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Apontamentos de
Contabilidade
Financeira I
2EDIO (21/01/2011)
BASEADO NOS SLIDES DA DISCIPLINA, NOS EXERCCIOS E RESPECTIVAS SOLUES DISPONIBILIZADAS BEM
COMO EM APONTAMENTOS DE ALGUMAS AULAS DO PROF. DR. RUI COUTO VIANA E NO LIVRO
ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL DE ANTNIO BORGES, AZEVEDO RODRIGUES E ROGRIO
RODRIGUES (25 EDIO)
SENDO UM TRABALHO AMADOR E GRATUITO, NO EST LIVRE DE ERROS, FALHAS OU IMPRECISES;
FALTA FRISAR QUE ESTA SEBENTA PODE NO CONTER TODA A MATRIA LECCIONADA, SENDO QUE A
FREQUNCIA DAS AULAS INDISPENSVEL PARA O SUCESSO NA CADEIRA BEM COMO O ESCLARECIMENTO
DE DVIDAS JUNTO DO PROFESSOR SEMPRE QUE ESTAS SURJAM.
PEDE-SE A QUEM DETECTAR ALGUM ERRO QUE O COMUNIQUE PARA O E-MAIL
100402102@FEP.UP.PT.

EDITADO PELA COMISSO DE PRIMEIRO ANO 2010/2011


Ano Lectivo 2010/2011
1 Semestre








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I. A Empresa e a Contabilidade
Contabilidade: O que e para que serve?
A contabilidade um sistema de informao que passa pelo registo, classificao e
sumarizao das transaces efectuadas por uma empresa de uma forma organizada e em
termos de unidades monetrias.
A funo da contabilidade fornecer informao quantitativa, em primeira instncia de
natureza financeira, sobre entidades econmicas. A anlise da informao disponibilizada pela
contabilidade pode ser til na formulao na formulao de decises de natureza econmica.
Como se faz contabilidade?
No esquema apresentado podemos ver que a contabilidade passa por:
1. Reconhecimento das alteraes quantitativas e/ou qualitativas do patrimnio.
2. Mensurao do valor pelo qual se alterou o patrimnio da empresa (ateno que isto
no implica variao do patrimnio, uma vez que se eu comprar uma mesa AFT,
portanto vou ficar sem o dinheiro na conta mas aumenta o valor do mobilirio que
tenho)
3. Divulgao Apresentao de todos os registos feitos, num primeiro passo em peas
contabilsticas (Balano, dem. Fluxos de caixa e dem. Resultados) e posteriormente em
relatrios de contas,
4. A anlise da contabilidade de uma empresa o para que serve a contabilidade, uma
vez que a partir do estudo financeiro de uma entidade -nos mais fcil tomar decises
para o futuro.
Apesar destes quatro pontos, o que aprendido nas aulas reconhecer, mensurar e
representar atravs de peas contabilsticas simples (balano, dem. Fluxos de caixa e dem.
Resultados)

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Finalmente temos tambm que a contabilidade serve para:
a) Relatar situaes, isto , dar conta do estado de uma entidade num determinado
momento, fornecer uma fotografia da capacidade financeira de uma empresa.
b) Apresentar um fenmeno, ou seja, dar a conhecer a evoluo das contas da empresa
ao longo de um determinado perodo de tempo ou de uma conta em especial.
Assim,
Registo de situaes: Momento esttico, parado no tempo;
Registo de fenmenos: Anlise continuada da empresa num determinado perodo de tempo.

Contabilidade como sistema de informao:
-Processamento de Inputs: Registo de fenmenos e situaes patrimoniais concretas, do dia-a-
dia.
-Obteno de Outputs: Aglomerao da informao nas diversas demonstraes financeiras
podendo ter uma viso global da situao da empresa num determinado momento do seu
desempenho num determinado perodo.
Como referido anteriormente a contabilidade til para tomar decises. Como tal pode ser
utilizada por utilizadores internos (accionistas, trabalhadores ou gestores) bem como por
utilizadores externos (outras empresas, bancos, fornecedores, clientes, estado,)
Assim a contabilidade TIL, mas para isso necessrio que a informao contabilstica seja
1. Compreensvel pelos utentes;
2. Relevante, ou seja, devem ser excludas informaes acessrias/desnecessrias
3. Fidedigna, isto , a informao contabilstica deve ser o mais fiel possvel realidade.
4. Comparvel com outras informaes, quer ao longo do tempo, quer entre empresas.
Normalizao Contabilstica.
O que ?
Forma de organizao da contabilidade da maior parte das empresas
Para que serve?
-Facilita a comparao entre informaes de diversas empresas;
-Promove o entendimento comum;
-Facilita a obteno e o tratamento de informao.
Princpios Contabilsticos
Princpio da Continuidade
Pressupe-se que a empresa no interrompe o exerccio da sua actividade.
Princpio da Consistncia
Pressupe-se que a empresa no altera as suas polticas econmicas num curto espao de

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tempo.
Princpios da especializao
Princpio da prudncia
So contabilizados os gastos que ainda no so certos mas que com muita certeza se viro a
sustentar (Ex: indemnizaes); por outro lado no se contabilizam os ganhos que, apesar de
quase certos, no se tm por garantidos.
Princpio da substncia sobre a forma
Princpio da materialidade

II. Modelizao contabilstica e principais
demonstraes financeiras
Antes do incio do estudo desta unidade importante esclarecer a diferena entre um
conjunto de conceitos por vezes aplicados incorrectamente:
Despesa: obrigao de pagar o que se compra. Numa situao como estas no h perda de
patrimnio (ver definio a seguir) uma vez que apesar da diminuio do dinheiro possudo
(em numerrio, conta bancria, etc) existe um movimento compensatrio que o aumento do
valor dos recursos que dispomos. Exemplo: se eu compro um computador fico sem o dinheiro
que ele custou, mas posso usufruir de todas as suas capacidades e posso, se no o utilizar,
vend-lo pelo mesmo preo que o comprei. Ateno que despesa no implica pagar dinheiro;
bvio que se no pago fico com a obrigao de pagar.
Pagamento: Fluxo de sada de meios lquidos para extinguir dvidas a pagar. Ex. Eu pago o
computador que comprei h um ms atrs.

Gasto/Perda: diminuio do valor do patrimnio, decorrente da utilizao ou consumo de
bens ou servios. H gasto sempre que se consome ou utiliza um bem, ou se utiliza um servio.
Exemplo. Depois de utilizar o computador durante um ano ele j no vale tanto como valia no
incio do perodo porque, entre outros, j est riscado, est mais lento e tem menos memria.
Apesar de terem definies semelhantes, h que distinguir que os gastos tm a ver com o
funcionamento da empresa (ex. desgaste de uma mquina), enquanto as perdas tem a ver
com acontecimentos exteriores ao normal funcionamento da empresa (Exemplo: roubos)
Nota: Quando uma empresa compra mercadorias a um fornecedor tem uma despesa. O
momento da despesa pode ou no coincidir com o momento do pagamento. No caso da
compra a crdito, existe um desfasamento temporal entre a despesa e o pagamento.


Receita: Expresso financeira da venda de um produto ou servio, ou seja o direito a receber
o valor do produto ou servio vendido. Uma receita pode no implicar o recebimento de
dinheiro se a pessoa a quem se vende optar por ficar a dever. Neste caso no se tem o

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dinheiro, mas tem-se a receita. Ex: venda de uma mquina fotogrfica. A pessoa pode ter
ficado a dever ou ter pago no momento.
Recebimento: Fluxo de entrada de meios financeiros lquidos que saldam dvidas a receber.
Ex: receber o valor da mquina fotogrfica vendida h um ms
Rendimentos: Ganho ou rdito: aumentos do valor do patrimnio, decorrente da
produo de bens ou servios. Ex. Como eu coloquei a mquina fotogrfica mais prxima do
utilizador, vendi-a por 100 embora ela me tenha custado apenas 60. Tive um
rendimento/ganho de 40. Designa-se ganho se no tiver a ver com o normal funcionamento
da empresa (exemplo: oferta de um fornecedor) e rdito se tiver a ver com o funcionamento
da mesma (exemplo: preo de venda da mercadoria, que para alm do custo da mercadoria
tem tambm uma margem de lucro).
Patrimnio
Conjunto de elementos utilizados por um agente econmico do exerccio da sua actividade;
numa explicao simplista, podemos dizer que o conjunto de bens, direitos e obrigaes
detidos por um agente econmico.
Quando falamos em patrimnio h que distinguir entre a sua composio e o seu valor.
Composio
A composio do patrimnio diz respeito natureza dos elementos patrimoniais que o
integram, como sejam mercadorias, edifcios ou numerrio. Por englobar diferentes elementos
patrimoniais diz-se que o patrimnio, quanto sua composio heterogneo.
Valor
Daqui surge a necessidade de homogeneizar todo este conjunto. Para isso representa-se cada
elemento patrimonial pelo seu valor, homogeneizando o patrimnio ao represent-lo em valor
monetrio.
Existe porm uma ressalva, j que difcil atribuir valor monetrio a alguns elementos.
Quando isto acontece opta-se por no se considerar tal objecto como elemento patrimonial.
Como afectado o valor do patrimnio?
Nesta parte da matria introduzida a noo de ACTIVO e PASSIVO
Activo Passivo
Definio Recurso controlado pela
entidade do qual se espera
que fluam benefcios
econmicos futuros
Obrigao presente da qual
se espera que resulte uma
diminuio dos recursos da
entidade
Constituintes -valores que detemos
-direitos a receber
-conjunto de valores a pagar
Influncia no Patrimnio Um aumento do activo
traduz-se num aumento do
Patrimnio e vice-versa,
ceteris paribus
Um aumento do passivo
traduz-se numa diminuio
do patrimnio e vice-versa,
ceteris paribus

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Como calculado o valor do patrimnio?
Patrimnio = Activo Passivo
Ex.1
Empresa X
Activo=1000
Passivo=400
Patrimnio=1000-400=600
Como podemos facilmente constatar, apesar de termos 1000 de activo temos tambm um
passivo de 400, o que nos permite concluir que os valores que pertencem efectivamente
empresa X, ou seja, o patrimnio, correspondem apenas a 600.

Os elementos patrimoniais activos e passivos podem ainda dividir-se em:

-Correntes, se os elementos permanecerem, com alguma certeza, por perodos curtos
(inferiores a um ano) no patrimnio. Exemplo: Dvida que ser liquidada dentro de 3 meses
-No correntes, se os elementos permanecerem, com alguma certeza, por um longo
perodo de tempo (superior a um ano) no patrimnio. Exemplo: Carro comprado este ano
At este ponto podemos distinguir claramente 4 termos distintos:
-Activo corrente. Exemplo: lpis n2 com ponta vermelha
-Activo no corrente. Exemplo: Edifcio da FEP
-Passivo corrente. Exemplo: dvida a um fornecedor que ser paga na prxima semana
-Passivo no corrente. Exemplo: dvida ao banco a ser liquidada daqui a 5 anos
A partir de agora estudaremos o que se enquadra em cada um dos conceitos apresentados.
Activo

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Como podemos ver pelo esquema, para alm da diviso do activo em corrente e no corrente
podemos ainda dividir ainda mais esta classe, agrupando os diversos elementos patrimoniais
em diversos grupos dependendo da sua natureza. Como atrs se falou aqui podemos ver quo
diversa a natureza dos elementos patrimoniais e por isso quo necessrio reduzi-los todos
a unidades monetrias para os podermos contabilizar.
Passivo

J no que diz respeito ao esquema do Passivo, podemos concluir que a maior parte das
divises prende-se com dvidas e o nico factor diferenciador o credor dessas dvidas. Apesar
desta concluso h que ressalvar que pode haver outras classes de passivo que no tenham a
ver com dvidas.

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Patrimnio/Capital Prprio
Esta pode ser designada a classe abstracta. Como vimos atrs e se aplica aqui, o valor do
Capital Prprio = Activo Passivo.

Nesta classe est includo, por um lado o capital inicial com que os scios criaram uma
empresa (no caso de uma Sociedade annima) e por outro o capital realizado em exerccios,
quer anteriores, quer do presente.
Balano
Documento que expressa a posio financeira de uma organizao
Podemos agora passar explicao do Balano, visto que as 3 partes constituintes desta pea
contabilstica esto sinteticamente explicadas.
Esta pea contabilstica tem como objectivo informar sobre o patrimnio num DETERMINADO
momento, sendo por isso uma pea esttica, uma fotografia da situao da empresa. Como
muitas vezes foi dito nas aulas, no balano que podemos ver a capacidade que uma empresa
tem de honrar os seus compromissos, no que diz respeito, sobretudo, a pagamento de dvidas.
Para alm disto, nesta pea esto presentes informaes no que diz respeito quantidade de
bens, direitos e obrigaes detidas pela empresa, bem como o valor do capital prprio.
Para iniciar o estudo devemos deixar clara equao fundamental da Contabilidade:
ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO
Isto porqu?

Sendo o activo o conjunto de bens que controlamos e que usamos no nosso dia-a-dia,
podemos facilmente concluir que estes recursos ou foram adquiridos com recurso a capital
prprio ou com recurso a emprstimos (passivo, portanto). Esta , claro, uma explicao muito
simplista, mas til para entender a equao fundamental da contabilidade.
Da mesma forma vem que:
Cap. Prprio = Activo Passivo => traduz o que tnhamos visto no inicio. O capital prprio o
valor de tudo aquilo que controlamos menos o valor daquilo que adquirimos com recurso
contraco de dvidas

OU

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ACTIVO
Direitos de Propriedade e de Crdito
sobre Terceiros
CAPITAIS PRPRIOS
Patrimnio Lquido
Passivo
Obrigaes e Deveres para com
Terceiros
Aplicao dos fundos Origem dos fundos


Passivo = Activo Capital Prprio => O valor do passivo igual ao valor do activo que NO foi
adquirido com recurso a meios prprios
Esquematicamente temos:

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Ter em ateno que, de acordo com o Plano Oficial de Contabilidade (POC), os elementos do
balano devem ser ordenados da seguinte maneira:
Activo (separado em corrente e no corrente): liquidez crescente. Assim surgem
primeiro os elementos menos lquidos (edifcio por exemplo) e depois os mais lquidos.
A forma mais lquida o dinheiro em caixa.
Passivo: exigibilidade crescente. Assim surgem primeiro as dvidas a mdio/longo
prazo e depois as dvidas a curto prazo.
Capital Prprio: antiguidade no seio da empresa, dos mais antigos para os mais
recentes.
Clculo de algumas rubricas importantes constituintes do balano (para empresas de natureza
comercial)
ATENO: Estas frmulas podem estar incompletas, uma vez que impossvel prever todas as
operaes que faam aumentar/diminuir o valor dos constituintes do balano
Activos:
Activo fixo tangvel ano N = Activo fixo tangvel ano (N-1) variao de activos fixos
tangveis
Inventrio ano N = Inventrio ano (N-1) + valor das mercadorias compradas valor das
mercadorias vendidas + ganhos de mercadorias (ofertas de fornecedores, ) perdas
de mercadorias (inundaes, roubos, )
Clientes ano N = Clientes ano (N-1) + valor da mercadoria vendida recebimento de
clientes
Disponibilidades ano N = Disponibilidades ano (N-1) Variao de caixa e seus
equivalentes (valor encontrado na Demonstrao de fluxos de caixa)
Capital prprio:
Capital inicial ano N = Capital inicial ano (N-1)
Reservas e resultados transitados ano N = Reservas e res. transitados ano (N-1) +
Resultado lquido do exerccio ano (N-1)
Resultado lquido exerccio ano N um valor que tem de ser obtido atravs da
demonstrao de resultados
Passivo:
Fornecedores (de mercadorias e de activos) ano N = Fornecedores ano (N-1) + custo da
mercadoria comprada + custo dos activos alienados pagamentos a fornecedores
Estado ano N = Estado ano (N-1) Pagamentos ao estado + Segurana Social e IRS
retidos aos trabalhadores + Encargos sociais por conta da empresa + IRC + outros
impostos
Financiamentos ano N = Financiamentos ano (N-1) + Emprstimos contrados
Emprstimos Amortizados
Aconselha-se a resoluo da ficha 1

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Para alm do balano, que apenas fornece informao sobre a situao da empresa num
determinado momento, existe tambm a necessidade de criar e usar peas contabilsticas que
forneam informao sobre a evoluo da empresa, ou seja, o seu desempenho ao longo de
um perodo de tempo. Assim, introduzido o conceito de demonstrao de resultados, que
relata as alteraes ocorridas no patrimnio da empresa, ou seja, o relato dos fenmenos
patrimoniais.

Demonstrao de Resultados
Pela demonstrao de resultados pode ser estudada a capacidade que uma empresa tem de
gerir o seu patrimnio, ou seja, a sua capacidade de gerar rendimentos. Nesta pea
contabilstica importa comparar os rendimentos com os gastos.
Antes de avanar com a explicao da demonstrao de resultados importante distinguir
entre fenmenos patrimoniais quantitativos e fenmenos patrimoniais qualitativos.
-Qualitativos: apesar de se dar a alterao da composio do patrimnio, o seu valor no
afectado. Exemplo. Depsito de 100 no banco. Fico sem 100 em numerrio, mas posso
pagar 100 com carto de dbito.
-Quantitativos: D-se, para alm duma alterao na composio do patrimnio, uma variao
do seu valor. Exemplo: Contrai-se um emprstimo de 1000 mas tempos de pagar 10 de
despesas administrativas. Apesar de ter ficado com um activo de 1000 (foi depositado este
montante na nossa conta ordem) ficamos com a obrigao de pagar o montante depositado
MAIS 10 MAIS os juros. Assim, veremos o nosso patrimnio diminuir no valor de 10 MAIS os
juros. Como visto anteriormente podemos denominar esta alterao quantitativa do
patrimnio como sendo um gasto.
Continuando com a Demonstrao de Resultados podemos afirmar que o objectivo desta
apurar a variao do patrimnio. Obtm-se este valor confrontando os Gastos com os
Rendimentos, obtendo-se assim o Resultado Lquido (Lucro se os rendimentos forem
superiores aos gastos, prejuzo se os gastos forem superiores aos rendimentos)
Assim, de uma forma geral,
Resultado = Rendimentos - Gastos

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Como acontecia com o Balano, tambm o Resultado Lquido tem vrios constituintes:
Apesar de podermos apresentar a demonstrao de Resultados por funes (isto, , segundo
o resultado por departamentos da empresa produtivo, comercial, administrativo, financeiro),
o mais comum apresentar a demonstraao de resultados por naturezas, ou seja, interessa
em que que foi gasto/ganho o dinheiro eno qual o departamento que o gastou/ganhou (se
foi gasto em mo-de-obra, na compre de mercadorias/produtos,).

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Assim podemos observar um esquema da DR por naturezas













Antes de avanar na matria importante salientar que o RLP (resultado lquido do perodo)
imprescindvel na construo do balano, pois existe, no modelo do balano acima
apresentado uma rubrica no Capital Prprio intitulada Resultado Lquido do Perodo, valor que
apenas se pode obter fazendo a Demonstrao de Resultados. Por isso, se for pedida a
construo de um balano, em princpio ter que ser feita uma DR, a no ser que o valor do
RLP seja dado.
Demonstrao de Fluxos de Caixa
A partir do momento que falamos em DFC estamos numa perspectiva de tesouraria, onde
apenas importam os recebimentos e os pagamentos (consultar definies no incio do
captulo). Com esta pea contabilstica podemos no s conhecer a variao de
disponibilidades (numerrio, dep. ordem,) num determinado perodo.
Como possvel observar no modelo de DFC a seguir apresentado, esta pea contabilstica
permite discriminar de onde provieram os meios financeiros lquidos, comparando esse valor
com o valor no ano anterior; para alm disso til quando se quer saber quais as rubricas que
mais meios financeiros lquidos fizeram sair da empresa.
importante referir, no mbito da DFC, que o resultado final, Caixa e seus equivalentes no
final do perodo ou seja, o saldo de caixa no final do ano, importante para preencher a
rubrica do balano no activo corrente intitulada Caixa e depsitos bancrios, uma vez que o
valor do ano N = valor do ano (N-1) variao de caixa e seus equivalentes.

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Neste ponto necessrio j ter bem assentes as definies dadas no incio do captulo. Para
isso colocamos aqui alguns exerccios com as respectivas solues em que preciso identificar
se gasto, perda, despesa, pagamento, ganho, rdito, receita ou recebimento.
Carregamento de telemvel no multibanco.
o Despesa Visto que posso efectuar comunicaes no valor de X e tenho que
pagar esse montante empresa de comunicaes
o Pagamento o dinheiro sai da conta ordem
Uma empresa de transporte compra, a prazo, um computador a pagar no ms
seguinte.
o Despesa A empresa fica com a obrigao de pagar o valor do computador
que utilizar na sua actividade comercial.

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Liquidao do montante devido pela compra do computador, acrescido do pagamento
de juros
o Pagamento H um efluxo de meios financeiros lquidos.
o Gasto O pagamento de juros um gasto porque existe uma diminuio do
patrimnio decorrente da normal actividade da empresa.
Compra de material de escritrio e pagamento a pronto
o Despesa A empresa no perde patrimnio, mas fica com a obrigao de
pagar o material comprado.
o Pagamento Como indicado, o material pago no acto da compra.
Inundao numa loja de material informtico que causa prejuzo no valor de 1000.
o Perda Diminuio do patrimnio devido a um acontecimento no imputvel
ao normal funcionamento da empresa.
Venda de uma caixa de chocolates a prazo
o Receita Apesar de no receber dinheiro, fico com o direito a receber o valor
da caixa de chocolates.
o Rendimento/Rdito Embora no seja dito, pressupe-se que se tenha
vendido a caixa de chocolates a um preo superior ao valor do seu custo.
Como tal, existe lucro na venda, a que chamamos rendimento.
Recebimento de dividendos do banco BIP relativos a 200 aces detidas por uma
empresa de fabrico txtil
o Ganho A empresa v o seu patrimnio aumentar por motivos externos sua
actividade.
o Recebimento A empresa recebe, na sua conta ordem, o dinheiro relativo
aos dividendos.

III. O sistema de informao Contabilstica
At agora falmos de trs peas contabilsticas muito importantes no seio da contabilidade de
uma empresa. Porm, estas demonstraes apenas se costumam efectuar anualmente, no
final do exerccio. Assim, h a necessidade de, ao longo do ano ir registando os fluxos
econmicos, financeiros e monetrios da empresa para, por um lado, ajudar na construo das
peas contabilsticas abordadas e, por outro, poder acompanhar a situao global da empresa
ao longo do ano.
Surge assim a necessidade da criao de um sistema de informao contabilstica, um sistema
que permite manter uma base de informao actualizada e organizada. Sendo um sistema
existe um conjunto de procedimentos a respeitar:
Inputs Identificao e registo dos fenmenos patrimoniais relevantes do ponto de
vista contabilstico
Processing and storage Classificao e armazenamento (em suporte virtual ou fsico)
dessas situaes ou fenmenos

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Output Exteriorizao dos dados apurados sob a forma de demonstraes
financeiras
Um sistema de informao contabilstica exige que:
Seja estabelecido um conjunto de princpios para que os inputs, o processing and
storage e os outputs sejam realizados de uma forma idntica, definindo assim o
funcionamento do sistema de informao contabilstica;
Exista um plano de contas
O registo seja feito ou em dirio geral ou em razo geral
Plano de Contas
O que uma conta?
Numa empresa existe uma grande diversidade de elementos patrimoniais. Como j sabemos,
cada um deles representado por um valor de forma a conseguir compar-los. Para facilitar o
estudo e a comparao entre eles procedeu-se ao agrupamento dos elementos patrimoniais
semelhantes em contas. Assim sendo, uma conta um agregado de elementos patrimoniais
com caractersticas semelhantes expresso em valor monetrio e com denominao prpria.
Exemplo: a conta 12/DEPSITOS ORDEM agrega todos os valores que a empresa tem em
contas bancrias sob uma designao que caracteriza todos os elementos patrimoniais dessa
conta.
Caractersticas das contas:
Homogeneidade: Os elementos patrimoniais da mesma conta tm caractersticas
semelhantes
Integralidade: Todos os fenmenos patrimoniais tm que ser integrados na conta a
que dizem respeito para que cada conta tenha registado tudo aquilo que lhe diz
respeito.
Como as contas agregam elementos patrimoniais comuns podemos distinguir vrios tipos de
contas; por exemplo, existem contas de gastos, que sero importantes na realizao da
Demonstrao de Resultados; tambm existem contas de AFT que sero teis na construo
do balano.
Registos contabilsticos
Como j dito cada fenmeno patrimonial tm de ser registados em contas. Porm as contas
interferem directamente na equao fundamental da contabilidade, logo quando se regista,
por exemplo, um depsito ordem de 100 (Conta 12/DEPSITOS ORDEM) tem de se
registar, por exemplo, uma diminuio de dinheiro em caixa na conta 11/CAIXA no valor de
100. A isto chamamos o mtodo digrfico (registo dos fenmenos patrimoniais em duas ou
mais contas (numa(s) a dbito, na(s) outra(s) a crdito.)


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Nas pginas anteriores est apresentado o Cdigo de Contas do Sistema de Normalizao
Contabilstica. Falta referir que, apesar de nesta sebenta a maior parte das contas
apresentadas constar no cdigo de contas com a mesma terminologia, isso no exigido na
cadeira, pelo que na resoluo de exames/exerccios no necessrio escrever o cdigo da
conta nem a designao exactamente igual que aparece no cdigo de contas.
Falmos em diminuies do valor de uma conta. Em termos contabilsticos h uma notao
que deve ser interiorizada: Creditar e debitar contas. No exemplo referido, quando se regista a
diminuio de 100 na conta CAIXA estamos a creditar essa conta. Quando estamos a
aumentar 100 conta ordem estamos a debitar essa conta.
Neste momento h que diferenciar entre contas de Activo, Passivo, capital prprio,
gastos/perdas e rditos/ganhos
Exemplos:
Contas de activos: 431/TERRENOS E RECURSOS NATURAIS, 32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS
Contas de Passivo: 2211/FORNECEDORES GERAIS, 2511/EMPRSTIMOS BANCRIOS
Contas de Capital prprio: 51/CAPITAL, 818/RESULTADO LQUIDO
Contas de Gastos/Perdas: 6911/JUROS DE FINANCIAMENTOS OBTIDOS, 684/PERDAS EM
INVENTRIOS
Contas de Rditos/Ganhos: 711/VENDAS DE MERCADORIAS, 7851/DIVIDENDOS


COMO CREDITAR/DEBITAR CADA UMA DESTAS CONTAS?

1) Activo e Gastos/Perdas: O valor inicial das contas registado a dbito, bem como os
aumentos. As diminuies do valor destas contas so registadas a crdito
2) Passivo, Capital Prprio e Rditos/Ganhos: O valor inicial das contas registado a crdito,
bem como o aumento do valor destas contas. As diminuies so registadas a dbito.

As contas de Gastos/Perdas S so registadas a dbito, pois o valor destas contas nunca
diminui, s aumenta (no se pode reverter uma perda)
As contas de Rditos/Ganhos S so registadas a crdito, pois o valor destas contas nunca
diminui, s aumenta (nunca se pode reverter um rendimento)

Assim, antes de pensar se temos que debitar ou creditar a conta temos que a classificar.
Depois de classificada torna-se fcil de pensar se temos que debitar ou creditar.

Cada conta pode ser representada em forma de T
Quando estamos a trabalhar com Ts podemos debitar uma conta ao registar um valor no lado
do dbito (lado esquerdo) e credit-la ao inscrever um valor no lado do crdito (lado direito).
Na primeira linha aparece sempre o nome da conta e um D e C respeitante a Dbito e Crdito,
respectivamente (sempre por esta ordem)

Assim, e para consolidar quer como creditar os diferentes tipos de contas, quer para
apresentar um exemplo prtico de como utilizar Ts temos:

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Damos agora o exemplo dos slides (slide 9, captulo 3)
Compra de mercadorias a um fornecedor no valor de 100
Que contas vamos movimentar? => 32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS (conta de activo) e
221/ FORNECEDORES C/C (conta de passivo)
Como variou o valor destas contas? => 32 aumentou, uma vez que ficmos com mais
mercadorias, logo vamos debitar. 221 aumentou, uma vez que ficmos com uma obrigao a
pagar ao fornecedor, logo vamos creditar.
Outra forma de explicar como se aborda nos slides: A empresa recebe um activo
(mercadoria) e assume uma responsabilidade perante o fornecedor; A conta Inventrios
deve conta Fornecedores o aumento que verificou (da ser nela realizado um registo a
dbito i.e., a conta debitada); Por sua vez, a conta Fornecedores tem a haver do activo da
empresa uma contrapartida no montante da entrega efectuada, ou seja, passa a ter um
crdito sobre esse activo logo, nela realizado um registo a crdito i.e., a conta
creditada)

Esquematicamente temos:


Para alm de apresentar movimentar as contas utilizando Ts (sistema de razo geral),
podemos tambm utilizar o sistema de dirio geral, representado na figura semelhante.
Apesar disto, o mais utilizado nas aulas o sistema de Razo, pelo que aquele que mais
ateno merece.
No obstante, h que explicar que quando utilizamos este sistema devemos colocar os
fenmenos patrimoniais por ordem cronolgica e sempre que creditamos uma conta devemos
colocar um a antes do nome da conta, como se pode observar na figura.

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Para concluir o estudo desta parte da matria basta abordar o saldo de uma conta.
Saldo de conta a diferena entre o valor acumulado dos dbitos e o valor acumulado dos
crditos.
Saldo de conta = Dbitos (parte esquerda) Crditos (parte direita)
Se este valor for positivo, ou seja, Dbitos> Crditos, ento existe um saldo devedor. Caso
contrrio temos um saldo Credor (O valor dos crditos maior que o valor dos dbitos).
Regra geral as contas de activo tm saldo devedor e as contas do passivo ou do capital prprio
tm saldo credor.
As contas de rendimentos so credoras e as contas de perdas/gastos so devedoras.

A partir de agora estudaremos como se fazem alguns tipos de lanamentos mais especficos.
a) Subscrio de Capital
importante estudar como se comea a empresa, isto , quais os lanamentos que temos de
efectuar para dar conta da constituio da empresa por uma ou mais pessoas.
Normalmente as empresas so formadas por dois ou mais scios que decidem aplicar o seu
capital nessa empresa. Neste caso h uma primeira fase em que os scios se comprometem a
entregar o capital, ficando desde a vinculados; posteriormente procedem entrega efectiva
do capital. Os registos contabilsticos a serem feitos sero apresentados de seguida sob a
forma de um exemplo

23
Exemplo a)
Antnio e Roberto constituem, a 1/1/n uma sociedade por quotas, sendo que Antnio
contribui com 10000 depositados no banco BIP e Roberto entra com um edifcio avaliado em
60000.
Dbito Crdito
262/ QUOTAS NO LIBERADAS (1) 70000
51/ CAPITAL 70000
262/ QUOTAS NO LIBERADAS (2) 70000
12/ DEPSITOS ORDEM 10000
432/ EDIFCIOS E OUTRAS CONSTRUES 60000
(1) Scios (subscrio - os scios comprometem-se a entregar o capital)
(2) Scios (os scios procedem entrega do capital)







Normalmente a conta 262 est sempre saldada, ou seja, dbitos = crditos, pois significa que
no h nenhum subscritor de capital que ainda no tenha entregado aquilo a que se
comprometeu.
Para mais informaes consultar pginas 578 a 580, 858 e 859 do livro Elementos de
Contabilidade geral, daqui em diante designado ECG
b) IVA
O IVA Imposto sobre valor acrescentado
J todos estamos familiarizados com o IVA, o imposto que pagamos na compra de quase todos
os bens e servios. No entanto necessrio estudar como funciona.
Suponhamos o seguinte circuito comercial:
1.Uma pedreira extrai rocha no valor de 100. Quer vend-la a uma indstria que transforma
pedra virgem em pedra decorativa. O preo de venda ser 100 + 6%*100 (IVA de 2010), ou
seja, 106, dos quais 6 a empresa extractora ter de entregar ao estado.
2.Aps o tratamento da pedra, a indstria quer vender o resultado o seu produto a um
retalhista que se dedica ao comrcio de pedras decorativas. O preo que a indstria pede
200. Porm, a este preo vai acrescer a taxa de IVA de 6%, que so 12. Assim, a indstria vai
receber do retalhista 212.
3.Por fim o retalhista vai vender o lote de pedra a um cliente por 400 mais 6% de IVA, o que
faz um total de 424.

24
E como vai funcionar o pagamento do IVA?
1. A Pedreira vai pagar 6
2. A indstria vai pagar 12, mas tem o direito a receber do estado os 6que pagou pedreira,
por isso s vai ter um gasto de 6
3. O retalhista vai pagar 24, mas tem o direito a receber do estado os 12 que pagou
indstria, logo s vai ter um gasto de 12
Olhem os agora para a parte do valor acrescentado:
- A pedreira acrescentou 100 ao valor da Pedra, por isso vai pagar 6% desse valor (6)
- A indstria acrescentou 100 ao valor da pedra (preo venda s/ IVA preo de compra
s/IVA), por isso vai pagar 6% desse valor (6)
- O retalhista acrescentou 200 ao valor da pedra, por isso vai ter que pagar 6% desse valor
(12)
- O consumidor quem suporta o IVA, uma vez que para alm dos 400 do valor da pedra
ainda tem de pagar a soma do IVA pago pelos trs agentes econmicos a montante (24).

Como se registam os lanamentos de compras/vendas com IVA?
O aumento do IVA-Dedutvel regista-se sempre a dbito (conta de activo, pois quando maior o
IVA dedutvel, maior direito a receber do estado) e o aumento do IVA-Liquidado regista-se
sempre a crdito (Conta de passivo, pois quanto mais IVA Liquidado tivermos, mais temos que
pagar ao estado).
Exemplo b)
1. Compra, por 200, de mercadorias com Taxa de IVA a 6%. Pagamento a pronto em
Numerrio.
2. Venda, por 400 do mesmo lote de mercadorias comprado em 1. IVA taxa de 6%.
Recebimento em numerrio.
D C
1
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS 200
2432/IVA DEDUTVEL 12
11/CAIXA 212
2
711/VENDA DE MERCADORIAS 400
2433/IVA LIQUIDADO 24
11/CAIXA 424


32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS


25
3. Mensalmente/trimestralmente (dependendo do tamanho das empresas) efectuada
uma comparao entre as duas contas de IVA com o objectivo de determinar o IVA a
pagar ou a recuperar. Suponha que a empresa referida s teve os dois movimentos
indicados acima. Faa o apuramento do IVA do perodo
Neste caso vamos saldar (igualar a 0) as contas do IVA DEDUTVEL e IVA LIQUIDADO e transpor
os valores para a conta 2435/IVA APURAMENTO
D C
3
2432/IVA DEDUTVEL 12
2433/IVA LIQUIDADO 24
2435/IVA APURAMENTO 12 24


Quando trabalhamos com a conta 2435/IVA APURAMENTO temos que ter em ateno o
seguinte:
-Quando os dbitos so maiores que os crditos quer dizer que temos direito a receber IVA. O
apuramento deste valor feito realizando Dbitos crditos.
-Se, pelo contrrio, os crditos forem superiores aos dbitos quer dizer que temos que pagar
IVA ao estado. O apuramento deste valor feito realizando Crditos dbitos.
Neste caso movimentaramos a conta 2436/IVA A PAGAR a crdito, no valor de 12 (24-12).
Para aprofundar conhecimento sobre este ponto da matria, por favor ver slides 17 a 23 do
Captulo 3.
c) Operaes com letras
A letra um ttulo de crdito atravs do qual uma pessoa ou entidade (o sacador) ordena a
outrem (o sacado) o pagamento de uma certa quantia (valor nominal da letra) a si ou a outra
pessoa ou entidade (tomador) numa determinada data.
Assim, facilmente entendemos que o sacado quem deve o dinheiro e o sacador quem
titular do direito a receber.
Existem vrias operaes relacionadas com a letra:
1. O saque
Esta operao consiste na emisso da letra, ou seja, como j referido, ordenar ao sacado o
pagamento de uma certa quantia na data de vencimento.
2. O aceite

26
Como o prprio nome indica, quer dizer que o sacado aceita a responsabilidade de ter de
pagar o valor nominal da letra na data de vencimento. Esta operao concretizada com a
simples assinatura da letra pelo sacado. Aps a assinatura da letra o sacado passa a designar-
se aceitante. Se o saque da letra for feito vista do sacado, considera-se, imediatamente,
aceite.
3. O Desconto
O desconto consiste na realizao antecipada do valor da letra, apresentando a letra num
banco comercial, que entrega ao sacador o valor da letra menos os juros e encargos relativos
ao perodo compreendido entre a data de apresentao a desconto e a de vencimento.
4. A Reforma
A reforma consiste na substituio de uma letra com uma determinada data de vencimento
por outra de montante igual ou inferior com uma data de vencimento posterior. Isto acontece
porque o sacado toma conscincia que no conseguir liquidar o valor nominal da letra junto
do sacador na data prevista
Depois de isto tudo a letra apresentada, na data do vencimento, ao aceitante para que este
proceda ao seu pagamento.
Exemplo c)
1. A empresa QWERTY vendeu, a prazo, livros no valor de 340, com IVA de 13% no dia
1/2/n papelaria do canto.
2. A empresa QWERTY sacou uma letra vista no valor dos livros mais o IVA com data de
vencimento no dia 10/2/n.
3. A papelaria do canto paga a letra na data acordada, em numerrio.
Realizao dos registos contabilsticos acima indicados na contabilidade da empresa QWERTY
D C
1
711/VENDAS DE MERCADORIAS 340
2433/IVA LIQUIDADO 44.20
211/CLIENTES C/C 384.20
2
211/CLIENTES C/C 384.20
212/CLIENTES TTULOS A RECEBER 384.20
3
212/CLIENTES TTULOS A RECEBER 384.20
11/CAIXA 384.20
D 711/VENDAS DE MERCADORIAS C
340 1




D 2433/IVA LIQUIDADO C
44.20 1

27






Para ter um exemplo de um exerccio com o desconto por favor consultar resoluo do
exerccio 1 do captulo III, lanamentos 12 e 13. Este , na generalidade, o exerccio que nas
aulas mais ajudou a entender o bsico mas tambm o mais importante da movimentao com
contas.
d) Salrios: Processamento e Pagamento
Neste tpico tem que ficar bem assente que o processamento de salrios o momento em
que se regista o valor que a empresa tem de pagar aos trabalhadores e ao estado. O
pagamento , como o prprio nome indica, o acto de saldar as contas e cumprir com as
obrigaes.
So despesas associadas ao salrio:
Salrio lquido: O valor entregue ao funcionrio;
Reteno de IRS: A empresa entrega parte do IRS do trabalhador ao estado. No
confundir com IRC, pois o IRS um imposto que sai do bolso do funcionrio ou, neste
caso, no chega a entrar. Este valor varivel consoante o estado civil, o nmero de
dependentes e o rendimento.
Contribuies para a segurana social de conta do trabalhador: Cada trabalhador tem
de entregar o equivalente a 11% da sua remunerao lquida segurana social.
o Salrio bruto = Salrio lquido + Reteno de IRS + Contribuies para a SS de
conta do trabalhador
Contribuies para a Segurana social de conta da empresa: a empresa tem de
entregar ao estado 23,75% do valor do salrio bruto do trabalhador
(Valores podem estar desactualizados devido a possveis alteraes efectuadas)
Exemplo d)
1. Processamento dos salrios dos dois trabalhadores da empresa VAIFALIR.
a. Salrios lquidos: 3000
b. Reteno de IRS de 14%
c. Descontos para a Seg. Social de conta dos trabalhadores: 330
d. Descontos para a Seg. Social de conta da empresa: 890.63
2. Pagamento dos salrios em numerrio e das obrigaes perante o estado e segurana
social por cheque.
D 211/CLIENTES C/C C
1 384.20 384.20 2
D 212/CLIENTES TTULOS A RECEBER C
2 384.20 384.20 3
D 11/CAIXA C
3 384.20



28
D C
1
2312/REMUNERAES A PAGAR AO PESSOAL 3000
242/RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS (14%) 420
245/CONTRIBUIES PARA SEGURANA SOCIAL 1220.63
63/GASTOS COM O PESSOAL 4840.63
2
2312/REMUNERAES A PAGAR AO PESSOAL 3000
11/CAIXA 3000
242/RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS 420
245/CONTRIBUIES PARA SEGURANA SOCIAL 1220.63
12/DEPSITOS ORDEM 1640.63














e) Descontos Comerciais e de financeiros
Desconto comercial , por exemplo, um desconto de quantidade feito pelo fornecedor. Neste
caso no h grandes registos contabilsticos:
-Se for a nossa empresa a vender apenas teremos um rendimento menor e registamos:
A crdito, a conta 711/RENDIMENTOS DE VENDAS DE MERCADORIAS, pelo valor das
vendas. Este valor ser menor do que aquele que registaramos se no concedssemos
desconto comercial.
Os devidos movimentos relacionados com o IVA.
D
2312/REMUNERAES A PAGAR AO PESSOAL
C
2 3000 3000

1
D
242/RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS
C
2 420 420

1
D
245/CONTRIBUIES PARA SEGURANA SOCIAL
C
2 1220.63 1220.63

1
D 63/GASTOS COM O PESSOAL C
1 4840.63


D 11/CAIXA C
3000

2
D 12/DEPSITOS ORDEM C
1640.63 2

29
Um exemplo prtico de um desconto comercial a compra de 100 cadernos no valor unitrio
de 0.5 em que o fornecedor oferece mais 10. Neste caso 110 cadernos a 50 (100*0.5) ficam
a 0.455 cada.
Desconto financeiros so, por exemplo, descontos de pronto pagamento.
Nesta caso necessrio movimentar a conta 682/DESCONTOS DE PRONTO PAGAMENTO
CONCEDIDOS a dbito se foi a nossa empresa que concedeu o desconto.
Se o desconto nos foi concedido a ns h que movimentar a conta 782/DESCONTOS DE
PRONTO PAGAMENTO OBTIDOS a crdito.
As movimentaes relacionadas com o IVA so feitas depois de aplicados todos os descontos.
Exemplo e)
1. Compra, a prazo, de 100 cadernos a 0.46 j considerando um desconto de
quantidade de 0.14 por unidade. Ao preo acresce IVA taxa de 6%
2. Venda a pronto ao cliente papelaria do crculo de 50 cadernos. Preo de venda
acordado: 0.75 euros por unidade. Desconto de pronto pagamento concedido: 5%.
IVA liquidado taxa de 6%.



D C
1
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS 46
221/FORNECEDORES C/C 48.76
2432/IVA DEDUTVEL 2.76
2
711/VENDAS DE MERCADORIAS 37.5
682/DESCONTOS DE PRONTO PAGAMENTO CONCEDIDOS 1.875
2433/IVA LIQUIDADO 2.138
11/CAIXA 37.763







D 32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS C
1 46
D
682/DESCONTOS DE PRONTO PAGAMENTO
CONCEDIDOS
C
2 1.875
D 221/FORNECEDORES C/C C
48.76

1
D 2433/IVA LIQUIDADO C
2.138 2
D 2432/IVA DEDUTVEL C
1 2.76


D 11/CAIXA C
2 37.763
D 711/VENDAS DE MERCADORIAS C
37.5

2

30
Neste ponto da sebenta j deves ser capaz de efectuar lanamentos que impliquem
movimentar contas como 11/CAIXA, 12/DEPSITOS ORDEM, 211/CLIENTES C/C,
212/CLIENTES TTULOS A RECEBER (utilizada quando se trabalha com letras),
221/FORNECEDORES C/C, 222/FORNECEDORES TTULOS A PAGAR, 231/REMUNERAES A
PAGAR, 243/IVA (algumas contas), 262/QUOTAS NO LIBERADAS, 31/COMPRAS, 51/CAPITAL,
63/GASTOS COM PESSOAL e 71/VENDAS.

Recomenda-se a resoluo de todos os exerccios do captulo II e III

IV. Introduo ao Balano e
Demonstrao de Resultados
Contabilizao de Meios Financeiros Lquidos

Valorimetria Disponibilidades em moeda estrangeira
As disponibilidades em moeda estrangeira so convertidas para euros com base na taxa de
cmbio em vigor data da sua obteno.
As que existirem data de elaborao do Balano, so actualizadas ao cmbio em vigor
naquela data.
As diferenas cambiais so reconhecidas como um ganho (se forem positivas) ou como uma
perda (se forem negativas).
Exemplo A)
1. O stand de automveis vende, a prazo, no dia 15/12/2010, um carro empresa
Cars&Bikes por 50000. Como a empresa est sediada no Reino Unido necessrio
efectuar cmbios de moedas. No dia em que celebra o contrato de venda com a
empresa Cars&Bikes, 1 valia 0.855, pelo que se acorda que o preo a entregar pela
referida empresa ser 50000*0.855=42750, sendo este o montante registado na
factura. O carro exportado no mesmo dia da venda, sendo que as despesas de
transporte ficaram a cargo do cliente.
2. A empresa Cars&Bikes liquida a sua dvida, transferindo para a conta bancria do
stand, as referidas 43750 no dia 20/12/2010. Nesse dia 1 valia 0.9
Registo dos lanamentos apresentados:
D C
1
711/VENDAS DE MERCADORIAS 50000
211/CLIENTES C/C 50000
2
211/CLIENTES C/C 50000
12/DEPSITOS ORDEM 47500
DIFERENAS DE CMBIO DESFAVORVEIS 2500
Clculos auxiliares: No dia 20/12/2010, 42750=(42750/0.9)=47500
NOTA. Neste captulo nem sempre sero apresentados os esquemas em T.

31

Conta 1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS.
Desta conta fazem parte aces, obrigaes e outros investimentos financeiros temporrios
que podem facilmente ser convertidos em dinheiro.
Como sabemos alguns investimentos financeiros tm um grau de risco no desprezvel pelo
que pode acontecer que existam perdas. Assim, necessrio registar os possveis ganhos ou
perdas que aconteceram com a venda. Para alm disso, sempre que estes activos financeiros
transitam de um exerccio para o outro necessrio proceder regularizao que no mais
que a actualizao do valor destes activos. Para entender, como que se realizam estes
lanamentos na prtica temos o seguinte exemplo.
Exemplo B
1. A empresa MUITODINHEIRO decidiu comprar, no dia 10/10/10 um lote de 1000 aces
do BCP a 0.62 cada e um lote de 500 aces da ZON MULTIMDIA a 2.95 cada. Para
alm de suportar o preo da compra pagou ainda despesas de corretagem e taxa de
bolsa no valor de 20
2. No dia 20/10/10, decide vender 500 aces do BCP. O preo de venda foi 0.75 cada e
as taxas de bolsa e as comisses ascenderam ao valor de 7.5.
3. Com a acentuada queda dos mercados a empresa decide vender todas as aces da
ZON MULTIMDIA a um valor unitrio de 2.9. A este valor acrescem despesas de
corretagem e taxas de bolsa no valor de 11

Para alm de efectuar o registo dos fenmenos patrimoniais acima descritos realize
tambm o lanamento de regularizao data do Balano sabendo que no dia
31/12/2010 as aces do BCP valiam 0.6
D C
1
1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS BCP 620
1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS ZON 1475
GPF (1) COMISSES E TAXAS DE CORRECTAGEM 20
12/DEPSITOS ORDEM 2115
2
1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS BCP (2) 310
7868/OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS (3) 65
GPF COMISSES E TAXAS DE CORRECTAGEM 7.5
12/DEPSITOS ORDEM 367.5
3
1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS ZON 1475
6868/OUTROS GASTOS E PERDAS (3) 25
GPF COMISSES E TAXAS DE CORRECTAGEM 11
12/DEPSITOS ORDEM 1439
(1) Como indicado no inicio do captulo III nem sempre preciso escrever a conta tal
e qual ela aparece no cdigo de contas. GPF gastos e perdas de financiamento.
(2) Faz-se o registo multiplicando a quantidade de aces vendidas pelo valor da
compra.

32
(3) Nestes registos o valor a colocar a diferena entre o valor de compra e o valor
de venda das aces. Se houver lucro registamos a crdito na conta 7868, se
houver prejuzo registamos a dbito na conta 6868

Vamos agora tratar da regularizao do valor das aces.
A empresa tem, neste momento, 500 aces do BCP que custaram 0.62 cada (valor
total: 310). No dia 31/12/10 estas aces j s valiam 0.6 cada (valor total: 300) o
que significa que houve um perda por reduo do justo valor.
D C
661/PERDA POR REDUO DE JUSTO VALOR EM INSTRUMENTOS
FINANCEIROS
10
1431/OUTROS ACTIVOS FINANCEIROS BCP 10

Contabilizao de inventrios comerciais
Se puderes reparado, at aqui, sempre que registamos uma venda nunca registamos a
diminuio do stock de mercadorias. Neste captulo vamos explicar porqu.
Um inventrio o conjunto de bens armazenveis que foram adquiridos ou produzidos pela
empresa e que se destinam a ser vendidos ou incorporados no processo produtivo.
Existem dois tipos de inventrios:
Comerciais: apenas contm mercadorias que foram compradas pela empresa e que se
destinam a ser vendidas, sem que nelas sejam efectuadas alteraes.
Industriais, a serem estudados mais frente.

Por agora vamos estudar a contabilizao dos inventrios comerciais.
Sistemas de inventrio: Uma empresa tem duas formas de saber aquilo que possui em
armazm. Se adoptar o:
Sistema de inventrio permanente sabe, a todo o momento, o seu stock de
mercadorias. Este tipo de inventrio apresenta desvantagens porque no contabiliza
roubos, sinistros ou perdas de mercadorias.
Sistema de inventrio intermitente apenas sabe o seu stock de mercadorias no final do
ano. Este o mtodo de contabilizao de inventrios mais adoptado pois d
empresa um registo do que realmente ela tem e no do que contabilisticamente ela
possui em armazm.
Esquematicamente temos, numa empresa comercial, o seguinte.


33
Os fluxos financeiros so, ambos, fceis de determinar: O de sada tem a ver com a despesa
que suportmos para ter o produto no nosso armazm e o de entrada tem a ver com as
receitas obtidas com a venda do produto.
O fluxo econmico de entrada tambm facilmente mensurvel assim que a mercadoria
chega ao armazm. O seu valor inclui preo da compra+impostos que a empresa no
recupera+custos de transporte-descontos de natureza comercial.
O fluxo econmico de sada, que o Custo da mercadoria vendida, que varia conforme o
sistema de inventrios adoptado. Como j foi dito, se vigorar o sistema de inventrios
permanente, este fluxo registado sempre que sai mercadoria do armazm. Porm, na maior
parte das empresas portuguesas este mtodo no fivel porque existem mercadorias que se
estragam, que so roubadas ou perdidas, adulterando, por isso, o valor do stock. Se o sistema
de inventrios adoptado for o intermitente s conhecido o valor deste fluxo no final do ano,
aquando a contagem efectiva do stock em armazm.
Exemplo C)
Para por em prtica a distino entre fluxos econmicos e financeiros temos o seguinte.
A empresa Florlinda vende plantas e flores. Na compra de orqudeas a empresa negociou com
o seu fornecedor as seguintes condies:
Preo unitrio: 10
Desconto de quantidade: 5%
Despesas de transporte por nossa conta: 50
Desconto de pronto pagamento: 3%
Incide IVA taxa de 13%
A empresa comprou 200 orqudeas Qual o valor do fluxo econmico de entrada? E ao fluxo
financeiro de sada?
Custo unitrio = 1950/200 = 9.75
O fluxo econmico de entrada est calculado. Falta agora calcular o fluxo financeiro de sada.
Valor
Valor da mercadoria comprada 1975
Desconto de pronto pagamento (3%) -59.25
Sub-total 1915.75
IVA liquidado taxa de 13% 249.05
Total das despesas inerentes compra das plantas 2164.80
O fluxo financeiro de sada assumiu o valor de 2164.80.
Qtd. Preo unitrio Valor
200 Orqudeas 10 2000
Desconto de quantidade (5%) -100
Custos de transporte 50
Sub-total 1950

34
No exerccio anterior o desconto de pronto pagamento no influencia o fluxo econmico de
entrada pois como se trata de um ganho vai ser registado na conta 782/DESCONTOS DE
PRONTO PAGAMENTO OBTIDOS. Tambm o IVA no influencia o fluxo econmico de entrada
pois a empresa Florlinda tem o direito a deduzi-lo e por isso vai regist-lo a dbito na conta
2432/IVA DEDUTVEL.
Apesar de termos calculado o fluxo financeiro de sada, numa empresa comercial, as
existncias so contabilizadas ao valor do fluxo econmico de entrada, tambm designado de
valor de aquisio.
Vimos como se processa a aquisio de um lote de mercadorias. Se todos os lotes tivessem o
mesmo preo e se a empresa s comercializasse aquela mercadoria ou seja, se o custo fosse
estvel - seria fcil calcular o valor dos inventrios e dos fluxos econmicos de sada. Mas isto
quase nunca acontece. Assim, surge a necessidade de criar mtodos contabilsticos para
uniformizar a atribuio de valores aos inventrios e aos fluxos de sada.
Os critrios definidos para valorar as sadas e os inventrios so os seguintes:
Custo especfico. Cada mercadoria contabilizada ao valor de aquisio. Esta situao
pode ser prtica quando tratamos de mercadorias como jias ou carros, mas no se
pode aplicar, por exemplo, a batatas em que se compram vrios lotes a vrios preos e
se vende tudo a um mesmo preo.
Custo mdio ponderado. Neste mtodo somamos todos os valores de aquisio de
uma mesma mercadoria (que, apesar disso, foi adquirida a preos diferentes) e
dividimos pela quantidade de mercadorias compradas. Depois fcil saber que o valor
dos stocks o nmero de mercadorias multiplicado pelo custo mdio ponderado.
LIFO (Last in, first out -> a ltima a entrar a primeira a sair). As empresas que usam
este mtodo, proibido em Portugal, partem do pressuposto que a mercadoria vendida
por ltimo foi adquirida em ltimo lugar. As unidades que vo ficando em armazm
esto valoradas ao valor mais antigo.
o Exemplo: Compro 10 camisolas por 10 cada
o Compro 20 camisolas por 5 cada
o Vendo 5 camisolas. Segundo este mtodo vendi 5 camisolas que me custaram
5 cada, ou seja, do segundo lote.
FIFO (First in, first out -> a primeira a entrar a primeira a sair). A utilizao deste
mtodo pressupe que a mercadoria vendida a que estava h mais tempo na
empresa.
o Seguindo o exemplo anterior, se vendesse 5 camisolas, considerar-se-ia,
contabilisticamente que tinha vendido 5 camisolas que me haviam custado
10 cada.
Ateno: Estes dois critrios no implicam que a movimentao fsica de mercadorias seja
igual movimentao contabilstica, ou seja, apesar de eu ter na contabilidade que vendi as
camisolas do lote de 10 cada, posso ter vendido as que custaram 5 cada. O importante que
o valor registado respeite os critrios.


35
Para ajudar na contabilizao do custo das mercadorias vendidas num perodo temos a
seguinte frmula:
Existncias
iniciais
+ compras = CMV + Perdas/sinistros/roubos + Existncias
finais
Exemplo D)
No incio do ano 2010 a empresa Chocobom tinha 500 de produtos em stock, que equivaliam
a 100 unidades de caixas de chocolates. A empresa adopta o regime de inventrio
intermitente.
Suponhamos que a empresa s se dedica comercializao de um tipo de produto, a tal caixa
de chocolates.
Ao longo do ano registaram-se as seguintes operaes.
1. Compra a prazo de 1000 caixas de chocolates a 4.5 cada. IVA taxa de 20%.
2. Venda a pronto de 500 caixas de chocolates ao preo unitrio de 7.5. IVA taxa de
20%
3. Venda a pronto de 75 caixas de chocolates ao preo unitrio de 10, IVA taxa de 20%
4. 100 caixas de chocolate passaram do prazo de validade.
Muito rapidamente os registos dos fenmenos patrimoniais:
D C
1
INVENTRIOS DE MERCADORIAS 4500
IVA-DEDUTVEL 900
FORNECEDORES C/C 5400
2
VENDAS 3750
IVA-LIQUIDADO 750
DEPSITOS ORDEM 4500
3
VENDAS 750
IVA-LIQUIDADO 150
CAIXA 900
4
No se regista este fenmeno porque foi adoptado o regime de
inventrios intermitentes


Calculemos, agora, o resultado das vendas
Resultado das vendas = Vendas CMV
Lembramos a frmula enunciada atrs: Existncias
iniciais
+ compras = CMV + Perdas / sinistros /
roubos + Existncias
finais
Existncias
iniciais
=500
Neste momento necessrio saber que mtodo de valorimetria adoptar. Faremos para os trs
principais:


36
Custo mdio
Preo mdio da caixa de chocolates =
( ) ( )


Existncias
finais
= quantidade final * preo mdio = (100+1000-500-75-100) *4.55=1933.75
Pegando na frmula temos: 500 + 4500 = CMV + 100*4.55 + 1933.75 (=)
(=) CMV = 5000-455-1933.75 (=) CMV=2611.25
Vendas=3750+750=45000
Resultado das vendas=4500-2611.25=1888.75 em Custo mdio
FIFO
As existncias so contabilizadas ao custo mais antigo. Assim, sabendo que a quantidade final
de existncias foi 1100-675=425 unidades, vamos valor-las ao custo mais antigo.
O lote mais antigo era o das existncias iniciais, que era de 100 unidades. Portanto considera-
se que esse lote ainda est todo no armazm. O seu valor de 1000. Faltam valorar 325
unidades. O lote seguinte era de 1000 unidades, por isso vamos valorar estas 325 ao custo
unitrio das unidades do 2 lote que era de 4,5. 325*4,5=1462.5
Assim, as existncias finais tm o valor de 1462.5+1000=2462.5
As caixas que esto fora do prazo de validade so as ltimas a ser contabilizadas, mas ainda se
inserem no 2 lote. O seu valor de 100*4.5= 450
Sendo assim, e pegando na frmula temos: 500 + 4500 = CMV + 450 + 2462.5 (=)
(=) CMV = 5000 - 2912.5 =2087.5
Resultado das vendas = 4500-2087.5=2412.5 em FIFO
LIFO
As existncias finais so contabilizadas ao custo mais recente. Assim, vamos valorar as 425
unidades que restam ao preo unitrio do ltimo lote de mercadorias, cujo preo de aquisio
foi de 4.5por unidade.
As existncias finais tm, por isso, o valor de 425*4.5=1912.5
As caixas que ficaram fora do prazo de validade ainda so contabilizadas ao preo unitrio das
mercadorias do 2 lote, que era de 1000 unidades. O valor das perdas , ento, de
100*4.5=450
Pegando na frmula temos: 500 + 4500 = CMV + 450 + 1912.5 (=) CMV = 5000 - 2362.5 =
2637.5
Resultado das vendas = 4500 - 2637.5 = 1862.5 em LIFO

37
Contabilizao de inventrios industriais
Os inventrios industriais dividem-se em:
Matrias-primas que se destinam a ser utilizadas no fabrico de outros produtos;
Matrias subsidirias que, apesar de indispensveis produo, no aparecem no
produto final;
Produtos em curso de fabrico, que ainda no esto prontos para serem vendidos;
Produtos acabados;
Subprodutos, refugos e desperdcios que resultam da preparao das matrias-primas
e/ou do processo produtivo;
Mercadorias que a empresa adquiriu apenas com o intuito de as comercializar.
Como podemos ver, o inventrio de uma empresa indica-nos, facilmente, o tipo de empresa
com que estamos a lidar: industrial ou comercial. Isto porque as empresas comerciais apenas
possuem mercadorias no seu inventrio, enquanto as industriais possuem uma srie de outras
categorias acima mencionadas.
Enquanto que numa empresa comercial as mercadorias compradas no sofrem nenhuma
alterao, numa empresa industrial os produtos comprados (Matrias-primas) so diferentes
dos produtos vendidos (produtos acabados).
Temos representado, no esquema seguinte, o que se passa numa empresa industrial


Quando tratamos dos fluxos econmicos relacionados com o armazm de matrias-primas
aplicamos as mesmas regras apresentadas para as mercadorias.
Tudo muda quando se d a transformao das matrias-primas no produto final. Ora, como
este produto final, para alm de matrias-primas inclui matrias subsidirias, mo-de-obra,
necessrio calcular o custo de produo.
Custo de produo = Custos da matria-prima consumida + custos de converso (mo-de-obra
directa, matrias subsidirias consumidas (gua, electricidade, ) encargos gerais de fabrico
fixos e variveis (renda da fbrica, amortizaes de factores produtivos, ))
O custo de converso inclui apenas custos industriais, ligados transformao do produto.
Para podermos apurar estes custos necessrio dividir os custos da empresa pelas diversas
funes:
Industrial/produo;
Compra de
matrias-primas
Venda de produtos
acabados

38
Comercial;
Administrativa;
Financeira.
Normalmente, se for pedido para fazer um exerccio envolvendo esta matria os custos
aparecem j divididos por funes
Exemplo E)
Vamos calcular o custo unitrio do produto KY, produzido pela empresa Siglas.
Para isso so-nos dadas as seguintes informaes:
Repartio funcional dos custos da empresa Siglas
Natureza dos Custos
Funo
Total
Industrial Comercial Administrativa Financeira
Fornecimento e servios externos 5000 2000 250 100 7350
Custos com o pessoal 2500 10000 1500 2000 16000
Amortizaes do Exerccio 4000 2500 1000 750 8250
Total 11500 14500 2750 2850 31600

Outros dados:
Consumo de matrias-primas: 15000
N de unidades produzidas: 100000
Capacidade mxima de produo: 150000 unidades
Custos industriais variveis:
o Matrias-primas: 15000, como referido
o FSE: 3500
o Mo-de-obra: 2000

Passemos ento a calcular o custo de produo.
Custo de produo = Consumo de matrias-primas + custos de converso (como referido so
todos os custos da funo industrial apenas quando utilizamos o mtodo de custeio total) =
15000 + 11500 = 26500
Custo unitrio = Custo de produo/n de unidades produzidas = 26500/100000=0.265
Nos clculos que efectumos no separmos entre custos fixos e custos variveis. Esta
distino vai ser importante para calcular o custo unitrio do produto segundo diferentes
mtodos de custeio. Assim:
Custos fixos: So todos aqueles que a empresa tem de suportar independentemente
da quantidade produzida. Exemplos: Renda de edifcios, aluguer do contador da gua,
depreciaes de mquinas com o tempo

39
Custos variveis: So todos aqueles que, como o nome indica, variam consoante a
quantidade produzida. Exemplo: Matrias-primas, mo-de-obra.
Agora vamos introduzir as diferentes tcnicas de custeio que a empresa pode adaptar:
Custeio Total: Inclui a totalidade dos custos fixos e variveis
Custeio Varivel ou directo: Apenas se incluem os custos variveis
Custeio Racional: Inclui os custos variveis todos e os custos fixos so includos tendo
em conta a capacidade mxima de produo, ou seja, quanto maior for a produo,
maiores vo ser os custos fixos includos.
No exemplo E) calculmos o valor do custo unitrio utilizando o mtodo de custeio total.
Agora, com a ajuda dos seguintes dados, vamos calcular o custo unitrio utilizando o mtodo
de custeio Varivel e Custeio Racional.
Clculo do custo unitrio utilizando:
Mtodo de custeio varivel/directo.
Custos variveis = 15000 + 3500 + 2000 = 21000
Custo de produo segundo mtodo de custeio varivel = Custos variveis
Custo Unitrio = 21000/100000=0.21
Mtodo de custeio racional.
Qual a percentagem da capacidade produtiva utilizada?
Grau de utilizao da capacidade = unidades produzidas/capacidade total = 100000/150000
=66,7 %
Assim, vo ser contabilizados todos os custos variveis mais 66,(6)% dos custos fixos, que so:
o FSE=5000-3500=1500 x 0.66(6) = 1000
o Mo-de-obra=2500-2000=500 x 0.66(6) = 333.33
o Amortizaes=4000 x 0.66(6) = 2666.67
Custo de produo segundo mtodo de custeio racional = custos variveis + custos fixos na
proporo da capacidade de produo utilizada (66,(6)% neste caso)
Custo de produo=21000+1000+333.33+2666.67=25000
Custo unitrio do produto=25000/100000=0.25.
Como podemos ver o custo unitrio do produto maior quando se utiliza o mtodo de custeio
total. O mtodo de custeio racional d-nos um custo unitrio maior do que aquele que
obteramos se utilizssemos o mtodo de custeio varivel.
Agora que podemos definir os custos unitrios dos produtos deparamo-nos com outro
problema: Os custos no se mantm constantes. Se na ltima semana de 2010 eu conseguia

40
produzir toalhas de banho a 5, em 2011, com o aumento das matrias subsidirias (luz, gua,
) o custo unitrio de produo pode eventualmente subir para 5,5. Assim, definem-se lotes
de produo em que os produtos que foram produzidos dentro desse lote tm todos o mesmo
custo unitrio. Apesar de estar resolvido o problema da forma como valorizamos as
existncias, ou seja, sabemos o valor dos produtos que vo para o armazm de produtos
acabados deparamo-nos com o mesmo problema dos stocks comerciais. Como custear as
sadas de produtos (os fluxos econmicos de sada), ou seja, qual o custo dos produtos
vendidos?
A soluo para este problema passa por adoptar um dos quatro mtodos de custei j
apresentados:
Custo especfico (aplicvel a produtos individualizados, de alto valor, por exemplo jias
e carros)
Custo mdio ponderado. O custo de cada unidade determinado a partir da mdia
ponderada do custo de todas as unidades existentes em armazm.
LIFO (Last in, First Out): Os produtos que ficam em armazm so valorizados ao custo
mais antigo.
FIFO (First in, First Out): Os produtos que ficam em armazm so valorizados ao custo
mais recente.
Aconselha-se a reviso do exemplo E) Para alm disso deixamos aqui algumas frmulas que
podem ser teis:
Existncias iniciais de produtos + produo=Produtos vendidos + Existncias Finais de produtos
Existncias iniciais de mercadorias + Mercadorias compradas = Mercadorias utilizadas na
produo + Existncias finais de mercadorias.
Recomenda-se, para sistematizar a matria relativa a inventrios, a resoluo dos exerccios 1,
2, 3 e 4 do captulo IV.
Contas a receber e a pagar
No incio do captulo IV vimos como se registavam transaces que envolvessem taxas de
cmbio. Nos slides esta matria apenas aparece explicada neste momento. Assim, apenas
vamos acrescentar um resumo.
No exemplo A) a taxa de cmbio no estava fixada, sendo que o carro foi vendido
taxa de cmbio do dia. Se ambas as empresas acordarem, pode ser negociada com o
banco uma taxa de cmbio fixa. Se assim acontecer no h risco de a moeda
desvalorizar muito e assim o fornecedor d o produto/mercadoria sabe sempre quanto
que vai receber na moeda do seu pas. Se utilizarmos a taxa de cmbio fixa no
preciso regularizar o valor da conta Clientes c/c data do balano.
Por outro lado, se data do balano o cliente ainda no tiver saldado a dvida
necessrio proceder regularizao das perdas ou ganhos (sobre regularizaes
consultar Exemplo B) na pgina 32.

41
Apesar da explicao fundamental estar presente na sebenta, podem consultar mais
esclarecimentos sobre este ponto da matria nos slides 56 a 75 do captulo IV, 1
parte.
Clientes de cobrana duvidosa
Nos nossos dias prtica generalizada que uma empresa venda produtos a prazo, isto ,
permite ao seu cliente que pague num prazo alargado de 30, 90 ou 180 dias, por exemplo.
Apesar de ser benfico para as vendas, porque os clientes compram mais por terem facilidades
de pagamento, isto traz um problema: Alguns clientes no pagam o que compraram. Surge,
assim, a necessidade de registar estes valores numa conta de perdas: 6511/PERDAS POR
IMPARIDADE EM DIVIDAS A RECEBER DE CLIENTES.
Porm, no se passa logo da conta 211/CLIENTES C/C para a conta anteriormente enunciada.
H uma conta onde so registados os crditos de cobrana duvidosa: 217/CLIENTES
COBRANA DUVIDOSA. Esta conta no est no cdigo de contas, mas escrever s o nome j
considerado correcto, no preciso, como j foi dito, decorar a designao exacta das contas.
Quando que um crdito a clientes se torna de cobrana duvidosa?
H duas formas de analisar os crditos de cobrana duvidosa.
1. Percentagem das vendas estimadas
Segundo este mtodo, deve-se elaborar uma taxa mdia de cobrana duvidosa baseada em
exerccios anteriores. No final do ano, depois de apurado o valor das vendas, aplica-se essa
taxa sobre o valor vendido, obtendo-se assim o valor dos crditos de cobrana duvidosa.
2. Antiguidade dos saldos
A empresa define intervalos temporais e atribui a cada um a probabilidade de receber. Para
alm desta probabilidade depender da antiguidade da dvida pode tambm depender do valor
e do cliente. No quadro seguinte est apresentada uma combinao inventada, que no deve
ser levada como regra, de probabilidades de receber o montante em dvida tendo em ateno
a antiguidade (em dias) e o valor da dvida (em ):
Valor
Antiguidade
[0;1000[ [1000;5000[ [5000;10000[ 10000
[0;30[ 98% 97% 96% 95%
[30;90[ 95% 93% 91% 89%
[90;180[ 90% 85% 80% 77%
[180;360[ 80% 80% 75% 70%
360 60% 70% 70% 65%

Quando que uma dvida se torna uma perda por imparidade acumulada?
Sempre que se chega ao final de um exerccio ou se tem a certeza que a dvida incobrvel
deve-se saldar a conta clientes cobrana duvidosa e transferir o seu valor para a conta
CLIENTES PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS

42
Exemplo F)
No dia 31/12/2010 nossa empresa, RITU tem dois clientes com dvidas contradas:
A empresa XPTO deve 1200. Esta dvida foi contrada h 200 dias.
A empresa VAIFALNCIA deve 9000 nossa empresa. Esta dvida foi contrada na semana
passada.
Vamos realizar os lanamentos de regularizao pelo:
Mtodo das percentagens das vendas estimadas
Para a resoluo por este mtodo -nos dito, com base no histrico das dvidas, que 5% das
dvidas so de cobrana duvidosa.
D C
211/CLIENTES C/C 5%*(1200+9000) =510
217/CLIENTES COBRANA DUVIDOSA 510

Mtodo da Antiguidade dos Saldos
Utilizemos o quadro dado como exemplo acima.
A probabilidade de e empresa XPTO no pagar de 100%-80%=20%
Assim, vamos registar 20%*1200=240
A probabilidade da empresa VAIFALNCIA no pagar de 100%-96%=4%
Assim, vamos registar 4%*9000=360
D C
211/CLIENTES C/C 600
217/CLIENTES COBRANA DUVIDOSA 600

Sabemos agora que a empresa VAIFALNCIA foi falncia e a nossa empresa no tem direito
a receber nada da dvida que a empresa tinha para connosco. Assumindo que se est a adoptar
o mtodo da antiguidade dos saldos efectue o registo deste fenmeno patrimonial.
D C
211/CLIENTES C/C 8640
217/CLIENTES DE COBRANA DUVIDOSA 360
219/CLIENTES PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS 9000

Aconselha-se a resoluo do exerccio n5 e 6 do captulo IV


43
Investimentos
Investimento todo o recurso detido pela empresa com carcter de continuidade cuja funo
ajudar a rentabilizar o patrimnio e no ser comercializado nem transformado.
Como j sabemos existem diversos tipos de investimentos:
Activos Fixos Tangveis;
Tudo o que palpvel e til empresa no ciclo operacional normal. Ex: carro, edifcio. Para
alm dos activos que so propriedade da empresa fazem tambm parte deste grupo os activos
detidos em Locao financeira, isto , que no estando registados em nome da empresa so
controlados pela empresa (relembrar definio de activo).
A sua aquisio registada pelo valor de compra acrescido do valor das despesas que a
empresa teve para ter o activo pronto a ser integrado no ciclo operacional normal, isto ,
custos de transporte, instalao, direitos de importao,
o Activos detidos em regime de locao financeira
O que uma locao financeira?
Esquematicamente temos:


Normalmente tudo comea com o Locatrio, que, necessitando de adquirir um certo bem mas
no tendo disponibilidades para sustentar a sua compra, se dirige a uma empresa que se
dedique locao financeira e diz que est interessado em adquirir o bem X. O Locador paga o
valor desse bem ao Vendedor. Apesar disso o Locatrio que fica com o usufruto do bem
tendo, em contra-partida, de pagar uma renda ao Locador, que o proprietrio do bem.
Este processo todo um contrato com as seguintes caractersticas:
O bem locado escolhido/encomendado pelo locatrio;
O locador mantm a propriedade jurdica do bem durante o perodo do contrato;
O locatrio, enquanto pagar as rendas e cumprir as clusulas contratuais, tem direito a
usufruir do bem.

44
Normalmente o perodo de locao corresponde ao perodo de vida econmica do
bem locado, sendo que na maioria das vezes o locatrio pode adquirir juridicamente o
bem por um valor simblico.
Para entender como se regista, contabilisticamente, um contrato de locao temos o exemplo
seguinte.
Exemplo G)
A empresa Cheiros&Odores adquiriu uma viatura comercial em regime de locao financeira
atravs da celebrao de um contrato com a locadora Locus&Horus. O valor de compra do
veculo foi 15000 e a vida til estimada de 5 anos, por isso o contrato tem a durao de 5
anos. A taxa de juro acordada foi de 4% e as prestaes so mensais antecipadas.
O plano do pagamento das rendas durante o primeiro semestre o seguinte
N prestao

Valor em dvida no
incio do Perodo
Prestao Juros
Reembolso
de capital
Capital em divida no
fim do perodo
1 15,000 274.86 0 274.86 14,725
2 14,725 274.86 48.21 226.66 14,498
3 14,498 274.86 47.46 227.40 14,271
4 14,271 274.86 46.72 228.14 14,043
5 14,043 274.86 45.97 228.89 13,814
6 13,814 274.86 45.22 229.64 13,584

1) Registo inicial do Contrato
2) Registo do pagamento da 1 prestao por transferncia bancria (acresce IVA taxa
de 21%). (Apenas inclui reembolso do capital)
3) Registo do pagamento da 2 prestao por transferncia bancria acresce IVA taxa
de 21%). (Para alm do reembolso do capital inclui juros)
D C
1
434/AFT EQUIPAMENTOS DE TRANSPORTE 15000
2513/FINANCIAMENTOS OBTIDOS DE LOCADORA FINANCEIRA 15000
2
12/DEPSITOS ORDEM 332.58
2513/FINANCIAMENTOS OBTIDOS DE LOCADORA FINANCEIRA 274.86
2432/IVA DEDUTVEL 57.72
3
12/DEPSITOS ORDEM 332.58
2513/FINANCIAMENTOS OBTIDOS DE LOCADORA FINANCEIRA 226.66
6911/GPF - JUROS SUPORTADOS RELATIVOS A FIN. OBTIDOS 48.21
2432/IVA DEDUTVEL 57.72



45
o Locao Operacional
Ao contrrio d alocao financeira, neste tipo de contrato o bem no registado como AFT,
mas sim como fornecimento de servios externos. Isto porque a locao operacional apenas
pressupe que a empresa locatria pode servir-se do bem mas no tem controlo total sobre
ele, uma vez que a empresa locadora que o controla. Ex: aluguer de carro em que a
empresa locadora que controla a manuteno, os Kms que podem ser feitos, os seguros,
o Valorizao de Activos Fixos Tangveis.
Vamos agora estudar o registo contabilstico das valorizaes dos AFT. Para isso apenas
utilizaremos um exemplo.
Exemplo G)
-A empresa FrutaBoa decidiu efectuar uma plantao de oliveiras num terreno. O terreno,
avaliado em 100000 j era propriedade da empresa.
1) A empresa compra 100 Oliveiras a 5 cada. A este valor acresce IVA taxa de 6%. O
Pagamento realizado por transferncia bancria.
2) Os custos de transporte ascenderam a 50 (IVA taxa de 21%). O pagamento realizado em
numerrio.
3) Os custos relacionados com a preparao do terreno e plantao das rvores por tcnicos
especializados em oliveiras ascenderam a 500 (IVA Taxa de 21%). O Pagamento realizado
em numerrio.
4) Passados 5 anos a empresa decide vender o olival a uma indstria produtora de azeite que
pretende comear a produzir azeitonas. O preo da Venda foi de 140000. Os gastos
relacionados com a transaco de conta da empresa FrutaBoa ascendem a 500. Os fluxos
monetrios so realizados por transferncia bancria.

o Desvalorizao de Activos Fixos tangveis
A situao mais normal que um AFT se desvalorize pois possui vida til limitada. Por
exemplo, um carro vale menos com 100000 KM feitos do que com 100 KM. A explicao de
como contabilizar uma situao de desvalorizao ser feita no exemplo seguinte.
D C
1
2
3
436/AFT-EQUIPAMENTOS BIOLGICOS 5550
2432/IVA DEDUTIVEL 6%*5000+21%*550=415.5
12/DEPSITOS ORDEM 5300
11/CAIXA 665.5
4
436/AFT EQUIPAMENTOS BIOLGICOS 5500
431/AFT TERRENOS 100000
56/EXCEDENTES DE REVALORIAZO 34500
681/IMPOSTO SOBRE TRANSAO 500
12/DEPSITOS ORDEM 139500

46
Exemplo H)
1) No dia 1/6/2009 a empresa NB compra um computador porttil cuja vida til de dois
anos. O custo de aquisio foi de 1200; o pagamento foi efectuado em numerrio.
Acresce IVA taxa de 21%
2) A 31/12/2009 a empresa quer revalorizar o computador. As amortizaes so feitas
segundo o regime de duodcimos.
O computador tem, portanto, vida til de 24 meses. A cada ms que passa este equipamento
desvaloriza 1200/24=50.
D C
1
AFT-EQUIPAMENTO BSICO 1200
IVA-DEDUTVEL 252
11/CAIXA 1452
2
438/AFT-DEPRECIAES ACUMULADAS (7 MESES) 350
AFT-EQUIPAMENTO BSICO 350
Assim, no final de 2009 o computador tem um valor de 1200-350=850.
Recomenda-se a resoluo do exerccio 7 e 8 do captulo IV
Activos Fixos Intangveis;
Activos sem substncia fsica detidos pela empresa que so teis empresa na realizao das
suas actividades. Ex: Software (no confundir com suporte do software, isto , CDs ou DVDs,
por exemplo), direitos de imagem, trespasses, licenas.
A aquisio destes activos registada no no valor do custo do activo propriamente dito, mas
sim no valor que a empresa teve que suportar para ter o activo em funcionamento. Isto pode
incluir o prprio preo da compra, impostos no reembolsveis, servios tcnicos de
instalao.
Recomenda-se a resoluo do exerccio 9 do captulo IV
Instrumentos Financeiros.
Aplicaes financeiras de carcter permanente, isto , ao contrrio dos ttulos que se incluem
na classe dos meios financeiros lquidos, que so de curto prazo, os investimentos que se
incluem na conta 41/INVESTIMENTOS FINANCEIROS so de mdio/longo prazo e so,
frequentemente, de natureza estratgica
Existem dois tipos de instrumentos financeiros:
o Instrumentos de dvida: Obrigaes e emprstimos concedidos a empresas; isto
significa que o objectivo destes instrumentos apenas possuir juros provenientes
do emprstimo. O registo destes fenmenos semelhante ao dos instrumentos
financeiros. Consultar pgina 31 desta sebenta.


47
o Instrumentos de capital so participaes financeiras no capital de outras
empresas (aces ou quotas). O interesse destes instrumentos sobretudo
estratgico. Isto acontece porque, por exemplo, uma empresa de produo de
folhas de papel pode ter controlo parcial sobre uma papelaria.

Estes instrumentos financeiros podem ser divididos em grupos:

Quando falamos em participaes no capital de uma empresa, esta pode ser directa e/ou
indirecta, isto :
o Uma empresa A pode possuir directamente 60% de outra empresa B, neste caso, filial.
o Uma empresa A pode possuir:
Directamente 30% da empresa B
Indirectamente outros 30%. Como? Possuindo 50% de uma empresa C. Se a
empresa C possuir 60% da B, ento a empresa A possui, indirectamente,
50%*60%=30% da empresa B
Quando estamos a registar fenmenos patrimoniais relativos a empresas adoptamos as
mesmas regras que utilizamos para os activos financeiros correntes (consultar pgina 31 desta
sebenta).
Relativamente aos investimentos em empresas associadas ou filiais, no abordaremos esse
ponto da matria na sebenta. Podem, porm, se acharem necessrio, consultar as pginas 733
a 740 do livro ECG e os slides 44 a 48 do captulo IV Investimentos.



Participaes no
capital podem
ser em:
Empresas filiais
ou do grupo
Participao no capital
superior a 50% e logo
existe controlo total sobre
a empresa
Empresas
associadas
Participao no capital
entre 20% e 50%. Existe
algum controlo sobre a
empresa.
Restantes
empresas
Participao no capital
inferior a 20%, existindo
pouco controlo. O
principal objectivo nestes
casos a obteno de
ganhos

48
Operaes de fim de exerccio.
No final de cada exerccio, que, por norma, coincide com o final de cada ano, necessrio
realizar operaes que tm em vista, por um lado rectificar os registos patrimoniais ao longo
do ano (depreciaes, perdas, gastos,) e por outro lado a elaborao de documentos como o
balano, demonstrao de resultados, que dem conta da situao e evoluo da empresa
durante esse exerccio.
Assim, chegado o final do exerccio, a empresa agrega todos os registos de fenmenos
patrimoniais realizados durante um ano num documento chamado Balancete Provisrio. Neste
documento possvel ver os saldos das contas num determinado momento, no
necessariamente no final do ano. Porm os valores contidos neste balancete quase nunca
esto correctos pois existem, durante o ano, perdas, depreciaes e outros fenmenos
patrimoniais que no so contabilizados. Aps a rectificao do balancete provisrio obtemos
o balancete rectificado. Com o Balancete rectificado apuramos os resultados do perodo, para
depois elaborar o Balano e proceder aos lanamentos de encerramento e abertura de contas.
Que tipos de rectificaes tm de ser feitas para obtermos o Balancete Rectificado?
a) Rectificar os inventrios (s vamos abordar inventrios de empresas comerciais)
b) Registar as amortizaes e depreciaes do perodo
c) Apurar os ajustamentos e imparidades;
d) Apurar os acrscimos e diferimentos
e) Apuramento dos resultados

a) Rectificao de inventrios
Se ao longo do ano a empresa no tiver registado as compras na conta inventrios
necessrio proceder aos registos indicados no quadro abaixo no lanamento 1.
Se tiver vindo a registar as compras como inventrios no momento da aquisio no
necessrio efectuar o referido registo.
Aps este passo inicial procede-se, se estivermos em regime de inventrio Intermitente
necessrio proceder:
2) Ao apuramento do custo da mercadoria vendida.
3) Contagem do stock que leva ao apuramento e lanamento das regularizaes de
existncias (no exemplo supe-se que houve perdas de mercadoria)
4) Transferncia do saldo das regularizaes de existncia para Inventrios/Mercadorias
D C
1
311/COMPRAS DE MERCADORIAS X
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS X
2
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA Y
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS Y
3
68/OUTROS GASTOS E PERDAS Z
382/REGULARIZAO DE INVENTRIOS DE MERCADORIAS Z
4
382/REGULARIZAO DE INVENTRIOS DE MERCADORIAS Z
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS Z

49
Assim, o valor das existncias finais de X-Y-Z, se estivermos a utilizar o sistema de inventrios
intermitentes.
Se a empresa trabalhar em sistema de inventrio permanente, apenas se tm que efectuar os
lanamentos 1 e 4, pois o custo da matria vendida apurado ao longo do ano, bem como a
conta de regularizaes.
Exemplo H)
Relativamente s mercadorias so apresentados, no balancete provisrio, os seguintes valores:
Saldo Devedor Saldo Credor
32/INVENTRIOS 3000
311/COMPRAS DE MERCADORIAS 10560
684/OUTROS GASTOS E PERDAS INVENTRIOS 720

Aps a contagem dos stocks verificou-se a existncia, em armazm, de 2010 em mercadorias.
Registo dos fenmenos patrimoniais com respectivas rectificaes:
CMV = Existncias iniciais + Compras perdas Existncias finais
CMV= 3000 + 10560 -720 - 2010 = 10830
D C
311/COMPRAS DE MERCADORIAS 10560
32/INVENTRIOS 10560
611/CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 10830
32/INVENTRIOS 10830
684/OUTROS GASTOS E PERDAS INVENTRIOS 720
382/REGULARIZAO DE INVENTRIOS DE MERCADORIAS 720
382/REGULARIZAO DE INVENTRIOS DE MERCADORIAS 720
32/INVENTRIOS DE MERCADORIAS 720
Podemos agora rectificar as contas

Dbitos Crditos
Saldos
Devedores Credores
COMPRAS DE MERCADORIAS 10560 10560
INVENTRIOS 13560 11550 2010
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA 10830 10830
MERCADORIAS REGULARIZAO DE
INVENTRIOS
720 720
PERDAS POR IMPARIDADE EM INVENTRIOS 720 720





50

b) Depreciaes ou amortizaes dos activos no correntes
O termo depreciao aplica-se a AFT pois verifica-se um gasto do equipamento que no vale
tanto hoje como valia no dia da sua compra. Os terrenos so excepo, pois um terreno nunca
perde valor, mas por exemplo, se considerarmos uma mquina com vida til de 4 anos, ela vai
valendo cada vez menos ao longo do tempo at que chega a um ponto em que se torna
obsoleta. As amortizaes tm como objectivo reflectir estas perdas de valor e dividir as
perdas/gastos destes activos pelos exerccios em que estes sejam teis empresa.
Os registos destes fenmenos patrimoniais so registados da seguinte forma:
D C
642/GASTOS DE DEPRECIAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS X
438/AFT DEPRECIAES ACUMULADAS X

J no que diz respeito aos activos intangveis, utilizamos o termo amortizaes, pois apenas
interessa dividir o custo do activo pelos exerccios em que utilizado ao servio da empresa e
actualizar, se possvel, o seu valor de mercado.
Por agora interessa saber por que valores vamos amortizar os activos, uma vez que as
movimentaes das contas so iguais s apresentadas s mudando o nome das contas (642
passa a 643/GASTOS DE AMORTIZAO DE ACTIVOS INTANGVEIS e 438 a 448/AI -
AMORTIZAES ACUMULADAS.
Para determinar este valor precisamos de:
Determinar a vida til do activo
Calcular o valor amortizvel
Escolher um mtodo de depreciao/amortizao
A vida til de um activo :
o O perodo de tempo durante o qual se espera utilizar o activo (por exemplo, uma
licena de 3 anos para utilizar um anti-vrus)
o A quantidade de benefcios que esperamos retirar do activo. (por exemplo,
quando compro um carro espero poder fazer 1000000 de KM ou quando compro
uma pea de roupa espero poder utiliz-la 100 vezes)
O valor amortizvel de um activo obtido da seguinte forma:
o Valor amortizvel = Valor de aquisio Valor residual, sendo este ltimo o valor
que a empresa espera obter em troca do activo no fim da respectiva vida til.
Mtodos de registo da depreciao/amortizao
Existem trs mtodos para registar as depreciaes/amortizaes, explicados sucintamente no
esquema seguinte

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A explicao de como se calculam as quotas de depreciao/amortizao encontram-se
explicadas de uma forma esclarecedora nos slides da disciplina (slides 19 a 40 do captulo IV
Operaes de fim de exerccio)
Exemplo I)
A empresa TEMFRIO comprou um congelador para guardar a sua mercadoria (gelo) no dia
16/08/2009. O congelador teve um custo de aquisio de 500 e prev-se que tenha uma vida
til de 5 anos. O valor residual de 25. O congelador amortizado anualmente atravs do
regime de quotas constantes. Registo da depreciao do congelador no dia 31/12/2009:
Valor residual = 500 - 25 = 475
Depreciao por ano = 475/5 = 95
D C
438/AFT DEPRECIAES ACUMULADAS 95
642/GASTOS DE DEPRECIAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS 95

c) Ajustamentos e imparidades
Neste tpico temos que aplicar o princpio da prudncia e registar as perdas potenciais como
gasto/perda. Os ajustamentos podem referir-se a:
o Perdas por imparidade em inventrios
o Perdas por imparidade em dvidas a receber
o Perdas por imparidade em investimentos financeiros (matria de CF II)
Mtodos de
registo
Rgidos - o factor
determinande da
depreciao o tempo
Quotas contantes
registado o mesmo valor de
depreciaes em cada perodo de
tempo
Quotas degressivas -
As quotas so calculadas de
acordo com uma taxa de
depreciao estipulada
anualmente
Elsticos - o factor
determinante da
amortizao o uso
Quotas proporcionais utilizao
As quotas so calculadas tendo em
ateno o uso dado ao activo em
comparao com o seu uso
mximo

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Quando registamos uma perda/gasto h que ajustar o valor da conta que sofreu perdas. Se,
por algum motivo, se vier a verificar que no houve perda/gasto necessrio proceder
anulao ou reduo da perda.
Exemplo J)
1) No dia 31/12/10, verificou-se que havia em armazm um lote de mercadorias cujo
valor de mercado era inferior ao custo de aquisio. A empresa, aps ter efectuado
clculos, concluiu que esse lote valia menos 1200 do que quando tinha sido
comprado.
2) Na semana seguinte conseguiu-se vender, a prazo, esse lote de mercadorias por
8900, menos 1100 que o custo de aquisio. IVA taxa de 13%.
Registo dos fenmenos patrimoniais acima apresentados:
D C
1
32/Mercadorias 1200
652/Perdas por imparidade ajustamento em inventrios 1200
2
37622/Reverses de PI ajustamentos em inventrios 100
32/Mercadorias 100
3
711/Vendas de mercadorias 8900
3233/IVA liquidado 1157
211/Clientes C/C 10057

Ateno: Como vimos neste exerccio podem existir perdas se o custo de aquisio for maior
que o valor realizvel do activo.
Perdas por imparidade em dvidas a receber
Se, chegado o final do ano, a empresa tiver dvidas de clientes que considera ser de cobrana
duvidosa deve, segundo o princpio da prudncia, registar esse valor como uma perda por
imparidade.
Neste momento recomendado rever as pginas 41 e 42 desta sebenta
Exemplo K)
A empresa NQP chegou ao final do ano com as seguintes contas no balancete provisrio
Dbitos Crditos Saldo
Devedor Credor
Clientes C/C 25000 25000
Clientes cobrana duvidosa 1000 1000
Clientes perdas por imparidade acumuladas 500 500




53
Procedemos s operaes do final do exerccio e apresentamos as contas definitivas:
Dbitos Crditos Saldo
Devedor Credor
Clientes C/C 25000 25000
Clientes cobrana duvidosa 1000 1000
Clientes perdas por imparidade acumuladas 1500 1500
Perdas por imparidade em dvidas de clientes 1500 1500

d) Acrscimos e diferimentos
Os gastos/perdas e os rendimentos/ganhos devem ser reconhecidos, isto , registados, no
perodo em que ocorrem. Isto nem sempre possvel porque algumas facturas dos gastos
efectuadas em Dezembro s chegam em Janeiro (ex: gua, luz,)
Por isso h que realizar, sempre que nos deparamos com estas situaes, os seguintes
movimentos:
o Acrscimos de rendimentos. Exemplo: Juros no valor de 100 referentes ao
dinheiro depositado no banco no ms de Dezembro que s sero entregues pelo
banco e Janeiro.
Ano N D C
Rendimento Juros obtidos 100
Devedores Acrscimo de rendimentos 100
Ano N+1
Devedores Acrscimo de rendimentos 100(S.I) 100
Caixa / Depsitos ordem 100

o Rendimentos a reconhecer. Exemplo: Recebo no ltimo dia de Dezembro a renda
relativa a Janeiro no valor de 1000 de um edifcio que arrendei a outra empresa.
Ano N D C
Caixa/Depsitos ordem 1000
Rendimentos a reconhecer 1000
Ano N+1
Rendimentos a reconhecer 1000 1000 (S.I)
Rendimentos Rendas 1000

o Acrscimos de gastos. Exemplo. Factura de electricidade referente a Dezembro
que s ser paga em Janeiro no valor de 50
Ano N D C
Gasto FSE Energia 50
Credores Acrscimo de gastos 50
Ano N+1
Credores Acrscimo de gastos 50 50 (S.I)
Caixa / Depsitos ordem 50

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o Gastos a reconhecer. Exemplo, Pagamento em Dezembro do seguro relativo ao
ano seguinte no valor de 500
Ano N D C
Caixa/Depsitos Bancrios 500
Credores Gastos a receber 500
Ano N+1
Credores Gastos a receber 500(S.I) 500
Gastos FSE Seguros 500

e) Apuramento de resultados
Depois de efectuados todos os registos de rectificao e obtido o balancete rectificado, temos
agora que juntar os gastos e os rendimentos para apurar o Resultado. Esta ltima parte est
explicada sucintamente no ltimo slide da matria:
Com isto recomenda-se a resoluo dos exerccios 13 e 14 do ltimo captulo.

Mais uma vez salientamos que nesta sebenta apenas est contida a matria mais importante e
nem tudo o que se abordou nas aulas est aqui assente, pelo que imprescindvel a
frequncia das mesmas para alcanar o sucesso na cadeira. Para alm disto no se garante a
correco absoluta de todos os contedos aqui explicados, uma vez que este um trabalho
amador e gratuito, passvel de conter erros. No entanto assegura-se que foram feitos todos os
esforos para chegar ao fim com um trabalho de qualidade.

Votos de bom estudo,
A comisso de Primeiro ano 2010/2011