Apostila Contabilidade Básica

Funda o I DEPAC par a o Desenvol vi ment o Pr of i ssi onal
Cont abi l i dade

Cur sos Semi -ex t ensi vo
e Avul so

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SUMRIO

HISTRIA DA CONTABILIDADE............................................................................................................................. 5
A CONTABILIDADE NO BRASIL ............................................................................................................................. 6
CONCEITOS IMPORTANTES .......................................................................................................................... 8
OS USURIOS DA CONTABILIDADE....................................................................................................................... 8
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE .............................................................................. 9
O PRINCPIO DA ENTIDADE .................................................................................................................................. 9
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE .......................................................................................................................... 9
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE.......................................................................................................................... 9
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ........................................................................................... 10
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA..................................................................................................... 10
O PRINCPIO DA COMPETNCIA.......................................................................................................................... 11
O PRINCPIO DA PRUDNCIA .............................................................................................................................. 11
CONTABILIDADE E O PATRIMNIO ......................................................................................................... 12
CONTA ................................................................................................................................................................ 13
ENTENDENDO O GRUPO DE CONTAS................................................................................................................... 13
ATIVO ................................................................................................................................................................ 13
PASSIVO............................................................................................................................................................. 13
NATUREZA DAS CONTAS NA CONTABILIDADE.................................................................................................... 14
DBITO E CRDITO............................................................................................................................................. 14
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS................................................................................................................... 15
ESCRITURAO............................................................................................................................................... 15
FORMA DE ESCRITURAO ................................................................................................................................ 15
EXERCCIOS........................................................................................................................................................ 16
ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................ 18
GRUPO DE CONTAS: PASSIVO..................................................................................................................... 20
EXPLICANDO O PATRIMNIO LQUIDO................................................................................................... 21
ESTRUTURA DO PASSIVO.................................................................................................................................... 23
O QUE LIQUIDEZ??........................................................................................................................................... 23
EXERCCIOS........................................................................................................................................................ 24
GRUPO DE CONTAS DE RESULTADO........................................................................................................ 27
RECEITAS ........................................................................................................................................................... 27
CUSTO E DESPESAS ............................................................................................................................................ 27
O QUE APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO? ........................................................................................ 28
DEMONSTRAO DO RESULTADO ...................................................................................................................... 29
MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO.................................................................................................. 30
A - EXERCCIOS.................................................................................................................................................. 31
PLANO DE CONTAS......................................................................................................................................... 33
EXERCCIO ......................................................................................................................................................... 44
1-IDENTIFIQUE AS DESCRIES DAS CONTAS CONFORME APRESENTADO NO PLANO DE CONTAS ANTERIOR: ..... 44
LIVROS............................................................................................................................................................... 45
DIRIO............................................................................................................................................................... 45
NO SEU PONTO DE VISTA, QUAL A IMPORTNCIA DO LIVRO DIRIO?.................................................................. 46
RAZO ............................................................................................................................................................... 46
BALANCETE DE VERIFICAO............................................................................................................................ 47
EXEMPLO PRTICO A SEGUIR SOBRE CONTABILIZAO: ................................................................. 48
EXERCCIOS:....................................................................................................................................................... 52

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LIVRO CAIXA.................................................................................................................................................... 57
DEFINIO E EXEMPLO PRTICO DE LIVRO CAIXA ............................................................................................ 57
EXERCCIOS DE FIXAO ................................................................................................................................... 58

ENQUADRAMENTO DOS CONTRIBUINTES SEGUNDO A LEGISLAO FEDERAL...................... 60
SIMPLES NACIONAL ........................................................................................................................................... 60
LUCRO PRESUMIDO............................................................................................................................................ 61
LUCRO REAL...................................................................................................................................................... 63
FORMA E DATA DE PAGAMENTO........................................................................................................................ 63
LUCRO ARBITRADO............................................................................................................................................ 64
OBRIGATORIEDADES CONTBEIS NAS FORMAS DE TRIBUTAO....................................................................... 64
Simples Nacional ........................................................................................................................................... 64
Lucro Presumido ........................................................................................................................................... 65
Lucro Real ..................................................................................................................................................... 65
Lucro Arbitrado............................................................................................................................................. 65
DEPRECIAO , AMORTIZAO E OUTROS.......................................................................................... 65
DEPRECIAO ACUMULADA.............................................................................................................................. 66
BAIXAS DO ATIVO PERMANENTE ....................................................................................................................... 68
CUSTO................................................................................................................................................................ 68
EXAUSTO ......................................................................................................................................................... 69
AMORTIZAO................................................................................................................................................... 69
A - EXERCCIOS.................................................................................................................................................. 69
B - EXERCCIOS .................................................................................................................................................. 70
FOLHA DE PAGAMENTO............................................................................................................................... 71
REAVALIAO................................................................................................................................................. 73
OUTRAS CONTABILIZAES ...................................................................................................................... 75
EXERCCIO A- .................................................................................................................................................... 77
EXERCCIO B-..................................................................................................................................................... 83
EXERCCIO C-..................................................................................................................................................... 89
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................................................... 95

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Introduo

A Contabilidade uma das cincias mais antigas estudadas pelo homem e sempre foi
utilizada como instrumento de aplicao prtica. Como toda cincia, a Contabilidade tambm recebeu
uma srie de influncias de estudiosos, cientistas e pesquisadores.
Pela Escola Patrimonialista (1926) definem que a Contabilidade tem por objeto o patrimnio
das Entidades e na qualidade de uma cincia visa o estudo de vrios fatores que venham a afetar as
situaes patrimoniais, financeiras e econmicas das pessoas fsicas ou jurdicas, seja empresas
privadas, entidades sem fins lucrativos, entidades filantrpicas, empresas pblicas, como o Estado,
Municpios, Unio, Autarquias, etc.
A Contabilidade tem como finalidade, mostrar a situao da empresa para as pessoas
interessadas nestas informaes. Essas pessoas esto ligadas diretamente ou indiretamente
empresa; Como pessoas diretamente ligadas a essas informaes, os scios, acionistas e
proprietrios, que buscam saber qual a rentabilidade e segurana em seus investimentos, dentro da
empresa, e os administradores, diretores e executivos que so as pessoas responsveis pelas
tomadas de decises, pois assim podem colher informaes que possam ajudar. J as pessoas que
esto ligadas indiretamente s empresas, as instituies financeiras, Governo, autarquias, etc. que
buscam colher informaes necessrias para a verificao das condies em que a determinada
empresa se encontra.
No so somente as pessoas jurdicas que usufruem da Contabilidade, a pessoas fsicas,
atravs de conhecimentos bsicos, podem ter um controle e um bom equilbrio nos oramentos
domsticos.
Contudo, no Brasil atual, o profissional contbil est em alta no mercado de trabalho; O mais
importante para competir nesse mercado estar sempre atualizado e ser um profissional generalista,
alm de ter um foco nesta rea do conhecimento que muito ampla. Podemos contar com vrios
profissionais qualificados e com alto nvel de conhecimento, sendo considerado em mdia, um dos
melhores profissionais liberais. O crescimento do profissional se d obrigao das empresas buscar
um melhor planejamento e controle no seu processo de adequar-se no mercado que hoje est muito
concorrido.

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Histria da Contabilidade

Os primeiros sinais objetivos da existncia da contabilidade, segundo alguns pesquisadores, foram
observados por volta do ano 4.000 a.C, na civilizao Sumrio-Babilonense e coincidiu com a
inveno da escrita.

As primeiras anotaes eram feitas em termos fsicos pois somente haviam trocas, o que fez
com que sua evoluo fosse bastante lenta. Em 1.100 a C, este quadro se alterou, por ocasio do
surgimento da moeda.

H informaes que os primeiros rudimentos de Balano surgiram no ano de 1.300 em
Florena, Itlia.

Entre os sculos XIII e XVII a contabilidade se distinguiu como uma disciplina adulta,
justamente pelo fato de que neste perodo as atividades mercantis, econmicas e culturais eram
muito importantes, ou seja, a evoluo da contabilidade sempre esteve associada ao
desenvolvimento da sociedade como um todo. Esse fato tem feito que mais recentemente venha
sendo considerada como pertencente ao ramo da cincia social.

A intensidade das atividades mercantis, econmicas e culturais, determinou o surgimento e
domnio das escolas de contabilidade, notadamente na Itlia.

Conforme o homem enriquecia, crescia a necessidade de controle e preservao dos bens, e
assim, deu incio a histria da contabilidade, que se divide em quatro perodos:

Antigo: incio com a civilizao do homem at 1202 da era crist, quando foi publicado o Lber
Abaci de Leonardo Pisano. Nesta poca, o controle era realizado de forma rudimentar, mas
servia para a identificao dos rebanhos, que eram feitos atravs de pedras colocadas em
recipientes para separar os nascimentos dos animais, separar pagamentos de dvidas, entre
outros motivos. Existiam tambm as fichas de barro, onde eram feitos os registros do Inventrio,
a contagem dos bens, o controle de entradas e sadas dos animais, de produtos agrcolas,
etc., separados conforme sua natureza.

Medieval: incio em 1202 da era crist at 1494, quando foi publicado no mesmo ano da obra
Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Pacioli.
Ela contribuiu para que a contabilidade entrasse no ramo do conhecimento humano e seu
enfoque principal seria sobre o dbito e crdito e respectivos nmeros positivos e negativos. Este
perodo foi marcado por muitas mudanas. Estudavam tcnicas matemticas, medidas e pesos
entre outros e o desenvolvimento financeiro e comercial do homem.

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Moderno: incio em 1494 at 1840, quando foi publicado La Contabilit applicatta alle
Amministrazioni Private e Pubbliche de Franscesco Villa. Neste perodo, com os diversos
acontecimentos da poca, a contabilidade se tornou extremamente importante, pois houve muita
movimentao de riquezas e de pessoas de um determinado lugar para outro. Com a obra
Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et Porporcionalit, o Frei Luca Pacioli,
considerado o pai da contabilidade e no somente das partidas dobradas, deixou um registro
sobre a Contabilidade e sua Escriturao, mostrando, o que era necessrio para o comerciante,
sistematizando a contabilidade, marcando assim o inicio da fase moderna de sua histria.

Cientfico: incio em 1840, at os dias de hoje. Neste perodo, surgiram muitas escolas que
identificavam vrias vises para a contabilidade. Essas escolas demonstravam cada uma, a sua
viso para a contabilidade. As principais escolas, que podemos citar, seria: Aziendalista, onde o
controle econmico ou administrativo o instrumento; e a Patrimonialista, onde o principal
enfoque era a definio do patrimnio.

A contabilidade no Brasil

A evoluo da contabilidade no Brasil foi e completamente diferente da Europa ou
EUA pois percebe-se que desde o incio fica patente a interferncia da legislao.

Uma das primeiras manifestaes da legislao como elemento propulsor do
desenvolvimento contbil brasileiro, foi o Cdigo Comercial de 1850, que instituiu a
obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual da demonstrao do balano
geral composto de bens, direitos e obrigaes, das empresas comerciais.

Apesar das muitas dificuldades, o ensino contbil se desenvolvia timidamente atravs de algumas
publicaes que comearam a surgir em maior nmero, principalmente no final do sculo XIX, e da
criao, em 1809, da aula (escola) de comrcio, implantada um ano depois, com a nomeao de
Jos Antonio Lisboa, que se torna o primeiro professor de contabilidade do Brasil.
A primeira regulamentao contbil realizada em territrio brasileiro ocorreu em 1870, atravs do
reconhecimento oficial da Associao dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial n 4. 475.
Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profisso liberal
regulamentada no pas.
Dentre as competncias exigidas desses profissionais estavam quase sempre o conhecimento das
lnguas portuguesa e francesa, a esmerada caligrafia e, posteriormente ao advento das mquinas, o
eficiente conhecimento das tcnicas datilogrficas.
Em 1902 surgiu a Escola Prtica de Comrcio em So Paulo que criou um curso regular
que oficializasse a profisso contbil. O objetivo desta escola era o de aliar ao desenvolvimento

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agrcola, o incio da expanso industrial com a necessidade de habilitar e criar especialistas para,
internamente, preencher as tarefas de rotina da contabilidade e controlar as finanas e,
externamente, dotar So Paulo de elementos capazes de articular o desenvolvimento dos negcios,
com a conseqente ampliao das fronteiras de atuao.

O Decreto-Lei n 2627 de 1940, instituiu a primeira Lei das S/A, estabelecendo
procedimentos para a contabilidade como:
1. Regras para a avaliao de ativos.
2. Regras para a apurao e distribuio dos lucros.
3. Criao de reservas.
4. Determinao de padres para a publicao do balano.
5. Determinao de padres para a publicao dos lucros e perdas.

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo CFC 321/72 passou a
adotar os Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos como normas resultantes do
desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da contabilidade, visando
proporcionar interpretaes uniformes das demonstraes contbeis.
Em 1976 foi publicada a nova Lei das S/A n 6404, significando uma nova fase para o
desenvolvimento da contabilidade no Brasil e incorporando de forma definitiva as tendncias da
Escola Norte-Americana.
Em 1981 a Resoluo CFC n 529 disciplinou as Normas Brasileiras de Contabilidade e a
Resoluo CFC n 530 os Princpios Fundamentais de Contabilidade, os quais foram atualizados em
1993 pela Resoluo CFC 750.

Em 28 de Dezembro de 2007, a Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei n
o
6.404,
de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n
o
6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis.

At a primeira metade da dcada de 70 o profissional do ofcio tcnico tambm era conhecido como
guarda-livros, mas esta expresso caiu completamente em desuso pois a Lei n 3.384/58 definiu
uma nova denominao profisso de guarda-livros, pois nela fica estabelecido que tais profissionais
passariam a integrar a categoria de tcnico em contabilidade

Atualmente, os profissionais de Contabilidade so chamados de contadores,ou seja, aqueles
que se formam ou concluem os cursos de nvel superior de Cincias Contbeis recebem o diploma de
Bacharel em Cincias Contbeis (portanto chamam-se Contadores). Existe tambm o ttulo, tcnicos
de contabilidade aos que tm formao de nvel mdio/tcnico.
.

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Conceitos Importantes

Contabilidade: uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente
do Patrimnio da empresa.

Finalidade: mostrar a situao da empresa para as pessoas interessadas nestas informaes, ou
seja, registrar e interpretar os fenmenos que afetam a situao patrimonial da empresa.
As principais funes da contabilidade so:
Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em moeda;
Organizar um sistema de controle organizado das Entidades;
Demonstrar com base nos registros realizados a situao econmica, financeira e patrimonial
da Entidade por meio de relatrios como Balancetes, Balano, Demonstrao de resultados
do exerccios, dentre outros;
Analisar os demonstrativos observando a capacidade financeira, liquidez, resultados dentre
outros;
Acompanhar os planejamentos econmicos da empresa prevendo os pagamentos a serem
efetuados, bem como os recebimentos e alertando os gestores nos eventuais problemas que
podero ocorrer.

Os usurios da Contabilidade

Scios, acionistas e proprietrios;
Funcionrios;
Investidores
Gerentes e administradores ;
Funcionrios ;
Clientes ;
Bancos ;
rgos do governo;
Concorrentes;
Outros.

Responda: O que e qual a finalidade da contabilidade?
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Princpios Fundamentais de Contabilidade

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram institudos pela Resoluo CFC n. 750
de 29 de Dezembro de 1.993.
Estes devem ser observados de maneira essencial no exerccio da profisso contbil, pois,
orientam a prtica e so fundamentados no direito das NBCs (NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE).
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o conjunto de princpios e teorias
relativas Cincia da Contabilidade. Diz respeito Contabilidade no seu sentido mais amplo de
Cincia Social, cujo objeto o Patrimnio da Entidade.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so:
I) o da Entidade;
II) o da Continuidade;
III) o da Oportunidade;
IV) o do Registro pelo valor original;
V) o da Atualizao monetria;
VI) o da Competncia e
VII) o da Prudncia.

O Princpio da Entidade
O patrimnio da entidade no se confunde com o dos seus scios ou acionistas, ou
proprietrio individual.
Conclui-se, ento, que o patrimnio da empresa ou instituio, para todos os efeitos
contbeis, tem vida autnoma das pessoas que a constituem ou que venha a ingressar.

O Princpio da Continuidade
Salvo excees, a continuidade das atividades da empresa d-se, presumivelmente, por
tempo indefinido.
Assim, pelo princpio da continuidade, a empresa deve ser considerada como um organismo
em movimento constante e contnuo de produo, venda, compra, consumo, investimentos, etc.
Como a empresa ter atividades por um perodo indefinido, os bens sero avaliados pelo
custo de aquisio (custo histrico), e no pelo valor que poder ser obtido quando forem vendidos.

O Princpio da Oportunidade
O princpio da oportunidade a base indispensvel para que as informaes sobre o
patrimnio da entidade, referentes a determinado perodo, sejam de fato confiveis.
Em sntese, o fundamento da representao fiel pela informao, isto , a informao
produzida pela Contabilidade deve espelhar com preciso e objetividade as transaes e os eventos
a que concerne.

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Para tanto, o princpio determina que as mudanas nos ativos e no passivo, ou seja, todas as
variaes sofridas pelo patrimnio da empresa sejam contabilizadas logo que ocorrerem, ainda que
seus valores sejam apenas razoavelmente estimados e que a respectiva documentao seja
posteriormente complementada.
Portanto, desde que devidamente estimvel, deve ser feito o registro das variaes
patrimoniais, ainda que somente existir razovel certeza da ocorrncia.
Por isso que so feitas as chamadas provises - por exemplo, a proviso para crditos de
liquidao duvidosas, por meio da qual reconhecida uma perda que provavelmente a empresa ter
por no receber parte de seus crditos (geralmente decorrentes de vendas a prazo).

O Princpio do Registro pelo Valor Original
Esse princpio determina, essencialmente, que os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes, ou seja, pelo valor de aquisio (valor de entrada
dos bens, direitos e obrigaes).
Da aplicao do princpio do registro original resulta que:
a) A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada;
b) O bem, o direito ou a obrigao, um vez integrados ao patrimnio, no podero ter seus
valores alterados;
c) O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive na sada deste.

O Princpio da Atualizao Monetria

O art. 8 da Resoluo 750/93 dispe sobre este princpio.
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
Pargrafo nico resultante da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art.
7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do
patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou
outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
Observa-se que este princpio conseqncia lgica do princpio do registro pelo valor
original, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno do
valor original, sem que isso implique qualquer reavaliao patrimonial.

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O Princpio da Competncia

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento
ou pagamento.
O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao
das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
Uma venda feita em agosto para recebimento em setembro, a receita de venda dever ser
contabilizada no ms de agosto.
Em Agosto
D Duplicatas a Receber
C - Vendas
Em Setembro
D Caixa
C Duplicatas a Receber

O Princpio da Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio
lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
A empresa recebe duas multas de trnsito pela mesma inflao.
1 Multa: Valor de R$ 100,00
2 Multa: Valor de R$ 800,00
Neste momento observando o Princpio da Prudncia ser contabilizado no valor de R$ 800,00

Exerccios:
1) O que so e qual a Resoluo que regulamentam os Princpios Contbeis?

2) Quais so os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos no Brasil?

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Contabilidade e o Patrimnio

O Patrimnio, objeto da contabilidade, o conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Bens: Por bens, entendemos como sendo as coisas capazes de satisfazer as necessidades
humanas. J no ponto de vista da contabilidade, bens tudo aquilo que a empresa ou a entidade
possui para a sua satisfao e necessidade, seja ela, para troca, consumo ou aplicao. Esses
bens, para o ponto de vista contbil pode se classificar como:
Bens Materiais (Tangveis): so aqueles que podemos tocar e ver. Exemplo: Mquinas,
Veculos, Imveis, etc.
Bens Imateriais (Intangveis): so aqueles que no podemos ver e tocar. Exemplo: Marcas,
Patentes, Nome Comercial, etc.

Direitos: Na contabilidade podemos conceituar como sendo tudo aquilo que a empresa tem a
receber, ou at mesmo direitos adquiridos por alguma operao contbil que resulta em um
beneficio futuro (contas a recuperar). Essas pessoas podem ser: pessoas fsicas ou jurdicas.
Exemplo: Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber, Clientes, Impostos a Recuperar, etc.

Obrigaes: Abrangem tudo aquilo que a empresa tem a pagar ou recolher para terceiros.
Exemplos: Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, etc.

Patrimnio Lquido: Podemos definir como sendo capital prprio da empresa ou entidade, onde
esto agrupado, o capital de todos os scios, acionistas ou proprietrio, o resultado da empresa
em determinado momento, seja ele positivo ou negativo, e as Reservas. Pode-se dizer tambm
que a diferena dos (Bens + Direitos) e (Obrigaes) dentro do Balano Patrimonial.
Note que os Direitos e as Obrigaes so fceis de se conhecer, pois, na contabilidade,
normalmente representam um elemento seguido das expresses.
Direitos: A Receber ou A Recuperar
Obrigaes: A recolher ou A Pagar
Esses quatro conceitos so os mais importantes da Contabilidade. Eles so representados dentro de
um grfico a qual chamamos de Balano Patrimonial. Os bens e direitos da empresa ou entidade
ficam localizados em um grupo que se denomina ATIVO; j as Obrigaes e o Patrimnio Lquido,
ficam em outro grupo denominado PASSIVO.
Aps conhecer o objeto de estudo da Contabilidade responda com suas palavras o que
Patrimnio? Fundamente sua resposta.

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Conta

o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido) e aos elementos do resultado (receitas e despesas).
Contas sintticas: Representam o agrupamento de contas identificadas pela sua
caracterstica ou origem de forma consolidada ou resumidas, preocupando-se em demonstrar
os valores totais de um determinado grupo de contas. Ex. Caixa, Banco, Veculos.
Contas analticas: So aquelas que especificam o saldo individual de cada elemento
patrimonial. Ex. Caixa SP, Caixa RS, Gol, Monza, Banco Ita.
O elenco de contas denominado Plano de Contas mas esse assunto ser tratado adiante.

Entendendo o Grupo de Contas

Ativo

So elementos do ativo de uma determinada pessoa fsica ou jurdica, todos os valores
atribudos aos bens que possui com ela ou que possui em comum com outros, enfim, os bens que
podem exigir de terceiros. O Ativo representa a parte positiva do Balano Patrimonial da empresa,
geralmente localizado ao lado esquerdo deste demonstrativo. O Ativo tem como natureza Devedora,
sendo todos os saldos positivos deste grupo Dbito.

Passivo

Normalmente encontra-se ao lado direito do Balano Patrimonial. Representa a parte
negativa do Balano. Nele sero classificado todas as obrigaes que a empresa ou entidade possui
com terceiros e com os seus scios, acionistas ou proprietrios. Este tem como natureza Credora,
sendo todos os saldos positivos deste grupo Crdito.
Graficamente estes grupos so demonstrados da seguinte forma

Ativo Passivo
Bens
e
Direitos
(Natureza Devedora)
Obrigaes
e
Patrimnio Liquido
(Natureza Credora)

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Natureza das contas na Contabilidade

Natureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa fsica ou jurdica, vai receber
sobre alguma coisa para restituio ou prestaes posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem
essa natureza, porm pode haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo,
com, por exemplo, s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar.

Natureza Credora: est ligado a todos os pagamentos e sadas que a pessoa fsica ou jurdica venha
a realizar, ou o compromisso de efetu-lo. Dentro do balano a maior parte deste tipo de natureza,
figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo, estas so conhecidas como
contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras temos a Depreciao Acumulada e a Proviso
para Devedores Duvidosos.

Dbito e Crdito
Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos acham que
esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco, onde o Dbito seria
uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. Na contabilidade esse termo
no tem o mesmo significado.
Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito.
Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de obrigaes da
empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A aquisio de uma mquina,
a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o Ativo, ser debitado, assim como os
pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos.

Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das obrigaes da
empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das obrigaes e
as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e Direitos da
empresa ou entidade.
ATIVO PASSIVO RESULTADO

(+) Aumenta = Dbito

(+) Aumenta = Crdito

(+) Receita = Crdito

(-) Diminu = Crdito

(-) Diminui = Dbito

(-) Despesa = Dbito

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ou
PARA AUMENTAR OS BENS E DIREITOS = DBITO
PARA DIMINUIR OS BENS E DIREITOS = CRDITO
PARA AUMENTAR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= CRDITO
PARA DIMINUIR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= DBITO

Mtodo das partidas dobradas

O registro de qualquer operao implica que a um dbito ou mais de um dbito em uma ou mais
contas deve corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma
dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. Em resumo no h dbitos
sem crditos correspondes.

Ativo Passivo
Veculos Financiamento a pagar
D C D C

10.000,00 10.000,00

Escriturao

Toda a histria da empresa ou entidade deve ser registrada contabilmente. Para efetuar os
registros de todos os acontecimentos, utilizamos a escriturao, tambm conhecida como
Lanamento, onde ser feita de forma cronolgica e especfica para cada natureza de operao.
Essa escriturao deve seguir sempre as normas e os princpios da contabilidade, e dela sero
extradas as informaes necessrias para a tomada de deciso das empresas.

Forma de Escriturao

Para efetuar estes registros, sero necessrio cinco itens, que so essenciais para uma boa
escriturao, proporcionando assim maior fidelidade em suas informaes. Esses itens so os
seguintes:
- Data;
- Conta(s) debitada(s);
- Conta(s) creditada(s);
- Histrico;
- Valor.

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Esses lanamentos devem obedecer aos critrios estabelecidos pelas normas e princpios,
onde sempre para uma conta debitada deve ter uma conta creditada com o mesmo valor, informando
no histrico a que se destina este lanamento. Temos vrias formas que podemos efetuar esses
lanamentos.

Exemplo 1: uma conta dbito para uma conta crdito
Ex.: em 15 de Janeiro a empresa deposita o valor de R$ 10.000,00 que tem em Caixa no Banco do
Brasil.
15 de Janeiro - D - Banco do Brasil 10.000,00
C - Caixa 10.000,00
H Transferncia do caixinha da empresa conforme comprovante..

Exemplo 2: uma conta dbito para vrios crditos
Ex.: em 15 de Janeiro a empresa compra um veculo no valor de R$ 30.000,00, sendo R$ 20.000,00
com cheque do Banco do Brasil, e o restante R$ 10.000,00 atravs de uma Duplicata com
vencimento em 28 de fevereiro de 2008.
15 de Janeiro D - Veculos 30.000,00
C - Banco do Brasil 20.000,00
C - Duplicatas a Pagar 10.000,00
H Aquisio de um veculo conf. NF 002345 do fornecedor Zero Kilometro Ltda..
Exerccios
1) Classifique as contas abaixo como: obrigaes, Patrimnio Lquido, Bens ou Direito.
Conta Classificao
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Aplicao financeira
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Capital social
Veculos
Banco conta movimento
Clientes
Impostos a recolher
Mquinas e equipamentos
Alugueis a receber
Lucro do exerccio

2) Qual a diferena entre conta sinttica e conta analtica?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

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3) Classifique os itens abaixo em:
A- Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido
B - Ativo ou Passivo
C - Devedora ou Credora
Itens A B C
Caixa
Duplicatas a receber
Veculos
ICMS a recolher
Salrios a pagar
Adiantamento a fornecedores
Equipamento de informtica
FGTS a pagar
Capital social
Fornecedores a longo prazo
ICMS a recuperar
Reserva legal
Mveis e utenslios
Edificaes
Cofins a recolher
Terrenos
IRPJ a pagar
IRRF a recuperar
Obras de arte
Prejuzos acumulados
Cofins a recuperar
ISS a recolher
Pis a recuperar
Estoque
Lucros acumulados
INSS a recolher
Contas a pagar
Aplicao financeira longo prazo

4)Quais os itens necessrios para uma boa escriturao contbil?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

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Estrutura do Balano Patrimonial

Definio

a representao grfica que reflete numa determinada data a situao financeira e patrimonial da
empresa, ou seja, a fotografia da empresa em um determinado instante. A elaborao do Balano
pode ser mensal, semestral e anual. O Balano Patrimonial se constitui de duas colunas. O lado
direito denominado de Passivo e Patrimnio Lquido e o lado esquerdo de Ativo.
A contabilidade trata do Patrimnio da Empresa ou Entidade em dois grupos que j foram citados: o
Ativo e o Passivo.

Grupo de Contas Patrimoniais

Ativo: Nele ser classificados todos os Bens e Direitos que a Empresa ou Entidade tiver. O Ativo
dividido em: Circulante, Realizvel Longo Prazo e Permanente (este subdividido em: Investimento,
Imobilizado, Intangvel e Diferido) conforme Lei 6404/76 e Lei 11638/07.

Ativo Circulante: em conformidade com a Lei 6404/76, art 179, I, representam as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes
de recursos em despesas do exerccio seguinte; as disponibilidades, os direitos realizveis no
curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte; Exemplo:Caixa, Banco conta Movimento, Duplicatas a Receber, Estoque de
mercadorias, etc.
Por sua vez, visando uma melhor explicao da liquidez, o Ativo Circulante, em linhas gerais, tem
quatro subdivises:
Disponibilidades: so classificados todos os recursos de livre movimentao pela empresa.
(Caixa, Banco Conta Movimentos, etc )
Direitos Realizveis Curto Prazo: so classificados os direitos, com expectativa de
realizao em dinheiro no decorrer do exerccio seguinte (Crditos de Vendas, Outros Crdito,
Valores a Recuperar, etc)
Estoques: so classificados os bens de vendas (Mercadorias para Revenda, matria-prima,
Bens destinados ao consumo da prpria empresa almoxarifado de material de escritrio, etc)
Despesas do Exerccio Seguinte: so classificados os gastos realizados com despesas ainda
no incorridas, mas que permanecero no ativo aguardando a sua apropriao (Seguros
Apropriar, Assinatura a Apropriar, etc)

Ativo Realizvel Longo Prazo: em conformidade com a Lei 6404/76,art. 179,II, representam
os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243 da Lei 6.404/76),
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios
usuais na explorao do objeto da companhia;

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Permanente: representa todos os bens,direitos e aplicaes de recursos em despesas diferidas
que a empresa mantm; dentro deste subgrupo tem quatro subdivises:
Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens; EX. bens mveis e imveis utilizados para uso da empresa, como:
terrenos, mquinas e equipamentos, instalaes, etc. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que
contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que
no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Exemplo: projetos de um novo medicamento a
ser pesquisado para cura de uma doena grave, despesas pr-operacionais, etc.
Estrutura do Ativo
CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos Realizveis a Curto Prazo
Estoques
Despesas do Exerccio Seguinte
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Direitos Realizveis aps o Exerccio Seguinte
Crdito com Pessoas Ligadas
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Aps leitura e entendimento sobre o assunto tratado, responda o que representa o Grupo
de contas do Ativo?________________________________________________________________
______________________________________________________________________________

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Grupo de Contas: Passivo

Passivo: Nele sero classificado todas as obrigaes e exigibilidades que a Empresa ou Entidade
tiver, mesmo que seja as obrigaes com os Scios. Este grupo tambm conhecido como Capitais.
O Passivo divido em: Circulante, Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e
Patrimnio Lquido (Este, subdividido em Capital Social, Reservas e Lucros).

Passivo Circulante: em conformidade com a Lei 6404/76, art. 180,representam as obrigaes da
companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, desde que
ocorram no exerccio social subseqente. Exemplo: Fornecedores, salrios e encargos a pagar,
impostos a recolher, etc.

Exigvel Longo Prazo: em conformidade com a Lei 6404/76, art. 180,representam as
obrigaes e exigibilidades da companhia, desde que ocorram aps o exerccio social
subseqente.

Resultados de Exerccios Futuros: em conformidade com a Lei 6404/76, art. 181, da qual
menciona que sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios
futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. sero classificadas como
resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e
despesas a elas correspondentes. Exemplo: Aluguel recebido antecipadamente.

Patrimnio Lquido: em conformidade com a Lei 6404/76 art. 178 (com (Redao dada pela Lei
n 11.638,de 2007), o Patrimnio Lquido est dividido em:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Ajustes de avaliao patrimonial;
Reservas de Lucros;
Aes em tesouraria;
Prejuzos Acumulados;

21
EXPLICANDO O PATRIMNIO LQUIDO

Capital social - Contabilmente capital representa os investimentos iniciais efetuado pelos scios ou
acionistas, ou seja, so os bens e direitos que os scios ou acionistas investem na empresa. Por
outro lado, ao investir na Empresa ou Entidade sero aplicados esses bens e direitos onde nascer
uma obrigao para com os scios ou acionistas que buscam ao investir o retorno desses
investimentos. Na prtica, existem duas maneiras de caracterizar a formao do capital das
sociedades:

a) a subscrio, ou seja, a promessa do scio de conferir determinado montante de fundos para a
formao do capital social, em dinheiro ou em bens; e

b) a integralizao, que a realizao pelo scio, da promessa de entrega do montante com o qual
se comprometeu para a formao do capital social.

Quando os scios subscrevem o capital social, mas no o integralizam totalmente, ajustado um
prazo para a integralizao da parcela restante, surgindo, assim, a figura do capital a integralizar.

O prazo para integralizao estipulado no contrato social ou em ata de assemblia, que comprova a
dvida do scio para com a empresa.

Ex. Contabilizar o investimento inicial efetuado pelos scios na Cia ABC no valor de $250.000,00:

a) Subscrio:

D - Capital Social a Realizar*
C -Capital Social Subscrito...............................R$ 250.000,00

b) pela integralizao:

Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar......................... ..R$ 250.000,00

* Capital Social a Realizar tambm entende-se como Capital Social a integralizar.

Se o Capital for integralizado em bens, estes devero ser avaliados e incorporados ao
patrimnio da empresa pelo preo de mercado, atravs de laudo que dever ser aprovado pela
Assemblia Geral;

Se o Capital for integralizado em crdito (valores a receber) o subscritor responder
perante a sociedade, pela solvncia do devedor;

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Se o Capital autorizado, quando o estatuto da empresa confere ao Conselho de
Administrao autorizao para aumentar o Capital Social, independentemente de alterao
estatutria,bastando a reunio do rgo e o registro da ata respectiva na Junta Comercial.

Reservas de capital - So constitudas por valores recebidos pela empresa e que no
transitam pelo resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu
capital social. Conforme a Lei 6404/76 sero registradas como reservas de Capital as contas
que registrarem:
a) a correo monetria do capital realizado;
b) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital
social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
c) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
d) o prmio recebido na emisso de debntures;
e) as doaes e as subvenes para investimentos

Ajustes de avaliao patrimonial: Sero classificados nesta conta , as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5
o
do art. 177, inciso I do
caput do art. 183 e 3
o
do art. 226 da Lei 6404/76) e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo de mercado.Esse fato valido enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia.(Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

Reservas de lucro - So as contas de reserva constitudas pela apropriao de lucros da
companhia.
Reserva legal destina-se 5% do lucro para dar proteo ao credor at o montante de
20% do capital.
Reserva estatutria dever constar no estatuto da empresa como destinao de uma
parcela dos lucros do exerccio
Reserva para contingncia objetivo segregar uma parcela do lucro, inclusive com a
finalidade de no distribu-la como dividendo, por provveis perdas extraordinrias
futuras.

Prejuzos acumulados - Resultados obtidos, quando prejuzo espera-se uma absoro
futura.

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Aps leitura e entendimento sobre o assunto tratado, responda o que representa o Grupo
de contas do Passivo?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

Estrutura do Passivo
CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis,aps encerramento do exerccio, ou seja, o Exerccio Seguinte
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Obrigaes Exigveis aps o Exerccio Seguinte
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
(+) Receitas de Exerccios Futuros
(-) Custos e Despesas de Exerccios Futuros
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Aes em tesouraria
Prejuzos Acumulados

O que liquidez??

Liquidez : Significa a condio que o bem tem de se transformar em moeda corrente. Como no
Ativo as contas so dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela
registradas a primeira conta que aparece sempre o caixa, que representa o dinheiro em poder da
empresa. Em seguida surge o depsito a vista em banco e assim por diante. Portanto, as contas so
relacionadas no Ativo partindo-se:
a) da + lquida (Caixa)
b) para menos lquida ( por exemplo: um bem do ativo imobilizado que s se converte em
dinheiro quando ocorrer venda )

24

Exerccios
1- Monte um Balano Patrimonial com as Estruturas do Ativo e Passivo:

Ativo Passivo

2- Como as contas devero ser compostas no Balano Patrimonial? Fundamente sua resposta.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

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2 Elaborar o Balano Patrimonial de acordo com os saldos abaixo:

Elemento Saldo
Adiantamento a fornecedores 850,00
Adiantamento de clientes 19.650,00
Alugueis a pagar 8.200,00
Aplicao financeira curto prazo 3.700,00
Aplicao financeira longo prazo 18.200,00
Banco conta movimento 12.480,00
Caixa 750,00
Capital social 100.000,00
Cofins a recolher 857,00
Contas a pagar 6.854,00
Dividendos a pagar 2.500,00
Duplicatas a receber 100.548,00
Equipamento de informtica 12.300,00
Estoque de mercadoria 150.368,40
FGTS a pagar 1.531,00
Fornecedores a longo prazo 20.560,00

Elemento Saldo
ICMS a recolher 12.145,60
ICMS a recuperar 10.320,00
INSS a recolher 1.805,00
Despesas pr-operacionais 7.200,00
IPVA a pagar 860,00
IRPJ a pagar 1.347,00
IRRF a recuperar 650,00
ISS a recolher 456,00
Lucros acumulados 250.365,80
Mveis e utenslios 60.480,00
Obras de arte (investimento) 24.253,00
Pis a recuperar 790,00
Reserva de reavaliao 17.200,00
Salrios a pagar 20.748,00
Seguros a apropriar 1.700,00
Aes em coligadas e controladas 12.800,00
Veculos 47.690,00

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ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE

EXIGVEL LONGO PRAZO

REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO

PERMANENTE

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

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Grupo de Contas de Resultado

Receitas

As receitas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma:
Receita operacional toda receita originada da atividade ou atividades principais da empresa.
Esta deve seguir o Princpio da Competncia, que diz que as Receitas devem ser contabilizadas no
momento do fato gerador (a entrega da mercadoria ou a prestao do servio), independente de
quando ir se receber. Isto , o valor total das mercadorias ou servios vendidos deve ser
reconhecido como receita operacional do perodo.
Receita no operacional toda Receita no originada da atividade ou atividades principais da
empresa. O conceito de receita no operacional de elemento lquido, ou seja, elimina-se todos os
custos antes de apropri-la. Como casos comuns desse tipo de receitas tm os ganhos de capital,
correspondentes a transaes com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde
que no relacionadas com a atividade principal da empresa.
Receita (ou lucro) extraordinria (o) a Receita que no resulta das operaes tpicas da
empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e apresentando alto
grau de anormalidade, ou seja, estranha atividade ou atividades da empresa. A receita (ou lucro)
extraordinria (o) tambm de elemento liquido, excluindo tambm a correspondente parcela de
impostos aplicveis.

Custo e Despesas

As despesas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma:
Custo o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtm um bem, direito
ou servio. O custo insere-se no montante do gasto com matria-prima, mo-de-obra e outros
encargos diretamente ligados produo de bens ou servios . Ele , portanto, o desembolso que a
Empresa ou Entidade adquire um bem ou servio, bem como o valor que se tem no processo interno
da empresa para prestao de servios ou obteno de bens, para venda ou uso interno.
Despesa o sacrifcio que a Empresa ou Entidade necessita para comercializar os bens ou
servios, objetos da atividade, bem como para a manuteno da estrutura empresarial
independentemente da sua freqncia. A despesa, embora direta ou indiretamente necessria para a
gerao da receita, no est associada prestao do servio ou produo do bem, no sendo,
pois, agregada ao custo.
Despesa no operacional Valores diminutivos no associados com a atividade principal da
empresa. Como casos comuns desse tipo de despesa temos as perdas de capital, correspondentes a
transaes com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que no relacionadas
com a atividade principal da empresa.

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Prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) Valores diminutivos, que no resulta das operaes
tpicas da empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e
apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) tambm
de elemento lquido, excluindo ainda a correspondente parcela de impostos aplicveis.
Resumindo
Contas Patrimoniais Contas de Resultado

Ativo Passivo Despesas Receitas

Patrimnio
Lquido

O que Apurao do Resultado do Exerccio?
Em linhas gerais: o confronto entre as contas de despesa e receita.
importante destacar que: As contas patrimoniais tero saldo apurado ao final de um ano para outro
de cada perodo.
As contas de resultado tero saldo encerrado ao final de cada perodo e o resultado seja
positivo ou negativo ser transferido para o patrimnio lquido atravs da conta de Lucro ou
prejuzo acumulado.
Quando as despesas forem maiores do que as receitas a empresa ter um prejuzo
Quando as receitas forem maiores do que as despesas a empresa ter lucro.
Quando as despesas forem iguais s receitas, o resultado ser nulo, ou seja, no ter nem
lucro e nem prejuzo.
Para efeito de apurao do resultado do exerccio, existe a independncia dos perodos.
Exemplo prtico:
Proviso da folha de pagamento no dia 31.05.07 e pagamento dos salrios em 05.06.07

31.05.07
D = Despesa com salrios
C = Salrios a pagar

05.06.07
D = Salrios a pagar
C = Caixa ou Banco

Aps ter estudado esse mdulo, responda: Qual a diferena, quando na apurao do
resultado, entre as contas patrimoniais e as contas de resultado?________________________
________________________________________________________________________________

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Demonstrao do Resultado

Podemos considerar que o exerccio social o perodo de tempo transcorrido entre dois
balanos, que so demonstraes estticas, pois mostram os saldos das contas patrimoniais na data
em que foram levantados.
Sabemos que as atividades da empresa so dinmicas, entre a data de um balano e a de outro,
a empresa realizou diversas operaes que modificaram o seu patrimnio (compras, vendas,
pagamentos, etc.).
O volume dessas operaes prprias das atividades operacionais e no operacional desenvolvida
pela empresa, que alteram o patrimnio lquido, est contido na Demonstrao do Resultado de
Exerccio (DRE).
Na DRE, vamos encontrar o valor do volume bruto das vendas realizadas durante o exerccio, e
dele sero diminudos todos os gastos que a empresa incorreu, at se chegar em um Resultado
que, se for positivo, ser chamado de Lucro e, se for negativo, de Prejuzo.
No Balano, encontramos no grupo de Patrimnio Lquido a conta de Lucros ou Prejuzos do
Exerccio, que recebe o resultado obtido na DRE (lucro ou prejuzo), para, a partir dessa conta,
serem feitas as destinaes do resultado para pagamento de dividendos e para as reservas de
acordo com o que determina a Lei e o Estatuto Social.
A DRE tem sua estrutura assim definida pelo artigo 187 da Lei
6.404/76 (atualizada com a Lei 11638/07):

Art. 187. A Demonstrao do resultado do exerccio descriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; (Redao dada
pela Lei n 9.249, de 1995)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados,
que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em
moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.

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Logo, a partir da Lei da S.A.s, podemos definir a estrutura da Demonstrao do Resultado do
Exerccio da seguinte forma:
Modelo de Demonstrao do Resultado

Receita Operacional Bruta
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios
= Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
Devolues de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
= Receita Operacional Lquida
(-) Custos das Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
= Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras Lquidas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
= Resultado Operacional Lquido
Resultados No Operacionais
Receitas No Operacionais
Despesas No Operacionais
= Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
= Lucro Lquido antes das Participaes
(-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias
(=) Resultado Lquido do Exerccio

31
A - Exerccios

1) Efetuar os seguintes lanamentos contbeis e em conjunto os razonetes para apurar o exerccio:

a) Abertura da Empresa X , com capital no valor de R$ 50 000,00, sendo 10% em espcie, via Banco
Y;
b) Compra de um veculo no valor de R$ 50.000,00, sendo: 10% com ch.001 e o restante a prazo;
c) Prestao de servios no valor de R$ 100.000,00, sendo 80% recebido vista e o restante a prazo;
d)Pagamento a vista referente despesa com aluguel no valor de R$ 1.000,00;
e) Despesa com CPMF conforme extrato bancrio no valor de R$ 10,80.
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B - Exerccios

1) Aps os conceitos apresentados acima indique se as contas abaixo so despesas ou receitas

Conta
Despesa Receita
Venda de mercadoria
Consumo de energia eltrica
Prestao de servios
Devoluo de vendas
Depreciao
Juros ativos
Juros passivos
Amortizao
Desconto concedido
Desconto obtido
Depreciao
Ganhos com renda varivel
Perda de renda fixa
Salrios

3) Indique Verdadeiro ou Falso

( ) A despesa com salrios ser lanada no ms da folha de pagamento independente de quando
ser paga;

( ) A despesa com depreciao uma despesa no operacional, por no se relacionar com a
atividade fim da empresa.

3) Monte uma Demonstrao de Resultados com as seguintes informaes e informe se Lucro
ou Prejuzo::
a) Custo da Mercadoria Vendida: $ 5500,00
b) Devoluo de Vendas $ 1150,00
c) Despesas Administrativas $ 1300,00
d) Receita Operacional Bruta $ 12000,00

33

Plano de Contas
O termo Contas uma representao grfica que registra toda a movimentao na
contabilidade. Com uma relao dos dbitos e os crditos, os atos e fatos administrativos sero
identificados para uma posterior qualificao do patrimnio.
As contas ficam em grupos que demonstram as mutaes que ocorreram nas empresas
ou entidades em determinado momento dos registros na Contabilidade.
Para facilitar o trabalho da empresa, as contas devem ser agrupadas dentro de um
conjunto. Com isso ir facilitar a escriturao, dos registros dos acontecimentos ocorridos na
empresa ou entidade.
A relao ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funes e
funcionamento o Plano de Contas, assim definido: Um conjunto onde sero agrupadas todas as
contas que a empresa ou entidade ir utilizar para fornecer informaes que sero necessrias
para a administrao, sempre levando em considerao os seus objetivos atuais, e observando o
que a legislao exige.
Quando da elaborao deste plano, deve-se seguir o que determina a Lei das S.A., ou
seja, no define um modelo especifico, sendo criado conforme a necessidade da empresa.
Sempre que for feito o projeto para a montagem do plano de contas, deve-se observar tambm a
possibilidade de alguns relatrios de uso gerencial, prevendo assim os diversos relatrios a serem
elaborados.
A elaborao das contas, dentro do plano, pode ser feito em forma de nmeros, onde
ficaria mais fcil a identificao. Esta modalidade ir auxiliar na classificao das contas em seus
determinados grupos.
Tomamos como exemplo uma forma simples de se elaborar os grupos dentro do plano de
contas. Temos os grupos do Ativo, Passivo, Receitas e Despesas, onde iremos dar nmeros a
esses grupos, e dividindo-se dentro deles os subgrupos com suas contas.
Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente Resultado de Exerccio Futuro
Investimentos
Imobilizado Patrimnio Lquido
Intangvel
Diferido

Com a informatizao dos escritrios, e criao de diversos softwares para a
contabilidade, ficou mais fcil de se trabalhar, tanto para a criao do plano de contas como
tambm para efetuar os registros destas contas. Mas mesmo com todas as facilidades que temos
nos programas, temos que saber como criar o plano desde o princpio.

34

Para elaborar um plano de contas, deve saber, primeiramente, quais as necessidades que
a empresa tem em determinado momento. Na montagem de um plano, temos os chamados graus,
dentro deles temos que fixar alguns dgitos, onde iremos identificar os grupos, j estudado
anteriormente, o Ativo, Passivo, Receitas e Despesas, os subgrupos, e as contas.

Os subgrupos, conforme o art. 178, 1, da Lei 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas,
que esto dentro do grupo Ativo deve ser:

Ativo Circulante;
Ativo Realizvel Longo Prazo;
Permanente, onde ser dividido em Investimento, Imobilizado, Intangvel e Diferido.
J no 2 do mesmo art. 178, da respectiva Lei, no grupo do Passivo, os subgrupos
devem ser:
Passivo Circulante;
Passivo Exigvel Longo Prazo;
Resultado de Exerccio Futuros;
Patrimnio Lquido.
Seguindo o que diz a Lei das Sociedades Annimas (Lei 6404/76 e lei 11638/07), segue
modelo de um plano de contas, a ttulo de exemplo, com as informaes abaixo:
Um plano contendo 5 (cinco) graus , por exemplo, poder ter informaes para sua
codificao contbil. Exemplo: informar para o primeiro grau, apenas 1 digito; no segundo digitar 1
digito, terceiro digitar 2, no quarto digitar 2 e no ltimo e quinto grau digitar 3 dgitos.

ATIVO

1 Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.01 Disponvel
1.1.01.01 Numerrios
1.1.01.01.001 Caixa Matriz
1.1.01.01.002 Caixa Filial Campinas

1.1.01.02 Bancos Conta Movimento
1.1.01.02.001 Banco do Brasil S.A
1.1.01.02.002 Bradesco S.A

1.1.01.03 Aplicaes Financeiras
1.1.01.03.001 CDB Bradesco
1.1.02 Realizvel
1.1.02.01 Clientes

35

1.1.02.01.001 Contmatic Phoenix

1.1.02.02 ( - ) Desconto de duplicatas
1.1.02.02.001 Banco do Brasil S.A
1.1.02.02.002 Bradesco S.A

1.1.02.03 Adiantamento Diversos
1.1.02.03.001 Adiantamento para Viagens
1.1.02.03.002 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.02.03.003 Adiantamento de Salrios

1.1.02.04 Outras contas a receber
1.1.02.04.001 Cheques em Cobrana
1.1.02.04.002 Emprstimos a Funcionrios

1.1.03 Estoques
1.1.03.01 Produo do Estabelecimento
1.1.03.01.001 Produtos Acabados
1.1.03.01.002 Produtos em Elaborao

1.1.03.02 Mercadorias
1.1.03.02.001 Mercadorias para Revenda

1.1.03.03 Matrias primas e Embalagens
1.1.03.03.001 Matrias primas - Almoxarifado Setor Alumnio
1.1.03.03.002 Matrias primas - Almoxarifado Setor Cobre
1.1.03.03.003 Matrias primas - Almoxarifado Filial Campinas

1.1.03.04 Almoxarifado
1.1.03.04.001 Materiais de consumo

1.1.03.99 Ajuste ao Valor de Mercado de Estoques
1.1.03.99.001 Ajuste ao Valor de Mercado - Estoques de Matria Prima

1.1.04 Valores e Crditos Recuperveis
1.1.04.01 Tributos Recuperveis
1.1.04.01.001 ICMS a Recuperar
1.1.04.01.002 IPI a Recuperar
1.1.04.01.003 Imposto de Renda na Fonte
1.1.04.01.004 IRPJ - Recolhimentos por Estimativa
1.1.04.01.005 CSL - Recolhimentos por Estimativa

1.1.05 Despesa do Exerccio Seguinte

36

1.1.05.01 Despesas a Apropriar no Exerccio Seguinte
1.1.05.01.001 Assinaturas e Publicaes a Apropriar
1.1.05.01.002 Seguros a Apropriar

1.2. Realizavel a Longo Prazo
1.2.01. Depositos Judiciais
1.2.01.01 Depsitos p/Garantia de Instncia
1.2.01.01.001 Processos trabalhistas
1.2.01.01.002 IRPJ - defesa notificao
1.2.01.01.003 CSL - defesa notificao

1.2.02. Outras Contas Realizveis
1.2.02.01 Crditos e Valores Realizveis
1.2.02.01.001 Crditos da Eletrobras
1.2.02.01.002 Incentivos Fiscais a Aplicar

1.3 Ativo Permanente
1.3.01. Investimentos Permanentes
1.3.01.01 Participaes em Controladas e Coligadas
1.3.01.01.001 Empresa Legalmatic

1.3.02. Imobilizado
1.3.02.01 Bens em operao
1.3.02.01.001 Terrenos
1.3.02.01.002 Construes
1.3.02.01.003 Benfeitorias
1.3.02.01.004 Instalaes
1.3.02.01.005 Maquinas e equipamentos
1.3.02.01.006 Moveis e utensilios
1.3.02.01.007 Equipamentos de computao
1.3.02.01.008 Veculos
1.3.02.01.009 Direito de uso telefone
1.3.02.01.010 Marcas e patentes
1.3.02.01.011 Softwares
1.3.02.01.012 Ferramentas
1.3.02.01.013 Benfeitorias em poder de terceiros

1.3.02.02 Imobilizaes em Andamento
1.3.02.02.001 Construes em andamento
1.3.02.02.002 Adiantamentos a Consrcios de Bens

1.3.02.03 ( - ) Depreciao acumulada do custo
1.3.02.03.001 ( - ) Depreciao acumulada de construes

37

1.3.02.03.002 ( - ) Depreciao acumulada de benfeitorias
1.3.02.03.003 ( - ) Depreciao acumulada de Instalaes
1.3.02.03.004 ( - ) Depreciao acumulada de Maquinas e equiptos
1.3.02.03.005 ( - ) Depreciao acumulada de Moveis e utensilios
1.3.02.03.006 ( - ) Depreciao acumulada de Equiptos de computao
1.3.02.03.007 ( - ) Depreciao acumulada de Equiptos de medio

1.3.03. Intangvel
1.3.03.01 Direitos
1.3.03.01.001 Fundo de Comrcio
1.3.03.01.002 Marcas e Patentes
1.3.03.01.003 Direitos Autorais

1.3.03. Diferido
1.3.03.02 Apropriao de Gastos
1.3.03.02.001 Pesquisa e Desenvolvimento de Novos Produtos

1.3.03.02 ( - ) Amortizaes acumuladas
1.3.03.02.001
( - ) Amortizaes Pesquisa e Desenvolvimento de Novos
Produtos

2 Passivo
2.1 Passivo circulante
2.1.01. Instituies Financeiras
2.1.01.01 Emprestimos e Financiamentos - Moeda Nacional
2.1.01.01.001 Banco Bradesco S/A

2.1.01.02 Emprstimos e Financiamentos - Exterior
2.1.01.02.001 Citybank - Resoluo 63

2.1.02. Fornecedores
2.1.02.01 Fornecedores Nacionais
2.1.02.01.001 Alumnio Brasileiro S/A
2.1.02.01.002 Cia. Brasileira de Ligas

2.1.03. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.1.03.02 Obrigaes Trabalhistas e Previdenciarias
2.1.03.02.001 Salrios a Pagar
2.1.03.02.002 INSS a Recolher
2.1.03.02.003 FGTS a Recolher
2.1.03.02.004 Proviso de Frias
2.1.03.02.005 Proviso de 13. Salrio
2.1.03.02.006 Contribuio Sindical a Pagar

38
2.1.03.02.007 Participaes nos Resultados a Pagar

2.1.04. Obrigaes Tributrias
2.1.04.01 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.04.01.001 IRF a Pagar
2.1.04.01.002 IPI a Pagar
2.1.04.01.003 ICMS a Pagar
2.1.04.01.004 PIS a Pagar
2.1.04.01.005 COFINS a Pagar
2.1.04.01.006 IRPJ a Recolher
2.1.04.01.007 CSL a Recolher

2.1.04.02 Parcelamentos de Tributos
2.1.04.02.001 IPI Parcelamento
2.1.04.02.002 COFINS Parcelamento

2.1.05 Contas a Pagar
2.1.05.01 Representantes a Pagar
2.1.05.01.001 Representaes ABC Ltda.

2.1.05.02 Seguros a Pagar
2.1.05.02.001 Cia. Seguradora So Paulo S/A
2.1.05.02.002 Cia. Martima de Seguros S/A

2.2 Exigvel a longo prazo
2.2.01. Empresas Coligadas
2.2.01.01 Crditos de Mtuo
2.2.1.01.001 Empresa Legalmatic

2.3 Patrimnio Lquido
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Social Integralizado
2.3.01.01.001 Capital Social Subscrito
2.3.01.01.002 (-) Capital Social a Integralizar

2.3.02 Reservas de Capital
2.3.02.01 Reservas de Capital de Origem de Terceiros
2.3.02.01.001 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.02.01.002 Doaes e Subvenes p/ Investimento

2.3.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.03.01 Variaes Cambiais
2.3.03.01.001 Cambio Dlar

39

2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reservas Estatutrias
2.3.04.01.001 Reserva Legal

2.3.05 Lucros ou prejuzos acumulados
2.3.05.01 Resultados Acumulados
2.3.05.01.001 Lucros acumulados
2.3.05.01.002 Prejuzos acumulados

CONTAS DE RESULTADO
3 Lucro do exerccio
3.1. Receitas liquida
3.1.01. Receitas brutas de vendas
3.1.01.01 Receita brutas de vendas
3.1.01.01.001 Receitas de vendas mercado interno

3.1.01.01.002 Receitas de vendas de mercadorias
3.1.01.01.003 Receitas de vendas de sucatas

3.1.02. Dedues das vendas
3.1.02.01 Dedues das vendas
3.1.02.01.001 Vendas canceladas
3.1.02.01.002 Descontos incondicionais
3.1.02.01.003 Ipi S/vendas
3.1.02.01.004 Icms s/vendas
3.1.02.01.005 Pis s/vendas
3.1.02.01.006 Cofins s/vendas

3.2. Custos das mercadorias produtos e servios vendidos
3.2.01. Custos dos servios vendidos
3.2.01.01 Custos dos servios vendidos
3.2.01.01.001 Salarios
3.2.01.01.002 Encargos
3.2.01.01.003 Outros materiais

3.2.02. Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01 Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01.001 Custos das mercadorias vendidas

3.2.03. Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01 Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01.001 Custos dos produtos vendidos

40
3.3. Despesas operacionais
3.3.01. Despesas comerciais
3.3.01.01 Despesas comerciais
3.3.01.01.001 Comisses sobre vendas
3.3.01.01.002 Propaganda
3.3.01.01.003 Viagens e estadias
3.3.01.01.004 Salarios
3.3.01.01.005 13 salario
3.3.01.01.006 Frias
3.3.01.01.007 Inss
3.3.01.01.008 Fgts
3.3.01.01.009 Alimentao
3.3.01.01.010 Vale transporte
3.3.01.01.011 Combustiveis
3.3.01.01.012 Agua
3.3.01.01.013 Energia eletrica
3.3.01.01.014 Telefone
3.3.01.01.015 Seguros
3.3.01.01.016 Treinamento
3.3.01.01.017 Exames e Medicamentos
3.3.01.01.018 Manuteno de veculos
3.3.01.01.019 Limpeza e conservao
3.3.01.01.020 Fretes
3.3.01.01.021 Depreciaes e amortizaes

3.3.02. Despesas Administrativas
3.3.02.01 Despesas Administrativas
3.3.02.01.001 Salarios
3.3.02.01.002 Pro-labore
3.3.02.01.003 Viagens e estadias
3.3.02.01.004 Revistas e publicaes
3.3.02.01.005 13 salario
3.3.02.01.006 Frias
3.3.02.01.007 Inss
3.3.02.01.008 Fgts
3.3.02.01.009 Alimentao
3.3.02.01.010 Vale transporte
3.3.02.01.011 Combustiveis
3.3.02.01.012 Agua
3.3.02.01.013 Energia eletrica
3.3.02.01.014 Telefone
3.3.02.01.015 Seguros
3.3.02.01.016 Treinamento
3.3.02.01.017 Exames e Medicamentos
3.3.02.01.018 Manuteno de veculos

41
3.3.02.01.019 Bens de pequeno valor
3.3.02.01.020 Servios prestados por pessoa fsica
3.3.02.01.021 Servios prestados por pessoa Jurdica
3.3.02.01.022 Donativos
3.3.02.01.023 Limpeza e conservao
3.3.02.01.024 Fretes
3.3.02.01.025 Despesas aduaneiras
3.3.02.01.026 Contribuies e mensalidades
3.3.02.01.027 Material de expediente
3.3.02.01.028 Depreciaes e amortizaes
3.3.02.01.029 Multas fiscais
3.3.02.01.030 Indenizaes

3.3.03. Receitas e Despesas Financeiras
3.3.03.01 Receitas Financeiras
3.3.03.01.001 Rendimento de aplicaes financeiras
3.3.03.01.002 Juros auferidos
3.3.03.01.003 Descontos obtidos
3.3.03.01.004 Variao cambial ativa

3.3.03.02 Despesas financeiras
3.3.03.02.001 Despesas Bancarias
3.3.03.02.002 Juros pagos
3.3.03.02.003 Pis sobre rendimento financeiro
3.3.03.02.004 Cofins sobre rendimento financeiro
3.3.03.02.005 Despesas com desconto de duplicatas
3.3.03.02.006 Descontos concedidos
3.3.03.02.007 Variao cambial passiva

3.3.04. Outros resultados operacionais
3.3.04.01 Outras receitas
3.3.04.01.001 Outras recuperaes

3.3.04.02 Despesas Tributrias
3.3.04.02.001 IPTU
3.3.04.02.002 ITR
3.3.04.02.003 CPMF

3.4. Resultado no operacional
3.4.01. Resultado no operacional
3.4.01.01 Receita no operacionais
3.4.01.01.001 Ganhos na venda de imobilizado
3.4.01.01.002 Ganhos na venda de investimentos

3.4.01.02 Despesas no operacionais

42
3.4.01.02.001 Perdas na venda de imobilizado
3.4.01.02.002 Perdas na venda de investimentos

3.5. Provises fiscais
3.5.01. Proviso fiscais
3.5.01.01 Proviso para a Contribuio social sobre o lucro
3.5.01.01.001 Proviso para a Contribuio social sobre o lucro

3.5.01.02 Proviso para o imposto de renda da PJ
3.5.01.02.001 Proviso para o imposto de renda da PJ

3.6. Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01. Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01.01 Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01.01.001 Lucro do exerccio
3.6.01.01.002 Prejuzo do exerccio

Estrutura das Contas de Custos

4 Sistema de Custos Produo
4.1. Custo da Produo - Setor Alumnio
4.1.01. Custos Diretos/Variveis
4.1.01.01 Custo de Materiais
4.1.01.01.001 Matria prima
4.1.01.01.002 Embalagens
4.1.01.01.998 ( - )Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.01.01.999 ( - )Transferncia para o estoque de produtos em elaborao

4.1.01.02 Mo de Obra Direta
4.1.01.02.001 Salrios Diretos
4.1.01.02.002 INSS Mo de Obra Direta
4.1.01.02.003 FGTS Mo de Obra Direta
4.1.01.02.006 Vale Transporte
4.1.01.02.007 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.1.01.02.998 ( - )Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.01.02.999 ( - )Transferencia para o estoque de produtos em elaborao

4.1.01.03 Servios de Terceiros
4.1.01.03.001 Processamento de Embalagem
4.1.01.03.002 INSS Servios de Cooperativas de Trabalho
4.1.01.03.998 ( - )Transferencia para o estoque de produtos acabados

43

4.1.02 Custos Indiretos
4.1.02.01 Mo de Obra Indireta
4.1.02.01.001 INSS Mo de Obra Indireta
4.1.02.01.002 FGTS Mo de Obra Inireta
4.1.02.01.005 Vale Transporte
4.1.02.01.006 Programa de Alimentao do Trabalhador

4.1.02.02 Gastos Gerais de Fabricao
4.1.02.02.001 Energia Eltrica
4.1.02.02.002 gua
4.1.02.02.003 Vigilncia e Limpeza
4.1.02.02.004 Depreciaes e Amortizaes
4.1.02.02.005 Materiais de Consumo
4.1.02.02.006 Manuteno Industrial

4.2 Custo de Produo - Setor Cobre
4.2.01. Custos Diretos/Variveis
4.2.01.01 Custo de Materiais
4.2.01.01.001 Materia prima
4.2.01.01.002 Embalagens

4.2.01.02 Mo de Obra Direta
etc.

44

Verifica-se que os grupos e seus subgrupos devem seguir uma ordem seqencial numrica, e
deve obedecer a hierarquia das contas, conforme o seu grau de liquidez ou exigibilidade.

Exerccio
1-Identifique as descries das contas conforme apresentado no Plano de contas anterior:
Contas Descrio
A 1.1.01.01.001
B 4.1.02.01.004
C 3.5.01.01.001
D 2.2.1.01.001
E 2.1.01.02.001
F 1.1.02.01.001
G 2.3.01.01.001
H 1.1.03.02.001
I 3.3.01.01.004
J 3.3.03.01.000
K 1.3.02.01.006
L 3.3.03.02.000
M 1.3.02.03.006
N 2.1.05.01.001

2- Responda:
a) Para criar um plano de contas deve-se atentar a duas situaes onde a 1 a capacidade
de crescimento futuro dessa empresa, pois se for criado um plano de 5 graus para uma
multinacional em pouco tempo esse plano de contas pode no suportar a capacidade e
ser necessrio criar novo plano, o que gera uma srie de implicaes, j a 2 situao
seguir a legislao, portanto qual a Lei que deve-se seguir na elaborao de um plano de
contas?
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______________________________________________________________________________
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45
Livros

Para elaborar relatrios contbeis, tais como BP (Balano Patrimonial), DRE (Demonstrao de
Resultados do Exerccios), Balancetes, dentre outros necessrio elaborar todos os registros dos
fatos que ocorrerem dentro de uma Empresa ou Entidade. O 1 registro dever ser no Livro Dirio,
em seguida no Livro Razo como segue as exposies explicativas.
Os livros contbeis so obrigatrios tanto na Lei 10406/02 Cdigo Civil como no RIR/99, Lei
6404/76, dentre outras.
Todas as empresas so obrigadas a ter a contabilidade por fora do Cdigo Civil, Pela Lei de
Falncias, pela lei 6404/76, etc. Alguns regimes tributrios no obriga o uso da contabilidade para
apurao do tributo, o que no quer dizer que no tenha que levantar as informaes na forma
contbil.

Dirio
Todos os registros efetuados no decorrer do exerccio pela, empresa ou entidade, devem
ser escriturados em um livro que chamamos de Dirio. Sendo um dos livros obrigatrios para
efeitos de registros, e posteriores fiscalizaes pelos rgos competentes, deve seguir algumas
formalidades para ser escriturado.
Essas formalidades devem ser seguidas, no caso de escriturao manual, antes de
comear a serem feitos os registros. Hoje como pode ser impresso este livro j com os seus
lanamentos, pode seguir as formalidades da mesma forma, s que aps de impresso. As
formalidades so as seguintes:
Deve ser escriturado em ordem cronolgica de data do lanamento;
Deve conter numerao das pginas, que nunca podem ser manuscritas;
Possuir termos de abertura e de encerramento;
No podem conter erros, rasuras, borres nos lanamentos;
Deve ser registrado na repartio competente: para comrcios e indstrias na junta comercial,
e sociedades civil em cartrio de registro de ttulos e documentos.
Deve conter assinatura do funcionrio destas reparties.
A inexistncia do Livro Dirio, para as empresas optantes pelo Lucro Real, ou sua escriturao em
desacordo com as normas contbeis sujeitam a empresa ao arbitramento do Lucro, para fins
de apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro.

46
Veja modelo a seguir:
DIRIO GERAL
Empresa: Contmatic Ms: Janeiro/2007 Pg. 002
Conta debitada Conta creditada Dia Histrico Valor
2.1.03.02.002 1.1.01.01.001 3 Pgto da Guia INSS 12/2006 272,00
1.1.01.01.001 3.1.01.01.001 5 Venda vista conf NF 65 380,00
2.1.03.02.001 1.101.01.001 7 Pgto Assist Contbil 12/06 130,00
2.1.04.01.005 1.1.01.01.001 14 Pgto da Cofins ms 12/06 283,03
2.1.04.01.004 1.1.01.01.001 14 Pgto da Guia PIS ms 12/06 61,32
1.1.01.01.001 3.1.01.01.001 21 Venda vista conf NF 69 7.889,00
3.1.02.01.006 2.1.04.01.005 31 Vr Cofins ms 01/07 340,20
3.3.01.01.007 2.1.03.02.002 31 Vr INSS ms 01/2007 272,00
3.3.01.01.004 2.1.03.02.001 31 Vr Assist. Contbil 01/07 130,00

No seu ponto de vista, qual a importncia do livro Dirio?
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Razo

Este livro tem por finalidade informar a movimentao de cada conta escriturada no livro
Dirio. Ele seguira a mesma ordem cronolgica que o Livro Dirio.
No Razo ser demonstrado em cada folha de seu livro, o movimento de uma
determinada conta, sempre trazendo o seu saldo inicial, a movimentao do perodo e o saldo
final, sendo devedor ou credor.
Este livro, no existe nenhuma formalidade bsica, seja para a sua
escriturao ou para o seu registro. Para a legislao comercial, ele no um
livro obrigatrio para as empresas, sendo um livro facultativo, j para os
contribuintes do imposto de renda com base no Lucro Real se torna obrigatrio
conforme a legislao fiscal.

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Empresa: Contmatic Jan a Dez/2006
RAZO ANALTICO Pgina. 01
Conta: 3.1.1.001.001 - Vendas vista
Data Histrico Dbito Crdito Saldo
05/jan Venda vista conf NF 65 380 380,00 C
08/jan Venda vista conf NF 66 1.700,00 2.080,00 C
09/jan Venda vista conf NF 67 735 2.815,00 C
21/jan Venda vista conf NF 69 7.889,00 11.061,00 C

Balancete de Verificao

Considerado uma das demonstraes contbeis, o Balancete de Verificao tem a
finalidade de identificar os possveis erros aps ter feito os registros no livro dirio e no razo.
uma demonstrao facultativa para as empresas ou entidades, e a sua estrutura ter trs colunas,
onde na primeira encontra-se saldo inicial da conta, na Segunda a movimentao (a dbito e a
crdito) do referido perodo e na terceira, o saldo final da conta. Esses saldos, no Balancete de
verificao devem ser iguais, aos do Dirio e Razo.
Existem tambm outros modelos de Balancete que j vem nos software de contabilidade,
que tambm so aceitos para ser impresso e se a empresa ou entidade preferir podendo registrar.

48

01.12.06
a
Empresa: Contmatic 31.12.06
BALANCETE DE VERIFICAO Pgina. 01
Conta
Saldo
anterior Dbito Crdito
Saldo

Caixa - 10.200,00 500,00 9.700,00 D
Banco conta movimento - 2.000,00 750,00 1.250,00 D
Capital social - - 10.000,00 10.000,00 C
Fornecedores - 280,00 1.230,00 950,00 C
Saldo - 12.480,00 12.480,00 -

EXEMPLO PRTICO A SEGUIR SOBRE CONTABILIZAO:

Livro Dirio (EXEMPLO)

01 01/01 D - Caixa 30.000,00
D - Mveis e Utenslios 70.000,00
C - Capital Social 100.000,00
Integralizao do capital conforme contrato social

02 05/01 D - Banco conta movimento 20.000,00
C - Caixa 20.000,00
Abertura de c/c no Banco CEAD com depsito inicial

03 10/01 D - Veculos 25.000,00
C - Banco conta movimento 15.000,00
C - Contas a pagar 10.000,00
Compra de veculo para uso da empresa

49
04 25/01 D - Banco conta movimento 2.500,00
C - Receita de Servio 2.500,00
Venda de servio, com recebimento pelo Banco CEAD.

05 25/01 D - Clientes 2.000,00
C - Receita de Servio 2.000,00
Venda de servio a prazo

06 31/01 D - Despesas com Aluguel 600,00
C - Banco conta movimento 600,00
Pagamento ref. aluguel do escritrio atravs do cheque n. 0002

07 31/01 D - Despesas com telefones 150,00
C - Banco conta movimento 150,00
Pagamento ref. conta telefnica atravs do cheque n. 0003

08 31/01 D - Energia Eltrica e gua 50,00
C - Caixa 50,00
Pagamento ref. energia eltrica e gua do escritrio em dinheiro

09 31/01 D - Resultado do Exerccio 800,00
C - Despesas com Aluguel 600,00
C - Despesas com Telefones 150,00
C - Energia Eltrica e gua 50,00
Lanamento de encerramento de despesas

10 31/01 D - Receitas de Servios 4.500,00
C - Resultado do Exerccio 4.500,00
Lanamento de encerramento de Receitas

11 31/01 D - Resultado do Exerccio 3.700,00
C - Lucros Acumulados 3.700,00
Transferncia de encerramento de exerccio

50

Razonetes
Caixa Mveis e Utenslios Capital Social
30.000,00 20.000,00 70.000,00 100.000,00
50,00
30.000,00 20.050,00
9.950,00 70.000,00 100.000,00

Banco conta Movimento Veculos Contas a pagar
20.000,00 15.000,00 25.000,00 10.000,00
2.500,00 600,00
150,00
22.500,00 15.750,00
6.750,00 25.000,00 10.000,00

Receitas de Servios CLientes Despesas com Aluguel
2.500,00 2.000,00 600,00
2.000,00
4.500,00 4.500,00 2.000,00 600,00 600,00

Despesa c/ Telefones Energia Eltrica e gua Resultado(ARE)
150,00 50,00 800,00 4.500,00

150,00 150,00 50,00 50,00 3.700,00 3.700,00

Lucros Acumulados
3.700,00

3.700,00

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BALANCETE DE VERIFICAO EMPRESA: CEAD PHOENIX
Perodo: 01/01/2007 a 31/01/2007 CPNJ: 111.111.111/0001-80 Folha n: 02
Contas Anterior Dbito Crdito Saldo D/C
Caixa - - 30.000,00 20.050,00 9.950,00 D
Banco conta movimento - - 22.500,00 15.750,00 6.750,00 D
Clientes - - 2.000,00 2.000,00 D
Veculos - - 25.000,00 25.000,00 D
Mveis e Utenslios - - 70.000,00 70.000,00 D
Contas a pagar - - 10.000,00 10.000,00 C
Capital Social - - 100.000,00 100.000,00 C
Receitas de Servios - - 4.500,00 4.500,00 C
Despesas com Aluguel - - 600,00 600,00 D
Despesas com Telefones - - 150,00 150,00 D
Energia Eltrica e gua - - 50,00 50,00 D
Total - - 150.300,00 150.300,00 - -

Observao: Balancete de verificao sem encerramento das contas de resultado.

52
Exerccios:

1. Contabilize os fatos a seguir no Livro Dirio, Razo e Balancete. No esquea das
formalidades extrnsecas e intrnsecas do Livro:

a) Constituio da empresa Mamo com acar em 01/01/2008. Contrato Social apresenta
um Capital de R$ 1 500 000,00.
b) Integralizao do Capital em 02/01/2008 em 45% do Capital Social em contrato no Banco
do Brasil;
c) Compra de Mveis sendo 10% a.v. ;Data 05/01/2008
d) Aplicao de 10% da Conta Banco do Brasil no Caixa;Data 08/01/2008.
e) Compra de veculo no valor de R$ 30 000 ,00, sendo 10% a.v.-data 09/01/2008;
f) Compra de Estoques no valor de R$ 10 000,00 pagamento via cheque 123 em
10/01/2008;
g) Venda de mercadorias no Valor de R$ 50. 000,00 a.v. (cheque do Cliente Paga Bem;
Custo da mercadoria Vendida corresponde a 35% do Estoque. Data 22/01/2008;
h) Compra de materiais gerais como papel, canetas, material de limpeza no valor de R$
150,00;

LIVRO DIRIO

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LIVRO RAZO

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LIVRO BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS DEVEDORA CREDORA SALDO

TOTAL DO ATIVO : ____________________________________________________
TOTAL DO PASSIVO: ___________________________________________________
TOTAL DAS RECEITAS:_________________________________________________
TOTAL DAS DESPESAS:_________________________________________________
TOTAL DOS CUSTOS:___________________________________________________

57

Livro Caixa

Definio e exemplo Prtico de Livro Caixa

Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de
dinheiro.
A escriturao do livro-caixa dever conter toda a movimentao financeira, inclusive
a bancria. Deve-se ressaltar que os documentos e demais papis que serviram de base para
escriturao devero ser mantidos em ordem e guardados, disposio da fiscalizao, enquanto
no ocorrer prescrio ou decadncia.
O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas, mediante
documentao idnea (notas fiscais, recibos, etc) .

A Empresa CEAD - Cursos Especiais de Aprimoramento e Desenvolvimento, uma
empresa de prestao de servios de manuteno de microcomputadores, iniciou suas atividades
em 01 de Janeiro de 2006, e se enquadrou como Microempresa optante pelo SIMPLES.

A partir desta data, a empresa comeou a escriturar o seu Livro Caixa, conforme manda a
legislao vigente, que determina que os valores referente a recebimentos de servios, iro ser
registrados na coluna das Entradas e todos os valores que o caixa est desembolsando ir ser
registrado na coluna de Sadas.

No seu primeiro ms de funcionamento, os Registros efetuados foram:
Data Histrico Valor
01 Integralizao do Capital Social em dinheiro........................................ 10.000,00
02 Aquisio de Mveis e Utenslios para uso do escritrio................ 1.000,00
02 Aquisio de Materiais de Escritrios e Produtos de Limpeza........ 200,00
03 Aquisio de Ferramentas para uso da empresa............................ 300,00
15 Recebimento referente manuteno de impressora..................... 500,00
20 Aquisio de peas para montagem de um Computador................ 900,00
25 Recebimento referente montagem de um Computador............... 1.500,00
31 Pagamento de Energia Eltrica e gua do Escritrio...................... 45,00
31 Pagamento do Aluguel.................................................................... 500,00

A elaborao do Livro Caixa da empresa ficar da seguinte forma:

58
Livro Caixa Data: 31/01/2006
Empresa: CEAD Cursos Especiais de Aprimoramento e Desenvolvimento.
CNPJ. 111.111.111/0001-80 N. Folha 2
Data Histrico Entrada Sada Saldo
0
1 Integralizao de Capital em dinheiro 10.000,00 10.000,00
2 Compra de Mveis e Utenslio 1.000,00 9.000,00
2 Compra de Mat. de Escrit. e Prod. de Limpeza 200,00 8.800,00
3 Compra de Ferramentas para uso da empresa 300,00 8.500,00
15 Recebimento de Manuteno de Impressora 500,00 9.000,00
20 Compra de Peas p/ montagem de computador 900,00 8.100,00
25 Recebimento Ref. Montagem de computador 1.500,00 9.600,00
31 Pagamento referente Energia e gua 45,00 9.555,00
31 Pagamento de Aluguel 500,00 9.055,00

Saldo a Transportar 9.055,00

Exerccios de Fixao
Como vimos no exemplo, agora voc vai elaborar o Livro Caixa, com as seguintes
movimentaes do ms de fevereiro:
Data Histrico Valor
05 Pagamento de Salrios e Honorrios...................................... 2.000,00
10 Aquisio de peas para reparo em um computador.............. 500,00
10 Pagamento do Imposto SIMPLES ref. ao ms de Janeiro...... 60,00
11 Aquisio de uma impressora para revenda........................... 350,00
11 Aquisio de peas para montagem de computadores........... 3.500,00
15 Recebimento referente manuteno de um computador...... 1.000,00
16 Recebimento referente venda de uma impressora............... 900,00
20 Pagamento de Adiantamento de Salrios e honorrios........... 800,00
25 Recebimento referente montagem de computadores........... 5.000,00
25 Recebimento referente montagem de uma rede.................. 2.500,00
28 Pagamento de Energia Eltrica e gua do Escritrio.............. 55,00
28 Pagamento referente conta telefnica.................................. 150,00
28 Pagamento de Aluguel............................................................. 500,00

Pede-se: Elaborar o Livro Caixa, informando a Data:

59
Livro Caixa Data: 28/02/2006
Empresa: CEAD Cursos Especiais de Aprimoramento e Desenvolvimento.
CNPJ. 111.111.111/0001-80 N. Folha 3
Data Histrico Entrada Sada Saldo
Saldo anterior

Saldo a Transportar

60
Enquadramento dos Contribuintes segundo a LEGISLAO Federal

Simples Nacional

Entrou em vigor e substituiu integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples Federal
(Lei 9.317/1996), vigente desde 1997, e o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte (Lei 9.841/1999).

A Lei Complementar 123/2006 em consonncia com a Lei Complementar 127/2007 estabelecem
normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.

Definio de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

Consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresria, a
sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei 10.406, de 10 de janeiro de
2002 (Cdigo Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
1 - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, auferir, em
cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00 (duzentos e quarenta mil
reais);
2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
que auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta
mil reais) a igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

Porm vale ressaltar que os empreendedores individuais com receita bruta acumulada no
ano de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), podero optar por fornecer nota fiscal
avulsa obtida nas Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios.
Sendo que ficam dispensados da emisso do documento fiscal previsto no inciso I do
art. 26 da Lei Complementar 123/2006, caso requeiram nota fiscal gratuita na Secretaria de
Fazenda municipal ou adotem formulrio de escriturao simplificada das receitas nos
municpios que no utilizem o sistema de nota fiscal gratuita, conforme instrues
expedidas pelo Comit Gestor.

61

Tributos Alcanados

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao,
dos seguintes impostos e contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
II - Imposto sobre Produtos industrializados (IPI);
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS):
V - Contribuio para o PIS/PASEP;
VI - Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s
atividades de prestao de servios previstas especificamente;
VII - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios e sobre Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal (ICMS);
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

O Simples Nacional calculado com base na receita bruta do ms. Aplica-se sobre a respectiva
receita a alquota prevista, obtendo-se ento o valor devido.

Caso a empresa obtiver receita de duas ou mais diferentes atividades (comrcio, indstria,
locao de bens e servios), tiver vendas de exportaes ou sujeitas substituio tributria (PIS,
COFINS ou ICMS) ou ainda sofrer reteno do ISS (para servios), dever separar tais valores.
Isto porque a alquota ser determinada por tipo de receita, conforme as tabelas das sees dos
anexos I a V da Resoluo CGSN 5/2007.

Lucro Presumido

A opo pela sistemtica do lucro presumido s pode ser exercida pelas empresas industriais,
comerciais ou de prestao de servios, cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior tenha sido
de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais).
At o ano-calendrio de 2002 o limite era de R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais).

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever (RIR/1999, art. 527):
a. manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais,
dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente
escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive bancria;

62
b. manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada;
c. manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios
determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis
que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (Decreto-lei n 486, de 1969, art.
4);

Forma e Data de Pagamento
A opo por esta modalidade de tributao formalizada no decorrer do ano-calendrio, e
manifestada com o recolhimento do imposto seja em cota nica ou parcelado.
preciso muito cuidado neste ponto, pois uma vez feita opo ela irretratvel para todo o ano-
calendrio.

1- Em cota nica
O imposto ser pago em cota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao.

2- Parcelamento
Opcionalmente o imposto apurado em cada trimestre poder ser pago em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, no valor mnimo de R$ 1.000,00, vencveis no ltimo dia til dos trs
meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Utilizar os seguintes cdigos para o preenchimento do darf:
2089 para o IRPJ
2372 para a CSLL
8109 para o PIS
2172 para o COFINS

comum as empresas confundirem o lucro presumido com os pagamentos mensais por
estimativa. Embora ambas as sistemticas tenham por base a presuno do lucro, o trao
marcante da diferenciao est na periodicidade dos pagamentos (o presumido trimestral
e a estimativa mensal) e, principalmente, no cdigo do DARF relativo ao primeiro
recolhimento no ano-calendrio.

63
Lucro Real

A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio seja superior ao limite de R$
48.000.000,00 (Quarenta e Oito Milhes de Reais).
Empresas cuja atividade exercida seja banco comercial, de investimento, outros bancos,
caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimentos, crditos imobilirio,
corretoras de ttulos de cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privadas e capitalizao
e entidades de previdncia privada aberta (as sociedades corretoras de seguros no se
enquadram como empresas de seguros privados);
Contribuintes que auferiram rendimentos ou ganho de capital e lucros provenientes do
exterior;
Empresas que usufruram benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos
autorizados pela legislao tributria;
Empresas que efetuarem pagamento mensal do imposto de renda pelo regime de estimativa;
Contribuintes que prestaram servios de assessoria creditcia, gesto de crditos,
mercadolgica e enquadra-se como factoring;

Forma e Data de Pagamento
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do
perodo de apurao a que corresponder.
O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou
apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, deve ser pago at o ltimo dia til do
ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996).
Utilizar os seguintes cdigos para o preenchimento do darf:
2362 IRPJ (empresas obrigadas estimativa mensal)
0220 IRPJ (empresas obrigadas trimestral)
5993 IRPJ (empresas optantes - estimativa mensal)
3373 IRPJ (empresas optantes trimestral)
2430 IRPJ (empresas obrigadas ajuste anual)
2456 IRPJ (empresas optantes ajuste anual)
6012 CSLL (trimestral)
2484 CSLL (estimativa mensal)
6912 PIS
5856 COFINS

64
Lucro Arbitrado

Fica responsvel pela tributao com base no lucro arbitrado, o contribuinte que:

Obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela
legislao;

A escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que tornem imprestvel para:
Identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria;
Determinar o lucro real.

Deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial
e fiscal, nos termos da legislao comercial, ou o Livro Caixa.

O que lucro arbitrado?
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda
utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes
acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento
previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda
correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

Obrigatoriedades Contbeis nas Formas de Tributao

Simples Nacional A empresa ao optar pelo SIMPLES NACIONAL em conformidade
com o art 27 da LC.126/2006 podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os
registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit
Gestor.Porm a legislao comercial informa que necessrio manter a escriturao contbil.
Portanto para efeitos fiscais opcional, para efeito da legislao comercial obrigao., Como j
citado, para efeitos fiscais necessrio manter sempre escriturado o livro caixa, em bom estado e
enquanto no terminar o prazo de cinco (cinco) anos que a legislao manda..

65
Lucro Presumido: Da mesma forma que as empresas optantes pelo SIMPLES, as empresas
que optarem, e se enquadrarem com o lucro presumido, conforme o Imposto de Renda, eram
desobrigadas, atravs da Lei n 6.468 de 14-11-77, a fazer a escriturao contbil, ou seja, para
efeitos fiscais desobrigada. Porm a legislao comercial as pessoas jurdicas devero manter
toda a escriturao contbil em conformidade com suas informaes. Lembrando que para fins
fiscais, mantenha em bom estado a escriturao do livro caixa, com toda a movimentao das
suas contas inclusive com a movimentao bancria que ela por ventura venha a ter e o livro
Registro de inventrio. no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do
ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada.

Lucro Real: todas as empresas que se enquadram neste tipo de tributao devero
obrigatoriamente efetuar a manuteno da escriturao contbil, sempre obedecendo legislao
contbil, comercial e fiscal. Segundo o Regulamento do Imposto de Renda, Lucro Real o lucro
lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas por este decreto (Decreto Lei n. 1.598/77 art. 6).

Lucro Arbitrado: nesta modalidade, a empresa que for enquadrada, pelo fisco a elaborar os
impostos e taxas conforme as alquotas correspondentes, devem fazer a escriturao contbil
seguindo a legislao pertinente.

Depreciao , Amortizao e Outros.

Pode ser conceituada como o modo pelo qual de registra, contabilmente, a diminuio do
valor de bens do Ativo Imobilizado resultante do desgaste pelo uso, pela ao da natureza,
perecimento ou pela obsolescncia normal.
Referida perda de valor dos ativos, que tm por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das
empresas, ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de
depreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da
depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente (RIR/1999,
art. 305).

66
Depreciao Acumulada

Representa toda a depreciao registrada como custo ou despesa ao longo de perodos e
que se vai acumulando gradualmente em conta do Ativo Imobilizado.

Mtodos de Depreciao

Existem diversos mtodos de depreciao.
a) Mtodo Linear ou Quotas constantes (baseado na vida til do bem),
b) Quota anual depreciao = Valor do bem / nde perodos de vida til,

Tempo de vida til e taxa do Imobilizado

O tempo de vida til de um bem ser determinado em funo do prazo durante o qual
possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos).
Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so:

CONTAS
PRAZOS
ADMITIDOS
TAXAS
Computadores e Perifricos................... 5 anos 60 meses 20% a.a.
Edifcios ............................................... 25 anos 300 meses 04% a.a.
Mquinas e Equipamentos..................... 10 anos 120 meses 10% a.a.
Instalaes ............................................ 10 anos 120 meses 10% a.a.
Mveis e Utenslios ............................... 10 anos 120 meses 10% a.a.
Veculos ................................................ 5 anos 60 meses 20% a.a.

Obs.: Relao completa de vida til dos bens imobilizados encontra-se na IN 162/98 e IN
130/99

Bens Adquiridos Usados

As taxas mencionadas acima so para bens adquiridos novos. Para bens adquiridos
usados, o prazo de vida til admissvel para fins de depreciao o maior entre os seguintes (art.
311 do RIR/99):
a) metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b) restante da vida til do bem, considerada a primeira instalao para utilizao.

Bens no sujeitos a registro no Ativo Imobilizado - Registro Direto como Despesa.

67
O art. 301 do RIR estabelece que no precisa ser registrado no ativo imobilizado para
posterior depreciao, porque pode ser computado diretamente como custo da produo ou
despesa operacional, conforme, conforme o caso, o custo de aquisio de:
I - bens cujo prazo de vida til no ultrapasse o perodo de um ano , qualquer que seja o
seu custo de aquisio;
II - bens cujo custo unitrio de aquisio no seja superior a R$ 326,61, ainda que o prazo
de vida til seja superior a um ano.
III - Formas para calados, facas e matrizes (moldes) para confeco de partes de
calados, utilizados pela indstria caladista;
IV - louas e guarnies de cama, mesa e banho utilizadas por empresas que exploram
servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares.

Clculo da Depreciao

A depreciao poder ser calculada por :
Quotas anuais: calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da
quota anual obtido aplicando-se a taxa de depreciao sobre o valor do bem;
Quotas mensais: calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota
mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.
Exemplificando:
Um edifcio comprado no valor de R$ 150.000.
Taxa = 25 anos (100% /25 = 4%a.a.)
Clculo = R$ 150.000 X 4/ 100 = R$ 6.000 / 12 = 500,00
Ou
150.000, / 300 = 500,00
Obs. 300 o numero de meses, pois edificaes tm uma taxa anual de 4%a.a.
4 x 25 anos = 100% ou seja 25 anos = 300 meses

Contabilizao da Depreciao:
A contabilizao da depreciao extremamente simples, basta debitar uma conta de
despesas chamada Depreciao e creditar uma conta retificadora do ativo no grupo do Ativo
Imobilizado chamada Depreciao Acumulada.
D - Despesa com Depreciao - Edifcio
C - Depreciao Acumulada Edifcio R$ 500,00

68
Baixas do Ativo Permanente

As baixas do Ativo permanentes podem ocorrer por vendas dos bens e/ ou direitos,
obsolescncia, perdas por danos, etc.
Na baixa por alienao de Bens do Ativo Permanente, temos a seguinte contabilizao,
conforme exemplo.
Conta: Mveis e Utenslios
Data de aquisio: 01-01-1998
Valor da aquisio: R$ 35.000,00
Taxa depreciao: 10%
Venda a vista em 01-04-2003: R$ 25.000,00
1. Depreciao Acumulada at 31-03-2003: R$ 18.375,00
35.000 / 120 = 291,666 (DEPRECIAO MENSAL)
291,666 X 63 = 18.375,00 (DEPRECIAO MENSAL X QTDE DE MESES)
Apurao do resultado da venda:
Valor da venda em 01-04-2003: R$ 25.000,00 (-) Custo ou valor contbil:

Mveis e Utenslios R$ 35.000,00
(-) Depreciao Acumulada R$ 18.375,00
VALOR DO BEM: R$ 16.625,00
Resultado da Venda de Imobilizado
(+) Venda R$ 25.000,00
(-) VALOR DO BEM R$ 16.625,00
(=) Lucro no operacional R$ 8.375,00
Na venda
D Caixa
C - Venda de imobilizado R$ 25.000,00
Na Baixa do veculo
D Depreciao Acumulada
C Mveis e Utenslios R$ 18.375,00
Custo
D Venda de Imobilizado
C Mveis e Utenslios R$ 16.625,00

69
Exausto
Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona
com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua
explorao (extrao ou aproveitamento) mineral ou florestal.

Mtodo de Clculo:
Exausto Anual = custo de aquisio / prazo estimado para esgotamento

Contabilizao:
D -Despesas de exausto
C- Exausto Acum. (Redutora do ativo permanente)

Amortizao
So as aplicaes de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para obteno de
receita ou para a formao do resultado de mais de um exerccio social, tais como: Benfeitorias
em Imveis de Terceiros direitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses, etc.

Mtodo de Clculo:
Amortizao do perodo = Valor do direito / perodo de durao do Gasto

Contabilizao da Amortizao:
D -Amortizao (Despesa)
C- Amortizao Acumulada (Redutora do ativo permanente)

A - Exerccios

1- Calcular a depreciao em 31.07.07 para os seguintes imobilizados e efetuar o lanamento
contbil, sabendo que os bens no foram nunca depreciados.

Bem Valor Data aquisio
Veculos 25.000,00 14.06.05
Mquinas e equipam. 1.400,00 31.10.05
Computadores e perifricos 6.800,00 02.04.05
Terreno 56.000,00 01.03.04
Mveis para escritrio 3.410,00 18.08.05

70

Descrio do bem
Valor do
bem
Taxa
anual
Deprec.
Anual
Deprec.
Mensal
Meses a
depreciar
Deprec.
acumulada
Veculos
Mquinas e equipam.
Computadores e perif.
Terreno
Mveis para escritrio

B - Exerccios

1) A empresa CEAD Phoenix adquiriu em 01 de maro de 2.000, uma mquina pelo valor
de R$ 8.460,00, e a vendeu por R$ 5.640,00 em 25 de novembro de 2.003. Pergunto.
Nesta operao, a empresa CEAD Phoenix obteve um Ganho ou uma Perda? E qual o
valor?

2) Um veculo adquirido no valor de R$ 15.000,00 qual ser o montante referente
despesa com depreciao de oito meses?

3) Aquisio de Um veculo usado (com dois anos de uso) qual ser a taxa de depreciao
anual a ser utilizada neste caso?

4) Benfeitoria realizada em Imveis de Terceiro. Qual ser o lanamento contbil?

71
5) correto afirmar que todos os Bens do Ativo Imobilizado sofrem depreciao?

6) A empresa CEAD Phoenix adquiriu em 20 de Abril de 2.002, um veculo pelo valor de R$
9.000,00, e a vendeu por R$ 8.500,00 em 01 de novembro de 2.004. Pergunto. Nesta
operao, a empresa CEAD Phoenix obteve um Ganho ou uma Perda? E qual o valor?

Folha de Pagamento

A folha de pagamento um documento elaborado pelas Empresas e Entidades onde neste se
levantam as remuneraes dos colaboradores, descontos permitidos por lei, adicionado ao salrio
famlia se houver . Tal cmputo ao seu final tem como resultado o valor lquido da Folha de
pagamento que adiciona-se as chamadas obrigaes tais como Contribuio de Previdncia parte
patronal, FGTS, proviso de frias, Proviso de 13 salrio dentre outros que incorrerem no
perodo. A contabilizao deve-se seguir sempre o Princpio da competncia.

Exemplo de Contabilizao

Contabilizar a folha de pagamento do ms de julho, com base nas informaes abaixo:

1- Salrios do ms 22.000,00
2- Adiantamento de salrio 5.300,00
3- INSS parte funcionrio 915,00
4- INSS parte empresa 360,00
5- IRRF 150,00
6- FGTS 86,00
7- 13 salrio 1.085,00
8- Frias + 1/3 Frias 8.600,00
9- Vale transporte (desconto do funcionrio) 750,00
10- Compra de vale transporte do ms 3.400,00

Obs: valores fictcios, apenas para demonstrao dos lanamentos contbeis.

72

Contabilizao do adiantamento salarial
20.07.07

D = Adiantamento Salarial
C = Caixa / Banco
5.300,00
Contabilizao da folha (no final do ms)
30.07.07

1- D = Despesa com salrios
C = Salrios a pagar 22.000,00

2- D = Salrios a pagar
C = Adiantamento de salrio (ativo) 5.300,00

C = INSS a recolher 915,00

4- D = INSS (despesa)
C = INSS recolher 360,00

C = IRRF recolher 150,00

6- D = FGTS (despesa)
C = FGTS recolher 86,00

7- D = Proviso 13 salrio (despesa)
C = Proviso 13 salario (passivo) 1.085,00

8- D = Proviso frias (despesa)
C = Proviso frias (passivo) 8.600,00

C = Vale transporte

750,00

73
Contabilizao da compra do vale transporte do ms
22.07.07 (de acordo com o comprovante)

D = Despesa com vale transporte
C = Caixa / Banco 3.400,00

Contabilizao do pagamento dos salrios (5 dia til)
05.08.07

D = Salrios a pagar
C = Caixa / Bancos 14.885,00

Responda: O que uma folha de pagamento e para que serve a sua contabilizao?
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________

Reavaliao

A Lei 11638/07 trouxe inovaes para a contabilidade aliando as normas brasileira de
contabilidade norma internacional de contabilidade. Nessa norma , foram excludas a
REAVALIAO DE ATIVOS porm se faz necessrio conhecer essa conta pois muitas
empresas, mesmo com a nova lei, dever continuar com seus saldos nesta conta at que a
mesma no tenha mais efeito.

A Lei das Sociedades Annimas (6404/76 antes da nova lei contbil) e o Regulamento do
Imposto de Renda admitiam a modificao do valor contbil do Ativo Permanente, nas seguintes
hipteses:
a) para diminuir: mediante depreciao, amortizao acumuladas.
b) Para aumentar: mediante reavaliao.
Reavaliao: representa a complementao at o valor de mercado, pela diferena entre
este valor e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente.

Exemplo:
Mveis e Utenslios
Aquisio: Julho de 1999
Data da Reavaliao: Julho de 2003
Valor Reavaliado: R$ 90.000,00

74
Nova Vida til: sete anos
Mveis = 70.000,00
(-) Deprec. Acumulada = 28.000,00 (1)
Valor do bem = 42.000,00

Valor reavaliao = 90.000,00
Valor atual do bem = 42.000,00
Reavaliao = 48.000,00

(1) 70.000,00 x 10% /12 = 583,33 por ms x 4 anos = 28.000,00
Nova vida til 7 anos (100% /7 anos = 14,28% - Nova taxa de depreciao)
90.000,00 x 14,28% = 12.852,00 / 12 meses = 1.071,00
Saldo na contabilidade at junho/2003 (antes da reavaliao)
Mveis e utenslios Depreciao acum.
70.000,00
583,33 x 48
meses
=
28.000,00

Aps a reavaliao:
D = Depreciao acumulada
C = Mveis e utenslios 28.000,00

D = Mveis e utenslios
C = Reserva de reavaliao 48.000,00
Mveis e utenslios Depreciao acum.
70.000,00 28.000,00
583,33 x 48
meses
48.000,00 =
28.000,00 28.000,00

Reserva reavaliao
8.000,00

Todo ms: realizar a reserva e continuar a depreciao com base na nova vida til

75
Depreciao
D = Despesa com depreciao
C = Depreciao acumulada 1.071,00 (mensal)
90.000,00 / 7 anos / 12 ms
ou 100% / 7 anos = 14,28%
90.000,00 * 14,28% / 12

Realizao da reavaliao
D = Reserva de reavaliao
C = Lucros acumulados 571,20 (mensal)
48.000,00 * 14,28% / 12

Exerccios
Realize a reavaliao do bem, efetuando os lanamentos contbeis :
Veculos
Aquisio: Fevereiro de 2003
Data da Reavaliao: Maro de 2005
Valor Reavaliado: R$ 120.000,00
Nova Vida til: 3 anos

Outras Contabilizaes

Estabelecido os Princpios Fundamentais de Contabilidade para o reconhecimento da
receita e da despesa, so descritos, a seguir, alguns critrios especficos de contabilizao.

- Deve ser registrada em conta de despesa no operacional a perda do capital aplicado,
quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam os custos, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los;

Perdas (No Operacional) :
D- Perda sobre Investimentos
C- Investimentos

- As perdas provveis, conhecidas ou estimadas com base na experincia na realizao
dos crditos da entidade, devem ser provisionadas em montante suficiente para reconhecer a
provvel perda;
-

76
Devedores Duvidosos:
D- Perdas sobre Devedores Duvidosas
C- Proviso para Devedores Duvidosos

- O imposto de renda, independentemente de ter o seu pagamento diferido, deve ser
provisionado no exerccio social em que ocorrer o fato gerador;

Apurao IRPJ :
D- Proviso para IRPJ
C- IRPJ a Recolher

- Quando o exerccio social encerrar-se em ms diverso daquele que coincidir com o do
encerramento do ano civil, ou em balanos intermedirios, o 13salrio dever ser provisionado
proporcionalmente aos meses devidos;

Proviso para 13:
D- Proviso para 13 Salrio
C- 13 Salrio Pagar

- As receitas decorrentes de aplicaes financeiras devem ser reconhecidas pelo valor
auferido proporcionalmente no perodo;

Receita sobre aplicaes:
D- Aplicaes de Liquidez Imediata
C- Juros Ativos

- As transaes com empresas coligadas e controladas ou controladoras, se significativas,
devem ser segregadas, nas demonstraes contbeis e divulgadas em nota explicativa;

Equivalncia Patrimonial:
D- Participaes em Coligadas
C- Ganho sobre Equivalncia Patrimonial

77
- As frias e encargos devem ser proporcionalmente provisionais;

Proviso de Frias:
D- Proviso de Frias
D- Proviso de 1/3 sobre Frias
C- Frias a Pagar

D- Frias a Pagar
C- INSS a Pagar
C- IRRF a Pagar

Exerccio A-

1- Efetuar os lanamentos do ms de junho no dirio, elaborar o Balancete de Verificao sem o
encerramento das contas de resultado, Balano Patrimonial e a DRE.

05.06.07 Constituio da empresa Cead Consultoria com um capital social de 50.000,00
totalmente integralizados pelos scios em dinheiro
06.06.07 Abertura de uma conta corrente no banco Ita. O depsito inicial foi de 45.000,00
06.06.07 Compra de 02 computadores da empresa Dell conf. NF 0056 no valor de 3.500,00
a prazo. A primeira parcela foi paga em 06.06.07 no valor de 2.000,00 com
cheque. O restante ser pago somente no dia 10.07.07.
10.06.07 Prestao de servio ao cliente Posto JK Ltda no valor de 500,00. A mensalidade
vencer no dia 05.07.07
11.06.07 Prestao de servio de consultoria ao cliente Marcos Souza no valor de 3.000,00.
O cliente pagou com cheque vista.
20.06.07 Despesa com aluguel do imvel no valor de 600,00. O aluguel vence todo dia 01.
30.06.07 Despesa com energia eltrica do ms de junho no valor de 110,00. A conta vence
dia 10.07.07
30.06.07 Despesa com gua do ms de junho no valor de 34,00. A conta vence dia
05.07.07
30.06.07 Efetuar as provises dos impostos incidentes sobre a prestao de servio no ms
. A empresa est sendo tributada pelo lucro presumido.
(Pis 0,65% - Cofins 3% - ISS 5%)

78
RESOLUO EXERCCIO A
Livro Dirio
Empresa:
DATA Descrio Dbito Crdito

79
RAZONETES

80
BALANCETE DE VERIFICAO
Empresa:
Perodo CPNJ: Folha n:

Total

81
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
(+) Receita Bruta

(-) Dedues

(=) Receita Lquida

(-) CMV

(=) Lucro Bruto

(+/-) Despesas /Receitas Operacionais

(=) Resultado do Exerccio

(+/-) Resultado no operacional

(-) Compensao do prejuzo anterior

(=) Resultado Lquido antes das provises
(-) IRPJ
(-) CSLL
(=) Resultado Lquido aps provises CSLL e IRPJ

82
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO

EXIGVEL LONGO PRAZO


PERMANENTE


83

Exerccio B-

1- Com base no exerccio anterior, elaborar os lanamentos do ms de julho, Balancete de
Verificao, DRE e Balano Patrimonial

01.07.07 Pagamento do aluguel do ms de junho. (cheque)
03.07.07 Prestao de servio ao cliente Copa no valor de 1.220,00. A mensalidade
vencer em 03.08.07
05.07.07 Recebimento do cliente Posto JK referente a prestao de servio do ms
passado. (cheque)
05.07.07 Pagamento da conta de gua referente ao ms de junho (dinheiro)
10.07.07 Pagamento do ISS do ms de junho em dinheiro
10.07.07 Pagamento da ltima parcela do computador no valor de 1.500,00 (cheque)
10.07.07 Pagamento da conta de luz referente ao ms de junho (dinheiro)
12.07.07 Prestao de servio ao cliente MinasTex no valor de 800,00. A mensalidade
vencer em 10.08.07
15.07.07 Despesa c/ material de escritrio conforme NF da Kalunka no valor de 1.300,00
vista com cheque
18.07.07 Transferncia de 10.000,00 para aplicao em renda fixa no Banco Ita.
20.07.07 Despesa com aluguel do imvel no valor de 800,00. O aluguel vence todo dia 01.
20.07.07 Pagamento do Pis e Cofins do ms de junho em dinheiro
30.07.07 Despesa com energia eltrica do ms de julho no valor de 187,00. A conta vence
dia 10.08.07
30.07.07 Despesa com gua do ms de julho no valor de 72,00. A conta vence dia 05.08.07
30.07.07 Efetuar as provises dos impostos incidentes sobre a prestao de servio no ms
A empresa est sendo tributada pelo lucro presumido.
(Pis 0,65% - Cofins 3% - ISS 5%)
30.07.07 Efetuar a depreciao dos bens adquiridos em junho (2 meses)

84

RESOLUO EXERCCIO B
Livro Dirio
Empresa:

85
RAZONETES

86

Empresa:

Total

87
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
(+) Receita Bruta

(-) Dedues

(=) Receita Lquida

(-) CMV

(=) Lucro Bruto





(-) IRPJ
(-) CSLL

88
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO

EXIGVEL LONGO PRAZO


PERMANENTE


89

Exerccio C-

Efetuar os lanamentos no dirio e nos razonetes e elaborar as demonstraes contbeis
(Balancete, Balano e Demonstrao do Resultado).

28 de Jan/X6 Constituio da empresa CEAD pela subscrio do Capital Social de R$ 800.000,00
05 de Fev/X6 Integralizao de 25% do Capital Social em Dinheiro.
03 de Mar/X6 Abertura de conta corrente no Banco X com R$ 145.000,00.
10 de Abr/X6 Contratao de seguro pelo valor de R$ 20.000,00 conforme aplice nmero 584,
para cobertura de Mai/X6 Abr/X7, sendo pago 10% em dinheiro e o restante em 8 parcelas com
primeiro vencimento em Mai/X6.
11 de Abr/X6 Compra de Material de Escritrio no valor de R$ 1.715,25 em dinheiro.
10 de Mai/X6 Pagamento de 3 parcelas, referente ao seguro (aplice nmero 584), com 15% de
desconto.
18 de Jul/X6 Compra de 1.500 unidades de Mercadorias pelo valor de R$ 52.500,00, sendo 50%
em cheque e o restante a prazo com vencimento em Out/X6, conforme NF N. 1.522 (ICMS 18%,
PIS 0,65%, COFINS 3%).
22 de Ago/X6 Venda de 500 unidades de Mercadorias por R$ 70.000,00, sendo vista com
cheque, conforme NF 2.680 (ICMS 18%, PIS 0,65%, COFINS 3%).
20 de Set/X6 Despesa com Energia Eltrica (R$ 1.200,00), gua (R$ 2.200,00), Aluguel (R$
1.500,00) e Telefonia (R$ 600,00). Todas as contas foram pagas dentro do ms.
22 de Out/X6 Compra de Equipamentos de Informtica pelo valor de R$ 48.000,00 em 36
parcelas com primeiro vencimento em Jan/X7
29 de Dez/X6 Provisionamento de Folha de Pagamento conforme dados:
Dados:
Salrio: R$ 3.000,00
INSS S/ o Salrio: R$ 205,63
INSS Empresa: R$ 981,82
HE: R$ 409,09
IRRF S/ Salrio: R$ 210,99
FGTS: R$ 272,73

90

RESOLUO DO EXERCCIO C
Livro Dirio
Empresa:

91
RAZONETES

92

Empresa:

Total

93
DEMONSTRAO DO RESULTADO

(+) Receita Bruta

(-) Dedues

(=) Receita Lquida

(-) CMV

(=) Lucro Bruto





(-) IRPJ
(-) CSLL

94
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

EXIGVEL LONGO PRAZO


PERMANENTE


95

Referncias Bibliogrficas

SOUZA, Ernesto Dias de. Como elaborar demonstraes contbeis. So Paulo: IOB-Thomson,
2003. (Coleo prtica IOB; v.3).
SANTOS, Clenimo dos. Depreciao de bens do ativo imobilizado: Aspectos Prticos. So Paulo:
IOB-Thomson, 2003. (Coleo prtica IOB; v.6).
IUDICIBUS, Srgio de, MARION, Jos Carlos. Curso de contabilidade para no contadores. 2. ed.
- So Paulo: Atlas, 1999.
MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por
aes. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1989.
Ribeiro, Osnir de, Moura, Contabilidade Geral. 3. ed. - So Paulo: Saraiva, 1999.
Sites:
www.legalmatic.com.br
www.cpc.org.br
www.cfc.org.br
www.receita.fazenda.gov.br
www.crcsp.org.br
www.sebraesp.combr
www.cosif.com.br
www.audibra.org.br
www.ibracon.org.br
www.cvm.gov.br

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