OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS

CONTRIBUYENTES
OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES
CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, u! !" #! #!r!c$o %&blico, !" !l '(nculo )ur(#ico !ntr! EL
E"ta#o, acr!!#or tributario * !l #!u#or tributario r!"%on"abl! o contribu*!nt!,
!"tabl!ci#o %or l!*, u! ti!n! %or ob)!to !l cu+%li+i!nto #! la %r!"tacin tributaria,
"i!n#o !,igibl! coacti'a+!nt!- El '(nculo )ur(#ico cr!a#o %or la obligacin tributaria !"
#! or#!n %!r"onal- Art- ./ C-T-
CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA
La #octrina #o+inant! !n la Ci!ncia Tributaria Cont!+%or0n!a "! a#$i!r! a la o%inin
#! u! !,i"t! una obligacin "u"tancial o %rinci%al * otra" obligacion!" acc!"oria" o
"!cun#aria", ta+bi1n lla+a#a" 2or+al!", #! "ingular i+%ortancia-
CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA-
La #octrina #o+inant! !n la Ci!ncia Tributaria Cont!+%or0n!a "! a#$i!r! a la o%inin
#! u! !,i"t! una obligacin "u"tancial o %rinci%al * otra" obligacion!" acc!"oria" o
"!cun#aria", ta+bi1n lla+a#a" 2or+al!", #! "ingular i+%ortancia-
OBLIGACION SUSTANTIVA-
Ta+bi1n lla+a#a obligacin %rinci%al, la cual con"titu*! una %r!"tacin #! car0ct!r
%atri+onial, u! 'i"ta #!"#! una #obl! %!r"%!cti'a %u!#! "!r !,%r!"a#a !n una
obligacin #! #ar 3!l contribu*!nt!4 * r!cibir3!l 2i"co4- Dar !n la g!n!rali#a# #! lo"
ca"o" una "u+a #! #in!ro 3art- .5 * 6/ C-T- a4 o una !"%!ci! o !"%!ci!" !n una
!,c!%cionali#a#, con"titu*! una tar!a %ro%ia #!l contribu*!nt!- Sin !+bargo, !" %r!ci"o
"!7alar u! %!rcibir !l 'alor +on!tario u! !"a %r!t!n"in "u%on!, !" una obligacin u!
l! corr!"%on#! al 2i"co-
Ta+bi1n !" %roc!#!nt! $ablar #! la con"titucin #! la" 2ian8a" %ara a"!gurar !l
cu+%li+i!nto #! %ago- Art- 99: al 99; C-T-
OBLIGACIONES <OR=ALES-
Son obligacion!" acc!"oria" u! giran !n torno a la obligacin %rinci%al * u! "urg!n #!
una int!rr!lacin !ntr! !l "u)!to acti'o * "u)!to %a"i'o #! la obligacin %rinci%al con la
2inali#a# #! 2acilitar "u cu+%li+i!nto- E" %r!ci"o "!7alar u! !,i"t!n obligacion!"
2or+al!" tanto #!l "u)!to %a"i'o, co+o #!l "u)!to acti'o 3A#+ini"tra#or Tributario4-
A-> OBLIGACIONES <OR=ALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS-
E,i"t! un gran n&+!ro #! tr0+it!" * 2or+ulario" u! con"titu*!n obligacion!" 2or+al!"
#! lo" #!u#or!" tributario", "!an 1"to" %!r"ona" natural!" o )ur(#ica", aunu! !n !"t!
&lti+o ca"o !"ta" obligacion!" 2or+al!" #!b!n "!r cu+%li#a" %or "u" r!%r!"!ntant!"- En
la" obligacion!" 2or+al!" #! lo" #!u#or!" tributario" %o#!+o" !ncontrar #i2!r!nt!" ti%o"
#! "ituacion!" acc!"oria"-
B-> OBLIGACIONES <OR=ALES DE LA AD=INISTRACION TRIBUTARIA-
S! trata #! una r!"%on"abili#a# a"u+i#a con la 2inali#a# #! 2acilitar !l cu+%li+i!nto #!
la" obligacion!" "u"tancial!" * 2or+al!" #!l contribu*!nt!, co+o %or !)!+%lo, la
ori!ntacin a lo" contribu*!nt!" u! !" una #! la" 2uncion!" #! la A#+ini"tracin
Tributaria-
Entr! la" obligacion!" acc!"oria" o 2or+al!" #! la A#+ini"tracin Tributaria, %o#!+o"
!ncontrar ta+bi1n un ti%o #! obligacin acti'a #! $ac!r * otra" obligacion!" acc!"oria"
%a"i'a" #! no $ac!r * #! tol!rar-
B-:-> Obligacion!" Acti'a" 3#! $ac!r4- > Entrar0 !n !"t! 0+bito la #!'olucin #! lo"
!,c!#!nt!" %aga#o" %or %art! #!l contribu*!nt!? la liui#acin #!l I+%u!"to, la
in'!"tigacin * co+%robacin #! la ca%aci#a# contributi'a, la '!ri2icacin #! lo" $!c$o"
i+%onibl!"-
B-9-> Obligacion!" Pa"i'a"- Entr! la" cual!" %o#!+o" #i"tinguir@
:4 Obligacion!" #! no Aac!r-> En !"t! 0+bito i+%l(cita+!nt! la A#+ini"tracin
Tributaria no %o#r0 !,c!#!r"! !n "u" 2aculta#!" #i"cr!cional!" 'iolan#o lo" #!r!c$o"
ci'il!" * %ol(tico" #!l contribu*!nt!- E,%r!"a+!nt! la A#+ini"tracin Tributaria no
%o#r0 ni #!b!r0 %ro%orcionar la" in2or+acion!" o #!claracion!" u! obt!nga #! lo"
#!u#or!" tributario" a t!rc!ro", la" +i"+a" u! t!n#r0n car0ct!r r!"!r'a#o * "lo %o#r0n
"!r utili8a#o" %ara lo" 2in!" %ro%io" #! #ic$a A#+ini"tracin, "al'o or#!n )u#icial- 3Art-
9B C-T-4
94 Obligacion!" #! So%ortar-> Encontra+o" au( la obligacin #! "o%ortar %or i+%!rio
#! la l!* la 2uncin ori!nta#ora u! l! co+%!t! a"( co+o la !#ucacin * a"i"t!ncia al
contribu*!nt!- E"ta obligacin ori!nta#ora !" in$!r!nt! a la Dir!ccin G!n!ral #!
I+%u!"to" Int!rno", a tra'1" #! "u" #i2!r!nt!" #!%arta+!nto"-
OBLIGACIONES DE TOLERAR-> Son au!lla" r!2!ri#a" al cu+%li+i!nto #!
!,ig!ncia" u! "on $!c$o" %or la A#+ini"tracin Tributaria !n %roc!"o #! 2i"cali8acin,
!ntr! lo" cual!" "! %u!#! #i"tinguir@
El #!u#or tributario #!b! #! %!r+itir !n una #!t!r+inacin #! tributo" #! o2icio %or
%art! #! la A#+ini"tracin, !,$ibir libro" #! acta", libro" * r!gi"tro" contabl!" a#!+0"
#! #ocu+!nto" r!laciona#o" con $!c$o" g!n!ra#or!" #! la Obligacin Tributaria !n la
2or+a * %la8o u! "!an r!u!ri#o", !"ta inclu*! %ro%orcionar #ato" n!c!"ario", %ara
conoc!r lo" arc$i'o", +!#io" +agn1tico" o #! cualui!r otra natural!8a? %ro%orciona#o
la" co%ia" #! lo" #ocu+!nto" "!7ala#o" %or !l r!%r!"!ntant! l!gal-
Pro%orcionar a la A#+ini"tracin tributaria la in2or+acin u! !"ta r!u!ri#a o la u!
or#!na la" nor+a" tributaria", in2or+acin #! t!rc!ro" con lo u! guar#a r!lacin, #!
acu!r#o la" 2or+a" * con#icion!" !"tabl!ci#a"-
OBLIGACIONES DE NO AACER
E"t0n r!2!ri#a" co+o "u no+br! lo in#ica a no r!ali8ar acto" u! la A#+ini"tracin
Tributaria %ro$(ba, %ara 2acilitar la a#+ini"tracin * corr!cto or#!n !n lo" %ar0+!tro" #!
i+%o"icin #!l i+%u!"to- Co+o !l "igui!nt! an0li"i" +ani2i!"ta !,i"t!n +uc$a"
obligacion!" tributaria", %!ro la A#+ini"tracin Tributaria actual+!nt! no +u!"tra un
bu!n "!r'icio %ara %o#!r cu+%lir la" obligacion!" tributaria", !" n!c!"ario u! "! ll!'!n
#! la +ano %ara u! !,i"ta una ar+on(a !n !l cu+%li+i!nto #!l %ago #! tributo"-
OBLIGACIONES <OR=ALES SEGUN EL CODIGO-
E"ta" "! !ncu!ntran !"tabl!ci#a" !n lo" Art"- :9/, 5/ inc- :C, 9D:, 5/ inc- :9, 5/, :DD,
:9/>B, :D5, :D., B., 9D;, :;:, 6C,5:, :/. INC- :, :9., :;; inc- 9, :9/, :9;,9/9, :;/
inc- 9
DESCRIPTORES@ OBLIGACIN TRIBUTARIA.
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
1.1. NOCIN.
Para !2!cto" #! %r!ci"ar !l conc!%to #! la obligacin tributaria !" n!c!"ario %artir #! la
nocin #! r!lacin )ur(#ica tributaria-
En tal "!nti#o, !l Con"!)o #! E"ta#o +!#iant! Auto #!l 9/ #! +a*o #! :55D, E,%!#i!nt!
CDC6 "!7al@
EF-la r!lacin )ur(#ico>tributaria co+%r!n#!, a#!+0" #! la obligacin tributaria
"u"tancial, cu*o ob)!to !" !l %ago #!l tributo, una "!ri! #! #!b!r!" * obligacion!" #! ti%o
2or+al, u! !"t0n #!"tina#o" a "u+ini"trar lo" !l!+!nto" con ba"! !n lo" cual!" !l
Gobi!rno %u!#! #!t!r+inar lo" i+%u!"to", %ara #ar cu+%li+i!nto * #!"arrollo a la"
nor+a" "u"tanti'a"G-
Sigui!n#o la #octrina cita#a "! %u!#! a2ir+ar u! la obligacin tributaria "u"tancial !"
una !"%!ci! #!l g1n!ro r!lacin )ur(#ico>tributaria-
DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
1.2. OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
El art(culo :. #!l E"tatuto Tributario !"tabl!c!@
EOrig!n #! la obligacin "u"tancial- La obligacin tributaria "u"tancial "! origina al
r!ali8ar"! !l %r!"u%u!"to o lo" %r!"u%u!"to" %r!'i"to" !n la l!* co+o g!n!ra#or!" #!l
i+%u!"to * !lla ti!n! %or ob)!to !l %ago #!l tributo-G
Con2or+! con !"ta #i"%o"icin "urg!n alguna" caract!r("tica" #! la obligacin tributaria
"u"tancial@
> S! origina %or la r!ali8acin #!l $!c$o g!n!ra#or #!l i+%u!"to- Nac! #! la L!* * no #!
lo" acu!r#o" #! 'olunta#!" !ntr! lo" %articular!"- La L!* cr!a un '(nculo )ur(#ico !n
'irtu# #!l cual !l "u)!to acti'o o acr!!#or #! la obligacin u!#a 2aculta#o %ara !,igirl!
al "u)!to %a"i'o o #!u#or #! la +i"+a !l %ago #! la obligacin- La obligacin tributaria
"u"tancial ti!n! co+o ob)!to una %r!"tacin #! #ar, con"i"t!nt! !n canc!lar o %agar !l
tributo-
En conclu"in, la obligacin tributaria "u"tancial nac! #! una r!lacin )ur(#ica u! ti!n!
orig!n !n la L!*, * con"i"t! !n !l %ago al E"ta#o #!l i+%u!"to co+o con"!cu!ncia #! la
r!ali8acin #!l %r!"u%u!"to g!n!ra#or #!l +i"+o-
DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL.
1.3. OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL
La obligacin tributaria 2or+al co+%r!n#! %r!"tacion!" #i2!r!nt!" #! la obligacin #!
%agar !l i+%u!"to? con"i"t! !n obligacion!" in"tru+!ntal!" o #!b!r!" tributario" u!
ti!n!n co+o ob)!to obligacion!" #! $ac!r o no $ac!r, con !,i"t!ncia )ur(#ica %ro%ia,
#irigi#a" a bu"car !l cu+%li+i!nto * la corr!cta #!t!r+inacin #! la obligacin
tributaria "u"tancial, * !n g!n!ral r!laciona#a" con la in'!"tigacin, #!t!r+inacin *
r!cau#acin #! lo" tributo"- Entr! la" obligacion!" 2or+al!" "! %u!#!n citar la
%r!"!ntacin #! la" #!claracion!" tributaria", la obligacin #! !,%!#ir 2actura *
!ntr!garla al a#uir!nt! #! bi!n!" * "!r'icio", la #! ll!'ar la contabili#a#, la #!
"u+ini"trar in2or+acin oca"ional o r!gular+!nt!, la #! in"cribir"! co+o r!"%on"abl!
#!l i+%u!"to "obr! la" '!nta", !tc-
A %artir #! la 'ig!ncia #! la L!* 6BB #! 9//9, con"titu*!n obligacion!" 2or+al!"
a#icional!" %ara !l int!r+!#iario #!l "!r'icio #! arr!n#a+i!nto "o+!ti#o al I+%u!"to
"obr! la" V!nta"@ tra"la#arl! al r!"%on"abl! #!l r1gi+!n co+&n %r!"ta#or #!l "!r'icio la
totali#a# #!l IVA g!n!ra#o, #!ntro #!l +i"+o bi+!"tr! #! "u cau"acin? %ara !"t!
!2!cto, #!b!r0 i#!nti2icar !n "u contabili#a# lo" ingr!"o" r!cibi#o" %ara ui!n "olicita la
int!r+!#iacin, a"( co+o !l i+%u!"to tra"la#a#o- Igual+!nt!, #!b!r0 "olicitar al
+an#ant! #! la int!r+!#iacin * al arr!n#atario, con"tancia #! la in"cri%cin !n !l
r1gi+!n #!l i+%u!"to "obr! la" '!nta" al u! %!rt!n!c!n-
DESCRIPTORES: OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL-
ELEMENTOS.
1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
El art(culo ;;B #! nu!"tra Con"titucin Pol(tica !"tabl!c!@
EEn ti!+%o #! %a8, "ola+!nt! !l congr!"o, la" a"a+bl!a" #!%arta+!ntal!" * lo" con"!)o"
#i"trital!" * +unici%al!" %o#r0n i+%on!r contribucion!" 2i"cal!" o %ara2i"cal!"- La l!*,
la" or#!nan8a" * lo" acu!r#o" #!b!n 2i)ar, #ir!cta+!nt!, lo" "u)!to" acti'o" o %a"i'o",
lo" $!c$o" * la" ba"!" gra'abl!", * la" tari2a" #! lo" i+%u!"to"FG
D! lo !,%u!"to "! !"tabl!c! u! lo" !l!+!nto" #! la obligacin tributaria "on@
He!" Ge#e$%&"$: E" !l %r!"u%u!"to !"tabl!ci#o !n la l!* cu*a r!ali8acin origina !l
naci+i!nto #! la obligacin tributaria-
S'(e)" A)*+": E" !l acr!!#or #! la obligacin tributaria- El E"ta#o co+o acr!!#or #!l
'(nculo )ur(#ico u!#a 2aculta#o %ara !,igir unilat!ral * obligatoria+!nt! !l %ago #!l
i+%u!"to, cuan#o "! r!ali8a !l $!c$o g!n!ra#or? Para !2!cto" #! la a#+ini"tracin #!l
IVA !"t0 r!%r!"!nta#o %or la Uni#a# A#+ini"trati'a E"%!cial H Dir!ccin #! I+%u!"to"
* A#uana" Nacional!", co+o !l "u)!to acti'o #! la obligacin tributaria-
S'(e)" P%,*+": E" !l #!u#or #! la obligacin tributaria- En !l i+%u!"to "obr! la" '!nta",
)ur(#ica+!nt! !l r!"%on"abl! !" !l "u)!to %a"i'o, obliga#o 2r!nt! al E"ta#o al %ago #!l
i+%u!"to-
S'(e)" P%,*+" E"#-.*": E" la %!r"ona u! a#ui!r! bi!n!" *Io "!r'icio" gra'a#o",
ui!n "o%orta o a"u+! !l i+%u!"to- El "u)!to %a"i'o !con+ico no !" %art! #! la
obligacin tributaria "u"tancial, %!ro #!"#! !l %unto #! 'i"ta !con+ico * #! %ol(tica
2i"cal !" la %!r"ona a ui!n "! tra"la#a !l i+%u!"to * !" !n &lti+a" ui!n lo a"u+!-
S'(e)" P%,*+" &e De$e!": E" !l r!"%on"abl! #!l r!cau#o #!l i+%u!"to, act&a co+o
r!cau#a#or * #!b! cu+%lir la" obligacion!" u! l! i+%on! !l E"ta#o- 3E)- Pr!"!ntar la
#!claracin * %agar !l i+%u!"to4, "o %!na #! incurrir !n "ancion!" #! ti%o a#+ini"trati'o
3Sancin %or !,t!+%oran!i#a#, "ancin +oratoria, !tc-4 * #! ti%o %!nal-
No ob"tant! lo ant!rior, * co+o "ituacin !"%!cial, "! %r!"!nta !l !'!nto u! !n ci!rto
ti%o #! o%!racion!" concurr!n !n !l +i"+o "u)!to la cali#a# #! "u)!to %a"i'o #!
D!r!c$o * #! "u)!to %a"i'o !con+ico? tal !" !l ca"o #! lo" r!"%on"abl!" #!l i+%u!"to
"obr! la" '!nta" u! %!rt!n!c!n al r1gi+!n co+&n * r!ali8an o%!racion!" gra'a#a" con
r!"%on"abl!" #!l r1gi+!n "i+%li2ica#o ca"o !n !l cual !l r!"%on"abl! #!l r1gi+!n co+&n
#!b! g!n!rar !l i+%u!"to * !2!ctuar la r!t!ncin !n la 2u!nt!, 'al! #!cir u!, #!l %ago
!2!ctua#o al r!"%on"abl! #!l r1gi+!n "i+%li2ica#o no l! !" #!tra(#o 'alor alguno %or
conc!%to #! i+%u!"to "obr! la" '!nta", #!bi!n#o !l r!"%on"abl! #!l r1gi+!n co+&n
a"u+ir #ic$o gra'a+!n-
B%,e G$%+%/0e: E" la +agnitu# o la +!#icin #!l $!c$o gra'a#o, a la cual "! l! a%lica
la tari2a %ara #!t!r+inar la cuant(a #! la obligacin tributaria-
T%$*1%: E" !l %orc!nta)! o 'alor u! a%lica#o a la ba"! gra'abl! #!t!r+ina !l +onto #!l
i+%u!"to u! #!b! %agar !l "u)!to %a"i'o-
Diferencia entre obligacin sustancial y formal
Cuan#o $abla+o" #! i+%u!"to" no" r!2!ri+o" a '!c!" a la obligacin "u"tancial *
2or+al, * alguno" l!ctor!" #! Ge$e#*e.". no" $an "olicita#o u! %r!ci"!+o" !"o" #o"
t1r+ino"-
La obligacin "u"tancial $ac! r!2!r!ncia a la obligacin #! tributar, #! %agar un
i+%u!"to- La obligacin 2or+al $ac! r!2!r!ncia a lo" %roc!#i+i!nto" u! !l obliga#o a
cu+%lir con la obligacin "u"tancial, #!b! r!ali8ar %ara #ar cabal cu+%li+i!nto a "u
obligacin "u"tancial-
Por !)!+%lo, !" una obligacin "u"tancial %agar !l i+%u!"to #! r!nta-
A$ora, %ara u! !l contribu*!nt! o "u)!to %a"i'o %u!#a cu+%lir con la obligacin #!
%agar !l i+%u!"to, !" %r!ci"o "urtir una "!ri! #! %roc!#i+i!nto" * tr0+it!" !nca+ina#o"
a lograr !l cu+%li+i!nto !2!cti'o #!l #!b!r #! tributacin-
E"o" %roc!#i+i!nto" * tr0+it!" "! conoc!n co+o obligacion!" 2or+al!", u! "on #!
2or+a na#a +0", %!ro u! !n +uc$o" ca"o" "on in#i"%!n"abl!" %ara #ar cu+%li+i!nto a
la obligacin "u"tancial, #! all( u! no "i!+%r! "! %u!#a al!gar au!llo #! la "u%r!+ac(a
#!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al-
E" a"( co+o !l contribu*!nt! #!b! %or !)!+%lo in"cribir"! !n !l Rut, %u!"to u! !"
n!c!"ario u! !l !"ta#o lo %u!#a in#i'i#uali8ar ! i#!nti2icar co+o "u)!to %a"i'o, #! lo
contrario no %o#r0 '!ri2icar "u obligacin ni "i !'!ntual incu+%li+i!nto- Lu!go, %ara
%o#!r %agar !l i+%u!"to, !" n!c!"ario u! !l contribu*!nt! %r!"!nt! una #!claracin
tributaria u! cont!nga lo" !l!+!nto" n!c!"ario" %ara #!t!r+inar !l i+%u!"to u! $a #!
%agar "!g&n lo $a !"tabl!ci#o la l!*, #! otra 2or+a no !" %o"ibl! u! !l !"ta#o %u!#a
conoc!r con r!lati'a c!rt!8a !l ni'!l #! cu+%li+!nto #! la obligacin "u"tancial-
E"ta" obligacion!" 2or+al!" ti!n!n co+o ob)!ti'o %!r+itir * 2acilitar !l cu+%li+i!nto #!
la obligacin "u"tancial, tanto a"( u! $a* obligacion!" 2or+al!" u! #! "!r incu+%li#a",
$ac!n i+%o"ibl! !l cu+%li+i!nto #! la obligacin "u"tancial, con'irti1n#o"! %art!
!"!ncial #!l %roc!"o-
Po#r(a+o" #!cir ta+bi1n u! la obligacin "u"tancial !" !l #!b!r #! $ac!r algo, * la
obligacin 2or+al !" !l %roc!#i+i!nto o %roc!"o u! "! $a #! "!guir %ara $ac!r !"!
algo-
Obligaciones tributarias formales
L", %$)2'0", 341 % 343 &e0 E,)%)')" )$*/')%$*" e,)%/0ee# 5'*e#e, &e/e# '.60*$
0%, "/0*7%*"#e, 1"$.%0e,8 e#)$e e00%, )e#e.",:
DECLARAR: Pr!"!ntar la" #!claracion!" #! r!nta, ingr!"o" * %atri+onio 3r!nta %ara
lo" no contribu*!nt!"4, '!nta" * r!t!ncin, #!ntro #! lo" %la8o" u! ca#a a7o 2i)a !l
gobi!rno +!#iant! #!cr!to, !n lo" 2or+ulario" in#ica#o" %ara tal 2in * !n lo" lugar!" u!
l!" corr!"%on#a #! acu!r#o a "u )uri"#iccin * #ir!ccin, in2or+an#o "u i#!nti2icacin,
lo" 2actor!" * la" 2ir+a" #!l #!clarant!, #! r!'i"or 2i"cal !n !l ca"o #! %!r"ona" obliga#a"
#! acu!r#o al c#igo #! co+!rcio, o %or conta#or %ublico cuan#o !l #!clarant! $a*a
"u%!ra#o lo" to%!" %r!'i"to" !n la l!* D; #! :55/ * art(culo" #!l E-T- o cuan#o !n la
#!claracin #! IVA t!nga un "al#o a 2a'or? !n alguno" ca"o" autori8a#o" %or la DIAN la
%r!"!ntacin #! la" #!claracion!" !" !l!ctrnica * "olo ui!n!" !"t0n !,%r!"a+!nt!
cont!+%la#o" !n !l art- C5B #!l E-T-, "on no contribu*!nt!" no obliga#o" a #!clarar
ingr!"o" * %atri+onio * !n !l art- ./: "! a2ir+a u! "olo lo" r!"%on"abl!" #!l r1gi+!n
"i+%li2ica#o no !"t0n obliga#o" a #!clarar IVA, igual+!nt! !l art- ./. #!l E-T-,
cont!+%la u! lo" ag!nt!" r!t!n!#or!" cuan#o no $an %ractica#o r!t!ncin !n un +!"
#!t!r+ina#o !"t0n obliga#o" a %r!"!ntar #!claracin +!n"ual #! r!t!ncin !n la 2u!nt!-
La" #!claracion!" %r!"!nta#a" %or lo" no obliga#o" a #!clarar no %ro#ucir0n !2!cto l!gal
alguno- Lo" obliga#o" a %r!"!ntar #!claracin #! r!nta %or !l a7o gra'abl! 9//D, "on
au!lla" %!r"ona" natural!" u! no cu+%lan una #! la" "igui!nt!" con#icion!"@
En !l ca"o #! lo" contribu*!nt!" #! +!nor!" ingr!"o" u! no "!an r!"%on"abl!" #!l
i+%u!"to a la" '!nta", u! obtu'i!ran !n !l 9//. ingr!"o" bruto" in2!rior!" a :-D// UVT
3J95-;.D-///4 * u! !l %atri+onio bruto a ;: #! #ici!+br! #! 9//. no !,c!#a #! D-C//
UVT 3J5D-;B;-///4?
En !l ca"o #! a"alaria#o" u! "u" ingr!"o" %ro'!ngan %or lo +!no" !n un B/K #! una
r!lacin laboral, u! no "!an r!"%on"abl!" #!l i+%u!"to a la" '!nta", u! obtu'i!ran !n
!l 9//. ingr!"o" bruto" in2!rior!" a ;-;// UVT 3J.5-9:D-///4 * u! !l %atri+onio bruto
a ;: #! #ici!+br! #! 9//. no !,c!#a #! D-C// UVT 35D-;B;-///4?
En !l ca"o #! traba)a#or!" in#!%!n#i!nt!" u! "u" ingr!"o" !"t1n 2actura#o" *
%ro'!ngan %or lo +!no" !n un B/K #! $onorario", co+i"ion!" * "!r'icio" * $a*an
!"ta#o "o+!ti#o" a r!t!ncin !n la 2u!nt!, u! no "!an r!"%on"abl!" #!l i+%u!"to a la"
'!nta", u! obtu'i!ran !n !l 9//. ingr!"o" bruto" in2!rior!" a ;-;// UVT 3J.5-9:D-///4
* u! !l %atri+onio bruto a ;: #! #ici!+br! #! 9//. no !,c!#a #! D-C// UVT
3J5D-;B;-///- A"( +i"+o no !"t0n obliga#o" a %r!"!ntar #!claracin #! r!nta la"
%!r"ona" natural!" !,tran)!ra" "in r!"i#!ncia !n !l %a(", con "u" ingr!"o" "o+!ti#o" a
r!t!ncin- En alguno" ca"o" !l incu+%li+i!nto #! obligacion!" 2or+al!" co+o la"
2ir+a", %or !)!+%lo %u!#!n #ar una #!claracin %or no %r!"!nta#a-
INFORMAR SU DIRECCIN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art- .:9
cont!+%la !"ta obligacin 2or+al a"( co+o in2or+ar lo" ca+bio"- La i+%ortancia ra#ica
!n u! !l +ant!n!r actuali8a#a la #ir!ccin garanti8a u! !l "u)!to %a"i'o "! !nt!r! #!
la" actuacion!" u! l! %ro2i!ran * %u!#a !)!rc!r !l #!r!c$o a la #!2!n"a- La acti'i#a#
!con+ica !" 'ital %ara la a%licacin #! (n#ic!" u! $ac! la DIAN, %ara corr!r
%rogra+a" #! 2i"cali8acin-
INSCRIBIRSE EN EL RUT: E" !l r!gi"tro u! ll!'a la DIAN, %ara conoc!r
i#!nti2icacin, #o+icilio, NIT, ti%o #! contribu*!nt!, acti'i#a# !con+ica *
r!"%on"abili#a#!"-
INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: S! #!b! $ac!r #!ntro #! lo" ;/ #(a"
"igui!nt!"? +i!ntra" no "! in2or+! "ub"i"t! la obligacin #! #!clarar '!nta"-
FACTURAR: E"t0n obliga#o" a 2acturar to#o" lo" co+!rciant!", ui!n!" !)!r8an
%ro2!"ion!" lib!ral!" o %r!"t!n "!r'icio" in$!r!nt!" a !"ta", ui!n!" !na)!n!n bi!n!"
%ro#ucto #! la acti'i#a# agr(cola o gana#!ra, in#!%!n#i!nt!+!nt! #! "u cali#a# #!
contribu*!nt!" o no- E"t0n !,clui#o" ui!n!" %!rt!n!8can al r1gi+!n "i+%li2ica#o, lo"
banco", la" cor%oracion!" 2inanci!ra", cor%oracion!" #! a$orro * 'i'i!n#a, co+%a7(a"
#! 2inancia+i!nto co+!rcial, la" coo%!rati'a" #! a$orro * cr1#ito, lo" organi"+o"
coo%!rati'o" #! gra#o "u%!rior, la" in"titucion!" au,iliar!" #!l coo%!rati'i"+o, la"
coo%!rati'a" +ultiacti'a" ! int!gral!" * lo" 2on#o" #! !+%l!a#o" !n r!lacin con la"
o%!racion!" 2inanci!ra", lo" #i"tribui#or!" +inori"ta" #! co+bu"tibl!, la" !+%r!"a" #!
"!r'icio %ublico #! tran"%ort! #! %a"a)!ro", !l "!r'icio #! ba7o" %&blico", la r!lacin
laboral, la" %!r"ona" natural!" u! '!n#an bi!n!" o "!r'icio" !,clui#o" cuan#o no
"u%!r!n lo" to%!" %ara %!rt!n!c!r al r1gi+!n co+&n * !n la" !na)!nacion!" *
arr!n#a+i!nto" #! bi!n!" u! con"titu*an acti'o" 2i)o" * u! no "!a co+!rciant!-
E"t0n obliga#o" a 2acturar lo" ti%gra2o" * litgra2o" aun cuan#o %!rt!n!8can al r1gi+!n
"i+%li2ica#o-
Son #ocu+!nto" !ui'al!nt!", !l tiu!t! #! +auina r!gi"tra#ora, la bol!ta #! ingr!"o a
!"%!ct0culo" %&blico", tiu!t!" #! tran"%ort! #! %a"a)!ro", r!cibo" #! %ago #! +atricula,
la" %li8a" #! "!guro", lo" !,tracto", la 2actura !l!ctrnica, lo" contrato" #! +!#icina
%r!%aga#a, la bol!ta #! ri2a o lot!r(a, la no+ina #on#! con"ta !l #!"cu!nto %or '!nta #!
bi!n!" o "!r'icio", !l c!rti2ica#o #! liui#acin #! tran"accion!" !n bol"a, lo" !,%!#i#o"
%or lo" no r!"%on"abl!" #! IVA * no contribu*!nt!" #! r!nta, !l r!cibo #! cobro #!
%!a)!"-
Ta+bi1n !,i"t!n #ocu+!nto" "u"tituti'o" #! la 2actura !n lo" )u!go" #! "u!rt! * a8ar *
!n !l !,%!n#io a+bulant! * +a"i'o #! bi!n!"- En !l ca"o #! lo" obliga#o" a 2acturar u!
lo $agan !n talonario o %or co+%uta#or #!b!n "olicitar autori8acin #! la nu+!racin
ant! la DIAN
vRepresentantes que deben cumplir obligaciones
tributarias formales
La" obligacion!" 2or+al!" u! #!b!n cu+%lir lo" contribu*!nt!", #!b!n "!r cu+%li#a"
%or "u" r!%r!"!ntant!", * "on 1"to" u! %or !)!+%lo, ti!n!n la obligacin #! 2ir+ar la"
#i2!r!nt!" #!claracion!" tributaria", obligacin u! !" #! "u+a i+%ortancia, to#a '!8
u! "i alguna #!claracin !" 2ir+a#a %or ui!n no ti!n! la obligacin #! $ac!rlo o no !"
!l 2aculta#o %ara $ac!rlo, "! con"i#!ra co+o no %r!"!nta#a-
Lo" art(culo" C69 * C69>: #! !"tatuto tributario !"tabl!c!n u! r!%r!"!ntant!" #!b!n
cu+%lir la" #i2!r!nt!" obligacion!" 2or+al!" #! "u" r!%r!"!nta#o", u! b0"ica+!nt! "on
lo" "igui!nt!"-
A continuacin "! %r!"!nta una tabla !labora#a %or la Dir!ccin #! i+%u!"to"
nacional!" #on#! "! r!lacionan lo" #i2!r!nt!" r!%r!"!ntant!" u! ti!n!n la obligacin #!
cu+%lir la" obligacion!" 2or+al!" #! "u" r!%r!"!nta#o"-
/: - A#+ini"tra#or )u#icial P!r"ona #!"igna#a %or autori#a# co+%!t!nt! %ara
a#+ini"trar la co+uni#a#, cuan#o lo" co+un!ro" no "! a'ini!r!n !n !l +an!)o #!l bi!n
co+&n- /9- A#+ini"tra#or %ri'a#o P!r"ona #!"igna#a %or lo" co+un!ro" %ara
a#+ini"trar la co+uni#a#- /;- Ag!nt! !,clu"i'o #! n!gocio" !n Colo+bia %!r"ona
!ncarga#a #! la r!%r!"!ntacin #! r!"i#!nt!" !n !l !,t!rior !n lo" ca"o" !n u! "!an
a%o#!ra#o" #! 1"to" %ara cu+%lir la" obligacion!" 2i"cal!"- /D- Ag!nt! o2icio"o <igura
)ur(#ica %or la cual !l u! a#+ini"tra "in +an#ato lo" bi!n!" #! alguna %!r"ona, "!
obliga %ara con 1"ta, * la obliga !n ci!rto" ca"o"- /C- Albac!a P!r"ona !ncarga#a %or !l
t!"ta#or o %or !l )u!8 #! cu+%lir la &lti+a 'olunta# #!l t!"ta#or, cu"to#ian#o "u" bi!n!"
* #0n#ol!" !l #!"tino u! corr!"%on#! "!g&n la $!r!ncia- /.- A%o#!ra#o !"%!cial
P!r"ona u! ac!%ta !l +an#ato #! uno o +a" n!gocio" !"%!cial+!nt! #!t!r+ina#o"- /6-
A%o#!ra#o g!n!ral P!r"ona u! ac!%ta !l +an#ato #! to#o" lo" n!gocio" #!l +an#ant!,
o lo a#+it! con una o +a" !,c!%cion!" #!t!r+ina#a"- /B- A"ignatario P!r"ona a ui!n
"! l! a"igna la $!r!ncia o l!ga#o- /5- Co+un!ro P!r"ona u! %artici%a !n una
co+uni#a# #! bi!n!" o #!r!c$o"- :/- Cura#or P!r"ona !l!gi#a o #!"igna#a, %ara cui#ar
#! lo" "u)!to" *Io bi!n!" o n!gocio", #! ui!n!" %or l!* no %u!#!n #irigir"! a "i
+i"+o" , o a#+ini"trar co+%l!ta+!nt! "u" n!gocio" * u! no "! !ncu!ntran ba)o
%ot!"ta# #! %a#r! u! %u!#a #arl!" la %rot!ccin #!bi#a- 3+!nor a#ulto, #!+!nt!,
"or#o+u#o u! no %u!#a #ar"! a !nt!n#!r %or !"crito, %ro#igo o #i"i%a#or !n
int!r#iccin, $!r!ncia *ac!nt!, $i)o %"tu+o, !ntr! otro" 4- ::- Donatario P!r"ona a
ui!n "! $ac! la #onacin, +!#iant! un acto %or !l cual "! l! tran"2i!r! gratuita !
irr!'ocabl!+!nt!, una %art! #! lo" bi!n!" #!l #onant!- :9- <actor =an#atario !ncarga#o
#! la a#+ini"tracin #! un !"tabl!ci+i!nto #! co+!rcio, o #! una %art! o ra+o #! la
acti'i#a# #!l +i"+o- :;- <uncionario #!l!ga#o %ara cu+%lir #!b!r!" 2or+al!" P!r"ona a
ui!n "! l! #!l!ga con2or+! a #!r!c$o, la r!"%on"abili#a# #! cu+%lir lo" #!b!r!"
2or+al!" %or !l r!%r!"!nta#o- :D- A!r!#!ro con a#+ini"tracin #! bi!n!" P!r"ona u!
r!%r!"!nta al t!"ta#or %ara "uc!#!rlo !n to#o" "u" #!r!c$o" * obligacion!" tran"+i"ibl!",
a ui!n a#icional+!nt! "! l! $a a"igna#o la a#+ini"tracin #! lo" bi!n!"- :C- Liui#a#or
P!r"ona u! concluir0 la" o%!racion!" "ocial!" %!n#i!nt!" al ti!+%o #! la a%!rtura #!l
tr0+it! liui#atorio? r!ali8a o #i"%on! #! lo" bi!n!" #!l #!u#or %ara at!n#!r !l %ago #!
la" obligacion!" #!l !nt! !n liui#acin- :.- =an#atario P!r"ona u!, !n 'irtu# #!l
contrato con"!n"ual lla+a#o +an#ato, ac!%ta #!l +an#ant! r!%r!"!ntarlo
%!r"onal+!nt!, o la g!"tin o #!"!+%!7o #! uno o +0" n!gocio"- :6- Pa#r! P!r"ona
natural u! #!b! cu+%lir lo" #!b!r!" 2or+al!" %or "u" $i)o" +!nor!", !n lo" ca"o" !n
u! !l i+%u!"to #!ba liui#ar"! #ir!cta+!nt! a !"to"- :B- R!%r!"!ntant! l!gal %rinci%al
P!r"ona autori8a#a %or la organi8acin %ara r!%r!"!ntarla ant! la" #i2!r!nt!" !nti#a#!",
a#+ini"trar "u" bi!n!" * cu+%lir ci!rto" #!b!r!" l!gal!" * !"tatutario"- Para !l !)!rcicio
#! la" 2uncion!" #!b! !"tar %r!'ia+!nt! r!gi"tra#o ant! la autori#a# co+%!t!nt!, o
%o"!!r !"ta cali#a# %or +an#ato l!gal- :5- R!%r!"!ntant! l!gal "u%l!nt! P!r"ona
autori8a#a %or la organi8acin %ara r!%r!"!ntarla ant! la" #i2!r!nt!" !nti#a#!",,
a#+ini"trar "u" bi!n!" * cu+%lir ci!rto" #!b!r!" l!gal!" * !"tatutario" !n cali#a# #!
"u%l!nt!- Para !l !)!rcicio #! la" 2uncion!" #!b! !"tar %r!'ia+!nt! r!gi"tra#a ant! la
autori#a# co+%!t!nt!, o %o"!!r !"ta cali#a# %or +an#ato l!gal- 9/- Sin#ico P!r"ona u!
ti!n! la guar#a * a#+ini"tracin #! la +a"a #! bi!n!" #! la ui!bra- 9:- Tutor P!r"ona a
u! ui!n "! l! i+%on! !l cargo a 2a'or #! lo" i+%&b!r!" u! no %u!#!n #irigir"! a "i
+i"+o" o a#+ini"trar co+%l!ta+!nt! "u" n!gocio", "i!+%r! u! no !"t1n ba)o %ot!"ta#
#!l %a#r! u! %u!#a #arl! la %rot!ccin #!bi#a? inclu*! igual+!nt! !l $i)o %"tu+o -
Derecho sustancial y formal
Cuan#o #i"cuti+o" lo" acto" a#+ini"trati'o" #! la Dian o cuan#o #!b!+o" int!r%on!r
una accin #! nuli#a# * r!"tabl!ci+i!nto #!l #!r!c$o, no" !ncontra+o" con lo" t1r+ino"
#!r!c$o "u"tancial * #!r!c$o 2or+al, t1r+ino" u! no "i!+%r! t!n!+o" claro"-
La #i"tincin !ntr! #!r!c$o "u"tancial * 2or+al, cobra gran i+%ortancia cuan#o tanto la
con"titucin nacional Lart- 99BM co+o !l c#igo #! %roc!#i+i!nto ci'il Lart- DM * !l
c#igo cont!ncio"o a#+ini"trati'o Lart- ;M, a2ir+an u! !l #!r!c$o "u"tancial #!b!
%ri+ar "obr! !l #!r!c$o 2or+al-
P!ro #!)!+o" u! "!a la cort! con"titucional ui!n #!2ina lo u! !" !l #!r!c$o "u"tancial
* 2or+al@
De$e!" 1"$.%0 9 &e$e!" ,',)%#*%0 " .%)e$*%0
Cuan#o "! $abla #! #!r!c$o "u"tancial o +at!rial, "! %i!n"a, %or !)!+%lo, !n !l #!r!c$o
ci'il o !n !l #!r!c$o %!nal, %or o%o"icin al #!r!c$o %roc!"al, #!r!c$o 2or+al o
a#)!ti'o- E"ta" #!no+inacion!" "igni2ican u! !l #!r!c$o "u"tancial con"agra !n
ab"tracto lo" #!r!c$o", +i!ntra" u! !l #!r!c$o 2or+al o a#)!ti'o !"tabl!c! la 2or+a #!
la acti'i#a# )uri"#iccional cu*a 2inali#a# !" la r!ali8acin #! tal!" #!r!c$o"- Sobr! !"ta
#i"tincin, anota Rocco@
NAl la#o, %u!", #!l #!r!c$o u! r!gula la 2or+a #! la acti'i#a# )uri"#iccional, !"t0 !l
#!r!c$o u! r!gula !l cont!ni#o, la +at!ria, la "u"tancia #! la acti'i#a# )uri"#iccional-
NEl uno !" !l #!r!c$o %roc!"al, u! %r!ci"a+!nt! %oru! r!gula la 2or+a #! la acti'i#a#
)uri"#iccional, to+a !l no+br! #! #!r!c$o 2or+al? !l otro !" !l #!r!c$o +at!rial o
"u"tancial-
ND!r!c$o +at!rial o "u"tancial !", %u!", !l #!r!c$o u! #!t!r+ina !l cont!ni#o, la
+at!ria, la "u"tancia, !"to !", la 2inali#a# #! la acti'i#a# o 2uncin )uri"#iccionalO- 3ob-
cit-, to+o I, %0g- :5D4-
D! otra %art!, la" nor+a" %roc!"al!" ti!n!n una 2uncin in"tru+!ntal- P!ro !" un !rror
%!n"ar u! !"ta circun"tancia l!" r!"t! i+%ortancia o %u!#a ll!'ar a #!"cui#ar "u
a%licacin- Por !l contrario, !l #!r!c$o %roc!"al !" la +!)or garant(a #!l cu+%li+i!nto
#!l %rinci%io #! la igual#a# ant! la l!*- E", a#!+0", un 2r!no !2ica8 contra la
arbitrari!#a#- Y!rra, !n con"!cu!ncia, ui!n %r!t!n#a u! !n un E"ta#o #! #!r!c$o "!
%u!#! a#+ini"trar )u"ticia con ol'i#o #! la" 2or+a" %roc!"al!"- Pr!t!n"in u! "lo
t!n#r(a cabi#a !n un conc!%to %at!rnali"ta #! la organi8acin "ocial, inco+%atibl! con !l
E"ta#o #! #!r!c$o- LS!nt!ncia No- C>/95I5CM
En otra" %alabra" %o#r(a+o" #!cir u! !l #!r!c$o "u"tancial !" !l u! cr!a la obligacin
o #!r!c$o, * !l 2or+al, !" !l u! lo r!gla+!nta !l u! $ac! %o"ibl! la con"!cucin #! "u
ob)!ti'o-
Aablan#o #! i+%u!"to", %or !)!+%lo, !l #!r!c$o 2or+al !" !l u! !"t0 cont!ni#o !n !l
libro %ri+!ro, libro u! "! !ncarga #!l i+%u!"to a la r!nta * co+%l!+!ntario- E"ta !" la
nor+a u! cr!a !l i+%u!"to #! r!nta * lo" #!+0" co+%l!+!ntario"-
En ca+bio, !l #!r!c$o 2or+al !"t0 con2or+a#o %or !l libro uinto, libro u! conti!n! la"
obligacion!" 2or+al!", la" "ancion!" * lo" %roc!#i+i!nto" a "!guir %ara #ar
cu+%li+i!nto al #!r!c$o "u"tancial #! u! trata !l libro %ri+!ro-
El #!r!c$o 2or+al, la" 2or+ali#a#!", "lo bu"can u! "! %u!#a lograr !l ob)!ti'o
%!r"!gui#o cuan#o !l #!r!c$o "u"tancial cr!o la obligacin o #!l #!r!c$o-
Principio de la prevalencia del derecho sustancial
sobre el formal en materia tributaria
El %rinci%io #! la %r!'al!ncia #!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al, !"t0 con"agra#o !n
nu!"tra con"titucin nacional !n !l art(culo 99B, !l cual cont!+%la u! !n la"
actuacion!" #! la a#+ini"tracin #! )u"ticia %r!'al!c!r0 !l #!r!c$o "u"tancial-
E"t! %rinci%io, bu"ca u! la" 2or+ali#a#!" no i+%i#an !l logro #! lo" ob)!ti'o" #!l
#!r!c$o "u"tancial, * "i!+%r! u! !l #!r!c$o "u"tancial "! %u!#a cu+%lir a cabali#a#, !l
incu+%li+i!nto o inob"!r'ancia #! alguna 2or+ali#a#, no #!b! "!r cau"al %ara u! !l
#!r!c$o "u"tancial no "urta !2!cto-
En +at!ria tributaria, !" bi!n #i2(cil con"!guir u! la a#+ini"tracin #! i+%u!"to" !n la
%r0ctica #! a%licacin a !"t! %rinci%io, !"to #!bi#o a u! la cort! con"titucional $a
!,%!#i#o 'aria" "!nt!ncia" !n la" cual!" !"ti+a u! "! #!b! #ar cu+%li+i!nto #! lo"
obligacion!" 2or+al!" !n +at!ria tributaria-
Una #! !lla", la "!nt!ncia C>6;; #! 9//;, !n uno #! "u" %art!" !,%r!"a@
NA"( !ntonc!", !l cu+%li+i!nto #! la" obligacion!" tributaria" 2or+al!" $o* !n #(a $a
a#uiri#o una r!l!'ancia %ro%ia u! no "! r!#uc! al ca"o colo+biano , %u!" %!r+it!
$ac!r !2!cti'o !l #!b!r +at!rial #! tributacin con"agra#o !n !l art(culo 5C>5 #! la
Con"titucin a"( co+o lo" %rinci%io" !"!ncial!" #!l "i"t!+a tributario co+o "on lo" #!
!ui#a#, !2ici!ncia * %rogr!"i'i#a# con"agra#o" !n !l art(culo ;.; #! la Carta Pol(tica,
%or lo u! !" i+%r!"cin#ibl! u! #ic$o" #!b!r!" 2or+al!" "!an cu+%li#o" con to#o
rigorO-
E"to $a #a#o %i! a u! +uc$o" 2uncionario" #! la a#+ini"tracin #! i+%u!"to" ignor!n
!l %rinci%io #! la %r!'al!ncia #!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al, aun cuan#o la
+i"+a a#+ini"tracin #! i+%u!"to", !n circular :6C #! 9//:, !,ig! a "u" 2uncionario" la
ob"!r'ancia #! !"t! %rinci%io-
Si bi!n !" ci!rto u! la" obligacion!" 2or+al!" "on #! obligatorio cu+%li+i!nto, !n lo"
ca"o" !n u! incu+%li+i!nto #! una #! !lla", no a2!ct! !l cu+%li+i!nto #!l #!r!c$o
"u"tancial, #!b! %r!'al!c!r !"t! &lti+o-
Ci!rta+!nt!, !n la +a*or(a #! lo" ca"o", !l incu+%li+i!nto #! lo" #!b!r!" 2or+al!" #!l
contribu*!nt! i+%i#! o $ac! i+%o"ibl! u! la a#+ini"tracin #! i+%u!"to" %u!#a
r!cau#ar lo" i+%u!"to" u! un contribu*!nt! #!b! %agar, o u! %u!#a '!ri2icar la
!,actitu# #! lo" +i"+o", ca"o" !n lo" cual!", !'i#!nt!+!nt! no "! %u!#! al!gar la
%r!'al!ncia #!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al-
Ca"o contrario "uc!#! cuan#o !l incu+%li+i!nto #! una obligacin 2or+al, no a2!cta
%ara na#a !l i+%u!"to u! !l contribu*!nt! #!b! %agar, * !n !"o" ca"o", "( #!b!
%r!'al!c!r !l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al, %u!"to u! !l ob)!ti'o #! la l!* "! $a
con"!gui#o, * !l logro #!l ob)!ti'o no %u!#! "!r #!"conoci#o %or una "i+%l!
2or+ali#a#-
E"t! ti%o #! "ituacion!", %or lo g!n!ral "! %r!"!ntan cuan#o "! trata #! nor+a" u!
conc!#!n b!n!2icio" tributario" a lo" contribu*!nt!", !n lo" cual!", la a#+ini"tracin #!
i+%u!"to" "u!l! !,cu"ar"! !n cualui!r 2or+ali#a# no ob"!r'a#a %ara %roc!#!r a
#!"conoc!r !l b!n!2icio-
El %rinci%io #! la %r!'al!ncia #!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l 2or+al, 'a #! la +ano con
!l %rinci%io #! !2icacia con"agra#o %or !l art(culo ; #!l c#igo cont!ncio"o
a#+ini"trati'o, !l cual cont!+%la@
NEn 'irtu# #!l %rinci%io #! !2icacia, "! t!n#r0 !n cu!nta u! lo" %roc!#i+i!nto" #!b!n
lograr "u 2inali#a#, r!+o'i!n#o #! o2icio lo" ob"t0culo" %ura+!nt! 2or+al!" * !'itan#o
#!ci"ion!" in$ibitoria"- La" nuli#a#!" u! r!"ult!n #! 'icio" #! %roc!#i+i!nto %o#r0n
"an!ar"! !n cualui!r ti!+%o a %!ticin #!l int!r!"a#oO-
E" claro u! to#o 2uncionario %&blico, #!b! actuar "i!+%r! con"i#!ran#o u! la"
2or+ali#a#!" no %u!#!n !ntor%!c!r la con"!cucin #!l ob)!ti'o %!r"!gui#o %or una
nor+a "u"tancial- En !"to" ca"o" "! #!b! t!n!r %r!"!nt! !l !"%(ritu #! la l!*, * %or
con"igui!nt!, lo" cont!ni#o" #! 2on#o #!b!n %r!'al!c!r "obr! la" "i+%l!" 2or+ali#a#!",
tal * co+o lo !,%r!"a la a#+ini"tracin #! i+%u!"to" !n la circular 6C #! 9//:-
D!b! u!#ar claro u! !l %rinci%io #! la %r!'al!ncia #!l #!r!c$o "u"tancial "obr! !l
2or+al, no #!b! ll!'ar al incu+%li+i!nto #! "u" obligacion!" %or %art! #!l
contribu*!nt!, %!ro ta+%oco "! %u!#! #!"conoc!r !"t! %rinci%io cuan#o !l ob)!ti'o #!l
#!r!c$o "u"tancial "! $a con"!gui#o, !n #on#! #!b!n %r!'al!c!r lo" $!c$o" #! 2on#o-
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