1

UNIVERSIDAD NACI ONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
I NSTITUTO DE INVESTI GACI ON
"LA INCIDLNCIA DL LCS INGkLSCS LN LL kLSUL1ADC DL UN LkICDC
CCN1A8LL LN LAS LMkLSAS kIVADAS DLL LkU
CC 8AuL WAL1L8 CA8ALLL8C MCn1ARLZ
uel 01/01/2011 al 31/12/2011
8esolucln 8ecLoral n 049-2011-8
8ellavlsLa, ulclembre 2011
2
A.INDICE
g.
8. kLSUMLN................................................................................. 3
C. IN1kCDUCCICN........................................................................ 4
D. MAkCC 1LCkICC ..................................................................... S
L. MA1LkIALLS ML1CDCS ........................................................ 30
I. kLSUL1ADCS ........................................................................... 32
G. DISCUSICN.............................................................................. 43
n. kLILkLNCIALLS........................................................................ 44
3
8. kLSUMLN
Ll presenLe Lraba[o responde a la necesldad urgenLe de Lener mayores herramlenLas
de gesLln para hacer frenLe a las exlgenclas acLuales en el marco de la globallzacln y
la modernldad.
Slendo los LsLados llnancleros, un medlo para lnformar lo que pasa en una empresa,
esLas deben esLar adecuadamenLe valuadas y presenLadas oporLunamenLe.
Slendo los lngresos un elemenLo preponderanLe denLro de los elemenLos del LsLado de
Cananclas y erdldas conslderamos que es de vlLal lmporLanclas el momenLo de su
reconoclmlenLo denLro del LsLado de Cananclas y perdldas a fln de medlr
razonablemenLe la gesLln de una empresa de un perlodo deLermlnado.
Ln la prlmera parLe del presenLe Lraba[o se hace un anllsls del Marco ConcepLual en
los prrafos perLlnenLes relaclonado a los lngresos y CosLos lnformacln que nos da
mayores alcances sobre el LraLamlenLo de los lngresos duranLe un perlodo de gesLln.
Luego hacemos un anllsls de la nlC 18 que habla de los lngresos Crdlnarlos asl como
la nlC 1 en el prrafo que corresponde.
1amblen hacemos un anllsls de las nllCs para ?MLS relaclonando con el
LraLamlenLo con los lngresos.
llnalmenLe, Lomando en cuenLa Lodo el marco Lerlco desarrollado se planLea la
necesldad de presenLar los lngresos denLro del clclo normal de operaclones a fln de no
dlsLorslonar los resulLados de un perlodo.
4
C. IN1kCDUCCICN
Ll proceso de globallzacln econmlca, con mercados cada vez ms exlgenLes y consumldores
que buscan la mayor saLlsfaccln al menor preclo, lmpone camblos radlcales en la esLrucLura y
la esLraLegla, en la forma de hacer las cosas, con el fln de presenLar al mercado, adems de un
producLo de excelenLe calldad, un servlclo eflclenLe y sln reparos que logren saLlsfacer
LoLalmenLe las expecLaLlvas y exlgenclas lmpuesLas por los nuevos cllenLes.
Los nuevos avances Lecnolglcos han Lransformado LoLalmenLe el mundo de los negoclos. Poy
vlvlmos en una economla basada en los conoclmlenLos y la lnformacln, slendo esLos facLores
claves, en la generacln de la rlqueza.
Poy dla se reconoce ampllamenLe que para la gerencla son lndlspensables los slsLemas de
lnformacln, porque casl Lodas las organlzaclones neceslLan esLe Llpo de slsLema para poder
sobrevlvlr y prosperar.
Ln esLe conLexLo la lnformacln conLable [uega un rol relevanLe, ya que debe formar parLe del
slsLema de lnformacln general de la empresa para responder con oporLunldad a esLos nuevos
camblos.
Ll LsLado de Cananclas y erdldas hoy llamado por lo nuevo nlC 1 LsLado de 8esulLados
lnLegrales, nos brlnda una lnformacln uLll para la Loma de declslones, relaclonados a la
gesLln de un perlodo deLermlnado. Los elemenLos que lo conforman cada uno de ellos deben
ser reconocldos y valuados oporLunamenLe a fln de dar lecLura adecuada de los lngresos y
Lgresos de un perlodo deLermlnado,
Ls por esLa razn el elemenLo lngresos es convenlenLe ser anallzado culdadosamenLe para ver
en que momenLo se lncorpora denLro de los lngresos de un perlodo deLermlnado para lo cual
susLenLaremos nuesLro Lraba[o en el marco de la normaLlvldad exlsLenLe.
3
D. MAkCC 1LCkICC
D.1 MAkCC CCNCL1UAL LL kLCCNCCIMILN1C DL INGkLSCS
C]GAS1CS
70. DLIINICICN DL INGkLSCS GAS1CS
Ln el prrafo 70 del Marco ConcepLual se deflnen los elemenLos denomlnados lngresos y
gasLos:
a) lngresos: Son los lncremenLos en los beneflclos econmlcos, producldos a lo largo del
e[erclclo, en forma de:
LnLradas o lncremenLos de valor de los acLlvos una maqulnarla reclblda en
donacln el aumenLo de una cuenLa por cobrar por dlferencla de camblo
Como dlsmlnuclones de las obllgaclones una condonacln de deudas
Cue dan como resulLado aumenLos del paLrlmonlo neLo. no esLn
relaclonados con las aporLaclones de los propleLarlos a esLe paLrlmonlo.
b) CasLos, Son las dlsmlnuclones en los beneflclos econmlcos, producldos a lo largo del
e[erclclo, en forma de:
Salldas o dlsmlnuclones del valor de los acLlvos
- venLa de mercaderlas
- morosldad de dlenLes
- depreclacln de acLlvos fl[os
ue naclmlenLo o aumenLo de los paslvos
- consumo de energla elecLrlca
- aumenLo de una cuenLa por pagar por dlferencla de camblo
6
Cue dan como resulLado dlsmlnuclones en el paLrlmonlo neLo. no esLn relaclonados con las
dlsLrlbuclones reallzadas a los propleLarlos de esLe paLrlmonlo.
71. La def|n|c|n de |ngresos y gastos est en func|n a sus caracter|st|cas esenc|a|es
Ln el prrafo 71 del Marco ConcepLual se senala que Las deflnlclones de lngresos y gasLos
esLn en funcln a sus caracLerlsLlcas esenclales, pero no preLenden especlflcar las condlclones
a cumpllr para que Lales elemenLos se reconozcan en el esLado de resulLados. Las condlclones
para el reconoclmlenLo de lngresos y gasLos se presenLan en los prrafos 82 a 98.
72. Iormas de presentac|n de |os |ngresos y gastos
Ln el prrafo 72 del Marco ConcepLual se senala que los lngresos y gasLos pueden presenLarse
de dlferenLes formas, en el esLado de gananclas y perdldas, con el ob[eLo de sumlnlsLrar
lnformacln relevanLe para la Loma de declslones econmlcas.
L[emp|o:
Ls una prcLlca comun dlsLlngulr enLre aquellas parLldas de lngresos y gasLos
que surgen en el curso de las acLlvldades ordlnarlas de la empresa y aquellas
oLras que no.
7
LsLa dlsLlncln se hace sobre la base de que lnformar acerca de la procedencla
de una parLlda, es relevanLe al evaluar la capacldad de la empresa para generar
efecLlvo y oLras parLldas llquldas en el fuLuro.
Las acLlvldades espordlcas como la venLa de una lnversln a largo plazo, es
lmprobable que se produzcan de forma recurrenLe.
Al proceder a dlsLlngulr las parLldas de esLa manera, es necesarlo Lener en cuenLa la naLuraleza
de la empresa y de sus operaclones. Las parLldas que surgen de la acLlvldad ordlnarla en una
deLermlnada empresa pueden no ser hablLuales en oLra.
73. Comb|nac|n de |ngresos y gastos para una me[or |nformac|n
Ln el prrafo 73 del Marco ConcepLual se senala que reallzar dlsLlnclones enLre parLldas de
lngresos y gasLos, y comblnarlas de dlferenLes formas, Lamblen permlLe que se presenLen
dlversas medlclones o valoraclones del resulLado. LsLas medlclones o valoraclones se
dlferenclan en cuanLo a las parLldas que lncluyen.
L[emp|o:
Ln el esLado de gananclas y perdldas se puede presenLar el margen bruLo, el resulLado de
operaclones, el resulLado anLes de lmpuesLos y el resulLado neLo del e[erclclo.
Ingresos
74. L| concepto de |ngresos |nc|uye e| concepto de gananc|a y otros nombres que rec|be.
Ln el prrafo 74 del Marco ConcepLual se senala que la deflnlcln de lngresos lncluye LanLo a
los lngresos ordlnarlos como las gananclas.
8
Los lngresos ordlnarlos surgen en el curso de las acLlvldades ordlnarlas de la empresa, y
corresponden a una varlada gama de denomlnaclones, Lales como venLas, honorarlos,
lnLereses, dlvldendos, alqulleres y regallas.
7S. Las gananc|as tamb|n prov|enen de |as act|v|dades no ord|nar|as
Ln el prrafo 73 del Marco ConcepLual se senala que son gananclas oLras parLldas que,
cumpllendo la deflnlcln de lngresos, pueden o no surglr de las acLlvldades ordlnarlas llevadas
a cabo por la empresa. Las gananclas suponen lncremenLos en los beneflclos econmlcos y,
como Lales, no son dlferenLes en su naLuraleza de los lngresos ordlnarlos. or lo LanLo, en el
Marco ConcepLual no se consldera que consLlLuyan un elemenLo dlferenLe.
L[emp|o:
Las gananclas pueden provenlr de la venLa de acLlvos fl[os, valores, eLc. por enclma de su valor
en llbros.
76. Gananc|as no rea||zadas y presentac|n de gananc|as netas de sus gastos re|ac|onados
Ln el prrafo 76 del Marco ConcepLual se senala que enLre las gananclas se encuenLran, por
e[emplo, las obLenldas por la venLa de acLlvos no corrlenLes- La deflnlcln de lngresos lncluye
Lamblen las gananclas no reallzadas, por e[emplo aquellas que surgen por la revalorlzacln de
los LlLulos coLlzados o los lncremenLos de lmporLe en llbros de los acLlvos a largo plazo.
Sl las gananclas se reconocen en el esLado de gananclas y perdldas, es usual presenLarlas por
separado, puesLo que el conoclmlenLo de las mlsmas es uLll para los propslLos de Loma de
declslones econmlcas. los qooooclos soeleo pteseototse oetos Je los qostos telocloooJos coo
ellos.
L[emp|o:
9
La nlC 41 AgrlculLura requlere que los acLlvos blolglcos se mldan o valuen a
sus valores razonables y las varlaclones hacla arrlba se reconozcan como lngre-
sos (gananclas no reallzadas), sln esperar la venLa de los producLos.
La ganancla en la venLa de un acLlvo fl[o por enclma de su valor en llbros debe
presenLarse neLo de su cosLo no depreclado.
77. Cr|gen de |os |ngresos
Ln el prrafo 77 del Marco ConcepLual se senala que al generarse un lngreso, puede reclblrse o
lncremenLar su valor dlferenLes Llpos de acLlvos, como e[emplo puede menclonarse el efecLlvo,
las cuenLas por cobrar y los blenes y servlclos reclbldos a camblo de los blenes o servlclos
sumlnlsLrados. Los lngresos pueden Lamblen produclrse al ser canceladas las obllgaclones.
L[emp|o:
una empresa puede sumlnlsLrar blenes y servlclos a un presLamlsLa, en pago por la obllgacln
de reembolsar el caplLal vlgenLe de un presLamo.
Gastos
78. L| concepto de gastos |nc|uye e| concepto de prd|da
Ln el prrafo 78 del Marco ConcepLual se senala que la deflnlcln de gasLos lncluye LanLo las
perdldas como los gasLos que surgen en las acLlvldades ordlnarlas de la empresa. LnLre los
gasLos de la acLlvldad ordlnarla se encuenLran, por e[emplo, el cosLo de las venLas, los salarlos
y la depreclacln. CeneralmenLe, los gasLos Loman la forma de una sallda o depreclacln de
acLlvos, Lales como efecLlvo y oLras parLldas equlvalenLes al efecLlvo, exlsLenclas o lnmuebles,
maqulnarla y equlpo.
79. Las prd|das tamb|n prov|enen de |as act|v|dades no ord|nar|as
Ln el prrafo 79 del Marco ConcepLual se senala que Lamblen son perdldas oLras parLldas que,
cumpllendo la deflnlcln de gasLos, pueden o no surglr de las acLlvldades ordlnarlas de la
10
empresa. Las perdldas represenLan dlsmlnuclones en los beneflclos econmlcos y, como Lales,
no son dlferenLes en su naLuraleza de cualquler oLro gasLo. or lo LanLo, en el Marco
ConcepLual no se consldera que consLlLuyan un elemenLo dlferenLe.
L[emp|o:
Las perdldas pueden provenlr de la venLa de acLlvos fl[os, valores, eLc. por deba[o de su valor
en llbros.
80. 1|pos de prd|das, prd|das no rea||zadas y presentac|n de prd|das netas de sus
|ngresos re|ac|onados
Ln el prrafo 80 del Marco ConcepLual se senala que enLre las perdldas se encuenLran, por
e[emplo, las que resulLan de slnlesLros Lales como lncendlos o lnundaclones, asl como, las
obLenldas por la venLa de acLlvos no comenLes. La deflnlcln de gasLos Lamblen lncluye a las
perdldas no reallzadas, por e[emplo, aquellas que surgen por el efecLo que los lncremenLos en
el Llpo de camblo de una deLermlnada dlvlsa Llenen sobre los presLamos Lomados por la
empresa en esa moneda. Sl las perdldas se reconocen en el esLado de gananclas y perdldas, es
usual presenLarlas por separado, puesLo que el conoclmlenLo de las mlsmas es uLll para los
propslLos de Loma de declslones econmlcas. Los perdldos suelen presenLarse neLas delos
lngresos relaclonados con ellas.
11
L[emp|o:
La n1C 41 AgrlculLura requlere que los acLlvos blolglcos se mldan o valuen a sus
valores razonables y las varlaclones hacla aba[o se reconozcan como perdldas, sln
esperar la venLa de los producLos.
Los gasLos por lnLereses deben presenLarse neLos de los lngresos por lnLereses.
12
A[ustes por manten|m|ento de| cap|ta|
81. Los aumentos o reexpres|n de| va|or de |os act|vos y pas|vos no necesar|amente or|g|na
su reconoc|m|ento en resu|tados
Ln el prrafo 81 del Marco ConcepLual se senala que la revalorlzacln o reexpresln del valor
de los acLlvos y paslvos da lugar a lncremenLos o dlsmlnuclones en el paLrlmonlo neLo. Aun
cuando Lales lncremenLos y dlsmlnuclones cumplan la deflnlcln de lngresos y gasLos,
respecLlvamenLe, no son lncluldos denLro del esLado de gananclas y perdldas ba[o clerLos
concepLos de manLenlmlenLo del caplLal. LsLos concepLos son ob[eLo de anllsls en los prrafos
102 a 110 del presenLe Marco ConcepLual.
keconoc|m|ento de |os e|ementos de |os estados f|nanc|eros
82. S|gn|f|cado de |a pa|abra reconoc|m|ento
Ln el prrafo 82 del Marco ConcepLual se senala que se denomlna reconoclmlenLo al proceso
de lncorporacln, en el balance general o en el esLado de gananclas y perdldas, de una parLlda
que cumpla la deflnlcln del elemenLo correspondlenLe, saLlsfaclendo adems los crlLerlos
para su reconoclmlenLo esLablecldos en e! prrafo 83.
Lllo lmpllca la descrlpcln de la parLlda con palabras y por medlo de una canLldad moneLarla,
asl como, la lnclusln de la parLlda en cuesLln en los LoLales del balance general o del esLado
de gananclas y perdldas- La falLa de reconoclmlenLo de esLas parLldas no se puede pallar
medlanLe la descrlpcln de las pollLlcas conLables seguldas, nl Lampoco a Lraves de noLas u
oLro maLerlal expllcaLlvo.
83. kequ|s|tos para reconocer un e|emento o una part|da
Ln el prrafo 83 del Marco ConcepLual se senala que debe ser ob[eLo de reconoclmlenLo Loda
parLlda que cumpla la deflnlcln de elemenLo slempre que:
13
a) Sea probable que cualquler beneflclo econmlco asoclado con la parLlda llegue, o salga
de la empresa, y
b) La parLlda Lenga un cosLo o valor que pueda ser valorado con flabllldad.
Adems, se requlere que la operacln o Lransaccln que la orlglne sea llclLa.
84. kequ|s|to de mater|a||dad e |nterre|ac|n de e|ementos
Ln el prrafo 84 del Marco ConcepLual se senala que al evaluar sl una parLlda cumple esLos
crlLerlos y, por LanLo, esL callflcada para su reconoclmlenLo en los esLados flnancleros, es
necesarlo Lener en cuenLa las condlclones de maLerlalldad conLenldas en los prrafos 29 y 30.
La lnLerrelacln enLre los elemenLos slgnlflca que Loda parLlda que cumpla las condlclones de
deflnlcln y reconoclmlenLo para ser un deLermlnado elemenLo, por e[emplo, un acLlvo, exlge
auLomLlca y paralelamenLe el reconoclmlenLo de oLro elemenLo relaclonado con ella por
e[emplo, un lngreso o un paslvo (parLlda doble).
La probab|||dad de obtener benef|c|os econm|cos futuros
8S. Concepto de probab|||dad de obtener benef|c|os econm|cos futuros
Ln el prrafo 83 del Marco ConcepLual se senala que el concepLo de probabllldad se uLlllza en
el crlLerlo para su reconoclmlenLo, para referlrse al grado de lncerLldumbre con que los
beneflclos econmlcos fuLuros asoclados al mlsmo llegarn o saldrn de la empresa.
Ll concepLo Llene en cuenLa la lncerLldumbre que caracLerlza el enLorno en que opera la
empresa. La medlcln o valoracln del grado de lncerLldumbre correspondlenLe al flu[o de los
beneflclos fuLuros se hace a parLlr de la evldencla dlsponlble cuando se preparan los esLados
flnancleros.
14
L[emp|o:
Cuando es probable que una parLlda por cobrar a oLra empresa vaya a ser pagada por
esLa, es !usLlflcable, en ausencla de cualquler evldencla en conLrarlo, reconocer Lal
parLlda por cobrar como un acLlvo.
no obsLanLe, en la mayorla de las cuenLas por cobrar, se consldera probable un clerLo
grado de lmpago, y por LanLo, se reconoce un gasLo que represenLa la reduccln
esperada en los beneflclos econmlcos por Lal moLlvo.
I|ab|||dad de |a med|c|n o va|orac|n
86. kequ|s|to de |a med|c|n o va|orac|n
Ln el prrafo 86 del Marco ConcepLual se senala que la segunda condlcln para el
reconoclmlenLo de la parLlda es que posea un cosLo o valor que pueda ser deLermlnado de
forma flable, Lal y como esLe concepLo de flabllldad se presenLa en los prrafos 31 a 38 del
Marco ConcepLual. Ln muchos casos, cuando el cosLo o valor debe esLlmarse, el uso de
esLlmaclones razonables es una parLe esenclal de la preparacln de los esLados flnancleros, y
no debe menoscabar su flabllldad.
no obsLanLe, cuando no puede hacerse una esLlmacln razonable, la parLlda no se reconoce en
el balance general nl en el esLado de gananclas y perdldas.
L[emp|o:
Las lndemnlzaclones esperadas de un llLlglo anLe los Lrlbunales pueden cumpllr las deflnlclones
LanLo de acLlvo como de lngreso, asl como, la condlcln de probabllldad para ser reconocldas,
sln embargo, sl no es poslble valorar de forma flable la reclamacln, no debe reconocerse nl el
acLlvo nl el lngreso. A pesar de ello, la exlsLencla de la reclamacln puede ser revelada por
medlo de noLas, maLerlal expllcaLlvo o cuadros complemenLarlos.
13
87. Lxcepc|ones para e| reconoc|m|ento de una part|da o e|emento
Ln el prrafo 87 del Marco ConcepLual se senala que una parLlda que en un deLermlnado
momenLo no cumpla las condlclones para su reconoclmlenLo esLablecldas en el prrafo 83,
puede, sln embargo, quedar callflcada para ser reconoclda como consecuencla de
clrcunsLanclas o sucesos producldos en un momenLo posLerlor en el Llempo.
88. keve|ac|n en notas a |os estados f|nanc|eros
Ln el prrafo 88 del Marco ConcepLual se senala que puede esLar !usLlflcado que una parLlda a
la que, aun poseyendo las caracLerlsLlcas esenclales para ser un elemenLo, le falLen por cumpllr
las condlclones para su reconoclmlenLo, sea revelada a Lraves de noLas, cuadros u oLro
maLerlal lnformaLlvo denLro de los esLados flnancleros. Lllo es aproplado cuando el
reconoclmlenLo de Lal parLlda se consldere relevanLe, en relacln a los usuarlos de los esLados
flnancleros, para la evaluacln de la slLuacln flnanclera, los resulLados y los flu[os de fondos
de una empresa.
keconoc|m|ento de act|vos
89. kequ|s|tos para reconocer un act|vo
Ln el prrafo 89 del Marco ConcepLual se senala que se reconoce un acLlvo en el balance
general cuando es probable que se obLengan de los mlsmos beneflclos econmlcos fuLuros
para la empresa, y adems el acLlvo Llene un cosLo o valor que puede ser deLermlnado con
flabllldad.
L[emp|o:
Sl la Lmpresa L1PCuSL S.A. dedlcada a la crlanza y venLa de perros y gaLos, adqulere
anlmales reproducLores, dlcha operacln se reconoce como un acLlvo, pues ellos orlglnarn
beneflclos econmlcos fuLuros.
16
90. 1ransacc|n que no genera benef|c|os econm|cos futuros es gasto
Ln el prrafo 90 del Marco ConcepLual se senala que un acLlvo no es ob[eLo de reconoclmlenLo
en el balance general cuando se consldera lmprobable que, del desembolso correspondlenLe,
se vayan a obLener beneflclos econmlcos en el fuLuro- Ln lugar de ello, Lal Lransaccln lleva al
reconoclmlenLo de un gasLo en el esLado de gananclas y perdldas. LsLe LraLamlenLo conLable
no lmpllca que la lnLencln de la gerencla, al hacer el desembolso, fuera oLra que la de generar
beneflclos econmlcos en el fuLuro, o que la gerencla esLuvlera equlvocada al hacerlo. La unlca
consecuencla de lo anLerlor es que el grado de cerLeza, sobre los beneflclos econmlcos que
van a llegar a la empresa, despues del presenLe e[erclclo, es lnsuflclenLe para [usLlflcar el
reconoclmlenLo del acLlvo.
L[emp|o:
Sl la Lmpresa 1exLll CrlenLe S.A. adqulere perros como medlda de segurldad, dlcha operacln
se reconoce como un gasLo, pues ellos nC orlglnarn beneflclos econmlcos fuLuros.
keconoc|m|ento de pas|vos
91. kequ|s|tos para reconocer un pas|vo
Ln el prrafo 91 del Marco ConcepLual se senala que se reconoce un paslvo en el balance
general, cuando es probable que, del pago de esa obllgacln presenLe, se derlve la sallda de
recursos que lleven lncorporados beneflclos econmlcos, y adems la cuanLla del desembolso
a reallzar pueda ser valorada con flabllldad.
Ln la prcLlca, las obllgaclones derlvadas de conLraLos, en la parLe proporclonal Lodavla no
cumpllda de los mlsmos (por e[emplo las deudas por exlsLenclas encargadas, pero no reclbldas
Lodavla) no se reconocen como obllgaclones en los esLados flnancleros.
no obsLanLe, Lales deudas pueden cumpllr la deflnlcln de paslvos y, puesLo que saLlsfacen las
condlclones para ser reconocldas en sus clrcunsLanclas parLlculares, pueden quedar callflcadas
para su reconoclmlenLo en los esLados flnancleros. Ln Lales clrcunsLanclas, el hecho de
17
reconocer los paslvos lmpone Lamblen el reconoclmlenLo de acLlvos o gasLos
correspondlenLes.
18
keconoc|m|ento de |ngresos
92. kequ|s|tos para reconocer un |ngreso
Ln el prrafo 92 del Marco ConcepLual se senala que se reconoce un lngreso en el esLado de
gananclas y perdldas cuando ha surgldo un lncremenLo en los beneflclos econmlcos fuLuros,
relaclonado con un lncremenLo en los acLlvos o una dlsmlnucln en los paslvos, y adems el
lmporLe del lngreso pueda valorarse con flabllldad.
Ln deflnlLlva, esLo slgnlflca que Lal reconoclmlenLo del lngreso ocurre slmulLneamenLe con el
reconoclmlenLo de lncremenLos de acLlvos o dlsmlnuclones de paslvos.
L[emp|o:
Ll lncremenLo neLo de acLlvos derlvado de una venLa de blenes y servlclos, o la dlsmlnucln en
los paslvos resulLanLe de la renuncla al derecho de cobro por parLe del acreedor (condonacln
de deudas).
93. 8ase de| devengado para reconocer |ngresos
Ln el prrafo 93 del Marco ConcepLual se senala que los procedlmlenLos adopLados
normalmenLe en la prcLlca para reconocer lngresos, por e[emplo, el requlslLo de que los
mlsmos deben esLar devengados, son apllcaclones de las condlclones para el reconoclmlenLo
fl[adas en el Marco ConcepLual. CeneralmenLe, Lales procedlmlenLos van dlrlgldos a resLrlnglr
el reconoclmlenLo como lngresos slo a aquellas parLldas que, pudlendo ser valoradas con
flabllldad, posean un grado de cerLldumbre suflclenLe.
L[emp|o:
Sl la Lmpresa 1exLll CrlenLe S.A. efecLua depslLos a plazo en enLldades flnancleras que le
rlnden un lnLeres, esLa ganancla se debe reconocer conforme se vaya devengando el derecho a
cobrarlos.
19
keconoc|m|ento de gastos
94. kequ|s|tos para reconocer un gasto
Ln el prrafo 94 del Marco ConcepLual se senala que se reconoce un gasLo en el esLado de
gananclas y perdldas cuando ha surgldo una dlsmlnucln en los beneflclos econmlcos fuLuros,
relaclonado con una dlsmlnucln en los acLlvos o un lncremenLo en los paslvos, y adems el
gasLo puede valorarse con flabllldad. Ln deflnlLlva, esLo slgnlflca que Lal reconoclmlenLo del
gasLo ocurre slmulLneamenLe con el reconoclmlenLo de lncremenLos en las obllgaclones o
dlsmlnuclones en los acLlvos.
L[emp|o:
Ll devengado de sueldos y salarlos o blen la depreclacln del equlpo.
9S. Asoc|ac|n de costos, gastos e |ngresos
Ln el prrafo 93 del Marco ConcepLual se senala que los gasLos se reconocen en el esLado de
gananclas y perdldas sobre la base de una asoclacln dlrecLa enLre los cosLos lncurrldos y la
obLencln de parLldas especlflcas de lngresos.
LsLe proceso, al que se denomlna comunmenLe correlacln de gasLos con lngresos, lmpllca el
reconoclmlenLo slmulLneo o comblnado de unos y oLros sl surgen dlrecLa y con[unLamenLe de
las mlsmas Lransacclones u oLros sucesos.
L[emp|o:
Los dlversos componenLes de gasLo que consLlLuyen el cosLo de las exlsLenclas vendldas se
reconocen al mlsmo Llempo que el lngreso derlvado de la venLa de los blenes. no obsLanLe, la
apllcacln del proceso de correlacln, ba[o el Marco ConcepLual, no permlLe el reconoclmlenLo
de parLldas en el balance general que no cumplan la deflnlcln de acLlvo o de paslvo.
20
96. D|str|buc|n de gastos en ms de un e[erc|c|o
Ln el prrafo 96 del Marco ConcepLual se senala que cuando se espera que los beneflclos
econmlcos sur[an a lo largo de varlos e[erclclos, y la asoclacln con los lngresos puede
deLermlnarse unlcamenLe de forma generlca o lndlrecLa, los gasLos se reconocen en el esLado
de gananclas y perdldas uLlllzando procedlmlenLos slsLemLlcos y raclonales de dlsLrlbucln.
LsLo es, necesarlo para el reconoclmlenLo de los gasLos relaclonados con el uso de acLlvos Lales
como los que componen lnmuebles, maqulnarla y equlpo, asl como, con el fondo de comerclo,
las paLenLes y las marcas, denomlnndose en esLos casos al gasLo correspondlenLe
depreclacln o amorLlzacln. Los procedlmlenLos de dlsLrlbucln esLn dlsenados a fln de que
se reconozca el gasLo en los e[erclclos en que se consumen o explran los beneflclos
econmlcos relaclonados con esLas parLldas.
97. Desembo|sos que no producen benef|c|os son gastos
Ln el prrafo 97 del Marco ConcepLual se senala que denLro del esLado de gananclas y
perdldas, se reconoce lnmedlaLamenLe como Lal un gasLo cuando el desembolso
correspondlenLe no produce beneflclos econmlcos fuLuros, o cuando, y en la medlda que,
Lales beneflclos fuLuros no cumplen o de[an de cumpllr las condlclones para su reconoclmlenLo
como acLlvos en el balance general.
L[emp|o:
Sl la Lmpresa 1exLll CrlenLe S.A. adqulere perros como medlda de segurldad, dlcha operacln
se reconoce como un gasLo, pues ellos nC orlglnarn beneflclos econmlcos fuLuros.
98. keconocer un pas|vo s|n re|ac|n a un act|vo, tamb|n puede ser gasto
Ln el prrafo 98 del Marco ConcepLual se senala que se reconoce Lamblen un gasLo en el
esLado de gananclas y perdldas en aquellos casos en que se lncurre en un paslvo sln reconocer
un acLlvo correlaclonado, y Lamblen cuando surge una obllgacln derlvada de la garanLla de un
producLo.
21
L[emp|o:
Sl la Lmpresa Llma S.A. vende arLefacLos elecLrlcos con una garanLla de 6 meses para cubrlr
fallas de fabrlcacln, se debe reconocer un paslvo que Lendr como conLraparLlda un gasLo.
D.2 NCkMAS IN1LkNACICNALLS DL CCN1A8ILIDAD 18
INGkLSCS DL AC1IVIDADLS CkDINAkIAS
C8IL1IVC
Los lngresos son deflnldos, en el Marco ConcepLual para la reparacln y resenLacln de
LsLados llnancleros, como lncremenLos en los beneflclos econmlcos, producldos a lo largo del
perlodo conLable, en forma de enLradas o lncremenLos de valor de los acLlvos, o blen como
dlsmlnuclones de los paslvos, que dan como resulLado aumenLos del paLrlmonlo y no esLn
relaclonados con las aporLaclones de los propleLarlos de la enLldad. Ll concepLo de lngreso
comprende LanLo los lngresos de acLlvldades ordlnarlas como las gananclas. Los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas proplamenLe dlchos surgen en el curso de las acLlvldades ordlnarlas de
la enLldad y adopLan una gran varledad de nombres, Lales como venLas, comlslones, lnLereses,
dlvldendos y regallas. Ll ob[eLlvo de esLa norma es esLablecer el LraLamlenLo conLable de los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas que surgen de clerLos Llpos de Lransacclones y oLros
evenLos.
La prlnclpal preocupacln en la conLablllzacln de lngresos de acLlvldades ordlnarlas es
deLermlnar cundo deben ser reconocldos. Ll lngreso de acLlvldades ordlnarlas es reconocldo
cuando es probable que los beneflclos econmlcos fuLuros fluyan a la enLldad y esLos
beneflclos puedan ser medldos con flabllldad. LsLa norma ldenLlflca las clrcunsLanclas en las
cuales se cumplen esLos crlLerlos para que los lngresos de acLlvldades ordlnarlas sean
reconocldos. 1amblen sumlnlsLra una gula prcLlca sobre la apllcacln de Lales crlLerlos.
22
ALCANCL
1. LsLa norma debe ser apllcada al conLablllzar lngresos de acLlvldades ordlnarlas
procedenLes de las slgulenLes Lransacclones y sucesos:
(a) venLa de blenes,
(b) -
(c) el uso, por parLe de Lerceros, de acLlvos de la enLldad que produzcan
lnLereses, regallas y dlvldendos.
2. LsLa norma deroga la anLerlor nlC 18 8econoclmlenLo de los lngresos, aprobada en
1982.
3. Ll Lermlno "producLos" lncluye LanLo los producldos por la enLldad para ser vendldos,
como los adqulrldos para su revenLa, Lales como las mercaderlas de los comerclos al
por menor o los Lerrenos u oLras propledades que se Llenen para revenderlas a
Lerceros.
4. La presLacln de servlclos lmpllca, normalmenLe, la e[ecucln, por parLe de la enLldad,
de un con[unLo de Lareas acordadas en un conLraLo, con una duracln deLermlnada en
el Llempo. Los servlclos pueden presLarse en el Lranscurso de un unlco perlodo o a lo
largo de varlos perlodos conLables. Algunos conLraLos para la presLacln de servlclos se
relaclonan dlrecLamenLe con conLraLos de consLruccln, por e[emplo aquellos que
reallzan los arqulLecLos o la gerencla de los proyecLos. Los lngresos de acLlvldades
ordlnarlas derlvados de Lales conLraLos no son abordados en esLa norma, slno que se
conLablllzan de acuerdo con los requlslLos que, para los conLraLos de consLruccln, se
especlflcan en la nlC 11 ConLraLos de ConsLruccln.
3. Ll uso, por parLe de Lerceros, de acLlvos de la enLldad, da lugar a lngresos que adopLan
la forma de:
(a) lnLereses-cargos por el uso de efecLlvo, de equlvalenLes a! efecLlvo o por el
manLenlmlenLo de deudas para con la enLldad,
(b) regallas-cargos por el uso de acLlvos a largo plazo de la enLldad, Lales como
paLenLes, marcas, derechos de auLor o apllcaclones lnformLlcas, y
(c) dlvldendos-dlsLrlbuclones de gananclas a los poseedores de parLlclpaclones
en la propledad de las enLldades, en proporcln al porcenLa[e que supongan
sobre el caplLal o sobre una clase parLlcular del mlsmo.
6. LsLa norma no LraLa de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de:
(a) conLraLos de arrendamlenLo flnanclero (vease la nlC 17 ArrendamlenLos),
23
(b) dlvldendos producLo de lnverslones flnancleras llevadas por el meLodo de la
parLlclpacln (vease la nlC 28 ConLablllzacln de lnverslones en Asocladas)',
(c) conLraLos de seguro ba[o el alcance de la nlll 4 ConLraLos de Seguros,
(d) camblos en el valor razonable de acLlvos y paslvos flnancleros, o producLos
derlvados de su venLa (vease la nlC 39 lnsLrumenLos llnancleros:
8econoclmlenLo y Medlcln),
(e) camblos en el valor de oLros acLlvos comenLes,
(f) reconoclmlenLo lnlclal y camblos en el valor razonable de los acLlvos
blolglcos relaclonados con la acLlvldad agrlcola (vease la nlC 41 AgrlculLura),
(g) reconoclmlenLo lnlclal de los producLos agrlcolas (vease la nlC 41), y
(h) exLraccln de mlnerales en yaclmlenLos.
DLIINICICNLS
7. Los Lermlnos slgulenLes se usan, en esLa norma, con los slgnlflcados que a
conLlnuacln se especlflca:
lngreso de acLlvldades ordlnarlas es la enLrada bruLa de beneflclos econmlcos,
duranLe el perlodo, surgldos en el curso de las acLlvldades ordlnarlas de una enLldad,
slempre que Lal enLrada de lugar a un aumenLo en el paLrlmonlo, que no esLe
relaclonado con las aporLaclones de los propleLarlos de ese paLrlmonlo.
valor razonable es el lmporLe por el cual puede ser lnLercamblado un acLlvo, o
cancelado un paslvo, enLre un comprador y un vendedor lnLeresado y debldamenLe
lnformado, que reallzan una Lransaccln llbre.
8. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas comprenden solamenLe las enLradas bruLas de
beneflclos econmlcos reclbldos y por reclblr, por parLe de la enLldad, por cuenLa
propla. Las canLldades reclbldas por cuenLa de Lerceros, Lales como lmpuesLos sobre
las venLas, sobre producLos o servlclos o sobre el valor anadldo, no consLlLuyen
enLradas de beneflclos econmlcos para la enLldad y no producen aumenLos en su
paLrlmonlo. or LanLo, Lales enLradas se exclulrn de los lngresos de acLlvldades
ordlnarlas. ue la mlsma forma, en una relacln de comlsln, enLre un prlnclpal y un
comlslonlsLa, las enLradas bruLas de beneflclos econmlcos del comlslonlsLa lncluyen
lmporLes reclbldos por cuenLa del prlnclpal, que no suponen aumenLos en el
paLrlmonlo de la enLldad. Los lmporLes reclbldos por cuenLa del prlnclpal no son
24
lngresos de acLlvldades ordlnarlas. Ln vez de ello, el lngreso es el lmporLe de la
comlsln.
MLDICICN DL LCS INGkLCS DL AC1IVIDDLS CkDINAkIAS
9. La medlcln de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas debe hacerse uLlllzando el valor
razonable de la conLraparLlda, reclblda o por reclblr, derlvada de los mlsmos.
10. Ll lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas derlvados de una Lransaccln se
deLermlna, normalmenLe, por acuerdo enLre la enLldad y el vendedor o usuarlo del
acLlvo. Se medlrn al valor razonable de la conLraparLlda, reclblda o por reclblr,
Lenlendo en cuenLa el lmporLe de cualquler descuenLo, bonlflcacln o reba[a comerclal
que la enLldad pueda oLorgar.
11. Ln la mayorla de los casos, la conLraparLlda revesLlr la forma de .efecLlvo o
equlvalenLes al efecLlvo, y por LanLo el lngreso de acLlvldades ordlnarlas se mlde por la
canLldad de efecLlvo o equlvalenLes al efecLlvo, reclbldos o por reclblr. no obsLanLe,
cuando la enLrada de efecLlvo o de equlvalenLes al efecLlvo se dlflera en el Llempo, el
valor razonable de la conLraparLlda puede ser menor que la canLldad nomlnal de
efecLlvo cobrada o por cobrar. or e[emplo, la enLldad puede conceder al cllenLe un
credlLo sln lnLereses o acordar la recepcln de un efecLo comerclal, cargando una Lasa
de lnLeres menor que la del mercado, como conLraparLlda de la venLa de blenes.
Cuando el acuerdo consLlLuye efecLlvamenLe una Lransaccln flnanclera, el valor
razonable de la conLraparLlda se deLermlnar por medlo del descuenLo de Lodos los
cobros fuLuros, uLlllzando una Lasa de lnLeres lmpuLada para la acLuallzacln. La Lasa
de lnLeres lmpuLada a la operacln ser, de enLre las dos slgulenLes, la que me[or se
pueda deLermlnar:
(a) o blen la Lasa vlgenLe para un lnsLrumenLo slmllar cuya callflcacln credlLlcla
sea pareclda a la que Llene el cllenLe que lo acepLa, o
(b) o blen la Lasa de lnLeres que lguala el nomlnal del lnsLrumenLo uLlllzado,
debldamenLe desconLado, al preclo al conLado de los blenes o servlclos
vendldos.
La dlferencla enLre el valor razonable y el lmporLe nomlnal de la conLraparLlda se
reconoce como lngreso de acLlvldades ordlnarlas por lnLereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esLa norma, y de acuerdo con la nlC 39.
23
12. Cuando se lnLercamblen o permuLen blenes o servlclos por oLros blenes o servlclos de
naLuraleza slmllar, Lal camblo no se conslderar como una Lransaccln que produce
lngresos de acLlvldades ordlnarlas- Con frecuencla, esLe es el caso de mercaderlas
como el acelLe o la leche, en las que los proveedores lnLercamblan o permuLan
lnvenLarlos en dlversos lugares, con el fln de saLlsfacer pedldos en un deLermlnado
lugar. Cuando los blenes se vendan, o los servlclos se presLen, reclblendo en
conLraparLlda blenes o servlclos de naLuraleza dlferenLe, el lnLercamblo se consldera
como una Lransaccln que produce lngresos de acLlvldades ordlnarlas. 1ales lngresos
de acLlvldades ordlnarlas se mlden por el valor razonable de los blenes o servlclos
reclbldos, a[usLado por cualquler evenLual canLldad de efecLlvo u oLros medlos
equlvalenLes Lransferldos en la operacln. Ln el caso de no poder medlr con flabllldad
el valor de los blenes o servlclos reclbldos, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas se
medlrn segun el valor razonable de los blenes o servlclos enLregados, a[usLado
lgualmenLe por cualquler evenLual lmporLe de efecLlvo u oLros medlos equlvalenLes al
efecLlvo Lransferldos en la operacln.
IDLN1IIICACICN DL LA 1kANSACCICN
13. normalmenLe, el crlLerlo usado para el reconoclmlenLo de lngresos de acLlvldades
ordlnarlas en esLa norma se apllcar por separado a cada Lransaccln. no obsLanLe, en
deLermlnadas clrcunsLanclas, es necesarlo apllcar Lal crlLerlo de reconoclmlenLo, por
separado, a los componenLes ldenLlflcables de una unlca Lransaccln, con el fln de
refle[ar la susLancla de la operacln. or e[emplo, cuando el preclo de venLa de un
producLo lncluye una canLldad ldenLlflcable a camblo de algun servlclo fuLuro, Lal
lmporLe se dlferlr y reconocer como lngreso en el lnLervalo de Llempo duranLe el
que Lal servlclo ser e[ecuLado. A la lnversa, el crlLerlo de reconoclmlenLo ser de
apllcacln a dos o ms Lransacclones, con[unLamenLe, cuando las mlsmas esLn llgadas
de manera que el efecLo comerclal no puede ser enLendldo sln referencla al con[unLo
compleLo de Lransacclones. or e[emplo, una enLldad puede vender blenes y. al mlsmo
Llempo, hacer un conLraLo para recomprar esos blenes ms Larde, con lo que se nlega
el efecLo susLanLlvo de la operacln, en cuyo caso las dos Lransacclones han de ser
conLablllzadas de forma con[unLa
26
VLN1A DL 8ILNLS
14. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de la venLa de blenes deben ser
reconocldos y reglsLrados en los esLados flnancleros cuando se cumplen Lodas y cada
una de las slgulenLes condlclones:
(a) la enLldad ha Lransferldo al comprador los rlesgos y venLa[as, de Llpo
slgnlflcaLlvo, derlvados de la propledad de los blenes,
(b) la enLldad no conserva para sl nlnguna lmpllcacln en la gesLln corrlenLe de
los blenes vendldos, en el grado usualmenLe asoclado con la propledad, nl
reLlene el conLrol efecLlvo sobre los mlsmos,
(c) el lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda medlrse con
Pabllldad,
(d) sea probable que la enLldad reclba los beneflclos econmlcos asoclados con
(e) los cosLos lncurrldos, o por lncurrlr, en relacln con la Lransaccln pueden ser
medldos con Pabllldad.
13. Ll proceso de evaluacln de cundo una enLldad ha Lransferldo al comprador los
rlesgos y venLa[as slgnlflcaLlvos, que lmpllca la propledad, requlere un examen de las
clrcunsLanclas de la Lransaccln. Ln la mayorla de los casos, la Lransferencla de los
rlesgos y venLa[as de la propledad colncldlr con la Lransferencla de la LlLularldad legal
o el Lraspaso de la posesln al comprador. LsLe es el caso en la mayor parLe de las
venLas al por menor. Ln oLros casos, por el conLrarlo, la Lransferencla de los rlesgos y
las venLa[as de la propledad Lendr lugar en un momenLo dlferenLe del
correspondlenLe a la Lransferencla de la LlLularldad legal o el Lraspaso de la posesln
de los blenes.
16. Sl la enLldad reLlene, de forma slgnlflcaLlva, rlesgos de la propledad, la Lransaccln no
ser una venLa y por LanLo no se reconocern los lngresos de acLlvldades ordlnarlas.
una enLldad puede reLener rlesgos slgnlflcaLlvos de dlferenLes formas. L[emplos de
slLuaclones en las que la enLldad puede conservar rlesgos y venLa[as slgnlflcaLlvas,
correspondlenLes a la propledad, son los slgulenLes:
(a) cuando la enLldad asume obllgaclones derlvadas del funclonamlenLo
lnsaLlsfacLorlo de los producLos, que no enLran en las condlclones normales
de garanLla,
(b) cuando la recepcln de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas de una
deLermlnada venLa es de naLuraleza conLlngenLe porque depende de la
27
obLencln, por parLe del comprador, de lngresos de acLlvldades ordlnarlas
derlvados de la venLa posLerlor de los blenes,
(c) cuando los blenes se venden [unLo con la lnsLalacln de los mlsmos y la
lnsLalacln es una parLe susLanclal del conLraLo, slempre que esLa no haya
sldo Lodavla compleLada por parLe de la enLldad, y
(d) cuando el comprador Llene el derecho de resclndlr la operacln por una
razn especlflcada en el conLraLo de venLa y la enLldad Llene lncerLldumbre
acerca de la probabllldad de devolucln.
17. Sl una enLldad conserva slo una parLe lnslgnlflcanLe de los rlesgos y las venLa[as
derlvados de la propledad, la Lransaccln es una venLa y por LanLo se proceder a
reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas. or e[emplo, un vendedor puede
reLener, con el unlco propslLo de asegurar el cobro de la deuda, la LlLularldad legal de
los blenes. Ln Lal caso, sl la enLldad ha Lransferldo los rlesgos y venLa[as slgnlflcaLlvos,
derlvados de la propledad, la Lransaccln es una venLa y se procede a reconocer los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas derlvados de la mlsma. CLro e[emplo de una enLldad
que reLlene slo una parLe lnslgnlflcanLe del rlesgo que comporLa la propledad, puede
ser la venLa al por menor, cuando se garanLlza la devolucln del lmporLe sl el
consumldor no queda saLlsfecho. Ln esLos casos, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas
se reconocen en el momenLo de la venLa, slempre que el vendedor pueda esLlmar con
flabllldad las devoluclones fuLuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a
efecLuar, basndose en su experlencla prevla o en oLros facLores relevanLes.
18. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas se reconocern slo cuando sea probable que
los beneflclos econmlcos asoclados con la Lransaccln fluyan a la enLldad- Ln algunos
casos, esLo puede no ser probable hasLa que se reclba la conLrapresLacln o hasLa que
desaparezca una deLermlnada lncerLldumbre. or e[emplo, en una venLa a un pals
exLran[ero puede exlsLlr lncerLldumbre sobre sl el goblerno exLran[ero conceder
permlso para que la conLraparLlda sea remlLlda. Cuando Lal permlso se conceda, la
lncerLldumbre desaparecer y se proceder enLonces al reconoclmlenLo del lngreso.
no obsLanLe, cuando surge alguna lncerLldumbre sobre el grado de recuperabllldad de
un saldo ya lncluldo enLre los lngresos de acLlvldades ordlnarlas, la canLldad lncobrable
o la canLldad respecLo a la cual el cobro ha de[ado de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasLo, en lugar de a[usLar el lmporLe del lngreso orlglnalmenLe
reconocldo.
28
19. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas y los gasLos, relaclonados con una mlsma
Lransaccln o evenLo, se reconocern de forma slmulLnea, esLe proceso se denomlna
hablLualmenLe con el nombre de correlacln de gasLos con lngresos. Los gasLos, [unLo
con las garanLlas y oLros cosLos a lncurrlr Lras la enLrega de los blenes, podrn ser
medldos con flabllldad cuando las oLras condlclones para el reconoclmlenLo de los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas hayan sldo cumplldas. no obsLanLe, los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas no pueden reconocerse cuando los gasLos correlaclonados no
puedan ser medldos con flabllldad, en Lales casos, cualquler conLrapresLacln ya
reclblda por la venLa de los blenes se reglsLrar como un paslvo.
kLS1ACICN DL SLkVICICS
20. Cuando el resulLado de una Lransaccln, que suponga la presLacln de servlclos, pueda
ser esLlmado con Pabllldad, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas asoclados con la
operacln deben reconocerse, conslderando el grado de Lermlnacln de la presLacln
flnal del perlodo sobre el que se lnforma. Ll resulLado de una Lransaccln puede ser
esLlmado con Pabllldad cuando se cumplen Lodas y cada una de las slgulenLes
condlclones:
(a) el lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda medlrse con
flabllldad,
(b) sea probable que la enLldad reclba los beneflclos econmlcos asoclados con
la Lransa
(c) el grado de reallzacln de la Lransaccln, al flnal del perlodo sobre el que se
lnforma, pueda ser medldo con flabllldad, y
(d) los cosLos ya lncurrldos en la presLacln, asl como los que quedan por lncurrlr
hasLa compleLarla, puedan ser medldos con flabllldad.
21. Ll reconoclmlenLo de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas por referencla al grado de
reallzacln de una Lransaccln se denomlna hablLualmenLe con el nombre de meLodo
del porcenLa[e de reallzacln. 8a[o esLe meLodo, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas
se reconocen en los perlodos conLables en los cuales Llene lugar la presLacln del
servlclo. Ll reconoclmlenLo de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas con esLa base
sumlnlsLrar lnformacln uLll sobre la medlda de la acLlvldad de servlclo y su e[ecucln
en un deLermlnado perlodo. La nlC 11, exlge Lamblen la uLlllzacln de esLa base de
reconoclmlenLo de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas- Los requerlmlenLos de esa
29
norma son, por lo general, apllcables al reconoclmlenLo de los lngresos de acLlvldades
ordlnarlas y gasLos asoclados con una operacln que lmpllque presLacln de servlclos.
22. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas se reconocern slo cuando sea probable que
los beneflclos econmlcos asoclados con la Lransaccln fluyan a la enLldad. no
obsLanLe, cuando surge alguna lncerLldumbre sobre el grado de recuperabllldad de un
saldo ya lncluldo enLre los lngresos de acLlvldades ordlnarlas, la canLldad lncobrable o
la canLldad respecLo a la cual el cobro ha de[ado de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasLo, en lugar de a[usLar el lmporLe del lngreso orlglnalmenLe
reconocldo.
23. una enLldad ser, por lo general, capaz de hacer esLlmaclones flables despues de que
ha acordado, con las oLras parLes de la operacln, los slgulenLes exLremos:
(a) los derechos exlglbles por cada uno de los lmpllcados, acerca del servlclo que
las parLes han de sumlnlsLrar o reclblr,
(b) la conLraparLlda del lnLercamblo, y
(c) la forma y plazos de pago.
normalmenLe, es Lamblen necesarlo para la enLldad dlsponer de un slsLema
presupuesLarlo flnanclero y un slsLema de lnformacln que sean efecLlvos. La enLldad
revlsar y, sl es necesarlo, modlflcar las esLlmaclones del lngreso de acLlvldades
ordlnarlas por reclblr a medlda que el servlclo se va presLando. La necesldad de Lales
revlslones no lndlca, necesarlamenLe, que el desenlace de la operacln de presLacln
no pueda ser esLlmado con flabllldad.
24. Ll grado de reallzacln de una Lransaccln puede deLermlnarse medlanLe varlos
meLodos- Cada enLldad usa el meLodo que mlde con ms flabllldad los servlclos
e[ecuLados. LnLre los meLodos a emplear se encuenLran, dependlendo de la naLuraleza
de la operacln:
(a) a lnspeccln de los Lraba[os e[ecuLados,
(b) la proporcln que los servlclos e[ecuLados hasLa la fecha como porcenLa[e del
LoLal de servlclos a presLar, o
(c) la proporcln que los cosLos lncurrldos hasLa la fecha suponen sobre el cosLo
LoLal esLlmado de la operacln, calculada de manera que slo los cosLos que
refle[en servlclos ya e[ecuLados se lncluyan enLre los cosLos lncurrldos hasLa
la fecha y slo los cosLos que refle[an servlclos e[ecuLados o por e[ecuLar se
lncluyan en la esLlmacln de los cosLos LoLales de la operacln.
30
nl los pagos a cuenLa nl los anLlclpos reclbldos de los cllenLes refle[an, forzosamenLe, el
porcenLa[e del servlclo presLado hasLa la fecha.
23. A efecLos prcLlcos, en el caso de que los servlclos se presLen a Lraves de un numero
lndeLermlnado de acLos, a lo largo de un perlodo de Llempo especlflcado, los lngresos
de acLlvldades ordlnarlas se podrn reconocer de forma llneal a lo largo del lnLervalo
de Llempo clLado, a menos que haya evldencla de que oLro meLodo represenLa me[or
el porcenLa[e de reallzacln en cada momenLo. Cuando un acLo especlflco sea mucho
ms slgnlflcaLlvo que el resLo de los acLos, el reconoclmlenLo de los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas se pospondr hasLa que el mlsmo haya sldo e[ecuLado.
26. Cuando el resulLado de una Lransaccln, que lmpllque la presLacln de servlclos, no
pueda ser esLlmado de forma flable, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas
correspondlenLes deben ser reconocldos como Lales slo en la cuanLla de los gasLos
reconocldos que se conslderen recuperables.
27. uuranLe los prlmeros momenLos de una Lransaccln que lmpllque presLacln de
servlclos, se da a menudo el caso de que el desenlace de la mlsma no puede ser
esLlmado de forma flable- no obsLanLe, puede ser probable que la enLldad recupere
los cosLos lncurrldos en la operacln. Ln Lal caso, se reconocern los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas solo en la cuanLla de los cosLos lncurrldos que se espere
recuperar. uado que el desenlace de la Lransaccln no puede esLlmarse de forma
flable, no se reconocer ganancla alguna procedenLe de la mlsma.
28. Cuando el resulLado flnal de una Lransaccln no pueda esLlmarse de forma flable, y no
sea probable que se recuperen Lampoco los cosLos lncurrldos en la mlsma, no se
reconocern lngresos de acLlvldades ordlnarlas, pero se proceder a reconocer los
cosLos lncurrldos como gasLos del perlodo. Cuando desaparezcan las lncerLldumbres
que lmpedlan la esLlmacln flable del correcLo desenlace del conLraLo, se proceder a
reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas derlvados, pero uLlllzando lo prevlsLo
en el prrafo 20, en lugar de lo esLablecldo en el prrafo 26.
IN1LkLSLS, kLGALIAS DIVIDLNDCS
29. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas derlvados del uso, por parLe de Lerceros, de
acLlvos de la enLldad que producen lnLereses, regallas y dlvldendos deben ser
reconocldos de acuerdo con las bases esLablecldas en el prrafo 30, slempre que:
31
(a) sea probable que la enLldad reclba los beneflclos econmlcos asoclados con
(b) el lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda ser medldo de
forma flable.
30. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas deben reconocerse de acuerdo con las
slgulenLes bases:
(a) los lnLereses debern reconocerse uLlllzando el meLodo del Llpo de lnLeres
(b) las regallas deben ser reconocldas uLlllzando la base de acumulacln (o
devengo), de acuerdo con la susLancla del acuerdo en que se basan, y
(c) los dlvldendos deben reconocerse cuando se esLablezca el derecho a
reclblrlos por parLe del acclonlsLa.
31. [Lllmlnado]-
32. Cuando se cobran los lnLereses de una deLermlnada lnversln, y parLe de los mlsmos
se han acumulado (o devengado) con anLerlorldad a su adqulslcln, se proceder a
dlsLrlbulr el lnLeres LoLal enLre los perlodos pre y posL adqulslcln, procedlendo a
reconocer como lngresos de acLlvldades ordlnarlas slo los que corresponden al
perlodo posLerlor a la adqulslcln.
33. Las regallas se conslderan acumuladas (o devengadas) de acuerdo con los Lermlnos del
acuerdo en que se basan y son reconocldas como Lales con esLe crlLerlo, a menos que,
conslderando la susLancla del susodlcho acuerdo, sea ms aproplado reconocer los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas derlvados uLlllzando oLro crlLerlo ms slsLemLlco y
raclonal.
34. Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas se reconocern slo cuando sea probable que
los beneflclos econmlcos asoclados con la Lransaccln fluyan a la enLldad. no
obsLanLe, cuando surge alguna lncerLldumbre sobre el grado de recuperabllldad de un
saldo ya lncluldo enLre los lngresos de acLlvldades ordlnarlas, la canLldad lncobrable o
la canLldad respecLo a la cual el cobro ha de[ado de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasLo, en lugar de a[usLar el lmporLe del lngreso orlglnalmenLe
reconocldo.
INICkMACICN A kLVLLAk
33. una enLldad revelar:
(a) las pollLlcas conLables adopLadas para el reconoclmlenLo de los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas, lncluyendo los meLodos uLlllzados para deLermlnar
32
(b) la cuanLla de cada caLegorla slgnlflcaLlva de lngresos de acLlvldades
ordlnarlas, reconoclda duranLe el perlodo, con lndlcacln expresa de los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de:
l) venLa de blenes, (")
ll)
lll) lnLereses,
lv)
v) dlvldendos, y
(c) el lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas producldos por
lnLercamblos de blenes o servlclos lncluldos en cada una de las caLegorlas
anLerlores de lngresos de acLlvldades ordlnarlas.
36. La enLldad revelar en sus esLados flnancleros cualquler Llpo de paslvos conLlngenLes y
acLlvos conLlngenLes, de acuerdo con la n1C 37 rovlslones, aslvos ConLlngenLes y
AcLlvos ConLlngenLes. Los acLlvos y paslvos de Llpo conLlngenLe pueden surglr de
parLldas Lales como cosLos de garanLlas, reclamaclones, mulLas o perdldas evenLuales.
ILCnA DL VIGLNCIA
37. LsLa norma lnLernaclonal de ConLabllldad Lendr vlgencla para los esLados flnancleros
que cubran perlodos que comlencen a parLlr del 1 de enero de 1993.
38. CosLo de una lnversln en una Subsldlarla, LnLldad ConLrolada de lorma Con[unLa o
Asoclada (Modlflcaclones a la nlll 1 Adopcln por rlmera vez de las normas
lnLernaclonales de lnformacln llnanclera y nlC 27 LsLados llnancleros Consolldados y
Separados), emlLldo en mayo de 2008, modlflc el prrafo 32. una enLldad apllcar
esas modlflcaclones de forma prospecLlva en los perlodos anuales que comlencen a
parLlr del 1 de enero de 2009. se permlLe su apllcacln anLlclpada. Sl una enLldad
apllcara a perlodos anLerlores las modlflcaclones correspondlenLes de los prrafos 4 y
38A de la nlC 27 a perlodos anLerlores, apllcar el mlsmo Llempo, las modlflcaclones
del prrafo 32.
33
D.4 NIII AkA LAS MLS LCS INGkLSCS DL AC1IVIDADLS
CkDINAkIAS
La nlll para las ymes es obllgaLorla a parLlr del 1 de enero de 2011 y puede ser empleada por
aquellas empresas que generen lngresos anuales por venLas de blenes y/o servlclos o posean
acLlvos, en ambos casos, que no superen las 3,000 ul1 al clerre del e[erclclo anLerlor (S/.
108000,000). Ln esLa oporLunldad anallzaremos el caplLulo referldo a los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas.
I. ALCANCL DL LS1A SLCCICN
LsLa seccln se apllcar al conLablllzar lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de las
slgulenLes Lransacclones y sucesos:
a) La venLa de blenes (sl los produce o no la enLldad para-su venLa o los adqulere para su
revenLa).
b) La presLacln de servldos.
c) Los conLraLos de consLruccln en los que la enLldad es el conLraLlsLa.
d) Ll uso, por parLe de Lerceros, de acLlvos de la enLldad que produzcan lnLereses,
regallas o dlvldendos.
II. MLDICICN DL LCS INGkLSCS DL AC1IVIDADLS CkDINAkIAS
una enLldad medlr los lngresos de acLlvldades ordlnarlas al valor razonable de la
conLrapresLacln reclblda o por reclblr, los valores asl deLermlnados deben Lener en cuenLa el
lmporLe de cualquler Llpo de descuenLos comerclales, de descuenLos por pronLo pag y reba[as
por volumen de venLas que sean pracLlcados por la enLldad.
una enLldad lnclulr en los lngresos de acLlvldades ordlnarlas solamenLe las enLradas, bruLas
de beneflclos econmlcos reclbldos y por reclblr por parLe de la enLldad, por su cuenLa propla.
una enLldad exclulr de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas Lodos los lmporLes reclbldos por
34
cuenLa de Lerceras parLes Lales como lmpuesLos sobre las venLas, lmpuesLos sobre producLos o
servlclos o lmpuesLos sobre el valor anadldo. Ln una relacln de agencla, una enLldad lnclulr
en los lngresos de acLlvldades ordlnarlas solo el lmporLe de su comlsln.
Los lmporLes, reclbldos por cuenLa del, prlnclpal no son lngresos de acLlvldades ordlnarlas de la
enLldad.
1. ago d|fer|do
Cuando se .dlfleren las enLradas de efecLlvo o equlvalenLes al efecLlvo y el acuerdo consLlLuye
.efecLlvamenLe una Lransaccln flnanclera, el valor razonable de la conLrapresLacln es el valor
presenLe de Lodos los cobros fuLuros deLermlnados uLlllzando una Lasa de lnLeres lmpuLada.
una Lransaccln flnanclera surge cuando, por e[emplo, una enLldad concede un credlLo sln
lnLereses al comprador o acepLa un efecLo comerclal, cargando al comprador una Lasa de
lnLeres menor que la del mercado, como conLrapresLacln por la venLa de blenes. La Lasa, de
lnLeres lmpuLada ser, de enLre las dos slgulenLes, la que me[or se pueda deLermlnar:
a) la Lasa vlgenLe, para un lnsLrumenLo slmllar de un emlsor con una callflcacln credlLlcla
slmllar, o
b) la Lasa de lnLeres que lguala el lmporLe nomlnal del lnsLrumenLo con el preclo, de
venLa en efecLlvo acLual, de los blenes o servlclos.
una enLldad reconocer la dlferencla enLre el valor presenLe de Lodos los cobros fuLuros y el
lmporLe nomlnal de la conLrapresLacln como lngreso de acLlvldades ordlnarlas por lnLereses,
de acuerdo con los prrafos del punLo lll.4.
2. Intercamb|os de b|enes o serv|c|os
una enLldad no reconocer lngresos de acLlvldades ordlnarlas:
a) cuando se lnLercamblen blenes o servlclos por blenes o servlclos de naLuraleza y valor
slmllar, o
b) cuando se lnLercamblen blenes o servlclos por blenes o servlclos de naLuraleza
dlferenLe, pero la Lransaccln carezca de carcLer comerclal
33
una enLldad reconocer lngresos de acLlvldades ordlnarlas cuando Los blenes, se vendan o los
servlclos se lnLercamblen por blenes o servlclos de naLuraleza dlferenLe en una Lransaccln de
carcLer comerclal. Ln ese caso la enLldad medlr la Lransaccln:
a) al valor razonable de los blenes o servlclos reclbldos, a[usLado por el lmporLe de
cualquler efecLlvo o equlvalenLes al efecLlvo Lransferldos o
b) sl el lmporLe segun a), no se puede medlr conflabllldad, enLonces por el valor
razonable de los blenes o servlclos enLregados, a[usLado por el lmporLe de cualquler
efecLlvo o equlvalenLes al efecLlvo Lransferldos, o
c) sl no se puede medlr con Pabllldad el valor razonable nl de los acLlvos reclbldos nl de
los acLlvos enLrega dos, enLonces por el valor de los acLlvos enLregados, a[usLado por el
.lmporLe de cualquler-efecLlvo equlvalenLes al efecLlvo Lransferldos.
III. IDLN1IIICACICN DL LA 1kANSACCICN DL INGkLSCS DL AC1IVIDADLS CkDINAkIAS
normalmenLe, una enLldad apllcar los crlLerlos de reconoclmlenLo de lngresos de acLlvldades
ordlnarlas de esL seccln por separado a cada Lransaccln. Sln embargo, una enLldad apllcara
los crlLerlos de reconoclmlenLo a los componenLes ldenLlflcables por separado de una unlca
Lransaccln cuando sea necesarlo para refle[ar la esencla de esLa. or e[emplo, una enLldad
apllcar los crlLerlos de reconoclmlenLo a' los componenLes ldenLlflcables de forma separada
de una unlca Lransaccln cuando el preclo de venLa de un producLo lncluya un lmporLe
ldenLlflcable por servlclos posLerlores. or el conLrarlo una enLldad apllcar los crlLerlos de
reconoclmlenLo a dos o ms Lransacclones, con[unLamenLe, cuando esLen llgadas de forma que
el efecLo comerclal no pueda ser enLendldo sln referencla al con[unLo compleLo de
Lransacclones.
or e[emplo, una enLldad apllcara los crlLerlos de reconoclmlenLo a dos o ms .Lransacclones
de forma con[unLa cuando venda blenes y, al mlsmo Llempo, Lome un acuerdo separado para
recomprar esos blenes en una fecha posLerlor, con lo que se nlega el efecLo susLanLlvo .de la
Lransaccln.
36
A veces, como parLe de una Lransaccln de venLa, una enLldad concede a su cllenLe un premlo
por fldellzacln que esLe puede can[ear en el fuLuro en forma de blenes o servlclos graLulLos o
descuenLos sobre esLos. Ln esLe caso, la enLldad conLablllzar los credlLos premlos como un
componenLe ldenLlflcable de forma separada de la Lransaccln de venLas lnlclal. La enLldad
dlsLrlbulr el valor razonable de la conLra presLacln reclblda o por reclblr por la venLa lnlclal
enLre los credlLo-premlos y oLros componenLes de la venLa. La conLra presLacln dlsLrlbulda
enLre los credlLo-premlos se medlr Lomando como referencla su valor razonable, es declr,
segun el lmporLe por el que los credlLo, premlos podrlan venderse por separado.
1. Ventas de b|enes
una enLldad reconocer lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de la venLa de blenes
cuando se saLlsfagan Lodas y cada una de las slgulenLes condlclones:
a) La enLldad haya Lransferldo al comprador los rlesgos y venLa[as lnherenLes a la
propledad de los blenes,
b) La enLldad no conserve nlnguna parLlclpacln en la gesLln deforma conLlnua en el
grado usualmenLe asoclado con la propledad, nl reLenga el conLrol efecLlvo sobre los
blenes vendldos.
c) Ll lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda medlrse con flabllldad.
d) Sea probable que la enLldad obLenga los beneflclos econmlcos asoclados de la
Lransaccln
e) Los cosLos lncurrldos, o por lncurrlr, en relacln con la Lransaccln puedan ser medldos
con flabllldad.
La evaluacln de cundo ha Lransferldo una enLldad al comprador los rlesgos y venLa[as
lnherenLes a la propledad requlere un examen de las clrcunsLanclas de la Lransaccln. Ln la
mayorla de los casos, la Lransferencla de los rlesgos y venLa[as lnherenLes a la propledad coln-
cldlr con la Lransferencla de la LlLularldad legal o el Lraspaso de la posesln, al, comprador.
LsLe es el caso en la mayor parLe de las venLas al por menor. Ln oLros casos, la Lransferencla de
los rlesgos y las venLa[as lnherenLes a la propledad Lendr lugar en un momenLo dlferenLe del
de la Lransferencla de la LlLularldad legal o del-Lraspaso de la posesln de los blenes.
37
una enLldad no reconocer lngresos de acLlvldades ordlnarlas sl conserva rlesgos slgnlflcaLlvos
lnherenLes a la propledad. L[emplos de slLuaclones en las que la enLldad puede, conservar
rlesgos y venLa[as lnherenLes a la propledad, son:
a) Cuando la enLldad conserva una obllgacln por funclonamlenLo lnsaLlsfacLorlo no
cublerLa por las condlclones normales de garanLla.
b) Cuando el cobro de lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de una
deLermlnada venLa esL condlclonado a la venLa por parLe del comprador de los
blenes.
c) Cuando Los blenes se venden su[eLos a lnsLalacln y esLa es una parLe susLanclal del
conLraLo que no se ha compleLado Lodavla.
d) Cuando el comprador Llene el derecho de resclndlr la compra por una razn
especlflcada en el conLraLo de venLa, o a dlscrecln excluslva del comprador sln
nlngun moLlvo, y la enLldad Llene lncerLldumbre acerca de la probabllldad de
devolucln.
Sl una enLldad conserva solo una parLe lnslgnlflcanLe de la propledad, la Lransaccln, es una
venLa y la enLldad reconocer Los lngresos de acLlvldades ordlnarlas, or e[emplo, un vendedor
reconocer los lngresos de .acLlvldades ordlnarlas cuando conserve la LlLularldad legal de los
blenes con el unlco propslLo de asegurar el cobro, de la deuda. ue forma slmllar, una enLldad
reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas cuando ofrezca una devolucln sl los blenes
esLn defecLuosos o sl el cllenLe no esL saLlsfecho por oLros moLlvos, y la enLldad pueda
esLlmar con flabllldad las devoluclones. Ln esLos casos, la enLldad reconocer una provlsln
por devoluclones de acuerdo con la Seccln 21 rovlslones y ConLlngenclas
2. restac|n de serv|c|os
Cuando el resulLado de una Lransaccln que lnvolucre la presLacln de servldos pueda ser
esLlmado con flabllldad, una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas
asoclados con la Lransaccln, por referencla al grado "'de Lermlnacln de a Lransaccln al flnal
del perlodo sobre el que se lnforma (a veces conoclda como el meLodo del porcenLa[e de
Lermlnacln). Ll resulLado de una Lransaccln puede ser esLlmado con flabllldad cuando se
cumplan Lodas las condlclones slgulenLes:
38
a) Ll lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda medlrse con flabllldad.
b) Ls probable que la enLldad obLenga los beneflclos econmlcos derlvados de la
Lransaccln.
c) degrado de Lermlnacln de la Lransaccln, al flnal del perlodo sobre el que se lnforma,
pueda ser medldo con flabllldad.
d) Los cosLos lncurrldos en la Lransaccln, y los cosLos para compleLarla, puedan medlrse
con flabllldad.
Cuando los servlclos se presLen a Lraves de un numero lndeLermlnado de acLos a lo largo de un
perlodo especlflcado, una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas de forma
llneal a lo largo del perlodo especlflcado, a menos que haya evldencla de que oLro meLodo
represenLa me[or el grado de Lermlnacln. Cuando un acLo especlflco sea mucho ms
slgnlflcaLlvo que el resLo, la enLldad pospondr el reconoclmlenLo de Los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas hasLa que esLe se e[ecuLe.
Cuando el resulLado de la Lransaccln que lnvolucre la presLacln de servlclos no pueda
esLlmarse de forma flable, una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas solo
en la medlda de los gasLos reconocldos que se conslderen recuperables.
3. Contratos de construcc|n
Cuando el resulLado de un conLraLo de consLruccln pueda esLlmarse con flabllldad, una
enLldad reconocer, los lngresos de acLlvldades ordlnarlas del conLraLo y los cosLos del
conLraLo asoclados con el conLraLo de consLruccln como lngresos de acLlvldades ordlnarlas y
gasLos por referencla al grado de Lermlnacln de la acLlvldad del conLraLo al flnal del perlodo
sobre el que se lnforma (a veces conocldo como el meLodo del porcenLa[e de Lermlnacln). La
esLlmacln flable del resulLado requlere esLlmaclones flables del grado de Lermlnacln, cosLos
fuLuros y cobrabllldad de cerLlflcaclones.
CeneralmenLe, los requerlmlenLos de esLa seccln se apllcarn por separado a cada conLraLo
de consLruccln. Sln embargo, en clerLas clrcunsLanclas, es necesarlo apllcar esLa secclona los
39
componenLes ldenLlflcables por separado de un unlco conLraLo, o a un grupo de conLraLos para
refle[ar me[or la esencla econmlca de esLos.
Sl un conLraLo cubre varlos acLlvos, la consLruccln de cada acLlvo deber LraLarse como un
conLraLo de consLruccln separado cuando:
a) se han presenLado propuesLas econmlcas separadas para cada acLlvo,
b) cada acLlvo ha esLado su[eLo a negoclacln separada, y el consLrucLor y e! cllenLe
Llenen la poslbllldad de acepLar o rechazar la parLe del conLraLo relaclonada con cada
acLlvo, y
c) pueden ldenLlflcarse los lngresos de acLlvldades ordlnarlas y los cosLos de cada acLlvo.
un grupo de conLraLos, con uno o ms cllenLes, deber LraLarse como un unlco conLraLo de
consLruccln cuando:
a) el grupo de conLraLos se negocla como un unlco paqueLe,
b) los conLraLos esLn Lan esLrechamenLe relaclonados que son, efecLlvamenLe, parLe de
un unlco proyecLo con un margen de beneflclo global, y
c) los conLraLos se e[ecuLan slmulLneamenLe, o blen, en una secuencla conLlnua,
3.1 Mtodo de| porcenta[e de term|nac|n
LsLe meLodo se uLlllza para reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas por presLacln de
servlclos y por conLraLos de consLruccln- una enLldad examlnar y, cuando sea necesarlo,
revlsar las esLlmaclones de lngresos de acLlvldades ordlnarlas y los cosLos a medlda que
avance la Lransaccln del servlclo o el conLraLo de consLruccln.
una enLldad deLermlnar el grado de Lermlnacln de una Lransaccln o conLraLo uLlllzando el
meLodo que mlda con mayor flabllldad el Lraba[o e[ecuLado. Los meLodos poslbles lncluyen:
a) La proporcln de los cosLos lncurrldos por el Lraba[o e[ecuLado hasLa la fecha, en
relacln con los cosLos LoLales esLlmados. Los cosLos lncurrldos por el Lraba[o
e[ecuLado no lncluyen los cosLos relaclonados con acLlvldades fuLuras, Lales como ma-
Lerlales o pagos anLlclpados.
40
b) lnspecclones del Lraba[o e[ecuLado.
c) La Lermlnacln de una proporcln "flslca de la Lransaccln del servlclo o del conLraLo
de Lraba[o.
Los anLlclpos y los pagos reclbldos del cllenLe no refle[an, necesarlamenLe, la proporcln del
Lraba[o e[ecuLado.
una enLldad reconocer los cosLos relaclonados con la acLlvldad fuLura de la Lransaccln o e3
conLraLo, Lales como maLerlales o pagos anLlclpados, como un acLlvo sl es probable que los
cosLos se recuperen.
una enLldad reconocer lnmedlaLamenLe como gasLo cualquler cosLo cuya recuperacln no
sea probable.
Cuando el desenlace de un conLraLo de .consLruccln no pueda esLlmarse con suflclenLe
flabllldad:
a) una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas solo en la medlda en
que sea probable recuperar los cosLos del conLraLo lncurrldos, y
b) la enLldad reconocer los cosLos del conLraLo como un gasLo en el perlodo en que se
hayan lncurrldo.
Cuando sea probable que los cosLos LoLales del conLraLo de consLruccln vayan a exceder los
lngresos de acLlvldades ordlnarlas LoLales del conLraLo, las perdldas esperadas se reconocern
lnmedlaLamenLe como un gasLo, con la provlsln correspondlenLe por un conLraLo oneroso.
Sl la cobrabllldad de un lmporLe ya reconocldo como un lngreso de acLlvldades ordlnarlas de
un conLraLo de[a de ser probable, la enLldad reconocer el lmporLe lncobrable como un gasLo y
no como un a[usLe del lmporLe de lngresos de acLlvldades ordlnarlas del conLraLo.
4. Intereses, rega||as y d|v|dendos
una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes del uso por
Lerceros de acLlvos de la enLldad que producen lnLereses, regallas y dlvldendos cuando:
41
a) sea probable que la enLldad obLenga los beneflclos econmlcos asoclados con la
Lransaccln, y
b) el lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas pueda ser medldo de forma flable.
una enLldad reconocer los lngresos de acLlvldades ordlnarlas de acuerdo con las slgulenLes
bases:
a) Los lnLereses se reconocern uLlllzando el meLodo del lnLeres efecLlvo.
b) Las regalfas se reconocern uLlllzando la base de acumulacln (o devengo), de acuerdo
con la esencla del acuerdo correspondlenLe.
c) Los dlvldendos se reconocern cuando se esLablezca el derecho reclblrlos por parLe del
acclonlsLa.
IV. INICkMACICN A kLVLLAk
1. lnformacln general a revelar sobre los lngresos de acLlvldades ordlnarlas
una enLldad revelar:
a) Las pollLlcas conLables adopLadas para el reconoclmlenLo de los lngresos de
acLlvldades ordlnarlas, lncluyendo los meLodos uLlllzados para deLermlnar el
porcenLa[e de Lermlnacln de las Lransacclones lnvolucradas en la presLacln de
servlclos.
b) Ll lmporLe de cada caLegorla de lngresos de acLlvldades ordlnarlas reconoclda duranLe
el perlodo, que mosLrar de forma separada como mlnlmo los lngresos de acLlvldades,
ordlnarlas procedenLes de:
l) La venLa de blenes.
ll) La presLacln de servlclos.
lll) lnLereses.
lv) 8egallas.
v) ulvldendos.
vl) Comlslones.
vll) Subvenclones del goblerno.
vlll) Cualesqulera oLros Llpos de lngresos de acLlvldades ordlnarlas slgnlflcaLlvos.
42
2. lnformacln a revelar relaclonada con los lngresos de acLlvldades ordlnarlas procedenLes de
conLraLos de consLruccln
una enLldad revelar la slgulenLe lnformacln:
a) Ll lmporLe de los lngresos de acLlvldades ordlnarlas de conLraLos reconocldos en el
perlodo.
b) Los meLodos uLlllzados para deLermlnar los lngresos de acLlvldades ordlnarlas del
conLraLo reconocldos en el perlodo.
c) Los meLodos usados para deLermlnar el grado de reallzacln del conLraLo en proceso.
una enLldad presenLar:
a) Los lmporLes bruLos debldos por los cllenLes por conLraLos e[ecuLados, como un acLlvo.
b) Los lmporLes bruLos debldos a los cllenLes por conLraLos e[ecuLados como un paslvo.
D S. kINCIALLS DIILkLNCIAS LN1kL LA CCN1A8ILIDAD GLkLNCIAL LA CCN1A8ILIDAD
NCkMA1IVA - IINANCILkA
Las dlferenclas se dan de acuerdo a las slgulenLes caracLerlsLlcas:
kINCIALLS DIkLkLNCIAS
CCN1A8ILIDAD NCkMA1IVA IINANCILkA CCN1A8ILIDAD GLkLNCIAL
A. 1lC uL lnlC8MAClCn
lnformacln exLerna de carcLer lnformaLlvo
A. 1lC uL lnlC8MAClCn
lnformacln lnLerna para la Loma de
declslones
8. 1lLMC
Pecho hlsLrlcos
8. 1lLMC
Lnfocado hacla el fuLuro
C. nC8MAS uL 8LCuLA8lZAClCn
LsL regulado por enLes exLernos a fln de que
exlsLa unlformldad.
C. nC8MAS uL 8LCuLA8lZAClCn
no esL regulada, responde a las necesldades
de la empresa.
u. C8LlCA1C8lLuAu
Sl es obllgaLorlo
u. C8LlCA1C8lLuAu
no es obllgaLorlo
L. 8LClSlCn
Sl lnLenLa lnformar con preclsln
L. 8LClSlCn
CLorga ms relevancla a la parLe cuallLaLlva
no preLende lnformar con exacLlLud los
reporLes.
l. A8LA uL LA LM8LSA
La lnformacln es en forma global.
l. A8LA uL LA LM8LSA
Pace hlncaple en las reas de la empresa
como cenLros de lnformacln para la Loma de
declslones
C. 1lCS uL LS1AuCS llnAnClL8CS
LxlsLen 4 LsLados llnancleros
C. 1lCS uL LS1AuCS llnAnClL8CS
no hay llmlLe del numero de LsLados
llnancleros
43
D.6 AkkAIC 68 DL LA NIC 1:
Ll clclo normal de operaclones de una enLldad es el perlodo comprendldo enLre la adqulslcln
de los acLlvos que enLran en el proceso producLlvo, y su reallzacln en efecLlvo o equlvalenLe
de efecLlvo. Cuando el clclo normal de la operacln no sea claramenLe ldenLlflcable, se
supondr que su duracln es doce meses. Los acLlvos corrlenLes lncluyen acLlvos (Lales como
lnvenLarlos y deudores comerclales) que se venden, consumen o comerclallzan, denLro del
clclo normal de la operacln, lncluso cuando no se espere su reallzacln denLro del perlodo de
los 12 meses a parLlr de la fecha del perlodo sobre el que se lnforman. Los acLlvos corrlenLes
Lamblen lncluyen acLlvos que se manLlenen fundamenLalmenLe para negoclar ( por e[emplo
algunos acLlvos flnancleros claslflcados como manLenldos para negoclar de acuerdo con la nlC
39) y la parLe corrlenLe de los acLlvos flnancleros no corrlenLes.
L. MA1LkIALLS ML1CDCS:
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
Se ha recolecLado maLerlal blbllogrflco y experlenclas sobre la maLerla para anallzar el
Lema planLeado.
1LCNICAS LS1ADIS1ICAS:
or e| t|po de |nvest|gac|n no ha s|do necesar|o.
I. kLSUL1ADCS
1.GLNLkALIDADLS
Ll reconoclmlenLo de lngresos ba[o las nllls (lncluldas las nlCs) consLlLuye un reLo para los
conLadores, conslderando la reallzacln en algunos casos de Lransacclones comple[as,
resulLando fundamenLal la deblda apllcacln de la PlpLesls del uevengo asl como el anllsls
de los prlnclplos generales y requlslLos esLablecldos en la nlC 18: lngresos, a fln de que la
Cerencla de cada empresa fl[e las ollLlcas ConLables ldneas que aunados a un debldo crlLerlo
y [ulclo profeslonal orlenLen la lmpuLacln de los lngresos, al e[erclclo gravable respecLlvo,
segun las acLlvldades o Lransacclones (que se reallcen). "Ln funcln a ello, en el presenLe
Lraba[o se desarrollan dlchos Lplcos (devengo y reconoclmlenLos de lngresos) planLeando
44
e[emplos o casos prcLlcos que permlLan apreclar la lmporLancla de su anllsls LanLo a nlvel
flnanclero como LrlbuLarlo.
2. ANALISIS
uado que el lngreso debe esLar relaclonado con un perlodo especlflco, la prlnclpal
preocupacln en la conLablllzacln de los lngresos es deLermlnar cundo deben ser
reconocldos, para ello, resulLa de suma lmporLancla apllcar la 8ase de la Acumulacln o
uevengo que de conformldad con el prrafo 22 del Marco ConcepLual para la reparacln y
resenLacln de los LsLados llnancleros consLlLuye una de las PlpLesls lundamenLales pasa la
preparacln de los esLados flnancleros, por la cual "los efecLos de Las Lransacclones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se reclbe o paga dlnero u oLro equlvalenLe
de efecLlvo), aslmlsmo se reglsLran en los llbros conLables y se lnforma sobre ellos en los
esLados flnancleros de los perlodos con los cuales se relaclonan. 1enlendo presenLe la arLlda
uoble, es aLendlble lo senalado en el prrafo 92 del Marco ConcepLual que el reconoclmlenLo
de un lngreso en el esLado de gananclas y perdldas procede cuando ha surgldo un lncremenLo
en los beneflclos fuLuros relaclonado con un lncremenLo en !os acLlvos o un decremenLo en Los
paslvos y adems el lmporLe de del lngreso puede medlrse conflablemenLe- Ln base a lo
anLerlor, resulLa aLendlble lo senalado en el prrafo 26 de la nlC 1 (Modlflcada en 2003).
resenLacln de LsLados llnancleros en el que se senala que "Cuando se emplea la base
conLable de acumulacln (o devengo), las parLldas se reconocern como acLlvos, paslvos,
paLrlmonlo neLo, lngresos y gasLos (los elemenLos de los esLados flnancleros), cuando
saLlsfagan las deflnlclones y los crlLerlos de reconoclmlenLo prevlsLos en el Marco ConcepLual
para Lales elemenLos".
3. kLCCNCCIMILN1C DLL INGkLSC
A Lenor de lo senalado en el punLo anLerlor, se debe lndlcar que el prrafo 83 del Marco
ConcepLual lndlca que debe ser ob[eLo de reconoclmlenLo Loda parLlda que cumpla la
deflnlcln de elemenLo que,
a) Sea probable que cualquler beneflclo econmlco asoclado con la parLlda llegue a, o
salga de !a empresa, y
43
b) La parLlda Lenga un cosLo o valor que pueda ser medldo conflablemenLe.
Ln el caso especlflco de los lngresos, el prrafo 92 del Marco ConcepLual senala que se debe
reconocer en el esLado de resulLados cuando ha surgldo un lncremenLo en los beneflclos
econmlcos fuLuros, relaclonado con un lncremenLo en los acLlvos o un decremenLo en los
paslvos, y adems el lmporLe del lngreso puede medlrse conflablemenLe. Segun el prrafo 93
del Marco los procedlmlenLos adopLados normalmenLe en la prcLlca para reconocer lngresos
ordlnarlos, en general, van dlrlgldos a resLrlnglr el reconoclmlenLo como lngreso slo a
aquellas parLldas que, pudlendo ser medldas con PablLualldad, posean un grado de
cerLldumbre suflclenLe. LspeclflcamenLe denLro de las normas apllcables por el lAS8 se Llene la
nlC 18: lngresos, como la norma que regula la oporLunldad de reconoclmlenLo de! lngreso sea
por Lransaccln en con[unLo o por separado segun la esencla de la Lransaccln, sln embargo, es
perLlnenLe hacer la aclaracln que exlsLen oLras nllls que cubren oLros aspecLos del
reconoclmlenLo de lngresos, por las cuales exlsLen pronunclamlenLos especlflcos en las nllls
como es el caso de la nlC 11: ConLraLos de ConsLruccln y la nlC 17: ArrendamlenLos.
4. INGkLSCS kCVLNILN1LS DL VLN1AS DL 8ILNLS
La nlC 18, senala que para efecLos de reconocer el lngreso en el, caso de la venLa de 8lenes
deben cumpllrse Lodos los requlslLos slgulenLes:
46
A conLlnuacln procederemos a anallzar cada uno de esLos crlLerlos:
4.1. 1ransferenc|a de r|esgos y benef|c|os de prop|edad a| comprador
Ll Lraslado de los rlesgos y beneflclos de la propledad se concreLa con[unLamenLe con la
enLrega del LlLulo legal o, con el pase de domlnlo al comprador para dlsponer de los blenes.
LsLe reconoclmlenLo se produce cuando se LraLa, en la mayorla de los casos, de venLa de
blenes al por menor.
Ln oLros casos, el Lraslado de rlesgos y beneflclos de la propledad pueden ocurrlr en un Llempo
dlferenLe al de la enLrega del LlLulo legal o pase de domlnlo. Como por e[emplo la venLa a
enLera saLlsfaccln, venLa al por mayor donde se enLregan los blenes en parLe o en loLes, venLa
a Lraves de suscrlpclones, venLa en conslgnacln, eLc. or ello, a efecLos de un reconoclmlenLo
adecuado del lngreso, es necesarlo revlsar y anallzar los conLraLos asl, el 1rlbunal llscal en un
caso de conslgnacln senal (81l 0374-2-2004) que el lngreso debe reconocerse cuando los
blenes sean vendldos por el comprador a Lerceros, anLes enLlende reLlene el conLrol.
47
ComunmenLe, los rlesgos slgnlflcaLlvos se orlglnan por acuerdos que rlgen luego de la enLrega
de los blenes, por los cuales el vendedor Llene la compleLa responsabllldad de saLlsfacer al
comprador. Ln el caso de una venla lnLernaclonal acordada ba[o Lermlnos lC8, el 1rlbunal
llscal, en la 81l 7898-4-2001, ha senalado que la responsabllldad del vendedor permanece
unlcamenLe hasLa que los blenes son colocados a bordo de la nave. Al respecLo, la nlC 18
preclsa que sl la empresa reLlene rlesgos slgnlflcaLlvos de propledad, la Lransaccln no es una
venLa y los lngresos no son reconocldos.
LILMLCS Ck LCS UL SL kL1ILNL UN kILSGC SIGNIIICA1IVC
Cuando la empresa reLlene una obllgacln por rendlmlenLo lnsaLlsfacLorlo del blen
Lransferldo, no cublerLo por esLlpulaclones normales de garanLla. uede que ocurra el
ofreclmlenLo de una garanLla anormal, que se ha pacLado para efecLos de Lransferlr un
blen y la empresa no puede deLermlnar el paslvo que probablemenLe orlglne.
Cuando la percepcln de los lngresos provenlenLes de una venLa en parLlcular es
conLlngenLe o depende de la generacln de lngresos por el comprador por la venLa de
sus blenes. un caso aLlplco, pero que puede ocurrlr, es el relaclonado a aquellos
conLraLos en donde la venLa slo se concreLar cuando el comprador cobre o venda a
sus cllenLes los producLos que reclbl del vendedor. La venLa pudlera ser conLlngenLe
sl esLa su[eLa a condlcln cuyo resulLado flnal, slo se conflrmar sl aconLecen, o de[an
de aconLecer, uno o ms sucesos fuLuros lnclerLos.
Cuando los blenes son embarcados su[eLos a la lnsLalacln y la lnsLalacln es una parLe
slgnlflcaLlva del conLraLo que Lodavla no ha sldo concluldo por la empresa.
Cuando el comprador Llene derecho de resclndlr la compra por una razn especlflcada
en el conLraLo de compravenLa y la empresa Llene dudas sobre la probabllldad de la no
devolucln.
Ln el caso que la empresa reLenga solamenLe un rlesgo lnslgnlflcanLe de propledad, la
Lransaccln es conslderada como una venLa y los lngresos son reconocldos. un e[emplo serla
cuando un vendedor puede reLener el LlLulo legal de los blenes unlcamenLe para proLeger la
cobranza del monLo deudor. Ln Lal caso, sl la empresa ha Lransferldo los rlesgos y beneflclos de
propledad, la Lransaccln es una venLa y los lngresos son reconocldos.
48
4.2. 1ransferenc|a s|n retenc|n de |mp||canc|a gerenc|a| Cont|nua y]o contro| efect|vo
ara reconocer el lngreso, el vendedor debe Lransferlr los blenes, sln nlnguna resLrlccln
relaclonada a la propledad, es declr, los blenes maLerla de la venLa debern esLar exenLos de
problemas [udlclales, garanLlas, Lales como enLrega en prenda [urldlca, warranL u oLras, anLes
de la venLa o de la Lransferencla en propledad al comprador. Ln Lodo caso, la venLa se deber
efecLuar con blenes sobre los cuales no recalga nlngun obsLculo que resLrln[a la Lransferencla
y que por ende lmplda el reconoclmlenLo de un lngreso.
or oLro lado, no se reconocer el lngreso, cuando el vendedor esLablezca llmlLaclones en
cuanLo al conLrol efecLlvo de los blenes y que lmplda al comprador gozar de los beneflclos
lnherenLes a los mlsmos. Segun el arLlculo 923 del Cdlgo Clvll, la propledad es el poder
[urldlco que permlLe usar, dlsfruLar y dlsponer un blen. or ello, sl la empresa que Lransflere
los blenes, lmplde cualqulera de esLas acclones no podr conslderar Lal operacln como una
venLa reallzada- uebe Lenerse en cuenLa que en nuesLro pals, en vlrLud de lo esLablecldo en el
arLlculo 882 de la norma anLes clLada, no es poslble esLablecer conLracLualmenLe la
prohlblcln de dlsponer, o sea ena[enar o gravar los blenes, por [o que ba[o esLe requlslLo
unlcamenLe se podrla esLar hablando de prohlblclones Lales como las de usar y dlsfruLar.
4.3. Ingresos est|mados conf|ab|emente
Segun Lldon S. Pendrlksen, esLe requlslLo de reallzacln se dlvlde en oLros dos lmporLanLes. Ll
prlmero, que el lngreso sea suscepLlble de medlcln, aunque esLa medlcln por necesldad sea
una esLlmacln y, el segundo, que la medlcln sea verlflcable con base en una Lransaccln de
mercado.
4.4. Los benef|c|os econm|cos f|u|rn a |a empresa
CLro de los requlslLos bslcos para el reconoclmlenLo de los lngresos, es que sea probable que
los beneflclos econmlcos relaclonados con la Lransaccln fluyan a la empresa. Ln general,
49
cuando una empresa encuenLre moLlvos suflclenLes para conslderar rlesgosa la probabllldad
de la venLa, posLergar su reconoclmlenLo como lngreso.
ue acuerdo con la nlC 18, en algunos casos esLe requlslLo puede no ser probable hasLa reclblr
el pago o hasLa que la duda haya desaparecldo.
4.S. Costos de |a operac|n est|mados conf|ab|emente
Como ulLlmo requlslLo para el reconoclmlenLo del lngreso, segun lo esLablecldo por la nlC 18,
es el referldo a que los cosLos lncurrldos o por lncurrlr con respecLo a la Lransaccln puedan
esLlmarse conflablemenLe.
Segun la referlda nlC, los lngresos y gasLos que se relaclonan con la mlsma Lransaccln u oLro
evenLo deben ser reconocldos slmulLneamenLe, esLe proceso es referldo comunmenLe como
la correspondencla de lngresos y gasLos. Ln esLe senLldo, los lngresos no pueden ser
reconocldos cuando los gasLos no se puedan esLlmar conflablemenLe, en Lales slLuaclones,
cualquler pago ya reclbldo por la venla de los blenes es reconocldo como un paslvo
(enLlendase anLlclpo).
S. L| DLVLNGC CCMC CkI1LkIC LMLLADC AkA IINLS 1kI8U1AkICS
ara flnes LrlbuLarlos, con el fln de lmpuLar los lngresos de los generadores de renLas de
Lercera caLegorla a un perlodo o e[erclclo, se ha esLablecldo en el llLeral a) del arLlculo 37 del
1uC de la Ley del lmpuesLo a la 8enLa, aprobado medlanLe uecreLo Supremo no 179-2004-Ll,
en adelanLe 1uC Ll8, que "los lngresos se conslderarn producldos en el e[erclclo gravable en
que se devenguen". Acorde con lo anLerlor, se puede aflrmar que Lamblen para efecLos
LrlbuLarlos se debe apllcar el crlLerlo del uevengo de acuerdo a lo desarrollado en los
numerales anLerlores.
1enlendo en cuenLa lo anLerlor, debe conslderarse que un lnadecuado reconoclmlenLo del
lngreso Lal como el reconoclmlenLo premaLuro o con reLraso puede afecLar un perlodo y
30
adems de generar esLados flnancleros enganosos al sobrevalorar la ganancla (o dlsmlnulr la
perdlda) en un perlodo afecLando el resulLado del slgulenLe perlodo, puede orlglnar la
apllcacln de sanclones admlnlsLraLlvas por parLe de la SunA1.
6. DLMCS1kACICNLS kAC1ICAS
CASC kC1ICC No 1
kLCCNCCIMILN1C DL INGkLSCS LN LA 1kANSILkLNCIA DL UN 1LkkLNC
Lnunc|ado
una empresa en el mes de dlclembre ha celebrado un conLraLo de compravenLa para enLregar
un Lerreno. Ln que momenLo debe reconocer el lngreso?
So|uc|n
Aquel las empresas que se dedlcan a la venLa o ena[enacln de blenes muebles o
lnmuebles, a efecLos de deLermlnar la oporLunldad del reconoclmlenLo del lngreso
deben apllcar la nlC 18 (Modlflcada en 1993), lngresos, especlflcamenLe el prrafo 14
de esLa norma que conLlene las condlclones que deben cumpllrse LoLalmenLe para ello
y que han sldo prevlamenLe anallzados,
Al respecLo, de conformldad con el numeral 9 del Apendlce de la nlC 18 que muesLra
algunos e[emplos de cmo apllcar esLa norma para reconocer lngresos, se senala que
en Lermlnos generales en el caso de venLa de blenes lnmuebles, se reconoce
normalmenLe el lngreso cuando la LlLularldad legal pasa al comprador e lncluso anLes.
or ello se senala que en Lales casos suponlendo que al vendedor no le queden
acLuaclones susLanclales para compleLar su compromlso, se debe reconocer el lngreso
lnmedlaLamenLe, a menos que esLando obllgado a reallzar acLuaclones susLanclales
Lras el Lraspaso (como es el caso de un edlflclo u oLro acLlvo cuya consLruccln no ha
sldo Lermlnada) se dlflera el reconoclmlenLo hasLa que Lales acLlvos sean e[ecuLados.
8efuerza lo anLerlor desde la perspecLlva flscal, el crlLerlo [urlsprudenclal verLldo en la
81l no 1203-2-2008,
31
INGkLSCS CUANDC LkIS1LN
AC1UACICNLS CS1LkICkLS AL CCN1kA1C
Sl blen respecLo de los blenes muebles la Lradlcln se reallza medlanLe la enLrega del
blen a qulen debe reclblrlo o a la persona deslgnada por el o por la ley y con las
formalldades que esLa esLablezca, respecLo de los blenes lnmuebles es dlsLlnLa, Lal
como se advlerLe en el arLlculo 949 del Cdlgo Clvll donde se senala que la sola
obllgacln de ena[enar un lnmueble deLermlnado hace al acreedor propleLarlo de el,
salvo dlsposlcln legal dlferenLe o pacLo en conLrarlo.
ara efecLos LrlbuLarlos, el reconoclmlenLo del lngreso correspondlenLe se efecLua
segun lo esLablecldo en el llLeral a) del arLlculo 37 del 1uC Ll8, en el e[erclclo
comerclal en que se devenguen, es declr el deLermlnado de acuerdo a lo lndlcado en
las normas conLables.
Consecuencla de lo anLerlor, se Llene que para efecLos LrlbuLarlos se deber proceder
Lenlendo en cuenLa lo dlspuesLo en las normas conLables,
Ln Lal senLldo, a la operacln planLeada, se requlere examlnar las clrcunsLanclas de
cada Lransaccln manlflesLas en el conLraLo a fln de esLablecer sl el vendedor Llene o
no que reallzar acLos posLerlores al conLraLo para compleLar su compromlso. Ln caso
ello no sea asl, procede reconocer el lngreso.
8especLo al lCv, procede lndlcar que la venLa de Lerrenos se encuenLra lnafecLa a
dlcho LrlbuLo.
32
CASC kC1ICC No 2
VLN1A A SA1ISIACCICN DLL CCMkADCk C CLILN1L
Lnunc|ado
La empresa LulvAu SAC, dedlcada a la venLa de llbros, envla a flnales del mes de ocLubre dos
[uegos de enclclopedlas (A y 8), cuyo valor en llbros asclende a S/. 940.00 y S/. 780-00
respecLlvamenLe, ha pedldo de su cllenLe para que sea revlsada por esLe (en un Llempo
prudenclal) anLes de su adqulslcln. ara ello se emlLl una gula de remlsln donde enLre oLras
cosas se deLalla lo slgulenLe:
- MoLlvo de Lraslado "venLa su[eLa a conflrmacln del comprador".
- uaLos del blen LransporLado: Lnclclopedlas A y 8 (Lres Lomos c/u).
A prlnclplos del mes de novlembre, el cllenLe lnforma al proveedor que ha decldldo quedarse
con una de ellas (la de menor cosLo), cuyo valor de mercado asclende a S/. 1,100.00.
Se p|de:
1. Ln que oporLunldad corresponde reconocer e! lngreso?
2. Cul serla el LraLamlenLo LrlbuLarlo a apllcar?
So|uc|n
1. A|cances de |a transacc|n efectuada
ara poder efecLuar el reglsLro de la Lransaccln, es necesarlo en prlmer lugar comprender el
slgnlflcado de esLe Llpo de operacln para lo cual revlsaremos lo que senala nuesLro
ordenamlenLo legal sobre la maLerla. Ln esLe orden de ldeas debemos manlfesLar que la
operacln descrlLa en la consulLa corresponde a un conLraLo nomlnado y Llplco denomlnado
compra-venLa a saLlsfaccln, reglado segun el arLlculo 1371 del Cdlgo Clvll, que a la leLra
esLablece "La compravenLa de blenes a saLlsfaccln del comprador se perfecclona slo en e!
momenLo en que esLe declara su conformldad. Ll comprador debe hacer su declaracln denLro
33
del plazo esLlpulado en el conLraLo o por los usos o, en su defecLo denLro de un plazo
prudenclal fl[ado por el vendedor".
Como vemos, se LraLa de una operacln de compravenLa en el cul la Lransferencla de
propledad de los blenes no se produce dado que esLa queda supedlLada a la conformldad del
cllenLe. Ln esLe orden de ldeas, al momenLo en que enLrega la empresa vendedora (LulvAu
SAC) los blenes ob[eLo del conLraLo (colecclones) no puede dar de ba[a Lodavla dlchas
exlsLenclas, dado que de conformldad con el prrafo 34 de la nlC 2 (8evlsada en 2003):
LxlsLenclas el gasLo se reconoce en el perlodo en que se reconoce el correspondlenLe lngreso,
slLuacln que no se produce aun al no quedar saLlsfechas Lodas las condlclones senaladas en el
prrafo 14 de la n1C 18.
2. Impuesto a |a kenta
ara efecLos de esLe LrlbuLo, lgualmenLe no procede reconocer lngreso cuando se enLreg el
blen, dado que no se ha conflgurado la Lransferencla de propledad, lo cual lmpllca que aun no
se ha devengado. Al respecLo, debemos enfaLlzar que ello se apllca LanLo para efecLos de la
deLermlnacln de la renLa neLa anual como del pago a cuenLa, en vlrLud a los arLlculos 37 y
83 1uC Ll8, respecLlvamenLe. Ln esLe senLldo, resulLa plenamenLe apllcable la nlC 18, para
efecLos de reconocer el lngreso (y la consecuenLe cuenLa por cobrar, producLo del naclmlenLo
del derecho de cobro por parLe del vendedor), asl en el caso de conLraLo de compravenLa a
saLlsfaccln del comprador la venLa se da en la medlda que esLe ulLlmo deseara quedarse con
alguno o la LoLalldad de los blenes, es declr, en el momenLo en que esLe expresa su
conformldad.
3. Impuesto Genera| a |as Ventas
Ln el caso planLeado, cabe referlr que para efecLos del lmpuesLo Ceneral a las venLas, no
obsLanLe, cumpllr uno de los supuesLos de hecho de esLe LrlbuLo, a saber, Lransferencla de
blenes muebles en el pals, no se afecLa con dlcho LrlbuLo. Lllo, debldo a que los llbros para
lnsLlLuclones educaLlvas asl como publlcaclones culLurales se encuenLran exonerados de esLe
lmpuesLo por enconLrarse en el arLlculo 19 de la Ley no 28086 y en el Anexo 8 del
8eglamenLo de la Ley de uemocraLlzacln del Llbro y de lomenLo de la LecLura (aprobado por
uecreLo Supremo no 008-2004-Lu), en LanLo se observen los requlslLos y formalldades
exlgldos por la Ley referlda.
34
4. Comprobantes de ago
8especLo a la emlsln del comprobanLe de pago debe Lenerse presenLe que en el caso de la
Lransferencla de blenes muebles, la oporLunldad de enLrega de los mlsmos se da en el
momenLo en que se enLrega el blen (enLlendase en propledad) o en el momenLo en que se
efecLue el pago, lo que ocurra prlmero. Ln el caso planLeado, dado que, aun no se ha
Lransferldo la propledad de los blenes queda pendlenLe esLe punLo hasLa que el cllenLe acepLe
Lodos o una parLe de los blenes enLregados. or conslgulenLe a la fecha de enLrega de los
blenes slo se Lendr la obllgacln de emlLlr gula de remlsln. ue acuerdo a los daLos que nos
proporclona la empresa LulvAu SAC enLendemos que ha procedldo de conformldad a lo que
senala el arLlculo 1 7 del 8eglamenLo de ComprobanLe de ago, es declr, emlLl la respecLlva
gula de remlsln que susLenLa el Lraslado de los blenes, cuyo numero de gula ser conslgnado
en el comprobanLe de pago que se emlLa con posLerlorldad, a pesar que el comprador no
adqulrlera el LoLal de los producLos, senalados en el mlsmo.
S. keg|stro contab|e
8slcamenLe, no se ha Lransferldo al comprador los rlesgos slgnlflcaLlvos y los beneflclos de
propledad del blen, reLenlendolos LulvAu SAC, no obsLanLe no enconLrarse los blenes en sus
locales. or conslgulenLe, lo recomendable a la fecha en que se enLregan los mlsmos para la
verlflcacln de la persona que pueda adqulrlrlos, es efecLuar el conLrol de dlchos lnvenLarlos a
nlvel de cuenLas de orden.
Aslmlsmo, una vez que el cllenLe declara su conformldad respecLo de los blenes reclbldos, ya
sea en forma LoLal o parclal, deber reconocerse el perfecclonamlenLo de la compravenLa con
los conslgulenLes aslenLos por la venLa (lngresos) y sallda de las exlsLenclas (CosLo de venLas):
33
kLGIS1kC CCN1A8LL
-----------------------x ------------------
12 CuLn1AS C8 CC88A8
CCML8ClALLS - 1L8CL8CS
1,100.00
121 lacLuras. 8oleLas y oLros
comprobanLes por cobrar
1212 LmlLldas en carLera
70 vLn1AS 1,100.00
701 Mercaderlas
7011 Mercaderlas manufacLurada
70111 1erceros
x/x or el reconoclmlenLo del
lngreso, por los blenes Lransferldos
de acuerdo a la conformldad del
cllenLe
-----------------------x ------------------
69 CCS1C uL vLn1AS 780.00
691 Mercaderla
6911 Mercaderlas
69111 1erceros
20 ML8CAuL8lAS 780.00
201 Mercaderlas manufacLuradas
2011 Mercaderlas manufacLuradas
20111 CosLo
x/x or el cosLo de venLa de la
enclclopedla vendlda.
36
G. DISCUCICN
1. or la velocldad de los camblos lmpuesLos por el fenmeno de la globallzacln,
los usuarlos requleren, cada vez ms, eflcaces herramlenLas de gesLln,
hecho a la medlda de cada empresa.
2. La normaLlva vlgenLe, no obsLanLe el gran avance que ha Lenldo al respecLo,,
esLos no son suflclenLes para resolver con oporLunldad las necesldades de
lnformacln conLable a la luz de la modernldad y de la globallzacln en
general.
3. La lnformacln gerenclal, apegado a la realldad de cada empresa, sobre la base
de la normaLlva conLable vlgenLe, [uega un rol lmporLanLe en esLe escenarlo,
slLuacln que los conLadores debemos promover y poLenclar a fln de doLar de
las herramlenLas necesarlas, a la gerencla, para que Lome declslones
oporLunas.
4. Los lngresos en el resulLado de un perlodo Lendr una lncldencla lmporLanLe
por lo que esLos deben callflcarse adecuadamenLe y deben responder al clclo
normal de operaclones de una empresa.
37
n.kLILkLNCIALLS
1. AAZA MLZA, Marlo. (2007) Llaboracln, Anllsls e lnLerpreLacln de LsLados
llnancleros. eru. LnLrellneas S.8.L.
2. A?ALA, ascual (2011) Apllcacln rcLlca del lan ConLable Cenral Lmpresarlal,
lnsLlLuLo aclflco SAC - Llma - eru.
3. CA8ALLL8C 8uS1AMAn1L. (2006) Modlflcaclones a la normaLlva ConLable. eru.
ulsLrlbuldora de ubllcaclones n.C. eru S.A. 8evlsLa del mes de Lnero 2006. 8evlsLa
del 2007 , 2008, 2009 y 2010.
4. CCLLClC uL CCn1AuC8LS 8LlCCS uL LlMA (2010) nllls para las ?MLS.
3. CCLLClC uL CCn1AuC8LS 8LlCCS uL LlMA (2007). 8evlsLa Ll ConLador ubllco" n
472 - lmprenLa del CCL. Llma - eru.
6. CCMlSlCn nAClCnAL SuL8vlSC8A uL LM8LSA ? vALC8LS (2010) 8eglamenLo de
lnformacln llnanclera. Llma - eru.
7. CCn1Auu8lA u8LlCA uL LA nAClCn: (2011) normas lnLernaclonales de lnformacln
llnanclera. Llma - eru
8. CCn1Auu8lA u8LlCA uL LA nAClCn: (2009) Llbro del lan ConLable Ceneral
Lmpresarlal, LexLo compleLo.
9. ulLZ uL CAS18C Luls 1. , !CACuln LCLZ ASCuAL (2001) ulreccln llnanclera,
earson Lducacln S.A. - Madrld
10. lLC8LS SC8lA, !alme. (2003) ConLabllldad Cerenclal. eru. CenLro de Lspeclallzacln
en ConLabllldad y llnanzas L.l.8.L.
11. CulLLL8MC L. uuM8AuLl (2003) llnanzas CorporaLlvas, Crupo Cula S.A., ArgenLlna.
12. C8PAM MC11 (1998) ConLabllldad de CesLln para 1omar ueclslones, Alfaomega S.A.,
Colombla.
13. PLn LAnCuCn, Alan 8. (2001) SmarL llnanzas en los negoclos, MCC8AW PlLL
lnLeramerlcana S.A., Colombla.
14. kALAn 8CSL81? nC81Cn uAvlu (2000) Cuadro de mando lnLegral. Lspana.
13. 1CMC1P? CALLLCPL8 ? !CSLP (2001) AdmlnlsLracln llnanclera. rlnLlce Poll
Colombla.
16. ALLu, PLAL? 8L8nA8u (2002) Anllsls y valuacln de negoclos MedlanLe LsLados
llnancleros, 2da Ldlcln, lnLernaclonal 1homson LdlLores S.A. de C.v., Mexlco.
17. A8LuLS 8L1LCul, Carlos (2007). normas lnLernaclonales de lnformacln
llnanclera. eru. LdlLorlal lnsLlLuLo aclflco S.A.C.
38
18. 8lCPA8u A 88LALL?, S1LWA81 C., M?L8S, ALAn !. MA8CuS (1996) lundamenLos de
llnanzas CorporaLlvas, McC8AW PlLL lnLeramerlcana de Lspana S.A., Lspana
19. 8C8L81 C. PCCClnS (2004) Anllsls para la ulreccln llnanclera, 7ma. Ldlcln,
Mc.C8AW PlLL lnLeramerlcana de Lspana S.A.u. Madrld.
20. SCC11 8LSLL?, LuCLnL 88lCPAn (2001) lundamenLos de AdmlnlsLracln llnanclera,
McCraw Plll, Mexlco
21. vALuL88AMA M. SanLlago (2010) aso para elaborar royecLos de 1esls de
lnvesLlgacln ClenLlflca - LdlLorlal San Marcos - Llma - eru.
22. xlv CCnC8LSC nAClCnAL uL CCn1AuC8LS 8LlCCS uLL L8. (1994) 1raba[os de
lnvesLlgacln - Area de llnanzas, 8eesLrucLuracln de los LsLados llnancleros ara Ll
roceso de 1oma de ueclslones. 1acna .2do.Lomo pag.130
23. xx CCnC8LSC nAClCnAL uL CCn1AuC8LS 8LlCCS uLL L8. (2006) 1raba[os de
lnvesLlgacln - Area de AdmlnlsLracln y llnanzas, 8eesLrucLuracln del 8alance
general CrlenLado a la 1oma de ueclslones. uno 1er. 1omo pag.20.