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DELIBERAO CVM N

o
489, DE 03

DE OUTUBRO DE 2005.
Aprova o Pronunciamento do IBRACON NPC N
22 sobre Provises, Passivos, Contingncias
Passivas e Contingncias Ativas.
O PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM torna pblico que o
Colegiado, em reunio realizada em 28 de setembro de 2005, com fundamento no 3
o
do art. 177 da Lei
N
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976, combinado com os incisos II e IV do 1
o
do art. 22 da Lei N
o

6.385, de 07 de dezembro de 1976, e considerando a importncia e a necessidade de que as prticas
contbeis brasileiras sejam convergentes com as prticas contbeis internacionais, seja em funo do
aumento da transparncia e da segurana das nossas informaes contbeis, seja por possibilitar o acesso,
a um custo mais baixo, das empresas nacionais s fontes de financiamentos externas;
DELIBEROU:
I - aprovar e tornar obrigatrio, para as companhias abertas, o Pronunciamento anexo presente
Deliberao sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas emitido pelo
Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes - IBRACON, elaborado em conjunto com a Comisso de
Valores Mobilirios; e
II - que esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial da Unio.

Original assinado por
MARCELO FERNANDEZ TRINDADE
Presidente

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Norma e Procedimento de Contabilidade
(NPC 22)
Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas
Contedo
Item
OBJETIVO 1 - 2
ALCANCE 3 - 5
DEFINIES 6 - 8
- Provises e outros passivos 7
- Relao entre provises e contingncias passivas 8
RECONHECIMENTO 9 - 27
- Parmetros para avaliao 9
- Provises 10
- Obrigao presente 11
- Evento passado 12 - 17
- Sada provvel de recursos 18 - 19
- Estimativa confivel da obrigao 20 - 21
- Contingncias passivas 22 - 24
- Contingncias ativas 25 - 27
MENSURAO 28 - 40

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- Melhor estimativa 28 - 33
- Riscos e incertezas 34 - 36
- Valor presente 37 - 38
- Eventos futuros 39
- Baixas esperadas de ativos 40
REEMBOLSOS 41 - 43
MUDANAS NAS PROVISES 44 - 45
USO DAS PROVISES 46
APLICAO DAS REGRAS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO 47 - 67
- Prejuzos operacionais futuros 47 - 48
- Contratos onerosos 49 - 52
- Compensao 53
- Reestruturao 54 - 67
DIVULGAO 68 - 76
DISPOSIES TRANSITRIAS 77 - 78
ENTRADA EM VIGOR 79
ANEXOS
I - Sumrio do tratamento a ser dado envolvendo contingncias ativas e contingncias
passivas
II - Exemplos de tratamento a ser dado envolvendo contingncias ativas e contingncias
passivas

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Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas
OBJETIVO
1. O objetivo desta Norma e Procedimento de Contabilidade - NPC definir critrios de
reconhecimento e bases de mensurao aplicveis a provises, contingncias passivas e contingncias
ativas, bem como definir regras para que sejam divulgadas informaes suficientes nas notas explicativas
s demonstraes contbeis, para permitir que os usurios entendam sua natureza, oportunidade e seu
valor.
2. Os termos que aparecem em itlico devero ser lidos considerando as definies e os conceitos
dados nos itens 6 a 8 desta NPC.
ALCANCE
3. Esta NPC deve ser aplicada por todas as entidades na contabilizao de provises, contingncias
passivas e contingncias ativas, exceto as:
a) resultantes dos instrumentos financeiros registrados a valor de mercado;
b) resultantes dos contratos a executar, exceto quando o contrato oneroso;
c) provenientes de aplices de seguro em entidades seguradoras; e
d) abrangidas por outra norma emitida pelo Ibracon ou rgo regulador, tais como aquelas
relacionadas com contratos de construo, imposto de renda e contribuio social e benefcios a
empregados
4. Outras normas especificam se dispndios devem ser tratados como ativos ou despesas. Essas
questes no so abordadas nesta NPC. Dessa forma, esta norma no determina a contrapartida de uma
proviso, como, por exemplo, um ativo ou uma despesa.
5. Esta NPC se aplica a provises para reestruturao (inclusive a relativa descontinuidade de
operaes).
DEFINIES
6. Os termos a seguir so utilizados nesta NPC com os seguintes significados:
(i) Contratos a executar so contratos em que duas ou mais partes comprometem-se a cumprir
obrigaes futuras e cujos fatos geradores ainda no ocorreram.

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(ii) Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos.
O termo proviso tambm tem sido usado no contexto de contas retificadoras, como depreciaes
acumuladas, desvalorizao de ativos e ajustes de valores a receber. Esses ajustes aos valores contbeis de
ativos no so abordados nesta NPC.
(iii) Provises derivadas de apropriaes por competncia so passivos por mercadorias ou
servios que foram recebidos ou fornecidos, mas que no foram faturados ou acordados formalmente com
o fornecedor, incluindo montantes devidos a empregados (por exemplo, os montantes relativos proviso
para frias), os devidos pela atualizao de obrigaes na data do balano, entre outros. Embora s vezes
seja necessrio estimar o valor ou o tempo das provises derivadas de apropriaes por competncia, o
que poderia assemelhar-se conceitualmente a uma proviso, a diferena bsica est no fato de que as
provises derivadas de apropriaes por competncia so obrigaes j existentes, registradas no perodo
de competncia, sendo muito menor o grau de incerteza que as envolve.
(iv) Uma reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao de uma
entidade, que muda de maneira substancial (a) um negcio empreendido pela entidade ou (b) a maneira
como esse negcio conduzido (item 54).
(v) Um passivo uma obrigao presente de uma entidade, decorrente de eventos j ocorridos, cuja
liquidao resultar em uma entrega de recursos.
(vi) Uma obrigao legal aquela que deriva de um contrato (por meio de termos explcitos ou
implcitos), de uma lei ou de outro instrumento fundamentado em lei.
(vii) Uma obrigao no formalizada aquela que surge quando uma entidade, mediante prticas
do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, cria uma expectativa vlida por parte de terceiros
e, por conta disso, assume um compromisso.
(viii) Uma contingncia passiva :
(a) uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia
ou no de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
(i) improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana.

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(ix) Uma contingncia ativa um possvel ativo presente, decorrente de eventos passados, cuja
existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros, que no
estejam totalmente sob o controle da entidade.
(x) O fato gerador, no contexto desta norma, um evento passado que cria uma obrigao presente,
legal ou no formalizada, para uma entidade.
(xi) Um contrato oneroso um contrato no qual, apesar de ainda no concludo, ou at mesmo
iniciado, j apresenta prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios
econmicos esperados do contrato.
Provises e outros passivos
7. As provises podem ser distinguidas de outros passivos, tais como contas a pagar a fornecedores
e provises derivadas de apropriaes por competncia, porque h incertezas sobre o tempo ou o valor
dos desembolsos futuros exigidos na liquidao. Contas a pagar a fornecedores so passivos a pagar por
mercadorias ou servios fornecidos, faturadas pelo ou formalmente acordadas com o fornecedor.
As provises derivadas de apropriaes por competncia so normalmente classificadas como
contas a pagar a fornecedores ou outras contas a pagar, conforme a natureza do item a que estiver
relacionada. As demais provises devem ser apresentadas separadamente.
Relao entre provises e contingncias passivas
8. De maneira geral, todas as provises so contingentes porque so incertas em relao ao tempo
ou ao valor. Entretanto, nesta NPC, o termo "contingente" usado para ativos e passivos que no so
reconhecidos, pois no atendem aos critrios necessrios ao seu reconhecimento. Se os critrios forem
atendidos, tem-se um passivo ou um ativo.
RECONHECIMENTO
Parmetros para avaliao
9. Para fins de classificao dos ativos e passivos em contingentes ou no, esta NPC usa os termos
praticamente certo, provvel, possvel e remota com os seguintes conceitos:
(a) Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de
contingncias ativas. Ele aplicado para refletir uma situao na qual um evento futuro certo, apesar
de no ocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao de uma
entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais
favorveis, sobre as quais no cabem mais recursos.

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(b) Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no
ocorrer.
(c) Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas
maior que remota.
(d) Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena.
Os conceitos descritos nesse item no necessariamente se aplicam a outras normas.
Provises
10. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) uma entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia
de um evento passado;
(b) provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e
(c) o montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.
Se qualquer uma dessas condies no for atendida, a proviso no deve ser reconhecida.
importante notar, por outro lado, a diferena existente entre provises e outros passivos e contingncias
passivas, conforme os itens 7, 8 e os exemplos no Anexo II a esta NPC, notadamente aqueles includos no
item 4.
Obrigao presente
11. Em raros casos, no fica claro se h uma obrigao legal ou no formalizada presente. Nesses
casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente quando, levando-se em
considerao todas as evidncias disponveis, for provvel que uma obrigao presente exista na data do
balano.
As evidncias consideradas incluem quaisquer evidncias adicionais, fornecidas por eventos
subseqentes data do balano. Com base nessas evidncias:
(a) quando for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade
reconhece uma proviso (se os critrios de reconhecimento descritos no item 10 forem atendidos); e

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(b) quando no for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade
divulga uma contingncia passiva, a menos que seja remota a possibilidade de sada de recursos
(item 70).
Evento passado
12. Um evento passado que origina uma obrigao presente chamado de fato gerador. Para que
um fato gerador seja considerado ocorrido, necessrio que a administrao da entidade conclua no
haver alternativa realstica que no liquidar a obrigao criada por ele. Essa ocorrncia se verifica
somente:
(a) quando a liquidao da obrigao pode ser exigida por um contrato, lei ou deciso judicial;
ou
(b) no caso de uma obrigao no formalizada.
13. As demonstraes contbeis apresentam a posio patrimonial e financeira de uma entidade no
fim do perodo (data do balano) e no de sua possvel posio no futuro. Portanto, nenhuma proviso
reconhecida para custos que precisam ser incorridos para operar no futuro. Os nicos passivos
reconhecidos no balano de uma entidade so aqueles que existem na data do balano.
14. Somente so reconhecidas como provises aquelas obrigaes que surgem de eventos passados
e existem independentemente de atos futuros de uma entidade (como a conduta futura do seu negcio).
Exemplos dessas obrigaes so multas ou custos com limpeza e reparos em virtude de danos ambientais,
que resultariam em sada de recursos para sua liquidao, independentemente de atos futuros da entidade.
Da mesma forma, uma entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade de uma
instalao industrial na medida em que ela obrigada a retificar eventual dano j causado.
15. Uma obrigao sempre envolve outra parte interessada a quem se deve a obrigao. No entanto,
no necessrio saber a identidade da parte interessada a quem se deve essa obrigao. Em virtude de
uma obrigao sempre envolver um compromisso com outra parte, uma deciso do conselho de
administrao ou da diretoria no originar uma obrigao no formalizada na data do balano, a menos
que a deciso tenha sido comunicada antes dessa data, para terceiros afetados por ela, de maneira
suficientemente especfica para criar nestes uma expectativa vlida de que a entidade cumprir com suas
responsabilidades.
16. Um evento que no gera imediatamente uma obrigao pode ger-la em uma data posterior, em
razo de mudanas na lei ou porque um ato (por exemplo, uma declarao pblica na qual a entidade
compromete-se a fazer algo) da entidade d origem a uma obrigao no formalizada.
17. Quando os detalhes de uma nova legislao proposta ainda tiverem de ser finalizados, uma
obrigao surgir somente quando for praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a

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minuta divulgada. Normalmente, ser impossvel estar praticamente certo da promulgao de uma
legislao at que ela seja promulgada.
Sada provvel de recursos
18. Para que um passivo seja reconhecido, no deve haver somente uma obrigao presente, mas
tambm deve ser provvel que haja um desembolso de recursos para liquidar aquela obrigao. Quando
no for provvel, ou seja, for apenas possvel que uma obrigao presente exista, a entidade divulga uma
contingncia passiva, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos (item 70).
19. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, processos trabalhistas, garantias sobre
produtos vendidos etc.), a avaliao da probabilidade de que uma sada de recursos ocorra dever
considerar o tipo de obrigao como um todo. Esse critrio adotado j que, embora possa ser pequena a
probabilidade de uma sada de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provvel que alguma
sada de recursos ocorra para o tipo de obrigao, ou seja, para alguns itens, seja necessrio o
desembolso. Se esse for o caso, uma proviso reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento
forem atendidos).
Estimativa confivel da obrigao
20. O uso de estimativas parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e no
prejudica sua confiabilidade. Isso especialmente verdadeiro no caso das provises, que, por sua
natureza, so mais incertas do que a maior parte dos outros itens do balano. De maneira geral, uma
entidade capaz de determinar os possveis desfechos que envolvem uma obrigao e, dessa forma, fazer
uma estimativa que seja suficientemente confivel para ser usada no reconhecimento de uma proviso.
21. Em casos extremamente raros, em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser
feita, existe um passivo que no pode ser reconhecido. Esse passivo divulgado como contingncia
passiva (item 70).
Contingncias passivas
22. Uma entidade no deve reconhecer uma contingncia passiva. Esta divulgada, ou no,
conforme o item 70.
23. Quando uma entidade for conjunta e solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da
obrigao que se espera que as outras partes liquidem tratada como uma contingncia passiva. A
entidade reconhece uma proviso para a parte da obrigao para a qual provvel uma sada de recursos,
exceto em circunstncias extremamente raras, em que nenhuma estimativa suficientemente confivel
possa ser feita.
24. As contingncias passivas devem ser reavaliadas periodicamente para determinar se a avaliao
anterior continua vlida. Se for provvel que uma sada de recursos ser exigida para um item

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anteriormente tratado como uma contingncia passiva, uma proviso ser reconhecida nas demonstraes
contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na estimativa de probabilidade.
Contingncias ativas
25. Uma entidade no deve reconhecer uma contingncia ativa. Contingncias ativas no so
reconhecidas nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser
realizado. Entretanto, quando a realizao do ganho praticamente certa, o ativo correspondente no
uma contingncia ativa e requerido seu reconhecimento.
26. Uma contingncia ativa divulgada, conforme o item 73, quando for provvel uma entrada de
recursos.
27. Assim como as contingncias passivas, as contingncias ativas devem ser reavaliadas
periodicamente para determinar se a avaliao inicial continua vlida. Se for praticamente certa que uma
entrada de recursos ocorrer por conta de um ativo, entrada esta anteriormente no classificada como
praticamente certa, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis do
perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Caso se torne provvel uma entrada de recursos, a
entidade divulga em nota a contingncia ativa (item 73).
MENSURAO
Melhor estimativa
28. O montante reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido
para liquidar a obrigao presente na data do balano.
29. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o montante que
uma entidade pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros
naquela data.
30. As estimativas de desfecho e os efeitos financeiros so determinados pelo julgamento da
administrao da entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns
casos, por relatrios de especialistas independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer
evidncia adicional fornecida por eventos subseqentes data do balano.
31. Incertezas sobre o montante a ser reconhecido como proviso so tratadas de diversas formas,
de acordo com as circunstncias. Quando a proviso que est sendo mensurada envolve uma ampla
quantidade de itens, deve-se estimar a proviso ponderando-se todos os possveis desfechos em relao
possibilidade de sua ocorrncia. Isto necessrio pois pode-se deparar com uma avaliao individual para
os itens (apenas possvel, por exemplo) diferente da avaliao do grupo como um todo ( que poderia ser
provvel para alguns dos itens.)

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Essa situao pode ser verificada, por exemplo, em uma entidade que produza determinada linha de
eletrodomsticos em que, para cada eletrodomstico analisado individualmente, a possibilidade de que
ocorra um defeito possvel; entretanto, a possibilidade de que um defeito venha a ocorrer, para algum
dos eletrodomsticos produzidos, dessa vez analisando a linha como um todo, provvel. Nesse caso, a
proviso no ser de 100% dos valores envolvidos: dever ponderar a perda mdia esperada para os itens,
ou ainda o percentual de perda esperado do universo. Por exemplo, experincias passadas de uma
entidade e suas expectativas futuras indicam que, no ano seguinte venda de um produto, 80% dos bens
no apresentam defeito, 15% apresentam defeitos menores e 5% tm defeitos maiores. Uma entidade
avalia a probabilidade de uma sada para as obrigaes de garantias como um todo. Supondo que a
entidade estima que se a totalidade dos produtos vendidos tivesse que sofrer pequenos reparos, isto
custaria um total de R$ 2 milhes e no caso de grandes reparos custaria R$ 6 milhes, a proviso para
garantia seria determinada como segue: (80% x 0) + (15% x R$ 2 milhes) + (5% x R$ 6 milhes),
totalizando R$ 600 mil.
32. Quando se est mensurando uma nica obrigao, o desfecho mais provvel pode ser a melhor
estimativa. Entretanto, mesmo nesse caso, as demais possibilidades de desfecho devem ser analisadas, se
indicarem valores diferentes da melhor estimativa, e o passivo dever ser ajustado, para refletir um valor
maior ou menor. Por exemplo, se uma entidade tiver de reparar um defeito grave em uma fbrica que ela
tenha construdo para um cliente, o resultado individual mais provvel poder ser para que o reparo seja
bem-sucedido na primeira tentativa a determinado custo, mas uma proviso para um montante maior ser
feita se houver uma chance significativa de que outras tentativas sejam necessrias. Em caso de
expectativas aproximadamente iguais, deve prevalecer a de valor maior.
33.A proviso mensurada antes dos efeitos tributrios. As conseqncias fiscais da proviso e
suas alteraes so tratadas na NPC 25 - Contabilizao do imposto de renda e da contribuio social.
Riscos e incertezas
34.Os riscos e as incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e
circunstncias devem ser levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa de uma proviso.
35.O risco descreve a variabilidade de estimativas de desfechos. Uma nova avaliao de risco pode
aumentar o valor pelo qual um passivo mensurado. preciso ter cuidado para evitar aumentar
desnecessariamente a avaliao de risco, com a conseqente mensurao a maior de uma proviso. Uma
incerteza no justifica a criao de provises excessivas ou uma sobreavaliao deliberada de passivos.
Por exemplo, se os custos projetados de um desfecho particularmente adverso forem estimados numa
hiptese mais conservadora, esse desfecho no pode ser deliberadamente tratado como sendo o mais
provvel. A melhor estimativa, considerando realisticamente o caso, que deve ser observada.
36.A divulgao das incertezas que cercam o valor do desembolso feita de acordo com o item 69
(b).

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Valor Presente
37. Observado o descrito no item 78, quando o efeito do valor do dinheiro no tempo relevante, o
montante de uma proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos
para liquidar a obrigao, exceto quando outra norma do Ibracon ou de rgo regulador determinar que
uma proviso especfica seja mantida pelo seu valor nominal.
38. A taxa de desconto deve ser uma taxa aplicada antes de impostos que reflita as atuais avaliaes
do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos para o passivo.
Eventos futuros
39. Eventos futuros que podem afetar o montante exigido para liquidar uma obrigao devem ser
refletidos no valor da proviso, quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero. Por
exemplo, o efeito conhecido de uma possvel nova legislao deve ser levado em considerao na
mensurao de uma obrigao existente quando h evidncia objetiva suficiente de que praticamente
certo que a legislao seja promulgada. Entretanto, normalmente, no existir evidncia suficiente at que
a nova legislao seja promulgada.
Baixas Esperadas de Ativos
40. Os ganhos esperados na baixa de ativos no devem ser levados em considerao na mensurao
de uma proviso, mesmo se a baixa esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem
proviso.
REEMBOLSOS
41. Quando se espera que algum ou todos os dispndios exigidos para liqidar uma proviso sejam
reembolsados por outra parte, o reembolso deve ser reconhecido somente quando for praticamente certo
que ele ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. O reembolso deve ser tratado como um ativo
separado. O montante reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o montante da proviso.
42. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa a uma proviso pode ser apresentada lquida
do valor a ser reembolsado.
43. Algumas vezes, uma entidade pode exigir de terceiros o pagamento ou ressarcimento de todos
ou de uma poro dos desembolsos exigidos para liquidar uma proviso (por exemplo, por meio de
contratos de seguro, clusulas de indenizao ou garantias dos fornecedores). Nos casos em que a
entidade permanea sendo a responsvel por todo o valor em questo e tiver que liquidar o valor total se o
terceiro por alguma razo no pagar, uma proviso reconhecida pelo valor total do passivo, e um ativo
reconhecido pelo valor do reembolso esperado, desde que seu recebimento seja praticamente certo, no
caso de a entidade liquidar o passivo.

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Nos termos do item 23, uma obrigao pela qual uma entidade esteja conjunta e solidariamente
responsvel considerada uma contingncia passiva. Deixar de ser assim considerada no momento em
que se passe a esperar que a entidade venha a participar da liquidao da obrigao.
MUDANAS NAS PROVISES
44. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor
estimativa corrente. Se j no for mais provvel que uma sada de recursos ser requerida para liquidar a
obrigao, a proviso deve ser revertida em contrapartida da linha do balano e/ou do resultado contra a
qual ela foi originalmente constituda e/ou realizada.
45. Observado o descrito no item 78, quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor
contbil de uma proviso aumenta a cada perodo para refletir a passagem de tempo. Esse aumento
reconhecido como uma despesa financeira.
USO DAS PROVISES
46. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi
originalmente reconhecida. Portanto, somente despesas relacionadas proviso original so liquidadas
contra ela.
APLICAO DAS REGRAS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO
Prejuzos operacionais futuros
47. Provises para prejuzos operacionais futuros no devem ser reconhecidas, a no ser quando
vinculadas a contratos onerosos. Os prejuzos operacionais futuros normalmente no atendem definio
de um passivo, contida no item 6, nem dos critrios gerais de reconhecimento estabelecidos para
provises no item 10.
48. Uma expectativa de prejuzos operacionais futuros normalmente uma indicao de que
determinados ativos da operao podem no ser recuperveis, nem parcial nem totalmente.
Contratos Onerosos
49. Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente, ou mesmo os prejuzos
futuros inevitveis, de acordo com o contrato, devem ser reconhecidos e mensurados como uma proviso.
50. Muitos contratos podem ser cancelados sem pagar compensao para a outra parte; portanto,
no h obrigao. Outros contratos estabelecem direitos e obrigaes para cada uma das partes
contratantes. Quando os eventos tornarem esse contrato oneroso, esta NPC dever ser aplicada, e existir

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um passivo que deve ser reconhecido. Esta NPC no se aplica aos contratos de execuo que no so
onerosos.
51.Ao determinar se um contrato oneroso, a entidade compara os benefcios econmicos dele
esperados com o custo de cumpri-lo ou de deixar de cumpri-lo, dos dois o menor. Se os custos superam os
benefcios, ento o contrato oneroso. A proviso constituda para o menor custo entre cumprir o
contrato ou deixar de cumpri-lo, independente da inteno da entidade. Nos casos em que houver apenas
uma alternativa ou uma outra alternativa no realista, a entidade provisiona o valor dessa nica
alternativa.
52. Antes de ser estabelecida uma proviso separada para um contrato oneroso, uma entidade deve
reconhecer qualquer prejuzo decorrente da desvalorizao ocorrida nos ativos destinados quele contrato.
Compensao
53. No raramente, a administrao de uma entidade questiona a legitimidade de determinados
passivos, e, por conta desse questionamento, por ordem judicial ou por estratgia da prpria
administrao, os valores em questo so depositados em juzo, sem que haja a caracterizao da
liquidao do passivo. Nessas situaes, no havendo a possibilidade de resgate do depsito, a menos que
ocorra desfecho favorvel da questo para a entidade, o depsito dever ser apresentado deduzindo o
valor do passivo, sendo os valores atualizados e divulgados de acordo com o item 76.
Reestruturao
54. Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so:
(a) venda ou extino de uma linha de negcios;
(b) fechamento de fbricas ou locais de negcios de um pas ou regio ou realocao das
atividades de negcios de um pas ou regio para outro(a);
(c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um nvel gerencial; e
(d) reorganizaes fundamentais que tm um efeito relevante na natureza e no foco das
operaes da entidade.
No se enquadram na definio de reestruturao, portanto, reorganizaes financeiras, societrias
e outras similares.
55. Uma proviso para custos da reestruturao reconhecida somente quando so cumpridos os
critrios gerais de reconhecimento de provises estabelecidos no item 10. Os itens 56 a 67 demonstram
como os critrios gerais de reconhecimento aplicam-se s reestruturaes.

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56. Uma obrigao no formalizada para reestruturao surge somente quando uma entidade:
(a) tiver um plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo menos:
(i) o negcio ou parte do negcio em questo;
(ii) os principais locais afetados;
(iii) o local, as funes e o nmero aproximado de funcionrios que sero incentivados
financeiramente a se demitir;
(iv) os desembolsos que sero efetuados; e
(v) quando o plano ser implantado;
(b) tiver criado uma expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja
comeando a implantao daquele plano seja pelo anncio de suas principais caractersticas para
aqueles afetados pela reestruturao.
57. A evidncia de que uma entidade comeou a implantar um plano de reestruturao seria
fornecida, por exemplo, pela desmontagem da fbrica, pela venda dos ativos ou pela divulgao das
principais caractersticas do plano. A divulgao de um plano detalhado para reestruturao constituir
uma obrigao no formalizada somente se for feita de tal maneira e em detalhes suficientes (ou seja,
apresentando as principais caractersticas do plano) que origine expectativas vlidas de outras partes
interessadas, como clientes, fornecedores e funcionrios (ou seus representantes), de que a entidade a
realizar.
58. Para que um plano seja suficiente para dar origem a uma obrigao no formalizada, quando
comunicado queles por ele afetados, necessrio que sua implantao comece o mais rpido possvel e
seja concluda dentro de um prazo que torne improvveis quaisquer mudanas no plano. Entretanto, caso
se espere que haja um grande atraso antes de a reestruturao comear ou que esta demore tempo demais,
deixa de ser provvel que o plano crie uma expectativa vlida de que a entidade est, atualmente,
comprometida com a reestruturao, porque o perodo de execuo d oportunidade para a entidade
mudar seus planos.
59. Uma deciso de reestruturao da administrao ou da diretoria, tomada antes da data do
balano, no d origem a uma obrigao no formalizada naquela data, a menos que a entidade tenha,
antes disso:
(a) comeado a implantar o plano de reestruturao; ou

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(b) anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao queles afetados por ele,
de maneira suficientemente especfica, criando neles uma expectativa vlida de que far a
reestruturao.
Em alguns casos, uma entidade comea a implantar um plano de reestruturao, ou anuncia suas
principais caractersticas queles afetados, somente depois da data do balano. Caso essa reestruturao
seja relevante no conjunto das demonstraes contbeis, a entidade dever fazer a devida divulgao do
evento subseqente.
60. Embora uma obrigao no formalizada no seja criada apenas por uma deciso da
administrao, ela pode resultar de eventos anteriores combinados com essa deciso. Por exemplo,
negociaes com representantes de empregados, para pagamentos de demisses, ou com compradores,
para a venda de uma operao, podem ter sido concludas, sujeitas apenas aprovao da diretoria. Uma
vez obtida a aprovao e comunicada s outras partes interessadas, a entidade tem uma obrigao no
formalizada de reestruturar, se as condies do item 56 forem cumpridas.
61. Em alguns casos, a alta administrao de uma entidade pode incluir representantes de interesses
diferentes dos de uma administrao tradicional (por exemplo, empregados), ou a notificao para esses
representantes pode ser necessria antes de ser tomada a deciso pela alta administrao. Quando uma
deciso dessa diretoria envolve a comunicao a esses representantes, isso pode resultar em uma
obrigao no formalizada de reestruturar.
62. Nenhuma obrigao surge da venda de uma unidade operacional at que a entidade
comprometa-se com essa operao, ou seja, quando h um contrato firme de venda.
63. Mesmo quando uma entidade tiver tomado deciso de vender uma unidade operacional e
anunciada publicamente essa deciso, ela pode no se comprometer a vend-la at que um comprador
tenha sido identificado e houver um contrato firme de venda. At haver um contrato firme de venda, a
entidade poder mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras medidas se no puder ser encontrado um
comprador que concorde com o negcio em termos aceitveis. Quando a venda de uma operao for vista
como parte de uma reestruturao, os ativos da unidade sero analisados considerando o seu valor de
recuperao nas circunstncias. Em alguns casos, quando uma venda for somente uma parte da
reestruturao, uma obrigao no formalizada poder surgir para as outras partes dessa reestruturao,
se as condies previstas no item 56 forem atendidas, mesmo antes de existir um contrato firme de venda.
64. Uma proviso para reestruturao deve incluir somente as despesas diretas decorrentes da
reestruturao, que so:
(a) necessariamente ocasionadas pela reestruturao; e
(b) no associadas s atividades em andamento da entidade.
65. Uma proviso para reestruturao no inclui custos como:

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(a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente;
(b) propaganda e marketing; ou
(c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
Esses desembolsos se relacionam futura conduo do negcio e no so passivos relativos
reestruturao na data do balano. Esses desembolsos so reconhecidos na mesma base, como se
surgissem independentemente de uma reestruturao.
66. Perdas operacionais futuras, identificveis at a data de uma reestruturao, no so includas
em uma proviso, a menos que se relacionem a um contrato oneroso, conforme definido no item 6.
67. Conforme descrito no item 40, os ganhos esperados na baixa de ativos no so levados em
considerao na mensurao de uma proviso para reestruturao, mesmo se a venda de ativos for vista
como parte da reestruturao.
DIVULGAO
68. Para cada tipo de proviso relevante, uma entidade deve divulgar:
(a) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
(b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
(c) montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo;
(d) montantes no utilizados, estornados durante o perodo; e
(e) despesas financeiras apropriadas no perodo para as provises ajustadas ao valor presente e
qualquer mudana na taxa de desconto.
No so necessrias informaes comparativas.
69. Alm do descrito no item 68, uma entidade deve divulgar, para cada tipo de proviso relevante:
(a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer
desembolsos;

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(b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma desses desembolsos. Quando
for necessrio fornecer informaes adequadas, uma entidade deve divulgar as principais premissas
adotadas em relao a eventos futuros, conforme abordado no item 39; e
(c) o montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que
tenha sido reconhecido por conta desse reembolso.
70. A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso, a entidade deve
divulgar, para cada tipo de contingncia passiva relevante na data do balano, uma breve descrio da
natureza da contingncia passiva e, quando praticvel:
(a) uma estimativa do efeito financeiro, mensurada de acordo com os itens 28 a 40;
(b) uma indicao das incertezas relacionadas ao montante ou ao tempo de qualquer
desembolso; e
(c) a possibilidade de qualquer reembolso.
71. Na determinao de quais provises ou contingncias passivas podem ser agregados para
formar um tipo nico, necessrio considerar se a natureza dos itens similar o suficiente para
divulgao nica que cumpra as exigncias dos itens 69(a) e (b) e 70(a) e (b). Assim, pode ser apropriado
tratar como uma proviso nica os montantes relacionados a garantias de produtos diferentes, mas no
seria adequado tratar como uma proviso nica os valores relacionados a garantias de produtos vendidos
e os montantes relativos a processos judiciais.
72. Quando uma proviso e uma contingncia passiva surgirem do mesmo conjunto de
circunstncias, uma entidade faz as divulgaes requeridas pelos itens 68 a 70 de maneira que evidencie a
ligao entre a proviso e a contingncia passiva.
73. Quando for provvel uma entrada de recursos, uma entidade deve divulgar uma breve descrio
da natureza da contingncia ativa na data do balano e, se praticvel, uma estimativa de seus efeitos
financeiros mensurados, usando os princpios descritos para as provises contidos nos itens 28 a 40. Essas
divulgaes devem evitar dar indicaes indevidas quanto probabilidade do ganho.
74. Quando algumas das informaes necessrias, de acordo com os itens 70 e 73, no forem
divulgadas por no ser praticvel a sua apresentao, a entidade deve divulgar esse fato.
75. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as
informaes necessrias em conformidade com os itens 68 a 73 prejudique seriamente a posio da
entidade em uma disputa com outras partes sobre o assunto da proviso, contingncia passiva ou
contingncia ativa. Nesses casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a
natureza geral da disputa e o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa,

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bem como deve avaliar a necessidade de comunicar o assunto ao rgo regulador, nos termos das normas
existentes acerca de informaes confidenciais.
76. Nos casos em que, para fins de divulgao, ocorrer a compensao de passivos com valores
depositados em juzo, permitida nos termos desta NPC, devero ser destacadas, em nota explicativa, as
quantias que esto sendo compensadas e a explicao das eventuais diferenas existentes.
DISPOSIES TRANSITRIAS
77. Os efeitos da adoo desta NPC que no se relacionarem a mudanas de estimativas devem ser
apresentados como ajustes de exerccios anteriores.
78. O ajuste a valor presente previsto nos itens 37, 38 e 45 dever ser efetuado apenas se requerido
por uma norma especfica que se refira proviso, ou quando da edio de norma que d legitimidade
aplicao desse conceito nas prticas contbeis adotadas no Brasil.
ENTRADA EM VIGOR
79. Esta NPC entra em vigor para as demonstraes contbeis que abrangem os perodos que
comeam em 1

de janeiro de 2006, ou aps essa data, incentivando-se a sua aplicao imediata, e revoga
disposies anteriores, inclusive o Pronunciamento do IBRACON XXII - Contingncias.

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ANEXO I
SUMRIO DO TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E
CONTINGNCIAS PASSIVAS
O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da NPC sobre Provises, contingncias ativas e
contingncias passivas e deve ser lido no contexto completo da NPC, no devendo ser considerado
isoladamente.
Tipo de
contingncia
Probabilidade Tratamento Referncia
com os itens da
NPC
Contingncia
ativa
Praticamente
certa
Reconhecer o
ativo.
25
Provvel Divulgar. 26
Possvel ou
remota
No divulgar. 72
Contingncia
passiva
Provvel
- mensurvel
com suficiente
segurana
Provisionar. 10
- no
mensurvel com
suficiente segurana
Divulgar. 21
Possvel Divulgar. 11(b)
Remota No divulgar. 22, 70 e 75


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ANEXO II
EXEMPLOS DE TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS
E CONTINGNCIAS PASSIVAS
O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da NPC sobre Provises, contingncias ativas e
contingncias passivas e deve ser lido no contexto completo da NPC, no devendo ser considerado
isoladamente.
1. Garantias
Uma montadora d garantia de dois anos para uma determinada linha de veculos a partir da data da
venda pela concessionria. Baseada em experincias passadas, a montadora sabe que provvel que
alguns dos veculos vendidos apresentem problemas nesses dois anos, que so cobertos pela garantia.
Nesse caso, o fato gerador da obrigao a venda do veculo pela concessionria, dando a garantia de
dois anos, e provvel que, para alguns veculos, ocorra desembolso por parte da montadora. Nesse caso,
deve ser constituda proviso para cobrir esses eventuais custos, baseada na melhor estimativa possvel.
Esse o tpico exemplo de uma situao na qual a possibilidade de que uma obrigao analisada
isoladamente (um veculo) venha a ocorrer menor que provvel. Entretanto, a possibilidade de que parte
de uma obrigao analisada de forma associada (em nosso exemplo, a linha de veculos) venha a ocorrer
provvel. Dessa forma, uma proviso deve ser constituda.
Na mesma linha da garantia, est a poltica de reembolso de compras de clientes insatisfeitos,
adotada comumente por entidades de determinados segmentos da economia. Essa poltica divulgada ao
pblico e, muitas vezes, parte integrante da estratgia publicitria dessas entidades, e, em alguns casos,
algumas dessas entidades chegam a registrar o compromisso pblico do reembolso em cartrio. Em
ambos os casos, a entidade criou uma expectativa vlida no consumidor. Assim, como na situao das
garantias, uma proviso deve ser constituda para cobrir os custos de reembolso, na melhor estimativa
possvel.
2. Danos ambientais
Em determinadas circunstncias, quando danos ambientais so causados, a entidade pode, por
diversas razes, no estar obrigada a remedi-los. Assim, inicialmente, no se fala em obrigao;
entretanto, o surgimento de uma nova lei ou um comprometimento pblico da entidade far surgir uma
obrigao legal ou no formalizada, respectivamente, e, nesse caso, observada a devida avaliao sobre a
possibilidade dessa obrigao se concretizar, a constituio de uma proviso poder ser necessria.
A lei referida no item anterior pode no ter sido aprovada ainda, mas se a sua aprovao
praticamente certa, uma proviso dever ser constituda.

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Vejamos as situaes a seguir e a correspondente anlise:
(a) Uma entidade que lana resduos na gua de um rio prximo da fbrica, em razo das presses
cada vez mais crescentes da populao e de organismos internacionais, decide investir na construo de
uma Estao de Tratamento, com o objetivo de tratar os resduos que sero lanados no rio. Nessa
situao, no cabe constituir proviso para os dispndios com a construo de uma Estao de
Tratamento, pois trata-se, na verdade, de uma mudana no processo produtivo. Entretanto, caso a
obrigao pela reparao do dano j causado diretamente ao rio, e indiretamente ao meio ambiente, seja
provvel, uma proviso dever ser constituda, proviso esta que exclui os custos com a Estao de
Tratamento, que influenciar no processo futuro, e no na ajuda do tratamento dos danos j causados.
(b) Uma entidade vencedora em um processo de licitao para explorao de petrleo em alto-
mar. O contrato prev que, no caso de descontinuidade da operao, por exausto do poo ou por
qualquer outro motivo, a entidade dever arcar com os custos de remoo da plataforma de petrleo e
reparao do leito do mar. Nessa situao, a entidade dever constituir proviso para remoo da
plataforma com contrapartida no custo da prpria plataforma, j que o fato gerador a sua instalao. Em
relao ao custo de restaurao do leito, uma proviso deve ser feita e ajustada mensalmente, medida
que o poo for sendo explorado.
3. Reestruturao
Em reunio da diretoria de uma entidade, realizada em dezembro de 2001, esta decidiu que efetuar
uma reestruturao que incluir reduo de nveis hierrquicos, demisses e fechamento de unidades
deficitrias. A reunio aprovou as principais linhas do plano de reestruturao, mas a administrao
ainda no divulgou esse plano s partes envolvidas (funcionrios, clientes, fornecedores etc.). Assim, em
31 de dezembro de 2001, a proviso ainda no deve ser constituda, pelo menos at que o plano seja
divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. Caso a comunicao tivesse sido feita antes
de 31 de dezembro de 2001, o balano deveria contemplar proviso para fazer face melhor estimativa
dos custos a incorrer por conta da reestruturao.
Outro exemplo o de uma fbrica cuja receita derivada, em sua quase totalidade, da venda de um
componente automotivo, que, em 2001, fornecido exclusivamente para duas montadoras de automveis.
Essas montadoras fazem comunicado pblico ou enviam cartas fbrica avisando que, a partir de 1 de
janeiro de 2002, no mais utilizaro esse componente em seus automveis, com antecedncia suficiente
para no ser considerado quebra de contrato. Nesse caso, a administrao no ter muitas opes, e a
reestruturao praticamente inevitvel, ou seja, provvel, j que o pressuposto da continuidade estar
afetado. A melhor estimativa de gastos com a reestruturao dever ser feita e provisionada. Caso a
entidade venha a implantar uma nova fbrica para produzir um novo componente, podendo at ser o
componente que ir substituir o que ela fornecia, os dispndios relativos reestruturao da planta/linha
de produo anterior devero ser lanados ao resultado, no podendo, portanto, ser alocados ao custo da
nova fbrica de produo. Antes de ser efetuada a proviso para a reestruturao, a administrao dever
efetuar o ajuste no valor dos ativos ao seu valor de recuperao. Caso haja situaes em que se preveja
ganho sobre baixas esperadas de ativos, esses ganhos no so levados em considerao na mensurao de
uma proviso para reestruturao.

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4. Tributos
(a) A administrao de uma entidade entende que uma determinada lei federal, que alterou a
alquota de um tributo ou introduziu um novo tributo, inconstitucional. Por conta desse entendimento,
ela, por intermdio de seus advogados, entrou com uma ao alegando a inconstitucionalidade da lei.
Nesse caso, existe uma obrigao legal a pagar Unio. Assim, a obrigao legal deve estar registrada,
inclusive juros e outros encargos, se aplicvel, pois estes ltimos tm a caracterstica de uma proviso
derivada de apropriaes por competncia. Trata-se de uma obrigao legal e no de uma proviso ou
de uma contingncia passiva, considerando os conceitos da NPC.
Em uma etapa posterior, o advogado comunica que a ao foi julgada procedente em determinada
instncia. Mesmo que haja uma tendncia de ganho, e ainda que o advogado julgue como provvel o
ganho de causa em definitivo, pelo fato de que ainda cabe recurso por parte do credor (a Unio), a
situao no ainda considerada praticamente certa, e, portanto, o ganho no deve ser registrado. de se
ressaltar que a situao avaliada de uma contingncia ativa, e no de uma contingncia passiva a ser
revertida, pois o passivo, como dito no item anterior, uma obrigao legal e no uma proviso ou uma
contingncia passiva.
(b) Nas circunstncias de processos ainda no julgados definitivamente, em que a entidade discute a
recuperao de tributos, supostamente pagos a maior, mas nos estritos termos da lei em discusso, e
obtm liminar permitindo compensar aqueles valores com outros tributos, a entidade no dever registrar
o ganho contingente, amparada nessa liminar.
Isso porque a liminar um instrumento provisrio, e, portanto, a realizao do ganho no
definitiva. Nesses casos, a Entidade ir proceder compensao do ponto de vista financeiro; todavia, o
tributo compensado dever ainda figurar como obrigao legal at o desfecho final da causa. Como sua
liquidao tambm provisria, se o desfecho for desfavorvel entidade, esta dever recolher o tributo
anteriormente compensado com os acrscimos legais, conforme aplicvel.
(c) Ao obter deciso final favorvel sobre um ganho contingente, a entidade dever observar o
momento adequado para o seu reconhecimento contbil. No havendo mais possibilidades de recursos da
parte contrria, o risco da no-realizao do ganho contingente considerado remoto, e, portanto, a
entidade deve reconhecer contabilmente o ganho quando a deciso judicial final produzir seus efeitos, o
que ocorre, normalmente, aps a publicao no Dirio Oficial.
Isso significa dizer que, a partir desse momento, o ganho deixar de ser contingente e se tornar um
direito da entidade. Antes do registro do ganho contingente, porm, e periodicamente aps seu registro, a
administrao da entidade deve avaliar a capacidade de recuperao do ativo, uma vez que a parte
contrria pode tornar-se incapaz de honrar esse compromisso, ou pode ser que sua utilizao futura seja
incerta.
(d) Existem situaes em que uma entidade ainda no obteve a deciso final favorvel
recuperao de um tributo ou extino da obrigao tributria registrada, mas h jurisprudncia
favorvel para outras entidades em casos idnticos, bem como avaliao dos advogados de que as chances

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de um desfecho favorvel so provveis. Mesmo nas situaes em que h jurisprudncia favorvel, isso
no suficiente para dar base ao reconhecimento do ganho contingente, uma vez que no est assegurada
uma deciso final favorvel entidade, pois muitos outros fatores podem influenciar essa deciso, por
exemplo, o ramo de atividade, a formalizao do processo etc. A entidade, por outro lado, deve fazer
divulgao em nota explicativa acerca do assunto.
5. Contrato oneroso
Uma entidade opera de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada conforme um arrendamento
operacional. Durante dezembro de 20XX, a entidade transfere suas operaes para uma nova fbrica. O
arrendamento da antiga fbrica ainda ter que ser pago por mais quatro anos, com custo total de R$ 8
milhes. A entidade recebeu a oferta de sub-arrendar a fbrica por R$ 5 milhes pelo perodo de quatro
anos. A entidade tem tambm a opo de cancelar o contrato de arrendamento pagando multa de R$ 2
milhes.
Nessa situao, o evento passado a assinatura do contrato de arrendamento, que d origem a uma
obrigao legal e atual. O arrendamento torna-se oneroso, com provvel sada futura de recursos, e,
assim, neste momento, uma proviso reconhecida pelo menor valor entre cumprir ou deixar de cumprir
o contrato. Mesmo que, por uma questo de imagem, a entidade esteja estudando a opo de cumprir o
contrato e arrendar a fbrica a fim de possibilitar a manuteno do emprego das pessoas que no iro para
a nova fbrica, a proviso a ser constituda ser de R$ 2 milhes. A proviso, entretanto, dever ser
ajustada para o valor de R$ 3 milhes (custo de arrendamento de R$ 8 milhes menos receita de
subarrendamento de R$ 5 milhes), no momento em que ficar praticamente afastada a possibilidade de
cancelar o contrato original, o que poder ocorrer no momento de assinatura do subarrendamento.