4.3.

REGISTROS CONTABLES
Tal como se muestra en el grafico 2, se presentan cuentas correlacionadas en
la oficina principal y la sucursal y el manejo de las cuentas es el siguiente:
4.3.1. En la Casa Matriz. En la Casa Matriz se manejan cuentas de carcter
deudor con alguna denominaci!n como:
a. "ucursal cuenta de #n$ersi!n, Cuentas por co%rar a "ucursales u otra
e&ui$alente, la cual registra el importe de los %ienes &ue se en$'an a la
"ucursal para su creaci!n y constituci!n, as' como los gastos incurridos para
iniciar operaciones, tales como efecti$o, in$entarios, cuentas por co%rar en esa
localidad, e&uipos y otros. Esta cuenta sir$e de control de la in$ersi!n realizada
El saldo de esta cuenta es de naturaleza d(%ito y de%e cancelarse )eliminarse*
con la rec'proca de la "ucursal.
%. "ucursal cuenta corriente, Cuenta por co%rar a sucursales + cuenta corriente
u otra e&ui$alente, la cual registra las transacciones ocurridas despu(s de la
creaci!n de la "ucursal y &ue representan cuentas corrientes entre la Matriz y
las "ucursales como son en$'o de efecti$o, pr(stamos temporales de efecti$o,
$alor de mercanc'as para distri%uci!n, las cuales representan in$ersiones en la
"ucursal ya &ue no tienen la finalidad de permanecer en la misma. ,l igual &ue
la cuenta de in$ersi!n, su saldo es de naturaleza d(%ito, pero puede tener
saldo cr(dito, en todo caso, se de%e eliminar con la rec'proca en la "ucursal,
antes de consolidar los estados financieros.
En el grfico 2 como en los li%ros de la matriz se muestra una cuenta por
co%rar dentro del acti$o corriente &ue se corresponde con un pasi$o corriente
en la sucursal por id(ntico $alor. #gualmente en el acti$o no corriente el $alor de
la in$ersi!n &ue la matriz -izo para crear la sucursal y &ue espera recuperar en
un plazo prudencial y &ue se corresponde con una cuenta pasi$a por id(ntico
$alor. Estas cuentas se denominan reciprocas y se eliminan en el proceso de
consolidaci!n de estados financieros.
4.3.2. En la "ucursal. .a "ucursal tendr sus propios li%ros )/iario, Mayor y
,u0iliares* y en ellos registra todas transacciones sean con la 1ficina 2rincipal
o con terceros &ue la afecten. 3ar los ajustes pertinentes, cerrar sus li%ros y
preparar estados financieros para determinar el resultado y rendimiento de la
in$ersi!n encargada por la Matriz. .a diferencia principal entre la conta%ilidad
de una "ucursal y una empresa $erdaderamente independiente consiste en
&ue la "ucursal no lle$a las cuentas de 2atrimonio con$encionales. 4na
"ucursal no la inicia los propietarios )in$ersionistas o accionistas* indi$iduales,
sino la Casa Matriz como e0pansi!n de su o%jeto social y por tanto, las 5nicas
cuentas &ue lle$a una sucursal se denominan:
a. Casa Matriz + Cuenta de #n$ersi!n o Cuentas por pagar a Casa Matriz.
6epresenta la 6eciproca de la &ue utiliza la Casa Matriz para conta%ilizar las
in$ersiones &ue -ace en las "ucursales. Es el e&ui$alente al capital con &ue
opera esta, por lo &ue su naturaleza es ,creedora.
%. Casa Matriz + Cuenta Corriente o Cuentas por 2agar a Casa Matriz.
6epresenta la contra cuenta de la &ue utiliza la Casa Matriz para las cuentas
corrientes con las "ucursales. "u naturaleza es ,creedora, pero puede en
algunos casos tener saldo d(%ito, pero siempre de igual saldo y de diferente
signo a la de la Casa Matriz.
/e acuerdo con el plan conta%le esta%lecido para comerciantes las cuentas a
utilizar son ).E7#", 24C 2883*:
1318 Cuentas corrientes comerciales + Casa Matriz.
1319 Cuentas por co%rar a Casa Matriz. 2or $entas, pagos a nom%re de la
Casa matriz, $alores reci%idos por casa matriz y pr(stamos.
1328 Cuentas por co%rar a $inculados econ!micos : "ucursales.
2228 2ro$eedores + Casa Matriz
2318 Cuentas por pagar : , Casa Matriz
E;EM2.1 1. .a compa<'a ,ndina ". ,, &ue tiene su sede principal en =ogot,
decide a%rir una sucursal en Tunja en enero primero del 2889. .a "ucursal $a a
lle$ar sus propios registros de conta%ilidad, cerrar sus li%ros y preparara
estados financieros al final de cada mes.
.a "ucursal $a a funcionar en un local amo%lado tomado en arriendo, e inicia
operaciones con >9.888.888 en dinero efecti$o y >98.888.888 en in$entario de
mercanc'as &ue le -a dado la Casa Matriz, considerndose esta como la
primera transacci!n.
/urante el primer mes se lle$aron a ca%o las siguientes transacciones:
1. Compras de mercanc'as a cr(dito -ec-as por la "ucursal por >18.888.888
gra$adas con el impuesto de $entas a la tarifa general.
2. ?entas de la "ucursal: a* , cr(dito por >98.888.888, %* /e contado por
>28.888.888.
3. 6ecaudos de cartera por >4@.A28.888, so%re los cuales aplican retenci!n en
la fuente de renta e #?,.
4. 2agos a pro$eedores de la "ucursal por >@.A88.888. "e aplica retenci!n en
la fuente so%re renta.
9. 7astos de la "ucursal )incluyendo el local donde funciona* >12.888.888
pagados en efecti$o.
B. /inero en$iado por la "ucursal a la Casa Matriz >49.888.888
A. ,l final se esta%lece &ue e0iste mercanc'a por >28.888.888
Con la anterior informaci!n se re&uiere analizar y efectuar los asientos de
conta%ilidad tanto en los li%ros de la casa matriz como de la sucursal con el fin
de esta%lecer saldos &ue permitan la consolidaci!n de estados financieros.
.os saldos de las cuentas de la casa matriz al 31 de enero del 2889, son:
Efecti$o >119.888.888
#n$ersiones 12.888.888
Clientes )neto* 44.3B8.888
6etenci!n en la fuente 13.4C8.888
Cuentas por co%rar a "ucursales 18.888.888
#n$entarios 99.888.888
Terrenos 98.888.888
Edificio )neto* 198.888.888
2ro$eedores > 18.888.888
#mpuesto so%re $entas por pagar 1B.488.888
6etenci!n en la fuente 12.888.888
#mpuesto so%re $entas retenido 1.498.888
Capital suscrito y pagado 388.888.888
4tilidades acumuladas BA.888.888
?entas 1@8.888.888
/espac-os a sucursales 98.888.888
Compras 1B8.888.888
7astos 2A.888.888
El in$entario final de mercanc'as de la Casa Matriz asciende a >48.888.888.
.os registros conta%les &ue se lle$an a ca%o en cada una de las transacciones
son las siguientes: en la casa matriz en el momento de crear la sucursal:
C,", M,T6#D
, C4EET," F /ET,..E 2,6C#,. /E=E 3,=E6
1 1328 C4EET," 216 C1=6,6
, "4C46",.E" 99,888,888
11 EGECT#?1 9,888,888
41 /E"2,C31" , "4C46",.E" 98,888,888
.uego de creada la sucursal, esta lle$a su propia conta%ilidad, y la oficina
principal solo -ace registros cuando la operaci!n afecte su estructura
financiera. ,s', se anota cada una de las transacciones en la &ue la matriz no
-ace ning5n registro:
.os registros anteriores trasladados al li%ro mayor, se muestran en la ta%la 12:
Terminado el mes, la "ucursal -ace el cierre para preparar estados financieros:
2ara cerrar las cuentas deudores nominales
2ara cerrar la cuenta de utilidad del
6egistro de 4tilidades de la "ucursal
Consolidaci!n de Estados Ginancieros. 4na $ez esta%lecidos los saldos de la
"ucursal, y el %alance de compro%aci!n, se procede a lle$ar a ca%o la
consolidaci!n de los estados financieros, para lo cual se prepara la siguiente
-oja de tra%ajo:
3oja de Tra%ajo. En la ta%la 11 se muestra la -oja de tra%ajo &ue se prepara en
la oficina principal para consolidar los estados financieros, pre$ios los asientos
de eliminaci!n de las cuentas reciprocas respecti$as como son las cuentas por
co%rar y pagar y los despac-os entre la oficina principal y las sucursales.
,l mes siguiente en$'a informe so%re la retenci!n en la fuente practicada y
reporta a la casa matriz, -aciendo el registro de a%onando en cuenta o situando
los correspondientes recursos:
2ara reclasificar el $r, de la 6. G.
.a casa matriz, con %ase en reporte de la sucursal, carga el $alor de la
retenci!n en la fuente, para consolidar y presentar la declaraci!n respecti$a:
?r. /e la retenci!n en la fuente practicada por la "ucursal.
En la misma forma cada dos meses -ace lo propio con el impuesto so%re las
$entas:
En igual forma la matriz recoge la informaci!n de impuesto so%re las $entas y
efect5a el mismo procedimiento:
?r. /el #mpuesto so%re $entas de la "ucursal.
E;E6C#C#1. .a Compa<'a .os ,lczares ".,. decide a%rir dos sucursales
forneas a partir del primero de enero de 2881, denominadas sucursal 1 y
"ucursal 2. , continuaci!n se presenta los saldos de las cuentas &ue
conforman el estado de situaci!n financiera de la casa matriz a diciem%re 31
del 28H8 )cifras en miles*:
.as tasas de depreciaci!n y amortizaci!n son las siguientes: Edificio 9I,
Mue%les 18I, ?e-'culos 28I, 7astos 2re operati$os 18I.
.as operaciones efectuadas fueron:
1. 2ara iniciar las operaciones de las sucursales, la casa matriz les proporciona
la siguiente informaci!n de los recursos transferidos a cada una de ellas:
"e firm! un contrato con un agente para la distri%uci!n de los productos de la
empresa, el cual esta%lece una comisi!n del 18I so%re las $entas netas
recaudadas. Tam%i(n se especifica &ue la empresa reem%olsar 98I de los
gastos &ue efect5e.
.a sucursal 1 $ender los productos con A8I de incremento so%re el precio de
costo, mientras &ue la 2 lo -ar con el A9I.
/e%ido a la distancia de las sucursales, se decidi! &ue cada una de ellas de%e
lle$ar su propia conta%ilidad y en$iar la informaci!n mensualmente a la casa
matriz para &ue esta ela%ore los estados financieros.
/urante enero de 2801, se lle$aron a ca%o las siguientes operaciones
)mercanc'as gra$adas con impuesto a las $entas tarifa del 1BI*:
1. .a sucursal 1 efectu! gastos de operaci!n por >28.888 a cr(dito.
2. .a sucursal 2 efectu! $entas con costo de >188.888 al contado.
3. .a sucursal 1 efectu! $entas a precio de $enta de >18@.888, 98I contado y
98I cr(dito.
4. El agente realiz! $entas por >288.888 de contado y se entrego la totalidad a
la compa<'a. El costo de la $enta fue de >128.888.
9. El agente efectu! gastos por >29.888, entreg! a la empresa una factura por
el porcentaje &ue le corresponde )98I*. .a factura le fue pagada de contado.
B. .a matriz le repone el in$entario $endido a sus dos sucursales. , 1, >B8.888
y a 2,>188.888.
A. .a sucursal 1 co%ro >139.888 a sus clientes, depositando el dinero en su
propia cuenta corriente.
@. 6eci%imos una de$oluci!n de >28.888 so%re la $enta &ue -izo nuestro
agente. El importe de esta de$oluci!n se entreg! en efecti$o al cliente. El costo
de la mercanc'a de$uelta fue de >12..888
C. Efectuamos gastos por cuenta de nuestras sucursales: >19.888 para 1 y
>18.888 para 2. , cada una se en$i! su correspondiente nota de cargo.
18. "e causa la comisi!n del agente a una tasa del 18I so%re las $entas
netas.
11. "e efectu! el clculo mensual de las depreciaciones
12. "e efectu! el clculo mensual de las amortizaciones.
"e re&uiere:
1. 2reparar el estado de situaci!n financiera a diciem%re 31 de 2.888.
2. Efectuar los asientos de diario por las operaciones de la matriz y de cada
sucursal. 2ara simplificar el ejercicio, no se manejar en cuenta separada las
operaciones con el agente.
3. Efectuar los ajustes por inflaci!n con %ase en un 'ndice del 8.4B para el mes
de enero.
4. Ela%orar el estado de situaci!n financiera y de resultados de la casa matriz a
enero 31 de 2881.