo empregador ao empregado para fazer frente a
certas despesas, sobretudo as de transferncia do empregado para outro local de trabalho;
possuem carter indenizatrio, nunca salarial. Tambm no integram a remunerao do
trabalhador para fins de incidncia da contribuio previdenciria, desde que no excedam
de 50% do salrio percebido pelo empregado.
29
Caso as dirias para viagens e/ou ajuda de custo sejam superiores a 50% do salrio
do empregado, as mesmas iro compor a base de clculo do INSS e FGTS. Cabe destacar
que caso as dirias e/ou a ajuda de custo ultrapassem os 50% do salrio do empregado, o
desconto da contribuio previdenciria incidir sobre a totalidade das mesmas e no sobre
o que exceder de 50%, limitado a R$ 354,08 correspondente aplicao da alquota de
11% sobre o teto previdencirio de R$ 3.218,90 (teto reajustado no ms de fevereiro de
2009).
Contabilizao
D Despesas com Dirias/ajuda de custo
C Salrios a pagar

30
2. DESCONTOS E ENCARGOS SOCIAIS

2.1 DESCONTOS

Nos termos do Art. 462 da CLT, somente podero ser descontados do salrio do
empregado os adiantamentos e os descontos expressamente previstos em lei ou conveno
coletiva. A legislao em vigor permite os seguintes descontos:

adiantamentos (CLT, Art. 462);
falta injustificada e respectivo descanso semanal remunerado correspondentes
quela semana;
reparao por dano doloso (CLT, Art. 462);
reparao por dano culposo, desde que essa possibilidade tenha sido acordada
(CLT, Art. 462);
contribuies previdencirias e sindicais (CLT, Art. 578);
imposto de renda retido na fonte;
prestao de alimentos (CPC, Art. 734);
pagamento de multa criminal (CP, Art. 50);
prestaes correspondentes ao pagamento de dvidas contradas para a aquisio
de unidade habitacional no Sistema Financeiro de Habitao (Lei n. 5.725/71 Art.
1);
compensao por falta de aviso prvio do empregado demissionrio (CLT, Art.487);
estorno de comisso j paga, verificada a insolvncia do comprador (Lei n.
3.207/57, Art. 7);
adiantamento da 1 parcela do dcimo terceiro salrio no caso de extino do
contrato de trabalho, por justa causa, antes de 20 de dezembro (Lei n. 4.749/65,
Art. 3).

Os tribunais admitem outros descontos, a exemplo do desconto de assistncia
mdico-hospitalar, odontolgica, de seguro, de previdncia privada, de entidade
cooperativa, etc., desde que haja autorizao prvia e por escrito do empregado e desde
que no fique configurada a existncia de coao ou outro defeito que torne o ato jurdico
sem efeito, conforme o disposto no enunciado 342 do TST.

31
2.2 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INSS

A Seguridade Social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
poderes pblicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo sade,
previdncia e assistncia social. No que se refere Previdncia Social, o objetivo
primordial assegurar aos seus beneficirios os meios indispensveis de manuteno da
sobrevivncia nas situaes de riscos sociais como: incapacidade temporria ou
permanente, idade avanada, morte, recluso, etc. Os beneficirios so classificados em
segurados e dependentes.
De acordo com o art. 5 do Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo
Decreto n. 3.048/99, a Previdncia Social ser organizada sob a forma de regime geral, de
carter contributivo e de filiao obrigatria, observados os critrios que preservem o
equilbrio financeiro e atuarial, e atender as seguintes situaes de riscos sociais:

cobertura de eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada;
proteo maternidade, especialmente gestante;
proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio (seguro-desemprego);
salrio-famlia e auxlio recluso aos dependentes dos segurados de baixa renda; e
penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro (a) e
dependentes.

Todas as situaes de riscos sociais acima descritas so cobertas pela Previdncia
Social, com exceo do seguro-desemprego, que administrado pelo Ministrio do
Trabalho e Emprego e pago pela Caixa Econmica Federal. A Previdncia Social
compreende:

O Regime Geral de Previdncia Social (RGPS); e
Os Regimes Prprios de Previdncia dos servidores pblicos civis e militares (RPPS)

A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal,
dos Municpios e de contribuies sociais. Conforme mencionado anteriormente, a
Seguridade Social abrange a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social, no sendo
exigidas contribuies do particular para ter acesso s aes relativas Sade e
Assistncia social.
No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto de receitas
provenientes:
32
Da Unio;
Das Contribuies Sociais; e
De outras fontes.
A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal,
fixados obrigatoriamente na Lei Oramentria Anual; as contribuies sociais so:
as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos
segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
as dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salrio de contribuio dos
empregados domsticos a seu servio;
as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio;
as das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional, incidentes
sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo
o territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais,
e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos,
publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos;
as incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural;
as das empresas, incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro; e
as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos.

2.2.1 Contribuio dos segurados empregado, domstico e trabalhador avulso

Os empregados, empregados domsticos e trabalhadores avulsos so responsveis
por parte do custeio da Previdncia Social, conforme mencionado anteriormente. O governo
atribuiu s empresas, sindicatos, rgos gestores de mo-de-obra e empregadores
domsticos a responsabilidade de serem intermedirios na arrecadao das contribuies
previdencirias (INSS) dos empregados, trabalhadores avulsos e empregados domsticos,
alm de recolherem a parte que lhe cabem no custeio da Previdncia Social. Na folha de
pagamentos, devero constar os valores descontados de cada um dos empregados a ttulo
de contribuio previdenciria, cujo total permanecer retido pela empresa, registrado no
passivo circulante (INSS a recolher), para recolhimento at o dia 20 do ms subseqente,
prorrogando-se o vencimento para o dia til imediatamente posterior caso no haja
expediente bancrio no dia 20, conforme disposies da Medida Provisria 447/2008.

33
A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso
calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio de
contribuio mensal, de forma no cumulativa, de acordo com a tabela abaixo discriminada:
TABELA DE CONTRIBUIO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMPREGADO
DOMSTICO E TRABALHADOR AVULSO, PARA PAGAMENTO DE REMUNERAO A
PARTIR DE 1 DE FEVEREIRO DE 2009.

SALRIO-DE-CONTRIBUIO
(R$)
ALQUOTA PARA FINS DE
RECOLHIMENTO AO INSS
At 965,67 8,00%
de 965,68 at 1.609,45 9,00%
de 1.609,46 at 3.218,90 11,00%

2.2.2 Contribuio das empresas

As contribuies a cargo da empresa, destinadas Seguridade Social, alm das
incidentes sobre o faturamento e o lucro, so as discriminadas abaixo:
20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo,
durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem
servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes
de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou,
ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa;
para o financiamento dos benefcios de aposentadoria especial e daqueles concedidos
em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente de riscos
ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no
decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, aplicando-se as
seguintes alquotas:
a. 1% para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do
trabalho seja considerado leve;
b. 2% para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do
trabalho seja considerado mdio;
c. 3% para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do
trabalho seja considerado grave;
20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer
do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios;
15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente
a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de
trabalho.

34
Alm das contribuies acima mencionadas, as empresas contribuem com 5,8%
para outras entidades ou terceiros (Salrio educao, SEBRAE, INCRA, SESI, SESC,
SEST, SENAI, SENAC, SENAT). Abaixo encontra-se discriminada as contribuies sociais
patronais:

TABELA DE CONTRIBUIES SOCIAIS PATRONAIS
Tipo de contribuio Indstria Comrcio Transportes

Parte fixa 20,00% 20,00% 20,00%
SAT * 2,00% 2,00% 2,00%

Salrio educao 2,50% 2,50% 2,50%
INCRA 0,20% 0,20% 0,20%
SEBRAE 0,60% 0,60% 0,60%
SENAI 1,00% -- --
SESI 1,50% -- --
SENAC -- 1,00% --
SESC -- 1,50% --
SENAT -- -- 1,00%
SEST -- -- 1,50%
Total de contribuies de terceiros 5,80% 5,80% 5,80%

TOTAL 27,80% 27,80% 27,80%

O seguro de acidente de trabalho (SAT) poder ter as seguintes alquotas:

1% - risco de grau leve
2% - risco de grau mdio
3% - risco de grau mximo

Nos casos em que o segurado exera atividade sujeita a condies especiais, com
exposio a agentes fsicos, qumicos, biolgicos ou associao de agentes, as alquotas do
SAT sero acrescidas de 12, 9 ou 6%, para financiamento das aposentadorias especiais
respectivamente aos 15, 20 ou 25 anos de servio (Lei n. 9.732/98).

35
2.2.3 Contribuio dos empregadores domsticos

A contribuio do empregador domstico de 12% sobre o salrio de contribuio
do empregado domstico a seu servio. Deve ser recolhida juntamente com a do
empregado domstico, em GPS (Guia da Previdncia Social) at o dia 15 do ms
subseqente, prorrogando-se o vencimento para o dia til imediatamente posterior caso no
haja expediente bancrio no dia 15. Dessa forma, a alquota total de recolhimento, incluindo
a do empregador e a do empregado domstico, poder ser de:
20% - 12% do empregador e 8 % do empregado domstico;
21% - 12% do empregador e 9 % do empregado domstico;
23% - 12% do empregador e 11 % do empregado domstico; e

2.3 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE

Dependendo da faixa salarial do empregado, haver a reteno do imposto de renda
da pessoa fsica, por parte da empresa, quando do pagamento dos salrios. A base de
clculo do imposto de renda o total da remunerao mensal recebida pelo empregado,
mediante a aplicao das alquotas constantes da tabela progressiva do imposto de renda,
aplicvel sobre os rendimentos pagos a pessoas fsicas, por pessoas jurdicas. A tributao
do IRPF sobre os rendimentos do trabalho assalariado incide sobre: salrios, honorrios,
vantagens extraordinrias, abonos, gratificaes, dcimo terceiro salrio, frias e outros
rendimentos admitidos em Lei pela Receita Federal, de acordo com o Regulamento do
Imposto de Renda de 1999, institudo pelo Decreto n. 3.000/99.
De acordo com a Medida Provisria 451/2008 e Instruo Normativa n. 896/2008 da
Receita Federal do Brasil, a tabela de incidncia do imposto de renda 2009 a que segue
discriminada abaixo:

Art. 1 No ano-calendrio de 2009, o imposto de renda a ser descontado na fonte sobre os
rendimentos do trabalho assalariado, inclusive a gratificao natalina (13 salrio), pagos
por pessoas fsicas ou jurdicas, bem como sobre os demais rendimentos recebidos por
pessoas fsicas, que no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva,
pagos por pessoas jurdicas, ser calculado mediante a utilizao da seguinte tabela
progressiva mensal:

36
Base de Clculo (R$) Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
Imposto (R$)
At 1.434,59 - -
De 1.434,60 at 2.150,00 7,5 107,59
De 2.150,01 at 2.866,70 15 268,84
De 2.866,71 at 3.582,00 22,5 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 662,94

Art. 2 A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte ser
determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a que
se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo
Civil;
II - a quantia de R$ 144,20 (cento e quarenta e quatro reais e vinte centavos) por
dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios;
IV - as contribuies para entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou
administrador e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
V - o valor de at R$ 1.434,59 (um mil, quatrocentos e trinta e quatro reais e cinqenta e
nove centavos) correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia
complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos
de idade.
Pargrafo nico. Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das
contribuies a que se refere o inciso IV, os valores pagos a esse ttulo podem ser
considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde
que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante
de pagamento.

37
2.4 VALE-TRANSPORTE

O Vale-transporte foi institudo pela Lei n. 7.418/85, a qual determina, em seu Art.
1, que o empregador antecipar ao empregado o vale-transporte em quantidade suficiente
para utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa, pelo
sistema de transporte coletivo pblico.

Dispe, ainda, a referida Lei, em seu Art. 2, que o vale-transporte no tem natureza
salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no compe a base de
clculo do INSS e FGTS e no se configura como rendimento tributvel do trabalhador.
Alm disso, no compe a base de clculo do dcimo terceiro salrio. Na folha de
pagamento dever constar o valor descontado de cada empregado a ttulo de participao
nos custos de aquisio do vale-transporte. Esse desconto limitado a 6% do valor do
salrio-base, sendo que, o valor que exceder este limite ser suportado pelo empregador.
Em outras palavras, o valor dos descontos do vale-transporte ser limitado ao valor efetivo
das despesas de transporte do trabalhador. O desconto do empregado reduzir os custos
da empresa com a aquisio de vales-transporte.
Exemplo 1 valor do desconto do empregado inferior ao valor da despesa efetiva
Salrio contratual (normal + adicional de insalubridade) = R$ 693,00
Descontos de vale-transporte = R$ 600,00 x 6% = R$ 36,00
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Valor da passagem de nibus = R$ 2,20
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 2,20 = R$ 193,60

Exemplo 2 valor do desconto do empregado limitado ao valor da despesa efetiva
Salrio-base = R$ 3.500,00
Descontos de vale-transporte = R$ 3.500,00 x 6% = R$ 210,00
Desconto real (limitado despesa efetiva com vale-transporte) = R$ 193,60
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Valor da passagem de nibus = R$ 2,20
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 2,20 = R$ 193,60

38
Contabilizao das despesas da empresa com vale-transporte
D Despesas com vale-transporte
C Caixa ou Bancos

Contabilizao da recuperao de despesas (desconto do empregado)
D Salrios a pagar
C Despesa com vale transporte

2.5 ALIMENTAO DO TRABALHADOR

A Lei n. 6.321/76, regulamentada pelo Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991,
instituiu o Programa de Alimentao do Trabalhador PAT em nosso ordenamento
jurdico, com o objetivo de melhorar a situao nutricional dos trabalhadores, visando
promover a sade e prevenir as doenas profissionais. Essa norma determinou, em seu Art.
3, que no se inclui no salrio a parcela paga, pela empresa, referente aos programas de
alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego. O programa prioriza o
atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at cinco
salrios mnimos mensais. Entre os benefcios do programa podemos citar:

Para o trabalhador

Melhoria de suas condies nutricionais e de qualidade de vida;
Aumento de sua capacidade fsica;
Aumento de resistncia fadiga;
Aumento de resistncia a doenas;
Reduo de riscos de acidentes de trabalho.

Para as empresas

Aumento de produtividade;
Maior integrao entre trabalhador e empresa;
Reduo do absentesmo (atrasos e faltas);
Reduo da rotatividade;
Iseno de encargos sociais sobre o valor da alimentao fornecida;
Incentivo fiscal (deduo de at quatro por cento no imposto de renda devido).

Para o Governo

Reduo de despesas e investimentos na rea da sade;
Crescimento da atividade econmica;
Bem-estar social.

39
De acordo com o Art. 2 do Decreto n. 05/91 a participao do trabalhador fica
limitada a 20% do custo direto da refeio. A parcela do empregado constar na folha de
pagamento da empresa e reduzir os custos da empresa com a aquisio da alimentao.

Contabilizao das despesas da empresa com alimentao
D Despesas com alimentao
C Caixa ou Bancos

Contabilizao da recuperao de despesas (desconto do empregado)
D Salrios a pagar
C Despesa com alimentao

2.6 CONTRIBUIO SINDICAL

Contribuio Sindical dos empregados
Os empregadores ficam obrigados e descontar na folha de pagamento dos seus
empregados associados, desde que por eles devidamente autorizados, as contribuies
devidas ao sindicato da categoria. A contribuio sindical ter por base a folha de
pagamento do ms de maro de cada ano e ser equivalente a um dia de trabalho (1/30
avos) de todos os empregados, qualquer que seja a forma de remunerao. O recolhimento
da contribuio sindical, referente aos empregados e trabalhadores avulsos, ser efetuado
no ms de abril de cada ano aos seus respectivos sindicatos. Essa contribuio est
disciplinada nos Arts. 578 e 579 da CLT.
Exemplo:
Salrio contratual (normal + adicional de insalubridade) = R$ 693,00
Valor da contribuio sindical anual = R$ 693,00 /30 = R$ 23,10

Conforme Portaria n. 3.233/83 do MTE, Art. 2, os empregadores remetero dentro
do prazo de 15 dia, contados da data do recolhimento da contribuio sindical dos seus
empregados, respectiva entidade sindical ou, na falta desta, Secretaria Geral do
Ministrio do Trabalho, a relao nominal dos empregados contribuintes, indicando a funo
de cada um, o salrio percebido no ms correspondente, a contribuio e o respectivo valor
40
total recolhido. A referida relao dever estar acompanhada da original e cpia da Guia de
Recolhimento da Contribuio Sindical GRCS.
Os profissionais liberais podero optar pelo pagamento da contribuio sindical
unicamente entidade sindical representativa da respectiva profisso, desde que a
exeram, efetivamente, na firma ou empresa e como tal sejam nela registrados. O
recolhimento da contribuio sindical dos trabalhadores autnomos e profissionais liberais
realizar-se- no ms de fevereiro, por eles mesmos, diretamente no estabelecimento
arrecadador.
A contribuio sindical ser recolhida Caixa Econmica Federal, ao Banco do
Brasil ou aos estabelecimentos bancrios nacionais integrantes do sistema de arrecadao
de tributos federais, aos quais, de acordo com instrues expedidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, repassaro Caixa Econmica Federal as importncias arrecadadas.
Quando da admisso de empregados, o empregador exigir dele a apresentao de
prova de quitao da contribuio sindical, fazendo anotao no livro de registro de
empregados. Para os trabalhadores admitidos aps o ms de maro, e no tiverem pago a
contribuio sindical, a empresa dever realizar o desconto no segundo ms de trabalho.

Contribuio Sindical dos empregadores

A contribuio sindical patronal o encargo devido ao sindicato representativo da
categoria, pelas empresas, agentes ou trabalhadores autnomos e profissionais liberais
organizados em firma ou empresa, empregadores rurais, entidades ou instituies. Os
empregadores ficam obrigados, no ms de janeiro de cada ano, a recolher a respectiva
contribuio sindical patronal em guia prpria para esta finalidade. A base de clculo
consiste numa importncia proporcional ao capital social da firma ou empresa, registrado
nas respectivas juntas comerciais ou rgos equivalentes, mediante aplicao de alquotas
conforme tabela progressiva, prevista no Art. 580 da CLT:

Classe de capital Alquota (%)
At 150 vezes o maior valor de referncia 0,8
Acima de 150 at 1.500 vezes o maior valor de referncia 0,2
Acima de 1.500 at 150.000 vezes o maior valor de referncia 0,1
Acima de 150.000 at 800.000 vezes o maior valor de referncia 0,02

41
Ao se fazer um levantamento das sucessivas alteraes legislativas para se
converter o Maior Valor de Referncia (MVR) em Real, obtm-se a seguinte base de
clculo:

Base de clculo = MVR de Cr$ 2.266,17 / BTN de Cr$ 126,8621 = 17,86325467
ltimo valor dado para a UFIR (extinta no ano de 2000): R$1,0641
Assim, 17,86325467 X R$ 1,0641 = R$ 19,008289
MVR = R$ 19,008289

Classe de capital Valores (R$)
75 (MVR) x R$ 19,008289 1.425,62
150 (MVR) x R$ 19,008289 2.851,24
1.500 (MVR) x R$ 19,008289 28.512,43
150.000 (MVR) x R$ 19,008289 2.851.243,35
800.000 (MVR) x R$ 19,008289 15.206.631,20
Capital acima de 15.206.631,20

Esta tabela, convertida em reais e combinada com o 3 do art 580 da CLT, pode
ser assim demonstrada:

Capital Social Alquota (%)
Parcela a Adicionar
Contribuio
Sindical Calculada
1- De R$ 0,01 a R$ 1.425,62 Contr. Mn. (60%) R$ 11,40
2 De R$ 1.425,63 a R$ 2.851,25 0,8 __
3 - De R$ 2.851,26 at R$ 28.512,45 0,2 R$ 17,11
4 - De R$ 28.512,46 at R$ 2.851.245,00 0,1 R$ 45,62
5 - De R$ 2.851.245,01 at R$ 15.206.640,00 0,02 R$ 2.326,62
6 De R$ 15.206.640,01 em diante Contr. Mx. R$ 5.367,95

Obs.: a contribuio mnima calculada multiplicando-se o Maior Valor de Referncia
(MVR) por 60%, conforme art. 580 da CLT = R$ 19,009289 x 60% = R$ 11,40

Modo de Calcular a Contribuio Sindical:

1 enquadre o capital social na classe de capital correspondente;
2 multiplique o capital social pela alquota correspondente linha onde for enquadrado o
capital;
3 adicione ao resultado encontrado o valor constante da coluna parcela a adicionar,
relativo linha do enquadramento do capital.

42
Exemplos Prticos de Clculos:

1) Capital Social de R$ 1.750,00
Classe de enquadramento: de R$ 1.425,63 a R$ 2.851,25
Alquota correspondente linha: 0,8%
Valor da Contribuio Sindical: R$ 1.750,00 X 0,8% = R$ 14,00 (no possui valor a
adicionar)

2) Capital Social de R$ 60.350,00
Classe de enquadramento: de R$ 28.512,46 at R$ 2.851.245,00
Alquota correspondente linha: 0,1%
R$ 60.350,00 X 0,1% = R$ 60,35
Parcela a adicionar: R$ 45,62
Valor da Contribuio Sindical: R$ 60,35 + R$ 45,62 = R$105,97

Portanto, ao verificarmos os exemplos acima, fica claro que consoante a CLT, os
empregados assalariados so os que proporcionalmente pagam maiores valores de
Contribuio Sindical.

2.7 FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO FGTS

O FGTS foi institudo pela Lei n 5.107, de 13/09/66. Esta lei foi regulamentada pelo
Decreto n 59.820, de 20/12/66. Formado por depsitos mensais, efetuados pelas empresas
em nome de seus empregados, no valor equivalente ao percentual de 8% das
remuneraes que lhes so pagas ou devidas; em se tratando de contrato temporrio de
trabalho com prazo determinado, o percentual de 2%, conforme dispe o inciso II do art.
2 da Lei n 9.601, de 21/01/98. Atualmente, a Lei que dispe sobre o FGTS a de n
8.036, de 11/05/90, republicada em 14/05/90, j tendo sofrido vrias alteraes.
A criao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio, FGTS, teve como objetivo
substituir a indenizao e eliminar a estabilidade do emprego. A partir da Constituio
Federal de 1988, todo empregado admitido j tem assegurado o direito aos depsitos do
FGTS, no havendo a necessidade de opo pelo fundo.
Os objetivos pretendidos com a instituio do FGTS podem ser assim resumidos:

formar um Fundo de Indenizaes Trabalhistas;
oferecer ao trabalhador, em troca da estabilidade no emprego, a possibilidade de formar
um patrimnio;
proporcionar ao trabalhador aumento de sua renda real, pela possibilidade de acesso
casa prpria;
formar Fundo de Recursos para o financiamento de programas de habitao popular,
saneamento bsico e infra-estrutura urbana.
43
Os recolhimentos mensais e obrigatrios devero ser feitos pelo empregador em
favor do empregado, nas agncias da Caixa Econmica Federal ou em bancos da rede
arrecadadora, que transferir os recursos posteriormente CEF. Os depsitos sero feitos
em contas individualizadas, sendo a CEF a gestora dos recursos do FGTS. Os
recolhimentos sero realizados atravs da GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social. A GFIP e a GPS so os documentos de arrecadao do
FGTS e INSS respectivamente, sendo gerados pelo sistema SEFIP Sistema Empresa de
Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social, disponveis para download nos
sites: www.mpas.gov.br e www.caixa.gov.br.
Com a vigncia da Lei Complementar n. 110, de 29 de junho de 2001, as alquotas
da multa rescisria passou de 40 para 50% e a contribuio passou de 8 para 8,5%. As
novas alquotas da contribuio e da multa rescisria sero devidas pelo prazo de 60
meses, portanto at o ano de 2006. O recolhimento do FGTS at o dia 07 do ms
subseqente.
O FGTS poder ser sacado nas seguintes situaes: molstia grave, falecimento do
titular, aposentadoria e aquisio de moradia prpria financiada pelo Sistema Financeiro de
Habitao. Nos casos de demisso por justa causa, o empregado no tem direito ao saque
e tampouco multa de 40%. Caso a conta permanea sem movimentao por, no mnimo,
trs anos, poder haver saque por inatividade (conta inativa).

2.8 ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

Finalizando nosso trabalho, a seguir sero expostos modelos de folha de
pagamentos com as devidas remuneraes, incluindo horas extras, adicionais e demais
ganhos do trabalhador; as retenes de INSS e IRRF, os descontos de vale-transporte, o
salrio famlia, o valor da folha bruta e lquida, os encargos patronais de INSS e FGTS, as
contribuies para terceiros e o seguro de acidente de trabalho. Aps toda a exposio
terica, esperamos sedimentar os conhecimentos, exercitando, na prtica, as nuances que
envolve a elaborao da folha de pagamento.

44
3. REFERNCIAS

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988. PINTO,
Antnio Luiz de Toledo; WINDT, Mrcia Cristina Vaz dos Santos. 21. ed. So Paulo:
Saraiva, 1999.
BRASIL. Decreto n. 3.048/99, de 06 de maio de 1999. Aprova o regulamento da
previdncia social e d outras providncias.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Rotinas
aplicadas ao departamento de pessoal das empresas. 3 ed. Porto Alegre: CRCRS, 2002.
COSTA, Armando Cassimiro; FERRARI, Irany; VIEITES, Maria Vitria Breda.
Consolidao da Legislao Trabalhista. 1 ed. So Paulo: LTR, 1993.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1999
OLIVEIRA, Aristeu de. Clculos Trabalhistas: folha de pagamento, vale-transporte, frias,
resciso de contrato de trabalho, dcimo terceiro salrio, contribuio sindical, alterao no
FGTS, lei complementar n. 110/2001. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2001.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; GOMES, Jos Mrio Matsumura. Contabilidade
Intermediria: atualizada pela minirreforma: tributria Lei n. 10.637/2002. So Paulo: Atlas,
2003.
SILVA, Marcos Antnio Pereira. Administrao de pessoal nas MPE. Recife: SEBRAE/PE,
2000.

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