Effectu par : Encadr par : Zi neb KASBANE M. HAMZA
Anne universitaire 2006-2007 Remerciements
Je voudrais tout dabord remercier M.Masnaoui Marouane pour son vritable soutien et encadrement. Sa prsence et sa gnrosit mont rellement permis davancer et dassouvir ma curiosit.
Je voudrais ensuite remercier les diffrents auditeurs avec qui jai travaill en missions et particulirement Mesdemoiselles Maysoun et Ghislane ainsi que Monsieur Redouane.
Enfin, je voudrais remercier Monsieur Hamza sans qui ce mmoire naurait pas t vident. Table des matires
Introduction : le secteur de limmobilier en chiffres.
Partie O : Prsentation du Cabinet Masnaoui Mazars
I- Historique du cabinet Masnaoui Mazars
II- Organisation et mtiers du groupe :
Partie I : Les particularits du secteur de limmobilier
Chap1 : Cadres juridique et conomique du secteur de limmobilier
I : Aspect juridique
A. la typologie des marchs de travaux B. le rgime spcifique des responsabilits
II- Aspect conomique
A. linexistence de standards et la prsence dalas B. la dure du contrat
Chap2 : le cadre comptable de lactivit immobilire
I- Les apports du plan sectoriel immobilier
A. Au niveau du fond :
A.1 Provisions pour dprciation des stocks A.2 Incorporation des charges financires au cot de production des oprations immobilires A.3 Incorporation des charges commerciales et de publicit A.4 Honoraires et frais A.5 Provisions pour travaux restant effectuer
B. Au niveau de la forme : B.1 Drogation relative au plan des comptes B.2 Variation des stocks
II- Les spcificits comptables
A- Les diffrentes mthodes denregistrements comptables B- Evaluation des travaux en cours
Partie II : Modle de dmarche daudit adapt lactivit immobilire
Chap1: Prsentation de la dmarche daudit par les risques appliqus au cas de la socit Bta
I-Description de la mission
A- Nature de la mission
II-Evaluation du systme du contrle interne
Chap2 : Modle de dmarche daudit par les risques
I- Risque inhrent la dprciation des stocks II- Risque li lincorporation des charges financires au cot de production III- Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post- achvement
Le march immobilier marocain connat des changements profonds ces dernires annes sous leffet de plusieurs facteurs. Une premire composante de ces facteurs est lie lenvironnement conomique gnral du pays et lvolution dmographique et son impact sur lvolution urbaine, et une deuxime composante lie au processus douverture de lconomie nationale sur le reste du Monde, avec leffet dentranement de cette ouverture sur lalignement des prix linternational.
Ainsi, le secteur du btiment et des travaux publics est une composante essentielle de lconomie nationale. Il represente : - 5% du PIB national - 45% de la Formation Brute du Capital Fixe - Plus de 38 milliard de dirhams de chiffre daffaires annuel ; - Plus de 310.000 emplois directs dont 20000 cadres ; - Plus de 53.000 units dont prs de 1500 entreprises structures et organises.
Limmobilier connat ses derniers temps un nouvel lan qui se poursuivra au cours des prochaines annes. Ceci est pour une grande partie du la place donne par les Pouvoirs Publics au problme crucial du logement, confirm par le lancement des programmes dhabitat social.
Les caractristiques du secteur
Le secteur du btiment et travaux publics au Maroc se caractrise par la coexistence de deux types dentreprises : - les entreprises organises : prs de 1500 units de production ; - les entreprises non organises : environ 10000 units de production disposant dun local et environ 40000 units de production non localises, cest--dire travaillant sur des chantiers ou domicile.
Le poids des entreprises organises est trs important au regard du chiffre daffaires (2/3 du CA global), des salaires verss (2/3), de la valeur ajoute (3/4 de la VA globale) et de lemploi global (60%).
La taille moyenne est de 120 emplois par entreprise organise et 4 emplois avec un maximum ne dpassant pas une dizaine de postes pour les entreprises non organises.
Partie O :
Prsentation du Cabinet Masnaoui- Mazars
I-Historique du cabinet Masnaoui Mazars Le Cabinet Masnaoui a dcid, ds les annes 70, daccompagner les entreprises et les grands groupes dans leur dveloppement. Aujourdhui, Masnaoui Mazars a pour ambition premire : dtre prsent de manire significative dans les zones gographiques essentielles pour apporter les services demands par les entreprises avec lesquelles il a tabli des relations de confiance rciproque.
Avant de prsenter le Cabinet Masnaoui il convient de parler de son association au Groupe Mazars, ce qui prouve que la logique du cabinet est une logique dorganisation et de croissance. Son principe est de concilier la cohrence forte et ncessaire avec la culture librale qui marque les professionnels constituant le Groupe Mazars. Cette culture runit associs, collaborateurs et partenaires extrieurs. Elle dtermine une communaut de projet derrire les activits, les mtiers et les missions. Elle fonde loriginalit qui est la source de la personnalit du Groupe. Lorganisation du groupe Mazars est dirige par un conseil de grance et un conseil de surveillance qui laborent la stratgie du Groupe. Le conseil de grance est lorgane de direction du groupe. Il est responsable de la stratgie, de lorganisation et des excutifs. Et le conseil de surveillance joue un rle cl en accompagnant le conseil de grance dans les dcisions dinvestissement et de dveloppement et en supervisant les performances du groupe pour le compte des associs. Mazars est la premire organisation internationale dorigine francophone dans le domaine de laudit et du conseil, est un rseau dense et homogne regroupant plus de 5.000 professionnels installs dans 60 bureaux (dans plus de 40 pays dEurope, dAmrique, dAsie et dAfrique). Cest dans cet esprit dinternalisation que le rseau Mazars simplante au Maroc travers le Cabinet Masnaoui Mazars. Masnaoui Mazars est ainsi un cabinet national daudit et de conseil ayant pour ambition de renforcer chaque jour sa place dacteur majeur au service des entreprises et des administrations marocaines.
Dates cls En 1973 Mr Abdelkader MASNAOUI cre la Socit Fiduciaire SOFI qui ouvre une succursale Casablanca en 1976. La succursale de Casablanca devient Socit Fiduciaire Masnaoui en 1980, par abrviation SOFIMAS . Cest en 1986 que SOFIMAS cre la socit Systmes dAide au Traitement de lInformation, par abrviation SATINFO en tant que filiale spcialise dans la mise en uvre de solutions informatiques de gestion. En 1990, SOFIMAS change de dnomination sociale et devient Cabinet MASNAOUI. Le Cabinet MASNAOUI marque un pas dcisif en 1992, en se rapprochant Mazars & Gurard, premier cabinet franais former son groupe international daudit et de conseil de culture europenne Actuellement lintgration du Cabinet MASNAOUI dans la nouvelle structure internationale Mazars a vu le renforcement de son potentiel humain et de son expertise par l'intgration progressive d'une quipe actuellement forte de plus de 110 auditeurs et consultants. Acteur majeur de l'audit et du conseil, Masnaoui Mazars fait partie aujourdhui des plus importants cabinets au Maroc.
II- Organisation et mtiers du groupe : Masnaoui&Mazars MMA agit travers trois ples complmentaires pour un service global : Laudit et le Conseil Financier Le Conseil Juridique et Fiscal Le Conseil en Management L'Audit et le Conseil Financier Cette activit est exerce au sein de la structure ddie Masnaoui Mazars Audit qui runit des professionnels permettant de couvrir une large varit de services qui relvent du "mtier du chiffre". Par le soin apport au recrutement et la formation, par lapprofondissement des comptences et le travail en quipe, par le dveloppement du sens du service et de lesprit dentreprise, Masnaoui Mazars Audit offre une expertise relle des diffrentes missions lies l'audit et au conseil financier. La pertinence, la convivialit et lefficacit de son offre reposent sur lutilisation de normes techniques, de principes de formation et de gestion des hommes, de contrle de gestion et de contrle qualit communs lorganisation Mazars dans son ensemble. Le Cabinet sappuie ainsi sur les techniques internationales les plus modernes et sur des procdures prouves qui assurent une rigueur et une comptence technique, et qui font bnficier dune signature reconnue sur la place, ne de son thique et de sa dontologie. Le Conseil Juridique et Fiscal Cette activit est exerce au sein de la structure ddie Masnaoui Mazars Conseil Juridique et Fiscal. C'est une structure du Groupe Masnaoui Mazars, membre du rseau "A.I.M Avocats International", regroupant des professionnels du droit des affaires implants sur quatre continents. Fortement ancr en Europe, A.I.M Avocats International entend affirmer sa culture europenne et s'engager aux cts des oprateurs conomiques dans la ralisation de leurs projets dans le monde. Son implantation et son dveloppement international offrent les avantages d'une large prsence et d'un suivi toujours plus attentif des activits. Son dveloppement repose la fois sur la diversit des services et le haut niveau des prestations. Afin de respecter cet engagement, et dans le souci dune grande homognit dans le degr de qualit des prestations, le cabinet adhre la charte de qualit du rseau A.I.M avocats International. Ayant pour unique ambition la recherche dune performance optimale et la contribution la croissance des entreprises. Cette charte soumet les cabinets membres des rgles dobjectivit, de rigueur et dindpendance et apporte une garantie dexcution de la mission de conseil avec professionnalisme et responsabilit. Grce la diversit des comptences de ses quipes et celles de ses partenaires sur le plan national et international, le cabinet mme d'intervenir dans tous les domaines du droit de l'entreprise. Sur le plan national, Masnaoui Mazars Conseil juridique et fiscal offre un service global en matire d'ingnierie juridique et fiscale. Elle s'appuie sur une quipe exprimente et pluridisciplinaire d'une quinzaine de collaborateurs juristes et fiscalistes, tous issus des Grandes coles et d'universit. Le Conseil en Management Le Ple Conseil en Management traditionnellement prsent dans les activits de Conseil en Organisation, amlioration des processus de gestion et intgration de systmes dinformation, sest largi deux domaines nouveaux, porteurs de grande valeur ajoute : la gestion des connaissances Knowledge Management- dune part, et lindustrie touristique et htelire dautre part. Le Ple Conseil en Management, consolid et diversifi permet dsormais au Cabinet de se placer comme lun des leaders incontournables dans ses domaines de comptence en offrant aux entreprises marocaines une expertise et des savoirs faire totalement adapts leur taille et leur environnement humain. Etant issu dun cabinet daudit, le Ple Conseil en Management observe en outre deux rgles dontologiques essentielles : - Vrifier quil ny a pas un conflit dintrt ou incompatibilit, pralablement lacceptation dune mission ; - Assurer un contrle qualit rigoureux sur chacune des interventions.
Masnaoui Mazars Consulting Systems Masnaoui Mazars Consulting Systems sest donn comme priorit : le diagnostic stratgique et d'organisation le diagnostic et rintgration des processus de pilotage et de systmes de management la refonte des systmes d'information et de la fonction informatique la mise en place de systmes de gestion ( RH, Trsorerie, investissement, Logistique, matrise des cots : ABC/ABM) la mise ne uvre des systmes d'information Il y a dautres composants qui participent lpanouissement et llargissement de Masnaoui Mazars notamment : Masnaoui Mazars Tourisme Identifi comme priorit nationale lors des premires Assises du tourisme, tenues le 10 janvier 2001, le tourisme marocain bnficie aujourd'hui d'une attention particulire de tous les acteurs conomiques et qui s'est manifeste avec clat lors des 2me Assises organises le 25 janvier 2002. Vritable catalyseur de toutes les nergies autour d'un objectif commun - 10 millions de touristes en 2010- l'conomie du tourisme interpelle les diffrents dcideurs et oprateurs concerns afin qu'ils s'inscrivent dans cette dynamique. Ouvert sur son environnement et l'coute de son volution le Cabinet Masnaoui Mazars se devait d'accompagner cette vision en crant, courant 2001 une structure entirement ddie ce secteur: Masnaoui Mazars Tourisme. Cette nouvelle entit a pour vocation d'accompagner l'ensemble des oprateurs et professionnels du tourisme. S'appuyant sur une large exprience du Groupe Mazars dans le secteur, Masnaoui Mazars Tourisme offre un service global qui fdre les comptences et les expertises pluridisciplinaires des diffrents consultants du cabinet : Juristes d'entreprise, Experts en Ingnierie financire, Consultants oprationnels dans l'industrie touristique, Ingnieurs informaticiens spcialiss dans la mise en uvre de systmes d'information ddis. Systmes d'Aide au Traitement de l'Information (Satinfo) Satinfo compte plus de 20 ans de spcialisation dans les mtiers lis au Conseil et l'Intgration de Systmes informatiques de gestion, Satinfo dcline ces interventions autour des ples de comptence suivants : - Diagnostic des besoins et conseil en systmes d'information. - Assistance la mise en uvre de schmas directeurs informatiques - Slection, maintenance et adaptation de softwares homognes et complmentaires pour leur rdition sur le march, en rponse aux besoins de ses clients dans les domaines suivants : * Gestion comptable et financire * Gestion de Trsorerie et des projets d'investissement * Gestion du recouvrement et du contentieux * Gestion de l'Infrastructure et du patrimoine immobilier * Modlisation des processus et cartographie des systmes d'information * Gestion lectronique de circulation et de conservation de documents. Masnaoui Mazars Publications La base de donnes du Cabinet est constitue de connaissances matrialises en documents pouvant tre classs comme suit : Une revue mensuelle intitule Bulletin dInformation Priodique - BIP-, Des ouvrages et guides professionnels, Un recueil des textes lgaux et rglementaires, Chaque mois, cette base de connaissances est enrichie par quatre apports essentiels : La synthse de toute l'actualit juridique, fiscale, financire et de management, Une tude mensuelle traitant en profondeur dun thme prcis, Des " points sur " relatifs tous les aspects de la gestion d'entreprise, La mise jour du recueil des textes lgaux et rglementaire intressant la vie des entreprises.
Partie 1 :
Les particularits du secteur de limmobilier
Chap1 : Cadres juridique et conomique du secteur de limmobilier
I : Aspect juridique
Une prsentation exhaustive du cadre juridique de lactivit de limmobilier justifierait une tude complte elle seule, nous nous limiterons donc un expos volontairement synthtique des domaines suivants :
A. la typologie des marchs de travaux B. le rgime spcifique des responsabilits
A. Classification des marchs de travaux
On peut retenir cinq grands types de classification.
Critre de classification Typologie Droit applicable Marchs publics Marchs privs Mode de passation Marchs sur appel doffres March sur concours Marchs ngocis Mthode de dtermination du prix total Marchs prix global ou forfait Marchs prix unitaires Marchs sur dpenses contrles Influence des variations conomiques sur le prix initial Marchs prix rvisable Marchs prix ferme Marchs prix provisoire Mode dexcution Marchs cadre Marchs pluriannuels Marchs tranches conditionnelles
Il est ncessaire de simprgner de toutes les formes de marchs qui sont dterminantes dans la stratgie de lentreprise, car ayant une incidence sur la formation du rsultat des chantiers et pour lanalyse quun auditeur pourrait en faire. La diversit des marchs de travaux et des rglementations spcifiques y affrentes pourrait obliger les entrepreneurs contourner certains formalismes ou sy adapter.
B. le rgime spcial des responsabilits
Il existe une responsabilit biennale pour les menus travaux et une responsabilit dcennale portant sur tout fait mettant en cause la solidit de louvrage ou le rendant impropre sa destination.
Le point de dpart de la garantie est la rception de louvrage. Cette rception par le matre douvrage est un acte essentiel de la ralisation du march. Ses effets sont identiques que le march soit public ou priv bien que les procdures soient diffrentes. La rception a pour principaux effets : - de constater que les travaux prvus au march ont t raliss ; - de fixer, limitativement, par les rserves, les rfections ou autres complments restant excuter ; - de transfrer au matre de louvrage la garde de louvrage ( transfert des risques, perte partielle ou totale), ces charges incombant lentrepreneur jusqu la rception ; - de mettre en uvre les procdures de rglement et dexigibilit du solde des travaux ; - enfin, de faire courir les dlais de garantie de bon fonctionnement, dcennale et ventuellement contractuelle.
Au titre de la responsabilit biennale, pour les menus travaux, ou de la garantie contractuelle, il est prvu une garantie de 1 ou 2 ans, selon les marchs, compter de la date de rception, matrialise le plus souvent par une caution ou une retenue de garantie dnomme aussi de bonne fin . Pass ce dlai, la responsabilit contractuelle ou biennale de lentreprise ne peut tre mise en cause.
Par ailleurs, compter de la rception, lentreprise est responsable pendant dix ans des vices de construction pouvant entraner la perte de louvrage, ou le rendant impropre son utilisation, non visibles lors de la rception. A ce titre, il convient de rappeler que la souscription par lentrepreneur une assurance dcennale est obligatoire.
II- Aspect conomique
Le secteur de limmobilier prsente des spcificits conomiques qui sont dus linexistence de standard, la prsence dalas dans la ralisation des travaux et la dure des chantiers.
Quant la prsentation des mtiers du btiment, le secteur du btiment et travaux publics compte 22 sous secteurs fixs par larrt du ministre de lquipement n 1944-01 du 19 octobre 2001 : - terrassements - assainissement conduite canaux - fondations spciales, injection sondages et forages - construction de btiments ; - travaux maritimes et fluviaux ; - menuiserie ; - plomberie, chauffage, climatisation ; - quipements hydromcaniques, traitement deau potable ; - lectricit ; - courants faibles, traitement acoustique et audio-visuel ; - peinture, vitrerie ; - tanchit, isolation ; - revtement ; - pltrerie, faux plafonds ; - monte-charges, ascenseurs ; - isolation frigorifique et construction de chambres froides ; - installation de cuisines et buanderies ; - signalisation et quipement de la route ; - amnagement des places vertes et jardins ; - travaux artisanaux de btiments ; - construction douvrage dart.
Les caractristiques conomiques :
A. linexistence de standards et la prsence dalas
La standardisation dans le secteur du BTP est quasi-inexistante. En effet, chaque ouvrage conserve est spcifique la demande dun client donn. Lauditeur se trouve donc confront, en rgle gnrale, labsence de rfrences qui permettraient dorienter son diagnostic, chaque entreprise et chaque chantier ayant ses propres spcificits.
Ce caractre spcifique de chaque contrat renforce les alas portant sur le bnfice atteindre du chantier. Ces alas sont de deux natures diffrentes : - les alas techniques pouvant dcouler par exemple des conditions climatiques (intempries) ; - les alas portant sur lexcution des travaux pouvant dcouler par exemple de la coordination entre les diffrents intervenants (bureau dtude, sous-traitants). Lexamen par lauditeur des litiges clients est dailleurs rvlateur : outre leur nombre parfois lev, chaque litige est spcifique et dbuche et dbouche souvent sur des situations techniques complexes ncessitant lintervention dexperts.
Pour se convaincre de limpact de ces diffrents alas sur la rentabilit des chantiers, il suffit de comparer le taux de marge entre des contrats proches par leur nature.
Dans la pratique, on observe de telles variations que la notion de marge moyenne ne signifie pas grand-chose.
B. la dure du contrat
Une autre caractristique du secteur du BTP est la dure des chantiers, souvent suprieures 12 mois. En effet, la plupart des marchs sont des contrats long terme.
Cette particularit appelle une spcificit comptable relative au mode de comptabilisation du rsultat que nous verrons plus loin.
Il en dcoule pour lauditeur une certaine difficult donner une opinion sur la traduction comptable dune ralit conomique en cours. Plus que dans toute autre activit, il doit pouvoir analyser le suivi prvisionnel de chaque opration et faire preuve dune grande curiosit technique.
Les spcificits conomiques ainsi rappeles devraient tre constamment prsentes lesprit de lauditeur. Chap2 : les spcificits comptables de lactivit immobilire
Durant ces deux dernires dcennies, le Maroc a entrepris des rformes visant moderniser l'environnement juridique et conomique de l'entreprise et normaliser ses pratiques comptables et financires.
Ainsi, sur le plan comptable, un effort considrable a t effectu et s'est traduit par :
- l'adoption de la loi comptable n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants qui a dict des rgles rpondant aux standards internationaux ; - la cration de l'ordre des experts comptables ; - la promulgation du code gnral de normalisation comptable (CGNC) ; - et ladoption de diffrentes lois sur les socits, comportant des prescriptions visant une plus grande transparence des affaires, telles que la certification des comptes, la publication des informations financires et la responsabilit des dirigeants.
Dans le mme cadre, et dans un souci de mettre en relief les concepts et conventions spcifiques certains secteurs, d'unifier les modes de comptabilisation des oprations et de produire des informations pertinentes permettant de comparer les performances des entreprises du secteur, des plans comptables sectoriels ont t adopts par le Conseil National de la Comptabilit (CNC).
Le secteur immobilier ne pouvait rester en marge de cette mouvance, ce qui a incit le dpartement de l'habitat et de l'urbanisme la cration d'une commission technique spcialise en vue de l'laboration d'un plan comptable propre au secteur, couvrant aussi bien les entreprises publiques que prives et dont l'adoption s'est concrtise en 2003.
La mise en place dun plan comptable spcifique est motive par les singularits du secteur. En effet, les oprations de production immobilire se distinguent par les particularits suivantes :
le cycle de production qui s'tale en gnral sur plusieurs exercices : les oprations de lotissement et de constructions sont des oprations particulirement longues ;
l'importance de leurs stocks tant donn le poids de la charge foncire, les travaux de viabilisation et de construction ainsi que les charges financires relatives aux financements mobiliss (l'immobilier tant un secteur trs consommateur de fonds) ;
la spcificit d'valuation des stocks l'achvement (certaines dpenses restent prendre en charge alors que les oprations de construction sont acheves et les rceptions techniques prononces).
A ces considrations dcoulant de la nature mme de l'activit dans le secteur immobilier, il fallait ajouter l'absence de rfrentiels permettant d'obtenir une harmonisation des mthodes de comptabilisation et une unification des pratiques dans les entreprises lies au secteur, si on exclut les organismes sous tutelle (OST) pour lesquels le ministre avait labor les supports suivants :
- en 1982, un mmorandum utilis comme rfrentiel comptable jusqu'en 1998 et qui ne rpondait plus aux besoins comptables et fiscaux de ces organismes ;
- et partir de 1999, le manuel de procdures labor par le dpartement de l'habitat et de l'urbanisme pour ces mmes organismes.
L'adoption du nouveau plan comptable sectoriel a permis de rsoudre les problmes lis aux pratiques comptables du secteur et a apport les rponses aux difficults auxquelles se trouvaient confronts les responsables des services comptables dans les entreprises de promotion immobilire.
Ce plan comptable couvre dsormais lensemble des entreprises qui produisent ou achtent des locaux usage professionnel ou des units de logements ou des lots de terrains nus ou quips, en vue notamment de leur vente ou de leur location.
Parmi les apports indniables de ce plan comptable, les rponses apportes aux particularits comptables dans le traitement des stocks des encours et des produits finis.
L'objectif du prsent article tant de mettre en relief ces apports et de les comparer la pratique internationale (normes IAS).
Ainsi, nous dvelopperons dans une premire partie les principales dispositions du Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) en mettant en lumire les nouvelles dispositions du plan comptable sectoriel immobilier (PCSI) et les raisons les ayant motiv.
Dans une deuxime partie, nous prsenterons une synthse des normes IAS en matire d'valuation des stocks des encours et des produits finis en faisant ressortir essentiellement les particularits lies au secteur immobilier.
I- Les apports du plan sectoriel immobilier
Les principaux apports du nouveau plan comptable sectoriel immobilier (PCSI) peuvent tre scinds en deux groupes :
o le premier concerne les particularits lies au fond (A) ;
o le second traite des particularits lies la forme et mthodes de prsentation des comptes (B).
A- Au niveau du fond
Il sagit principalement des aspects relatifs :
- la dprciation des stocks (1.1) ; - l'incorporation des charges financires au cot de production (1.2) ; - aux traitements rserver aux charges commerciales et de publicit (1.3) ; - aux honoraires et frais (1.4) ; - et enfin aux provisions pour travaux restant effectuer (1.5).
A.1 Provisions pour dprciation des stocks
a) Dispositions du code gnral de normalisation comptable (CGNC)
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans le bilan, la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure, la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme d'une ''provision pour dprciation".
b) Apports du nouveau plan comptable sectoriel (PCSI)
L'essentiel des apports rside dans l'accent mis sur la dprciation, souvent ignore par les responsables de la comptabilit dans les socits de promotion immobilire, en montrant les repres pouvant aider la dtermination des valeurs comparer.
Les ventes dans le secteur immobilier s'talent en gnral sur une longue dure ; c'est d'ailleurs l'une des caractristiques du secteur, ce qui gnre des stocks importants de produits finis et il arrive parfois que des difficults srieuses dans la commercialisation et la liquidation des produits apparaissent.
Sur le plan comptable, cette situation laisse entendre la mise en place de politiques de provisionnement, mme de satisfaire aux exigences et au respect des principes comptables.
Ainsi, les socits immobilires se trouvent dans l'obligation de constater des provisions pour dprciation des stocks surtout en fin de projets (queues de projets, lots de terrains mal orients ou difformes dans le cas des lotissements).
Compte tenu du mode de comptabilisation des cots de revient, l'valuation des provisions pour dprciation des stocks de produits finis et des encours doit tre calcule en respectant, notamment, le principe de prudence (mme lorsqu'elles sont probables, les charges doivent tre inscrites dans les comptes de l'exercice).
A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cot des stocks reste constamment infrieur la valeur probable de vente, frais de commercialisation dduits. Une comparaison priodique de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du bien en stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du march, difficilement apprciable en l'absence de donnes permettant de fiabiliser les jugements.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, l'entreprise est tenue de s'assurer de l'opportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks surtout lorsque ces stocks datent de plusieurs annes, et qu'aucune rservation ou option d'achat n'est constate sur le dit programme.
La mvente ou encore les annulations des rservations peuvent tre un signe rvlateur d'une situation difficile, et inciteraient donc la comptabilisation de provisions pour dprciation
L'entreprise doit mettre en place des procdures permettant la dtection et la dprciation comptable de valeurs non ralisables et d'oprations risques, notamment par la mise en place de procdures de suivi des cots par programme, et une mise jour du cot prvisionnel des programmes la clture de chaque exercice. Ce cot sera compar au prix de vente net de frais de vente directs estims afin de dgager les provisions ventuelles constater.
La provision pour dprciation doit tre constitue, mme pour les programmes en cours de ralisation, s'il parat probable qu'ils se solderont par des dficits, ce qui suppose l'existence au sein de la socit d'une structure de suivi des cots et des ralisations par projet et par phase.
Les frais ultrieurs gnrs par les invendus, du fait de mventes, devraient faire l'objet d'une provision ds lors que leur montant s'avre suprieur au montant du bnfice prvisionnel dgager sur la cession desdits invendus.
La constatation comptable des provisions devra faire la distinction entre les provisions pour dprciation des stocks et celles pour risques et charges.
En pratique, et afin d'estimer les dites provisions d'une manire raisonnable, une runion avec les services techniques de la socit et les responsables de la commercialisation simpose et permettrait en principe d'clairer les comptables sur l'ventualit de constater de telles provisions.
A.2- Incorporation des charges financires au cot de production des oprations immobilires
a) Dispositions du code gnral de normalisation comptable (CGNC)
Le cot d'acquisition ou de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC) :
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ; - les frais de stockage des produits; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires.
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production
b) Apports du nouveau plan comptable sectoriel (PCSI)
La principale innovation du plan comptable sectoriel en matire d'incorporation des charges financires au cot de production des oprations immobilires rside dans l'utilisation de la drogation prvue par le code gnral de normalisation comptable (CGNC).
Les oprations de promotion immobilire sont gnralement finances par les apports personnels des promoteurs, les avances reues des futurs acqureurs et les emprunts bancaires.
Ces dernires ressources gnrent des frais financiers importants, surtout dans les cas o la ralisation des projets connat des retards ; ce qui impacterait considrablement les rsultats.
Le PCSI part du principe que le cycle de production dans le secteur immobilier est gnralement suprieur une anne et prvoit la possibilit pour les entreprises d'inclure dans le cot de production les charges financires courues pendant la priode de production.
Ces charges financires sont issues d'emprunts spcialement contracts pour la ralisation d'un projet immobilier : lotissement et/ou construction.
Les emprunts sont spcifiquement affects un programme dtermin. Dans le cas o ces emprunts financent simultanment plusieurs oprations, les charges financires sont affectes, par rpartition entre ces oprations en justifiant, au niveau de l'ETIC, les modalits de rpartition. C'est en fait le cas de toutes les oprations intgres o le financement englobe l'ensemble du projet alors que les travaux sont raliss par tranche et les rceptions techniques sont prononces au fur et mesure des achvements.
La difficult qui apparat ce stade de l'analyse rside essentiellement dans le choix d'une cl approprie de rpartition des charges financires par tranche puisque l'ventualit de crer et d'affecter les financements au dmarrage et par phase se trouve trs dlicate du fait de la multitude des comptes grer surtout dans les oprations intgres raliser par tapes.
L'incorporation des charges financires a lieu jusqu' l'achvement de l'opration (construction-lotissement).
La dure d'incorporation des charges financires au cot de production est subordonne la dtermination de la date d'achvement qu'il convient de retenir. L'achvement technique doit gnrer l'achvement comptable. Cet achvement est prononc soit par les services techniques de la socit qui constatent la rception des travaux et la matrialisent par un procs-verbal, ou encore les services de la commune qui dlivrent des procs-verbaux (PV) de rception provisoire des travaux dans le cas des lotissements, les permis d'habiter dans le cas des constructions usage d'habitation, les autorisations d'exploitation ou attestations de conformit pour les constructions usage commercial ou autres.
Dans le cas particulier o le programme se trouve ralis par phases, faisant l'objet d'une rception provisoire partielle, toute phase rceptionne ne doit en aucun cas recevoir des charges plus particulirement celles financires. Celle-ci tant considre comme totalement acheve, les charges futures y affrentes devraient tre provisionnes pour permettre le dstockage des ventes ralises sur cette phase. Cette rgle s'applique d'ailleurs l'ensemble des charges restant engager et qui doivent faire l'objet d'une estimation pour tre intgres dans le cot du projet pour des besoins de dstockage (sorties des stocks).
Pour la rserve foncire, l'incorporation des charges financires au cot des terrains est opre partir de la matrialisation de la dcision d'acquisition par le versement partiel ou total du prix d'achat entre les mains d'un notaire, Adoul ou du ou des vendeurs.
Pour les lotissements, l'incorporation des charges financires au cot des stocks est effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir o la dlivrance du plan NE VARIETUR par les services de la commune.
Pour les constructions, le fait gnrateur de l'incorporation des charges financires est constitu par la date de dlivrance de l'autorisation ou permis de construire.
* cas particulier : les oprations en Matrise d'Ouvrage Dlgue (MOD)
Conformment la convention entre le mandataire et le mandant, les travaux ne sont engags sur ces oprations que si les financements propres ces oprations sont disponibles.
Un programme MOD ne pourra supporter de charges financires que si la convention entre le mandataire et le mandant le stipule expressment.
A.3 Incorporation des charges commerciales et de publicit
a) Dispositions du code gnral de normalisation comptable (CGNC) Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par l'entreprise. Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les comptes de ce poste. Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes, obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures.
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production.
b) Apports du nouveau plan comptable sectoriel (PCSI)
Le plan comptable sectoriel immobilier est venu trancher le problme crucial relatif aux charges commerciales et frais de publicit en prcisant le traitement rserver chaque nature de dpenses afin d'unifier la pratique sectorielle.
Les charges de commercialisation telles que celles relatives :
- au flchage et la signalisation d'un chantier ; - lachat de maquettes ; - lamnagement de bureaux de vente provisoires ou d'appartements tmoins ; - aux plaquettes commerciales ; - la publicit de lancement de programme ;
constituent un lment du cot du projet. Elles sont ainsi incluses dans les stocks.
Dans les projets de grande envergure, la construction et l'amnagement d'un complexe de vente (bureau de vente) pourra tre considr comme une immobilisation amortissable sur la dure d'utilisation dudit complexe. Le mme traitement peut tre appliqu aux frais de publicit et de prospection de ces grands projets. L'usage de cette option devra tre explicite et justifi au niveau de l'ETIC.
Pour ce qui est des ventes proprement dites, la commercialisation est entame en principe ds le dmarrage du projet. La loi permet dsormais la vente en futur tat d'achvement (VEFA) et les socits de promotion immobilire font appel des agences spcialises afin de soutenir leur rythme de ventes. Elles sont donc amenes leur verser des commissions sur leurs concrtisations alors mme qu'aucun produit (chiffre d'affaires) n'est constat sur le plan comptable. Le traitement de ces charges commerciales n'tait pas harmonis dans l'ensemble des entreprises du secteur et cest la raison pour laquelle le nouveau plan comptable sectoriel a dcid d'en unifier le traitement.
Ainsi, les dpenses courantes de commercialisation et de publicit qui constituent en principe des charges de l'exercice (frais de publicit gnrale, cots directement lis la commercialisation comme les rmunrations d'intermdiaires commerciaux qui ne peuvent pas constituer des lments du cot de revient) doivent tre retraites en charges payes d'avance et reprises en fonction du constat dfinitif du transfert de proprit du bien en question.
-Incorporation des frais de fonctionnement par le biais dune commission dintervention
Actuellement, la majorit des promoteurs immobiliers, notamment publics, ne disposent pas dune comptabilit analytique leur permettant dincorporer les charges indirectes au cot de production des oprations ralises.
Une ancienne pratique des promoteurs publics consistait calculer le cot dintervention du promoteur (cest dire lincorporation des charges de fonctionnement) par lapplication dun pourcentage fixe aux dpenses engages pour chaque programme.
Ce taux est de 7 % pour les oprations ralises en matrise douvrage directe par le promoteur et fonction des conventions tablies pour les oprations en matrise douvrage dlgu (MOD).
Cette mthode est transitoire en attendant la mise en place dune comptabilit analytique. Mais elle constitue une spcificit par rapport aux mthodes prvues par le CGNC et doit donc tre mentionne en tant que telle dans lEtat des Informations Complmentaires (ETIC).
Le terme de commission en ce qui concerne les oprations en matrise douvrage directe est remplac par le terme transfert de charges de fonctionnement car il traduit mieux la ralit de lopration.
A.4 Honoraires et frais
a) Dispositions du code gnral de normalisation comptable (CGNC) Les mmes dispositions cites plus haut et relatives aux frais de publicit et charges commerciales sont applicables aux honoraires et frais. Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; - des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements, ... ; - des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l'lment et qui ont t engages pour amener les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC :
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ; - les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires.
b) Apports du nouveau plan comptable sectoriel (PCSI)
Une des particularits du secteur immobilier rside dans le fait que l'ensemble des travaux fait appel des prestataires de services dans diffrents domaines de comptences et les montants des honoraires verss ces consultants est d'une importance significative.
Ces honoraires ont trait en fait des tudes directement lies la ralisation du projet et conditionnent mme l'entame des projets. Le caractre direct de ces prestations fait qu'elles soient incorpores au cot du projet.
Les honoraires et frais hors fonctionnement, pouvant tre rattachs des programmes en cours de ralisation, sont compris dans le cot de revient. Il s'agit notamment des frais suivants : - Assurances propres aux programmes ; - Honoraires des architectes, architectes paysagers, architectes urbanistes ; - Honoraires des topographes et gomtres ; - Honoraires des avocats ; - Honoraires des notaires ; - Frais de courtage ; - Frais d'expertise ; - Frais juridiques ; - Frais d'appels d'offres ; - Annonces et insertions propres aux programmes en cours.
Ces frais sont comptabiliser directement dans les comptes de stocks.
Les autres honoraires de conseil, d'audit, de commissariat aux comptes ainsi que les frais d'actes et de contentieux sont comptabiliss en charges de l'exercice.
A.5- Provisions pour travaux restant effectuer
Il arrive souvent que dans des oprations immobilires d'une certaine taille, la ralisation par tranche s'impose et les entreprises sont amenes rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder les biens vendus sur la tranche et encaisser les reliquats restant dus sur ces ventes pour allger les besoins de trsorerie.
Ainsi, le calcul du prix de revient devant servir de base aux dstockages doit inclure tous les cots relatifs cette tranche en tenant compte mme des dpenses venir dont la ralisation immdiate est dcale dans le temps et la quote-part de la tranche dans les quipements communs.
Afin donc d'viter de constater ces montants futurs en charges dimpacter les rsultats des exercices venir, la socit devra procder au provisionnement des travaux restant raliser, calculer le prix de revient en tenant compte de ces lments prvisionnels et maintenir ce dernier identique jusqu'aux dernires sorties.
Ces provisions correspondent au cot des travaux effectuer postrieurement la constatation de l'achvement d'un programme pour permettre d'arrter le cot total d'un projet.
Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent pas tre chiffres avec prcision au moment de l'achvement des oprations. Il s'agit notamment : - des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ; - de travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est apparue la fin du chantier ; - de la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut aux entreprises, architectes ou assureurs ; - des travaux d'amnagement des abords qui peuvent s'taler sur une dure assez longue aprs la vente du programme concern ou encore de travaux dont la ralisation immdiate ne peut tre effectue tant donn l'tat d'avancement du projet pour ne pas les dtriorer telle que la porte d'entre, les plantations sur les voies d'accs, les revtements des voies intrieures, ...
Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj amnags ou construits par l'entreprise, et dont la proprit n'est pas encore transfre (apurement de l'assiette foncire).
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du cot de revient, l'exclusion : - des cots commerciaux et de publicit venir postrieurement la date d'achvement ; - des frais financiers postrieurs l'achvement ; - des charges d'entretien et de coproprit des logements invendus ; - des frais internes de gestion de l'entreprise aprs l'achvement.
Les travaux qui restent effectuer doivent faire l'objet de notes dtailles permettant d'apprcier la ralit et le montant de la provision constitue. La dtermination du montant de la provision pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses engages dans le pass et rapportes au cot dfinitif des projets achevs ou estimations faites par le bureau d'tudes, consultants ou encore devis tablis par les entreprises. Il convient de mentionner dans l'ETIC les mthodes utilises pour le calcul des provisions et leurs montants par catgories de projet.
B- Au niveau de la forme
Adaptations relatives aux rgles de fonctionnement des comptes prvues par le CGNC et harmonisation des critures comptables et des faits gnrateurs B.1 Drogation relative au plan des comptes Sur le plan de la forme et par drogation aux rgles et plan des comptes prvus par le code gnral de normalisation comptable (CGNC), le nouveau plan comptable du secteur immobilier (PCSI) a prvu deux nouveaux comptes pour les produits encours sortis et les produits finis sortis avec un 9 en quatrime position, ce qui droge au respect des numros et intituls des comptes obligatoire jusqu'au quatrime chiffre dans le CGNC : 3139 produits en cours sortis 3159 produits finis sortis Cette nouvelle forme des comptes permettra l'application de la rgle de tenue des comptes expose ci-dessous. Il y a lieu d'associer chaque compte, un compte spcial au crdit duquel sont comptabilises les sorties. Ce compte est identifi par un 9 en quatrime position de la codification, enregistre les sorties de stock et permet de conserver dans le compte principal le cot de revient cumul.
B.2 Variation des stocks
Cette adaptation concerne le traitement des variations de stocks en matire doprations propres. En effet, compte tenu de la composition du cot du stock, la variation des stocks au cours dun exercice ne sera pas cherche en totalit dans le poste 713 " variation des stocks des produits " mais sera constitue par la somme des lments suivants :
713 Variation des stocks 7197 Transferts de charges, correspondant la commission dintervention sur oprations propres 7397 Transferts de charges financires correspondant limputation des frais financiers aux cots des stocks
Le nouveau plan comptable a consacr la rpartition des comptes de stocks en trois lments distincts. Cette manire de procder utilise jusqu' prsent dans quelques rares socits du secteur, permet la comptabilisation suivante :
les stocks de terrains en rserves foncires ; les travaux en cours (lotissement en cours ou encore constructions en cours dans un compte part) ; et en dernier lieu, les stocks de produits finis ou achevs dans un troisime compte tout en prcisant chaque fois le fait gnrateur devant amener les virements de comptes comptes.
La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par l'obligation de faire apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque opration jusqu' sa complte sortie des stocks.
Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.
Enfin, et en ce qui concerne la comptabilisation en stocks des charges de l'exercice, le cot des travaux est enregistr directement au dbit des comptes de stocks pour le montant hors taxes rcuprables par le crdit des comptes fournisseurs et c'est seulement en fin d'anne qu'une criture de reconstitution des flux sera enregistre.
Ainsi, et la clture de l'exercice, le total des mouvements de l'exercice apparaissant au dbit de chaque sous compte de stocks est constat en une seule criture dans chaque compte de charges.
A- Les diffrentes mthodes denregistrements comptables des contrats long terme.
Les spcificits comptables relatives au secteur du BTP sont lies principalement aux composantes suivantes : - lvaluation et la comptabilisation du chiffre daffaires ; - lvaluation des stocks des travaux en cours ; - lapprciation et la comptabilisation des provisions pour perte stade et terminaison le cas chant ; - lvaluation des provisions pour risques et charges.
Les travaux de BTP relvent gnralement des contrats long terme. Au Maroc, trois mthodes de constatation du rsultat existent : la mthode lachvement des travaux, la mthode lavancement et la mthode du bnfice lavancement des travaux.
- La mthode lachvement consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat qau terme de lopration. En cours dopration, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice hauteur des charges qui ont t enregistrs. Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds quelle est connue - La mthode lavancement, quant elle, consiste constater la clture de chaque exercice le,semble des produits et des charges de production lis une opration sur la base de ce qui est appel des situations mrites. - La mthode du bnfice lavancement, quant elle, consiste constater la clture de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.
B- Evaluation des travaux en cours
Le problme de la valorisation des travaux en cours se pose principalement aux entreprises qui constatent leurs rsultats lachvement, ou qui ont opt pour la technique des produits nets partiels.
La mthode de lavancement permet, quant elle, de rduire des travaux en cours aux travaux effectus la fin dun exercice mais qui nont pas t reconnus de manire contradictoire. Il sagit principalement des travaux effectus entre la date de la dernire situation (le 25 du mois) et la date de larrt ( le 31 dcembre par exemple) et sont souvent peu significatifs.
Dfinition Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers travaux matrialiss par les deniers attachements ou situations, jusqu la date de clture de lexercice. Ces travaux sont valus au cot de revient. Sil savre que ce cot de revient est suprieur au prix de vente, une provision est constitue.
La constatation des provisions pour perte stade et terminaison
Lapplication de la rgle de prudence conduit la constatation immdiate, en cas de chantier dficitaire, de lintgralit de la perte terminaison quelle soit relative des travaux engags ou non.
Dans le cas de la mthode lachvement, cette provision se subdivise en : -une provision pour dprciation des travaux en cours hauteur de la perte sur les travaux dj excuts ; -une provision pour risques et charges hauteur de la perte sur travaux restants engager.
Dans le cas de la mthode lavancement, la provision pour dprciation des travaux en cours nexiste pas. La perte stade est constate par une rgularisation des produits de manire ce que cette perte corresponde la perte globale multiplie par le pourcentage davancement. Lexcdent de la perte globale sur la perte stade est comptabilis par voie de provision.
Partie 2 :
Modle de dmarche daudit Chap1: prsentation de la dmarche daudit par les risques appliqus au cas de la socit Beta
La socit Bta est une SA sise a Casablanca dont lobjet social est lamnagement et le dveloppement immobilier. Les tats de synthse de la socit Beta au titre de lexercice 2006 ont t certifis par le cabinet Masnaoui- MAZARS.
La socit a pour objet social : 1- la ralisation des travaux dtudes, damnagement, dquipement et rseaux divers 2- la promotion immobilire sous toutes ses formes notamment des oprations de lotissement de terrains et de construction de rsidences touristiques. 3- La ralisation des travaux de construction de logement et de btiments 4- Entreprendre ou faire entreprendre des actions immobilires 5- Lacquisition des terrains ncessaires a ses oprations immobilires ainsi que des immeubles btis ou en cours dachvement 6- La vente des terrains quips ainsi que des btiments raliss dans le cadre de ses activits 7- Tous travaux lies la construction des projets touristiques 8- La ralisation des oprations de lotissement lies directement ou indirectement a lobjet social 9- Et plus gnralement toutes oprations industrielles et commerciales, financires mobilires ou immobilires pouvant se rattacher directement ou indirectement a lobjet social et tout autre objet similaire ou connexe, susceptible den faciliter son extension ou son dveloppement
I Mission des auditeurs externes
La mission de lauditeur externe est dtablir :
- un rapport dans lequel il formule une opinion sur la rgularit et la sincrit de la comptabilit et atteste que celle-ci donne une image fidele du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de la socit immobilire - un rapport dtaill dans lequel sont consignes : o ses apprciations sur ladquation et lefficience du systme de contrle interne, eu gard sa taille, a la nature des activits exerces et aux risques encourus o les observations et anomalies releves au cours de ses investigations dans les diffrents domaines.
Dans ce cas, la mission porte sur le commissariat aux comptes de la socit Beta effectue selon les dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoient que le commissaire aux comptes donne une opinion sur les tats de synthse. La mission comporte galement les vrifications spcifiques prvues pour une mission de commissariat aux comptes (revue du rapport de gestion, rapport spcial sur les conventions rglementes, vrification de lgalit entre les actionnaires).
I-Description de la mission
A- Nature de la mission La mission porte sur le commissariat aux comptes de la socit Bta effectu selon les dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoient que le commissaire aux comptes donne une opinion sur les tats de synthse (diligences daudit).
Les principales diligences ralises sont les suivantes :
- examen analytique des comptes de bilan et de compte de produits et charges ; - examen des analyses de comptes ; - vrification par sondage de la justification des oprations comptables ; - examen des tats de rapprochement bancaires ; - vrification de lexhaustivit du chiffre daffaires ; - vrification du respect du principe de csure des exercices comptables
Notre mission comporte, par ailleurs, les vrifications spcifiques prvues pour une mission de commissariat aux comptes :
- Vrification de lEtat des informations complmentaires ; - Revue du rapport de gestion ; - Rapport sur les conventions rglementes ; - Etc
II-Evaluation du systme du contrle interne
Lexistence dun contrle interne est un premier lment de scurit pour se forger un jugement sur les comptes annuels, compte tenu des oprations rptitives qui, en raison mme de leur nombre, rendent difficiles le recours aux mthodes classiques de rvision des comptes. Lexamen des procdures et du contrle interne est trait ici comme une diligence daudit centre sur la certification des comptes annuels et sur une contribution lamlioration de la gestion ou au fonctionnement de lentreprise.
Lauditeur externe procde lvaluation de la qualit du systme du contrle interne de la socit immobilire. Lauditeur externe procde lapprciation de lorganisation gnrale et des moyens mis en uvre pour assurer le bon fonctionnement du contrle interne, compte tenu de la taille de la socit dimmobilier, de la nature des activits exerces et des risques encourus.
Lvaluation de lorganisation gnrale et des moyens du contrle interne est faite loccasion du premier rapport tabli. Les rapports ultrieurs peuvent ne comporter que les changements qui affectent les domaines susviss.
Dans le cas de la socit Bta, nous avons pass en revue les dossiers du personnel Bta. Nous y avons trouv tous les documents et pices requises dans les dossiers Personnel.
Nous avons aussi pass en revue la procdure doctroi des terrains aux clients en vrifiant les fiches client et les PV de la commission de dcision.
Par ailleurs, la socit assure un suivi technique par projet qui consiste tablir un budget de charges et leur avancement la clture de chaque exercice.
Audit de la comptabilit
Lauditeur externe vrifie que les comptes annuels de Bta sont tablis conformment aux principes comptables en vigueur au Maroc appliqus de manire constante, selon le principe de continuit de lexploitation, avec toutefois une spcificit lie au secteur dactivit qui est dutiliser le plan comptable spcifique au secteur immobilier, le PCSI.
Lauditeur externe vrifie par sondage, sur la base dun chantillon reprsentatif, la rgularit et la correcte comptabilisation des oprations ainsi que la conformit et la cohrence des soldes comptables. Il procde galement lexamen des mouvements des comptes et lanalyse des pices justificatives.
En outre, lauditeur externe procde lexamen des principes comptables et mthodes dvaluation adoptes par la socit dimmobilier.
Les anomalies et insuffisances significatives releves dans la comptabilit ou dans les tats financiers ainsi que les omissions dinformations essentielles pour la bonne apprciation du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ltablissement, doivent tre portes la connaissance de lorgane de direction en vue de leur redressement.
Chap2 : Modle de dmarche daudit par les risques
Principales diligences ralises sont les suivantes :
- Examen analytique des comptes de bilan et de compte de produits et charges ; - Examen des analyses de comptes ; - Vrification par sondage de la justification des oprations comptables ; - Examen des tats de rapprochement bancaires ; - Vrification de lexhaustivit du chiffre daffaires ; - Vrification du respect du principe de csure des exercices comptables
La mission comporte, par ailleurs, les vrifications spcifiques prvues pour une mission de commissariat aux comptes : - Vrification de ltat des informations complmentaires ; - Revue du rapport de gestion ; - Rapport sur les conventions rglementes ; - Etc
Les principales zones de risques identifies sont :
I- Risque inhrent la dprciation des stocks
La vente des lots de terrains amnags stale, en gnral, sur une longue dure ce qui gnre des stocks considrables de produits finis et il peut arriver que des difficults srieuses dans la commercialisation et la liquidation des produits apparaissent.
Sur le plan comptable, la socit doit avoir mis en place une politique de provisionnement pour dprciation des stocks surtout en fin de projet. Cette politique de provisionnement nest cohrente que dans la mesure o loprateur immobilier dresse un suivi technico-commercial par projet et des business plans sy rapportant.
A cet effet, il convient dtre vigilant sur le fait que le cot des stocks reste constamment infrieur la valeur probable de vente, frais de commercialisation dduite. Une comparaison priodique de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus est ncessaire afin de se forger une opinion sur la valeur des stocks.
Enfin, il faut porter une attention particulire aux provisions comptabilises afin de senqurir de la distinction devant tre tabli entre les provisions pour risques et charges et celles pour dprciation.
II- Risque li lincorporation des charges financires au cot de production
Le PCSI partant du principe que le cycle de production dans le secteur immobilier est gnralement suprieur un an prvoit la possibilit pour les entreprises dinclure dans le cot de production les charges financires courues pendant la priode de production.
Dans le cas o les emprunts contracts et gnrant des charges financires financeraient simultanment plusieurs oprations, ces charges doivent tre affectes, par rpartition entre ces oprations simultanes en justifiant dans lETIC les modalits de rpartition.
La difficult qui apparat ce stade rside dans le choix dune cl approprie de rpartition des charges financires par tranche acheve, tant entendu que la dure dincorporation des charges financires au cot de production est subordonne la dtermination de la date dachvement quil convient de retenir.
Pour la rserve foncire, lincorporation des charges financires au cot des terrains est opre partir de la matrialisation de lacte dacquisition par le versement de tout ou partie du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du vendeur.
Quant aux lotissements, lincorporation des charges financires au cot des stocks est effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir ou la dlivrance du plan par les services comptents de la commune.
Enfin, sagissant des constructions, le fait gnrateur de lincorporation des charges financires est constitu par la date de dlivrance de lautorisation ou permis de construire.
III- Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post- achvement : Il est frquent que la ralisation dun projet se fasse par tranches ce qui conduit lentreprise rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder des lots finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous les cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la ralisation est dcale dans le temps.
Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement la constatation de lachvement des oprations. Il sagit notamment : - Des rvisions de prix bass sur indices non encore connus ; - Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est apparue la fin du chantier ; - De la rparation ou autres
Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation du prix dn terrain dj amnag par lentreprise et dont la proprit nest pas encore transfre.
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabiliss en majoration du cot de revient, lexclusion notamment :
- Des cots commerciaux et de la publicit venir postrieurement la date dachvement ; - Des frais financiers postrieurs lachvement
Les travaux post- achvement doivent faire lobjet de notes dtaills permettant dapprcier la ralit et le montant de la provision constitue, do limportance pour le CAC de passer en revue ces estimations post-achvement afin de valider les soldes comptables y affrent.
Dautres risques seront traits au niveau de lapproche daudit lors du contrle interne et de laudit des comptes.
Les principaux travaux pour le contrle interne
Cycle Facteurs de risques spcifiques Approche daudit Stocks -Dossier juridique
-Provision pour travaux post- Senqurir du suivi correct des projets quant aux fonds de dossiers juridiques pour chacun deux, vrifier notamment les certificats de conformit, le plan cadastral, le plan du topographe, lacte dacquisition du terrain, le PV de rception provisoire achvement Sassurer de lexistence de documents techniques recensant lessentiel des charges venir et incorporer lors du dstockage. Produits dexploitation -Suivi du chiffre daffaires et cut-off Vrifier lexistence dun suivi commercial des ventes cohrent avec le chiffre daffaires comptabilis pendant lexercice comptable. Achat/fournisseur -Fournisseur Vrifier la bonne tenue des dossiers marchs publics et leur conformit avec les rgles y affrents. Charges -Incorporation au cot de production des stocks Senqurir de lexistence des rgles de rpartition des charges notamment financires entre les diffrents projets et dans chaque projet pour chaque lot ou tranche finie. Trsorerie -Etat de rapprochement bancaire Etablissement rgulier des tats de rapprochement bancaire et suivi de lapurement des suspens Vrifier les remboursements demprunt avec lchancier et leur bonne comptabilisation (principal et intrts) personnel -Matrise de la masse salariale Vrifier la centralisation de la paie de mme que la cohrence globale des dclarations sociales Sassurer de la bonne tenue des dossiers de personnel Immobilisations corporelles -Correcte valuation et distinction entre charges et immobilisations Vrifier les acquisitions et les cessions de la mme priode et la correcte constatation des amortissements Senqurir de lexistence dun inventaire physique des immobilisations Impts et taxes -Dclarations IGR Vrifier que la socit procde la dclaration et au versement de la totalit de lIGR de ses employs
Chap3 : Audit des comptes
Principaux travaux pour lexamen des comptes
Cycle Facteurs de risques spcifiques Approche daudit Ventes/Clients (A) -Anciennet et ralit des avances
-Clients
- Ventes Apprcier lanciennet des avances verses par les clients Senqurir de la ralit des avances en vrifiant quel projet elles correspondent et la livraison dans les dlais des produits sy rapportant
Vrifier les conditions de facturation avec les dispositions prvues par les contrats et par rapport aux rgles et principes comptables Rapprocher les produits dexploitation avec le fichier des lots vendus tabli par le service commercial Sassurer du respect de cut-off en fin dexercice Achat/fournisseur
-Fournisseur
-Achats Sassurer de la bonne tenue des dossiers des marchs publics, vrifier leur conformit avec le CGAT (march sign et enregistr, appel doffres, PV dadjudication slection du moins-disant, ordre de service) ; Circulariser les principaux fournisseurs de la socit ; Sassurer de la bonne valuation et comptabilisation des dettes fournisseurs ; Sassurer du respect du cut-off en matire de constatation des charges ; Vrifier les conditions dachat et examiner les conventions ventuelles ; Vrifier les calculs ainsi que les encaissements subsquents ; Sassurer de la concordance des prix dachat entre les bons de commande et les factures. Stock -Incorporation de certaines charges lies au projet foncier
-Valorisation de stocks
Veiller au respect des rgles dincorporation des charges prvues par le PCSI ; Sappuyer sur le suivi technique par projet avec les PV de rception provisoire dlivrs par la commune. Valider les dstockages des produits finis au 31/12/2006 en recalculant le cot de revient du mtre carr vendable ; Rapprocher les cots de dstockage avec le
-Contrle des en-cours de production chiffre daffaires correspondant pour en dgager la marge ralise ; Valider la provision pour travaux post- achvement sur la base des notes techniques des projets au 31/12/2006. Rapprocher les en-cours de lexercice avec les dettes fournisseurs contractes au titre des marchs engags durant lexercice. Trsorerie -Etat de rapprochement bancaire Circulariser les banques et les organismes prteurs ; Etablissement rgulier des tats de rapprochement bancaire ; Valider les ERB au 31/12/2006 avec revue des apurements subsquents des suspens ; Contrler le compte titres et valeurs de placement , valider les rachats et cessions et vrifier sil ya lieu de les provisionner. personnel -Matrise de la masse salariale
-Respect des obligations dclaratives sociales Vrifier la centralisation de la paie de mme que la cohrence globale des dclarations sociales ; Sassurer de la bonne tenue des dossiers de personnel. Vrifier si les personnes employes (permanents ou intrimaires) par la socit sont rgulirement dclares. Immobilisations corporelles -Correcte valuation et distinction entre charges et immobilisations Vrifier les acquisitions et les cessions de la mme priode et la correcte constatation des amortissements
Impts et taxes -Dclarations IGR
-Taxe sur la valeur ajoute Vrifier que la socit procde la dclaration et au versement de la totalit de lIGR de ses employs. Vrifier si les comptes de TVA sont analyss et valider leur solde.
I- Section ventes/clients
Les objectifs de cette section sont les suivants :
- Sassurer que les produits provenant des oprations de vente ont t correctement et intgralement enregistrs dans les comptes ; - Pointer la balance avec les comptes individuels ; - Vrifier le respect de la sparation des exercices ; - Vrifier la correcte valuation des crances ; - Analyser quelques ratios significatifs et leurs variations par rapport aux exercices antrieurs ; - Provisions pour dprciation des crances douteuses ; - Appliquer la procdure de confirmation directe.
Travaux effectus :
1-Etablir une feuille matresse des soldes au 31/12/2006 avec des chiffres comparatifs de lexercice prcdent 1.1- pointer avec la balance gnrale 1.2- pointer avec le grand livre 1.3- rfrencer avec les tats financiers
2-Obtenir la balance auxiliaire des comptes clients et vrifier : 2.1-son rapprochement avec la balance gnrale 2.2-pointer le solde avec le grand livre
3-Obtenir le fichier rcapitulatif des crances dress par la gestion du patrimoine et le rapprocher du solde comptable au 01.01.06 et 31.12.06
4-Vrifier que le principe de sparation des exercices est respect (selon lchance et la priodicit des loyers)
5-Vrifier lactualisation du suivi des logements
II-Section achats/fournisseurs
Les objectifs de cette section sont les suivants :
Pr ocder une anal yse des r at i os si gni fi cat i fs et des var i at i ons par r appor t l exer ci ce pr cdent . Appor t er une r evue gl obal e du compt e col l ect i f f our ni sseur s et not amment des dbi t s et cr di t s. Vr i f i er l es addi t i ons de l a bal ance f our ni sseur s. Poi nt er l a bal ance avec l es compt es i ndi vi duel s. Spar at i on des exer ci ces Vr i f i er si l es der ni er s bons de r cept i on de l exer ci ce ont donn l i eu enr egi st r ement ( r gul ar i sat i ons de f i n de l exer ci ce) Vr i f i er que l es der ni r es fact ures compt abi l i ses cor r espondent des mouvement s de l exer ci ce. Eval uat i on des det t es Vr i f i er l a vent i l at i on des f our ni sseur s ent r e f our ni sseur s nor maux et four ni sseur s d i mmobi l i sat i ons.
Travaux effectus :
1. Prparer une feuille de tte des soldes au 31/12/2006 avec les chiffres comparatifs de lexercice prcdent. 1.1. Pointer les soldes avec le G/L et la balance gnrale 1.2. Rfrencer avec les tats financiers 1.3. Expliquer les variations importantes
2. Obtenir la balance auxiliaire fournisseurs et procder son rapprochement avec la balance gnrale
3. Procder la circularisation des principaux fournisseurs et prparer une feuille de dpouillement des rponses : 3.1. Exploiter les rponses reues 3.2. En cas de non rponse, drouler la procdure alternative en : Vrifiant les rglements intervenus en janvier 2006. Le cas chant, en examinant les pices justificatives des dpenses (contrat, facture, BL, BC, ) Sassurer de la concordance des prix dachat entre les bons de commande et les factures.
4. Obtenir lanalyse du compte effets payer et : 4.1. Vrifier que les principaux effets ont fait lobjet de paiement rgulier selon lchancier convenu ; 4.2. Dans le cas o leffet na pas t honor lchance, demander lexplication et vrifier les pices justificatives de la dpense. 5. Fournisseurs factures non parvenues : Obtenir lanalyse du compte au 31/12/2005 et vrifier que les charges provisionnes sont relatives la priode concerne. 6. Sassurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et la perte de change ventuelle correctement provisionne.
7. sassurer du bien fond des avances et acomptes faites au fournisseurs, et senqurir de leur apurement subsquent.
III-Stock
Objectifs :
Sassurer que : - Les comptes reprsentent des produits physiquement identifiables et quils appartiennent la socit ; - La mthode de valorisation est correcte et son choix est permanent ; - Les produits dprcis ont fait lobjet dune provision suffisante, le cut-off est respect ; - Vrifier que les mouvements de stock de lexercice suivant ne sont pas enregistrs sur lexercice en cours, et mme chose pour lexercice prcdent. - Vrifier les montants de stocks douverture avec les comptes de lexercice prcdent. -
Travaux faire :
1. Prparer une feuille de tte des stocks par nature au 31/12/2005 et au 31/12/2006. 2. Senqurir du suivi correct des projets quant aux fonds de dossiers juridiques pour chacun deux, vrifier notamment les certificats de conformit, le plan cadastral, le plan du topographe, lacte dacquisition du terrain, le PV de rception provisoire 3. Sassurer de lexistence de documents techniques recensant lessentiel des charges venir et incorporer lors du dstockage. 4. Veiller au respect des rgles dincorporation des charges prvues par le PCSI 5. Sappuyer sur le suivi technique par projet avec les PV de rception provisoire dlivrs par la Commune. 6. Rapprocher les en-cours de lexercice avec les dettes fournisseurs contractes au titre des marchs engags durant lexercice. 7. Valider les dstockages des produits finis au 31/12/2006 en recalculant le cot de revient du mtre carr vendable. 8. Rapprocher les cots de dstockage avec le chiffre daffaires correspondant pour en dgager la marge ralise. 9. Valider la provision pour travaux post-achvement sur la base des notes techniques des projets au 31.12.06
IV-Trsorerie
Financement / Placement & Trsorerie Objectifs
Les mont ant s i nscr i t s au bi l an sont cor r ect ement val us et cl asss, et qui l s refl t ent l i nt gr al i t des empr unt s. La si t uat i on de t r sor er i e de l ent r epr i se est r ef l t e de f aon exact e par l es mont ant i nscr i t s au bi l an. Travaux effectus :
1. Prparer une feuille matresse des soldes et pointer les soldes au 31/12/2005 et au 31/12/2006 avec la balance gnrale et les tats financiers. 2. Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte traduction comptable (au 31/12/2006). 3. Vrifier daprs les pices comptables les remboursements de 2005. 4. Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues. 5. Si lemprunt est assorti dobligations particulires, vrifier si elles sont respectes. 6. Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement, et que ceux-ci figurent dans les engagements hors bilan. 7. vrifier les remboursements demprunt avec lchancier et leur bonne comptabilisation (principal et intrts). 8. Procder la circularisation de toutes les banques -Exploiter les confirmations reues ; -Appliquer la procdure alternative pour les rponses non reues. 9. Obtenir les tats de rapprochement bancaire tablis par la socit et vrifier que : -Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ; -Le solde chez la socit correspond la B/G ; -Vrifier les calculs arithmtiques ; -Sassurer que les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ; -Vrifier que tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis et un responsable hirarchique ; 10. Procder partir du journal de banque : -La slection de 20 oprations dencaissement et vrifier les pices justificatives correspondantes. -La slection de 20 oprations de dcaissement et vrifier les pices justificatives correspondantes. 11. Procder un contrle inopin de la caisse, rapprocher le solde existant avec celui figurant sur le journal de caisse, rdiger une note explicative de lcart ventuel entre le solde de la caisse et celui du registre. 12. Passer en revue le registre caisse ou grand livre et : Sassurer quil nexiste pas de mouvements non justifis ; Sassurer que la limite est respecte. 13. Slectionner par sondage alatoire 15 oprations de caisse et analyser leur justification. 14. Vrifier que les pices de dpenses sont annules aprs paiement, c d apposition dun cachet PAYE sur tous les documents justificatifs de la dpense 15. Contrler le compte titres et valeurs de placement , valider les rachats et les cessions et vrifier sil y a lieu de les provisionner.
V-Personnel
Objectifs
Sassurer que les produits et les charges inscrits dans les comptes de personnel rsultent des transactions de la socit avec son personnel. Sassurer que les comptes de personnel sont correctement valus et enregistrent lintgralit des dettes et des crances du personnel.
Travaux effectus :
1. Rmunrations de personnel : -Obtenir lanalyse des comptes de rmunrations de personnel ; -Obtenir ltat 9421 et la rapprocher avec la comptabilit gnrale. -Vrifier par sondage les versements subsquents des salaires non verss au 31.12.2005 sinon vrifier avec le journal de paie.
2. Organismes sociaux : -Faire un rcapitulatif de toutes les dclarations sociales : CNSS, CIMR, MUTUELLE, CENTRALISATION DE LA PAIE -Sassurer que les dclarations sociales sont dposes dans les dlais, sinon, sassurer que les intrts de retard sont provisionns.
3. Vrifier que la socit passe la provision pour cong pay. Sinon proposer le montant provisionner en tenant compte de tous les droits acquis.
4. Sinformer sil y a des litiges en cours avec le personnel et vrifier sils sont provisionns (exploiter les rponses des avocats).
5. Vrifier la centralisation de la paie de mme que la cohrence globale des dclarations sociales.
6. Sassurer de la bonne tenue des dossiers de personnel.
7. Vrifier si les personnes employes (permanents ou intrimaires) par la socit sont rgulirement dclares.
VI-Immobilisations corporelles
Objectifs :
Sassurer que :
Les immobilisations existent et sont la proprit de la socit. Les immobilisations sont correctement values et enregistres. La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue.
Travaux effectus : 1. Pour les principales acquisitions et cessions de lexercice, demander les pices justificatives et vrifier que lenregistrement comptable a t correctement effectu (nature, montant, critres dimmobilisation,). Vrifier par ailleurs que les procdures de la socit en la matire ont t vrifies.
2. Vrifier la rcupration de la TVA pour les acquisitions ouvrant droit dduction. Dans le cas contraire quelle na pas t indment rcupre
3. Pour les oprations de lanne, vrifier si des dpenses dexploitation dont limportance et la nature leur confrent le caractre dimmobilisations (exemple : de grosses rparations) ont t enregistres en tant que charges dexploitation et inversement, sassurer quaucune dpense de nature de charge na t immobilise.
4. Calcul des amortissements :
-Vrifier si les bases damortissement et les taux utiliss pour lamortissement sont corrects. -Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule et enregistre -Vrifier lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de lexercice. -Examiner la dotation aux amortissements sur les immobilisations antrieurs et la concordance entre le montant pass en charge et les mouvements au bilan.
5. Senqurir de lexistence dun inventaire physique des immobilisations.
Principes comptables
Les immobilisations corporelles sont comptabilises sur la base du cout dacquisition incluant le prix dachat et les frais dapproche. Lamortissement est calcul sur la dure de vie rsiduelle probable pour les immobilisations doccasions. Les immobilisations corporelles sont amorties selon les taux suivants :
Immobilisation Taux damortissement
Constructions 10% Installations techniques 10% Matriel et outillages 10% Matriel de transport 20% Installations et amnagements 10% Matriel et mobilier de bureau 10% Matriel informatique 33.33% Installations tlphoniques 50% Amnagements de bureau 10% Autres mobiliers, matriels et amnagements divers 10%
VII-Fiscalit
Objectifs
Sassurer que : Les montants des impts et taxes figurant au bilan et au CPC sont correctement calculs et enregistrs. Toutes les charges fiscales ont t intgralement traduites dans les comptes
Travaux effectus : 1. IS : vrifier les acomptes avec les dclarations fiscales, et sassurer de leur calcul conformment au rsultat de lexercice prcdent. Vrifier le calcul de limpt d au 31/12/2005 compte tenu du rsultat fiscal. 2. TVA rcuprable : vrifier le calcul du prorata de dduction 3. TVA facture : Faire un rapprochement global avec le compte client. 4. Vrifier, par sondage, les dclarations fiscales de TVA. Faire un rapprochement entre le CA comptabilis et le CA dclar. 5. Vrifier que la socit procde la dclaration et au versement de la totalit de lIGR de ses employs. 6. Vrifier que la socit procde la dclaration et du versement de la totalit de lIGR de ses employs. 7. Relever les anomalies ventuelles.
Conclusion
Parler de mon exprience au sein du cabinet est une partie importante quant la ralisation de ce rapport. Je tenais absolument conclure en vous faisant partager cette remarquable exprience. Le fait dtre responsabilise ma donne rellement confiance en moi et ma permise de me projeter dans lavenir et de sentir que, par consquent, je naurais aucun problme mener bien mon travail et dassurer ma vie professionnelle avec beaucoup de rigueur et de persvrance.
Lambiance qui rgnait au sein du cabinet tait motivante. Un sentiment de solidarit unissait tous les auditeurs. Lorsque un des stagiaires avait du mal comprendre quelque chose les auditeurs confirms taient toujours prts expliquer et nous accompagner.
Enfin, le secteur de laudit que je ne connaissais pas auparavant ma rellement intresse ; ce qui confirme mon projet professionnel tant donn que je voudrai en faire un mtier.
ANNEXES
PLAN COMPTABLE DU SECTEUR IMMOBILIER
Le plan de comptes de lentreprise immobilire est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement, par rfrence au PCGE.
Le plan de comptes des entreprises immobilires et ses ventuelles adaptations, comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
CLASSE 1 : COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT 11. CAPITAUX PROPRES 111. Capital social ou personnel 1111. Capital social 1112. Fonds de dotation 1117. Capital personnel 1119. Actionnaire capital souscrit non appel 112. Primes dmission, de fusion et dapport 1121. Primes dmission 1122. Primes de fusion 1123. Primes dapport 113. Ecarts de rvaluation 1130. Ecarts de rvaluation 114. Rserve lgale 1140. Rserve lgale 115. Autres rserves 1151. Rserves statutaires ou contractuelles 1152. Rserves facultatives 1155. Rserves rglementes 116. Report nouveau 1161. Report nouveau (Solde crditeur) 1169. Report nouveau (Solde dbiteur) 118. Rsultats nets en instance daffectation 1181. Rsultats nets en instance daffectation (Solde crditeur) 1189. Rsultats nets en instance daffectation (Solde dbiteur) 119. Rsultat net de lexercice 1191. Rsultat net de lexercice (crditeur) 1199. Rsultat net de lexercice (dbiteur) 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131. Subventions dinvestissement 1311. Subventions dinvestissement reues 1319. Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges 135. Provisions rglementes 1351. Provisions pour amortissements drogatoires 1354. Provisions pour investissements 1356.Provisions pour acquisition et construction de logements 1358. Autres provisions rglementes 14. DETTES DE FINANCEMENT 141. Emprunts obligataires 1410. Emprunts obligataires 148. Autres dettes de financement 1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit 1482. Avances de lEtat 1483. Dettes rattaches des participations 1484. Billets de fonds 1485. Avances reues et comptes courants bloqus 1486. Fournisseurs dimmobilisations 1487. Dpts et cautionnements reus 1488. Dettes de financement diverses 15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 151. Provisions pour risques 1511. Provisions pour litiges 1512. Provisions pour garanties donnes aux clients 1513. Provisions pour propre assureur 1514. Provisions pour pertes sur marchs terme 1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516. Provisions pour pertes de change 1518. Autres provisions pour risques 155. Provisions pour charges 1551. Provisions pour impts 1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558. Autres provisions pour charges 15581.Provision pour rparation et entretien des produits finis. 16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES 160. Comptes de liaison des tablissements et succursales 1601. Comptes de liaison du sige 1605. Comptes de liaison des agences 17. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF 171. Augmentation des crances immobilises 1710. Augmentation des crances immobilises 172. Diminution des dettes de financement 1720. Diminution des dettes de financement CLASSE 2 : COMPTE DACTIF IMMOBILISE 21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS 211. Frais prliminaires 2111. Frais de constitution 2112. Frais pralables au dmarrage 2113. Frais daugmentation du capital 2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116. Frais de prospection 2117. Frais de publicit 2118. Autres frais prliminaires 212. Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121. Frais dacquisition des immobilisations 2125. Frais dmission des emprunts 2128. Autres charges rpartir 213. Primes de remboursement des obligations 2130. Primes de remboursement des obligations 22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 221. Immobilisation en recherche et dveloppement 2210. Immobilisation en recherche et dveloppement 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 223. Fonds commercial 2230. Fonds commercial 228. Autres immobilisations incorporelles 2285. Autres immobilisations incorporelles en cours 23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231. Terrains (autres que la rserve foncire) 2311. Terrains nus 2312. Terrains amnags 2313. Terrains btis 2314. Terrains de gisement (Carrire) 2316. Agencements et amnagements de terrains 2318. Autres terrains 232. Constructions 2321. Btiments 23214. Btiments administratifs et commerciaux (A,B...) 23217. Btiments destins la location 23218. Autres btiments 2323. Constructions sur terrains dautrui 2327. Agencements et amnagement des constructions 2328. Autres constructions 233. Installations techniques, matriel et outillage 2331. Installations techniques 2332. Matriel et outillage 234. Matriel de transport 2340. Matriel de transport 235. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351. Mobilier de bureau 2352. Matriel de bureau 2355. Matriel informatique 2356. Agencements, installations et amnagements divers ( Biens nappartenant pas lentreprise) 2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 238. Autres immobilisations corporelles 2380. Autres immobilisations corporelles 239. Immobilisations corporelles en cours 2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions 2397. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 2398. Autres immobilisations corporelles en cours 24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 241. Prts immobiliss 2411. Prts au personnel 2415. Prts aux associs 2418. Autres prts 248. Autres crances financires 2481. Titres immobiliss (Droits de crance) 24811. Obligations 24813. Bons dquipement 24818. Bons divers 2483. Crances rattaches des participations 2486. Dpts et cautionnements verss 2487. Crances immobilises 2488. Crances financires diverses 251. Titres de participation 2510. Titres de participation 258. Autres titres immobiliss 27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271. Diminution des crances immobilises 2710. Diminution des crances immobilises 272. Augmentation des dettes de financement 2720. Augmentation des dettes de financement 28. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS 281. Amortissements des non-valeurs 2811. Amortissements des frais prliminaires 28111. Amortissements des frais de constitution 28112. Amortissements des frais prliminaires au dmarrage 28113. Amortissements des frais daugmentation du capital 28114. Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 28116. Amortissements des frais de prospection 28117. Amortissements des frais de publicit 28118. Amortissements des autres frais prliminaires 2812. Amortissements des charges rpartir 28121. Amortissements des frais dacquisition des immobilisations 28125. Amortissements des frais dmission des emprunts 28128. Amortissements des autres charges rpartir 2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations 282. Amortissement des immobilisations incorporelles 2821. Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement 2822. Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2823. Amortissements du fonds commercial 2828. Amortissements des autres immobilisations incorporelles 283. Amortissements des immobilisations corporelles 2831. Amortissements des terrains 2832. Amortissements des constructions 28321. Amortissements des btiments 28323. Amortissements des constructions sur terrains dautrui 28327. Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions 28328. Amortissements des autres constructions 2833. Amortissements des installations techniques, matriel et outillage 28332. Amortissements du matriel et outillage 28338. Amortissements des autres installations techniques, matriel et outillage 2834. Amortissements du matriel de transport 2835. Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351. Amortissements du mobilier de bureau 28352. Amortissements du matriel de bureau 28355. Amortissements du matriel informatique 28356. Amortissements des agencements, installations et amnagements divers 28358. Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers. 2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles 29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 292. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295. Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941. Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948. Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951. Provisions pour dprciation des titres de participation 2958. Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss CLASSE 3 : COMPTE DACTIF CIRCULANT ( Hors trsorerie ) 31. STOCKS 311. Terrains 3111. Rserves foncires 31.119. Cot des terrains sortis du stock 312. Matires et fournitures consommables 3120. Terrains 3121. Matires premires 31211. Ciment 31212. Acier 31213. Sable 31214. Gravette 3122. Matires et fournitures consommables 312201. Matires consommables A 312202. Matires consommables B 312203. Combustibles 312204. Produits dentretien 312205. Fournitures datelier et dusine 312206. Fournitures de magasin 312207. Fournitures de bureau 3123. Emballages 3128. Autres matires et fournitures consommables. 313. Produits en cours 3131. Biens en cours 31311. Lotissements en cours 31311xxxx (Code programme) 01 Terrains 31311xxxx 02 Travaux VRD 31311xxxx 04 Frais annexes 31311xxxx 05 Commission 31311xxxx 06 Frais financiers 31311xxxx 07 Honoraires 31311xxxx 08 Impts 31311xxxx 09 TVA 31311xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs 31312. Constructions promotionnelles en cours 31312xxxx (code programme) 01 terrains 31312xxxx 02 travaux VRD 31312xxxx 03 constructions 31312xxxx 04 frais annexes 31312xxxx 05 commission 31312xxxx 06 frais financiers 31312xxxx 07 honoraires 31312xxxx 08 impts 31312xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs 31313. Commerces et bureaux en cours 31313xxxx (code programme) 01 terrains 31313xxxx 02 travaux VRD 31313xxxx 03 constructions 31313xxxx 04 frais annexes 31313xxxx 05 commission 31313xxxx 06 frais financiers 31313xxxx 07 honoraires 31313xxxx 08 impts 31313xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs 31314. Constructions conomiques et sociales en cours 31314xxxx (code programme) 01 terrains 31314xxxx 02 travaux VRD 31314xxxx 03 constructions 31314xxxx 04 frais annexes 31314xxxx 05 commission 31314xxxx 06 frais financiers 31314xxxx 07 honoraires 31314xxxx 08 impts 31314xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs 3138. Autres produits en cours 3139. Produits en cours sortis 315. Produits finis 3151. Produits finis 31511. Lotissements achevs 31512. Constructions promotionnelles acheves 31513. Commerces et bureaux achevs 31514. Constructions conomiques et sociales acheves 31515. Autres produits finis 3159. Produits finis sortis (Dstocks) 34. CREANCES DE LACTIF CIRCULANT 341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411. Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes dexploitation 34111. Fournisseurs avances et acomptes/fonctionnement 34112. Fournisseurs avances et acomptes/oprations 34113. Fournisseurs avances et acomptes/oprations MOD 3417. Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus 3418. Autres fournisseurs dbiteurs 342. Clients et comptes rattachs 3421. Clients 34211. Clients catgorie A 34212. Clients catgorie B 34213. Clients catgorie C 3424. Clients douteux ou litigieux 3427. Clients factures tablir et crances sur travaux non encore facturs 3428. Autres clients et comptes rattachs 34281. Clients prts acqureur dbloquer. 343. Personnel dbiteur 3431. Avances et acomptes au personnel 3438. Personnel autres dbiteurs 345. Etat - dbiteur 3451. Subventions recevoir 3453. Acomptes sur impts sur les rsultats 3455. Etat TVA rcuprable (Sous comptes crer par programme le cas chant) 34551. Etat TVA rcuprable sur les immobilisations 34552. Etat TVA rcuprable sur les travaux de Construction ou de lotissement 34553. Etat TVA rcuprable sur dpenses de Fonctionnement 3456. Etat Crdit de TVA (suivant dclarations) 3458. Etat Autres comptes dbiteurs 34581. TVA rgulariser sur avances acqureurs (Compte cr pour paralllisme avec 44581). 346. Comptes dassocis dbiteurs 3461. Associs - comptes dapport en socit 3462. Actionnaires - capital souscrit et appel non vers 3464. Associs - oprations faites en commun 3467. Crances rattaches aux comptes dassocis 3468. Autres comptes dassocis dbiteurs 348. Autres dbiteurs 3481. Crances sur cessions dimmobilisations 3482. Crances sur cessions dlments dactif circulant 3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488. Divers dbiteurs 34881. Comptes des mandants dbiteurs 348811. En cours MOD 3488111. Travaux en cours lotissements MOD 3488112. Travaux en cours habitat standard MOD 3488113. Travaux en cours commerces et bureaux MOD 3488114. Travaux en cours habitat conomique MOD 348812. Programmes MOD achevs 3488121. Travaux de lotissements MOD achevs 3488122. Travaux de constructions standards achevs MOD 3488123. Travaux de commerces et bureaux achevs MOD 3488124. Travaux de constructions conomiques achevs MOD 348813. Attributaires programmes MOD 34882. Partenariat dbiteur (le cas chant) 34888. Autres comptes mandants dbiteurs 348881. Solde dbiteur des oprations MOD achevs. 349. Comptes de rgularisation - actif 3491. Charges constates davance 3493. Intrts courus et non chus percevoir 3495. Comptes de rpartition priodique des charges 3497. Comptes transitoires ou dattente dbiteurs 35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 350. Titres et valeurs de placement 3501. Actions, partie libre 3502. Actions, partie non libre 3504. Obligations 3506. Bons de caisse et bons du trsor 35061. Bons de caisse 35062. Bons du trsor 3508. Autres titres et valeurs de placement similaires 37. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF ( Elments circulants) 39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LACTIF CIRCULANT 391. Provisions pour dprciation des stocks 3913. Provisions pour dprciation des produits en cours 3915. Provisions pour dprciation des produits finis 394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 3941. Provisions pour dprciation fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3942. Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 3943. Provisions pour dprciation du personnel dbiteur 3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs 394881. Provisions pour dprciation des comptes mandants dbiteurs 395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) 44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT 441. Fournisseurs et comptes rattachs 4411. Fournisseurs 44111. Fournisseurs oprations propres 44112. Fournisseurs oprations MOD 44113. Fournisseurs fonctionnement 4413. Fournisseurs retenues de garantie 44131. RG oprations propres 44132. RG oprations MOD 44133. RG fonctionnement 4415. Fournisseurs effets payer 44151. Fournisseurs effets payer oprations propres 44152. Fournisseurs effets payer oprations MOD 44153. Fournisseurs effets payer fonctionnement 4417. Fournisseurs factures non parvenues 44171. Fournisseurs factures non parvenues oprations propres 441710. Fournisseurs, factures non parvenues 441711. Fournisseurs, dpenses non encore engages 44172. Fournisseurs factures non parvenues oprations MOD 44173. Fournisseurs factures non parvenues fonctionnement 4418. Autres fournisseurs et comptes rattachs 44181. Fournisseurs terrains payer 44182. Fournisseurs travaux restant effectuer sur oprations propres 44183. Fournisseurs travaux restant effectuer sur oprations MOD 442. Clients crditeurs, avances et acomptes 4421. Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours 44211. Oprations propres 44212. Oprations MOD 44213. Fonctionnement 44214. Dsistements clients payer 4428. Autres clients dbiteurs 443. Personnel crditeur 4432. Rmunrations dues au personnel 4433. Dpts du personnel crditeurs 4434. Oppositions sur salaires 4437. Charges du personnel payer 4438. Personnel autres crditeurs ( subdiviser en fonction des divers organismes au profit desquels ltablissement effectue des retenues sur salaires. 444. Organismes sociaux 4441. Caisse Nationale de la Scurit Sociale 4443. Caisses de retraite 44431. CMR 44432. RCAR 44433. CIMR 4445. Mutuelles ( subdiviser) 4447. Charges sociales payer 4448. Autres organismes sociaux 445. Etat crditeur 4452. Etat, impts, taxes et assimils 44521. Etat, Taxe urbaine et taxe ddilit 44522. Etat, Patente 44525. IGR 44526. Etat, taxe de formation professionnelle (Organisme non assujetti la CNSS) 4453. Etat, impts sur les rsultats 4455. Etat, TVA facture 4456. Etat, TVA due (suivant dclarations) 4457. Etat, impts et taxes payer 4458. Etat, autres comptes crditeurs 44581. Etat, TVA rgulariser sur acomptes reus 44582. Etat, avances sur subventions accordes au titre des oprations propres 44583. Etat avances sur subventions accordes au titre des oprations ralises en matrise douvrage dlgue (MOD) 446. Comptes dassocis crditeurs 4461. Associs capital rembourser 4462. Associs versements reus sur augmentations de capital 4463. Comptes courants des associs crditeurs 4464. Associs oprations faites en commun 4465. Associs, dividendes payer 4468. Autres comptes dassocis crditeurs 448. Autres cranciers 4481. Dettes sur acquisition dimmobilisations 4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement 4484. Obligations chues rembourser 4485. Obligations, coupons payer 4487. Dettes rattaches aux autres cranciers 4488. Divers cranciers 44881. Comptes mandants crditeurs 448811. Avances des attributaires programmes MOD 448812. Avances du mandant 448813. Solde crditeur des oprations MOD acheves 44882. Jetons de prsence payer 44884. Partenariat crditeur 448841. Avances attributaires sur programmes en partenariat 448842. Programme partenariat - opration acheve 448843. Programme partenariat crditeur 44888. Autres comptes mandants crditeurs 449. Comptes de rgularisation - passif 4491. Produits constats davance 4493. Intrts courus et non chus payer 4495. Comptes de rpartition priodique des produits 4497. Comptes transitoires ou dattente crditeurs ( dont recettes en instance daffectation ) 44971. Oprations propres 44972. Oprations MOD 44973. Fonctionnement 45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 450. Autres provisions pour risques et charges 4501. Provisions pour litiges 4502. Provisions pour garanties donnes aux clients 4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 4506. Provisions pour pertes de change 4507. Provisions pour impts 4508. Autres provisions pour risques et charges 46. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants) CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE 51. TRESORERIE - ACTIF 511. Chques et valeurs encaisser 5111. Chques encaisser ou lencaissement 51111. Chques en portefeuille 51112. Chques lencaissement 5113. Effets encaisser ou lencaissement 51131. Effets chus encaisser 51132. Effets lencaissement 5115. Virements de fonds 5118. Autres valeurs encaisser 514. Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux dbiteurs 5141. Banques (soldes dbiteurs) (A subdiviser par banque, en crant un compte de passif et dactif symtrique pour chaque compte bancaire) 5143. Trsorerie Gnrale 5146. Chques postaux 5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) 516. Caisses, rgies davances et accrditifs 5161. Caisses 51611. Caisse centrale 51613. Caisse (succursale ou agence A) 51614. Caisse (succursale ou agence B) 5165. Rgies davances et accrditifs 55. TRESORERIE PASSIF 552. Crdits descompte 5520. Crdits descompte 553. Crdits de trsorerie 5530. Crdits de trsorerie 554. Banques (Soldes crditeurs) 5541. Banques (Soldes crditeurs) 5548. Autres tablissements financiers et assimils (Soldes crditeurs) 59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES 61. CHARGES DEXPLOITATION 611. Achats revendus de marchandises 6111. Achats de marchandises groupe A 6112. Achats de marchandises groupe B 6114. Variation de stocks de marchandises 6118. Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 6119. R.R.R. Obtenus sur achats de marchandises 612. Achats consomms de matires et fournitures 6121. Achats de matires premires Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet 6121 01 xx. Achats de ciment 6121 02 xx. Achats daciers 6121 03 xx. Achats sable 6121 04 xx. Achats gravette. 6122. Achats de matires et fournitures consommables Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet 61221. Achats de matires et fournitures 61223. Achats de combustible 61224. Achats de produits dentretien 61225. Achats de fournitures datelier et dusine 61226. Achats de fournitures de magasin 61227. Achats de bois de coffrage 6123. Achats demballages 6124. Variation des stocks de matires et fournitures 61241. Variation des stocks de matires premires 612410. Variation des stocks de Matires Premires (MP) Terrains 612411. Variation des stocks de matires premires 61242 Variation des stocks de M.P et Fournitures consommables 61243. Variation des stocks demballage 6125. Achats non stocks de matires et de fournitures 61251. Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit...) 61252. Achats de fournitures dentretien 61253. Achats de petit outillage et petit quipement 6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet 61261. Achats des travaux (constructions V.R.D) 61262. Achats des tudes (honoraires et frais dtudes des oprations) 61263. Achats de prestations de services (publications, annonces, assurances) 6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet 61281. Fonctionnement 61282. Oprations 6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures 613 / 614. Autres charges externes 6131. Locations et charges locatives 61311. Location des terrains 61312. Location de constructions 61313. Location de matriel et outillage 61314. Location de mobilier et matriel de bureau 61315. Location de matriel informatique 61316. Location de matriel de transport 61317. Malis sur emballages rendus 61318. Locations et charges locatives diverses 6132. Redevances de crdit-bail 6133. Entretien et rparations 61331. Entretien et rparations des biens immobiliers 61332. Entretien et rparations des biens mobiliers 61335. Maintenance 6134. Primes dassurances 61341. Assurances multirisques (vol, incendie, responsabilit civile ) 61343. Assurances - risques dexploitation 61345. Assurances - matriel de transport 61348. Autres assurances 6135. Rmunrations du personnel extrieur lentreprise 61351. Rmunrations du personnel occasionnel 61352. Rmunrations du personnel intrimaire 61353. Rmunrations du personnel dtach ou prt lentreprise 6136. Rmunrations dintermdiaires et honoraires 61361.Commissions et courtages 61365.Honoraires 61367.Frais dactes et contentieux 6137. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 61371. Redevances pour brevets 61378. Autres redevances 6141. Etudes, recherches et documentation 61411. Etudes gnrales 61413. Recherches 61415. Documentation gnrale 61416. Documentation technique 6142. Transports 61421. Transports du personnel 61425. Transports sur achats 61426. Transports sur ventes 61428. Autres transports 6143. Dplacements, missions et rceptions 61431. Voyages et dplacements 61433. Frais de dmnagement 61435. Missions 61436. Rceptions 6144. Publicit, publications et relations publiques 61441. Annonces et insertions 61442. Echantillons, catalogues et imprims publicitaires 61443. Foires et expositions 61444. Primes de publicit 61446. Publications 61447. Cadeaux la clientle 61448. Autres charges de publicit et relations publiques 6145. Frais postaux et frais de tlcommunications 61451. Frais postaux 61455. Frais de tlphone 61456. Frais de tlex et de tlgramme 6146. Cotisations et dons 61461. Cotisations 61462. Dons 6147. Services bancaires 61471. Frais dachats et de ventes des titres 61472. Frais sur effets de commerce 61473. Frais et commissions sur services bancaires 6148. Autres charges externes des exercices antrieurs 6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes. 616. IMPOTS ET TAXES 6161. Impts et taxes directs 61611. Taxe urbaine et taxe ddilit 61612. Patente 61615. Taxes locales 6165. Impts et taxes indirects 6167. Impts, taxes et droits assimils 61671. Droits denregistrement et de timbres 61673. Taxes sur les vhicules 61678. Autres impts, taxes et droits assimils 6168. Impts et taxes des exercices antrieurs 617. CHARGES DE PERSONNEL 6171. Rmunration du personnel 61711. Appointements et salaires 61712. Primes et gratifications 61713. Indemnits et avantages divers 61714. Commissions au personnel 61715. Rmunrations des administrateurs, grants et associs 6174. Charges sociales 61741. Cotisations de scurit sociale 61742. Cotisations aux caisses de retraite 61743. Cotisations aux mutuelles 61744. Prestations familiales 61745. Assurances accidents de travail 6176. Charges sociales diverses 61761. Assurances groupe 61762. Prestations de retraite 61763. Allocations aux oeuvres sociales 61764. Habillement et vtements de travail 61765. Indemnits de pravis et de licenciement 61766. Mdecine de travail, pharmacie 61768. Autres charges sociales diverses 6177. Rmunration de lexploitant 61771. Appointements et salaires 61774. Charges sociales sur appointements et salaires de lexploitant 6178. Charges du personnel des exercices antrieurs . 618. AUTRES CHARGES DEXPLOITATION 6181. Jetons de prsence 6182. Pertes sur crances irrcouvrables 6185. Pertes sur oprations faites en commun 6186. Transfert de profits sur oprations faites en commun 6188. Autres charges dexploitation des exercices antrieurs. 619. DOTATIONS DEXPLOITATION 6191. Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non valeur 61911. D.E.A. des frais prliminaires 61912. D.E.A. des charges rpartir 6192. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 61921. D.E.A. de limmobilisation en recherche et dveloppement 61922. D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires 61923. D.E.A. du fonds commercial 61928. D.E.A. des autres immobilisations incorporelles 6193. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 61931. D.E.A. des terrains 61932. D.E.A. des constructions 61933. D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage 61934. D.E.A. du matriel de transport 61935. D.E.A. des mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers 61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles 6194. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 61942. D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles 61943. D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles 6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges 61955. D.E.P. pour risques et charges durables 61957. D.E.P. pour risques et charges momentans 6196. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciations de lactif circulant 61961. D.E.P. pour dprciation des stocks 61964. D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant 6198. Dotations dexploitation des exercices antrieurs 61981.D.E. aux amortissements des exercices antrieurs 61984. D.E. aux provisions des exercices antrieurs 63. CHARGES FINANCIERES 631. Charges dintrts 6311. Intrts des emprunts et dettes 63111. Intrts des emprunts 63113. Intrts des dettes rattaches des participations 63114. Intrts des comptes courants et dpts crditeurs 63115. Intrts bancaires et sur oprations de financement 63118. Autres intrts des emprunts et dettes 6318. Charges dintrts des exercices antrieurs 633. Pertes de change 6331. Pertes de change propres lexercice 6338. Pertes de change des exercices antrieurs 638. Autres charges financires 6382. Pertes sur crances lies des participations 6385. Charges nettes sur cession de titres et valeurs de Placement 6386. Escomptes accords 6388. Autres charges financires des exercices antrieurs 639. Dotations financires 6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6392. Dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations financires 6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financires 6194. Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396. Dotations aux provisions pour dprciation des compte de trsorerie 6398. Dotations financires des exercices antrieurs 65. CHARGES NON COURANTES 651. Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes ( V.N.A ) 6512. VNA des immobilisations incorporelles cdes 6513. VNA des immobilisations corporelles cdes 6514.VNA provisions des immobilisations financires cdes (droits de proprit) 6518. VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs . 656. Subventions accordes 6561. Subventions accordes de lexercice 6568. Subventions accordes des exercices antrieurs . 658. Autres charges non courantes 6581. Pnalits sur marchs et ddits 65811. Pnalits sur marchs 65812. Ddits 6582. Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats) 6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales 65831. Pnalits et amendes fiscales 65833. Pnalits et amendes pnales 6585. Crances devenues irrcouvrables 132 6586. Dons, libralits et lots 65861. Dons 65862. Libralits 65863. Lots 6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs 659. Dotations non courantes 6591. Dotations aux amortissements exceptionnelles des Immobilisations 65911. D.A.E. de limmobilisation en non-valeurs 65912. D.A.E. des immobilisations incorporelles 65913. D.A.E. des immobilisations corporelles 6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes 65941. D.N.C. pour amortissements drogatoires 65944. D.N.C. pour investissements 65945. D.N.C. pour reconstitution de gisements 65946. D.N.C. pour acquisition et construction de Logements 6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables 65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans 6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 65962. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif Immobilis 65963. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif Circulant 6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 670. Impts sur les rsultats 6701. Impts sur les bnfices 6705. Imposition minimale annuelle des socits 6708. Rappels et dgrvements dimpts sur les rsultats. CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS 71 : PRODUITS DEXPLOITATION 711. VENTES DE MARCHANDISES 7111. Ventes de marchandises au Maroc 7113. Ventes de marchandises ltranger 7118. Ventes de marchandises des exercices antrieurs 7119. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise 712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS 7121. Ventes de biens produits au Maroc 71211. Ventes de logements 71212. Ventes de terrains lotis 71213. Ventes de locaux dactivit 71218. Ventes autres biens produits 7122. Ventes de biens produits ltranger 7124. Ventes de services produits au Maroc 71241. Prestations de services 71242. Rmunration du mandat 71243. Gestion dimmeubles pour tiers 71244. Loyers 71248. Autres services produits 7125. Ventes de services produits ltranger 7126. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 7127. Ventes de produits accessoires 7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 7129. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise 713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS 7131. Variation des stocks de produits en cours 7132. Variation des stocks de biens produits 7134. Variation des stocks de services en cours 714. IMMOBISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE MEME 7141. Immobilisation en non valeurs produite 7142. Immobilisations incorporelles produites 7143. Immobilisations corporelles produites 7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs 716. SUBVENTIONS DEXPLOITATION 7161. Subventions dexploitations reues de lexercice 7168. Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs 718. AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION 7181. Jetons de prsence reus 7182 Revenus des immeubles non affects lexploitation 7185. Profits des oprations faites en commun 7186. Transfert de pertes sur oprations faites en commun 7188. Autres produits dexploitation des exercices antrieurs 719. REPRISE DEXPLOITATION, TRANSFERTS DE CHARGES 7191. Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs 7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195. Reprises sur provisions pour risques et charges 7196. Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant 7197. Transferts des charges dexploitation 7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs 73. PRODUITS FINANCIERS 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 7321. Revenus des titres de participation 7325. Revenus des titres immobiliss 7328. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs. 733 Gains de change 7331. Gains de change propres lexercice 7338. Gains de change des exercices antrieurs. 738 Intrts et autres produits financiers 7381. Intrts et produits assimils 7383. Revenus des crances rattaches des participations 7384. Revenus des titres et valeurs de placement 7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 7386. Escomptes obtenus 7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs. 739. Reprises financires, transferts de charges 7391. Reprises sur amortissements des primes de remboursement des Obligations 7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financires 7394. Reprise sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397. Transfert de charges financires 7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs 75. PRODUITS NON COURANTS 751 Produits des cessions dimmobilisations 7512. Produits des cessions des immobilisations incorporelles 7513. Produits des cessions des immobilisations corporelles 7514. Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit) 7518. Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs 756 Subventions dquilibre 7561. Subventions dquilibre reues de lexercice 7568. Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs 757. Reprise sur subventions dinvestissements 7577. Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice 7578. Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs. 758. Autres produits non courants 7581. Pnalits et ddits reus 7582. Dgrvement dimpts (autres quimpts sur les rsultats) 7585. Rentres sur crances soldes 7586. Dons, libralits et lots reus 7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs 759. REPRISES NON COURANTES, TRANSFERT DE CHARGES 7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes 7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation Transferts de charges non courantes 7597. Reprises non courantes des exercices antrieurs. CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTAT 81. Rsultat dexploitation 810. Rsultat dexploitation 8100 : Rsultat dexploitation. 811. Marge brute 8110. Marge brute. 814. Valeur ajoute 8140. Valeur ajoute. 817. Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation 8171. Excdent brut dexploitation 8179. Insuffisance brute dexploitation 83. Rsultat financier 830. Rsultat financier 8300. Rsultat financier 84. Rsultat courant 840. Rsultat courant 8400 Rsultat courant 85. Rsultat non courant 850. Rsultat non courant 8500. Rsultat non courant 86. Rsultat avant impts 860. Rsultat avant impts 8600. Rsultat avant impts 88. Rsultat aprs impts 880. Rsultat aprs impts 8800. Rsultat aprs impts. CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES 9. COMPTES ANALYTIQUES 90. Comptes de produits et charges rflchis 903. Stocks et provisions pour dprciation des stocks rflchis 9031. Stocks rflchis 9039. Provisions pour dprciation des stocks rflchis 906. Charges rflchies 9061. Charges dexploitation rflchies 9063. Charges financires rflchies 9065. Charges non courantes rflchies 9067. Impts sur les rsultats rflchis 907. Produits rflchis 9071. produits dexploitation rflchis 9073. Produits financire rflchis 9075. Produits non courants rflchis. 908. Rsultats rflchis 9081. Rsultat dexploitation rflchi 9083. Rsultat financier rflchi 9084. Rsultat courant rflchi 9085. Rsultat non courant rflchi 9086. Rsultat avant impts rflchi 9088. Rsultat aprs impts rflchi. 91. Comptes de reclassement et danalyse 92. Sections analytiques 921. Sections gnrales 9211. Section A 9212. Section B 923. Sections dapprovisionnement 9231. Section A 9232. Section B 925. Sections de production 9251. Section A 9252. Section B 927. Section de distribution 9271. Section A 9272 .Section B 928. Autres sections analytiques 9281. Section A 9282. Section B 93. Cots dachat ou de production 933. Cots dachat 9331. Cot dachat de marchandises 9335. Cots dachat de matire et de fournitures. 935. Cots de production 9351. Cots de production des produits (groupe A) 9352. Cots de production des produits ( groupe B) 938. Autres cots dachat ou de production 9381. Cots de production des immobilisations 94. Inventaire permanent des stocks 941. Inventaire permanent des produits 9411. Produit (groupe A) 9412. Produit (groupe B) 9416. Produit en cours 9418. Autres Produits. 942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables 9421. Matires premires 9422. Matires et fournitures consommables 9423. Emballages 9426. Matires et fournitures consommables en cours 9428. Autres matires et fournitures consommables. 943. Inventaire permanent des produits en cours 9431. Biens en cours 9434. Services en cours 9438. Autres produits en cours. 944. Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels 9441. Produits intermdiaires 9445. Produits rsiduels 9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels. 945. Inventaire permanent des produits finis 9451. Produits finis (groupe A) 9452. Produits finis (groupe B) 9458. Autres produits finis. 949.Provisions sur dprciation des stocks 9491. Provisions pour dprciation des marchandises 9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures consommables 9493. Provisions pour dprciation des produits en cours 9494. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits rsiduels 9495. Provisions pour dprciation des produits finis 95. Cots de revient 953. Cots de revient des marchandises 9531. Cots de revient des marchandises (groupe A) 9532. Cots de revient des marchandises (groupe B) 955. Cots de revient des produits 9551. Cots de revient des produits (groupe A) 9552. Cots de revient des produits (groupe B) 958. Autres cots de revient 9581. Cots de revient ( groupe A) 9582. Cots de revient ( groupe B) 96. Ecarts sur cots prtablis 962. Ecarts sur sections 9621. Ecarts sur quantits 9622. Ecarts sur cots. 964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks 9641. Ecarts sur quantits 9642. Ecarts sur cots. 97. DIFFERENCE DINCORPORATION 971. Charges non incorporables 9710. Charges non incorporables 972. Charges suppltives incorpores 9720. Charges suppltives incorpores 973. Produits non incorpors 9730. Produits non incorpors 974. Diffrences sur charges incorporables 9740. Diffrences sur charges incorporables 975. Diffrences sur produits incorporables 9750. Diffrences sur produits incorporables 976. Diffrences dinventaire 9761. Diffrences dinventaire sur marchandises 9762 .Diffrences dinventaire sur matires et fournitures consommables 9763. Diffrences dinventaire sur produits en cours 9764. Diffrences dinventaire sur produits intermdiaires et produits rsiduels 9765. Diffrences dinventaire sur produits finis 977. Diffrences sur niveau dactivit 9770. Diffrences sur niveau dactivit 978. Autres diffrences dincorporation 9780. Autres diffrences dincorporation 98. Rsultats analytiques 981. Rsultats analytiques sur marchandises 9811. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe A ) 9812. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe B ) 982. Rsultats analytiques sur biens produits 9821. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe A ) 9822. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe B ) 983 . Rsultats analytiques sur services produits 9831 .Rsultats analytiques sur services produits ( groupe A ) 9832 . Rsultats analytiques sur services produits ( groupe B ) 986.Reports des carts sur cots prtablis 9860. Reports des carts sur cots prtablis 987.Reports des diffrences dincorporation 9870.Reports des diffrences dincorporation 99. comptes de liaison interne 991.Liaisons internes propres a un mme tablissement 9910. Liaisons internes propres un mme tablissement 995. Cessions dautres tablissements 9951. Cessions fournies dautres tablissements 9955. Cessions reues dautres tablissements CLASSE 0 : COMPTES SPECIAUX. 01. Bilan douverture. 011. Rouverture des comptes de financement permanent. 0111. Rouverture des comptes des capitaux propres. 0113. Rouverture des comptes des capitaux propres assimils. 0114. Rouverture des comptes des dettes de financement. 0115. Rouverture des comptes de provisions durables Pour risques et charges. 0116. Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales. 0117. Rouverture des comptes dcarts de conversion Passif. 012. Rouverture des comptes dactif immobilis 0121. Rouverture des comptes dimmobilisation en non-valeurs. 0122. Rouverture des comptes dimmobilisations incorporelles. 0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles. 0124/25 Rouverture des comptes des immobilisations financires. 0127. Rouverture des comptes dcarts de conversion -Actif 0128. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations. 0129. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de lactif immobilis 013. Rouverture des comptes dactif circulant (hors trsorerie) 0131. Rouverture des comptes de stocks. 0134. Rouverture des comptes de crances. 0135. Rouverture des comptes titres et valeurs de placement. 0137. Rouverture des comptes des carts de conversion -Actif (Elment circulants). 0139 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant. 014. Rouverture des comptes de passif circulant ( hors trsorerie). 0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant. 0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et charges. 0147 Rouverture des comptes des carts de conversion -Passif (Elments circulants). 015. Rouverture des comptes de trsorerie 0151.Rouverture des comptes de trsorerie -Actif 0155. Rouverture des comptes de trsorerie -Passif 0159. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. 02. Clture du Bilan. 021. Clture des comptes de financement permanent. 0211. Clture des comptes de capitaux propres. 0213. Clture des comptes de capitaux propres assimils. 0214. Clture des comptes de dettes de financement 0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et charges. 0216. Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales. 0217. Clture des comptes des carts de conversion -Passif. 022. Clture des comptes dactif immobilis. 0221. Clture des comptes dimmobilisation en non-valeurs. 0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles. 0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles. 0224/25.Clture des comptes des immobilisations Financires. 0227. Clture des comptes des carts de conversion -Actif. 0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations. 0229. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de lactif immobilis. 023. Clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie) 0231. Clture des comptes de stocks. 0234. Clture des comptes de crances. 0235. Clture des comptes titres et valeurs de placement. 0237. Clture des comptes des carts de conversion -Actif (Elments circulants) 0239. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant. 024. Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0244. Clture des comptes de dettes du passif circulant 0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges. 0247. Clture des comptes des carts de conversion -Passif (Elments circulants). 025. Clture des comptes de trsorerie. 0251. Clture des comptes de trsorerie -Actif 0255. Clture des comptes de trsorerie -Passif. 0259. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. 03. Comptes dordre 031. Oprations en instance de dnouement (dbit) 0311. Oprations de dbit en instance de dnouement. 0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement. 033. Oprations en instances de dnouement (crdit) 0331. Oprations de dbit en instance de dnouement. 0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement 035. Oprations en devises entres 0351. Contre-valeur devises -entres 0359 Contrepartie devises -entres 036. Oprations en devises entres 0361. Contre-valeur devises -sorties 0369. Contrepartie devises -sorties 038. Autres donnes statistiques 0381. Oprations statistiques suivies 0389.Contrepartie des oprations statistiques suivies. 04. Engagements donns 041. Avals, cautions et garanties donns. 0411. Avals, cautions et garanties donns. 0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns 043. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires. 0439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires. 045. Effet circulant sous lendos de lentreprise. 0451. Effets circulant sous lendos de lentreprise. 0459. Dbiteurs pour effets circulant sous lendos de lentreprise. 046. Engagements donns pour prt consentis 0461. Prt consentis non encore verss. 0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss. 048. Autres engagement donns 0481 Autres engagement donns 0489. Dbiteurs pour autres engagements donns. 05. Engagement Reus 051. Avals, cautions et garanties reus 0511. Avals, cautions et garanties reus 0519.Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055. Biens dtenus en garantie par lentreprise. 0551. Biens dtenus en garantie par lentreprise. 0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par lentreprise. 056. Engagement reus sur dettes de financement 0561. Emprunts non encore encaisss 0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss. 057. Engagement reus sur trsorerie 0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572. Plafond descompte non utilis. 0579. Crditeurs par engagements reus sur trsorerie. 058. Autres engagements reus 0581. Autres engagements reus. 0589. Crditeurs pour autres engagements reus. 06. Engagement sur oprations de crdit -Bail 061. Engagements de crdit-bail restant courir 0611. Redevances de crdit-bail restant courir. 0619. Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir. 065. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail 0651. Engagement reus pour utilisation en crdit-bail 0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail. 08. Autres comptes Spciaux 081. Autres comptes spciaux 0811. Autres comptes spciaux. 0819. Contrepartie des autres comptes spciaux.