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Felipe Rocha Coutinho

Letcia Costa Ribeiro


Victor Venturini S
UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO
CENTRO TECNOLGICO
CUSTOS INDUSTRIAIS
VITRIA-ES
JUNHO DE 2014
Conceito
Implantao e Gerenciamento de um sistema de custos
Implantao de Forma Gradativa
Reaes iniciais
Anlise de Custo/Benefcio
Roteiro para implantao de um sistema de apurao de custos da
produo
Deficincias de um sistema de apurao de Custos
Relatrios Gerenciais
Principais caractersticas dos relatrios gerenciais
Questionrio para aferio da qualidade do sistema de relatrios
Informaes de sada dos relatrios dos subsistemas
Esquematizao do Sistema de Relatrios Gerenciais
Exemplo

O sistema de custos, conforme Zanella,
um dos instrumentos que o administrador
pode utilizar para revitalizar a estrutura
interna de controle da empresa, assegurando
o domnio de todos os fatores que interferem
nas operaes.
A implantao de um sistema de
apurao e contabilizao de custos da
produo dever ser efetuada observando-
se o que segue:

Implantao de forma gradativa;
Reaes iniciais da equipe de produo;
Anlise de custo/benefcio;
Roteiro para implantao de um sistema de apurao de
custos da produo;
Deficincias de um sistema de apurao de custos.
A implantao do sistema requer um treinamento
adequado e todo o pessoal envolvido, assim como todo
sistema desenvolvido ou adquirido necessitar de ajustes
que somente sero identificados na prtica. Assim sendo,
a implantao dever ser efetuada:

Da parte para o todo : uma linha de produo ou um produto
dever ser escolhido para teste do sistema. Uma vez aprovado,
outras linhas ou produtos sero incorporados;

Do simples para o sofisticado: quanto mais simples, mais fcil
ser o processo de implantao do sistema. Assim sendo, em
princpio, somente os custos relevantes devero ser apurados com
preciso. medida que o pessoal envolvido for se habituando ao
sistema, outros custos passaro a ser apurados e controlados
buscando-se o aperfeioamento do sistema.
Em princpio, a equipe de produo visa
principalmente a produo, no se importando
com controles burocrticos. Considerando-se
que a participao da equipe fundamental para
o sucesso do sistema, torna-se necessrio um
trabalho de conscientizao da importncia das
informaes geradas pelo sistema.

Os relatrios gerados pelo sistema devero
ser divulgados ao pessoal da produo para que
eles possam constatar a importncia e os
resultados apurados com as informaes que
eles geraram.
A implantao de um sistema de apurao de custos,
principalmente quando integrada contabilidade geral,
onerosa para a empresa, pois requer pessoal especializado
e envolve certa burocracia. Assim sendo, necessrio que
haja uma anlise dos resultados obtidos para ver se
compensam os custos exigidos.
Antes de se implantar um dado a mais, h que se
responder indagao: Qual sua real utilidade e qual seu
real gasto adicional?
A implantao de um sistema de custos e de
sistemas de informaes em geral deve ser vista como
um projeto; e, como tal, precisa ter a sua viabilidade
econmica comprovada.


Em perodos de alta inflao, os resultados apurados
por um sistema de apurao de custos baseados em
custos histricos ficam distorcidos e exigem ajustes
extracontbeis para poderem ser analisados. Por outro
lado, o sistema de custeio por absoro engloba os custos
fixos que so apropriados aos produtos por meio de
critrios de rateio nem sempre adequados.
Assim sendo, pode ser mais interessante para a
empresa manter um sistema de apurao de custos:

para fins gerenciais baseados no custeio varivel, valorizado ao
custo- padro atualizado; e

para fins fiscais, valorizar seus estoques de acordo com os
critrios estabelecidos pelo fisco, para as empresas que no
mantenham sistema de apurao de custos integrado
contabilidade geral.
Na implantao de um sistema de apurao de custos da
produo, geralmente, devero ser seguidos os seguintes
passos:

Conhecimento da empresa de modo geral;
Conhecimento dos produtos e do sistema de produo
Definio dos centros de custos
Conhecimento dos componentes do custo da produo
Identificao dos custos diretos e indiretos
Identificao dos custos mais importantes
Definio dos critrios de rateio e de direcionadores de custos
Definio dos apontamentos da produo
Definio do controle dos estoques e mtodo de avaliao
Definio dos formulrios do sistema
Definio da contabilizao dos sistemas
Definio dos relatrios de controle gerencial
Deficincias de um sistema de apurao de custos











Conhecimento da empresa de modo geral
necessrio conhecer a estrutura administrativa e
gerencial da empresa
para que sejam definidos os objetivos a serem
atingidos pelo sistema a ser implantado.
Esses objetivos sero formulados de acordo com o
nvel de controles
existentes e a necessidade de informaes para a
tomada de decises.

Conhecimento dos produtos e do sistema de
produo

Logicamente, um bom sistema de apurao de custos
somente poder ser desenvolvido por quem conhea bem
os produtos e os sistemas de produo. Assim sendo,
necessrio que sejam feitas visitas fbrica e entrevistas
com o pessoal da produo para conhecer,
adequadamente, o sistema de produo da empresa e
seus produtos. "Pacotes" adquiridos nem sempre so
adequados, pois cada empresa tem peculiaridades
prprias e fundamental que o sistema d'e apurao de
custos se adapte ao sistema de produo, e no o
contrrio.
Definio dos centros de custos
Uma vez conhecido o sistema de produo,
devero ser identificados os centros de custos
auxiliares e os produtivos. Essa definio
importante, pois depende dela a incorporao
adequada de todos os custos ao produto.
Conhecimento dos componentes do custo da
produo

Cada produto dever ser decomposto para
identificao de todos os custos incorridos em sua
produo. Basicamente, esses custos sero
classificados como :
matria-prima;
mo-de-obra;
custos indiretos de fabricao.
O nvel de detalhamento de cada um desses custos
depender do sistema a ser implantado e dos objetivos
propostos.

Identificao dos custos diretos e indiretos

Por meio dessa classificao, sero conhecidos os
custos :
que sero identificados e apropriados aos produtos por
meio de requisio de materiais, apontamentos de mo-
de-obra etc. (custos diretos); e
que sero apropriados por meio de rateios (custos
indiretos) ou, preferivelmente, de direcionadores.
O controle de cada item de custo ser determinado a
partir dessa classificao.
Identificao dos custos mais importantes

Mais uma vez, aplica-se a anlise de custo x benefcio:
os custos mais importantes sero mais bem controlados;
enquanto
os custos considerados irrelevantes tero controles menos
rgidos.
Definio dos critrios de rateio e de direcionadores
de custos
Custos mal rateados podem distorcer os resultados
apurados. Assim sendo, necessrio o mximo de
ateno ao se definirem os critrios de rateios dos
custos indiretos, principalmente os fixos.
Critrios de rateio vlidos para uma empresa nem
sempre so vlidos para outras empresas, pois cada
uma tem suas prprias caractersticas.

Definio dos apontamentos da produo
Em funo dos objetivos e do nvel de detalhamento
do sistema a ser implantado, devero ser definidos os
controles e as informaes necessrios, assim como os
apontamentos da produo em termos de:
mo-de-obra consumida por produto em cada fase de
produo;
material aplicado;
estgio de fabricao dos produtos em processo;
quantidades produzidas e em processo etc.

Definio do controle dos estoques e mtodo de
avaliao
O controle dos estoques poder:
ser manual ou informatizado;
exigir controles paralelos (financeiros, quantitativo);
ser valorizado em vrias moedas (real, dlar etc. );
ser baseado em custo histrico, padro, corrigido ou
outro;
ser valorizado pelo mtodo do custo mdio, PEPS, UEPS ou
outro considerado adequado.
Definio dos formulrios do sistema
Os formulrios devero :
ser de fcil preenchimento;
conter somente informaes teis;
especificar a informao que se pretenda obter - unidade
de medida, cdigos e produtos etc.;
ser numerados tipograficamente para possibilitar controle;
conter informaes como: prazo de entrega,
responsabilidade pelo preenchimento, aprovao etc.;
ser preenchidos e aprovados por pessoal que tenha sido
adequadamente treinado.


Definio da contabilizao dos sistemas
Nesse passo, devero ser definidos os seguintes
aspectos:
se o sistema ser ou no integrado contabilidade;
se a contabilidade geral usar razo analtico;
como ser garantido que todas as informaes contbeis
do razo sinttico estejam correspondidas no razo
auxiliar e vice-versa;
como ser efetuada a conciliao entre o razo geral e o
razo analtico.
Definio dos relatrios de controle gerencial
quais relatrios sero emitidos;
contedo;
usurio;
prazos de apresentao;
acompanhamento.

Um bom relatrio de custos dever:
ser simples e conciso: fornecer informaes teis de forma objetiva;
ser de preparao rpida: apresentar informao em prazo adequado para
a tomada de decises;
ser entrosado com outros relatrios: as informaes do relatrio de
custos devem ser integradas s de outros relatrios, como balano,
balancetes, relatrios de produo, relatrios de vendas etc.;
fornecer dados comparativos: comparaes entre custo real e custo
padro, custo do ms corrente e de perodos anteriores etc. so sempre
teis para anlise e tomada de decises;
salientar fatos relevantes: informaes relevantes devem ser destacadas a
fim de chamar a ateno do usurio para o que seja realmente
importante.
Deficincias de um sistema de apurao de custos
O sistema de apurao de custos dever gerar
informaes teis tomada de deciso . Assim sendo,
devem-se evitar:
padres no atualizados : distorcem a anlise da variao
entre o real e o padro;
informaes incorretas sobre produtos e custos : geram
custos distorcidos e podem levar a decises erradas;
incluses de custos de capacidade ociosa no custo da
produo: esses custos devem ser apropriados
diretamente ao resultado como perda do perodo.

Conjunto de relatrios informativos e
esclarecedores relacionados com as atividades da
organizao e dos diversos departamentos;
Levar os resultados conclusivos ateno dos
diversos gestores e tomadores de deciso na
empresa;
As reas produtivas esto mais envolvidas e
comprometidas com o controle e reduo dos
custos, portanto, os relatrios e recomendaes
devem ser apresentados com linguajar adequado
a todos.
As informaes geradas pelo sistema devem:

Ser contidas num sistema de relatrios peridicos
definido;
Ser estratificadas para cada nvel de cargo com poderes
de deciso;
Ter a profundidade de detalhe que cada um desses
nveis requer;
Ser oportunas, antecipando-se ao momento em que as
decises devem ser tomadas;
Ser econmicas, isto , no ter um custo de apurao
superior s eventuais perdas que sua falta possa
acarretar.


Subsistema da contabilidade de custos
Deve incluir os principais departamentos ou centros de
custo de produo, conforme o organograma, detalhando
os valores reais, orados e as variaes.
Relatrios de ponto de equilbrio: nos casos em que o
sistema de custo direto adotado.
Demonstrao de vendas por produto ou linha de produto:
incluindo, se aplicvel, separao por canal de
distribuio, em quantidades e valores reais, orados e
variaes.

Subsistema de apurao de custos
Relatrios de custos setoriais e unitrios da produo:
incluindo valores reais, orados e variaes.
Relatrios de anlises de custos: decompondo custos
excepcionais e analisando variaes de oramento.

Situar adequadamente o subsistema contbil
dentro do sistema global de informaes.
Os responsveis de cada departamento deve
definir as caractersticas das informaes
necessrias;
Adaptar o grau de complexidade e a
periodicidade do relatrio ao ambiente e
estilo da organizao
Apresentar as informaes e dados da
maneira mais simples possvel
Evitar a linguagem e os termos tcnicos
contbeis;
Consultar os especialistas no caso de
necessidade de conhecimentos tcnicos e
cientficos que fogem ao campo do
conhecimento do contador
Conhecer as limitaes do sistema de
informaes contbeis, considerando sempre
o fato de que muitos fatores e eventos
importantes para a organizao no so
passveis de mensurao monetria
Indstria de porte mdio, fabricante de tubos,
tubetes e conicais de papel e papelo.
Com cerca de 100 funcionrios e 2.500 m de
rea fabril, distribudos em 3 unidades.
Inicio das atividades em 1993
Com o propsito de fabricar e comercializar
seus produtos, para atender,
preferencialmente, um nico cliente.
Estabelecida em importante plo txtil e de
indstrias, que utilizavam os diversos tipos
de produtos fabricados pela empresa.

Antes de se instalar, a empresa possua um
cliente em potencial. Posteriormente, este cliente
influenciou e contribuiu, diretamente, para que a
empresa ampliasse a comercializao dos seus
produtos.
Com a qualidade dos produtos e o atendimento
personalizado, a empresa obteve maior
destaque, se tornando respeitada em seu ramo.
Com o crescimento e expanso da empresa
foram necessrias melhorias nos sistemas de
controle de gesto.

A implantao do sistema de controle de
gesto da empresa seguiu as seguintes
etapas:
Caracterizao da empresa;
Identificao da necessidade de controles de
gesto;
Verificao da estrutura organizacional;
Anlise do layout da empresa;
Identificao dos materiais utilizados;
Anlise do sistema de custeamento;
Implantao de um sistema de controles de gesto.

Trata-se de analisar suas caractersticas em termos
de clientes, produtos, formas de comercializao e
produo, fornecedores, etc.
A empresa tem a possibilidade de atender,
exclusivamente, um nico cliente, como, tambm, a
diversos deles, de uma s vez.
Atualmente, a empresa possui uma quantidade de
clientes considervel, tendo expandido suas vendas
para todo o pas, inclusive, para alguns pases, no
mbito do Mercosul.
Destaca-se por apresentar produo em larga escala
de produtos padronizados e, tambm, pela
flexibilidade de sua produo. Por conseguinte, a
empresa utiliza-se tanto da produo por ordem,
como da produo contnua.

Verificar a situao da empresa, em termos
de controles de gesto, alm de suas
necessidades, particularmente, no tocante
aos controles de gesto, com nfase nos
custos.
Foi identificada a necessidade de controles de
gesto, com nfase em custos, a fim de,
atender estas necessidades dos gestores.

Apresenta-se a forma pela qual a empresa est
estruturada, em seus diferentes nveis hierrquicos. Desse
modo, devem ser descritas a forma de constituio de sua
estrutura administrativa e a atribuio das
responsabilidades.
Na empresa investigada, a estrutura organizacional est
constituda sob forma linear, que tem como principal
caracterstica a existncia de uma nica autoridade, em
relao aos seus subordinados, isto , uma hierarquizao
de poder, admitindo uma relao direta de controle e
responsabilidade.
Assim, todos os departamentos desta empresa esto
diretamente relacionados com a gerncia, onde
repassada a responsabilidade e determinao a cada
encarregado dos diferentes setores, tendo que estes
repassam as ordens aos outros funcionrios.

As funes e responsabilidades de cada
funcionrio so atribudas conforme suas
funes dentro do departamento, ou, setor
em que esto lotados. Na empresa
pesquisada, esto divididos em:
Departamento Comercial
Departamento Financeiro
Departamento Administrativo e Contbil
Setor de Manuteno
Setor de Produo
Setor de Recursos Humanos.

O layout demonstra a disposio fsica dos
equipamentos, dentro dos departamentos
existentes na empresa.
Antes da utilizao de qualquer tipo de
layout, deve-se observar a capacidade de
produo desejada e, sempre, planejar este
arranjo fsico. A produo da indstria no
estatizada, e dependendo da situao e do
tipo de cliente, trabalha-se tanto com
produo por encomenda como por produo
contnua.

Com base nisso, dois principais tipos de layout so
indicados e utilizados pela empresa:

layout de processo ou funcional: h um layout para cada
departamento

layout de linha: associado a produo contnua

O layout adotado pela empresa investigada est de
acordo com o seu processo produtivo, mas h
aspectos que atrapalham o fluxo de sua produo.

Um deles que a indstria est instalada em um
estabelecimento no muito adequado realizao de
suas atividades, dificultando a execuo.

Esta identificao de fundamental importncia, pois
estes materiais representam um dos fatores bsicos,
para a formao dos custos dos produtos.

Os materiais utilizados para fabricar os produtos, na
empresa pesquisada, independem do tipo a ser
fabricado, no importando a variao da espessura,
do dimetro, do tamanho, apenas da escala de
produo de cada produto.

Os materiais utilizados para a fabricao dos tubos
se constituem, basicamente, em cola (de adesivo
vegetal) e papel.

Quanto aos produtos fabricados, estes possuem
as seguintes especificaes: dimetro interno,
espessura e comprimento, podendo variar
conforme as necessidades e as exigncias de
cada cliente.
Tubos pesados, utilizados por indstrias de papel de
embalagens plsticas;
Tubos leves, utilizados, principalmente, por indstrias
de tecelagem, malharias;
Tubos para fiao, utilizados, exclusivamente, por
indstrias de tecelagem;
Tubos especiais, que so produzidos, para atender uma
clientela diferenciada, com produtos como canudos para
formatura, formas destinadas construo civil, sendo
que esses j possuem caractersticas padronizadas

A identificao do tipo de sistema adotado pela empresa
importante no sentido do controle da gesto e da
organizao do seu processo produtivo.

Produo sob encomenda e em pequena escala, a
produo no padronizada e seus custos so mais
visveis e precisos.
Produo contnua, a produo ocorre em alta escala e
padronizada, mantendo normalmente um custo e
consumo de materiais constantes, no havendo tanto
desperdcios de materiais.

A identificao do tipo de sistema de custeio adotado
importante para implementar e desenvolver sistemas de
gesto a fim de determinar quais os controles necessrios
para a empresa.

Aps a implantao das etapas j descritas, onde
se obteve as informaes necessrias ao
desenvolvimento de controles de gesto,
principalmente, no setor de produo, pode-se
configurar a proposta de implantao de um
sistema de controles de gesto com nfase em
custos.
Aps vrias observaes e reunies com os
gestores e funcionrios, ficou estabelecido que
os controles seriam inicialmente realizados
mediante fichas preenchidas pelos prprios
funcionrios da produo.

Realizou-se o controle da quantidade de matria prima
que chegava, de quanto era consumido e produzido
pela empresa. O funcionrio antes de iniciar a produo
devia ir at o estoque e registrar as quantidades
necessrias dos seguintes aspectos dos materiais:

Em uma segunda ficha, realizava-se a contagem e
controle de itens no estoque. A seguir, a ficha referente
s bobinas, bolachas e tubos, evitando transtorno e
dvidas em relao a quantidade em estoque de cada
material.
Para facilitar o controle de produo, adotou-
se uma Ordem de Produo.

Alm da implantao desses controles,
inmeras mudanas foram realizadas na
indstria, como reduo dos desperdcios de
materiais, redefinies de funes,
conscientizao de todos os funcionrios
quanto necessidade de cooperao.
Assim, por intermdio dessas aes e da
implantao de algumas fichas foi possvel o
desenvolvimento e a implantao de alguns
controles de gesto bsicos, com nfase nos
custos da empresa.

Para implantar qualquer tipo de sistema de
controles de gesto, em uma empresa, h
necessidade de se realizar um diagnstico,
que informe a sua real situao, como um
todo, ou, de determinado setor.
Este estudo procurou contribuir, em termos
prticos, para a melhoria da competitividade
da empresa, tornando-a fixadora do seu
preo, para os produtos fabricados.

Alm disso, viabilizou uma melhor
organizao das atividades desenvolvidas,
pelos diversos setores, como um sistema
ordenado de interao, para atingir o
resultado, de modo mais controlado, o que,
supostamente, proporciona maior segurana.
Os controles implantados so relevantes na
determinao do custo do produto e na
formao de preo de venda.

Contabilidade de Custos. Martins,Eliseu. Ed.
Atlas S.A. So Paulo-2003.

Gesto Estratgica de Custos.Junior,Jos H.P.,
Ed. Atlas S.A. So Paulo-2003.

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