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Para realizar nuestra previsin de cuentas incobrables debemos considerar el artculo 17, inciso c) del D. S.
24051 (Reglamentario para el IUE).
Artculo 17.- (PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS).- Sern deducibles por las empresas
todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el
Artculo 8 de este reglamento, adems de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos
siguientes:
a) Las asignaciones destinadas a constituir las Reservas Tcnicas de las Compaas de Seguro y similares.
b) Del mismo modo, las reservas que, con carcter obligatorio, imponga expresamente la norma legal a las
entidades financieras, sern deducibles previa acreditacin de sus importes por la Superintendencia de Bancos
y Entidades Financieras.
c) Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que sern deducibles, con las siguientes
limitaciones:
1. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de crditos incobrables justificados y reales de las tres
(3) ltimas gestiones con relacin al monto de crditos existentes al final de cada gestin, es decir, que ser
igual a la suma de crditos incobrables reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada por cien (100) y
dividido por la suma de los saldos de crditos al final de cada una de las ltimas tres (3) gestiones.
La suma a deducir en cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crdito
existente al finalizar la gestin. Los importes incobrables, se imputarn a la previsin constituida de acuerdo
al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, sern cargados a los resultados de la gestin.
Por los cargos efectuados a la cuenta Previsiones para Incobrables, el contribuyente presentar anualmente
junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificacin de nombre del deudor, fecha
de suspensin de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarn las previsiones para crditos incobrables de
acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisin Nacional
de Valores.
Ejemplo de Prevision para cuentas incobrables
Entonces, tomando en cuenta este apartado, vamos a realizar un ejemplo.
Ejemplo: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. con el objeto para determinar la Previsin de cuentas
incobrables, proporciona la siguiente informacin:
Saldos a fines de gestin
AO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES
2009 170.000 6.880
2010 128.000 8.320
2011 180.000 8.100
2012 220.000 -
El saldo al 31/12/12 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.-
Determinar el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la cuenta Previsin
de cuentas incobrables.
Solucin
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres gestiones como sigue:
Saldos a fines de gestin
AO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES
2009 170.000 6.880
2010 128.000 8.320
2011 180.000 8.100
-
TOTAL 478.000 23.220
b) Aplicamos la siguiente formula:
Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100
Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%
c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/12 como sigue:
4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-
d) Obtener la diferencia existente al 31/12/12 de Previsin de cuentas incobrables, entre su saldo en libros y
la previsin necesaria, de la siguiente manera:
Previsin necesaria al 31/12/12 => Bs.10.692.-
Menos:
Saldo al 31/12/12 segn libros => Bs. 9.440.-
Diferencia ajustar => Bs. 1.252.-
El asiento de ajuste ser el siguiente:
2012, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
g Prdida en cuentas incobrables 1.252
activo. regularizador Previsin para cuentas incobrables
1.252
Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/12