Comptabilit gnrale

Table de Matire:
Notions de base sur le bilan
La constatation des flux : les documents
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement
Le journal, le grand livre, la balance
Le compte de produits et de charges (CPC)
Les achats, les ventes, la T!"
Les avoirs
Les effets de commerce
Les r#glements
Les charges de personnel
Les immobilisations
Les amortissements
Les clients douteux
Les provisions pour ris$ues et charges
Les r%gularisations des charges et des produits
NOTION DE BASE SUR LE BILAN
1. Les fl!
Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels que
les encaissements et les dcaissements
". Le bilan
Dfinition
Le bilan est la p!otograp!ie " patrimoniale et financire de lentreprise # une date donne il se divise
en $ parties :
Les E#$LOIS figurent # gauc!e c%est-#-dire # L%ACTI& du bilan
Les RESSOURCES figurent # droite c%est-#-dire le $ASSI& du bilan
L%a'tif se ('ompose en )
&ctif immobilis 'classe $(
&ctif circulant !ors trsorerie 'classe )(
Trsorerie actif 'classe *(
Le passif se ('ompose en )
+inancement permanent 'classe ,(
-assif circulant !ors trsorerie 'classe .(
Trsorerie passif 'classe *(
*. +ARIANTIONS DU BILAN
/l y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable 'les ventes de
marc!andises par exemple( et celles qui nen ont pas0
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan1 seule varie la composition interne de lactif
le rglement dune dette entra2ne une diminution du total du bilan1 tant a lactif 'diminution de la
trsorerie( quau passif 'diminution des dettes(
Remarque :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur
diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est!dire lactif doit
tre Egal au passif
LA CONSTATIONS DES
&LU, ) LES DOCU#ENTS
Tout flux financier1 'toute opration commerciale et financire( comprend un point de dpart et un point
darrive
Tout flux financier reprsente un certain montant et doit 3tre comptablement et fiscalement matrialis
par un (o'ment celui-ci constitue le spport de flux qui sera enregistr en comptabilit
1 LES $RINCI$AU, DOCU#ENTS
La fa'tre
La facture est un 'rit tabli par le fournisseur et a dresse au client 4 cet crit indique les conditions de
ventes des marc!andises ou des prestations de services rendus0
La fa'tre (%a-oir
/l sagit dun 'rit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marc!andises non
conformes # la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire 5etc0
Le './0e ban'aire
6est un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir 'la
banque( de payer une somme dtermine soit a elle-m3me soit a une autre personne appele
bnficiaire
Le c!eque bancaire est un moyen de paiement
La lettre (e '.ange
6est un document par lequel une personne appele tireur donne lordre # une autre personne appel
tir de payer # une certaine c!ance une somme dtermine # une personne appel bnficiaire
'gnralement le tireur(
La lettre de c!ange est # la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
Le billet 1 or(re
&lors que la lettre de c!ange est cre a linitiative du crancier 'le fournisseur( le billet a ordre lest a
linitiative du dbiteur 'le client( celui-ci sengage a payer a lc!ance la somme quil doit a son
bnficiaire
Le billet # ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
" #ODELES DE DOCU#ENTS
&ACTURE DE DOIT
FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsinati!n "uantit Pri# unitaire t!ta$
Descri%ti!n &es 'iens (en&us
Re)ises
P!rt
T.*.A
E)'a$$aes
. .
Net + %a,er .
LA &ACTURE D%A+OIR
FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsinati!n "uantit Pri# unitaire t!ta$
*!tre ret!ur
T.*.A
. .
NET A DEDUIRE .
NOTIONS DE BASE SUR LES CO#$TES
ET LEUR &ONCTIONNE#ENT
Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier
sanalyse en EMPLOIS 7T RESSOURCES
En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les CO#$TES et la terminologie correspondante car les
tableaux RESSOURCES2E#$LOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe
de regrouper les ressources et les emplois par catgories !omognes
1 DE&INITION
Le compte est un tableau qui comprend $ parties identiques distinctes :
Lune1 la partie gauc!e rserve aux E#$LOIS appele DEBIT 3D4
Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT 3C4
" &ONCTIONNE#ENT
Les comptes peuvent 3tre :
8oit des CO#$TES DE BILAN
8oit des CO#$TES DE 5ESTION
Les comptes de bilan :
9n compte de l%ACTI& est (bit lorsquil agmente de valeur et 'r(it lorsquil(imine de valeur
9n compte du $ASSI& est 'r(ite lorsquil agmente de valeur et (bit lorsquil(imine de valeur
Les comptes de gestion :
9n compte de C6AR5ES est (bit lorsquil agmente de valeur et 'r(it lorsquil(imine de valeur
9n compte de $RODUITS est 'r(it lorsquil augmente de valeur et (bit lorsquil(imine de valeur
Le fonctionnement des comptes peut 3tre sc!matiquement rsum de la manire suivante
CO#$TES DE BILAN
D + Comptes de charges C -

D - Comptes de Produits C +
Augmentation de
valeur
Diminution de valeur
Diminution de valeur Augmentation de
valeur
CO#$TES DE 5ESTION
D + Comptes de charges C -

D - Comptes de Produits C +
Augmentation de
valeur
Diminution de valeur
Diminution de valeur Augmentation de
valeur
-ar ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :
O-rir n 'ompte cest intituler une fic!e et ventuellement
-orter le solde initiale :
: au dbit sil est dbiteur
:au crdit sil est crditeur
Dpiter n 'ompte cest inscrire une opration au dbit de ce compte
Cr(iter n 'ompte cest inscrire une opration au crdit de ce compte
Sol(er n 'ompte cest dgager la (iffren'e entre le total ( (bit et le total ( 'r(it 'ou
inversement(
:si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur
:si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur
:si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul0
;n dit le compte est sold
* $RINCI$E DE LA $ARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour
c!acune son point de dpart '<essources( de son point darrive '7mploi( il sagit de la base logique du
raisonnement comptable
Dans tous les cas la <essource est gale a l7mploi pour c!aque flux il en rsulte que pour c!aque
opration
DEBIT7CREDIT
7t pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT7TOTAL CREDIT
6est le principe de la partie double0
LE 8OURNAL9 LE 5RAND LI+RE9
LA BALANCE
1 LE 8OURNAL
&u lieu d3tre prsentes dans des comptes sc!matiques les oprations commerciales sont enregistres
c!ronologiquement dans un registre appel :ornal celui-ci doit 3tre obligatoirement tenu dans
lentreprise
=oici la prsentation matrielle du >ournal :
Les critures au >ournal sont ensuite reportes au grand livre0
" LE 5RAND LI+RE
Le grand livre reprsente tos les comptes tenus par lentreprise
* LA BALANCE
La balance est un tableau rcapitulatif et ex!austif des comptes de lentreprise # une date donne
c!aque compte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total crdit et son solde
=oici un exemple de balance
9ne balance est un instrument de contr?le en application du principe de la partie double
Total (bit 7 total 'r(it
, 7 ;
Total (es sol(es (biters 7 total (es sol(es 'r(iters
,% 7 ;%
Total a :ornal 7 total (e la balan'e
-our tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes
6umul les comptes c%est-#-dire total dbit total crdit
/nscrire tous les comptes dans la balance
Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits @ total colonne crdits
Tirer dans la balance m3me le solde de c!aque compte et linscrire dans la colonne correspondante vrifier
lgalit total des soldes dbiteurs @ total des soldes crditeurs
LE CO#$TE DE $RODUITS ET DE C6AR5ES
Le compte de produits et de c!arges '60-06( est un tat de synt!se qui >oue un double r?le :
/l permet de dterminer le rsultat de lentreprise par la confrontation des produits et des c!arges de
lexercice
/l permet de calculer toute une srie de rsultats expliquant ainsi la formation du rsultat net global de
lentreprise
Matriellement le 60-06 se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul en cascade des diffrents
rsultats pouvant 3tre sc!matis de la manire suivante
" -roduits dexploitation - c!arges dexploitation 7 rsltat (%e!ploitation
" -roduits financiers - c!arges financires @ rsltat finan'ier
" rsultat dexploitation A rsultat financier @ rsltat 'orant
" produits non courants - c!arges non courantes @ rsltat non 'orant
" rsultat courant A rsultat non courant @ rsltat a-ant imp<t
" rsultat avant imp?t A imp?t sur les rsultats 7 rsltat net
Remarque :
"es stoc#s en tant que comptes (classe $ du plan comptable) ne figurent pas dans le %&'&%
%omptablement au moment de ltablissement des documents de s(nth)se (bilan* %&'%) le stock initial
est sold alors que le stock final est constat
Le s'.ma si-ant illstre 'et aspe't 'omptable (es sto'=s )
Le compte B,,. variation de stocCs de marc!andise " quel que soit son solde est 'ml avec le
compte B,,, ac!at de marc!andises "
6e cumul figure dans le 60-06 dans le compte B,, ac!at revendus de marc!andises " par consquent
ni le compte B,,, ac!at de marc!andises "
Di le compte ),, stocC de marc!andises " ni figrent dans le 60-06
6oncernant le stocC de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du m3me
raisonnement que pour le stocC de marc!andises le cumul de compte B,$. variation des stocCs de
matires et fournitures " et du compte B,$, ac!ats de matires premires et fournitures
consommables " figure dans le 60-06 dans le compte B,$$ ac!at consomms de matires et
fournitures "
6oncernant le stocC de produit finis 'ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et produits
rsiduels( leur traitement comptable est illustr par le sc!ma suivant
Le compte E,) variation des stocCs de produits " figre dans le 60-06 parmi les produits dexploitation
en dessous du compte E,$ ventes de biens et services produits "
LES AC6ATS9 LES +ENTES9 LA T.+.A
1 la T.+.A
La taxe sur la valeur a>oute est un imp?t indirect qui frappe les oprations conomiques facture par
lentreprise et support par le consommateur
&u niveau de lentreprise la T.+.A ne pet >tre 'onsi(re 'omme ne '.arge
Lentreprise facture la T0=0& # son client pour le compte de l7tat mais elle ne verse pas la totalit de la
T0=0& facture lentreprise dduit la T0=0& quelle a supporte lors des ac!ats auprs de ses fournisseurs
Lentreprise ne verse en dfinitive que la diffrence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les ac!ats
et frais 'il faut tenir compte de la r/gle (e ('alage (%n mois por la r'pration (e la T.+.A
pa?e a! fornissers (%e!ploitation4
8ur la base imposable 'prix !ors taxes( cinq taux peuvent 3tre appliqus selon la nature des biens et
services
taux rduits EF ,GF et ,.F
taux normal $G F
taux ma>or )GF
" LES AC6ATS ET LES +ENTES
".1 5@N@RALIT@S
Lors des ventes de marc!andises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit un
document la facture
6et crit constitue la base de lenregistrement comptable
La facture se compose de $ parties
l%en t>te qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur 'non adresse du fournisseur et du
client(
le corps de la facture qui comprend la dsignation des marc!andises vendus quantits prix unitaire
montant !ors taxe montant T0=0& prix toute taxes comprise 'TT6(
&ccessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix !ors taxe
et divers lments pouvant sa>outer au prix tels le transport et les emballages
"." LES REDUCTIONS
/l y a . types de rductions dont ) # caractre commercial et une # caractre financier
R('tions 'ommer'iales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marc!andises vendues
Remise ) rduction !abituellement accorde en considration de la relation clientHfournisseur ou de
limportance des ac!ats
Ristorne ) rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un m3me client pendant une
priode donne 'ristourne trimestrielle1 annuelle5(
R('tions finan'i/res
Es'ompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normale dexigibilit
E!emple : escompte accord pour paiement comptant
7scompte pour paiement # )G>ours alors que lc!ance !abituelle est de IG
Jours
Remarque :
"es rabais* les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss
7critures comptables types
6!eK le client
date
6111
3455
4411
Ac-ats &e )arc-an&ises
Etat T.*.A rcu%ra'$e sur
c-ares
F!urnisseurs
Net COM
T.*.A
T.T.C
date
6!eK le fournisseur
&ate
./01
2111
//33
C$ients
*entes &e )arc-an&ises
Etat T.*.A 4acture
T.T.C
NET COM
T.*.A
&ate
".* LES #A8ORATIONS
/l sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages
&rais (e transport
- Cas ( transport 1 la '.arge ( fornisser )
Le montant des frais de transport est inscrit au (bit du compte B,.$B transport sur ventes "0
- &rais (e transport 1 la '.arge ( 'lient mais pa? par le fornisser a (part (e la
mar'.an(ise )
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte B,.$B transports
des ventes "ce compte est sol( lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :
"orsque le port est assur par les propres mo!ens de transport de lentreprise cest compte
7+,76 - ports et frai accessoires facturs . qui est crdit du montant du transport factur au client
les emballages
$ grandes catgories demballages :
Les emballages perdus
Les emballages rcuprables
les a'.ats (%emballages
Les ac!ats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci :
8oit comme une a'0isition (%immobilisation sil sagit demballages rcuprables 'compte$)))
emballage rcuprables identifiables "(
8oit comme un a'.at (%emballage sil sagit demballages non identifiables ou demballages perdus
ou demballages a usage mixte 'compte B,$) ac!ats demballages "(
les 'onsignations (%emballages
La 'onsignation
c"e# le fournisseur
ECRI$URE $%PE
&ate
./01
2111
//33
//03
c$ients
*entes &e )arc-an&ises
Etat T.*.A 4acture
C$ients5&ettes %!ur e)'a$$aes et
)atrie$ c!nsins
6
6
6
6
C"e# le client
Date
7111
./33
./1.
//11
Ac-ats &e )arc-an&ises
Etat T.*.A rcu%ra'$e sur c-ares
F!urnisseur 8 crance %!ur
e)'a$$aes et )atrie$ + ren&re
F!urnisseurs
6
6
6
6
Date
Remarque :
"a consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client
Le retour des emballages
C.eA le fornisser
ECRI$URE $%PE
Date
//03
./01
C$ients 8 &ettes %!ur e)'a$$aes et
)atrie$ c!nsins
C$ients
6
6
Date
C.eA le 'lient
Ecriture t!pe
Date
//11
./1.
F!urnisseurs
F!urnisseurs 8 crance %!ur
e)'a$$aes et )atrie$ + ren&re
6
6
Date
Remarque
/i non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr
dans le compte 7+,7 - 0entes et produits accessoires . et une charge pour le client enregistre dans le
compte 6+,$ - achats demballages . (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors
taxe et en 1&2&3)
/i le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une
charge pour le client inscrite dans le compte 6+$+7 - malis sur emballages rendus . et un produit pour
le fournisseur inscrit dans le compte 7+,74 - bonis sur reprises demballage consigns . (ne pas oublier
de dcomposer les - malis . et les - bonis . en hors taxe et en 1&2&3)&

LES A+OIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans $ cas :
<ductions accordes par le fournisseur postrieurement # la facturation
<etours de marc!andises au fournisseur
1 LES REDUCTIONS CO##ERCIALES SUR &ACTURES D%A+OIR
ECRI$URE $%PE
C.eA le fornisser
Date
2119
//33
./01
R.R.R acc!r&s %ar $:entre%rise
Etat T.*.A 4acture
C$ients
6
6
6
Date
C.eA le 'lient
Date
//11
7119
./33
F!urnisseurs
R.R.R !'tenus sur ac-ats
Etats T.*.A rcu%ra'$e sur
c-ares
6
6
6
Date
" LES REDUCTIONS &INANCIERES SUR &ACTURES D%A+OIR
C.eA le fornisser
ECRI$URE $%PE
Date
7.;7
//33
./01
Esc!)%tes acc!r&s
Etats T.*.A 4acture
c$ients
6
6
6
Date
C.eA le 'lient
ECRI$URE $%PE
Date
//11
2.;7
./33
F!urnisseurs
Esc!)%tes !'tenus
Etat T.*.A rcu%ra'$e sur $es
c-ares
6
6
6
Date
* LES RETOURS DE #ARC6ANDISES
La fa'tre (%a-oir concernant les retors (e mar'.an(ises annle en totalit o en partie ne
fa'tre (%a'.at elle traduit donc une rduction de flux
Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les m3mes comptes que pour un ac!at
mais en in-ersant les sens Dbit B 'r(it
C.eA le fornisser
ECRI$URE $%PE
Date
2111
//33
.101
*entes &e )arc-an&ises
Etat T.*.A 4acture
C$ients
6
6
6
Date
C.eA le 'lient
Date
//11
7111
./33
F!urnisseurs
Ac-ats &e )arc-an&ises
Etat T.*.A rcu%ra'$e sur $es
c-ares
6
6
6
Date
LES E&&ETS DE CO##ERCE
1 DI&&ERENTS T;$ES DCE&&ETS DE CO##ERCE
Les effets de commerce sont des moyens de crdit ils sont au nombre de $ :
La lettre (e '.ange 'ou traite( tire par le fournisseur 'tireur( sur le client 'tir(
Le billet a or(re souscrit par le client 'souscripteur( # lordre du fournisseur 'bnficiaire(
" ENRE5ISTRE#ENT CO#$TABLE
La lettre de c!ange et le billet # ordre sont pour le crancier des D effets 1 re'e-oir E et pour le
dbiteur des D effets 1 pa?er E
Lentre en portefeuille des effets # recevoir
Lettres de c!ange tires par lentreprise sur les clients
Lillets # ordre souscrit # lordre de lentreprise par les clients
Lettres de c!ange ou billets endosss # lordre de lentreprise
ECRI$URE COMP$&'LE $%PE
Date
).$*
).$,
6lients M effets # recevoir
6lients
N
N
Date
La sortie des effets ( rece)oir
Encaissement direct
Cas tr*s rare dans la pratique
Endossement a lordre dun tiers
Cas tr*s rare dans la pratique
Remise ( lescompte
&u lieu dattendre lc!ance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs dune
banque
6elle-ci verse les fonds # lentreprise sous dductions des agios 'c!arges externes( et des intr3ts
'c!arges financires(0
ECRI$URE COMP$&'LE $%PE
Date
*,.,
B,.E
B),,
).**
**$G
Lanque 'net(
8ervices bancaires
/ntr3ts bancaires et sur
oprations de financement
7tat T0=0& rcuprables sur les
c!arges
6rdits descompte
N
N
N
N
N
Date
77Attention ) 'ette 'ritre 'omptable ne pet >tre enregistre 0%apr/s r'eption
l%entreprise (e l%a-is (e 'r(it en-o? par la ban0e (ans le 'as 'ontraire
a'ne 'ritre 'omptable n%est enregistre
Remarque
"e compte - clients 5effets ! rece0oir . ne sera sold qu( la date dc"ance de leffet
Date
**$G
).$*
6rdits descompte
6lients M effets # recevoir
N
N
Date
Remise ( lencaissement
-our viter de supporter des c!arges dintr3ts lentreprise peut prfrer la remise # lencaissement au
lieu de la remise # lescompte
La remise # lencaissement consiste # remettre un effet # la banque 0el0es :ors seulementa-ant
la (ate (%'.an'e de celui-ci
ECRI$URES $%PES
Remise ( lencaissement
Date
*,,)
).$*
7ffets # lencaissement
6lients M effets # recevoir
N
N
Date
Encaissement
Date
*,.,
B,.E
*,,)
Lanque
8ervices bancaires
7ffets # lencaissement
N
N
N
Date
* RENOU+ELLE#ENT DES E&&ETS DE CO##ERCE
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lc!ance il peut
demander une prolongation dc!ance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lc!ance de leffet si ce dernier est encore en
portefeuille il arrive parfois que des frais et de intr3ts de retard soient rclams au client ils sont alors
ports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils ma>orent ainsi le nominal du nouvel
effet
C E&&ET I#$A;ES
Le porteur dun effet impay peut rclamer # son dbiteur le nominal de leffet les intr3ts de retard a
partir de la date dc!ance et divers frais
Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants :
Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-m3me
Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss
Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise #
lencaissement ou # lescompte
LES RE5LE#ENTS
1 LES RE5LE#ENTS EN ES$ECES
Les rglements en esp/'es sont au 'r(it du compte *,B 'aisses
Le compte 'aisse ne peut :amais prsenter un solde crditeur
" LES RE5LE#ENTS E&&ECTUES $AR LA BANFUE
Les rglements ban'aire sont ports au crdit du compte *,., ban0e
Le compte ban0e peut prsenter un solde crditeur 'dcouvert(
Cas (es remises (e './0es en ban0e
Lors de la rception dun c!que dun client l%enregistrement 'omptable de cette opration seffectue
en * tapes
R'eption ( './0e
Date
*,,,,
).$,
6!que en portefeuille
6lient
N
N
Date
Remise ( './0e 1 la ban0e
Date
*,,,$
*,,,,
6!ques # lencaissement
6!ques en portefeuille
N
N
Date
R'eption (e l%a-is (e 'r(it 3en'aissement ( './0e4
Date
*,.,
*,,,$
Lanque
6!ques # lencaissement
N
N
Date
Remarque :
6ans la pratique on respecte rarement les $ tapes en question on - se contente . tr)s sou0ent de
dbiter la banque et de crditer le client
* LE RE5LE#ENTE&&ECTUES $AR C6EFUES $OSTAU,
M3me raisonnement que les rglements effectus par la banque
LES C6AR5ES DE $ERSONNEL
1 5ENERALITES
Les c!arges de personnel constituent tou>ours lune des c!arges les plus importantes dune entreprise
/l convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
Le salaire brt
/l comprend :
" Le salaire de base
" Les avantages en nature
" Les primes
" Les !eures supplmentaires
Le salaire net
/l est obtenu aprs avoir dduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent
essentiellement :
" La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a *GGG DO par mois
" Limp?t gnral sur les revenus '/P<(
" Les avances et les acomptes
" Les oppositions sur salaire
" LES C6AR5ES SOCIALES $ATRONALES
7n plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de c!arges dites patronales
* LES SU$$ORTS DE LA $AIE
" Le bulletin de paie
" Le livre de paie
E!emple (e blletin (e paie
C LES DI&&ERENTS $6ASE CO#$TABLE DE LA $AIE
" 7nregistrement des avances et acomptes dans le compte ).), avances et acomptes au personnel "
" 7tablissement du bulletin de paie
" 7nregistrement du bulletin de paie
" <glement des salaires
" 6alculs et enregistrement des c!arges patronales
" <glement des c!arges salariales et patronales
ECRI$URE $%PE
A-an'es et a'omptes
Date
).),
*,.,
;u
*,B,
&vances et acomptes au
personnel
Lanque
6aisse
N
N
N
Date
Enregistrement ( blletin (e paie
Date
B,E,
).),
...,
..*$
..)$
<munration du personnel
&vances et acomptes au
personnel
6aisse nationale de scurit
sociale
7tat /0P0<
<munration dues au
personnel
8alaire
brut
N
N
N
N
Date
R/glement (es salaires
Date
..)$
*,.,
;u
*,B,
<munration dues au
personnel
Lanque
6aisse
N
N
N
Date
R/glement (es '.arges patronales
Date
B,E.
...,
...*
6!arges sociales
60D0808
mutuelles
N
N
N
Date
Enregistrement (es '.arges salariales et patronales
Date
...,
...*
*,.,
;u
*,B,
60D0808
Mutuelles
Lanque
6aisse
N
N
N
N
Date
LES I##OBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destins 1 rester (rablement (ans l%entreprise
1 LES CO#$TES D%I##OBILISATIONS
Le plan comptable les classe en . catgories :
1.1 LES I##OBILISATIONS EN NONG+ALEURS 3'ompte "14
6omme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations0
Les immobilisations en non-valeurs sont des c!arges dexploitation que lentreprise peut immobiliser il
sagit des frais de constitution 'publicit prospection( engags lors de la cration ou de lextension de
lentreprise
1." LES I##OBILISATIONS INCOR$ORELLES 3'ompte ""4
6e sont des biens qui nont pas de corps " c%est-#-dire non reprsents matriellement par exemple le
fonds commercial 'valeur des lments incorporels telle que la clientle verse lors du rac!at dune
entreprise existante(
1.* LES I##OBILISATIONS COR$ORELLES 3'ompte "*4
/l sagit des biens qui ont un corps " dont lentreprise est propritaire on peut citer les comptes
dimmobilisations corporelles suivants :
Terrains 4 constructions 4 installations tec!nique : matriel et outillage 4 matriel de transport : matriels
de bureau et amnagement divers 4 mobilier
1.C LES I##OBILISATIONS &INANCIERES 3'ompte"C2"H4
7lles comprennent :
Dune part les titres donnant un droit de crance # lentreprise par exemple pr3ts au personnel dp?ts et
cautionnement verses
Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres de participation
" ACFUISITION DES I##OBILISATIONS
Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit 3tre comptabilise # son 'oIt (%a'.at
Le coQt dac!at comprend le prix dac!at et les frais dac!ats tels que les frais de transport et de mise en
service
ECRI$URE $%PE
Date
$
,.RB
;u
..R,
/mmobilisations
+ournisseurs dimmobilisations
'si le dlai dexigibilit est
suprieur # ,$ mois(
Dettes sur acquisition
dimmobilisations 'si le dlai
dexigibilit est infrieur ou
gal # ,$ mois(
N
N
N
Date
Remarque :
"es a0ances 0erses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte ,$77 - a0ances
acomptes 0erss sur commandes dimmobilisations corporelles .
/i lentreprise produit ellemme une immobilisation la contrepartie du co8t de limmobilisation inscrite au
dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du compte 7+9 - immobilisations produites
par lentreprise pour ellemme .
LES A#ORTISSE#ENTS
& la cl?ture de lexercice comptable c!aque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui permet de
conna2tre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des c!arges et des produits de
lentreprise pour lexercice qui sac!ve
-our cela il est ncessaire
De dresser :
9n tableau des immobilisations et des amortissements
9n tat des stocCs
9n tat des crances et des dettes
Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords ou
obtenus
57tc0
1 S;STE#E D%A#ORTISSE#ENT
-our faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
Limmobilisation est enregistre au coQt dacquisition celui-ci constitue la base
damortissement
Le taux damortissement constant est gal # ,GG : dure de vie de limmobilisation
Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel
La valeur nette damortissement '=0D0&( correspond # la diffrence entre la base
damortissement et les amortissements cumuls
La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par lentreprise
S?st/me (%amortissement linaire o 'onstant
Taux damortissement @,GGHn 'n tant la dure de vie de limmobilisation(
La dotation damortissement @ 'coQt dacquisition de limmobilisation(Hn
ou @ 'cout dacquisition x t(H,GG
Remarque :
"e montant de la dotation damortissement se calcule ! partie du +
er
,our du mois dacquisitiondonc
la dotation peut se calculer - prorata temporis . dans le cas o: limmobilisation est acquise en cours
danne en consquence la derni*re dotation est le complment de la +ere dotation pour
complter lanuit
S?st/me (%amortissement (gressif )
Taux damortissement @ taux constant x le coefficient dfini par ladministration fiscale
La dotation damortissement @ taux x le cout dacquisition de limmobilisation (iminedes
amortissements cumuls des annes prcdentes
Les coefficients sont de :
,0* si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre ) et . ans
$ si elle est comprise entre * et B ans
) si elle est suprieure # B ans
Remarque :
"a +ere annuit dgressi0e se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois
"e calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif de0ient gal ou infrieur au taux obtenu
en faisant +;;< nombre dannes restant ! courir il faut retenir comme annuit =
( =aleur nette damortissements(H 'Dombre dannes restant # amortir(
7xemple :
9n matriel industriel a t acquis le G,H,GH$GGE pour EG GGG DO !ors taxes
8a dure de vie est de * ans
8oit prsenter le tableau damortissement
Le taux damortissement constant est de ,GGH* @ $GF
Le taux dgressif est de $GF x $ @ .GF
',( (EG GGG x.G x)(H,$GG @E GGG
'$( &u dbut de lanne ,III le nombre dannes restant # amortir de $ ans I mois soit )) mois
')( Lorsque le taux linaire est sprier par rapport au taux dgressif celui-ci est abandonn au profit de
celui-l#
" CO#$TABILISATION
Les comptes damortissement sont :
$R, amortissement des immobilisations en non-valeurs
$R$ amortissement des immobilisations incorporelles
$R) amortissement des immobilisations corporelles
/ls sont 'r(its par le (bit du compte B,I dotations dexploitation
LES CLIENTS DOUTEU,
1 DE&INITION
Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur dun lment dactif
rsultant des causes dont les effets ne sont pas >ugs irrversibles
Ds quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les lments dactif non
amortissables tels les stocCs les crances
" CO#$TABILISATION
La provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date
B,I
)I
Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
-rovisions pour dprciation
des comptes de lactif circulant
N
N
Date
Dans certains cas la provision peut 3tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable type
Date
)I
E,I
-rovisions pour dprciation
des comptes de lactif circulant
<eprises sur provisions pour
dprciation
N
N
Date
Les 'omptes 1 retenir sont )
*C"1 'lients
*C"C 'lients (ote! o litigie!
J1K D .E a! pro-isions por (pr'iation
J1L" pertes sr 'ran'es irr'o-rables
M1K reprises sr pro-isions por (pr'iation
Les 'ran'es (oteses o litigieses )
Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du prin'ipe (e pr(en'e de le
constater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation
Constatation (e la 'ran'e (otese o litigiese )
La 'ran'e dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant T0T060
Date
).$.
).$,
6lients douteux ou litigieux
6lients
N
N
Date
Constittion (e la pro-ision por (pr'iation
La perte probable sur la crance 'totale ou partielle( est calcule sur le montant .ors ta!es
Date
B,IB
)I.$
Dotations dexploitation pou
dprciation de lactif circulant
-rovisions pour dprciation
des clients douteux ou litigieux
N
N
Date
Sort (e la pro-ision por (pr'iation
La provision pour dprciation est a>uste en fonction des prvisions cet a>ustement se traduit :
8oit par une agmentation de la perte probable
La provision est augmente par une criture identique # celle de la constitution
8oit par une (imintion de la perte probable
La provision est diminue
ECRI$URE $%PE
Date
)I.$
E,IB
-rovisions pour dprciation
des clients douteux ou litigieux
<eprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
N
N
Date
Les 'ran'es irr'o-rables )
Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte clients
douteux ou litigieux "
ECRI$URE $%PE
Date
B,R$
..**
),$,
-ertes sur crances
irrcouvrables
7tat T0=0& facture
6lients
N
N
N
Date
Remarque :
>l est possible de dbiter le compte 64?4
- %rances de0enues irrcou0rables . au lieu du compte 6+?, cidessus lorsque la perte prsente le
caract)re dune opration non courante
LES $RO+ISIONS $OUR RISFUES ET C6AR5ES
1 DE&INITION
Les provisions pour risques et c!arges sont des provisions values a la cl?ture de lexercice 'inventaire(
et destines # couvrir des risques et des c!arges que des vnements survenus ou en cours rendent
probables nettement prcises quant # leur ob>et mais dont la ralisation est incertaine
" CO#$TABILISATION
Constittion (e la pro-ision por ris0es et '.arges
La constitution de la provision pour risques et c!arges seffectue comme pour une provision pour
dprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le compte dbit
est soit :
" B,I* D070- pour risques et c!arges " lorsque le risque sur la c!arge concerne lexploitation normale
" B)I) D070- pour risques et c!arges financires " lorsque le risque ou la c!arge affecte lactivit
financire de lentreprise
" B*I* dotation non courantes aux provisions pour risques et c!arges " lorsque le risque ou la c!arge a
un caractre non courant
ECRI$URE $%PE
Date
B,I*
;u
,*
;u
.*
D07 0- pour risques et c!arges
-rovisions durables pour
risques et c!arges
'survenance de la c!arge dans
plus dun an(
&utres provisions pour risques
et c!arges 'survenance de la
c!arge dans moins dun an(
N
N
N
Date
Sort (e la pro-ision por ris0es et '.arges
Les provisions pour risques et c!arges sont a>ustes comme les provisions pour dprciation
ECRI$URE $%PES
En cas daugmentation de la pro)ision
Date
B,I*
;u
B)I)
;u
B*I*
,*
;u
.*
Dotations dexploitation aux
provisions pour risques et
c!arges
Dotations aux provisions pour
risques et c!arges financires
Dotations non courantes aux
provisions pour risques et
c!arges -rovision durables pour
risques et c!arges
&utres provisions pour risques
et c!arges
N
N
N
N
N
Date
En cas de diminution de la pro)ision
Date
,*
;u
.*
E,I*
;u
E)I)
;u
E*I*
-rovisions durables pour risques
et c!arges
&utres provisions pour risques
et c!arges
<eprises sur provisions pour
risques et c!arges
<eprises sur provisions pour
risques et c!arges financiers
<eprises non courantes sur
provisions pour risques et
c!arges
N
N
N
N
N
Date
LES RE5ULARISATIONS DES C6AR5ES ET DES $RODUITS
6onformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit prendre dans ses comptes
de gestion que les c!arges et les produits affrents # lexercice concern
;r1 au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des montants qui ne
correspondent pas # lexercice en question donc des rgularisations sont ncessaires pour :
E!'lre de lexercice concern les c!arges et les produits d># enregistrs en comptabilit qui ne
concernent pas lexercice cl?tur ce sont les '.arges 'onstates (%a-an'e et les pro(its 'onstats
(%a-an'e
In'lre dans les comptes de gestion de lexercice qui sac!ve les c!arges et les produits non encore
comptabiliss car il manque les documents >ustificatifs ce sont les '.arges 1 pa?er et les pro(its 1
re'e-oir
1 LES C6AR5ES CONSTATEES D%A+ANCE
Les c!arges constates davance sont des c!arges enregistres au cours de lexercice alors quelles
concernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des c!arges qui couvre une partie de lexercice
suivant
ECRI$URE $%PE
Date
).I,
B
6!arges constates davance
6omptes de c!arges
concerns
N
N
Date
7xemple
Le ,H,,HD lentreprise rgle par c!que bancaire la prime dassurance pour un montant de ,$ GGG DO
pour la priode allant du ,H,,HD au ),H,GHDA,
7nregistrement au >ournal de lentreprise les critures du rglement et a la cl?ture de lexercice D
,H,,HD
B,).
*,.,
-rimes dassurances
Lanque
,$ GGG
,$ GGG
),H,$HD
).I,
B,).
6!arges constates davance ,G GGG
,G GGG
-rimes dassurances
-rime paye davance pour la priode du ,H,,HD au
)GH,GHDA,
,$ GGG x ,GH,$
Date
La c!arge qui concerne lexercice est de
,$ GGG M ,G GGG @ $GGG
Remarque
"ors de la rou0erture de lexercice sui0ant le compte $97+ doit tre sold
Date
B,).
).I,
-rimes dassurances
6!arges constates davance
N
N
Date
" LES C6AR5ES A $A;ER
7lles sont enregistres :
&u dbit dun compte de c!arges qui se rattac!e a lexercice pour le montant !ors taxes la T0=0&
rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant
&u crdit dun compte de c!arges # payer 'compte de bilan( rattac! aux compte de tiers concerns par
la dette et dont les principaux sont :
..,E fournisseurs-factures non parvenues
..$E <0<0<-avoir # tablir
..)E c!arges de personnel # payer
...E c!arges sociales # payer
..I) intr3ts courus et non c!us a payer
Remarque :
"es charges ! pa(er sont soldes ! la rou0erture de lexercice sui0ant par contrepassation des
critures passes lors des tra0aux de fin dexercice
* LES $RODUITS CONSTATES D%A+ANCE
Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les >ustifiant
aient t effectues
E!emple
+acture envoyes aux clients alors que les marc!andises nont pas t livres
Loyers et intr3ts correspondant # lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss au
cours de lexercice
ECRI$URE $%PE
Date
..I,
E
6omptes de produits concerns
-roduits constats davance
N
N
Date
C LES $RODUIT A RECE+OIR
Les produits # recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait lob>et dune
facture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivants
6omptablement les produits # recevoir sont enregistrs
&u dbit du compte de produits concerns
&u crdit du compte de produits # recevoir dont les principaux sont les suivants
).,E <0<0< # obtenir avoirs non encore reSus
).$E clients Mfactures a tablir et crances sur travaux non encore facturables
).RE crances rattac!es aux autres dbiteurs
7xemple
Des marc!andises livres par lentreprise en dcembre D mais ne sont pas encore factures
Remarque
"es produits constats da0ance et les produits ! rece0oir sont solds ! lou0erture de lexercice sui0ant