Entendendo a Utilizao do PRL no clculo do Preo de Transferncia na Importao

AUTORAS
LUCIANA GAVAZZI BARRAGAN
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
lbarragan@fecap.br

VELIN RODRIGUES PEREIRA
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
evelin.pereira@bms.com

Com a globalizao houve o crescimento das empresas multinacionais e, respectivamente, da
quantidade de suas subsidirias ao redor do mundo. As operaes entre empresas e suas
subsidirias, que a legislao atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou o livre fluxo de
capitais. Este processo deu incio a um grande problema: as transferncias de lucros e capitais
disfaradas pelas operaes Intercompany.
Na dcada de 90, surgiu a preocupao de vrios pases com as operaes de importao e
exportao praticadas entre companhias e subsidirias ao redor do mundo. Isto de deve ao fato
de que estas operaes poderiam evadir divisas de forma disfarada. Em 1997, o Brasil cria a
lei 9.430 que regula o clculo e a tributao do preo de Transferncia para as operaes de
importao, exportao e para os emprstimos no regulados pelo BACEN. Esta legislao
apresenta trs metodologias para o clculo do preo parmetro, sendo elas: Mtodo dos
Preos Independentes Comparados PIC, Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro
PRL, e Mtodo do Custo de Produo mais Lucro CPL. A finalidade deste artigo explicar
como funciona o clculo e a tributao do preo de transferncia nas importaes,
comparando os mtodos existentes e evidenciando o mtodo mais aplicvel, de acordo com
suas caractersticas.

Palavras- chave: preo parmetro, preo de transferncia e pessoas vinculadas.
rea: Internacionalizao













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Introduo
Com a globalizao houve o crescimento das empresas multinacionais e,
respectivamente, da quantidade de suas subsidirias ao redor do mundo. As operaes entre
empresas e suas subsidirias, que a legislao atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou
o livre fluxo de capitais. Este processo deu incio a um grande problema: as transferncias de
lucros e capitais disfaradas pelas operaes Intercompany.
Objetivando controlar estas remessas, cada pas passou a adotar normas e leis para
regulamentar as operaes de importao, exportao e emprstimos entre companhias e
como tributar o Preo de Transferncia dos bens, produtos e servios para acabar com a
evaso de divisas disfaradas por estas operaes. Isto gerou s empresas multinacionais um
grande trabalho de adequao, frente a legislaes diferentes e especficas de cada pas.
Tambm foi necessrio o estudo do impacto tributrio nas transaes entre matriz e filiais
para detectar situaes onde ocorreria a bitributao, ou casos, como nos Parasos Fiscais,
onde no ocorre tributao ou sua tributao favorecida
Este trabalho tem por objetivo esclarecer a forma de apurao e tributao do Transfer
Pricing no Brasil. Em 1997, entrou em vigor no Brasil a Lei 9.430/96 que regula o Preo de
Transferncia. Esta legislao estabelece normas tanto para as operaes de importao, como
as de exportao e os emprstimos sem contratos registrados no Banco Central - BACEN. Ela
traz os mtodos autorizados pelo pas para a apurao do Preo Parmetro. No entanto, o foco
deste artigo estar diretamente ligado as operaes de importao de bens.
A situao problema relatada neste artigo : Por que, apesar de existirem trs mtodos
de apurao do preo de transferncia das importaes no Brasil, as empresas, em sua
maioria, utilizam somente um mtodo o Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro,
tambm conhecido como PRL? Para responder a situao problema ser necessrio
demonstrar alguns conceitos, esclarecer os mtodos de apurao, compar-los e, finalmente,
descobrir o que torna invivel a utilizao dos outros mtodos, geralmente no utilizados,
como o Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC e o Mtodo do Custo de
Produo mais Lucro - CPL.
Para a elaborao deste artigo utilizou-se a metodologia bibliogrfica. Baseada na
legislao vigente, em livros e em dissertaes que tratavam do Transfer Pricing no Brasil e
no Mundo.

1. Preo de Transferncia - Conceito

O Preo de Transferncia no Brasil tem uma legislao vigente que data de apenas dez
anos. No entanto, muito ainda questionado e desconhecido sobre este assunto. Abaixo esto
relacionados alguns conceitos de Preo de Transferncia.
BASSOTTO (2002:36) define Preo de Transferncia como:
...o preo a ser considerado entre pessoas vinculadas, e, em particular, entre pessoas dentro do
mesmo grupo econmico para as transaes realizadas entre seus membros (venda de
mercadorias, fornecimento de servios, transferncia e uso de patentes e know-how, concesso
de emprstimos, entre outros).

De acordo com MATOS (1999:13): O Preo de Transferncia o preo fixado para
negcios entre empresas abrangendo as operaes de venda ou outras de transferncias de
produtos, servios e/ou propriedades intangveis.
Segundo a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico - OECD:
Preos de Transferncia so os preos no qual uma empresa transfere bens fsicos e
intangveis ou prov servios para empresas associadas. Como retrata BARBOSA (2004:23),
a OECD a partir de 1961 passou a instituir normas para a regularizao do Transfer Pricing ,
visando acabar com a evaso de divisas ilegais gerada por remessas de capital, lucros ou
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dividendos disfaradas em operaes de compra e venda de bens, servios e direitos. Este
rgo busca um consenso entre as normas de tributao mundial para que se atenda as
necessidades de todos usurios relacionados as operaes de Preo de Transferncia.
O Preo de Transferncia ento, pode ser simplificado como aquele que fixado por
pessoas vinculadas para as operaes de venda, compra e transferncias de bens, produtos e
servios similares. Estas operaes esto profundamente ligadas as operaes de importao,
exportao e emprstimos. No entanto, o foco deste artigo ser as operaes de importao,
porm alguns conceitos gerais so necessrios e aplicveis a todas as operaes.

2. Legislao Brasileira para Preo de Transferncia

A partir de 1 de Janeiro de 1997 entrou em vigor a Lei 9.430/96, de 27 de Dezembro
de 1996, que estabeleceu as normas que regulam as operaes de Transfer Pricing no Brasil.
De acordo com MATOS (1999:23) ela trata do preo mximo de importao, do preo
mnimo para exportao e dos encargos financeiros mximos para emprstimos no
registrados no BACEN. Estas operaes esto sujeitas a esta lei quando ocorrerem entre uma
Pessoa Fsica ou Jurdica residente ou domiciliada no Brasil e outra pessoa vinculada (Fsica
ou Jurdica) residente ou domiciliada no exterior ou com pessoas, mesmo que no vinculadas,
residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida (Parasos Fiscais). Tais
normas no se aplicam a royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou
assemelhados.
Em complemento a lei 9.430/97, a Portaria MF n 95/97 e as Instrues Normativas da
Secretaria da Receita Federal - SRF n 38/97, n 32/01 e n 243/02, tambm so utilizadas
para a normatizao do Preo de Transferncia.
Segundo a IN n 38/97 as verificaes do Preo de Transferncia, por parte da Receita
Federal, sero efetuadas em perodos anuais, exceto quando houver fraudes ou
descontinuidade da empresa.
A empresa que for submetida fiscalizao dever fornecer aos Auditores Fiscais do
Tesouro Nacional a indicao do mtodo utilizado para apurao do preo parmetro, a
documentao suporte para o preo praticado e memrias de clculo. A falta de apresentao
ou documentao tida como insuficiente dar aos auditores a possibilidade de calcularem o
imposto devido atravs dos mtodos comparativos existentes na legislao.
No ser permitido o uso de operaes atpicas para parmetro de preos. A legislao
considera como atpicas as seguintes operaes:
Liquidao de estoque;
Encerramento de atividades;
Vendas com subsdios governamentais.
Os percentuais de lucros previstos para clculo do Preo de Transferncia podem ser
alterados por determinao do Ministro da Fazenda. No caso das importaes a alterao dos
percentuais s acontecer em caso de aumento das despesas ou custos dedutveis da base para
apurao do Imposto de Renda - IR e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL.
Estas alteraes podem ocorrer de trs formas: carter geral, carter setorial e carter
especfico.
A Secretaria da Receita Federal estabeleceu a Margem de Divergncia de 5%, para
mais ou para menos, entre o preo ajustado (a ser utilizado como base para a apurao do
Preo de Transferncia) e os preos constantes dos documentos de importao ou exportao,
dentro do qual nenhum ajuste ser exigido da empresa.

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3. Pessoas Vinculadas e Interpostas
O conceito de pessoa vinculada torna-se essencial para o estudo do Preo de
Transferncia. Isto acontece porque as operaes realizadas com pessoas domiciliadas no
exterior podem gerar evaso de divisas, o que pela legislao brasileira, deve ser tributada.
Para a legislao do Preo de Transferncia o conceito de pessoa vinculada bem
mais abrangente do que a legislao tributria e comercial. Podemos dizer que at mais do
que o conceito dado pela OCDE. Afinal, ambos no consideram pessoas, vinculadas as partes,
que tenham entre si exclusividade na compra e venda de mercadorias, produtos e servios.
O artigo 23 da Lei n 9430/96 e o artigo 2 da IN n 38/97 considera como pessoa
vinculada:
a. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil a qual sua matriz seja domiciliada no exterior:
Brasil Exterior





Figura 1: Matriz domiciliada no exterior
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

b. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil que sua filial ou sucursal seja domiciliada no
exterior:
Brasil Exterior







Figura 2 : Sucursal ou filial domiciliada no exterior
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

c. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil que sua Controladora, Coligada ou Controlada
(de acordo com os conceitos da lei 6.404/76) seja Pessoa Fsica ou Jurdica
domiciliada no exterior:

Brasil
Exterior









Figura 3 Coligada, controlada ou controladora domiciliada no exterior
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Neste item cabe destacar conceitos importantes para o entendimento. De acordo com a
lei 6.404/76 considerada Empresa Controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou por meio de outra controlada, titular de direito de scio que lhe assegure, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
seus administradores. E considerada Empresa Coligada quando uma sociedade participa com
10% ou mais do capital de uma outra sociedade, sem control-la.
d. Pessoa Jurdica domiciliada no exterior que esteja sobre o mesmo controle societrio
ou administrativo da empresa domiciliada no Brasil. Ou quando no mnimo, 10% do
capital de cada uma pertencer a mesma Pessoa (Fsica ou Jurdica):
Cia X Matriz Cia X
Cia X
Sucursal da Cia X
Filial da Cia X
Cia X
Cia Y Coligada da Cia X
Cia Z Controladora da Cia X
Cia W Controlada da Cia X
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Brasil

Exterior












Figura 4 Sob o mesmo controle societrio
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois o capital
das duas entidades tem 10% de participao da Cia Y.
e. Pessoa Fsica ou Jurdica domiciliada ou residente no exterior que junto de Pessoa
Jurdica domiciliada no Brasil, participem de uma terceira Pessoa Jurdica (no Brasil
ou no exterior) e cuja soma caracterize como Controlada ou Coligada:

Brasil Exterior













Figura 5 Participao em Terceira Pessoa Jurdica com caracterstica de Coligada
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois ambas so
coligadas a Cia Y.
f. Pessoa Fsica ou Jurdica, domiciliada ou residente no exterior, que seja associada em
qualquer empreendimento, na forma de consrcio ou condomnio (no Brasil ou no
exterior), conforme definido na legislao brasileira:
Brasil Exterior










Figura 6 Consrcio ou condomnio
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois o consrcio
ou condomnio domiciliado no exterior uma forma de empreendimento em conjunto das
duas entidades.
g. Pessoa Fsica residente no exterior que for parente (at terceiro grau), cnjuge ou
companheira de diretores, scios ou acionista controlador, com participao direta ou
indireta.
h. Pessoa Fsica ou Jurdica residente ou domiciliada no exterior que tenha
exclusividade de concesso ou distribuio para compra e venda de bens, servios ou
direitos.


Cia X
Cia Y
Cia W
Cia Y tem 10% do capital da
Cia W
Cia Y tem 10% do
capital da Cia X
Cia X
Cia Y
Cia W
Cia W tem 2% do capital
da Cia Y
Cia X tem 10% do capital da Cia Y
Cia X
Consrcio ou
Condomnio
Cia W
40%
60%
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Brasil Exterior





Figura 7 Distribuidor exclusivo no exterior
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

i. domiciliada no Brasil Pessoa Fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em
relao a qual a Pessoa Jurdica goze de exclusividade de concesso ou distribuio, para
compra e venda de bens, servios e direitos.

Brasil

Exterior





Figura 8 Distribuidor exclusivo no Brasil
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
A exclusividade, relatada nos itens h e i sero comprovadas atravs de contrato de
exclusividade entre as partes ou prtica de operaes comerciais de um tipo de bem, servio
ou direito efetuadas exclusivamente pelas duas partes relacionadas.
De acordo com a IN SRF n 38/97, pessoa interposta aquela que, no pode ser
considerada como vinculada a empresa no Brasil, mas opera com outra no exterior, que ser
caracterizada como vinculada a empresa brasileira:
Brasil Exterior








Figura 9 Pessoa Interposta
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
No exemplo acima, a Cia Y opera no Brasil somente com exportaes. Ela no ser
vinculada as empresas X e W. No entanto, a Cia X est vinculada a Cia W porque forneceu o
bem exportado.
Alm das operaes com pessoas vinculadas e interpostas, sero avaliadas as
operaes entre pases considerados com tributao favorecida, que de acordo com a Lei
9.430/96, so aqueles que no tributem renda ou que sua alquota mxima de tributao seja
inferior a 20%.
BASSOTTO (2002:91) destaca que estes pases tm como principal atrativo a
economia tributria. Este fato apreciado, principalmente, pelas empresas multinacionais.
Sua baixa tributao atrai investimentos e capitais, visando o desenvolvimento causado pela
instalao de novas empresas em seu territrio.

4. Similaridade X Princpio da Neutralidade (Arms Length)

O preo parmetro, de acordo com a legislao brasileira, ser calculado conforme a
similaridade dos produtos, bens ou servios. A IN n 38/97 da SRF definiu como sendo
similar dois ou mais bens, servios ou direitos que, simultaneamente: tiverem a mesma
natureza ou funo, puderem substituir-se mutuamente, na funo a que se destinem e tiverem
especificaes equivalentes.
Cia X Cia Y
Cia Y agente distribuidor exclusivo da Cia X
Cia X
Cia Y
Cia X agente distribuidor exclusivo da Cia Y
Cia W
Cia Y
Cia X
Vinculada a Cia X
No vinculada
Vinculada a Cia W
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Portanto, se uma das condies estabelecidas no for atendida, o bem, servio ou
direito no ser considerado similar.
Enquanto o Brasil usa como critrio para apurao do preo parmetro o critrio de
similaridade, a OECD e os americanos utilizam o Princpio da Neutralidade. Ele
internacionalmente aceito como padro e determina como estabelecer Preo de Transferncia
em um determinado grupo econmico. Tambm conhecido como Princpio do Preo sem
Interferncia. Mesmo no sendo adotado no Brasil, seu conhecimento faz-se necessrio.
BARBOSA (2004:105) descreve o Princpio da Neutralidade como o princpio que
prev a comparabilidade das transaes e no a comparabilidade dos bens, servios e direitos,
como realizada na legislao brasileira.
Desta forma, o Princpio da Neutralidade, assim como a OECD prega a apurao do
Preo de Transferncia de acordo com as transaes e no com a similaridade dos bens, e
servios, como utilizado na legislao brasileira.

5. Mtodos de apurao do Preo de Transferncia nas operaes de Importao

Nas operaes de importao, a empresa deve comprovar que o custo que obteve na
operao, tambm chamado de preo praticado, foi equivalente ao preo de mercado.
Como conclui BASSOTTO (2002:126), caso o custo for maior que o preo parmetro
haver ajuste no Lucro Real alterando o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro
lquido e quando o custo for menor que o preo praticado, no haver ajuste.
Em 2001, entrou em vigor a IN SRF n 32/01. Nela os custos de fretes, seguros e
impostos no recuperveis, que tenham sido nus para a empresa importadora, sero
integrados aos custos da importao.
Cabe ressaltar que sero considerados impostos no recuperveis o Imposto sobre
Importao - II em todas as situaes, o Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF para
situaes de emprstimos e mtuos e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para
importao de bens do Ativo Imobilizado.
A legislao de Preo de Transferncia estabelece quatro mtodos para apurao dos
custos e despesas com as importaes, como segue:
Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC;
Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de
20% (vinte por cento);
Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de
60% (sessenta por cento);
Mtodo do Custo de Produo mais Lucro CPL.
A Secretaria da Receita Federal - SRF permite que os mtodos PIC, CPL e PRL 60%
sejam utilizados para importao de bens, servios e mercadorias utilizados na produo de
outros, ou para ativo imobilizado. A empresa que calcular o custo de suas importaes pelos
trs mtodos, considerar dedutvel aquele que apresentar o maior custo. O mtodo PRL 20%
dever ser utilizado somente para importao de matria-prima e produtos intermedirios.
Alm disto, cada produto dever utilizar somente um mtodo de apurao para todo o
perodo, independente de sua origem.


5.1 Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC

De acordo com a IN SRF n 243/02 este mtodo a mdia aritmtica dos preos de bens,
servios e direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou em outros
pases, em operaes de compra e venda, em condies semelhantes de pagamento.
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Os preos destes bens, servios ou direitos sero comparados com aqueles que:
Foram vendidos pela mesma empresa exportadora, no vinculada, residente ou
no;
Adquiridos pela mesma empresa importadora, no vinculada, residente ou no;
Em operaes de compra e venda entre Pessoas Jurdicas, no vinculadas,
residentes ou no.
So aspectos fundamentais do mtodo PIC: obter dados de fornecedores ou concorrentes,
comparar os preos com empresas no vinculadas e independentes, utilizando a mdia do
Brasil ou de outros pases, alm disto o preo e os ajustes podero variar de acordo com o
ramo do negcio e a legislao especfica. Apesar de parecer um mtodo de fcil aplicao
pode apresentar algumas dificuldades como cita MATOS (1999:68):
Em algumas situaes especficas, este mtodo de difcil aplicao pela
inexistncia de produtos idnticos e similares venda no mercado. o caso de
aquisies das empresas vinculadas localizadas no exterior dos concentrados de
refrigerantes, de produtos considerados agentes ativos dos laboratrios
farmacuticos e outros produtos resultados, muitas vezes, de frmulas ou processos
que seus detentores no pretendam divulgar.
Conforme citao de BARBOSA (2004:31), na comparabilidade de preos entre
empresas vinculadas e empresas independentes, a IN SRF n 32/01 permite o ajuste de sete
itens para minimizar os efeitos provocados nos preos a serem comparados, como segue:
Prazo de pagamento - a taxa de juros cobrada pode ser diferente, de acordo com o
prazo do pagamento acordado;
Quantidades negociadas o fornecedor pode dar algum tipo de desconto de acordo
com a quantidade negociada;
Responsabilidade por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do
servio ou direito o bem ou servio pode nunca ter sido comercializado no pas,
o que pode gerar grandes perdas, pois no se sabe qual vai ser a aceitao do
produto no mercado;
Responsabilidade por promoo e publicidade;
Responsabilidade pelos custos de fiscalizao de qualidade;
Custos de intermediao nas operaes realizadas por empresas no vinculadas;
Acondicionamento, ao frete e ao seguro, natureza fsica e de contedo dos bens,
servios, direitos ou similares os bens e produtos, por razes diversas, apesar de
similares, podero ter seus valores de fretes, seguros e acondicionamento
divergentes, portanto preciso ajust-los para tornar a comparao mais eficiente.
No quadro 1 apresentado um exemplo de apurao do Preo de Transferncia pelo
mtodo PIC, baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:73):
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Quadro 1 Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC
Ajuste ao Preo de Compra
Preo da
Exportadora
para no
vinculadas
Preo de
compra da
Importadora
para no
vinculadas
Preo de
Compra e
Venda de
pessoa Jurdica
no vinculada Total
Preo de Compra (antes do ajuste) 100,00 85,00 78,00
Ajustes:
(+/-) Prazo de Pagamento (8,00) (9,00) 0,00
(+/-) Quantidades Negociadas (13,00) 8,50 0,00
(-) Garantia de Funcionamento (12,00) (11,00) 0,00
(-) Propaganda e Publicidade (3,00) (2,50) 0,00
(-) Fiscalizao da Qualidade (5,00) (3,00) 0,00
(-) Custos de Intermediao (2,50) (7,00) 0,00
(-) Custos de Acondicionamento (2,20) (3,50) 0,00
(-) Frete (5,80) (6,00) 0,00
(-) Seguro (6,50) (4,50) 0,00
(-) Natureza Fsica e de Contedo (1,50) (2,10) 0,00
Preo ajustado 40,50 44,90 78,00
Quantidade Negociada 1.000 1.000 1.000 3.000
Valor Total 40.500,00 44.900,00 78.000,00 163.400,00
Preo Mdio Independente - PIC 54,47
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
Como demonstrado acima, a aplicao deste mtodo dificultada pela inexistente de
similares no mercado. Alm disso, para que seja colocado em prtica, este mtodo utiliza-se
de informaes de terceiros, o que nem sempre so de fcil acesso.

5.2 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20%

Este mtodo utilizado para bens e produtos que sero utilizados para revenda. Seu
preo de comparao determinado pelo total de preos de revenda deduzidos: os descontos
incondicionais concedidos e as devolues. Abaixo segue exemplo de apurao do Preo de
Transferncia pelo mtodo PRL 20%:

Quadro 2 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20%
Ajuste ao Preo das Vendas
Valor Total das Notas Fiscais de Venda 45.000,00
(-) Descontos Incondicionais (2.000,00)
(-) Devolues (1.000,00)
Valor das vendas sem desconto 42.000,00
(-) Margem de 20% (8.400,00)
(-) Impostos e Contribuies sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (9.740,00)
(-) Comisses e Corretagens (1.500,00)
(-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00)
(=) Valor Base Ajustado 21.860,00
(/) Quantidade Vendida 2.500
Preo de Revenda Menos o Lucro - PRL 8,74
Fonte: A Autora
Sobre o valor adquirido aps a excluso dos descontos e das devolues ser aplicado
a Margem de lucro de 20% em seguida sero deduzidos:
Os impostos e contribuies incidentes sobre a venda (PIS, Cofins, ICMS, ISS);
Comisses e corretagens pagas;
Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda.
Este mtodo tem sua aplicao facilitada, pois independe da informao passada por
terceiros.
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5.3 Mtodo do Preo de Revenda Menos o Lucro PLR2 Margem de 60%

Mtodo institudo em Janeiro de 2000, utilizado por empresas na compra de matria-
prima e produtos intermedirios que sero utilizados na produo de bens e produtos
acabados. Alm da sua aplicabilidade, difere-se do outro mtodo PRL na base de clculo e na
alquota, mas so considerados praticamente os mesmos critrios.
Abaixo segue exemplo de apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo PRL2 60%:

Quadro 3 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL2 Margem de 60%
Ajuste ao Preo das Vendas
Valor Total das Notas Fiscais de Venda 50.000,00
(-) Descontos Incondicionais (5.000,00)
(-) Devolues (1.000,00)
(-) Impostos e Contribuies sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (10.830,00)
(-) Comisses e Corretagens (1.500,00)
(-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00)
(=) Valor Base Ajustado 31.120,00
(-) Margem de 60% (18.672,00)
(/) Quantidade Vendida 1.800
Preo de Revenda Menos o Lucro PRL2 10,37
Fonte: A AUTORA

O PRL2 60% tem a mesma facilidade do outro mtodo PRL. No entanto, este de
uso exclusivo para clculo de preo parmetro de matrias-primas ou produtos intermedirios.
Sua base de clculo diferenciada, j que neste mtodo todas as dedues possveis so
efetuadas antes da aplicao da margem de lucro de 60%.

5.4 Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro - CPL

Mtodo utilizado para a importao de bens, direitos e obrigaes destinados a
imobilizao e produo de outros bens.
Ele definido como custo mdio de produo dos bens, servios ou direitos, idnticos
ou similares, nos pases originrios, acrescido dos impostos deste pas incidentes sobre a
exportao . Sobre o custo apurado incide uma Margem de Lucro de 20%.
De acordo com a IN n 243/02, podero ser computados como parte integrante do
custo:
Custo de qualquer bem, servio ou direito aplicado ou consumido na produo,
alm das matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
O custo com salrios e encargos sociais exigidos na legislao do pas;
Custos de locao, manuteno e reparo;
Os encargos de depreciao, amortizao ou exausto dos bens, servios e direitos
aplicados na produo;
Perdas e quebras razoveis.
No quadro 4 demonstrada a apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo CPL,
baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:82):



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Quadro 4 Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro - CPL
Parcelas dos Custos Valor
Matria Primas, Produtos Intermedirios e Material de Embalagem 125,00
Custos com Salrios e Encargos Sociais (45,60)
Custos com Locao, Manuteno e Reparo (12,00)
Depreciao, Amortizao e Exausto (9,50)
Quebras e Perdas Razoveis (4,50)
Total do Custos por unidade Adquirida 53,40
Margem de lucro de 20% (10,68)
Preo de Produo mais Lucro CPL 42,72
Fonte: adaptado de MATOS, 1999.
Este mtodo tem sua aplicao invivel, pois para sua realizao seriam necessrios o
conhecimento de custos relativos a sua produo e comercializao, o que certamente nenhum
fornecedor estaria solidrio a informar.


Consideraes Finais

O estudo do Preo de Transferncia nas importaes demonstra algumas diferenas
entre a legislao brasileira e a adotada por organismos internacionais. Como exemplo,
possvel identificar que: a legislao brasileira equipara, para efeito de clculo do preo
parmetro, os similares e no as transaes em sua essncia, o que demonstra desconsiderao
ao Principio da Neutralidade; o Brasil o nico a adotar mtodos de apurao diferentes para
importaes e exportaes, enquanto a OECD e os Estados Unidos utilizam os mesmos
mtodos para as duas operaes; somente no Brasil as entidades que tm contratos de
exclusividade na compra ou venda de mercadorias, bens ou servios so tratadas pela lei
como pessoas vinculadas; e, apesar de existirem trs mtodos para a apurao do preo
parmetro nas importaes (sendo que o mtodo PRL 60% exclusivo para a utilizao em
importaes de matria-prima e produto intermedirio), as dificuldades na aquisio de
informaes necessrias para a utilizao dos mtodos PIC e CPL, tornam, quase que
obrigatrio, o uso do mtodo PRL 20%. Observem o quadro abaixo onde so abordadas as
vantagens e desvantagens dos mtodos para apurao do preo p
Quadro 5 Comparativo entre os mtodos de apurao para importaes
Mtodo Vantagem Desvantagem
Mtodo dos Preos Independentes
Comparados PIC
Permite o ajuste de itens para
minimizar os efeitos
provocados nos preos a serem
comparados.
Nem todos os produtos tm similares
disponveis para comparao. Alm de ser
necessria informaes de terceiros como,
por exemplo, fornecedores.
Mtodo do Preo de Revenda
menos o Lucro PRL 20%
o mtodo que tem a
utilizao mais facilitada, pois
no depende da informao de
terceiros para a sua aplicao.
Deve apresentar um controle rigoroso de
todos os custos envolvidos na importao,
para que seja possvel o clculo do preo
parmetro.
Mtodo do Preo de Revenda
menos o Lucro PRL 60%
Apresenta as mesmas
vantagens do mtodo PRL
20%. No entanto, aplicvel
somente nas importaes de
produtos intermedirios e
matria-prima.
Apresenta as mesmas desvantagens do
mtodo PRL 20%. No entanto, aplicvel
somente nas importaes de produtos
intermedirios e matria-prima.
Mtodo do Custo de Produo
mais Lucro CPL
Considera como parte
integrante dos custos itens
como perdas e quebras. Isto
no foi levantado em nenhum
outro mtodo.
Precisa conhecer os custos envolvidos na
produo e venda do bem ou servio.
Informao que dependeria da
colaborao de terceiros.
Fonte: A Autora

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O ltimo exemplo relacionado acima est diretamente ligado a situao problema
deste artigo. E o que pode ser percebido que somente o mtodo PRL (20% e 60%)
apropriado, pois ele o nico que no utiliza informaes de terceiros em sua apurao. Sua
maior dificuldade so os controles que devem ser mantidos para que sejam feitas as dedues
cabveis.
O mtodo PIC, apesar de levar em considerao e ajustar pontos importantes como as
variaes nos prazos de pagamento, fretes e seguros e outros itens que podem ser variveis
nas importaes, ele traz como contrapartida a alta dependncia da informao de terceiros,
quer sejam eles fornecedores ou concorrentes destes. Tambm, por ser um mtodo
comparativo deve ser considerada a hiptese de que nem todos os produtos tero similares
disponveis no mercado para comparao.
O mtodo CPL completamente invivel, na medida que, para sua aplicao seria
necessrio ter acesso aos custos diretos e indiretos de fabricao do fornecedor do bem,
produto ou servio.
O mtodo PRL acaba sendo o mais indicado para a aplicao. Afinal ele considera
para clculo do preo parmetro a deduo de todos os custos incorridos na importao,
inclusive alguns impostos. Tambm, seu clculo depende de forma nica e exclusiva dos
dados da entidade.

Referncias Bibliogrficas

BARBOSA, Wesley Nogueira. Estudo Comparativo do Transfer Pricing entre o Brasil e
os cinco pases de maior investimento local: Estados Unidos, Holanda, Espanha, Frana
e Alemanha. Dissertao de Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica.
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado. So Paulo: FECAP,2004.
BASSOTTO, Jubrcio. Preo de Transferncia luz do planejamento Contbil-
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Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado. So Paulo: FECAP,2002.
BRASIL. Lei 9430/96 em vigor a partir de 01/01/1997 Regula o Preo de Transferncia
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MATOS, Fernando. Preo de Transferncia no Brasil. So Paulo: Atlas,1999.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. Perguntas e respostas sobre o Preo de
Transferncia. Disponvel em: www.receita.fezenda.gov.br . Acesso em 13 maro de 2006.