Tema 8: Analiza utilizri activelor curente

1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie

Desfurarea procesului de producie n contextul cerinelor economiei de pia prevede necesitatea
formrii i utilizrii unui sistem mobil de aprovizionare i asigurare cu materii prime i resurse
materiale la fiecare ntreprindere n parte.
Este cunoscut c Republica Moldova nu dispune de resurse minerale industriarizabile, iar unitile de
producie funcioneaz n baza resurselor materiale, maoritatea crora sunt de import i foarte
costisitoare.
!n ce privete situaia n cauz exist o viziune nou privind verigile de funcionare i dezvoltare a
sistemului de aprovizionare i asigurare a fiecrei ntreprinderi cu materii prime i resurse materiale n
parte.
"rincipiul fundamental al acestui sistem este cumprarea avantaoas de la furnizori a
resurselor materiale necesare pentru activitile desfurate, precum i folosirea lor cu un grad de
eficien mult mai nalt.
!n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate de producie trebuie s elaboreze de sine
stttor un program bine c#ibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale.
De regul, n cazul c$nd agentul economic este cointeresat s satisfac necesitile curente
ale ntreprinderii n resurse materiale, trebuie s fie excluse problemele privind asigurarea integrala i
oportun cu aceste resurse,
!n realitate, ns, sunt foarte frecvente cazurile c$nd disponibilitile bneti reduse, lipsa resurselor
materiale necesare, precum i costul lor exagerat pe piaa de desfacere creeaz unele probleme
obiective i subiective privind aprovizionarea i asigurarea ntreprinderii cu resurse materiale.
!n astfel de condiii devine evident necesitatea gestionrii eficiente a tuturor resurselor
materiale de care dispune ntreprinderea la un moment dat.
%n rol deosebit revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i utilizate de
subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune.
&arcinile principale ale analizei'
() aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii cu resurse materiale*
+) aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune*
,) aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici*
-) calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor
materiale la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret*
.) evidenierea rezervelor interne de maorare a volumului produciei fabricate n urma utilizrii mai
eficiente a resurselor materiale pe viitor*
/) elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic.
Sursele principale de informaie:
1. "rogramul social0economic de dezvoltare a ntreprinderii 1capitolul Resursele materiale i
utilizarea lor") sau "rogramul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale.
+. Raportul statistic nr. (0p 1anual) Producie".
,. Raportul statistic nr. .0c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii".
-. &ituaia privind micarea valorilor materiale.
.. 2ia de eviden a materialelor.
/. 3alculaia planificat a materialelor.
4. 5lte surse de informaie.
Situaia privind micarea valorilor materiale se ntocmete lunar n cadrul ntreprinderii, n care
sunt reflectate soldurile iniiale, intrrile, ieirile i soldurile finale ale tuturor valorilor materiale.
Activele curente
5ctivele curente 1activele pe termen scurt) snt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul
particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate, care se consum i i transmit
dintr0o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra produsului nou creat. Din punct de vedere
economic i financiar, activele curente se caracterizeaz prin aceea c se afl ntr0o continu fluen
valoric, i sc#imb forma natural i funcional n cadrul stadiilor circuitului economic
1aprovizionare, producie, desfacere). 3u ocazia finalizrii fiecrui ciclu de expluatare, diferite forme
concrete de miloace circulante snt nlocuite continuu cu exemplare noi de acelai fel.
&ub aspectul lic#iditii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata ciclului de
exploatare este mai mic de un an.
!n funcie de forma concret pe care o mbrac i de funcia pe care o ndeplinesc activele circulante
se mpart n'
(. &tocuri de mrfuri i materiale
+. 6nvestiii financiare pe termen scurt
,. 3reane pe termen scurt
-. Miloace bneti 1la ele se ataeaz i creanele care au un termen mai mic de un an), i alte
valori.
(. &tocurile de mrfuri i materiale intervin n ciclul de expluatare al ntreprinderii pentru a fi consumte
n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale sau pentru a fi vndute n situaia n care au
starea de mrfuri, produse finite sau produse n curs de execuie.
7 grup specific o constituie 7M8 i &D 9 care dei fiind miloace de munc dup coninutul
economic totui se includ n grupa obiectelor de munc din cauza valorii sczute mai < (.:: lei sau a
duratei de funcionare mai mic de un an.
+. 6nvestiiile financiare pe termen scurt snt titlurile de valoare 1aciunile, obligaiunile) care au un
termen mai mic de un an, depozitele i alte valori financiare, care pot aduce ntreprinderii un venit n
form de dividende sau dobnd.
,.Miloacele bneti snt miloacele economice care mbrac efectiv forma de bani, fiind delimitate n'
numerar n casierie, disponibil n conturi curente i de decontare, disponibil n valut, acreditive,
carnete de cecuri cu limit de sum, cartele de credit i magnetice.
5lte valori 9 delimiteaz acele active existente n casieria ntreprinderii care mbrac forma concret
de timbre potale i fiscale, tic#ete de cltorie, bilete de tratament i odi#n.
-. ;ot la aceast grup se refer' creanele ntreprinderii care reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau uridice, pentru care trebuie s primeasc
n timp mai mic de un an ec#ivalent valoric.
"ersoanele fizice sau uridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea ec#ivalentul
corespunztor snt denumite debitori. Ei apar n 6 rnd prin relaiile de procurare a mrfurilor sau de
primire a serviciilor.
!n componena creanelor mai intr'
- avansuri aferente clienilor
- taxa pe valoarea adugat de recuperat
- suprapli la buget
- suprapli organelor de asigurare
- suprapli personalului ntreprinderii
- avansuri gestionarilor ntreprinderii.
2. Analiza aprovizionrii i asiurrii !ntreprinderii cu resurse materiale
5provizionarea i asigurarea integral i oportun a ntreprinderii cu materii prime i resurse materiale
necesare influeneaz direct at$t activitile desfurate, c$t i rezultatele acestor activiti.
Desfurarea normal a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale nu se poate
realiza fr un program 1plan) de aprovizionare care s prevad asigurarea necesarului respectiv n
mod ritmic i operativ cel puin pentru un an. De modul n care se deruleaz procesul de
aprovizionare depinde constituirea rezervelor pentru materii prime i materiale, precum i ritmicitatea
produciei.
5naliza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi'
. acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre ntreprindere i
furnizori
. realizarea pro!ramului de aprovizionare a ntreprinderii in total i pe principalele resurse materiale
. asi!urarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de vedere
cantitativ" calitativ i la termen.
De regul, in orice unitate economic de producie mecanismul aprovizionrii i asigurrii cu
resurse materiale trebuie s funcioneze ireproabil. 7rice abatere afecteaz desfurarea normal a
procesului de producie i declaneaz dereglri intersistemice n lan.
5naliza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea
!eneral a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite materiale pe parcursul perioadei de
!estiune. "entru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel.
#a$elul %
Aprecierea eneral a !ndeplinirii planului de aprovizionare a !ntreprinderii
cu resurse materiale "date convenionale#
$eluri de materiale %roramat
"necesarul#
&fectiv A'aterea
A'solut
"(,)#
* !ndeplinirii
planului de
aprovizionare
A 1 2 +,2)1 -,"2.1# / 100
(. Materialul <5=, m
+
(,.:: (-,::
+. Materialul <>=, ?g +(/:: (@A/+
,. Materialul <3=, tone (.+: (.+:
-. Materialul <D=, buci ,,-:: ,+@(.
Din tabelul ( rezult c la ntreprinderea analizat la materialul <5B planul de aprovizionare a fost
depit cu @:: m
+
sau cu .,A,C fa de nivelul programat.
Da materialul <>B planul respectiv a fost ndeplinit numai cu @4,4A C, ceea ce poate influena negativ
asupra asigurrii procesului de producie cu acest material, iar n cele din urm i asupra volumului
produciei fabricate n perioada de gestiune examinat.
Ei totui, pentru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse
materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselor materiale cu
datele din contractele nc#eiate cu furnizorii ntreprinderii.
5ceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiile contractelor pe
fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite.
;oate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de aprovizionare a
ntreprinderii.
!n practica analitic deseori apare necesitatea examinrii gradului de aprovizionare i asigurare a
ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune cu resurse materiale care oac un rol semnificativ n
procesul de producie, in$nd cont de modificrile stocurilor iniial i final, data i cantitatea intrrilor
pe perioade, precum i asigurarea necesarului pe fiecare material n parte.
De regul, aceast analiz se efectueaz lunar n baza informaiei operative furnizate de secia de
aprovizionare a ntreprinderii prin calculul i aprecierea urmtorilor doi indicatori relativi n form de
coeficieni'
() coeficientul de aprovizionare &'apr) care se determin ca raportul dintre cantitatea intrat a
resurselor materiale i cantitatea necesar n uniti naturale prin relaia'
1apr , 2
intr.
.2
necesara
/ 100*
+) coeficientul de asi!urare &'as(!) care se determin ca raportul dintre cantitatea intrat a
resurselor materiale pentru asigurarea necesarului i cantitatea necesar n uniti naturale prin
relaia'
1asi , 2
asi.neces
.2
necesara
/ 100*
;oat informaia necesar pentru calculul i aprecierea acestor doi coeficieni se acumuleaz ntr0un
tabel special.
;abelul +
Aprecierea aprovizionrii i asiurrii !ntreprinderii cu materialul 345 !n luna aprilie
6enumirea
materialului i
perioadele intrrii
acestuia
7ecesar Stocul
iniial
8ntrri Asi.necesarului Stocul
final lunar zilnic data cantitatea zile cantitatea
A 1 2 + - 9 : ; 8
Materialul <>=,?g
0 perioada 6
0 perioada 66
0 perioada 666
A4.::
F
F
x
,+.:
F
F
x
(A.::
F
F
x
F
/
(4
+/
F
+A+.:
+A+.:
+A+.:
/
A
A
-
(A.::
+A+.:
+A+.:
(,:::
0
0
0
(/+.:
Total / / / / 8;;90 28 <1000 1:290
2olosind informaia acumulat n tabelul +, calculm coeficienii de aprovizionare i asigurare a
ntreprinderii anlizate cu materialul dat.
+. Analiza stocurilor de materiale
3ontinuitatea procesului de producie impune existena ustificat a stocurilor de materiale att la
nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune. 7rice unitate de producie trebuie s fundamenteze de
sine stttor necesarul de stocuri i reconstruirea lor pe o perioad durabil, innd cont de tendina
modificrii activitilor desfurate.
5naliza stocurilor de materiale vizeaz urmtoarele aspecte'
(. evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fa'ricate sau ==. !n acest
context ritmul de maorare a indicatorilor 8"2 sau88, trebuie s depeasc ritmul de
maorare a stocurilor respective n uniti valorice*
+. evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul acestora la nivelul proramat, mediu sau
ma/im*
,. determinarea i e/aminarea rezervei !n zile pe fiecare fel de materiale sau rupe de
materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la !ntreprinderea analizat.
Rezerva n zile se dermin prin urmtoarea relaie'
>ezerva !n zile , Stocul materialului concret la data curent.?onsumul zilnic,
unde
?onsumul zilnic , ?onsumul total al materialului concret !n perioada de estiune.7umrul
total de zile !n perioada de estiune
"entru reflectarea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de
gestine n uniti valorice, se propune spre utilizare urmtorul tabel analitic.
;abelul ,
?omponena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de estiune
>esurse materiale aflate !n
stocuri
Si @icarea Sf Sf !n zile de
consum 8ntrri 8eiri
A 1 2 + - 9,-.+ / +:0
(. Materii prime (+(+,. (:.(:,- A.(4,A
+. Materiale de baz (A::,. @(/, 44(,
,. &emifabricate cumprate ,((:,/ /,A:,. /++4,.
-. 3ombustibil (-(:,@ +(:: +(4:,-
.. 5mbalae (A@:,+ ./+.,- ..,.,/
/. "iese de sc#imb @(: +(::,. (A/:
4. 7M8&D (,@:,- -.@:,+ -/@:,/
@. Materiale de construcie 0 0 0
A. 5lte materiale ,+: 0 ++:
(:. ;otal materiale
7ot: 5precierea se efectueaz n baza datelor din col. ., innd cont de cel mai mic rezultat n
zile obinut pe fiecare material examinat n parte.
-. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale !n 'aza indicatorilor eneralizatori
Eficiena utilizrii resurselor materiale se examineaz n baza urmtorilor doi indicatori.
(. Randamentul resurselor materiale consumate 1Rrm) care se determin ca raportul dintre 8"2
i consuml total de materiale'
>rm , =%$.?@
+. 3onsumul specific de materiale 13sm) care se determin ca raportul dintre consumul total de
materiale i 8"2'
?sm , ?@.=%$ sau ?sm , 1.>rm
Din punct de vedere economic, cu ct consumul specific de materiale este mai mic, cu att eficiena
utilizrii resurselor materiale este mai mare i invers.
;abelul -
Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale
8ndicatorii Anul de estiune A'aterea
"(,)# proramat efectiv
A 1 2 +
1. ?@, mii lei +,@-: +,++4,-
2. =%$, mii lei ,.(/: ,/-/4
+. ?sm
-. >rm