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CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO

Del Prof. Ernesto Guerra Araya
Adaptado por el Prof. Jorge Corts-Monroy de la Fuente


UNIDAD I: EL DERECHO TRIBUTARIO
Concepto
Caractersticas
Fuentes
Potestad tributaria
Tributo
Clasificacin de los tributos

UNIDAD II: OBLIGACIN TRIBUTARIA
Elementos de la obligacin tributaria
Hecho generador de la obligacin tributaria
Momento en que nace la obligacin tributaria
Momento en que se extingue

UNIDAD III: CDIGO TRIBUTARIO
mbito de aplicacin
mbito de vigencia
Facultades del director regional y director nacional del servicio de impuestos internos.
Comparecencia de los contribuyentes ante las actuaciones del SII
Actuaciones del SII
Notificaciones
Medios de fiscalizacin tributaria
Infracciones y delitos tributarios
Procedimientos tributarios


UNIDAD I: EL DERECHO TRIBUTARIO

1.- HACIA UN CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.
El Derecho Tributario, es una rama del Derecho, destinada a la regulacin de una de las
actividades principales del Estado, como es, la recaudacin fiscal.
Dado que el Estado requiere de recursos econmicos para realizar sus fines y actividades,
dichos recursos son obtenidos entre otros mecanismos, a travs de los tributos, que son, la va
principal por la cual el Estado obtiene los recursos que le permiten cumplir sus objetivos de bien
social. No obstante, los tributos, no son, la nica va para la obtencin de recursos econmicos por
parte del Estado.
El Estado al obtener recursos econmicos de los privados vinculados territorialmente al
mismo, en razn de ejercer principalmente actividades econmicas dentro del territorio

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jurisdiccional del mismo, afecta el patrimonio de los contribuyentes, por esta razn, la imposicin
de los diversos tributos debe darse en un marco preestablecido que asegure a los contribuyentes,
ciertas garantas mnimas en la distribucin de la carga tributaria. (Arts. 19 N 20; 63 N14 y 65
inciso 4 N1 CPR).

1.1.- CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO:
a.-) Recursos Originarios: Derivados de su patrimonio; y
b.-) Recursos Derivativos: Impuestos, Tasas, Gravmenes, Contribuciones, Multas, Intereses, entre
otros.

1.2.- EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACION CON EL DERECHO TRIBUTARIO.

1.2.1.- CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO: El Derecho Financiero es una parte del Derecho
Pblico, que se conceptualiza como el conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin,
administracin y erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes
pblicos.
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1.2.2.- RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO:
a.-) DERECHO PRESUPUESTARIO: Conjunto de normas jurdicas que regulan la elaboracin del
presupuesto nacional (Art. 65 inciso 3 CPR).
b.-) DERECHO ADMINISTRATIVO: El Derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las
manifestaciones del poder del Estado, es una actividad ordenada a un fin pblico, cual es, el de
satisfacer y realizar correctamente las necesidades y prestaciones requeridas por la comunidad
(JAIME WILLIAMS y ANTONIO DOUGNAC).
c.-) DERECHO TRIBUTARIO - CONCEPTO:
c.1) RAMN VALDS COSTA: El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan los
derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad de acreedor de los tributos y las personas a
quienes responsabiliza de su pago.
c.2) JOS ZAVALA ORTZ: El Derecho Tributario, es el conjunto de normas jurdicas que viene a
regular el establecimiento de los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los
contemplan.
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c.3) Profesor Juan Paulo OVALLE: El Derecho Tributario, es la rama del Derecho Pblico, y en
especial del Derecho Financiero, que regula la aplicacin y fiscalizacin de los tributos.
c.4) Carlos GIULIANI FONROUGE,
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seala que el derecho tributario o derecho fiscal, es la rama del
derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las
que se suscitan entre estos ltimos.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que conceptualmente el Derecho Tributario ha sido
definido a travs de dos corrientes distintas: las denominadas: corriente italiana y corriente
latinoamericana.


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ZAVALA ORTZ, JOS LUIS. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur Limitada. Santiago de Chile. 1998. Pg. 6.
2
ZAVALA ORTZ, JOS LUIS. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur Limitada. Santiago de Chile. 1998. Pg. 6.
3
GIULIANI FONROUGE, CARLOS M. Derecho Financiero. Volumen 1. Ediciones Depalma. Buenos Aires - Argentina. 2 Edicin.
1970. Pg. 267.

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1. Escuela Italiana
En la Escuela Italiana, GIANNINI define al Derecho Tributario como Aquella rama del
Derecho Administrativo que expone los principios y las normas expositiva relativas a la imposicin
y a la recaudacin de tributos y analiza la consiguiente relacin entre los entes pblicos y los
ciudadanos.
De este concepto se destaca que la escuela italiana en su principio no le daba autonoma
al Derecho Tributario y lo entenda como una rama del Derecho Administrativo, y como tal, nos
dice que este Derecho Administrativo slo expone las normas relativa a la imposicin, a la
recaudacin de tributos y a la relacin que surge entre el ente persecutor y los sujetos pasivos, o
sea, los contribuyentes. En definitiva, nos dice que el Derecho Tributario est relacionado con la
recaudacin, y como recaudacin le corresponde al Derecho Administrativo. En definitiva, le quita
autonoma al Derecho Tributario.

2. Escuela Latinoamericana
En cambio, en la escuela latinoamericana, RAMN VALDS COSTA nos indica que el
Derecho Tributario es un conjunto de normas que regulan los derechos y obligaciones entre el
Estado, en su calidad de acreedor de los tributos, y las personas, a quienes responsabiliza de su
pago.
De este concepto podemos destacar que la escuela latinoamericana le da autonoma al
Derecho Tributario, lo define como un conjunto de normas que van a regular las relaciones entre el
Estado como acreedor y los ciudadanos como deudores.

2.- LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
En primer lugar el Derecho Tributario importa siempre una relacin jurdico-tributaria, esta
relacin jurdica-tributaria tiene su reflejo en la ley, y la ley nos entrega ese conjunto de normas que
van a regular las relaciones jurdicas entre el acreedor (Estado-Fisco) y el deudor (contribuyente).
Esta relacin est compuesta por una parte llamada sujeto activo y por otra parte un sujeto
pasivo. El sujeto activo es un acreedor y el sujeto pasivo es un deudor.

2.1.- EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
El sujeto activo es el que persigue el cobro de los tributos y ese sujeto activo va a ser el
Estado y tambin van a ser las Municipalidades.

a. El Estado como sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria
El Estado es sujeto activo cuando persigue los impuestos internos fiscales, stos son aquellos
impuestos cuyo hecho generador acontece en el territorio de la Repblica, a diferencia de los
impuestos externos, estos son aquellos en que el hecho generador acontece fuera del pas. Como
impuesto interno cuyo hecho generador acontece en el pas debemos reconocer el IVA, cuyo
hecho generador venta gatilla el pago de un impuesto en especial. Impuestos externos son los
impuestos aduaneros (arancel y las tasas aduaneras), los impuestos aduaneros no estn regulados
por el CT, porque el Servicio Nacional de Aduana es el que regula los impuestos aduaneros y estn
regulados en la OGA. El Estado como sujeto activo va a perseguir los impuestos internos y los
impuestos externos.

b. La Municipalidad como sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria

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El sujeto activo tambin puede ser la Municipalidad, lo ser cuando el sujeto activo
perseguidor o persecutor es la misma municipalidad. Impuestos que estn regulados por la Ley
sobre Rentas Municipales como es el caso del permiso de circulacin y la patente profesional y
comercial. Son impuestos internos municipales porque el hecho generador del impuesto acontece
dentro de la Repblica y porque el sujeto activo persecutor es la Municipalidad, mientras que los
impuestos internos sern fiscales cuando el ente perseguidor sea el Estado. Impuesto interno fiscal
es el IVA, pues el Estado es sujeto activo y acreedor de dicho tributo.

2.2.- EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURDICA-TRIBUTARIA
El sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria en trminos generales, es el contribuyente.
RAMN VALDS COSTA, lo define como un deudor, porque la obligacin tributaria es de
una clase, es una obligacin de dar por lo que el sujeto pasivo est en una situacin de sujecin,
de obligado tributario, de deudor tributario, de enterar en arca fiscales una suma de dinero en
calidad de tributo.
Este sujeto pasivo puede clasificarse en tres clases. Puede ser:
1) un contribuyente,
2) un agente retenedor o
3) un tercero responsable.

2.3.- EL HECHO GENERADOR DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Esta relacin jurdica tributaria va a nacer cuando acontezca el hecho generador. El hecho
generador, es el presupuesto de hecho establecido en la ley que tipifica el tributo y cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Lo importante de esta definicin es
que cuando acontece el hecho generador, recin nace la relacin tributaria, y por ende los
sujetos se vinculan, dando lugar al nacimiento de los derechos y obligaciones que importan en
Derecho Tributario.
En el IVA el hecho generador bsico, es la venta y la prestacin de servicio. Ambos estn
definidos en el Art. 2 del D.L. N 825 de 1974
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. No cualquier venta est afecta a IVA, pues debe
reunir los requisitos copulativos establecidos en esta disposicin.

3.- CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Derecho Pblico;
2. Derecho Autnomo;
3. Derecho cuyo objeto es normar las relaciones que surgen de la tributacin.


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ARTICULO 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.
2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin
o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del
artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.


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3.1.- Derecho pblico. Es Derecho Pblico porque uno de los sujetos materia de la regulacin es el
Estado (en este caso el sujeto activo) y porque el inters que subyace en la relacin jurdica es de
orden pblico, porque el objetivo es obtener ingresos para solventar el gasto pblico.

3.2.- Derecho autnomo. El Derecho Tributario es derecho autnomo porque tiene principios y
normas propias.
As, si leemos el Art. 2 del CT, nos dice que en lo no previsto por este Cdigo y dems leyes
tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales, por lo que podemos concluir que se trata de un derecho autnomo y que
supletoriamente se aplican las disposiciones del Derecho Civil comn o general. Debe tenerse
adems presente lo dispuesto en el Art. 4 del CC, que resulta concordante con lo dispuesto en el
Art. 2 del CT.
Corrobora por ltimo esta afirmacin, lo dispuesto en el Art. 4 del CT, que por su parte, nos
dice que las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de
las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere
el Art. 1 del CT, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario,
consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes; es
decir, est fijando normas de interpretacin en materia tributaria, o sea, reconoce la autonoma
de las normas y principios propios del Derecho Tributario, o bien, del sistema impositivo chileno.

3.3.- Derecho que tiene por objeto normar las relaciones jurdicas que surgen de la tributacin.
Dependiendo de la actividad que se realice, la relacin jurdica que se genere, va a estar
regulada por la Ley sobre el IVA o la LIR.
Por ejemplo: El abogado y el plomero, ambos prestan servicios y, ambas actividades van a
estar afectadas por impuestos. Sin embargo, la actividad de servicio del plomero esta afecta al
IVA porque esa prestacin de servicios est clasificada en el Art. 20 N 3 y 4 de la LIR. El abogado
por su parte, no esta afecto en su actividad profesional a IVA, porque la prestacin de servicios del
abogado no est clasificada en los N 3 o 4 del Art. 20 de la LIR, sino que esta contemplada en el
Art. 42 de la LIR y, por tanto, est afecta al impuesto a la renta, denominado global
complementario.
El objetivo del Derecho Tributario es normar las relaciones jurdicas que surgen entre sujeto
activo y pasivo del impuesto.

4.- LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Fuentes directas: contienen el mandato general y abstracto del Derecho Tributario.
Constitucin Poltica de la Repblica (CPR)
Tratados Internacionales, en particular, sobre Doble Tributacin
Ley
Reglamentos

Fuentes indirectas: dan forma al Derecho Tributario.
Doctrina
Jurisprudencia


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4.1.- La Constitucin Poltica de la Repblica (CPR) como fuente directa del Derecho Tributario.
a. Fija los lmites del poder tributario. La CPR es fuente del Derecho Tributario porque fija los
lmites del poder tributario. Va a fijar los lmites del poder tributario, porque seala
expresamente, que quien crea el tributo, es el Presidente de la Repblica, y por ello fija los
lmites que tiene el Estado a travs del Presidente de la Repblica para crear los tributos. El Art.
19 N 20 de la CPR establece la igual reparticin de la carga impositiva. El Art. 19 N 24 de la
CPR establece el derecho a la propiedad privada.
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b. La CPR consagra el principio de legalidad en materia tributaria. En segundo lugar, la CPR es
fuente directa del Derecho Tributario, porque la misma Constitucin fundamenta el principio

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Art. 19 de la CPR. La Constitucin asegura a todas las personas:
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual
reparticin de las dems cargas publicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar
afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de
obras de desarrollo;
24.- El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones
que deriven de su funcin social. Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la
utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades
esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de
inters nacional, calificada por el legislador. El expropiado podr reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales
ordinarios y tendr siempre derecho a indemnizacin por el dao patrimonial efectivamente causado, la que se fijar de comn
acuerdo o en sentencia dictada conforme a derecho por dichos tribunales.
A falta de acuerdo, la indemnizacin deber ser pagada en dinero efectivo al contado.
La toma de posesin material del bien expropiado tendr lugar previo pago del total de la indemnizacin, la que, a falta de
acuerdo, ser determinada provisionalmente por peritos en la forma que seale la ley. En caso de reclamo acerca de la procedencia
de la expropiacin, el juez podr , con el mrito de los antecedentes que se invoquen, decretar la suspensin de la toma de posesin.
El Estado tiene el dominio absoluto, exclusivo, inalienable e imprescriptible de todas las minas, comprendindose en stas las
covaderas, las arenas metalferas, los salares, los depsitos de carbn e hidrocarburos y las dems sustancias fsiles, con
excepcin de las arcillas superficiales, no obstante la propiedad de las personas naturales o jurdicas sobre los terrenos en cuyas
entraas estuvieren situadas. Los predios superficiales estarn sujetos a las obligaciones y limitaciones que la ley seale para
facilitar la exploracin, la explotacin y el beneficio de dichas minas.
Corresponde a la ley determinar qu sustancias de aquellas a que se refiere el inciso precedente, exceptuados los hidrocarburos
lquidos o gaseosos, pueden ser objeto de concesiones de exploracin o de explotacin. Dichas concesiones se constituirn siempre
por resolucin judicial y tendrn la duracin, conferirn los derechos e impondrn las obligaciones que la ley exprese, la que tendr
el carcter de orgnica constitucional. La concesin minera obliga al dueo a desarrollar la actividad necesaria para satisfacer el
inters pblico que justifica su otorgamiento. Su rgimen de amparo ser establecido por dicha ley, tender directa o indirectamente
a obtener el cumplimiento de esa obligacin y contemplar causales de caducidad para el caso de incumplimiento o de simple
extincin del dominio sobre la concesin. En todo caso dichas causales y sus efectos deben estar establecidos al momento de
otorgarse la concesin.
Ser de competencia exclusiva de los tribunales ordinarios de justicia declarar la extincin de tales concesiones. Las
controversias que se produzcan respecto de la caducidad o extincin del dominio sobre la concesin sern resueltas por ell os; y en
caso de caducidad, el afectado podr requerir de la justicia la declaracin de subsistencia de su derecho.
El dominio del titular sobre su concesin minera est protegido por la garanta constitucional de que trata este nmero.
La exploracin, la explotacin o el beneficio de los yacimientos que contengan sustancias no susceptibles de concesin, podrn
ejecutarse directamente por el Estado o por sus empresas, o por medio de concesiones administrativas o de contratos especiales de
operacin, con los requisitos y bajo las condiciones que el Presidente de la Repblica fije, para cada caso, por decreto supremo.
Esta norma se aplicar tambin a los yacimientos de cualquier especie existentes en las aguas martimas sometidas a la jurisdiccin
nacional y a los situados, en todo o en parte, en zonas que, conforme a la ley, se determinen como de importancia para la seguridad
nacional. El Presidente de la Repblica podr poner trmino, en cualquier tiempo, sin expresin de causa y con la indemni zacin
que corresponda, a las concesiones administrativas o a los contratos de operacin relativos a explotaciones ubicadas en zonas
declaradas de importancia para la seguridad nacional.
Los derechos de los particulares sobre las aguas, reconocidos o constituidos en conformidad a la ley, otorgarn a sus titulares la
propiedad sobre ellos;



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mas importante en que se basa el Derecho Tributario, como es, el principio de legalidad. Ello
porque el tributo no surge a la vida del Derecho si no es a travs de una ley que lo establece.
c. La CPR regula la formacin de la ley tributaria. La CPR al ser fuente del Derecho Tributario,
establece el procedimiento para la formacin de la ley tributaria, y en este sentido, en primer
lugar nos dice que: la iniciativa en materia de ley tributaria, descansa exclusivamente, en el
Presidente de la Repblica. Ello porque slo corresponde al Presidente de la Repblica iniciar
proyectos de ley con fundamento tributario, y el Art. 65 inciso 4 N 1 de la CPR, prescribe que
el Presidente de la Repblica puede imponer, suprimir, reducir y condonar los tributos. El mismo
Art. 65 inciso 2 de la CPR, establece que este proyecto de ley sobre tributos, cuya exclusiva
iniciativa es del Presidente de la Repblica, tiene su origen legislativo siempre en la Cmara de
Diputados, que es donde se inicia la tramitacin de este proyecto de ley.
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4.2.- Los Tratados internacionales como fuente directa del Derecho Tributario
Los contribuyentes chilenos que tienen actividades que reportan ingresos fuera del pas, sin
perder el domicilio y residencia en Chile estn afectos a impuesto en el pas, lo que implica que
estamos pagando impuestos tanto en el pas en que se realiza la actividad generadora como en
Chile.
El Art. 10 de la LIR
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establece el concepto de renta como un concepto global, lo que nos
quiere decir, que todos pagan impuestos, ya sea la renta de origen extranjero o nacional. La renta
ser de origen extranjero cuando el hecho generador se verifica en el extranjero, o la actividad se
realiza en el extranjero o el bien que reputa ingresos est en el extranjero. Ser renta de fuente
chilena cuando lo la situacin anterior ocurra en chile. Los domiciliados en Chile, pagan impuestos
tanto de fuente extranjera como de fuente nacional.
La doble tributacin, se produce cuando un sujeto pasivo paga impuestos por un mismo
hecho a ms de un sujeto activo, ante esto se debe considerar que la ley tributaria es territorial,
por lo tanto rige slo dentro del territorio, pero no se puede desconocer los ingresos o relaciones
que se tienen con otros pases en donde tambin se tienen que pagar tributos a este respecto. El
impuesto a la renta, si bien descansa sobre el principio de territorialidad, se produce el fenmeno
de doble tributacin cuando las rentas provienen de bienes ubicados fueras del pas o bien
provienen de actividades que se realizan fuera del pas; en este caso, el contribuyente debe
pagar impuestos cuando ste no ha perdido ni su domicilio ni residencia en chile (Art. 4 de la LIR).
En general no se habla de Tratados de Doble Tributacin, sino que se habla de acuerdos, y
se trata de que uno de los Estados renuncia a la facultad que tiene de cobrar impuestos y, este
respecto cabe sealar que, el primer Acuerdo de Doble Tributacin que tuvo Chile, fue con
Argentina.

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Art. 65 inciso 2 y 4 N 1 de la CPR.
Inciso 2 Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos de la Administracin
Pblica y sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados. Las leyes sobre amnista y sobre indultos
generales slo pueden tener origen en el Senado.
Inciso 4 Corresponder , asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;
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Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.


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Respecto de la doble tributacin interna, cabe sealar que, son las mismas normas internas
las que solucionan estos problemas.
Un ejemplo est dado en el caso de un profesor de la Facultad de Ciencias Jurdicas de la
Universidad de Antofagasta, que tiene un trabajo remunerado contratado (trabajador
dependiente) y adems trabaja prestando servicios, dictando clases en la universidad.
Respecto de su trabajo dependiente, l profesor paga tributos en segunda categora con
una tasa progresiva que es la declaracin y pago mensual y respecto de su trabajo
independiente, su obligacin tributaria se paga con el global complementario y que solamente
grava a las personas particulares domiciliadas y residentes en chile, en este impuesto se grava el
total de las rentas que uno recibe y su declaracin y pago es anual, por lo tanto l solo respecto
del trabajo dependiente paga impuesto de segunda categora.
En el impuesto a la renta uno hace una declaracin anual; hay impuestos que se pagan
mensualmente como por ejemplo, el IVA y, se relaciona coloquialmente con las facturas y se
paga en el mes siguiente a su devengo. (Dentro de los 12 primeros das del mes siguiente).
Sern por tanto fuente del Derecho Tributario los Tratados Internacionales de Doble
Tributacin, en que los Estados parte, renuncian a su facultad de cobrar impuestos, esto por
reciprocidad. La doble tributacin es pagar impuesto a dos sujetos activos distintos por un mismo
hecho.
El Art. 5 del CT faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble
tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos. Lo mismo seala el Art. 64 de la
LIR. El tratado internacional aprobado por el Congreso tendr el mismo rango que la ley, y por
tanto, van a tener vigencia en el pas como si se tratara de una ley interna.

4.3.- La Ley como fuente directa del Derecho Tributario
El tributo es creado por ley, la iniciativa en materia de ley tributaria, la tiene en exclusiva, el
Presidente de la Repblica, el tramite legislativo, tiene siempre origen en la Cmara de Diputados,
y sin ley no existe tributo.
Existen leyes impositivas en DFL y DL, por ejemplo, el DFL N 2 de 1959 que establece
franquicias tributarias con respecto al impuesto territorial, el cual establece que la vivienda
destinada a la habitacin que no sea superior los metros construidos a ciento cuarenta metros,
tena una exencin del 50% del impuesto territorial. As tambin la LIR es un DL, el DL N 825. Son
fuentes del Derecho Tributario porque estos son reconocidos por la Jurisprudencia. Los Decretos
Leyes, no son una ley en estricto rigor ya que han sido dictados por gobiernos de facto, sin
embargo, la jurisprudencia les ha reconocido valor de ley para evitar el vaco legal que significa
desconocer su validez y vigencia, de manera que gran parte de ellos, han sido derogados
expresamente.
Respecto de los Decretos Leyes, hay dos muy importantes que no fueron derogados y que
se mantienen vigentes, que son fundamentales en materia tributaria: El primero es el DL N 824
referido a la LIR y el segundo el DL N 825 denominado Ley del IVA.

4.4.- Los Reglamentos como fuente directa del Derecho Tributario
El Art. 32 N 6 de la CPR seala que son atribuciones especiales del Presidente de la
Repblica ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias del
dominio legal, sin perjuicio de la facultad de dictar los dems reglamentos, decretos e
instrucciones que crea convenientes para la ejecucin de las leyes. Esto nos dice que el Presidente

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de la Repblica haciendo uso de esta facultad puede dictar reglamentos que tengan por objeto
interpretar leyes tributarias, por ejemplo, el DS N 55 de 1977 reglamenta el IVA, y ese reglamento
es fuente de Derecho Tributario y est actualmente vigente. El Presidente puede imponer
obligaciones mediante reglamento pero slo obligaciones tributarias accesorias, no obligaciones
tributarias principales, porque estara interfiriendo en materias de ley, donde aplica el principio de
legalidad.
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En segundo lugar, estos reglamentos no pueden imponer una carga tributaria al
contribuyente pero si pueden fijar procedimientos administrativos y tambin pueden imponer
regulaciones u obligaciones tributarias secundarias, por ejemplo, el Art. 69 DS N 55 de 1977
establece los requisitos formales de emisin de las facturas y boletas.
Lo que el presidente hace a travs de un DS es reglamentar la ley tributaria y a este
respecto se deben considerar 3 cosas:
1.- el reglamento no puede estar relacionado con la obligacin principal;
2.- no puede establecer una carga mayor para el contribuyente; y,
3.- establece o fija procedimientos administrativos en materia tributaria.
Otro caso es la reglamentacin que el DS N 55 realiza con respecto a la DL N 825 o Ley del
IVA, en relacin a calificar la habitualidad que no se encuentra definida en la ley, de modo que el
Art. 4 del DS N 55 da 3 caractersticas para determinarla y, estos son naturaleza, cantidad y
frecuencia. En relacion a la emisin de facturas y boletas el mismo DS N 55 reglamenta lo
sustancial, las formalidades a las que debe estar sujeta la emisin de boletas y facturas.
Otras formalidades estn relacionadas con el Art. 23 de la Ley del IVA el cual seala los
requisitos del Crdito fiscal, este es el impuesto al valor agregado que se soporta en las compras y
en la utilizacin de bienes y servicios. En contraposicin al Debito fiscal, este es el impuesto al valor
agregado que se recarga en las ventas de bienes y servicios.
Para determinar el IVA se debe realizar la siguiente sustraccin:

Debito Fiscal (D.F) Credito Fiscal (C.F) = TAX (impuesto)

Un ejemplo de esto lo encontramos en el comerciante que compra y permuta, por estas
transacciones de dinero esta gravado con el IVA, l en este caso es el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria puesto que compra el pan a la panadera en este caso 100% + 19% ( por la
compra (C.F)) este es el IVA que soporta y posteriormente vende ese pan al pblico digamos a un
150% (debe obtener una ganancia despus de todo) + 19% de 150% en este caso recargo el IVA (
por la venta(D.F)).
El crdito fiscal no debe aumentar, si lo hace el TAX bajar, y el sujeto activo en la relacin
no debe verse afectado. Es por esto que el Art. 23 de la Ley del IVA establece requisitos, uno de
estos es que el crdito fiscal debe estar amparado en una factura que da cuenta de la existencia
del mismo, la cual es una formalidad legal y reglamentaria. Una conducta que se realiza para
aumentar el crdito fiscal, es presentar facturas falsas para elevar el crdito fiscal, lo cual tiene su
correspondiente sancin.

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Artculo 32 de la CPR.- Son atribuciones especiales del Presidente de la Repblica:
6.- Ejercer la potestad reglaentaria en toas aqueas aterias que no sean propias e oinio ea sin
peruicio e a acuta e ictar os es reaentos ecretos e instrucciones que crea convenientes para a eecucin
de las leyes;


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El reglamento tambin es fuente del Derecho Tributario, pero no pueden crear una
obligacin tributaria principal (pagar) sino que solo las obligaciones secundarias como la de emitir
documentos por ejemplo.
Adems, debemos mencionar que el Presidente se desconcentra principalmente en el
Ministerio de Hacienda, el cual desarroll el texto de la Ley N 20.322 y el Ministerio de Hacienda se
desconcentra a su vez en el SII, Servicio de Aduanas y Servicio de Tesorera.

4.5.- La doctrina como fuente indirecta del Derecho Tributario
La doctrina es fuente indirecta del Derecho Tributario, porque sabemos que la principal
fuente es la Ley. La doctrina debemos entenderla como las opiniones de los autores respecto de
materias tributarias, sin embargo, no ha tenido gran acogida como fuente del Derecho Tributario,
y ms que opiniones sobre materia tributaria, son opiniones polticas, de Derecho Econmico, que
han influido en la creacin de normas tributarias, porque como sabemos, es el Presidente de la
Repblica quien tiene iniciativa exclusiva de ley en materia tributaria.
En el ao 2000 se rebaj la tasa progresiva del impuesto a la renta global complementario y
se aument la tasa del impuesto a la renta de primera categora. En aquel ao se vivan los
coletazos que provoc la crisis asitica en nuestro pas, y HERNN BCHI (ex Ministro de Hacienda
del Gobierno Militar) opin que para la re-estabilizacin de la economa, debera existir mayor
circulante, y para ello era necesario rebajar los impuestos personales. Aquella opinin, signific la
presentacin de un proyecto de ley, que rebajaba la tasa progresiva del impuesto global
complementario, que en ese entonces iba de cero al cuarenta y cinco por ciento, a un cuarenta
y dos por ciento. El impuesto global complementario tiene su hecho generador en el incremento
de patrimonio, aquello significa que mientras ms dinero se gane ms impuesto se paga. Aquella
rebaja se compens con el aumento, en forma paulatina, del impuesto a la renta de primera
categora, que en ese entonces era de un quince por ciento, a un diecisiete por ciento.
La doctrina como fuente indirecta del Derecho Tributario no se manifiesta como en otras
ramas del derecho como la opinin de un autor que va generando todo un cambio en el enfoque
de ese derecho. El cambio en el enfoque del Derecho Tributario, se genera mas bien, por
corrientes de opinin o por polticas de derecho econmico.

4.6.- La jurisprudencia como fuente indirecta del Derecho Tributario.
La jurisprudencia administrativa se refiere a los pronunciamientos del Director del SII quien se
pronuncia a travs de resoluciones o dictmenes que solicitan los contribuyentes; esto se puede
revisar en el Art. 6 letra a) CT.
Jurisprudencia jurisdiccional o judicial, es la relacionada con los tribunales de justicia con
competencia tributaria, que puede ser los tribunales de garanta, los TOP, las Cortes de
Apelaciones, la Corte Suprema y, los TTA.
Esta relacionada principalmente con la jurisprudencia judicial masiva, en cuanto a la
distincin de una materia en particular en el derecho, como es el Derecho Tributario. La que ha
causado mayor impacto en el ltimo tiempo es la creacin de los TTA independientes, aquello se
gener a travs de la jurisprudencia administrativa por la derogacin del Art. 116 del CT, el cual
permita al Director Regional del SII, autorizar a un funcionario del Servicio para conocer y fallar
reclamaciones y denuncias obrando por el Director Regional. Digamos que la jurisprudencia
relevante en esta materia es la jurisprudencia judicial, fijada principalmente por las Cortes de
Apelaciones y la Corte Suprema.

11

Dicho artculo le daba competencia al Director Regional del SII para delegar la funcin que
le estaba concedida en virtud del Art. 6 letra b) N 6 del CT, que lo faculta para resolver las
reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad al Libro III del CT. Le daba la
facultad para actuar como juez tributario, resolviendo las reclamaciones que se interpongan de
acuerdo a lo previsto en los Arts. 123 a 148 del CT, que se refieren al procedimiento general de
reclamaciones, en el que se reclamaba contra una liquidacin, contra un giro o contra una
resolucin administrativa. Tal delegacin, fue cuestionada ante la Corte Suprema en los ltimos
tiempos de vigencias de las normas referidas, vigentes antes de la creacin de los TTA. Tanto es as,
que la Corte Suprema, cas de oficio todas las resoluciones dictadas en esa poca por los
delegados de los Directores Regionales del SII.
La jurisdiccin no es delegable conforme al Derecho Procesal, sin embargo, el Art. 116 del
CT, se lo permita al Director Regional del SII. Esta disposicin fue derogada por inconstitucional,
segn sentencia dictada por el Tribunal Constitucional con fecha 26 de marzo de 2007, la cual fue
publicada en el Diario Oficial el 29 del mimo mes. Esta jurisprudencia del Tribunal Constitucional
surge de toda una seguidilla de sentencias dictadas por las Cortes de Apelaciones que se
pronunciaban por las nulidades de derecho pblico interpuestas por los contribuyentes ante una
sentencia dictada por el juez tributario, funcionario del servicio (Abogados del SII) al cual se le
delegaba la facultad que corresponda a los Directores Regionales del SII, conforme a lo previsto
en el antiguo Art. 116 del CT.
Hubo una cantidad enorme de sentencias que acogieron ese recurso de nulidad de
Derecho Pblico, pero como las sentencias tienen efecto relativo, estas se fueron sumando hasta
llegar a la sentencia del Tribunal Constitucional, y por consiguiente, con lo cual SE ZANJ la
discusin concluyndose que la facultad de juez tributario recaa nica y exclusivamente en el
Director Regional del SII y dicha facultad no era delegable. Producto de esta Jurisprudencia surge
finalmente, el proyecto de ley, para la creacin de TTA independientes.

5.- LA POTESTAD TRIBUTARIA
A la facultad que tiene el Presidente de la Repblica de crear proyectos de ley en materia
tributaria, a efectos de que no se vuelva confiscatorio el impuesto, se le debe contraponer limites,
o sea, limites a la potestad tributaria.

5.1.- Concepto de potestad tributaria
Podemos definir o conceptualizar la potestad tributaria, llamada tambin poder tributario o
potestad fiscal, como la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir tributos con respecto a
personas o bienes que se encuentran dentro de su jurisdiccin.
9

El poder tributario, es la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para
imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones tributarias. (CHRISTIAN ASTE).
Por poder tributario entendemos como lo expresa AVILS HERNNDEZ, la facultad del
Estado de establecer tributos por los medios que seala la CPR.
10

BERLIRI nos dice que la potestad tributaria es el poder de instituir impuestos o establecer
prohibiciones de naturaleza fiscal. Este concepto se reduce al poder que tiene el Estado de crear

9
ZAVALA ORTZ, JOS LUIS. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur Limitada. Santiago de Chile. 1998. Pg.
15.
10
AVILS HERNNDEZ, VCTOR MANUEL. Legalidad Tributaria. Garanta Constitucional del Contribuyente. Editorial Jurdica de
Chile. Santiago de Chile. 2005. Pg. 13

12

tributos. Adems se reduce al concepto dado en clases que corresponde a la facultad del
presidente de la republica para crear tributo, pero tambin la facultad de suprimirlo o condonarlo.
PEDRO MAZONE: es facultad de instituir impuestos o tasas como tambin deberes y
prohibiciones de naturaleza tributaria, dicho de otra forma, es el poder general del Estado,
aplicado a un sector determinado de la actividad estatal.
La potestad es simplemente la facultad del Estado en el ejercicio de su facultad de imperio
a crea, modificar o extinguir tributos

5.2.- Caractersticas de la potestad tributaria
- Es un poder originario. El Estado lo detenta o adquiere de un modo originario, ese modo es
a travs de las normas constitucionales de creacin de leyes.
- Es un poder irrenunciable para el Estado. Para el Estado tiene el carcter de obligatorio y
permanente, y para las autoridades polticas en calidad de mandatarios de la nacin no
pueden renunciar a esta facultad. Para el Estado es obligatoria y para la autoridad de
transito es irrenunciable.
- Es un poder abstracto. Existe siempre, independiente de si se ejerce o no.
- Es un poder imprescriptible. Si el Estado no la ejerce no significa que deja de existir.
- Es un poder territorial. El Estado no puede gravar con un tributo economas ajenas. En otras
palabras el hecho generador siempre debe estar sustentado en el principio de
territorialidad. El Art. 2 N1 de la Ley del IVA establece ciertos elementos para calificar el
hecho generador venta, vimos anteriormente la habitualidad, pero tambin esta la
territorialidad, esto se encuentra definido en el Art. 4 de la Ley del IVA prescribe: Estarn
gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convencin respectiva.

5.3.- Funciones de la potestad tributaria
a. Funcin normativa que se traduce a travs de la legislacin;
b. Funcin administrativa que se traduce a travs de la reglamentacin de la ley; y
c. Funcin jurisdiccional a efectos de su aplicacin.

5.4.- Lmites a la potestad tributaria

5.4.1.- Lmites externos a la potestad tributaria
Los lmites externos estn relacionados el elemento territorio, es decir, con la imposibilidad
de los Estados de gravar con tributos las actividades econmicas que se desarrollan fuera de sus
fronteras. El limite externo esta basado en que los hechos gravados de cada uno de los impuestos
que forman parte de nuestro sistema impositivo tienen como elemento preponderante el
elemento territorial.
As por ejemplo, el Art. 2 del DL N 825 (Ley IVA) define la venta (que es un hecho
generador del IVA), a travs de seis elementos copulativos que se deben cumplir para catalogar
una operacin como afecta a IVA, la cual debe ser:
Una convencin,
Traslaticia de dominio,
A titulo oneroso,

13

Debe existir habitualidad,
Debe recaer sobre bienes corporales muebles, y
Debe ser territorial.
Cuando el Art. 2 de la LIR, define la venta a travs de estos seis requisitos, estos son
copulativos, o sea, se deben dar en cada operacin que se est realizando. Si no se dan estos
supuestos no hay venta para los efectos del IVA para gravarla con el impuesto. Si falta el elemento
territorial, no se va a gravar con IVA esa compra y en este caso, estamos en presencia de una
limitacin externa a la potestad tributaria, porque no se puede gravar con IVA las ventas que se
realicen fuera del territorio nacional.
La prestacin de servicios para que este gravada con IVA debe contener a lo menos
cuatro elementos copulativos:
Debe ser una accin,
Debe ser remunerada,
Debe estar clasificada en el Art. 20 N 2, 3 o 4 de la LIR, y
Debe ser territorial.
Nuevamente ac se cumple el lmite externo, porque el Estado no puede gravar la
prestacin de servicios que se realicen fuera del territorio de la Repblica. Por lo tanto, la
prestacin de servicios debe contener un elemento territorial, y ese elemento est previsto en el
Art. 5 del DL N 825 (Ley IVA), el cual seala que El impuesto establecido en esta ley gravar los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente
se pague o perciba en Chile o en el extranjero. En la prestacin de servicios para que se cumpla
con el elemento de territorialidad el servicio tal debe ser prestado o realizado en Chile.
Ese lmite externo a la potestad tributaria que se traduce en que el Estado chileno no puede
gravar actividades econmicas verificadas en otros pases, en primer lugar, esta relacionado con
el hecho gravado. El hecho gravado de cada uno de los impuestos que forman parte de nuestro
sistema impositivo, deben tener el elemento territorial a efectos de gravar esa operacin.
El hecho gravado es un elemento indispensable en la tipificacin de un tributo. Todo tributo
esta contemplado a travs de un hecho imponible, de un hecho gravado o un presupuesto de
hecho que determina el pago de un tributo. Este hecho gravado, como est definido en la ley,
debe tener el elemento territorialidad, el cual es, el contemplado como lmite externo.
Este lmite tambin se traduce tambin en el fenmeno de la doble tributacin. La doble
tributacin que se define como pagar a dos sujetos activos distintos por un mismo hecho gravado.
Como lmite a esta potestad del Estado de crear impuesto, est basado en la doble tributacin, ya
sea nacional o internacional. La doble tributacin internacional opera a travs de los tratados de
doble tributacin internacional, es decir, para que el Estado no cobre por un hecho ya gravado,
deba existir un convenio con el otro Estado. Este lmite externo tambin se traduce en la doble
tributacin interna, Se puede ser susceptible de ser gravados dos veces por un mismo hecho
gravado, y en ese caso quien nos defendera? La misma ley, por ejemplo, en la situacin tributaria
de un abogado.
El abogado puede tener un trabajo dependiente de medio tiempo en la maana para
dedicar la tarde a su trabajo independiente. El impuesto a pagar en el trabajo dependiente es el
de segunda categora que es de declaracin y pago mensual. El empleador acta como agente
retenedor, debe enterar en arcas fiscales el impuesto que se retuvo (el da doce del mes posterior
al de devengo). Un segundo tipo de renta es el global complementario que viene del trabajo
independiente. Este grava a las personas naturales que tienen domicilio y residencia en Chile (slo

14

a las personas naturales, una empresa no puede pagar global complementario). Es de
declaracin anual (a travs del Formulario N 22) y grava el conjunto de las rentas, es decir, para
determinar la base imponible se debe sumar todas las rentas que se ha obtenido en formas
distintas, incluso, la que se ha obtenido en forma dependiente.
En primer lugar se declaran las rentas obtenidas durante los doce meses por concepto de
trabajo dependiente, en segundo lugar, se declaran las rentas obtenidas por el trabajo
independiente, o sea, se declaran las rentas que se declaran mensualmente mediante el
formulario N 29 (por las boletas de honorario). El impuesto global complementario es anual pero el
fisco nos dice que si el impuesto es anual, el fisco solicita al contribuyente adelantar el pago del
impuesto anual todos los meses, esto recibe el nombre de PPM (pago provisional mensual). La tasa
es de un diez por ciento, o sea, se le adelanta al fisco el diez por ciento de lo obtenido del trabajo
independiente. En definitiva, se le hace un prstamo al fisco que ser compensado en su
oportunidad cuando se efectu la declaracin anual de impuesto a la renta.
Cmo se le adelanta al fisco ese PPM? Ello va a depender de si se le presta servicios a una
empresa, la cual tributa en primera categora con contabilidad completa. Por ejemplo, se le
presta servicios a una Empresa Minera y se le cobra un milln de pesos. A dicha empresa se le
debe entregar una boleta de honorario por un milln de pesos y la Empresa Minera debe retener
el diez por ciento de la boleta, por lo tanto, la Empresa Minera en vez de entregarle al profesional
un milln de pesos, le va a entregar novecientos mil pesos y ser, por lo tanto, un agente
retenedor. Esos cien mil pesos es parte del impuesto que se le adelanta al fisco mensualmente a
travs de PPM.
Si esa prestacin de servicio en vez de prestrsela a una Empresa se le presta a una persona
natural, por ejemplo, por hacer una posesin efectiva por la que se le cobra un milln de pesos. La
boleta de honorarios se le entrega a la persona natural, por consiguiente, el diez por ciento lo
entera en arcas fiscales el mismo abogado a travs del formulario N 29.
Al llenar posteriormente, este abogado el formulario N 22, lo que hace es sumar las rentas
obtenidas en su trabajo dependiente y todas las rentas obtenidas por su trabajo independiente y
que declar mensualmente a travs del formulario N 29. Si nos quedramos slo con esto se
producira una doble tributacin interna porque ya se pago el impuesto de segunda categora y
ya se pagaron los PPM, por lo mismo, es que en el formulario N 29 se le resta el impuesto de
segunda categora y los PPM, y el producto de ello, es la base imponible, la cual se lleva a la tabla
progresiva del impuesto global complementario, y conforme a esa base imponible se determinar
la tasa, pudiendo darse tres situaciones.
1) Que la base imponible caiga en un tramo exento (quienes ganan menos de 4 millones al ao)
en este caso se devuelven los PPM.
2) Que la base imponible sea positiva, pero los PPM alcanzaron para pagar el impuesto global
complementario, lo que significa que uno no le debe nada al fisco y que el fisco no le debe
nada a uno.
3) Que el PPM haya alcanzado para pagar y haya quedado un excedente a favor. Se devuelve
al contribuyente el excedente de impuestos; y
4) Que el PPM no haya alcanzado para cubrir todo el impuesto, el monto faltante debe pagarse
por el contribuyente al momento de hacer la declaracin anual de impuesto a la renta.

5.4.2.- Lmites internos a la potestad tributaria

15

Estos estn relacionados con la existencia de determinados principios de rango
constitucional desarrollados principalmente en el Art. 19 de la CPR y, que configuran el
denominado Derecho Constitucional Tributario, que se define como el conjunto de normas y
principios constitucionales que establecen los lmites, directos e indirectos, al ejercicio del poder
tributario del Estado:
Principio de legalidad;
Principio de igualdad en la esfera tributaria;
Principio de proteccin de la propiedad;
Principio de proteccin jurisdiccional;
Principio de generalidad.
La Ley de IVA en el Art. 54 nos dice quienes son los que estn obligados a emitir facturas y
boletas y estos documentos lo que hacen es administrar los tributos, es decir las facturas, boletas,
notas de crditos, guas de despacho administran tributos como el IVA, esta ley no nos dice cuales
son las formalidades de emisin de estos documentos, mientras que el DS en su Art. 69 si nos
menciona cuales son las formalidades de emisin de estos documentos.
Art. 23 Ley de IVA seala que el crdito fiscal debe estar amparado por una factura emitida
por las formalidades previstas en el Art. 54 y 59.
Debito fiscal es el impuesto al valor agregado que se recarga en las ventas y en las
prestaciones de servicios y el crdito fiscal es el impuesto al valor agregado que se soporta en las
compras y en la utilizacin de servicios. La diferencia de ambos nos da el impuesto a pagar (IVA
recargado IVA soportado = impuesto a pagar).

5.4.2.1.- Principio de legalidad o principio de reserva de ley
11

El primer principio, es el principio de legalidad, en cuanto a que slo por ley se pueden
establecer tributos. La iniciativa legal en materia tributaria, le corresponde exclusivamente al
Presidente de la Repblica y el origen de su tramitacin est previsto en la Cmara de Diputados.
Aqu tambin se establece el principio de no afectacin del tributo, que nos quiere decir que
todos los impuestos con los cuales el fisco recauda ingresos no estn relacionados con un gasto
pblico en particular.
Este principio es fruto de la expresin latina NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, es decir, no puede existir
e imponerse un tributo, sin ley que la establezca expresamente y en forma previa. Algunos autores
sealan como de la esencia del poder tributario que el mismo sea ejercido, exclusivamente, por
medio de la ley.
12

Existen excepciones a este principio, por ejemplo uno de ellos, es el impuesto que afecta a
Codelco respecto de la venta de cobre, cuyo porcentaje esta destinado a los pertrechos militares
de las FF.AA.
Tambin respecto del combustible y su impuesto adicional al IVA (Imp. Especifico), cuando
se instaura este impuesto Adicional una de las misiones era descontaminar y construir carreteras.
Las consecuencias del principio de legalidad son:

11
AVILS HERNNDEZ, VCTOR MANUEL. Legalidad Tributaria y Mecanismos Antielusin. Editorial Jurdica de Chile. Santiago
de Chile. 2 Edicin Actualizada. Ao 2014. Pg. 15.
12
AVILS HERNNDEZ, VCTOR MANUEL. Legalidad Tributaria. Garanta Constitucional del Contribuyente. Editorial Jurdica de
Chile. Santiago de Chile. 2005. Pg. 14.


16

a) No se puede por va de interpretacin analgica crear obligaciones tributarias ni modificarse
las existentes;
b) No existe relacin jurdica tributaria mientras no exista una ley que la establezca;
c) El Presidente de la Repblica no puede en uso de su potestad reglamentaria crear impuestos
(un reglamento no crea impuesto, porque se entiende de manera particular, por ejemplo no
se podra reglamentar un aumento en las tasas de los impuestos, porqu a la larga se estara
creando un nuevo impuesto); y
d) Los convenios entre particulares son inoponibles al fisco de Chile. Por ejemplo. El trabajador
que incita a su empleador con respecto a sus cotizaciones obligatorias (AFP, Isapre), el
impuesto a la renta no lo entere al fisco sino que a un particular, aqu existe un convenio entre
particulares el cual es inoponible al fisco, si este fiscaliza cobra impuesto igualmente, de esta
forma el fiscalizador cobra el impuesto al agente retenedor (empleador) que adquiere una
responsabilidad solidaria, el fiscalizador por consiguiente cobra al empleador el impuesto de
segunda categora que grava al trabajo dependiente remunerado, con contrato de trabajo.
Otro ejemplo es el delito tipo previsto en Art. 97 N4 del CT, que sanciona como conducta
antijurdica el aumento indebido del Crdito fiscal que afecta al Fisco causndole un perjuicio.
Tiempo atrs el sujeto pasivo contribuyente de IVA era calificado, pero esto se modific
jurisprudencialmente en base a la teora del co-autor, establecida en el Art. 15 N 3 del CP. La
situacin a la que se aplic los anteriores artculos es la siguiente: la obligacin secundaria en el
caso es el inicio de actividades.
Dos cnyuges A y B, el marido A administraba el negocio de la mujer B, si B inici
actividades econmicas, entonces B es el contribuyente de IVA, sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria, por lo que debe tambin declarar y pagar las obligaciones tributarias. la
contraparte en el juicio se defendi argumentando que entre A y B haba un mandato civil de
administracin, donde A administraba el negocio de B, en virtud del cual todas las actuaciones
del negocio recaan sobre B, la cual se encontraba inubicable, por tanto A era inocente, en el
juicio el mandato constitua plena prueba. Este argumento cay en virtud del principio de reserva
legal, las sanciones recaen sobre el contribuyente B puesto que ella fue quien inici actividades, y
se constituy como contribuyente- declar y pag tributos-, es decir, cumpli con la obligacin
principal de pagar establecida en la ley, por lo que el tercero (A) no tiene injerencia alguna en el
juicio (convenio entre particulares es inoponible ante el fisco). Finalmente se aplic la teora del
co-autor y se sancion igual al cnyuge A. Sin embargo, en nuestra opinin, resulta discutible que
pudiere ser sancionado A como coautor del delito tributario imputado, ya que el Derecho Penal,
no puede aplicarse por analoga, slo incurre en el delito, el sujeto calificado (Contribuyente) y A
jams tuvo la condicin de contribuyente, slo era un administrador de B, mal podr incurrir
entonces en el delito que se le imputaba, que requera de un sujeto calificado.

5.4.2.2.- Principio de igualdad en la esfera tributaria.
El segundo principio es el principio de igualdad en la esfera tributaria, el cual no se refiere
desde el punto de vista de la tributacin a una igualdad numrica, sino a asegurar el mismo
tratamiento a quienes se encuentran en situaciones anlogas.
Por ejemplo, los impuestos de segunda categora no se basan en una tasa fija para los
trabajadores sino que la tasa va a ir aumentando segn aumenta la base imponible, determinada
por la remuneracin del trabajador, es decir, del incremento de patrimonio el cual es el hecho
gravado del impuesto a la renta de segunda categora puesto que el trabajador es dependiente,

17

tiene un contrato de trabajo. El impuesto de segunda categora tiene una tasa progresiva que
comienza desde el 1% hasta el 42% segn el sector sobre el que se encuadre la base de la
remuneracin, es decir, mientras mas gana mas impuesto porcentualmente paga. En otras
palabras el impuesto es proporcional a la base, en virtud de este principio se impone una carga
tributaria equitativa, por ejemplo: tanto para el incremento de patrimonio de un auxiliar como
tambin el de un gerente. Lo mismo ocurre con el impuesto global complementario que tiene una
tasa progresiva igualmente.
Pero este principio no obsta a que la misma ley establezca ciertos distingos, y se entiende
que no se estara vulnerando este principio de igualdad de la carga tributaria.
Estos distingos se refieren a la capacidad contributiva y al origen de las rentas.
1.- Cuando se refiere a la capacidad contributiva del contribuyente, ste tiene su paradigma en el
impuesto de segunda categora. El impuesto a la renta de segunda categora al igual que el
impuesto global complementario, tienen la caracterstica de que la tasa que grava a estos dos
impuestos es una tasa progresiva, o sea, la tasa va a variar segn vare la base imponible (mientras
ms dinero se gane, ms dinero impondr). La tasa progresiva constituye un distingo en cuanto a
la capacidad contributiva, porque se paga en relacin a sus rentas a mayor renta mayor tasa
impositiva, mayor carga tributaria
2.- Tambin se hace un distingo en cuanto al origen de las rentas. La diferencia entre el impuesto
a la renta de segunda categora y el de primera categora, es que el de segunda categora
proviene del trabajo y grava a las personas naturales y a las sociedades profesionales; y el de
primera categora proviene del capital, grava las utilidades de las empresas. La tasa que se aplica
ser conforme al origen de las rentas pero ambos tiene un comn hecho generador el cual es el
incremento de patrimonio pero son calificados de forma distinta. Paradjicamente, la carga
tributaria del capital y por ende de las empresas, es menor que el del trabajo y de las personas.
Ejemplo del impuesto de primera categora lo encontramos en una empresa, una sociedad
de responsabilidad limitada en el cual limitan su patrimonio con el aporte de cada uno de los
socios en virtud del Art. 2053 CC, estos aportes constituyen el capital de la empresa, si trabaja, se
obtienen utilidades y es aqu donde el fisco los grava con el impuesto a la renta de primera
categora, los socios se hacen mas ricos cuando retienen las utilidades en la empresa y no las
retiran de la misma, ello por la paradoja de que la carga tributaria del capital y de la empresa es
menor que la carga tributaria de las personas. En otra situacin, a los trabajadores los grava el
impuesto global complementario.
Tanto la persona natural como la persona jurdica son sujetos pasivos (contribuyentes), que
generan ingresos al sujeto activo (Fisco), en este sentido se ponen en un plano de igualdad ante la
ley, en el sentido que ambos deben pagar impuestos, son obligados tributarios, la analoga esta en
el origen de las rentas.
Sin embargo, el elemento comn del impuesto de estas dos categoras, es el incremento de
patrimonio.

5.4.2.3.- Principio de proteccin de la Propiedad privada. Art. 19 N 20, N24 y N 26 de la CPR
La necesidad del Estado de generar ingresos. Al contribuyente esto le implica pagar un
precio y gozar de los beneficios que el Estado entrega, a travs de las contribuciones.
La ley tributaria es irretroactiva, excepto la ley tributaria sancionatoria o proveniente de los
delitos tributarios, as el Art. 3 del CT tiene igual redaccin que el Art. 18 del CP en el sentido del
principio Indubio Pro Reo.

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5.4.2.4.- Principio de proteccin jurisdiccional o principio del debido proceso.
Se refiere no tan solo a la potestad del fisco de crear tributos, sino tambin de perseguir el
cobro de estos e imponer sanciones.
El cuarto principio es el principio de proteccin jurisdiccional o el principio del debido
proceso. Para analizar este principio vamos a tomar en consideracin el Procedimiento General
de Reclamaciones que se contempla entre los Arts. 123 a 148 del CT. Este procedimiento general
de reclamaciones, se relaciona con el reclamo de ciertos actos administrativos y, procede en tres
casos:
1) liquidacin
2) giro
3) resoluciones administrativas, pero slo aquellas que sirven de base para la determinacin
del impuesto.
Liquidacin: Acto culmine Art. 24 - Art. 97 N 2 del CT
Este principio de proteccin jurisdiccional o del debido proceso, se traduce en base a
distintas condiciones que deben observarse, del debido proceso:

5.4.2.4.1.- La primera condicin del principio de proteccin jurisdiccional, se refiere al
conocimiento de la accin deducida en contra del contribuyente, o el conocimiento de la
actuacin o resolucin que lo afecta o lo va a afectar, es decir, que conforme al principio del
debido proceso, el contribuyente tiene derecho a tener conocimiento de la accin del SII que se
va a generar en contra de l. Por lo tanto, para que se cumpla este principio como limite a la
potestad tributaria, tendra que notificarse la liquidacin, del giro o de la resolucin administrativa
que lo afecta, al contribuyente.
Cuando hablamos de notificacin, y empecemos a analizar el CT, nos daremos cuenta de
que tenemos a lo menos seis tipos de notificacin tributaria distintas, sin perjuicio de agregarse la
notificacin por correo electrnico cuando ello sea pertinente conforme a lo dispuesto en el Art.
11 del CT:
1.- la notificacin personal,
2.- la notificacin por cdula,
3.- la notificacin por carta certificada,
4.- la notificacin por aviso postal simple,
5.- la notificacin por diario oficial (excepcional) y
6.- la notificacin por el estado diario. (Art. 11 del CT).

La regla general de las notificaciones en materia tributaria, es la notificacin por carta certificada.
Cuando hablamos de notificacin por carta certificada debemos analizar lo previsto en el
Art. 11 del CT, el cual tiene un efecto que es importante: los plazos cuando se notifica por carta
certificada empiezan a correr al tercer da, despus de que el funcionario competente deposita la
carta certificada en correos de Chile.
El funcionario competente, es el ministro de fe establecido en el Art. 86 del CT, que
interpretado armnicamente con el Art. 51 del DFL. N 7 de 1980, permite concluir que es un
funcionario del SII. En efecto ese ministro de fe va a ser un funcionario del SII que ha sido facultado
como tal, nominativa y exclusivamente, por el Director Regional del SII. El Art. 51 del DFL N 7, de

19

1980, les confiere la calidad de ministro de fe, de pleno derecho a los funcionarios del SII
pertenecientes al escalafn de fiscalizacin, es decir, a los fiscalizadores del SII.
Para que se cumpla esta primera condicin del debido proceso como limite interno a la
potestad tributaria, la liquidacin, giro o resolucin administrativa debe ser notificada al
contribuyente que lo afecta.
El plazo que se empieza a contar desde el tercer da, es el plazo para efectuar el reclamo,
dicho plazo para reclamar es de 90 das. Art. 124 inciso 3 del CT. Esos 90 das se refiere a das
hbiles, as lo establece el Art. 10 del CT que dice que los plazos establecidos en el Cdigo son de
das y horas hbiles. Los das hbiles son aquellos que no son ni domingos y festivos, o sea, de lunes
a sbado. Misma regla del Art. 59 del CPC.
13

Esta notificacin a travs de carta certificada se tiene que hacer a un domicilio. Los
domicilios vlidos para notificar las actuaciones del SII son los que previste el Art. 13 del CT
14
.
El inciso 1 del Art. 13 del CT, establece tres domicilios para notificar vlidamente:
1) el que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades;
2) el que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate; y,
3) el que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
4) A falta de los domicilios anteriores la notificacin podr realizarse en la habitacin del
contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad.
Cuando hablamos del domicilio que se indica en la declaracin de iniciacin de
actividades, se trata del cumplimiento de una obligacin tributaria secundaria, el cual es un
procedimiento administrativo que se gesta ante el SII con un solo objetivo, el informar al SII que se
va a realizar una actividad susceptible de estar gravada con un impuesto, a efecto de que el
servicio otorgue al contribuyente un RUT, el que lo constituye a un contribuyente como sujeto
pasivo individualizado. El domicilio que se declara en el inicio de actividades es, por lo tanto, un
domicilio vlido para realizar estas notificaciones al contribuyente.
El segundo domicilio que establece el Art. 13 del CT, en su inciso 1, es el domicilio que se
indica en las declaraciones de impuesto de que se trate, ya sea IVA o renta, en el Formulario N 29
(PPM) y Formulario N 22 (Declaracin Anual de Impuesto a la Renta), respectivamente. Estos

13
Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de
los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que
son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo son de das hbiles,
entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de que se trate o se
produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente
al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser entregadas hasta las 24
horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los
domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.
14
Art. 13. Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el contribuyente en su declaracin de
iniciacin de actividades o el que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el que conste en la
ltima declaracin de impuesto respectiva.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla
o apartado postal u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada.
A falta de los domicilios sealados en los incisos anteriores, las notificaciones por cdula o por carta certificada
podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su
actividad.


20

formularios tienen la naturaleza jurdica de declaraciones juradas, y por consiguiente, ese domicilio
tambin es un domicilio vlido para notificar al contribuyente.
El tercer domicilio que establece el Art. 13 en su inciso 1 del CT, son los domicilios que se
sealan en las presentaciones que se hagan ante el SII, el cual tambin es un domicilio vlido para
notificar.
Tambin se plantea el problema, de si estos domicilios establecen un orden de prelacin
con respecto al domicilio que se va a notificar al contribuyente. Sin embargo, se ha sostenido que
no existe un orden de prelacin respecto a cul domicilio se debe utilizar por el SII para notificar al
contribuyente. Existiendo en la base de datos del SII, cualquiera de los tres domicilios, la
notificacin es vlida y no adolecer de nulidad. Tal situacin es absolutamente criticable, ya que
dejar entregada al SII la decisin donde notificar constituye una forma de incumplir la obligacin
de colocar la actuacin del SII en conocimiento del contribuyente. En efecto, en algunos casos el
domicilio registrado podra no corresponder a la fecha al contribuyente, sobre todo cuando los
domicilios sealados son distintos y, no se consigue el objetivo ltimo de la notificacin, que es dar
a conocer al contribuyente el hecho que se pretende notificar por el SII, en mi opinin, el SII
debiera notificar en el ltimo domicilio registrado y/o declarado por el contribuyente en el SII, en
subsidio de lo anterior, podr efectuar las notificaciones, en los dems domicilios que la ley seala.
Como si lo anterior fuera poco, el inciso 2 del Art. 13 del CT, establece otra forma vlida de
notificar: la casilla postal o domicilio postal. La norma legal se refiere a la casilla de correos. Sin
perjuicio de lo anterior, tambin es posible notificar a travs de las casillas electrnicas, conforme
a lo dispuesto en el Art. 11 inciso 1 del CT, que permite al SII, notificar de esa manera.
15

El inciso 3 del Art. 13 del CT, establece que a falta de los domicilios sealados en los incisos
anteriores, las notificaciones por cdula o por carta certificada pueden ser hechas en la
habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su
actividad.
As tambin se establece otro domicilio donde puede notificarse al contribuyente para la

15
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s
ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo
electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente,
quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Direccin.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo
respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de
correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a
la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo
correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de
Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en
tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo
de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el
Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados
por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.


21

notificacin personal, el Art. 12 inciso 2 del CT, indica que esta puede ser hecha donde se
encuentre o sea habido el notificado, o sea, en cualquier parte. En efecto la norma legal citada
seala que La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia
ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier
lugar donde ste se encuentre o fuere habido.

5.4.2.4.2.- La segunda condicin para que el debido proceso acte como lmite interno a la
potestad tributaria, se refiere a la posibilidad del contribuyente, de oponerse o de hacer valer su
opinin, es decir, la posibilidad del contribuyente de efectuar los descargos. Aqu se encuentra el
reclamo tributario, cuyo plazo es de 90 das hbiles contado de lunes a sbado, y si es a travs de
carta certificada el plazo se empieza a contar tres das despus de depositada la carta en la
oficina de Correos de Chile. Art. 124 inciso 3 del CT.
El reclamo debe ser efectuado por escrito (no existe un reclamo verbal) y debe contener las
formalidades del Art. 125 del CT
16
:
a) Formato forense; Individualizacin del reclamante y de sus representantes cuando
corresponda;
b) Fundamentos de hecho;
c) Fundamentos de derecho;
d) Acompaar documentos fundantes; y,
e) Peticiones concretas.
Cuando hablamos de los descargos, estamos hablando del reclamo tributario. Todos los
procedimientos tienen tres fases, de discusin, de prueba y de fallo. En la fase de discusin se trata
del reclamo tributario, el primer provedo ser, tngase por interpuesto el reclamo y va a dar
traslado al SII por el trmino de 20 das. Art. 132 del CT. Evacuado el traslado o vencido el plazo
para hacerlo a peticin de parte o de oficio el juez decidir si recibe la causa a prueba.
Si se procede a una reclamacin se interpone un escrito ante un tribunal competente.
Quien decide es el juez tributario, es el TTA en la esfera de jurisdiccin que corresponda.
El demandado es el SII, a quien se debe notificar segn el actual procedimiento a la casilla
electrnica por parte del TTA, todo ello, conforme a lo dispuesto en la Ley N 20.322 y en el CT.

Oportunidad para oponerse.
La oportunidad para oponerse es efectuando el reclamo respecto de la liquidacin, giro o
Resolucin Administrativa. El plazo para reclamar es de 90 das (Art.124 inciso 3 del CT) que
comienzan a contar desde la notificacin del acto que se reclama.

16
Art. 125. La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:
1.- Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su
caso, de la o las personas que lo representen y la naturaleza de la representacin.
2.- Precisar sus fundamentos.
3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde excepto aquellos que por su volumen, naturaleza,
ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin, ordenando
que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale el tribunal, el cual no podr ser inferior a
3 das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin
sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das.


22

La forma est establecida en el Art. 125 del CT. Debe hacerse por escrito y cumpliendo las
dems exigencias legales.
El plazo para reclamar, es de 90 das, esto se estableci as en las modificaciones
introducidas al CT, por la consagracin legal del recurso administrativo denominado reposicin
administrativa (que es voluntaria) a objeto de evitar la superposicin de plazos, la que puede ser
ejercida ante el mismo jerarca administrativo que dicta la resolucin para que este por contrario
imperio, la revoque. Aqu tenemos un plazo de 15 das para reponer administrativamente.
El silencio administrativo es negativo, no requiere de notificacin.

5.4.2.4.3.- La tercera condicin del debido proceso como lmite interno a la potestad tributaria es
la fase probatoria, o sea, la oportunidad que tiene el contribuyente de presentar prueba para
acreditar sus alegaciones. Para visualizar este procedimiento, ste se iniciara a travs de la
dictacin de un auto de prueba que va a fijar los hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos.
En el procedimiento general de reclamacin tributaria, la fase de discusin estar
conformada por el reclamo y la contestacin del reclamo. El SII tiene 20 das para responder el
reclamo, aqu se inicia la fase probatoria dictada por el juez tributario aduanero, a travs de un
auto de prueba, en el cual se fija un plazo legal de 20 das para rendir la prueba. Esta resolucin
interlocutoria es recurrible por reposicin y apelacin. En este procedimiento de reclamacin, los
medios de prueba son todos los que establece la ley. Sin embargo, la absolucin de posiciones
por parte del SII esta prohibida, segn la Ley N 20.322 la cual establece que no puede ser hecha
por Director Nacional, Subdirectores ni Directores Regionales.
Ac se debe tener en cuenta, que el Art. 133 del CT
17
establece que todas las resoluciones
dictadas en el transcurso del procedimiento son susceptibles por regla general, de ser impugnadas
a travs de un solo recurso, el de reposicin, salvo los casos expresamente exceptuados en la
misma norma legal.
Los medios de pruebas de que puede hacer valer el contribuyente son todos los que
franquea la ley con excepcin de la absolucin de posiciones de los personeros que se indican
del SII.
La sentencia deber ser dictada por el juez tributario aduanero, en el plazo de 60 das
desde el vencimiento del trmino probatorio.

5.4.2.4.4.- Verificada la prueba se cierra la fase probatoria y nace la cuarta fase que es el fallo.
Ac se entiende como cuarta condicin de este principio del debido proceso como lmite interno
a la potestad tributaria, el que un tercero imparcial va a conocer y fallar. El juez Tributario y
Aduanero tiene 60 das para dictar el fallo segn lo establece el Art. 132 inciso final del CT, el cual
seala que vencido el termino probatorio, el juez tendr 60 das para dictar sentencia.

17
Art. 133. Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo, con excepcin de aquellas a que se refieren el
inciso segundo del artculo 132, inciso tercero del artculo 137 e incisos primero, segundo y final del artculo 139, slo
sern susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber interponerse dentro del trmino de cinco das contado desde
la notificacin correspondiente.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno.



23

El fallo se notifica conforme a las reglas generales. El Art. 138 del CT, se refiere al
desasimiento del tribunal y a la aclaracin, rectificacin o enmienda, en trminos similares a lo
dispuesto en el Art. 182 del CPC.
18


5.4.2.4.5.- La ltima condicin del debido proceso como lmite interno a la potestad tributaria son
los recursos legales contra el fallo. La posibilidad que tiene el contribuyente de impugnar la
resolucin dictada por el Juez Tributario y Aduanero. El Art. 139 del CT, establece el recurso que se
puede interponer en contra de la sentencia definitiva del TTA, se trata del recurso de apelacin, el
que debe interponerse en un plazo de 15 das, contado desde la notificacin de la sentencia.

La liquidacin y giro del impuesto y, el lmite a la potestad tributaria.
Cuando hablamos de la liquidacin, cabe sealar que sta, est prevista en el Art. 24 del
CT,
19
y entendemos que es un acto administrativo que emana del SII, y el Art. 24 del CT, nos indica
que debe contener lo siguiente:
a) Individualizacin de los impuestos insolutos;
b) La valorizacin de estos impuestos; y
c) Los intereses y las multas cuando estos procedan.
El objetivo de esta liquidacin es notificar al contribuyente los impuestos insolutos
detectados en su contabilidad, pero debemos entender que la liquidacin no es una orden de
pago. El objetivo que tiene la notificacin de la liquidacin es compeler al contribuyente al pago.
Despus de la liquidacin debe venir el giro, el cual s es la orden de pago. En normas generales
debemos entender, entonces, que a todo giro le precede una liquidacin. El Art. 24, inciso 4 del
CT, contiene excepciones a esta regla general, establece tres casos, por ejemplo, en el caso de
quiebra, no le precede al giro una liquidacin porque se sabe que el quebrado no tiene dinero.
El Director Regional del SII puede suspender el cobro judicial de los impuestos por un plazo
determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando medie reclamacin en
contra de la liquidacin y hubieren sido girados los impuestos antes la reclamacin.

18
Art. 138. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio
o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de
clculos numricos que aparezcan en ella.
19
Art. 24. A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinaren
diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en la cual se dejar constancia de las partidas no
comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos
adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su
declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas
respectivas se girarn transcurrido el plazo de noventa das sealado en el inciso 3 del artculo 124. Sin embargo, si el
contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se
girarn notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente con
prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas en el
inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, el
Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas,
como tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin
penal por delito tributario. En el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro
trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya
obtenido devolucin o imputacin, sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin,
reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior.

24

Las Cortes de Apelaciones y la Corte Suprema, pueden suspender el cobro total o parcial
de los impuestos cuando se hubiere interpuesto apelacin y/o casacin en contra de las
resoluciones respectivas, previo informe del Servicio de Tesoreras. (Art. 147 del CT) Esta suspensin
se pide ante la Corte de Apelaciones o la Corte Suprema. Por lo tanto existe un lmite a la potestad
tributaria.

5.4.2.5.- El Principio de generalidad como limite a la potestad tributaria:
Establece como limite a la potestad tributaria que verificado los supuestos exigidos por la
ley, el contribuyente se constituye como deudor tributario y no se puede liberar de esta condicin
si no es por otra ley. Ejemplo de esto lo encontramos en la venta de un jeep en Antofagasta, el
cual vale $ 16.000.000 + IVA, los supuestos se verifican y es deudor del IVA, pero en Iquique la
situacin es distinta, puesto que la zona franca se encuentra exenta de impuestos en virtud de la
ley de zona franca no se paga el IVA en este caso, solo $ 16.000.000.


6.- EL TRIBUTO
20


6.1.- CONCEPTO DE TRIBUTO
Existen innumerables definiciones de tributo, todas ellas parecidas, cada autor que se
preocupa de la materia define de una materia distinta lo que entiende por tal.
Tributo: Se define como tributo en trminos generales el vnculo jurdico cuya fuente
inmediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas
(fuente inmediata) por ella y en cuya virtud personas determinadas (contribuyentes) deben
entregar al Estado sumas de dinero, tambin determinadas, con el fin de satisfacer necesidades
colectivas.
As el Cdigo Tributario Modelo para Amrica Latina define los tributos, como las
prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
21

Carlos Giuliani Fonrouge por su parte, concibe el tributo como una prestacin obligatoria,
comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio.
22

Nuestra legislacin no contempla un concepto de lo que debemos entender por tributo, a
diferencia de lo que ocurre con otros sistemas tributarios, como el peruano o el uruguayo.
El Cdigo Tributario modelo para Amrica latina, en su Art. 13, como hemos sealado
precedentemente, define al tributo como la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en
ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines pblicos.
De esta definicin debemos tener en consideracin lo siguiente:
- Que el tributo es una prestacin, lo que implica que existe una obligacin, la cual es una
obligacin de dar;
- Que el tributo es una prestacin pecuniaria, no es pagadero en especies sino que en
dinero, el tributo se paga slo con dinero;

20
AVILS HERNNDEZ, VCTOR MANUEL. Ob. Cit. Pgs. 31 y siguientes.
21
PREZ RODRIGO, ABUNDIO. Manual de Cdigo Tributario. Coleccin Manuales. 6 Edicin Revisada y Actualizada. LexisNexis.
Santiago de Chile. Ao 2008. Pg. 4.
22
GIULIANI FONROUGE, CARLOS M. Ob. Cit. Pg. 267.

25

- Que esta prestacin pecuniaria la exige el Estado, en ejercicio de su poder de imperio o
potestad tributaria; y
- Que es un Ingreso Pblico. La finalidad del tributo, es que el Estado obtenga ingresos y estos
ingresos estn orientados a solventar el gasto pblico. Al respecto debemos decir que hay
dos tipos de ingresos, estn los ingresos fiscales que son los propios del tributo o sistema
impositivo, a saber, impuestos, contribuciones y tasas. Y estn los ingresos no fiscales que
son todos aquellos ingresos provenientes de las actividades econmicas en que el Estado
tiene participacin, por ejemplo: Empresas mixtas como ENAP, CODELCO, METRO.
El tributo es el gnero, y as como el tributo es el gnero existen diversas especies de tributos:
denominados impuesto, contribucin y tasa. Por lo tanto, el impuesto no es lo mismo que el tributo,
sino que es una clase de este ltimo, en otras palabras, existe una relacin de gnero a especie en
que el tributo es el gnero y el impuesto una especie del mismo.

6.2.- CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO

6.2.1.- Es un ingreso pblico. Es un ingreso pblico, porque es parte de los ingresos fiscales, es decir,
del cobro de impuestos, contribuciones y tasas, mas otros, se conforman los ingresos pblicos,
adems proviene de la fiscalizacin y, el fin de obtener estos ingresos pblicos, es financiar el
gasto pblico.

6.2.2.- Obligacin legal, de aplicacin coactiva. El que sea una obligacin legal, se entiende
absolutamente porque el principio que subyace en materia tributaria, es el principio de legalidad.
Este tributo es de aplicacin coactiva si no se cumple debidamente con la obligacin tributaria, se
comete una infraccin tributaria, establecida como tal, en el Art. 97 del CT.
Un ejemplo de infraccin tributaria, es la no emisin de documentos tributarios prevista en el
Art. 97 N 10 del CT. Esta disposicin contempla ciertas conductas antijurdicas, y la primera de ellas
es la no emisin de documentos tributarios, es decir, la no emisin de boletas, facturas, nota de
crdito o gua de despacho. Se comete una infraccin tributaria porque no se estara dando
debido cumplimiento a la obligacin tributaria secundaria de emitir de documentos tributarios. Si
no se emiten documentos tributarios, el contribuyente no paga impuestos porque no registra el
dbito fiscal en su libro de compra y venta y por consiguiente no declara su dbito fiscal en su
formulario N 29, y en ltima instancia hay una infraccin tributaria porque el contribuyente se est
quedando con el 19% correspondientes al IVA. Nuestra legislacin acta de forma coactiva para
que el contribuyente cumpla con su obligacin tributaria. Asimismo lo demuestran el Art. 88 del CT
y Art. 9 de la Ley sobre IVA donde se sealan que se deben emitir boletas y facturas
correspondientes.

6.2.3.- Capacidad Econmica. El tributo debe estar compuesto de capacidad econmica, lo que
nos quiere decir, es que se gravan actividades econmicas susceptibles de generar recursos. Si el
fisco gravara actividades en las cuales no circulara dinero no se recaudara nada.
El hecho generador que configura el tributo debe tener como objeto un hecho econmico
susceptible de ser sujeto a imposicin.
El hecho generador debe ser susceptible de ser valorizado, esta valorizacin da lugar a lo
que es la base imponible de la determinacin de impuestos. Por ejemplo: En el IVA el hecho

26

generador o gravado, es la venta y, esta tiene capacidad econmica puesto que es el monto de
la operacin lo que determina la aplicacin del impuesto. (Art. 16 DL N 825 Ley de IVA)

6.2.4.- Capacidad contributiva. El tributo tiene una finalidad contributiva, la cual es contribuir al
gasto pblico. Para que el tributo tenga una capacidad contributiva debemos tener en cuenta
que ingreso pblico es igual a gasto pblico. En base a esta situacin, la multa no es tributo
porque, si bien es un ingreso pblico, no est destinado a un gasto pblico. La caucin tampoco
es un tributo porque, si bien es un ingreso, no esta destinado a contribuir al gasto pblico.

6.3.- Clasificacin de los tributos
Atendiendo al beneficio que obtienen las personas que pagan el tributo, el tributo se
clasifica en:
1) Impuesto;
2) Contribucin; y
3) Tasa.

a. Impuesto:
Impuestos son los tributos establecidos en la ley para financiar servicios de inters general, de
carcter indivisible, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Al pagar un impuesto no obtenemos un beneficio directo, lo que nos recuerda el principio de
no afectacin de los tributos, conforme al cual este tributo no est en directa relacin con algn
gasto estatal. En primer lugar, el tributo debe estar establecido en la ley, pero el impuesto lo que
est financiando son intereses generales de la sociedad, independientes de toda actividad
particular que realice el Estado.

b. Contribucin:
Las contribuciones consisten en prestaciones obligatorias, cuyo presupuesto de hecho se
caracteriza por constituir un beneficio econmico particular, proporcionado al contribuyente por
la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes.
Las denominadas contribuciones en la legislacin chilena slo tienen el nombre de tal y no son
ms que un impuesto.
23

En esta definicin tenemos que distinguir:
1) Que son prestaciones obligatorias, es decir, estn definidas en la ley;
2) Que a diferencia de lo sealado anteriormente, lo que se paga en contribucin constituye
un beneficio econmico, el cual es ayudar al financiamiento de una obra pblica y en
contraprestacin a esa contribucin estamos obteniendo el uso de una obra pblica; y
3) Que ese pago debe ser utilizado exclusivamente para el destino financiando con la
contribucin.
Ejemplo de contribucin es el peaje para el uso de una obra vial y la contribucin de bienes
races. En este ltimo caso lo que se hace es obedecer a un avalo fiscal que est determinado
en funcin de los accesos que tiene un inmueble: de alcantarillado, de agua potable, de
electricidad, de caminos, etc.

23
ZAVALA ORTZ, JOS LUIS. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur Limitada. Santiago de Chile. 1998. Pg.
11.

27


c. Tasa:
Para Carlos Giuliani Fonrouge la tasa, es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters
pblico que afecta al obligado.
24
La tasa es obligatoria, los particulares deben pagarla aun
cuando el servicio no sea utilizado por ellos.
El profesor Prez Rodrigo, nos dice que existe confusin terminolgica respecto de la materia y
en Chile, carecen de significacin en nuestra legislacin y fundamentalmente sirven para
confundir al principiante en estas materias. Nos parece un simple reflejo de autores extranjeros
que deben referirse a las tasas por cuanto estn establecidas en sus respectivas legislaciones.
25

Las tasas son cobros que formula el Estado en relacin con alguna intervencin o gasto de la
administracin pblica, motivada directamente por algn contribuyente interesado en forma
individual. Ejemplos de tasa, son los certificados que se obtienen en el Registro Civil o los Aranceles
de la Universidad de Chile, tambin el cobro por un servicio: los certificados del Registro Civil, el
permiso de circulacin.
La tasa de inters de una institucin financiera o bancaria, nunca va a ser un tributo, pues no
financia un gasto pblico, no se relaciona con un gasto del Estado, y no hay una relacin jurdica
de orden pblico y, tampoco un inters de orden pblico.

6.4.- Clasificacin de los Impuestos.

6.4.1.- Atendiendo a la situacin en que el impuesto se crea; el impuesto se clasifica en ordinario y
extraordinario. Para que un impuesto sea ordinario, ste debe ser creado para permanecer en
nuestro sistema impositivo, y un impuesto ser extraordinario cuando se crea a efectos de una
contingencia financiera, de salud, catstrofe u otra. Ejemplos de impuestos ordinarios son el IVA y
la renta, y ejemplo de impuesto extraordinario, es el impuesto especfico al petrleo y gasolina
diesel que se cre en primer lugar para reparar las carreteras y caminos, tambin el impuesto a las
bebidas alcohlicas, el impuesto a los cigarrillos y el impuesto a los tabacos manufacturados.

6.4.2.- Atendiendo al lugar en que se genera la actividad (hecho generador) que se grava; el
impuesto se clasifica en: impuesto interno y externo. El impuesto interno, es aquel cuyo hecho
generador se verifica dentro del territorio de la repblica, y el impuesto externo, es aquel, cuyo
hecho generador se verifica fuera del territorio de la repblica.
Los impuestos internos se pueden clasificar en impuestos fiscales y municipales, atendiendo
al sujeto activo que persigue el cobro. En el caso del impuesto interno fiscal, el hecho generador
se verifica dentro del territorio de la repblica y el sujeto activo perseguidor es el Estado (recibe el
cobro el ST), y en el caso del impuesto interno municipal, el hecho generador se verifica dentro del
territorio de la Repblica pero el sujeto activo es el municipio (recibe el cobro la Tesorera
Municipal respectiva).
El IVA es un impuesto interno fiscal al igual que el impuesto a la renta; ejemplo de impuesto
externo, son los impuestos aduaneros.


24
GIULIANI FONROUGE, CARLOS M. Ob. Cit. Pg. 275 y 276.
25
PREZ RODRIGO, ABUNDIO. Ob. Cit. Pg. 9.

28

6.4.3.- Atendiendo al sujeto en el cual recae el impacto econmico del impuesto; este se clasifica
en impuesto directo e impuesto indirecto.
Esta clasificacin no se refiere a quin es el sujeto pasivo del impuesto, sino al sujeto sobre
quien recae el impacto econmico del impuesto, en definitiva, atiende al sujeto al cual se causa
un detrimento en su patrimonio con el impuesto. Para definir si el impuesto es directo o indirecto se
establecen dos posiciones:
1) si el impacto econmico es trasladable o repercutible, o bien,
2) si el impuesto esta gravando el consumo o el rendimiento.
En el IVA-venta, los sujetos que intervienen son un vendedor y un comprador. La persona
que debe cumplir con la obligacin tributaria es el vendedor (sujeto pasivo) pero el impacto
econmico lo recibe el comprador o consumidor. El comprador recibe el impacto econmico
porque el vendedor traslada el costo que le significa el pago del impuesto al consumidor. En base
a esto tenemos que un impuesto que es trasladable, es indirecto, y por lo tanto, el IVA es un
impuesto indirecto porque el impacto econmico se est trasladando al consumidor o a la
persona que est utilizando el servicio. En la otra posicin sabemos que si grava el consumo es
indirecto y si grava el rendimiento es directo. Como grava el IVA grava el consumo, es un impuesto
indirecto.
El impuesto a la renta de segunda categora es siempre un impuesto directo, porque no es
repercutible y porque la renta est gravando el rendimiento.

6.4.4.- Atendiendo a la etapa de comercializacin en que se recauda el impuesto; ste se clasifica
en impuesto plurifsico o monofsico. Lo interesante de diferenciar estos dos tipos de impuestos es
establecer el riesgo para el fisco. Si el impuesto fuera monofsico el riesgo para el fisco sera mayor
en cuanto a la evasin, porque el monofsico grava una sola etapa de la comercializacin o
cadena de produccin, en cambio, los plurifsico son aquellos que se estn generando en
momentos distintos en la cadena de comercializacin o produccin. El IVA es un impuesto que
grava el margen de comercializacin y ese margen se determina a travs del debito y el crdito
fiscal, siendo el dbito fiscal el IVA que se recarga en las operaciones de venta y prestaciones de
servicios, y siendo el crdito fiscal el impuesto que se soporta en las operaciones de venta o
prestacin de servicios. Descontando el debito fiscal al crdito fiscal, se obtiene el impuesto al
valor agregado a pagar. Por lo tanto el IVA grava el valor agregado y por lo tanto es un derecho
plurifsico porque se grava en toda la cadena de produccin o comercializacin. No grava la
venta, pues si as lo fuera, estaramos en presencia de un impuesto monofsico. El ltimo eslabn
de la cadena del IVA es el consumidor.

6.4.5.- Atendiendo a la tasa que se le aplica a la base imponible; el impuesto se clasifica en
impuesto de tasa fija, de tasa progresiva y de tasa proporcional. La tasa fija es un monto fijo que se
aplica como impuesto, se cobra sin consideracin la base. La tasa progresiva es la que vara
conforme vare su base imponible y la tasa proporcional es aquella que se mantiene bajo una
proporcin sin estar relacionada con la base imponible. El IVA es de tasa fija porque su tasa
siempre ser de un 19% (Art.14 DL N 825 Ley del IVA), en cambio, el impuesto a la renta de
segunda categora ser un impuesto de tasa progresiva porque vara segn vare su base
imponible.


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El IVA es un impuesto de retencin o recargo, ello est relacionado con que sea un impuesto
indirecto. Es de retencin porque el sujeto pasivo retiene el diecinueve por ciento y lo entera en
arcas fiscales a los doce das del mes siguiente del devengo.

Caractersticas del IVA en relacin con la clasificacin de impuesto
Es un impuesto ordinario, porque se creo para permanecer en el tiempo;
Es un impuesto interno fiscal, porque el hecho gravado se verifica en el territorio de la
repblica y es fiscal porque quien persigue el cobro es el fisco;
Es un impuesto indirecto porque el impacto econmico se traslada al consumidor y a su vez
grava el consumo;
Es un impuesto plurifsico porque se obra en toda la cadena de comercializacin o
produccin, a travs del mecanismo del crdito y el dbito fiscal;
Es un impuesto de tasa proporcional, porque su tasa se mantiene bajo una proporcin del
diecinueve por ciento sin estar relacionada con la base imponible; y
Es un impuesto de retencin porque el sujeto pasivo retiene el diecinueve por ciento y lo
entera en arcas fiscales a los doce das del mes siguiente del devengo.




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UNIDAD II: OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.- GENERALIDADES ACERCA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.1.- Concepto de obligacin tributaria
Es un vnculo jurdico establecido entre dos o ms personas determinadas, una de ellas
llamada acreedor y otra de ellas deudor, en la cual este ltimo se encuentra en la necesidad de
realizar una prestacin a favor del acreedor, consistente en una obligacin de dar.

1.2.- Caractersticas de la obligacin tributaria
a. Es una obligacin legal;
b. Es una obligacin de derecho pblico; y
c. Es una obligacin de dar.

1.3.- Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se verifica o acontece el hecho generador. Se
denomina devengo del impuesto.
El devengo en el IVA fija el momento en que se debe declarar y pagar el impuesto; no es
igual a la exigibilidad del pago. Se establece que el impuesto se debe pagar al doce da del mes
siguiente de devengado el IVA. Se calculan todas las operaciones que incurran en pago de IVA
para ser pagado al mes siguiente en da doce.

1.4.- Elementos de existencia de la obligacin tributaria
a. Elemento de existencia mediato (ayer): la Ley.
b. Elemento de existencia inmediato (hoy): El hecho generador, hecho gravado o presupuesto
de hecho.

1.5.- Consecuencias del nacimiento de la obligacin tributaria
a. Se constituye una relacin jurdica de ndole tributaria;
b. Nace un crdito a favor del sujeto activo (Estado o fisco); y
c. Nace una deuda para el sujeto pasivo (Contribuyente)
A partir de este nacimiento de la obligacin tributaria (acontecimiento del hecho
generador) se empiezan a contar los plazos de prescripcin Art. 200 y 201 CT en relacin al plazo
de prescripcin que tiene el SII para liquidar girar y revisar los impuestos, la cual es una prescripcin
administrativa que favorece al contribuyente y corre en contra del SII, el plazo general es de 3
aos y el plazo especial es de 6 aos (en la practica este es el plazo para la totalidad de
obligaciones tributarias que se susciten).

2.- HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el presupuesto de hecho establecido en la ley que tipifica el tributo y cuya verificacin o
acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho generador como elemento de la obligacin tributaria est compuesto de dos sub-
elementos:

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a) Un elemento subjetivo que est relacionado con la persona fsica o persona jurdica de
derecho pblico o de derecho privado (sujeto pasivo) que realiza el acto, operacin o
negocio jurdico que la ley configura como elemento objetivo del tributo;
b) Un elemento objetivo que se refiere al hecho, acto o negocio jurdico indicativo de
capacidad econmica que el mismo legislador somete a imposicin. Si ese hecho no tiene
capacidad econmica no se va a obtener ingreso. Por ejemplo: IVA el elemento objetivo
es la venta, el hecho imponible.
- El aspecto material, se refiere a la situacin base demostrativa de capacidad econmica, a
su vez puede ser clasificado como situacin base simple o situacin base compleja. La
simple es la compraventa; en tanto la compleja requieren ms de un acto, a una
multiplicidad de hechos, por ejemplo los relativos a los impuestos a la renta.
- Otro aspecto espacial, donde el hecho generador (elemento objetivo) se ve vinculado al
elemento territorial.
- Otro aspecto cuantitativo, que se refiere a la cantidad, a la cuantificacin del tributo. Por
ejemplo: En el IVA la venta, prestacin de servicios, el monto es el aspecto cuantitativo.
- Otro aspecto temporal. Se refiere a la dimensin de tiempo. Podemos hablar de hechos
generadores instantneos que son aquellos que se producen en un solo momento, por
ejemplo: La venta, y de hechos generadores sucesivos como por ejemplo la renta, otro ej.
Es el impuesto de segunda categora, que proviene del contrato de trabajo, que constituye
para el empleador la obligacin de tracto sucesivo de pagar.

3.- LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
1.- sujetos de la obligacin tributaria, activo y pasivo
2.- capacidad, como elemento de la obligacin tributaria
3.- objeto de la obligacin tributaria,
4.- base imponible de la obligacin tributaria, y
5.- tasa.

3.1.- SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los sujetos de la obligacin tributaria son dos: sujeto activo y sujeto pasivo.
El sujeto activo tiene una doble participacin en el derecho tributario, en primer lugar como
creador de tributos ejerciendo la potestad tributaria, y en segundo lugar es acreedor del tributo
(sujeto de obligacin, obligado tributario, que persigue el cobro del impuesto), mientras que, el
sujeto pasivo es la persona que debe cumplir con la prestacin de dar. La calidad de sujeto pasivo
puede caer en una persona natural, persona jurdica y en las comunidades. Estas ltimas no son
sujetos de derecho pero si son sujetos pasivos de impuestos y estn previstos como tales en los
Arts. 5 y 6 de la LIR.
Las clases de sujetos pasivos son las siguientes:
Contribuyente;
Agente retenedor o sustituto; y
Tercero responsable.

1.- contribuyente: Es el sujeto pasivo por antonomasia del Derecho Tributario. Es un obligado
tributario por deuda propia, paga con dineros propios y es sobre quien se verifica o acontece el
hecho generador del tributo.

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2.- agente retenedor o sustituto: Es la persona que se encuentra individualizada en la ley que debe
cumplir con la obligacin tributaria, tanto principal como secundaria, en reemplazo del
contribuyente. El agente retenedor es un obligado tributario por deuda ajena, ello porque paga
en reemplazo del contribuyente. Ejemplo de agente retenedor en el impuesto a la renta de
segunda categora es el empleador, cumple con la obligacin principal de pagar y con la
obligacin secundaria de declarar y pagar el impuesto en reemplazo del verdadero contribuyente
que es el trabajador. Al respecto el Art. 77 de la LIR el empleador retenedor debe llevar un registro
especial, por ej. Un libro de remuneraciones, que cumple con ser una obligacin secundaria.
Desde cundo se adeudan o se retienen los impuestos en el caso del agente retenedor? El Art. 82
de la LIR dice que los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se paguen,
se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a
disposicin del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera que
sea la forma de percepcin.

En qu personas puede recaer la retencin de un impuesto? Los Arts. 73 y 74 de la LIR establecen
una serie de personas, oficinas publicas y personas naturales o jurdicas, en las cuales puede
recaer la clase de agente retenedor o sustituto. Define como un retenedor todas las personas que
pagan rentas previstas en el N 2 del Art. 20 de la LIR de primera categora.
As, por ejemplo, el Art. 74 N 1 de la LIR, seala que estarn igualmente sometidos a las
obligaciones del artculo anterior los que paguen rentas gravadas en el N 1 del Art. 42 de la LIR,
estos son los empleadores respecto del impuesto de segunda categora, debe cumplir con la
obligacin principal y secundaria en reemplazo del trabajador, recayendo en este la calidad de
responsable solidario.
Otro ejemplo lo encontramos en una sociedad annima que est compuesta tanto por
accionistas nacionales como extranjeros. Los accionistas nacionales que tienen domicilio y
residencia en Chile van a obtener un ingreso producto del dividendo que se distribuya en reaccin
a las acciones que tengan, y al obtener dicho ingreso se incrementar el patrimonio del accionista
nacional y por consiguiente se le va a gravar con el impuesto global complementario. El impuesto
global complementario grava a las personas naturales que tienen domicilio y residencia en Chile.
En el caso de los accionistas extranjeros tambin van a reportar un aumento en su patrimonio pero
stos no tienen domicilio y residencia en Chile, y en ese caso dicho incremento de patrimonio se
va a gravar con un impuesto a la renta adicional, el cual grava a las personas naturales y jurdicas
que no tengan ni domicilio ni residencia en Chile. Este impuesto adicional se cobra con un agente
retenedor que en este caso sera la empresa, que se va a transformar en agente retenedor
cuando distribuye, remesa hacia el extranjero. Cuando se producen las remesas es cuando este
sujeto pasivo sociedad annima retiene el impuesto adicional, que tendra que pagar el
inversionista extranjero, para declararlo y enterarlo en arcas fiscales.

3.- tercero responsable: tambin es un obligado tributario, y est definido como la persona que
est establecida en la ley, y que debe cumplir con la obligacin tributaria, tanto principal como
secundaria, en una situacin de garanta; a diferencia de lo que vimos recin, en que el agente
retenedor lo hacia en reemplazo del contribuyente, el tercero responsable lo hace como una
especie de garante del contribuyente. Es un obligado por deuda ajena y su responsabilidad
tambin es solidaria (Art. 76 y 77 de la LIR).

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Los Arts. 73 y 74 de la LIR sealan en quien puede recaer la calidad de retenedor.
Art. 20 N 2 LIR los depsitos generan un inters que incrementan el patrimonio, si deposito una
cantidad de dinero y obtengo por inters 0%, no aumento mi patrimonio, y por lo tanto no pago
impuesto, en cambio si deposito el mismo dinero y obtuviera un inters de un 10%, si aumenta mi
patrimonio y por lo tanto pago impuesto, estar afecto al impuesto a la renta global
complementario.
Si el que realiza el depsito no tiene ni domicilio ni residencia en chile, este 10% se remesa al
extranjero.
En una sociedad annima cerrada, El accionista A que tiene domicilio en chile, va a ser
partcipe de esa riqueza cuando obtenga utilidades, porque su patrimonio aumenta y por lo tanto
genera el impuesto a la renta.
Art. 74 de la LIR establece una serie de situaciones en las que se puede ser agentes
retenedores.
La empresa hara una remesa al extranjero de las utilidades o del pago de los dividendos, al
ingresar al extranjero va a tributar en impuesto adicional, pero en este caso, como es probable
que el extranjero no tribute, la empresa retiene y se transforma en un agente retenedor, tendra
que declara la empresa entonces, el impuesto que retuvo de esta persona extranjera.

Cundo estos impuestos se entienden que se adeudan?
Esto est previsto en el Art. 82 de la LIR. Cuando se abonan en cuenta, es decir cuando se
depositan en el acta corriente cuando se contabilizan en gastos, cuando se distribuyen, es decir
cuando se pagan, cuando se retiren, es decir cuando los socios de una sociedad de personas
obtienen sus utilidades, cuando se remesa, como el ejemplo del extranjero, o cuando se ponga a
disposicin del interesado como en la entrega de un vale vista.
Ejemplo de tercero responsable tambin encontramos en el Art. 78 del CT, el cual establece
que los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en
conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y documentos que
autoricen, o documentos que protocolicen, y respondern solidariamente con los obligados al
pago del impuesto. Adems seala que para este efecto, el notario firmar la declaracin del
impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago. El notario se constituye como un obligado
tributario cuando el verdadero contribuyente no paga el impuesto, pero el notario se coloca en
una situacin de garante, si el contribuyente no lo paga, lo paga el garante.
Otro ejemplo lo encontramos en el Art. 69 del CT que se refiere al procedimiento de trmino
de giro. Toda persona natural o jurdica que cesa en su actividad debe realizar un proceso de
trmino de giro en un plazo de 2 meses, sino esta afecta a una multa establecida en el Art. 97 N1
del CT (1 UTM o UTA). El objeto que tiene este proceso es informar al SII que no se estn haciendo
las actividades con las cuales inicio el rubro o giro. El propsito para el SII es determinar si el
contribuyente adeuda o no impuestos. Los eventuales impuestos insolutos se determinan a travs
de una auditoria; el servicio requiere que se le presenten los documentos tributarios y un balance.
Analizados estos documentos presentados por el contribuyente, y determinado que no debe
impuestos, se emite el certificado de trmino de giro que equivale al certificado de defuncin del
sujeto pasivo. Cada vez que un contribuyente deja de ejercer actividades el procedimiento
normal es el trmino de giro.
El inciso 2 del Art. 69 del CT no establece una excepcin, su interpretacin induce a un
error al decir que estn exceptuados cuando nadie lo est, sino ms bien establece un tercero

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responsable, la empresa que se crea o subsiste debe hacerse responsable del termino de giro de
las empresas anteriores y pagar los tributos correspondientes. Por ejemplo: En la fusin por
absorcin, la empresa absorbente tiene la facultad de convertirse en tercero responsable cuando
asume las deudas tributarias de la empresa absorbida. El SII entiende que la empresa asume esta
responsabilidad cuando informe al servicio y dicha responsabilidad la haya asumido en el estatuto
o contrato de fusin.
Explicacin profesor Guerra: El inciso segundo del Art. 69 del CT, establece una excepcin
que induce a un error al decir que estn exceptuados cuando nadie lo est, ms bien crea un
tercero responsable. En la fusin por creacin, la empresa que subsiste tiene la facultad de
convertirse en tercero responsable cuando asume las deudas tributarias de la empresa que realiza
trminos de giro, es decir, siguen la suerte de un aval. El SII entiende que la empresa asume esta
responsabilidad cuando informe al servicio y dicha responsabilidad la haya asumido en el estatuto
o contrato de fusin.

3.2.- La capacidad como elemento de la obligacin tributaria.
En cuanto a la capacidad, nos debemos remitir a las normas generales, con la
particularidad de que la aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones, que en este caso
slo se adquieren, tienen que ser obligaciones de ndole tributaria.

3.3.- El objeto de la obligacin tributaria
Con respecto al objeto de la obligacin tributaria, debemos decir que este objeto es slo
uno: Dar. El objeto de la obligacin tributaria, es una obligacin de dar.

3.4.- Base imponible como elemento de la obligacin tributaria
La base imponible es la cuantificacin del hecho gravado o la valorizacin de este, para la
determinacin del tributo, es necesario sealar, aquella suma de dinero que el contribuyente
debe pagar por cada hecho gravado, por lo que la tasa imponible se transforma en la cuota
aparte que se asigna a la base imponible a efecto de determinar esta suma de dinero que se
debe pagar por concepto de tributo.

Por qu se requiere que la base imponible se cuantifique o valorice? La definicin de tributo
establece que es una prestacin pecuniaria y la obligacin tributaria es una obligacin de dar,
por consiguiente, la base imponible se debe valorizar o cuantificar. Una de las caractersticas del
tributo es que el obligado debe tener capacidad econmica, es decir, debe ser capaz de
reportar recursos al fisco, por consiguiente, la operacin que se est gravando debe tener una
capacidad econmica, y al tener capacidad econmica, esa es la que tenemos que valorizar. A
modo de ejemplo, los hechos gravados en el IVA son la venta y la prestacin de servicios. La venta
es un hecho gravado, ello porque es el presupuesto de hecho establecido en la ley que lo tipifica,
y cuando se verifica la venta nace la obligacin tributaria. Para asignar el impuesto aplicado en
esa venta, el monto al cual se asigna la tasa para gravarlo con IVA en la venta es el precio. Por
ello se dice que base imponible es la cuantificacin o valoracin del hecho gravado, y en este
caso la tasa sera un diecinueve por ciento, al aplicarse la tasa (alcuota) se va a determinar
cunto dinero se le debe al fisco. Entonces, los elementos bsicos para determinar la obligacin
tributaria son:
Hecho generador;

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Base imponible; y
Tasa

3.4.1.- Determinacin de la obligacin tributaria

3.4.1.1.- Concepto
La determinacin de la obligacin tributaria es un conjunto de actos y procedimientos
destinados a configurar el hecho gravado, la individualizacin del sujeto pasivo, y el monto y
cantidad que debe pagarse para obtener su extincin.

Cules de estos elementos son determinantes para determinar la obligacin tributaria?
1.- Hecho generador,
2.- base y
3.- tasa.
Los procedimientos estn destinados a determinar
- Si el hecho gravado se configur o no
- Si el hecho gravado se configur, determinar a la persona que paga el impuesto.
- Adems, se debe determinar el monto a pagar, su base y tasa.
-
3.4.1.2.- Naturaleza jurdica de la determinacin del impuesto.
Sobre este punto hay dos teoras, la primera que nos dice que la determinacin tiene una
naturaleza jurdica constitutiva, y la otra que nos dice que la determinacin tiene una naturaleza
jurdica declarativa.
Para aquellos que dicen que es constitutiva (escuela italiana); establecen que la obligacin
nace al momento que sta se determina, mientras que, la segunda posicin sostiene que la
obligacin tributaria no nace con la determinacin de la misma, sino que con la verificacin o
acaecimiento del hecho generador. Esta es la teora que acoge nuestro derecho.

3.4.1.3.- Clases de determinacin de la obligacin tributaria
La autodeterminacin;
La liquidacin de oficio;
La liquidacin mixta; y
La liquidacin efectuada por el juez tributario.
La autodeterminacin es la norma general, se refiere a que es el mismo contribuyente el
que determina su impuesto y procede a declararlo y pagarlo. Ejemplo de autodeterminacin es el
impuesto global complementario que se declara a travs del formulario N 29. Esa
autodeterminacin no es definitiva, porque el SII puede revisarla dentro de los periodos de
prescripcin que establece el Art. 200 del CT, y que estudiaremos ms adelante.
Se llama autodeterminacin porque a travs de mis registros del libro de compraventa y los
vacos en el formulario 29, me da el total de impuesto que debo pagar. Esta autodeterminacin no
se encuentra firme y por lo tanto se encuentra sujeta a revisin por el SII, porque ste tiene la
potestad de fiscalizar, Art. N 1 DFL 7 ley orgnica SII.
La autodeterminacin se encuentra sujeta a revisin por parte del SII puesto que pueden
haber ciertas irregularidades por ej. La emisin de facturas falsas, la revisin debe ser realizada
dentro de los plazos de prescripcin de 3 a 6 aos segn el art. 200 del CT, que establece la

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prescripcin del fisco para revisar, liquidar y girar impuestos, donde el plazo general es de 3 aos y
el especial es de 6 aos (que se da en la practica), que se ampla cuando se trata de un impuesto
sujeto a declaracin y cuando ste, no se declare o, habindose declarado, sea maliciosamente
falso.
Al respecto el Art. 26 del CT establece el principio de buena fe.
La liquidacin de oficio est prevista como un acto administrativo puesto que el SII emite
una declaracin. Esta definida y en el Art. 24 del CT, se seala lo que debe contener:
1) Individualizacin de los impuestos insolutos;
2) Monto
3) Reajuste
4) multas
5) Intereses.
Esta liquidacin generalmente surge de una auditoria tributaria que tiene como objetivo
determinar diferencias de impuestos. Una vez determinadas, los individualiza, los calcula y
determina los intereses y multas cuando correspondan.
El SII est revisando la contabilidad tributaria del contribuyente y cuando la revisa, el SII
busca si el contribuyente ha cumplido o no con su obligacin tributaria.
El SII es una estructura orgnica que est presente en cada regin, compuesto por 18
regionales, una por cada regin ms 4 direcciones regionales metropolitanas, cada una tiene la
siguiente estructura orgnica:
- Director Regional
- Departamento de fiscalizacin
- Departamento evaluaciones
- Departamento jurdico
- Oficina de procedimiento administrativo
- Departamento plataforma de asistencia al contribuyente,
El que realiza la auditoria ser el Depto. de fiscalizacin, compuesto por profesionales
contadores auditores, ingenieros comerciales y administradores de empresas.
El fin de la auditora es velar por el debido cumplimiento de la obligacin tributaria y
establecer si el contribuyente pag o no sus impuestos; se auditan los libros contables y
documentos tributarios del contribuyente; si hay diferencias de impuestos en la auditoria, cuestin
nefasta para el contribuyente, se le da a conocer al contribuyente a travs de la liquidacin.
Cuando se le notifica al contribuyente que debe impuestos, el contribuyente puede tener
derecho a reclamo.
Si esta liquidacin queda firme, entonces recin viene la orden de pago, que es el giro.
La liquidacin mixta en ella la determinacin de la obligacin tributaria la realiza el SII junto
al contribuyente, procede cuando el ultimo solicita en el marco de una auditoria rectificar las
declaraciones ya efectuadas, porque en el marco de la auditoria se da cuenta que se equivoc.
Si se rectifican (rectificatoria) las declaraciones, el impuesto que ya se haba pagado se vuelve a
determinar, rectificando el error y pagando la diferencia de impuesto, la rectificatoria es una
nueva declaracin de impuestos. Si el SII permite rectificar, se estara subsanando un delito
tributario, porque desaparece el perjuicio, elemento del tipo.
La liquidacin realizada por el juez tributario (tribunal autnomo) al respecto la Ley N 20.322
cre los TTA en forma de vigencia paulatina (solo en 4 regiones y es independiente del SII),
procede cuando se realiza la auditoria y se verifican las diferencias de impuestos, y esas

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diferencias son comunicadas al contribuyente a travs de una liquidacin, su objetivo es notificar.
Una liquidacin es un acto administrativo que surge de una auditoria que pretende determinar si
se cumple o no con las obligaciones tributarias, determinando cules son los impuestos que no han
ingresado a las arcas fiscales, y si determina aquello se lo comunica al contribuyente.
El contribuyente al momento de recibir la notificacin puede adoptar tres actitudes:
1) puede no hacer nada, lo que implica aplicacin de multa e intereses;
2) acoger la liquidacin, esperar el siguiente acto administrativo y pagar; y
3) no acoger la liquidacin y reclamar ante el SII.
En los primeros dos casos se solicita el giro, el que es un acto administrativo que se define
como una orden de pago que viene despus de la liquidacin, por lo tanto, la liquidacin notifica
al contribuyente que debe impuesto, no es una orden de pago, por lo tanto, podemos concluir
que a todo giro le precede una liquidacin con excepcin de lo establecido en el Art. 24, inciso 4
del CT, que establece ciertos giros a los cuales no le precede una liquidacin, por ejemplo, en una
quiebra. En la tercera actitud se reclama conforme a lo establecido en los Arts. 123 a 148 del CT
(procedimiento general de reclamacin), si se reclama, el primer efecto del reclamo es la
suspensin del giro, y cuando el juez emite el fallo de ese reclamo puede fallar que ha lugar a la
reclamacin, o que no ha lugar en ningn sentido (esto en el peor de los escenarios), o bien, que
no ha lugar en pacto. En los dos ltimos casos el juez debe determinar la obligacin tributaria, o
sea, liquidar. Por lo tanto, el juez realiza la resolucin liquidacin cuando se ha reclamado
conforme al procedimiento general de reclamaciones (en la practica determina la obligacin
tributaria es el director regional del SII).

3.4.2.- Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace con la verificacin del hecho generador, se extingue cuando
se cubren los crditos fiscales que se originaron (pago), o cuando la ley la extingue (prescripcin),
o cuando la ley autoriza su extincin (compensacin).

3.4.2.1.- EL PAGO COMO MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Art. 29 define lo que es un pago/declaracin, la declaracin se refiere a los formularios
(formulario 29 en el caso del IVA y formulario 22 en el caso de la renta). El Art. 30 indica que esta
declaracin tiene la naturaleza de una declaracin jurada.
El plazo se regir por las disposiciones vigentes, el IVA se declara a los 12 das del devengo
del impuesto. Art. 36 del CT y Art. 8 DL N 825 y el impuesto a la renta se declara en abril de los
aos tributarios.
(Ao comercial 1 de enero al 31 de diciembre y el ao tributario es el ao en que se pagan
los impuestos, es decir en abril se pagan los impuestos del ao comercial anterior.) el Art. 9 del D.L
825 en adelante establece la fecha del devengo que implica el nacimiento de la obligacin
tributaria del IVA, por ej. Al respecto el Art. 36 del CT establece que el plazo de declaracin y pago
de los diversos impuestos se regirn por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. En el
caso del impuesto a la renta, este se declara el da 12 del mes de abril de los aos tributarios. El
ao comercial parte desde el 1 enero al 31 de diciembre en el cual se producen las operaciones
econmicas. El ao tributario en cambio es el ao en que se pagan y cancelan impuestos (ej. Abril
de 2011 en el caso del impuesto a la renta). Sin perjuicio de lo antes mencionado, el Art. 31
establece una excepcin ya que el director regional puede ampliar los plazos de la declaracin,
no por mas de 4 meses.

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El pago conforme al Art. 1568 del CC es la prestacin de lo que se debe. Quin puede
pagar es el sujeto pasivo, sea contribuyente, agente retenedor o tercero responsable, la persona
sobre quien se verifica el hecho generador, y se debe pagar al sujeto activo dependiendo si este
se constituye como un sujeto activo fiscal o municipal, dependiendo del impuesto de que se trate.
El impuesto se puede declarar y pagar, pero si es revisado, se pagar a travs de un giro
Art. 37 del CT que establece que el giro son roles u rdenes de ingreso.
El Art. 38 del CT en su primer inciso establece que el impuesto se debe pagar en la Tesorera,
mientras que el Art. 47 del CT, seala que el Tesorero de la Repblica podr facultar al Banco del
Estado de Chile, a bancos comerciales y a otras instituciones financieras para recibir el pago de los
impuestos. El mismo Art. 38 en su inciso 1, nos dice que se debe pagar en dinero, y ese dinero es
efectivo, tambin se puede pagar en vale vista, letra bancaria o cheque.
El pago comprende el impuesto, el reajuste, intereses y multas cuando correspondan. Los
intereses es el 1,5% por mes o fraccin de mes y las multas son las que estn comprendidas en el
Art. 97 N 2 y 11 del CT. La liquidacin debe comprender la valorizacin de los impuestos insolutos,
reajuste, intereses y multas.
Cmo se debe pagar? Se debe pagar el entero, no se pueden hacer pagos parciales.
Pero pueden existir condonaciones de intereses y multas de parte de SII, tambin la
tesorera puede otorgar mecanismos de pagos como cuotas, pero la regla general es que se
pague en entero, es decir, el total que se debe.
Se puede pagar en dinero en efectivo, letra bancaria, vale vista o cheque.
Si pagamos en efectivo, no hay problema, pero si pagamos con documentos debe ser con
cheque, letra bancaria o vale vista; cuando pagamos con estos documentos de debe poner
detrs el numero de rol, nombre de contribuyente, indicar el impuesto que se est pagando, el
periodo al que corresponde el impuesto (art. 40 C.T)
Art. 38 inc.2 , establece otra facultad al tesorero general republica: podr facultar para
pagar el impuesto con tarjeta de crdito o dbito u otros medios como cuentas corrientes. Esta
situacin de pago se incluye para pagar por internet, por este medio la constancia de pago es el
certificado que se expide despus del pago por internet.
El pago comprende el impuesto, el reajuste, intereses y multas cuando correspondan.
Cundo se debe pagar? Se debe pagar en el momento en el cual se devenga el
impuesto. Cuando se paga por un monto inferior a lo adeudado, el Art. 50 establece en todos los
casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente
adeudado, por concepto de impuestos y recargos se considerarn como abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la
parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. Este pago por cantidad
inferior a lo adeudado no acreditarn por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y
apremio sobre el saldo insoluto de la deuda. }
Si hay un pago inferior al adeudado, se considerar como abono en cuenta, el resto se
fracciona y se liquida por monto, reajuste, intereses, multas. El reajuste del pago inferior a lo
adeudado se hace por medio del IPC (Art. 53 del CT)
Cundo no se reajusta? El Art. 53 del CT, dice que no se reajusta el impuesto adeudado
cuando se paga de forma extempornea pero en el mismo periodo en que deba haberse
pagado.

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Las multas del pago inferior a lo adeudado ser las especificadas en el Art. 57 n 2 u 11 CT
dependiendo si hablamos de un impuesto sujeto a retencin o no, max. 30%.
El inters que se pagar est previsto en el art. 53 inc 1. Los intereses es el 1, 5% por mes o
fraccin de mes y las multas son las que estn comprendidas en el Art. 97 Ns. 2 y 11 del Cdigo
Tributario. La liquidacin debe comprender la valorizacin de los impuestos insolutos, reajuste,
intereses y multas.
Lo mximo que se puede condonar son el 60% de las multas y el 40% de los intereses, pero
tambin se puede solicitar una condonacin especial de 90%.
Qu pasa si paga mas de lo adeudado? Se da la hiptesis del Art. 126 CT en relacion a los
errores propios del contribuyente. Este debe solicitar la devolucin de lo pagado y para ello tiene
un plazo de 3 aos en virtud del Art. 126 CT. Si se concede en virtud del Art. 57 CT se devuelve
reajustado por el IPC. TAX + Reajuste c/inters que se refiere a un 0,5% solo por mes.

3.4.2.2.- LA COMPENSACIN COMO MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Tambin es una forma de extinguir la obligacin tributaria en cuanto la ley as lo autoriza. El
Art. 1655 del Cdigo Civil establece la compensacin opera cuando dos personas son deudores y
acreedores en forma recproca. Para que opere la compensacin las deudas en el plano tributario
tienen que ser lquidas y exigibles.
En sede tributaria se entiende que una deuda es lquida cuando est determinada, cuando
existe una liquidacin. El Art. 24 define la liquidacin como un acto administrativo que determina
cuales son los impuestos insolutos, aplicndose los intereses y las multas cuando corresponde. Este
acto administrativo es previo a un giro porque la liquidacin es una forma de determinar un
impuesto. Una deuda es lquida cuando est determinada y est determinada cuando est
liquidada.
Una deuda es exigible en el plano tributario cuando el derecho del acreedor o sujeto activo
no se encuentre sujeto a duda, por ejemplo, el derecho del acreedor no se va a encontrar sujeto
a dudas cundo:
Cuando se ha liquidado y han transcurrido los plazos para reclamar sin haberse reclamado. El
plazo para reclamar es de sesenta das hbiles de lunes a sbado;
Cuando habindose reclamado y emitido el fallo del juez tributario este se encuentre
ejecutoriado. Se va a encontrar ejecutoriado el fallo del juez tributario: cuando se hayan
interpuestos los recursos y se hayan fallado los recursos, o cuando haya pasado el plazo para
reponer y apelar (plazo de diez das) y no se haya interpuesto estos recursos; y
Cuando el contribuyente derechamente pag sin reclamar.
El Cdigo Civil nos dice que el monto que se va a compensar ser el de la deuda ms baja.
Ejemplos de compensacin lo encontramos en el Art. 177 del CT, que establece una
compensacin en el caso que el contribuyente est siendo ejecutado. Se entiende que el
contribuyente est siendo ejecutado cuando la tesorera inicia un juicio ejecutivo, luego de que el
servicio haya notificado la liquidacin al contribuyente y haya realizado el giro y ste no haya sido
pagado. El Art. 177 del CT, se coloca en dicho escenario y dice que estando el contribuyente en
esta fase del juicio y existiendo deudas de parte del sujeto activo y del sujeto pasivo, y existiendo
impuestos retenidos por el fisco al sujeto pasivo, estos se compensan. Sin perjuicio de las
excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco
podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose las
obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.

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Otro ejemplo de compensacin lo encontramos en el IVA que se presenta en virtud del
debito fiscal, que es el impuesto que se recarga en las operaciones de venta y servicios, menos el
crdito fiscal, que es el impuesto que se soporta en estas mismas operaciones. La diferencia entre
estos dos montos nos da el impuesto a pagar, pudiendo darse tres situaciones:
Que el resultado de la resta sea positivo, significa que ese es el impuesto a pagar;
Que el resultado de la resta sea igual a cero, y en ese caso el contribuyente no le debe al fisco
ni el fisco le debe al contribuyente; y
Que el resultado de la resta sea negativo, lo que significa que estamos frente a un remanente
de crdito fiscal, y el tratamiento que tiene ese remanente en consideracin a que el IVA es
un impuesto de declaracin y pago mensual, va a ser el siguiente: el remanente se va a sumar
al crdito fiscal del siguiente periodo, si an se obtiene un resultado negativo, se hace el
mismo mecanismo en los siguientes periodos hasta que se agote ese remanente de crdito
fiscal. La ley le da una opcin al contribuyente cuando el remanente de crdito fiscal es
consecutivo por seis periodos y cuando ese remanente proviene de activos fijos (un activo fijo
es el que hace producir un activo realizables, por ejemplo, computadores, maquinarias,
vehculos, etc.). Cuando se compra activos fijos, se est soportando IVA, y si ese IVA es mayor,
quiere decir que ese remanente de crdito fiscal va a provenir de los activos fijos. Cmo ese
remanente de crdito fiscal puede provenir de activos fijos? Cuando se compra activos fijos y
cuando se realizan asesoras que forman parte del costo del activo fijo. Como dijimos, la ley da
una opcin al contribuyente cuando dicho remanente se acumule durante seis periodos
consecutivos y cuando ese remanente proviene de activos fijos, y da dos opciones:
1) pedir devolucin de IVA; y
2) que ese remanente acumulado sea imputado a otro impuesto, inclusive de retencin. En
este ltimo caso, la imputacin sera una compensacin.

3.4.2.3.- LA CONDONACIN COMO MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Una condonacin de la deuda es una remisin de la misma en forma total o parcial. Si se
produce una remisin de la deuda puede el fisco condonar el impuesto? El fisco no puede
condonar el impuesto porque en conformidad al principio bsico del derecho tributario, slo por
una ley se puede modificar, suprimir, crear o condonar impuestos (Presidente iniciativa legal). El
fisco puede condonar las sanciones administrativas (intereses y multas). Esta facultad del director
regional del SI est establecida en el Art. 6, letra b) N 3 y 4 del CT.

3.4.2.4.- LA PRESCRIPCIN COMO MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La prescripcin, por una parte, es un modo de adquirir derechos, pero por otra, es un medio
de extinguir las obligaciones.
Ambas formas de prescripcin estn definidas en el Art. 2492 del CC, en los siguientes
trminos: "La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y
derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y
derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales" (norma
plenamente aplicable en materia tributaria, de conformidad a lo establecido en el Art. 2 del CT).
Conforme con lo anterior, la prescripcin que regula el CT, en los Arts. 200 y 201, est
referida a la prescripcin extintiva, la que se definira como: "Un modo de extinguir acciones y
derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de
tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales".

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Cuando la ley extingue la obligacin tributaria por no ejercerse las acciones por cierto lapso
de tiempo, nos estamos refiriendo a la prescripcin. La prescripcin es un modo de extinguir la
obligacin tributaria por el transcurso de un determinado lapso de tiempo, cumplindose las
dems exigencias legales. En este caso cuando estamos hablando de extinguir, el Art. 200 del CT,
habla de la extincin de la facultad o accin del fisco para girar, liquidar o revisar un impuesto.
Que el SII revisa, significa que audita un impuesto y lo va a hacer de acuerdo a los medios
de fiscalizacin que la misma ley, a partir del Art. 59 del CT, le otorga al SII. El servicio va a revisar o
auditar un impuesto para determinar si eventualmente existen diferencias de impuesto, si el
contribuyente est cumpliendo o no con su obligacin tributaria en la forma prevista en la ley. Por
ende, lo que prescribe conforme al Art. 200 del CT, es la facultad del fisco para revisar si el
contribuyente cumple su obligacin tributaria en la forma prescrita en la ley. El SII, slo puede
revisar en un determinado lapso de tiempo, si transcurre ese lapso de tiempo sin que el fisco haya
revisado la declaracin y pago del impuesto, el fisco no podr revisar o auditar la contabilidad de
un contribuyente. Lo mismo ocurre respecto de la liquidacin y el giro, slo se puede liquidar o
girar una diferencia de impuesto cuando esa liquidacin o ese giro correspondan a periodos
tributarios comprendidos dentro del plazo fijado para el ejercicio de la accin respectiva,
posteriormente habr operado la prescripcin de la accin respectiva.

3.4.2.4.1.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Art. 200 del CT, establece hasta que tiempo se puede revisar, liquidar o girar un impuesto.
Establece un plazo general de tres aos y un plazo especial de seis aos. Ambos plazos se
cuentan, desde que la obligacin tributaria se tuvo que haber cumplido. Por ejemplo, en el caso
del IVA, el plazo que tiene el fisco para revisar el periodo correspondiente al mes de octubre de
2013, comienza a correr desde el da trece del mes de devengo, que en este caso sera el da 13
de noviembre de 2013. En la LIR, el plazo de prescripcin se empieza a contar desde el primer da
hbil de mayo de cada ao, pues el impuesto a la renta, es de declaracin y pago anual y se
declara hasta el da 30 de abril de cada ao.
Este plazo de tres aos, que es el plazo general se amplia al plazo especial de seis aos,
conforme al Art. 200 del CT, cuando se trata de un impuestos sujetos a declaracin, que no se
haya declarado, o habindose declarado la declaracin sea maliciosamente falsa. En esos casos,
el plazo general de 3 aos se ampla a 6 aos.
Los plazos de prescripcin corren a favor del contribuyente y son fatales para el fisco, por lo
tanto, la primera opcin del fisco es ampliar el plazo, y en ese caso el contribuyente podra oponer
una excepcin de prescripcin mostrando el formulario correspondiente de su declaracin de
impuestos, pero el fisco podra sostener que dicha declaracin es maliciosamente falsa, porque los
registros del crdito fiscal estn amparados en facturas falsas, y all tendramos una discusin de
fondo: si las facturas falsas, efectivamente son falsas o si se requiere que haya una declaracin por
parte del Director del SII declarando maliciosamente falsas esas declaraciones de impuestos (en
este caso el servicio lo prueba a travs de una auditoria). En estos plazos, de tres o seis aos,
prescribe la facultad que tiene el fisco para revisar, liquidar o girar impuestos, lo que quiere decir
que slo dentro de esos plazos el fisco puede realizar esas acciones de revisin, liquidacin y giro.
En una auditoria tributaria se fijan cuales son los periodos que se estn auditando, se podra
auditar, por ejemplo, el periodo tributario 2013 2014, o el periodo tributario octubre de 2013 -
treinta y seis meses hacia atrs (tres aos), y dentro de ese periodo de tres aos se constata
facturas falsas, entonces, al constatarse en ese periodo de revisin la existencia de facturas falsas,

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el plazo de prescripcin de tres aos se ampla a seis. De hecho, el Servicio a travs de la Ley N
18.320 establece que solamente se va auditar treinta y seis meses hacia atrs, ese es el lmite. En
ese periodo, si el Servicio constata la existencia de facturas falsas, ese periodo de auditoria se
ampla al mximo plazo previsto en el CT, de 6 aos.

3.4.2.4.2.- Aumentos del plazo de prescripcin por la citacin o la notificacin por carta
certificada
Estos plazos (general y especial, de 3 y 6 aos) de prescripcin pueden sufrir aumentos en
dos situaciones:

3.4.2.4.2.1.- Se puede aumentar el plazo de prescripcin en la situacin prevista en el Art. 63, inciso
2 del CT. Esta norma establece una facultad de fiscalizacin, y dicha facultad se denomina
citacin. Por el slo hecho de que el SII cite al contribuyente en virtud del Art. 63, inciso 2 del CT,
los plazos de prescripcin del Art. 200 del CT, se amplan a tres meses ms. Aunque el SII, necesita
que la citacin sea efectiva la que se har por medio de la notificacin realizada antes de que los
plazos de prescripcin se hayan cumplido.
El Jefe de la Oficina respectiva del SII podr citar al contribuyente para que, dentro del
plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez,
hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas Oficinas.
Un jefe de oficina podra ser, por ejemplo, el jefe de departamento de fiscalizacin, ello
porque su departamento es el que est haciendo la auditoria, y para ello requiere que el
contribuyente presente una declaracin cuando no la ha presentado, o bien, habiendo
presentado la declaracin, que rectifique, aclare, ample o confirme. Lo que busca el Servicio con
este medio de fiscalizacin es informacin. El contribuyente puede evacuar esta citacin dentro
un mes, prorrogable por un mes ms, y en definitiva, podra el contribuyente demorarse dos meses
en contestar esta citacin. Entonces, y respecto del plazo de prescripcin de la liquidacin, el
servicio perdera dos meses, y como el legislador prev esta situacin en vez de que pierda esos
dos meses ampla a un mes ms y seala que por el slo hecho de que el SII cite al contribuyente
en virtud del Art. 63, inciso 2 del CT, los plazos de prescripcin del Art. 200 del CT, se amplan a tres
meses ms.

En qu sirve al SII la citacin aparte de pedir informacin? Para aumentar los plazos cuando se ve
alcanzado por la prescripcin. Aunque necesita que la citacin sea efectiva por medio de la
notificacin realizada antes de que los plazos de prescripcin se hayan cumplido. Puede haber
ms de una citacin para las aclaratorias, pero con ello no se ampla el plazo.

3.4.2.4.2.2.- La otra situacin de aumento est contenida en el Art. 11 del CT, que se refiere a la
notificacin por carta certificada. El inciso 4 del Art. 11 del CT, establece que los efectos de la
carta certificada empiezan a correr al tercer da, contados desde que el funcionario competente
deposit la carta en correos de Chile. El Art. 13 del CT, inciso 2, establece un domicilio vlido para
notificar: el domicilio postal (casilla postal). Estos dos artculos se relacionan en el aumento del
plazo de prescripcin en lo siguiente: la carta certificada puede ser notificada a la casilla postal, si
no se ha retirado de la casilla dentro del plazo de quince das, se retira la carta y la remite al

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remitente, y a partir de ese momento el plazo de prescripcin de tres y seis aos se aumenta
tambin en tres meses.

3.4.2.4.3.- LA SUSPENSIN Y LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
En la suspensin de la prescripcin se congelan los plazos y cesada que sea la causal de
suspensin, comienza a correr la prescripcin nuevamente sin que el tiempo transcurrido antes de
la suspensin se pierda, es decir, se reanuda el conteo del plazo desde cuando fue suspendido, a
diferencia de lo que ocurre en la interrupcin de la prescripcin en que se pierde el tiempo
transcurrido antes de la causal de interrupcin, sin perjuicio de iniciarse un nuevo plazo completo
de prescripcin.

3.4.2.4.3.1.- LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

3.4.2.4.3.1.1.- AUSENCIA DEL PAIS DEL CONTRIBUYENTE. El Art. 103 de la LIR, en su inciso 3, dice que
la prescripcin de las acciones del fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente
se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia. La ausencia se acredita a travs de los
certificados de polica internacional de ingreso y salida del pas.
Un sector de la doctrina entenda que esta causal slo se aplica al impuesto a la renta por
estar contenida en esa ley. Una segunda doctrina entenda que dentro de la ley de impuesto a la
renta, slo se aplicaba al global complementario, porque el Art. 103 de la LIR en su inciso 1 habla
de la prdida de domicilio del contribuyente relacionado con un impuesto en especfico, que es el
global complementario. Sin embargo, la mayor parte de la doctrina sostiene que esta causal de
suspensin se aplica a todos los tributos, porque esta situacin est prevista en el prrafo 5 del DL
N 824, especficamente en el ttulo disposiciones varias, por consiguiente se entiende que no se
refiere exclusivamente al impuesto global complementario, puesto que en ese caso debera estar
ubicado en las normas relativas a este impuesto (Arts. 52 y siguientes de la LIR).

3.4.2.4.3.1.2.- PRDIDA O DESTRUCCIN DE LIBROS CONTABLES Y DOCUMENTOS TRIBUTARIOS. Otra
causal de suspensin de la prescripcin esta prevista en el Art. 97 N 16 del CT, que se refiere a las
infracciones y delitos tributarios. ste numeral trata de una infraccin, no un delito, trata acerca de
la prdida o destruccin de libros contables y documentos tributarios. El legislador castiga esta
situacin, porque obstruye la determinacin del impuesto, cuando sta prdida no sea fortuita.
El legislador castiga dos cosas:
1) La prdida, o bien,
2) inutilizacin de los libros contable y documentos tributarios, cuando sta no ha sido
fortuita.
Las castiga con una multa del 15% del capital propio. Si esa prdida es declarada maliciosa
se convierte en un delito y se va a aplicar la misma sancin contenida en el delito previsto en el
Art. 97 N 4 inciso 1 del CT. Ser maliciosa la prdida cuando se destruyen mientras es fiscalizado,
o bien, si el Servicio se los ha solicitado y el alega la prdida de los mismos.
Si la prdida es declarada no fortuita, el contribuyente debe haber dado aviso de esa
prdida en un plazo determinado de diez das a contar de la prdida, as lo dice el inciso 2 letra
a) del Art. 97 N 16 del CT.

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El Art. 97 N16 inciso 2, letra b) del CT, seala que los contribuyentes debern en todos los
casos de prdida o inutilizacin reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las
normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
La suspensin de la prescripcin se produce, cuando se ha declarado la prdida de libros
contables y el Servicio le haya dado al contribuyente un plazo para reconstituir la contabilidad, se
va a suspender mientras se reconstituya la contabilidad, siendo treinta das el plazo mnimo de
suspensin. Dice el Art. 97 N 16 inciso 5 del CT, que en todo caso, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el Art. 200 del CT, hasta la fecha
en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio. No sucede la
suspensin en virtud de la prdida o inutilizacin de los libros sino que cuando se ha dado aviso de
la prdida de libros contables y el Servicio le ha dado un plazo al contribuyente para la
reconstitucin de la contabilidad. El plazo mnimo es de treinta das.

3.4.2.4.3.1.3.- RECLAMACION DE LA LIQUIDACION. Otra causal de suspensin de la prescripcin que
si resulta de la lectura del Art. 200 del CT, se refiere a la suspensin de la prescripcin en el caso
que la liquidacin se haya reclamado. Si se reclama la liquidacin, se suspende la prescripcin
con respecto a la emisin del giro. As lo dice el inciso final del Art. 201 del CT.

3.4.2.4.3.2.- LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
El Art. 201 del CT, seala tres causales por las cuales se interrumpe la prescripcin y que son:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita;
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin; y
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.

3.4.2.4.3.2.1.- DESDE QUE INTERVENGA RECONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA.
La primera causal, desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita, se refiere a
que se debe reconocer de forma escrita y no verbal la deuda, es decir, se debe reconocer la
obligacin tributaria.
Ejemplo de reconocimiento escrito la encontramos en el Art. 124 del CT, que establece
plazos para reclamar, el cual es de sesenta das contados desde la notificacin del acto
administrativo que se est reclamando, este artculo ampla el plazo para reclamar a un ao
cuando el contribuyente pague una o ms partidas de una liquidacin dentro del plazo de
sesenta das.
Se tiene que pagar solicitando el giro de las partidas no pagadas y en ese caso se
reconoce la deuda y se interrumpe la prescripcin. Si se interrumpe la prescripcin, empieza a
correr un nuevo plazo. En este caso el Art. 201 del CT, nos dice que se aplican los plazos de largo y
corto tiempo del Art. 2515 del CC, de tres aos para la accin ejecutiva y cinco aos para la
accin ordinaria, o sea, se aplicara el plazo de cinco aos en este caso.

3.4.2.4.3.2.2.- DESDE QUE INTERVENGA NOTIFICACIN ADMINISTRATIVA DE UN GIRO O LIQUIDACIN.
En el segundo caso desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin. Si se est notificando una liquidacin se interrumpe la prescripcin de la accin de
giro. La liquidacin se notifica generalmente por una carta certificada que est prevista en el Art.
11 del CT, y el plazo empieza a correr, tres das despus de que la carta es depositada por

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funcionario competente en correos de Chile. En este caso empieza a correr un nuevo plazo de tres
aos.

3.4.2.4.3.2.3.- DESDE QUE INTERVENGA REQUERIMIENTO JUDICIAL.
La ltima causal desde que intervenga requerimiento judicial. No nos dice que plazo
empieza a correr, no hay ningn plazo porque cuando se requiere judicialmente se est cobrando
y el fisco ya interpuso una accin de cobro.

3.4.2.4.4.- PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL EN MATERIA DE DELITO TRIBUTARIO
El Art. 162 del CT, establece una facultad privativa o exclusiva del Director Nacional. Slo l
puede decidir el ejercicio de la accin penal por delito tributario, o sea, slo l puede querellarse
o denunciar, aunque el Art. 162 del CT establece que tambin el Consejo de Defensa del Estado
puede hacerlo a requerimiento del Director, sin perjuicio de ello, algunos estiman que el Consejo
de Defensa del Estado puede hacerlo sin previa solicitud del Director porque su normativa
orgnica lo autoriza.
Un fiscal del MP no puede investigar un delito tributario si este hecho no se denuncia
previamente o se interpone querella por el Director del SII.
El Director puede accionar criminalmente, conforme al Art. 114 del CT, de acuerdo a las
normas sealadas en el CP con respecto a la prescripcin de los delitos (Arts. 92 y siguientes del
CP). Si se trata de simples delitos prescribe la accin penal en cinco aos, si se trata de un crimen
en diez aos y si se trata de falta en seis meses.
El ejercicio de la accin criminal va a depender pues si se trata de un delito que tiene
asignada pena de simple delito o si se trata de un delito que tiene asignada pena de crimen, as el
Art. 97 N 4 inciso 1 del CT, establece una pena de presidio menor en su grado medio a mximo,
por lo que es un simple delito y prescribe en cinco aos. En cambio, el delito previsto en el Art. 97
N 4 inciso 2 del CT, tiene una pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su
grado mnimo, es decir, la accin va a prescribir, por tratarse de un delito con pena de crimen, en
diez aos.
Cuando hablamos de la prescripcin penal, hablamos de la prescripcin de la accin del
fisco para perseguir criminalmente los hechos que son constitutivos de un delito tributario y la
prescripcin de las penas impuestas con motivo de estos delitos.
Los plazos siempre van a estar corriendo a favor del contribuyente y en contra del fisco.
El CT no se refiere expresamente a la prescripcin de la accin penal pero el Art. 114 del CT
nos remite al CP, cuando dice que: Las acciones penales corporales y las penas respectivas
prescribirn de acuerdo con las normas sealadas en el Cdigo Penal.
En el Art. 97 del CT, se establecen la mayora de los delitos e infracciones tributarias, y la
distincin entre la infraccin y el delito tributario se encuentra en la pena. La infraccin tiene una
pena pecuniaria, mientras que el delito tiene una pena pecuniaria y una pena privativa de
libertad. Una infraccin tributaria no es un delito, se castiga el error, la negligencia, por
consiguiente la sancin pecuniaria es una multa, por ejemplo, el Art. 97 N10 del CT, que se refiere
a la no emisin de documentos tributarios se sanciona con una multa que va desde un cincuenta
a un quinientos por ciento, ms la clausura del local, mientras que el delito requiere aparte de la
accin tpica requiere la intencin maliciosa de vulnerar al fisco de Chile.
Algunos autores dicen que las leyes tributarias protegen el bien jurdico patrimonio fiscal.
Para diferenciar un delito de una infraccin, se deben determinar 3 situaciones:

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En el delito hay Dolo, tiene una penalidad compleja, que implica una pena privativa de
libertad mas una pena pecuniaria (multa o pena asignada al delito), adems quien regula la pena
es el tribunal penal competente.
Quienes regulan la pena privativa de libertad y la pena pecuniaria son: el juez de garanta
(JG) en un juicio simplificado o abreviado, o el tribunal oral en lo penal (TOP) en un juicio oral.
En la infraccin tributaria, en cambio, hay Culpa, tiene una pena pecuniaria o multa, y
quien debe de regular aquella multa, de acuerdo a la Ley N 20.322 que crea los TTA es el TTA.
El Art. 162 del CT se refiere a la facultad privativa para ejercer la accin penal por delito
tributario y seala que, solamente la puede ejercer el Director del SII (Director Nacional). Tambin
la puede ejercer el Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director Nacional del SII.
Como corresponde ejercer la accin criminal al Director, un fiscal del MP no puede abrir carpeta
de investigacin por un delito tributario, necesita de la denuncia o querella previa interpuesta por
el SII.
Por otro lado, con respecto a la liquidacin (Art. 24 del CT), cabe sealar que, lo que lo que
persigue el SII es notificar al contribuyente que debe impuestos, y si en el plazo de sesenta das no
reclama, o bien, reclam y fue rechazado su reclamo y el fallo se encuentra ejecutoriado,
procede el giro. Aquello no obsta a que el Director del Servicio ejerza la accin criminal, porque el
mismo Art. 162 del CT, seala en su inciso 5, que el ejercicio de la accin penal o denuncia
administrativa no impedir al Servicio proseguir los trmites inherentes a la determinacin de los
impuestos adeudados.
El Servicio cuando liquida, est procediendo al cobro civil de los impuestos insolutos.
El Servicio puede perseguir el cobro de determinado impuesto y a la vez por ese mismo
impuesto ejercer la accin penal conforme al Art. 162 inciso 5 del CT. La ley le da un mandato al
Director, independiente del ejercicio de la accin penal, est obligado a perseguir el cobro de los
impuestos. Cuando persigue el cobro de los impuestos, persigue el pago de los impuestos, los
reajustes, los intereses y las multas, estas ltimas, cuando procedan, en cambio, ac estamos
viendo que el delito tributario est previsto por la multa y la pena privativa de libertad.
Si se absuelve al contribuyente en el juicio de cobro de impuestos no habra perjuicio, por lo
tanto no se podra continuar con la accin criminal.
Con respecto a una auditoria, la oficina jurdica puede recomendar al Director tomar una
de las tres actitudes:
1) Perseguir slo el cobro civil;
2) Accionar criminalmente;
3) Perseguir slo la sancin pecuniaria, o sea, la multa.
Para estos dos ltimos casos, el elemento denominador es siempre el cobro civil. La sancin
pecuniaria que se persigue es la sancin asignada al delito (multa) ms el cobro civil de la
liquidacin.
Tanto para la accin criminal como para la sancin pecuniaria se requiere el dolo. En
cuanto a la procedencia del non bis in dem, se estara persiguiendo situaciones distintas, una de
ellas amparada en el Art. 162 inciso 5 del CT, que se refiere a los impuestos insolutos y la
configuracin de un delito penal tributario, por eso no habra non bis in dem.
Si producto de una auditoria se decide solo efectuar el cobro civil es el mejor panorama
para el contribuyente, slo va a tener que pagar por su falta de diligencia.
Por el cobro civil esa accin prescribir en tres o seis aos (Art. 201 del CT).

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En cambio, en materia penal, el Art. 144 del CT, nos remite a las normas penales de
prescripcin, y conforme los Arts. 94 y siguientes del CP, tendramos que diferenciar qu pena tiene
asignada el delito. Si el delito tiene la pena asignada de simple delito la accin prescribe en cinco
aos, si es de crimen en diez aos y si es de falta seis meses, sin embargo, debemos tener presente
que no hay delito-falta en el CT.
El ejercicio de la accin criminal va a depender pues si se trata de un delito que tiene la
pena de simple delito o si se trata de un delito que tiene la pena de crimen, as el Art. 97 N 4 inciso
1 del CT, establece una pena de presidio menor en su grado medio a mximo, por lo que es un
simple delito y prescribe por ende la accin penal en cinco aos. En cambio, el delito previsto en
el Art. 97 N 4, inciso 2 del CT, tiene una pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo, es decir, la accin penal para perseguir ese delito, va a prescribir, por
tratarse de un delito con pena de crimen, en diez aos, a partir del principio de ejecucin del
delito, o sea, en el primer caso, desde que se presenta la declaracin, y en el segundo caso,
contados desde el momento en que las facturas son emitidas.

3.4.2.4.5.- CUANDO PRESCRIBE LA ACCIN DEL DIRECTOR DE PERSEGUIR LA ACCIN PECUNIARIA
MS EL COBRO CIVIL?
Existan antiguamente, a lo menos, tres posiciones:
1) La primera posicin era que la accin prescriba en los mismos plazos que la accin para
el cobro (tres y seis aos).
2) La segunda deca que prescriba en los mismos plazos que la accin criminal, y
3) Para otro autor, la sancin prescriba a los seis meses, porque estbamos hablando de
una pena de falta.
Ninguna de estas tres posturas era la ms acertada, lo que se solucion a travs de la
Circular N 63 de 2006, emanada del Director del SII, y deca que la accin prescriba en tres aos,
en cuanto el Art. 200 inciso final del CT, as lo dice.
En efecto, el ltimo inciso del Art. 200 del CT, nos dice que las acciones para perseguir las
sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en
tres aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. La multa de una infraccin
tributaria (la persecucin del cobro) prescribe en tres aos conforme al Art. 200 inciso final del CT.
El Director del SII, puede iniciar 3 acciones:
1) La accin criminal
2) Otra accin que puede seguir el Director del SII, es aplicar solo la sancin pecuniaria
asignada al delito, la multa. Puesto que puede concluir que la presuncin del dolo es dbil.
Por ej. Contador auditor en la falsificacin de documentos (aumento indebido del crdito
fiscal).
3) La tercera opcin esta establecida en el Art. 162 inc. 5 del CT, que corresponde al cobro
civil del TAX. El cobro civil es el comn denominador de las 2 situaciones anteriores, puesto
que el Director puede perseguir la accin criminal y adems el cobro civil o bien perseguir
la sancin pecuniaria ms el cobro civil.
Si el contribuyente tiene impuestos insolutos se inicia un juicio ejecutivo, en primera
oportunidad el Director del SII emite un giro que corresponde a un titulo ejecutivo y Tesorera
promueve el juicio ejecutivo.
En este tipo de situaciones las normas penales tributarias tipifican los delitos e infracciones,
todo en miras a proteger el bien jurdico patrimonio fiscal. Frente a un quebrantamiento de este

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ordenamiento jurdico, el imputado comete un delito por ej. Comete un acto atentatorio al
patrimonio fiscal, pero adems no se debe desconocer su situacin civil, puesto que no enter en
arcas fiscales la carga tributaria que le corresponda declarar.
Las dos situaciones en caso de quebrantar las normas tributarias corresponden a la
persecucin de la responsabilidad penal y perseguir el ingreso de los impuestos eludidos porque el
objetivo del Derecho Tributario es obtener ingresos para poder solventar el gasto pblico. Cuando
se realiza el cobro civil hay una liquidacin y un giro, se origina entonces una auditoria que es
realizada por el SII, cuyas facultades son liquidar, girar y revisar los impuestos.

3.4.2.4.6.- PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD DE FISCO PARA LIQUIDAR, GIRAR Y REVISAR IMPUESTOS -
RESUMEN.
El Art. 200 del CT establece cuanto tiempo tiene para esto el SII. Al respecto el SII revisa la
autodeterminacin del impuesto a travs de auditorias y en el supuesto de la prescripcin, se
extingue la facultad del SII para realizar esta autodeterminacin por ej. En relacin a la
prescripcin el tiempo corre a favor del contribuyente y corre en contra del fisco.
El plazo de prescripcin se amplia a 6 aos cuando se trata de impuestos sujetos a
declaracin o cuando no se haya declarado el impuesto o cuando se hayan reputado estos
maliciosamente falsos. Y se cuentan desde el momento en que se debi haber cumplido la
obligacin tributaria. Por ej. En el caso del IVA los das 12 de cada mes.
Para comprobar la exactitud de las declaraciones, se establece la hiptesis del Art. 63 inc.
2 del CT, la cual nos seala un medio de fiscalizacin el cual corresponde a la citacin, el SII cita
al contribuyente para que rectifique, aclare, ampli o confirme la anterior declaracin presentada
en un tiempo de 1 mes, prorrogable a un mes mas. La citacin tiene un importante efecto y es que
aumenta el plazo de prescripcin de 3 meses hasta 4 meses. Debemos decir como dato
anecdtico que el SII cita cuando los plazos de prescripcin ya se estn por cumplir.
Con respecto a la notificacin se establece la hiptesis del Art. 11 inc. 4 del CT el cual se
debe interpretar en relacin al Art. 13 inc. 2 del CT en relacin a los domicilios validos para
notificar, el Art. 11 del CT, prescribe que en caso de haber un domicilio postal (casilla de correos),
el oficial de correos debe entregar la carta certificada al interesado o a la persona a la cual este
haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo firmar el recibo correspondiente.
El art. 11 del CT, establece la forma, carta certificada para notificar las actuaciones del fisco.

La suspensin del plazo de la prescripcin
El plazo no se pierde, solo se congela el tiempo mientras dure la causal de suspensin, luego
el residuo anterior se adhiere al nuevo tiempo de prescripcin formando un todo.

Causales de suspensin del plazo de prescripcin:
El Art. 103 LIR establece la ausencia del contribuyente en el pas, frente a esto lo plazos de
prescripcin se suspenden, esto se verifica por ej. A travs de los certificados de extranjera.
Otra causal de suspensin, es la que establece el Art. 97 N 16 del CT, con respecto a la
infraccin a la falta de diligencia del contribuyente, por ej. En la prdida de documentos
tributarios (registros contables y documentos tributarios). Hay dos infracciones:
1) Prdida de documentos tributarios, si hay culpa entonces procede la pena pecuniaria o
multa asignada al delito, si la prdida es dolosa entonces se castiga con la pena asignada
al delito del Art. 97 N 4 inciso 1 del CT.

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2) Otra causal, se produce cuando el contribuyente no ha cumplido las condiciones
impuestas por el legislador. Por ejemplo que la perdida deba informarse al SII en un plazo de
10 das a partir de la prdida, o cuando solamente se trate de la prdida de los libros de
contabilidad, frente a este respecto el SII otorga un plazo que no puede ser inferior a 30 das
para que el contribuyente reconstituye su libro contable, la prescripcin solo se suspende en
esta ultima hiptesis.

Prescripcin de la accin de cobro
El Art. 201 del CT es una prescripcin jurisdiccional puesto que se debe realizar una accin
civil en los mismos plazos del Art. 200 del CT. Debemos decir entonces que el Art. 200 del CT, solo
afecta al SII, mientras que el Art. 201 del CT, afecta a tesorera (juicio ejecutivo) esto se encuentra
regulado en el Art. 2515 del CC en relacin a la prescripcin de la accin ejecutiva (3 o 5 aos).
Se establecen entonces 3 hiptesis de interrupcin de la prescripcin de la facultad de
cobro (se interrumpe y comienza un nuevo plazo):
1) Desde que intervenga reconocimiento y obligacin en forma escrita de la deuda. Ej. Art. 104
del CT establece los plazos para efectuar el reclamo tributario, el plazo es de 90 das que se
puede ampliar a un ao cuando el contribuyente paga las partidas o impuestos que se
liquidan. El plazo de 90 das se cuenta desde que se notifico la liquidacin por medio de
carta certificada. Para pagar debe obtener la orden de cobro es decir el giro. Entonces el
reconocimiento de una deuda es causal de interrupcin, el plazo nuevo corresponde al
cobro del giro, 5 aos.
2) Desde que intervenga notificacin administrativa de giro o liquidacin (3 aos)
3) Desde que intervenga requerimiento judicial, es decir, desde el mandamiento de embargo,
cuando comienza un juicio ejecutivo.

Prescripcin de la facultad del SII para efectuar denuncia o querella criminal:
El Art. 114 del CT en relacin al Art. 94 del CP, nos indican cuando prescribe la accin
criminal:
- La accin y la pena de falta que en materia tributaria no rige (En todo caso prescribe en 6
meses)
- La accin y las penas de crimen prescriben en el plazo de 10 aos
- La accin y las penas de simple delito prescriben en el plazo de 5 aos.
Si la pena es de 10 aos el SII tiene tiempo de 10 aos para perseguirla.
El Art. 97 N4 inc. 1 del CT en relacin a las declaraciones maliciosamente incompletas o
falsas tienen una pena de simple delito que corresponde a 5 aos, en cambio en el inc. 2 de la
misma disposicin contribuyentes afectos al impuestos al IVA y otros impuestos sujetos a retencin
o recargo, que realicen cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto del
crdito fiscal tienen una pena de crimen de 10 aos. Si se aumenta el crdito fiscal es evidente
que el TAX va a bajar causando un perjuicio al fisco de Chile, patrimonio fiscal. Por ej. Registrando
facturas falsas pagando as menos impuestos. Frente al aumento indebido del crdito fiscal la
multa puede ascender de un 100% a un 300% de lo adeudado.
La Circular 64 del Ao 2006 establece que la prescripcin o preclusin de la sancin
pecuniaria asignada a un delito, es de 3 aos.



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51

UNIDAD III: EL CDIGO TRIBUTARIO

1.- MBITO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO
El Art. 1 del CT
26
fija el mbito de aplicacin del mismo, considerando que el Cdigo
Tributario se va a aplicar a los impuestos fiscales internos que sean de competencia del SII.
Que un tributo sea de competencia del SII, debemos relacionarlo con lo dispuesto en el Art.
N 1 del DFL N 7 de 1980 que es la ley orgnica del SII, que dispone que corresponde al SII la
aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carcter, en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est
especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
El Cdigo Tributario no se va a aplicar por ejemplo, al impuesto de timbre y estampillas, no
se va a aplicar tampoco al impuesto a las herencias y las donaciones, no se va a aplicar a los
impuestos aduaneros, etc., se va a aplicar al IVA, al Impuesto a la Renta, a los impuestos
adicionales al IVA, a los impuestos a las bebidas alcohlicas y analcohlicas, al impuesto
especfico a los combustibles, al impuesto al lucro.

2.- MBITO DE VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA
Para el estudio de este tema, lo primero que debemos hacer, es realizar una distincin entre
los impuestos de declaracin mensual y de declaracin anual. Entre los impuestos de declaracin
mensual encontramos el IVA y el impuesto a la renta de segunda categora (impuesto al trabajo);
y, entre los impuestos de declaracin anual, estn: el impuesto a la renta global complementario y
el impuesto a la renta de primera categora (impuesto al capital).
Al respecto, el Art. 3 del CT,
27
fija la vigencia de la ley tributaria y para este caso prev cuatro
hiptesis distintas:

2.1.- Vigencia de la Ley Tributaria en relacin a los impuestos de declaracin mensual:
El Art. 3 inciso 1 primera parte del CT, prescribe que la ley que modifique una norma
impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del
mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.

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Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
27
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente,
regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de
dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar
la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una
menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos,
entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a
contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la
fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.



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Esta regla, se est refiriendo a los impuestos sujetos a declaracin mensual que sufren una
modificacin, esta modificacin va a empezar a regir el primer da del mes siguiente al de su
publicacin.
Esto est muy relacionado con el IVA, en el cual nos encontramos con la institucin del
devengo. Cundo se devenga el IVA? Cuando el hecho generador acontece, es decir, cuando
la operacin gravada se realiza y, desde ese momento nace la obligacin tributaria y el impuesto
se devenga. Por ejemplo, si la operacin de venta afecta a IVA se devenga el 3 de agosto de
2013, el hecho generador aconteci el 3 de agosto de 2013.
Dicho esto, pongamos un ejemplo en que la tasa del IVA se modific a travs de una ley
publicada en el diario oficial, el da 30 de agosto de 2013, de un 19% a un 15%, entonces lo
fundamental que debemos analizar es si tal impuesto radicado en una venta se debe determinar
con una tasa de 19% o de 15%.
Finalmente, debemos decir que de la regla del Art. 3 inciso 1 del CT, se debe concluir, que
tal venta estar afecta a una tasa del 19% y no del 15% ya que la disposicin legal comentada,
dispone que tal modificacin regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin, es
decir, desde el da 01 de septiembre de 2013.
Otra consecuencia del devengo del impuesto y, que se relaciona con lo dispuesto en el Art.
3 inciso 1 del CT, es que en la fecha del devengo se va a aplicar la ley vigente a la fecha del
devengo, por ejemplo, si la operacin se realiz el 10 de noviembre de 2013 y, se modifica la tasa
del IVA y el 30 de noviembre de 2013, se publica en el Diario Oficial esa modificacin, se aplica la
ley vigente al da 10 de noviembre de 2013.

2.2.- Vigencia de la Ley Tributaria en relacin a los impuestos sujetos a declaracin anual:
Art. 3 inciso 2 del CT. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero
del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha
quedaran afectos a la nueva ley.
En este caso la modificacin de una ley tributaria empieza a regir el primer da del mes de
enero del ao siguiente de su publicacin en el diario oficial, aunque este no sea da hbil. Por
ejemplo: digamos que en marzo del 2013 se encuentra vigente una ley que seala como tasa del
global complementario la correspondiente del 1 al 40%, y en el mes diciembre 2013 se publica una
nueva ley en la cual se reduce esta tasa a un mximo de 30%. La nueva ley entra en vigencia no
el AT 2014 sino que el AT 2015. Aunque el global complementario se declare y pague en el mes de
Abril del AT 2014 estar aun afecta a la tasa de un mximo de 40%, vigente durante el ao
comercial 2013.
Al respecto, sealar que un ao comercial, corresponde desde 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao y, es el ao en que se obtienen los ingresos. En el ejemplo, el ao
comercial era el 2013 de enero a diciembre. El ao tributario, en cambio, corresponde al ao en
que se pagan los impuestos percibidos en el ao comercial. En el ejemplo el ao tributario era el
2014.
Para los impuestos sujetos a declaracin anual, por ejemplo, en el caso del global
complementario, el devengo se verifica por ao comercial y, el pago se efecta en el ao
tributario. El ao comercial, es el ao en que se realiza la operacin comercial y, el ao tributario,
es el ao en el cual se paga el impuesto correspondiente.

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El impuesto devengado por el ao comercial 2013, se paga en el ao tributario 2014. Si se
modifica la ley con respecto de un impuesto de declaracin anual, dice el Art. 3 inciso 2 del CT,
que esa ley va a empezar a regir el 01 de enero del ao siguiente al de su publicacin en el Diario
Oficial, entonces, si se modific la ley en abril del ao comercial 2013, ella entra a regir el ao
comercial 2014.
Por ende, la ley que se va a aplicar a las operaciones comerciales generadas en el
comercial 2013 para pagarse en el ao tributario 2014, ser la vigente en el ao comercial 2013,
porque todas las operaciones comerciales que se generaron en el ao 2013 van a ser pagadas en
el ao tributario 2014 y, recin cuando se produce la modificacin legal publicada en el Diario
Oficial en Abril de 2013, esa modificacin empieza a regir el ao comercial 2014, por lo que va a
surtir efecto en los impuestos pagados en el ao tributario 2015, porque se va aplicar desde las
operaciones comerciales verificadas en el ao comercial 2014 que se pagarn en el ao tributario
2015.

2.3.- Vigencia de la Ley Tributaria en relacin a las infracciones y sanciones tributarias:
Art. 3 inciso 1 segunda parte del CT, Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y
sanciones, se aplicara la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley
exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
Las infracciones son aquellas que tienen como elemento del tipo a la culpa y estas
contemplan una pena de multa. Ejemplos de infracciones tributarias, las encontramos, en la no
emisin de documentos tributarios la cual tiene una sancin que va desde el 50% al 500% y una
clausura del local de 1 a 20 das, y ejemplo, de delito tributario, lo encontramos en el aumento
indebido del crdito fiscal que tiene una penalidad, pena privativa de libertad de 3 a 10 aos y
una multa de 100% al 300% de lo defraudado.
Si se modifican las infracciones o sanciones tributarias y, estas son menores en la nueva ley,
ella se aplicar con efecto retroactivo, por el principio del indubio pro reo en materia penal (Art.
18 del CP) que se encuentra establecido en los mismos trminos que el Art. 3 inciso 1 segunda
parte del CT, es decir, se aplica la sancin-infraccin menos rigurosa, se habla de sancin e
infraccin y no de delito. Si se publica una nueva ley que rebaja una sancin a una infraccin
establecida en el CT, esta nueva ley debe indicar la disposicin legal expresa a que se refiere para
poder pedirse la recalificacin, y aplicarse una sancin menor.

2.4.- Vigencia de la Ley Tributaria en relacin al inters moratorio:
Art. 3 inciso 3 del CT, La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de
la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos
gravados el legislador al respecto no se hace problema y lisa y llanamente indica que se aplica el
inters vigente al momento del pago.

3.- LAS FACULTADES DEL DIRECTOR Y DE LOS DIRECTORES REGIONALES DEL SII (Art. 6 Letras a) y b)
del CT).
28


28
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el
presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la
aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

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Se refieren a las facultades que nuestro sistema TRIBUTARIO les otorga, tanto al Director del SII
como a los Directores Regionales.

3.1.- FACULTADES DEL DIRECTOR DEL SII.
Las facultades del Director (se refiere al director nacional) se encuentran establecidas en el
Art. 6 letra a) del CT.

3.1.1.- Facultad de interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Esta facultad que se le entrega al Director, se traduce en las Circulares del Servicio (por
ejemplo, la Circular N63 de 2001 y Circular N 73 de 2001 que interpreta la ley tributaria en
relacin a la prescripcin). Es una interpretacin administrativa de la ley tributaria que no crea una
nueva norma solo determina su aplicacin.
Para quien es vinculante esa Circular del Servicio?

2. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del
Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
3. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para
hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
4. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.
5. Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y
establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y
exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para los efectos de determinar la
tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio
que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de
las declaraciones tributarias.
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
2. Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos
expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un
impuesto o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente.
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en
cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones
planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que
incidan en materias de su competencia.
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer
uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
8. Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera
especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se
dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la
devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden
general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente
Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por
el Director.



55

a) Es obligatoria la aplicacin para cada uno de los funcionarios del SII, no pueden
desobedecer tal instruccin, si se contraviene procede una sancin administrativa.
b) Tambin lo es para los dems rganos administrativos del Estado, esto quiere decir que la
tesorera, la contralora y el servicio nacional de aduana no pueden ignorar la aplicacin de
estas circulares. Para quin no es obligatoria? No es obligatoria para los rganos del poder
judicial, no es vinculante para los jueces.
c) Lo que est en discusin por la doctrina y la jurisprudencia es si estas interpretaciones son o
no vinculantes para el contribuyente. En este sentido la doctrina se divide:
- la posicin liderada por Rodrigo Ugalde seala que no son vinculantes para el
contribuyente se debe a que estas no estn visualizadas en orden a imponer nuevas
obligaciones sino que se relacionan con la reglamentacin o procedimientos
administrativos. Es recomendable hacer uso de estas circulares en funcin de los beneficios
que se obtienen. Para ser obligatoria, esta interpretacin debera emanar de una ley o de
un decreto supremo o decreto con fuerza de ley, en cuanto la misma Constitucin en el Art.
32 N6 de la CPR le otorga la facultad para reglamentar materias de leyes, por ejemplo, el
DS N 55 que reglamenta la Ley sobre IVA.
- Otra parte de la doctrina sostiene que es vinculante puesto que como una facultad del
Director del SII, es la interpretacin administrativa, los contribuyentes estaran obligados
administrativamente a cumplir con la interpretacin del Director del SII.
El Art. 26 del CT
29
establece el principio de la buena fe del contribuyente, se refiere a
si el contribuyente sostiene a que si se acogi a lo previsto en una Circular (interpretacin
del SII) y ha sido modificada posteriormente por el SII, se sostiene que el contribuyente se
someti de buena fe a la antigua instruccin del SII. En todo caso la nueva interpretacin
administrativa del SII, se presume de derecho que es conocida del contribuyente desde su
publicacin conforme al Art. 15 del CT.
30

A un contribuyente le conviene:
- No tener contingencias con el rgano persecutor, SII.
- Acogerse a los beneficios establecidos en la ley tributaria y aquellos establecidos en las
Circulares del SII, a esto lo llamamos planificacin tributaria que consiste en no evadir
impuestos o vulnerar la ley tributaria, sino que eludir impuestos, es decir, utilizar los beneficios
o vacos que se perciban en las leyes tributarias en beneficio del contribuyente.
- Acogerse al principio de buena fe tributaria, aplicando el Art. 26 del CT.

29
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una
determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en
circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del
Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser
conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e
interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en
los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume
de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el
artculo 15.
30
Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban
publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su
publicacin en extracto.


56

Al respecto debemos sealar que la oficina de procedimiento administrativo es aquella
encargada de velar por las reposiciones administrativas, recurso que antes era competencia del
Departamento Jurdico del SII.
Dentro de otras facultades del SII encontramos:
- Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades del SII
- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando por
orden del Director.
- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones.
- Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento
tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales.
- Mantener canje de informaciones con servicios de impuestos de otros pases para los
efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes.

3.1.2.- RESUMEN - FACULTADES DEL DIRECTOR NACIONAL DEL SII. Art. 6 Letra a) del CT.
3.1.2.1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
La interpretacin administrativa, contenida en circulares, son interpretaciones de carcter
general, en cambio, las instrucciones, son rdenes impartidas a los subalternos -, no obliga ni a los
tribunales de justicia ni a los contribuyentes, con la salvedad que el Director Regional, por ley debe
subordinarse a los criterios administrativos del Director Nacional.
Por la va administrativa no puede nunca llegar a establecerse un hecho gravado; una tasa;
un sujeto pasivo y modificar o ampliar la base imponible, pues todos estos elementos son aspectos
que debe regular exclusivamente la ley. (Principio de reserva legal). Art. 26 del DL N 830.

3.1.2.2.- Absolver consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
Circular N71 2001: Al SII le corresponde responder las preguntas que se le hagan, slo cuando
sobre la materia no exista una posicin claramente definida con anterioridad a la consulta.

3.1.2.3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando por orden del
Director.

3.1.2.4.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones. Art. 15 del CT.
Cabe sealar que si una interpretacin administrativa sustentada por el SII cambia y se
publica en el Diario Oficial, se presume de derecho que el contribuyente conoce tales
modificaciones desde que stas son publicadas, no pudiendo el contribuyente asilarse en el
criterio antiguo.

3.1.2.5.- Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y

57

comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.
No todo contribuyente est obligado a la colocacin de estos carteles y afiches, sino slo
los que se dediquen a la industria y el comercio.

3.1.2.6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de otros pases para
los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Este
intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber
llevarse a cabo sobre la base de la reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al
secreto de las declaraciones tributarias.
Contribuyentes que pueden tener rentas de origen extranjero, no obstante por ser residentes
en Chile (principio de la residencia), tambin deben tributar en Chile, por ello, el Cdigo faculta al
Director del SII para obtener esta informacin del extranjero, no obstante ello se har bajo
principios de reciprocidad, es decir, si un pas da la informacin requerida, nuestro SII, tambin
proporcionar a ese pas los datos que le requieran, y viceversa, si no proporcionan la informacin,
el SII se negar a informar al pas respectivo en este mismo sentido.
La informacin que recabe el SII, queda sujeta al secreto de las declaraciones, por ello, no
podr divulgarla y deber mantenerla en estricta reserva. Art. 35 inciso 2 del CT.

3.1.2.7.- Funciones establecidas en el Art. 7 del DFL N7 de 1980.


3.2.- FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES DEL SII - Art. 6 Letra b) del CT.

3.2.1.- Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
Las consultas formuladas por los contribuyentes son respondidas por el Director Regional,
quien debe subordinarse a los criterios FIJADOS por el Director Nacional del SII. Circular N71 2001.

3.2.2.- Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el
Ttulo I del Libro II del CT.
Consiste en el arresto ordenado por la justicia ordinaria, previo apercibimiento a cumplir la
obligacin de que se trate dentro de un plazo razonable.
Es competente para la aplicacin de los apremios, el juez civil del domicilio del infractor y la
impone citando al contribuyente a una audiencia y con lo que se exponga resuelve, siendo su
resolucin inapelable (Art. 93 del CT).
El apremio, consistente en arresto hasta por 15 das, puede renovarse si se mantienen las
circunstancias, y cesan si el contribuyente cumple la obligacin de que se trate. El juez civil tiene la
facultad de suspender los apremios (Arts. 93 a 96 del CT).
Son causales de apremio: Arts. 34; 60 inciso penltimo; 162 N10; 97 N7 y 97 N11 todos
del CT.
En todo caso, para pedir los apremios es necesario que el SII aperciba previamente al
infractor a que cumpla en un plazo razonable.

3.2.1.3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

58

Consiste en la facultad de rebajar o condonar las multas, estas se aplican en un
procedimiento general de sanciones o en el procedimiento para la aplicacin de ciertas multas.
Esta Facultad se encuentra regulada en la Circular N1 de 2004 y N58 de 2006.

3.2.4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
La condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto (liquidacin), o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o
sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
Segn el Art. 53 del CT, el inters asciende al 1,5% mensual, en todo caso si se paga fuera
del plazo legal pero dentro del mismo mes, no se aplicarn reajustes a la deuda. Art. 6 Letra b)
N4 inciso 2 y Art. 56 del CT y Arts. 63 N14 y 65 inciso 4 N1 de la CPR.
En relacin a estas dos ltimas facultades de Los Directores Regionales del SII, cabe sealar
que ellos, tienen una facultad interesante, la que est prevista en los N 3 y 4 del Art. 6 letra b) del
CT, que prescribe: Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables; y
condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en
los casos expresamente autorizados por la ley, respectivamente.
La liquidacin est compuesta por impuesto, reajuste, intereses y multas. Los intereses y
multas se denominan sancin administrativa, esta sancin es la que hace subir el pago del
impuesto. Si tenemos en consideracin que los intereses son el 1,5% por mes o fraccin de mes en
la mora del debido cumplimiento de la obligacin tributaria, claramente los intereses son lo que
mas aumenta el impuesto a pagar, mientras mas tiempo pase la deuda ser impagable. Lo mejor
es hacer un convenio con tesorera, y antes se puede solicitar al director regional que se le
condonen los intereses y las multas en base a lo dispuesto en el Art. 6 letra b) N 3 y 4 del CT.
Encontramos dos ejemplos de condonacin:
1.- Se encuentra previsto en la Circular N 1 de 2004 la que se refiere al Procedimiento de
Aplicacin de Sanciones y Condonaciones (PASC), el cual consiste en la facultad del Director
Regional para condonar las sanciones administrativas asignadas a una infraccin tributaria. Por
ejemplo, la no emisin de documentos tributarios contenida en el Art. 97 N 10 del CT, que
contempla una sancin del 50% al 500% del monto de la operacin y la clausura va de 1 a 20 das.
Las sanciones administrativas son estas dos, y ambas pueden ser condonadas por el Director
Regional y la forma de condonar se puede encontrar en las instrucciones de la Circular, esto se
refiere a una rebaja, el cual tiene un beneficio que consiste en una condonacin de las sanciones
administrativas, recordemos que la liquidacin esta compuesta por: la individualizacin del
impuesto insoluto, el monto, reajuste, intereses y multas, estas ultimas dos se condicen con las
sanciones administrativas. Esta circular interpreta administrativamente una ley tributaria y da
instrucciones al Director Regional.
Los requisitos para acogerse a esa condonacin son: mora, reincidencia e irregularidades
tributarias. Para poder acogerse a este sistema y aprovechar los beneficios de condonacin no se
debe tener morosidad tributaria, no se debe ser reincidente (se establece a travs del anlisis de
24 meses anteriores), y su contabilidad o declaraciones no deben ser objetadas. Si cumple con
estas condiciones, y de conformidad al monto de la operacin, la multa y la clausura se rebajan.
Por lo tanto los requisitos de la condonacin PASC son:
1.1.- Que no tenga una reiteracin de una sancin (reincidencia e irregularidades tributarias). Se
entiende por reiteracin cuando a los 24 meses hay ms de una sancin del mismo tipo.

59

1.2.- Que no tenga deudas, morosidad tributaria.
Por ejemplo: Si el monto de la operacin es 1000, no es reincidente, no tiene mora ni
irregularidades. Por lo tanto la multa que era 74000 y 6 das de clausura, si rene estas condiciones
se le condona en la mitad 37000 pesos y 3 das de clausura. Si el contribuyente es reincidente, la
clausura de seis das ya no se le condona a cero, pero si no tiene ni mora ni irregularidades, la
condonacin va a ser cuatro das y dos das de clausura efectiva.
Si alguien se presenta en nuestra oficina, y nos preguntan que hacer con una infraccin, las
recomendaciones son las siguientes:
1.3.- Verificar si ha habido infracciones anteriores por parte del contribuyente, puesto que si no las
tiene, el contribuyente puede eventualmente ingresar al PASC y va a obtener una condonacin
de la multa, por sistema.
1.4.- Si el contribuyente se encuentra dentro del plazo del 2 a 5 da de la notificacin, podr
efectuar un pago online, siempre que cumpla con los requisitos mencionados anteriormente para
acogerse al PASC, se le otorgara un 15% de rebaja relacionado solamente a la multa impartida
por el SII.
1.5.- Pero al contribuyente lo que ms le importa es la clausura. Como el Art. 6 del CT, no dice
monto, si se podra pedir mayor condonacin, pero como la instruccin est dada al Director
Regional, ste no puede condonar ms all de lo que le ha instruido su superior jerrquico. Por lo
tanto el contribuyente puede acogerse derechamente a una condonacin especial, puede
escribir una carta dirigida al Director explicando la situacin familiar para luego pedirle que la
clausura, ya rebajada, no se aplique. El Director Regional solicita consulta a la oficina jurdica y
este eleva consulta al jefe de gabinete del Director Nacional para resolver la solicitud. (Caso
Johnsons).
1.6.- Si al contribuyente no le interesa el pago de las sanciones administrativas entonces
derechamente la opcin seria impugnar el denuncio a travs de un reclamo tributario,
presentando los descargos en el caso de presentarse un procedimiento especial de aplicacin de
sanciones, contenido en el Art. 165 del CT.
1.7.- Cuando uno se presenta a la oficina jurdica se tienen tres opciones: pagar, acogerse al plan
simplificado de sanciones o reclamar, pero no puede reclamar por el procedimiento general de
reclamaciones, porque por este procedimiento se puede reclamar de una liquidacin, de un giro
o de una resolucin administrativa, por los tanto, puede ofrecer sus descargos en el plazo de 15
das contados desde la notificacin del giro o de la infraccin, ante el juez tributario y aduanero
de su jurisdiccin o ante el juez tributario en su caso, a travs al procedimiento establecido en el
Art. 165 del CT, procedimiento especial de aplicacin de sanciones, si se quiere impugnar la
sancin administrativa.
2.- La Circular N 42 de 2006 establece que el director, dependiendo del impuesto, puede
condonar el 60% de los intereses y el 40% de las multas. Esta sera una facultad discrecional que
tendra, pero como el artculo no dice nada respecto de las multas, y como la circular no es
vinculante para el contribuyente ste puede pedir la condonacin del total de los intereses y
multas. El director no puede ir ms all de la orden de su superior jerrquico y el director regional
en este caso puede elevar consulta al Director Nacional para que se pronuncie al respecto (Art.
6, letra a) N 2) del CT, y en muchas oportunidades se ha dado que la condonacin se ha
otorgado en un 90%.


60

3.2.5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan,
incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya
incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
La correccin no procede si los errores son de carcter formal.
Si el error no se corrige y transcurrieron los plazos de prescripcin el defecto se consolida
definitivamente.
El Director Regional puede enmendar (de oficio o a peticin de parte) administrativamente
cualquier error manifiesto de clculo que se contenga en el giro. Art. 48 inciso final del CT.
Las correcciones se efectan mediante una resolucin administrativa.

3.2.6.- Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia. Art. 3 Transitorio de la Ley N
20.322.
El Recurso de Reclamacin es la forma de dejar sin efecto determinadas situaciones, debe
interponerse dentro del plazo de 90 das hbiles, contados desde la notificacin de la actuacin
del SII o 1 ao, si se pagan los impuestos en el plazo de 90 das. Art. 124 del CT (materias que son
reclamables). En todos estos casos hay que invocar un inters actual comprometido.

3.2.7.- Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, an las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio,
actuando por orden del Director Regional, y encargarles, de acuerdo con las leyes y
reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
Se refiere a que el Director Regional puede delegar en otros funcionarios parte de sus
facultades, lo anterior con el fin de promover la eficiencia administrativa. En el evento que no se
acte por orden del Director Regional, la delegacin es nula y los efectos tambin.

3.2.8.- Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos, o
contribuciones de cualquiera especie las cantidades que le deban ser devueltas por pagos en
exceso de los adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la
Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
Esta es la facultad de compensar dineros pagados en exceso o indebidos que el Fisco
adeude al contribuyente, que es realizada a peticin del interesado.
Cuando el contribuyente no solicita la devolucin de impuestos pagados en exceso o
doblemente (tiene tres aos desde que se pagaron), le queda la posibilidad de compensar,
siempre que no haya transcurrido el plazo de prescripcin.
La resolucin que ordena la compensacin est sujeta al trmite de toma de razn en la
Contralora General de la Repblica.

3.2.9.- Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los N 5
(peticiones administrativas de carcter tributario) y N 6 (juicios de reclamacin) de la presente
letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de
impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas.
Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de
razn.


61

3.2.10.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones de orden general o particular.
Ejemplo: Cambio del sujeto pasivo del IVA.
Las facultades del Director Regional slo se ejercen dentro del mbito de su competencia
relativa (territorio jurisdiccional) a diferencia del Director Nacional que las ejerce en todo el
territorio de la Repblica.
El Director y los Directores Regionales tendrn tambin las dems facultades que les
confieren el CT, el Estatuto Orgnico del Servicio (DFL N7 de 1980) y las dems leyes impositivas
vigentes. Art. 19 y 44 del DFL N7.
Finalmente, los Directores Regionales actan ajustndose a las rdenes emanadas del
Director Nacional (Art. 6 inciso final del CT). (Art. 3 Transitorio de la Ley N 20.322).

4.- LA COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LAS ACTUACIONES DEL SII
Comparecer es presentarse ante el SII para realizar un trmite. Se comparece
personalmente o a travs de mandatario. En el primer caso nos identificamos con la cdula de
identidad o a travs de nuestro RUT. En el caso de comparecer por mandatario, el Art. 9 inciso 1
del CT,
31
nos dice que el mandato no tendr otra formalidad que constar por escrito. Los mandatos
pueden constar en escritura pblica o por escritura simple, la cual puede ser autorizada o no
autorizada por un notario.
El Director del SII en ciertos casos ha instruido que ese mandato debe ser por escritura
pblica siguiendo reglas generales como por ejemplo, la comparecencia jurisdiccional. En un
juicio contencioso se puede comparecer mediante un mandatario, pero cuando se comparece
por mandatario, se le otorga personera es a travs del cumplimiento de los requisitos del Art. 6 del
CPC, por escritura publica, o bien, extender ese poder ese poder y patrocinio autorizado por el
secretario del TTA.
En el trmite administrativo debe comparecer el contribuyente cuando ha sido notificado
por la oficina jurdica. Puede comparecer personalmente y en ese caso se identifica con el RUT o
cdula de identidad. En el caso que se comparezca a travs de mandatario, se har a travs de
escrito en que se autoriza a la persona a comparecer a su nombre, ms una copia de la cdula
de identidad.

5.- LAS ACTUACIONES DEL SII
Las actuaciones del SII, segn el Art. 10 del CT, se deben practicar en das y horas hbiles.
Los das hbiles son de lunes a sbado y las horas hbiles se refiere a las horas que estn abiertas
las puertas para la atencin al pblico, de 8:00 AM - 20:00 PM, segn lo dispuesto en el Art. 2 del
DL N 830 y Art. 59 del CPC. Si bien los das se cuentan de lunes a sbado, los plazos establecidos
en la Revisin de la Actuacin Fiscalizadora (RAF) son los das en que se atiende pblico.

31
Artculo 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su
representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la
ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entender
autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante
aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.


62

El mismo Art. 10 del CT
32
dice que el servicio debe practicar sus actuaciones en da y horas
hbiles a menos que por la naturaleza de las actuaciones deba ser en das y horas inhbiles, esto
es lo que se denomina presencia fiscalizadora, que es un rgano dentro del departamento de
fiscalizacin cuyo objetivo es fiscalizar en terreno, por ejemplo, la fiscalizacin de una discoteque,
pub o night club se debe hacer en horas inhbiles. Estas actuaciones deben ser notificadas.

6.- LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA
Las clases de notificacin son: personal, por cedula, por carta certificada, por aviso o postal
simple, por aviso en el diario oficial, por aviso por el estado diario. La regla general en que se
notifica es la carta certificada. Pero antes de revisar una a una las notificaciones debemos ver sus
normas comunes:
Segn el SII, en el expediente administrativo debe dejarse constancia de los siguientes
datos:
- Lugar, fecha y hora en que se notifico, salvo en la carta certificada.
- Nombre completo del notificado; y el hecho de si firm o no (no aplicable esto ltimo a la
notificacin por carta certificada o por el estado diario).
- Circunstancia de haber entregado copia integra de la resolucin o documento al
notificado.
- Resolucin o actuacin que se notifica y el tipo de notificacin por la cual se evacu.
- Firma y timbre del funcionario que prctico la notificacin.
- En las notificaciones por cedula, adems, debe indicarse en el expediente los datos del
adulto que recibi la cedula, copia, o documento (nombre, domicilio y profesin) o si se
neg a individualizar. Tambin debe indicarse si no se encontr a persona adulta en el
domicilio del notificado o si se negaron a recibir la cdula.
Adems la notificacin debe ser practicada por ministro de fe que corresponda. El DFL N 7
de 1980, que establece el estatuto orgnico del SII, en el Art. 51 del DFL N 7, de 1980, dispone que
los funcionarios que pertenecen a la Planta de Fiscalizacin son de pleno derecho ministros de fe
para los efectos de lo dispuesto en el Art. 86 DL N 830. Lo anterior significa que los fiscalizadores
son ministros de fe de mutuo propio. Por su parte, el Art. 86 dispone que los funcionarios del servicio,
nominativa y expresamente autorizados por el director, tendrn el carcter de ministros de fe,
para todos los efectos del Cdigo Tributario y dems Leyes tributarias. De esta norma inferimos que
adems de los miembros de la planta de fiscalizadores, el Director Nacional puede designar a
otros funcionarios del Servicio para que vlidamente acten como ministros de fe.

32
Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los
actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que
son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo son de das hbiles,
entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de que se trate o se
produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente
al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil
siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser entregadas hasta las 24
horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales
fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.



63

Con respecto de los sujetos a notificar, a las personas naturales se le notifica al
contribuyente, salvo que ante el SII exista mandato constituido, pues en este caso se notificar al
representante del contribuyente (Art. 9 inciso final del CT).
Tratndose de personas jurdicas, estas se entienden notificadas cuando se le notifique al
gerente, administrador, presidente de la persona jurdica de que se trate, sin considerar las
limitaciones que en este sentido hagan los estatutos o actos constitutivos (Art. 14 del CT)
33
.

6.1.- LA NOTIFICACIN PERSONAL:
Se encuentra regulada en el Art. 12 incisos 2 y 3 del CT.
34
La notificacin personal se har
entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que
debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
En los arts. precedentes cuando hablan de notificado se refieren al contribuyente, hay que tomar
en consideracin que se puede notificar en cualquier lugar donde este se encuentre o fuere
habido, segn el Art. 12 inciso 2 parte final del CT, esta constituye a una excepcin a la regla
general de notificaciones del Art. 13 del CT.
En el Art. 12 inciso 3 del CT cuando habla de que se har constar por escrito por el
funcionario encargado, se refiere a un ministro de fe, este es un funcionario del SII, debemos
relacionarlo con el Art. 86 del CT, disposicin que le da la facultad al Director para que este
expresamente le confiera el carcter de ministros de fe a los funcionarios del SII, para todos los
efectos del cdigo tributario y leyes tributarias. De esta norma inferimos que adems de los
miembros de la planta de fiscalizadores, el Director Nacional puede designar a otros funcionarios
del Servicio para que vlidamente acten como ministros de fe. Adems debemos tener en
cuenta el Art. 51 DFL N 7 de 1980 el cual prescribe que los funcionarios de la planta de
fiscalizadores del SII tendrn de pleno derecho el carcter de ministros de fe, para todos los
efectos del Art. 86 del CT .
En relacin a lo ultimo el funcionario competente o ministro de fe, debe cumplir dos
requisitos:
- Debe ser nominativa y expresamente autorizado por el Director del SII
- Debe estar expresamente estipulado e individualizado en una lista o nomina del mismo SII.
Este carcter de ministros de fe, se relaciona con las facultades del Director y del Director
Regional, prescritas en el Art. 6 letra a) N3 y letra b) N7 del CT, respectivamente. Vista la
notificacin personal, ahora debemos tener en consideracin un asunto y este es el domicilio
donde sta deba efectuarse (Art. 13 del CT). Al respecto hay 3 hiptesis:

33
Artculo 14.- El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas, se
entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o
actos constitutivos de dichas personas jurdicas.
34
Art. 12. En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o
actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la
reciba, se dejar la cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del
documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da,
hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento
correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se
enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la
notificacin.


64

- Domicilio que indique el contribuyente en su declaracin de inicio de actividades.
- Domicilio que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate.
- Domicilio que indique el contribuyente en su ultima declaracin de impuesto respectiva, es
decir, a travs de los ltimos formularios 22 y 29.
- Sin perjuicio de que establezca un domicilio postal.
No obstante, la notificacin personal se podr realizar cualquier lugar de acceso pblico, lo
cual constituye una regla especial para esta notificacin. En lugares de libre acceso al pblico la
notificacin puede realizarse en cualquier da y hora, procurando causar la menor molestia al
notificado. Lo anterior hace excepcin a los lugares hbiles para notificar establecidos en el Art. 13
del CT.
Para que la notificacin personal sea vlida, debe realizarla un funcionario competente o
ministro de fe, tienen tal carcter, aquellos funcionarios del SII, especialmente designados al
efecto por el Director. Art. 86 del CT.
35


6.2.- LA NOTIFICACIN POR CARTA CERTIFICADA:
Se encuentra regulada en el Art. 11 inciso 2 del CT.
36
Corresponde a la entrega de la carta
por el funcionario de correos, en el domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se
encuentre en l, debiendo el notificado o la persona adulta firmar el recibo respectivo, situacin
que certifica el funcionario de correos.
Este tipo de notificacin tiene un rasgo muy especial, puesto que los plazos empezaran a
correr tres das despus de su envo. El computo comienza al tercer da hbil despus de su envi,
es decir, desde la fecha en que el SII hace entrega de la carta al Servicio de Correos y ste
certifica su recepcin. Existen opiniones que sealan que el interesado puede acreditar que la
carta lleg a su domicilio despus del plazo de tres das y que en tal caso el termino empezara a
correr al momento en que efectivamente se entreg la carta en el domicilio del notificado, este

35
Art. 86. Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente autorizados por el Director, tendrn el carcter de
ministros de fe, para todos los efectos de este Cdigo y las leyes tributarias.
36
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser
notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo
electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos
necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia
ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el
recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la
oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la
carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas
personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de
Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en
tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo
de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el
Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados
por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.


65

razonamiento se basa en un principio de justicia, pues no puede contrsele un plazo a un
contribuyente desde antes de que tome conocimiento de la notificacin.
Segn el Art.13 inciso 2 del CT, se puede fijar una casilla o apartado postal u oficina de
correos donde debe remitirse la carta certificada y el funcionario de correos al entregar la carta al
contribuyente o quien tenga poder para estos efectos, solicitar al notificado o representante que
firme el recibo (Art. 11 inciso 3 del CT)
Con respecto al domicilio para notificar por carta certificada se establecen 2 situaciones:
1) Que la carta certificada se notifique en el domicilio del contribuyente, a una persona
adulta la cual debe firmar el recibo respectivo, si la persona a quien se notifica es menor de
edad, ser nula.
2) Que la carta certificada se deposite en el domicilio postal, al respecto debemos sealar
distintas hiptesis:
- Habiendo depositado la carta en el domicilio postal, el funcionario no encontrare al
contribuyente en su domicilio para hacerle la entrega de la notificacin.
- Habiendo entregado la carta en el domicilio postal, el funcionario no encontrare a una
persona adulta para hacer entrega de la notificacin por carta certificada.
- Habiendo entregado la carta en el domicilio postal, el funcionario entrega la carta, pero las
personas adultas se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo.
- Habiendo entregado la carta en el domicilio postal, el contribuyente o un representante no
retiran la carta dentro del plazo de 15 das hbiles. El plazo es fundamental. Si no se
encuentra en ninguna de las situaciones y adems el contribuyente no la retira, el
funcionario de correos tiene un plazo de 15 das para devolverla al Servicio. Esta hiptesis es
importante, puesto que tiene efectos jurdicos, ya que de verificarse se produce un aumento
o renovacin del tiempo de prescripcin en la notificacin por carta certificada.
En estos casos el funcionario que realiz la notificacin debe remitir la notificacin al SII, el
plazo para devolver la resolucin es de 15 das contados desde su envo.
En las situaciones anteriores, se deja constancia del hecho de que se trate en la carta, se
firma por el funcionario y el jefe de la Oficina de Correos y se devuelve al Servicio, aumentndose
o renovndose los plazos de prescripcin en 3 meses, el que se cuenta desde que el SII reciba la
carta de vuelta.
Respecto de la interpretacin de la frase aumentndose o renovndose por este hecho los
plazos del Art. 200 del CT, en tres meses, el SII indic: en consecuencia, si la carta devuelta es
recibida antes de que haya vencido el plazo de prescripcin normal, se produce el aumento de
tres meses a contar del ltimo da del plazo, y si sta se recibe despus de transcurrido el plazo de
prescripcin, este se renueva por un trmino de tres meses a contar de la recepcin, por el
Servicio, de la carta certificada.
La recepcin de la carta por el Servicio se acreditar con el atestado de un Ministro de fe,
quien dejara constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que sta ha sido devuelta por Correos.
Dicho sobre se agregar a los antecedentes del caso respectivo. El plazo de prescripcin normal
es de 3 aos, pues excepcionalmente asciende a 6 aos (Art. 200 del CT). El SII seal que el
proceso de devolucin de la carta certificada permite tener certeza de que dicha carta no lleg
al contribuyente y en tal caso se notificar de nuevo personalmente o por cedula, es decir, una
vez ampliada la prescripcin en tres meses se notifica nuevamente (por cdula o por carta
certificada) para que el contribuyente tome efectivo conocimiento de lo que se notifica, todo con

66

el fin de evitar incidentes de nulidad de la notificacin. Lo ltimo, segn Circular N 48 de
21/08/1997.

6.3.- LA NOTIFICACIN POR CEDULA:
Se encuentra regulada en el Art. 12 inciso 1 del CT.
37
Es la que se practica, dejando copia
ntegra de la actuacin o resolucin de que se trate, incluyendo los datos necesarios para su
acertada inteligencia, en el domicilio del notificado.
En primer lugar, el ministro de fe notifica por este medio al contribuyente o a una persona
adulta que se encuentre en el domicilio del primero y si no hubiere nadie, se dejara en el domicilio
del contribuyente y se manda un aviso al notificado, el mismo da, por carta certificada, pero la
omisin o extravo de la carta no anula la notificacin.
El domicilio vlido para notificar es la morada del contribuyente o su representante, o
donde ejerza actividades. Pero en el evento de hecha la notificacin por cdula el funcionario de
correos no encuentre a persona adulta en el domicilio del contribuyente, en este caso se le dar
aviso al contribuyente por carta certificada, en el mismo da.
Ejemplos de casos en que expresamente el legislador dispuso que se puede notificar por
carta cdula:
- Art. 161 N 1: En relacin al procedimiento de aplicacin de sanciones general, lo que se
notifica personalmente o por cdula, es el acta de denuncia.
- Art. 165 N 2: En relacin al procedimiento de aplicacin de sanciones especial, la denuncia
de las infracciones ser notificada personalmente o por cdula.

6.4.- LA NOTIFICACIN POR AVISO POSTAL SIMPLE (Art. 11 inciso final del CT)
38

Se trata de un una notificacin por la cual se le entrega al contribuyente una carta, que no
es certificada, sino que es una carta simple. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o
contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal
simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya
registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el
Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y
firmas.
La particularidad, es que en el impuesto territorial, el hecho generador, o mejor dicho, a
quien afecta el impuesto territorial, es a la propiedad, no al propietario. Por tanto cuando se trata
de modificacin de avalos o contribucin de bienes races, se notifica por aviso postal simple
dirigido a la propiedad a la cual afecta el impuesto. Aqu no existe un interesado o notificado, en
este caso tericamente el interesado no es el mismo que en los otros tipos de notificaciones. Aqu
a lo que se notifica es a la propiedad y no el contribuyente, pero para efectos prcticos la
notificacin finalmente se realiza al contribuyente (propietario) y no al bien raz, por razones obvias.

37
Art. 12 inciso 1 del CT. En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del
Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona
adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio.
38
Art. 11 inciso final del CT. Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser
notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el
propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos
avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.


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Con respecto al domicilio para notificar, este corresponde a la propiedad afectada, al
domicilio del contribuyente (propietario) o donde ste realice sus actividades.
Finalmente debemos agregar, la hiptesis prevista en el Art. 43 del CT,
39
la cual seala que en el
caso de que se modifique la tasa o haberse alterado el avalo ya no se notificara por el aviso
postal sino que por los diarios de circulacin de la regin, en atencin que la modificacin est
destinada a un gran nmero de contribuyentes.

6.5.- LA NOTIFICACIN POR PUBLICACION EN EL SITIO DE INTERNET DEL TTA
La diferencia de este tipo de notificacin con las dems es que se trata de notificaciones
de actuaciones jurisdiccionales y no nicamente administrativas.
Se notifican por PUBLICACION E EL SITIO DE INTERNET DEL TTA las actuaciones previstas en el
Art. 165 del CT
40
que se refiere al procedimiento de sanciones especial. Es importante sealar que

39
Artculo 43.- La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de anticipacin, a lo menos, a la fecha inicial del
perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por
reajustes automticos. La comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de los de
mayor circulacin de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que
dicha contribucin se haya modificado.
40
Art. 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del
artculo 97, y en el artculo 109, se sometern al procedimiento que a continuacin se seala:
1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 sern determinadas por el Servicio, o por
los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el servicio o solucionadas por el contribuyente al
momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y
artculo 109, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas
respectivas sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el contribuyente
no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se
resuelva sobre los descargos del contribuyente.
3 Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que trata el N 2, el contribuyente podr
reclamar por escrito, dentro del plazo de quince das, contado desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el
Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin.
4. Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das. Vencido el plazo, haya o no
contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr recibir la causa a prueba si estima que existen hechos substanciales y
pertinentes controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho das. En la misma resolucin determinar la oportunidad en que
la prueba testimonial deba rendirse. Dentro de los dos primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar una
nmina de los testigos de que piensan valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. No podrn
declarar ms de cuatro testigos por cada parte. En todo caso, el tribunal podr citar a declarar a personas que no figuren en las
listas de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las partes de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 131 bis.
5. El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde que los autos queden en estado de
sentencia y, en contra de sta, slo proceder el recurso de apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se
conceder en ambos efectos. Dicho recurso deber entablarse dentro de dcimo quinto da, contado desde la notificacin de dicha
resolucin. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, ste ordenar que el
recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad adicional equivalente al diez por ciento de la multa reajustada, y se condenar en
las costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.
La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes, salvo
que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la forma y en el fondo.
6 Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro, al procedimiento establecido en este artculo, en cuanto
la naturaleza de la tramitacin lo permita. No se aplicar en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 129.
7 La iniciacin del procedimiento y la aplicacin de sanciones pecuniarias no constituirn impedimento para el ejercicio de
la accin penal que corresponda.
8 Suprimido.
9 La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos originados en los hechos infraccionales
sancionados en el No 20 del artculo 97, suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la
notificacin de la citada infraccin, hasta que la sentencia definitiva que falle el reclamo en contra de la liquidacin quede
ejecutoriada.
Artculo 131 bis.- Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal.
Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los

68

este procedimiento es distinto al procedimiento general establecido en el Art. 161 del CT, pues este
ltimo, est destinado a reglar la pena pecuniaria asignada a un delito cuando el Director del SII,
en virtud de lo previsto en el Art. 162 del CT no acciona criminalmente, pero persigue la pena
pecuniaria o la multa asignada al delito. En cambio, en el Art. 165 del CT, tambin se estn
regulando multas, pero se trata de multas derivadas de infracciones tributarias, particularmente,
las del Art. 97 N10 del CT.

6.6.- LA NOTIFICACIN POR AVISOS EN LOS DIARIOS
Concepto: Notificacin por avisos en los diarios Consiste en la publicacin de actuaciones
del SII en peridicos distintos del Diario Oficial. Arts. 43 y 44 del CT.
41

El Art. 15 del CT,
42
en relacin a las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos,
relativos a actuaciones de carcter general.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener presente que el Art. 45 de la Ley N19.880 que
establece las bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos de los rganos de la
administracin del Estado, la cual abarca tambin la notificacin de otros rganos administrativos
y, no nicamente las notificaciones del SII.
Se notifican conforme al Art. 15 del COT las Circulares y Resoluciones del SII. A diferencia del
Art. 54 del CPC, ac nicamente se notifica por el diario oficial, no por los diarios de circulacin
regional.
Hay dos casos en que se utiliza este tipo de notificacin por avisos en el Diario Oficial,
conforme al Art. 45 de la Ley N 19.880:
- Cuando no se tiene certeza del domicilio del contribuyente.

errores u omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la causa a prueba y de
aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por
carta certificada. Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio. En estos casos, la notificacin se
entender practicada al tercer da contado desde aqul en que la carta fue expedida por el tribunal. Sin perjuicio de lo anterior,
dichas resoluciones sern igualmente publicadas del modo que se establece en el inciso primero. En todo caso, la falta de esa
publicacin no anular la notificacin.
Para efectos de las notificaciones a que se refiere el inciso anterior, el reclamante deber designar, en la primera gestin
que realice ante el Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin
sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se considerar subsistente mientras no haga otra, aun cuando de
hecho cambie su morada. Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de cinco das,
bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero.
Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del hecho de haber sido
notificada de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso no anular la notificacin.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente se efectuar por correo
electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su
jurisdiccin. La designacin de la direccin de correo electrnico se entender vigente mientras no se informe al tribunal de
su modificacin.
41
Art. 43.- La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de anticipacin, a lo menos, a la fecha inicial del perodo
de pago del impuesto territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes
automticos. La comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de los de mayor
circulacin de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que dicha
contribucin se haya modificado.
Art. 44. En la misma poca sealada en el artculo 43, el Servicio remitir a los contribuyentes un aviso que contenga el nombre
del propietario, la ubicacin o nombre del bien raz, el nmero del rol que corresponda, y el monto del avalo imponible y del
impuesto.
Estos avisos se remitirn a la direccin correspondiente al inmueble que motiva el impuesto o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
42
Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que
deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores
Regionales su publicacin en extracto.


69

- Cuando no se sabe donde ste se encuentra habido para efectos de tener certeza del
domicilio.
El problema que presenta esta notificacin por avisos en el Diario Oficial, es que el Art. 45 de
la Ley N 19.880, estara vulnerando el Art. 35 del CT, que establece un deber de reserva que
consiste en que ningn funcionario del SII pueda divulgar informacin del contribuyente, puesto
que por medio de esta notificacin se estara divulgando informacin tributaria del contribuyente
importante, vulnerando en definitiva el deber de reserva. Sin embargo, en la prctica se notifica
por medio del Art. 45 de la Ley N 19.880, pero se ha simplificado de tal manera de no caer en la
divulgacin de informacin sensible para el contribuyente y que surja esta informacin de las
declaraciones obligatorias del contribuyente.
Algunas situaciones excepcionales del Art. 35 deber de reserva, igualmente deben
entregar la informacin:
- Cuando el Ministerio Pblico solicita informacin cuando se est realizando una
investigacin de un delito.
- En los juicios de alimentos. Los tribunales de familia, en determinadas causas, solicitan
informacin tributaria del contribuyente.
Finalmente en relacin a los domicilios para notificar. Tal como se seal anteriormente, los
domicilios validos para notificar se encuentra en el Art. 13 del CT.
- Supuesto de Iniciacin de actividades, para efectos de identificar al contribuyente.
- Supuesto de declaracin de impuestos. Esta tiene la naturaleza jurdica de ser
declaraciones juradas. Lo que hace el contribuyente es identificarse y comparece tambin
presentando su domicilio. Ese domicilio que haya declarado es vlido para notificar.
- Supuesto de las presentacin ante el SII. Por ejemplo, si el contribuyente va reclamar una
liquidacin, comparece y seala el domicilio. Ese domicilio ingresa a la base de datos del
SII, lo que se denomina Servicio de Informacin Integral del Contribuyente, con la nica
particularidad que cuando se est notificando una liquidacin, esta notificacin se debe
efectuar al ltimo domicilio declarado en el impuesto que se est liquidando.
No hay prelacin con respecto a estos 3 domicilios. Es ms, generalmente cuando no se
tiene certeza el SII, por medio de los fiscalizadores, se notifica en los tres domicilios.
El inc. 2 del art. 13 CT, se refiere al domicilio postal que estudiamos en relacin a la cara
certificada.
El inc. 3 del art. 13 CT, se refiere a la falta de domicilios sealados anteriormente. En
definitiva a falta de estos, la notificacin por cedula o por carta certificada se puede realizar en el
lugar donde mora o trabaja el contribuyente, o donde mora o trabaja el representante. Incluso se
podr notificar personalmente.

6.7.- LA NOTIFICACIN TCITA: Conforme a lo dispuesto en el Art. 2 del CT
43
resulta aplicable en
esta materia lo dispuesto en el Art. 55 del CPC.
6.8.- LA NOTIFICACIN POR CORREO ELECTRNICO: Art. 11 inciso 1 y Art. 131 bis incisos 5 y 6 del
CT.
44


43
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en
leyes generales o especiales.
44
Art. 131 bis. Incisos 5 y 6 del CT. Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del
hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso no anular la notificacin.

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7.- RECURSO DE VULNERACIN DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
En relacin a este materia, cabe sealar que, la Ley N 20.420 que modifica el CT y, que
entr en vigencia el da 19 de febrero del 2010, consagr los derechos del contribuyente. La
importancia de esta ley, es que agrega al CT, un Art. 8 bis, el cual establece el declogo de los
derechos de los contribuyentes.
Estos mismos derechos que establece el Art. 8 bis del CT, estn regulados a favor del
contribuyente y solo pueden ser vulnerados por el fisco, en especifico el SII. Este declogo es
bueno para el contribuyente puesto que quedan especificados cuales son sus derechos. Y es
bueno para el fisco puesto que de esta forma, el contribuyente no se inventa derechos.
El Art. 8 bis del CT, en mencin, en su antepenltimo inciso, nos indica que los reclamos en
contra de actos y omisiones que vulneren el declogo de los derechos sern conocidos por el juez
tributario y aduanero (TTA). Por lo tanto se instaura un recurso a favor del contribuyente a efecto
de que se restablezcan sus derechos, ste es el recurso de vulneracin de derechos, el cual tiene
la naturaleza de un recurso de proteccin.
Este recurso fue establecido a propsito de la Ley N 20.322 que instauro los tribunales
tributarios y aduaneros, especficamente en su Art. 155 del CT, el cual seala que ser competente
para conocer de este recurso, el tribunal tributario y aduanero en cuya jurisdiccin se haya
producido el acto u omisin por el cual se ha vulnerado los derechos del contribuyente.
Acogido a tramitacin el recurso, se dar traslado al SII para que conteste y existiendo
hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrir un termino probatorio de 10 das en el
cual las partes deben rendir sus pruebas, las cuales el magistrado apreciar de acuerdo a las
reglas de la sana critica. Una vez que se dicte la resolucin autos para fallo el magistrado tendr
10 das para dictar sentencia. Y contra esta resolucin solo proceder el recurso de apelacin,
puesto que el TTA est sometido a jerarqua.
Hasta el momento ha sido conocido solo un recurso de vulneracin de derechos, el cual se
present ante el TTA, recurso que resolvi el da 9 de septiembre de 2010. Lo interesante de este
fallo es que se rechazo en su totalidad, debido a que se presento extemporneamente y la
materia en que el recurso estaba sustentado no era acorde a su sustancia, es decir, no se acogi
a la causal establecida para estar a la sustancia de este recurso.
La sustancia del recurso de vulneracin corresponde a la establecida en el Art. 155 del CT
que seala adems de la accin u omisin, la sustancia contenida en el Art. 19 N 21 de la CPR,
con respecto al derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica, 22 en relacin a la no
discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia
econmica y 24 con respecto al derecho de propiedad y Art. 8 bis del CT el declogo de los
derechos del contribuyente.
Con respecto al plazo, este corresponde a 15 das contados desde que se produjo la
accin u omisin, o desde que se tiene conocimiento de stos.
Volviendo al fallo, en su considerando 7 seala que no se va a aceptar el recurso siempre
que la misma sustancia o esencia se pueda resolver a travs de otros procedimientos establecidos
en el cdigo, ya sea el procedimiento general de reclamaciones o los procedimientos de

La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente se efectuar por
correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero
de su jurisdiccin. La designacin de la direccin de correo electrnico se entender vigente mientras no se informe al
tribunal de su modificacin.


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aplicacin de sanciones, tanto general como particular. En este recurso haba una contienda
entre partes, pero no estaba prevista en esos arts. sino que era una resolucin dictada por el SII,
que afectaba el pago de un impuesto y ello podra haber sido reclamado por medio del
procedimiento general de reclamaciones.

8.- EN RELACIN A LA FISCALIZACIN DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN:
La Ley N 20.420 aparte de establecer el declogo de derechos del contribuyente, adems
modifica lo previsto en el Art. 59 del CT. El Art. 1 DFL 7 de 1980 le otorga una facultad al SII y esta es
la facultad de fiscalizacin, para completar esta tarea es que el legislador le confiere distintos
medios de fiscalizacin.
La antigua redaccin del Art. 59 prescriba que los medios de fiscalizacin que se plantean en
el CT, se pueden realizar solo dentro de los plazos de prescripcin, 3 o 6 aos. Sin embargo, la Ley
N 20.420 agrega algo, y seala que dentro de los plazos de prescripcin el SII podr revisar, las
declaraciones presentadas por los contribuyentes cuando se inicie una fiscalizacin y, se tendr un
plazo fatal de 9 meses y de 12 meses en otros casos para terminarlos.
9 meses: El plazo ser de 9 meses cuando la auditoria comience con una solicitud de
antecedentes y el plazo se cuenta desde que el funcionario del SII certifique que recibi los
antecedentes solicitados para la fiscalizacin. La certificacin la debera pedir el
contribuyente, puesto que as obliga al Estado.
12 meses: El plazo ser de 12 meses, cuando la auditoria se refiera a los casos previstos en el
Art. 59 letra a) a la letra d) del CT. Estos se refieren a: Cuando se efecte una fiscalizacin en
materia de precios de transferencia, cuando se deba determinar la renta lquida imponible
de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales,
cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial,
cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
Estos plazos fatales para finalizar la auditoria, los cuales corresponden dentro de los plazos
de prescripcin sealados en los Arts. 200 y 201 CT, los cuales son los plazos para efectuarla. La
circular 49 de 12 de agosto 2010, instruye acerca de estas modificaciones.

9.- LOS MEDIOS DE FISCALIZACIN
El Ttulo IV, Libro I del Cdigo Tributario, tiene como epgrafe el de los Medios Especiales de
Fiscalizacin. Es en virtud de los artculos contenidos en ste ttulo, Arts. 59 y siguientes, el Art. 6
del CT y el Estatuto Orgnico del SII, contenido en el DFL N 7, que el SII fiscaliza el cumplimiento de
las obligaciones tributario de los contribuyentes.
El Art. 59 CT, contiene la accin fiscalizadora del SII, la cual puede ser definida como la
facultad que la ley reconoce al SII para que dentro de los plazos de prescripcin, examine y revise
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Para cumplir con la funcin fiscalizadora, el SII har uso de todos los medios legales para
comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener
las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse,
esto segn lo previsto en el inciso 1 del artculo 63 del CT.
La mencionada facultad fiscalizadora de la cual goza el SII, no puede desarrollarse
libremente por cuanto se encuentra sujeta a ciertas limitaciones. Estas limitaciones son:
- Las garantas constitucionales del Contribuyente.

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- Los plazos de prescripcin contenidos en los Arts. 59, 200 y 201
CT.
- El artculo nico de la Ley N 18320 que establece normas que incentivan el cumplimiento
tributario.
- La reserva de la cuenta corriente y secreto bancario, a la que alude el Art.62 CT y SC
regulado en Art. 53 DFL 3 y RB en inciso 2 mismo artculo.
Estn amparados con el secreto slo los depsitos y las operaciones de captacin (en las que
el banco acta como deudor). Las dems operaciones califican bajo el concepto de reserva
bancaria. Esto significa que pueden resultar excepcionadas, si quien requiere la informacin
acredita un inters legtimo y resulta previsible que dicha informacin no redundar en un dao
patrimonial para el cliente. A este respecto se discute si el SII califica como tercero con inters
legitimo. A este respecto la CS ha sealado que la calidad de reserva o secreto no pierde sus
caractersticas al ser accesado por un ente fiscalizador.
- El secreto profesional al que se refiere el Art. 61 CT. Concordar con Art 360 N1 CPC.
En cuanto a los distintos tipos de medios de fiscalizacin de que se puede valer el SII encontramos:
la informacin, el examen de Contabilidad, el estado de Situacin, la revisin y confeccin de
inventarios, la declaracin Jurada, la citacin, la tasacin, la aposicin de sellos e incautacin.
El ttulo IV del libro II se refiere tambin al Rut, la declaracin de Iniciacin de actividades y
el trmino de giro las cuales ms parecieran ser Obligaciones secundarias que medios de
fiscalizacin.

9.1.- LA INFORMACIN
Es el medio de fiscalizacin mas efectivo y certero es la informacin, ya que es a travs de
sta que el SII detecta las situaciones de evasin tributaria y a su vez retroalimenta a las unidades
de inspeccin. La informacin que posee el SII es proporcionada por los propios contribuyentes,
por cuanto estos tienen la obligacin de informarle acerca de su estado patrimonial.

9.2.- FUENTES DE LA INFORMACIN.
Las fuentes de informacin se clasifican segn donde stas se encuentren ubicadas en
internas y externas.

9.2.1.- FUENTES INTERNAS
En cuanto a las fuentes internas debemos sealar que la ms importante de ellas son las
declaraciones juradas y la declaracin de impuestos de los contribuyentes, pues, es a partir de
ellas que el SII puede desarrollar su gestin de inspeccin como asimismo transmitirle al gobierno la
incidencia tributaria de sus polticas econmicas.
El Art. 29 CT, se refiere a las declaraciones, las cuales consisten en informaciones
presentadas por los contribuyentes sobre los antecedentes tributarios, con el objeto de determinar
la procedencia o liquidacin de un impuesto la cual se har de acuerdo con las normas legales o
reglamentarias que imparta la Direccin, incluyendo toda la informacin que fuere necesaria.
sta definicin, es de carcter general incluyndose tanto las inscripciones como las
declaraciones propiamente tales. Las primeras, son informaciones presentadas por los
contribuyentes que le permitan ser incluidos en un determinado registro o rol por el SII, (por ejemplo
RUT Art 66 CT). Sin perjuicio de las inscripciones en registros especiales. Mientras que las segundas

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son las que reciben dicha denominacin por las leyes tributarias como es el caso de lo dispuesto
en los Arts. 29 y siguientes y Arts. 68 y siguientes del CT.
Tienen obligacin de informar respecto de hechos econmicos que afectan a terceros:
- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener impuestos.
- Las personas que paguen rentas de acciones
- Los Bancos o bolsas de comercio por rentas de acciones nominativas que sin ser de su
propiedad figuren a nombre de dichas instituciones.
- Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Igualmente tienen la obligacin legal de informar al SII las siguientes personas y entidades
en los casos que se presentan.
- Las Aduanas, las que debern remitir al servicio dentro de los primeros diez das de cada
mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas el mes anterior. (Art. 73
del CT)
- Los notarios titulares, suplentes o interinos, quienes comunicarn al SII, todos lo contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de bienes, hipoteca y cualquier otro
que sea susceptible de revelar renta de un contribuyente. (Art. 76 del CT).
- Los funcionarios encargados de registros pblicos, quienes comunicarn al SII los contratos
que les sean presentados para su inscripcin. Dichas comunicaciones sern enviadas a ms
tardar el 1 de Marzo de cada ao y en ellas se relacionarn los contratos otorgados o
inscritos durante el ao anterior, (Art. 76 segunda parte del CT).
- Los alcaldes, tesoreros municipales y dems funcionarios locales, estarn obligados a
proporcionar al SII, las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes
concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva o a
bienes situados en su territorio. ( Art. 80 del CT). El Art. 81 del CT, seala que los tesoreros
municipales debern enviar al SII copia del rol de patentes industriales, comerciales y
profesionales en la forma que l determine.
- Los Bancos y dems instituciones de crdito, debern enviar al Director regional, copia de
los balances y estados de situacin que les hayan sido presentados, en los casos
particulares en que ste se los solicite. ( Art. 84 del CT). A su vez el Art. 101 de la LIR, seala
que los Bancos e Instituciones financieras deben informar al SII, los intereses que hubieren
pagado o abonado a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior.
- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en
general, remitirn al SII, en la forma en que el Director Regional determine, las copias de las
tasaciones de bienes races que hubieren practicado. (Art. 85, inciso 1 del CT).
- Los funcionarios del SII, nominativa y expresamente autorizados por el Director, tendrn el
carcter de ministros de fe, para todos los efectos de ste Cdigo, para todos los efectos
de se Cdigo y las leyes tributarias en los procesos por delitos que digan relacin con el
cumplimiento de obligaciones tributarias ( Art. 86 del CT).
- Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y semifiscales, de
administracin autnoma y municipales y las autoridades en general, estn obligados a
proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de
los impuestos. (Art. 87 del CT)
- El sndico deber comunicar dentro de los cinco das siguientes al de su asuncin al cargo
la declaracin de quiebra al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido ( Art.
91 del CT)

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- El Art. 45 de la Ley N 16271, sobre Impuesto a las Herencia y Donaciones expresa que los
Bancos, Cajas de Ahorro y en general, toda Institucin de Crdito debe suministrar al SII y a
los herederos, los datos que se le soliciten respecto de los saldos de depsitos, los estados
de las cuentas corrientes, las garantas, las custodias etc., que tuviesen los clientes,
comitentes o arrendatarios que falleciesen.
Respecto de la carga probatoria, sta corresponde al contribuyente. Es el contribuyente
quien debe probar la verdad de las declaraciones presentadas a travs de los libros y documentos
tributarios. Tambin ha de probar la naturaleza de los antecedentes y los montos de los hechos
susceptibles de tributacin, (Art. 21 inc. 1 del CT).

Qu es lo que se prueba?
La materialidad del hecho gravado, es decir se debe probar si ste acaeci. Por ejemplo
probar que una venta se realiz por una convencin traslaticia de dominio, a ttulo oneroso,
respecto de un bien mueble, que el tridente tena la calidad de vendedor y que se realiz en
Chile. (requisitos del IVA).
La temporalidad del hecho gravado, es decir cundo ocurri, para efectos de determinar
en qu periodo se aconteci el hecho gravado. Importa tambin para establecer el cmputo de
los plazos como por ejemplo, de declaracin y pago, de prescripcin o para determinar la ley
vigente.
El Sujeto pasivo, quin debe cumplir con la obligacin principal y secundaria.

9.2.2.- FUENTES EXTERNAS
En cuanto a las fuentes externas de informacin, nos referimos a la informacin que la
Administracin obtiene de otros Estados, la que opera en virtud del principio de reciprocidad.
Mientras mas estrechas son las relaciones econmicas entre los distintos Estados, ms aguda
es la necesidad de que exista entre ellos una coordinacin en sus formas y polticas impositivas,
porque si es adecuada, se logra evitar las incompatibilidades fiscales que se presentan por el
fenmeno de la globalizacin. Esta coordinacin se ha desarrollado en gran medida por la
celebracin de Convenios Internacionales, que han mejorado el control de las distintas
administraciones tributarias tienen sobre sus nacionales quienes mantienen constantes flujos
comerciales o financieros con los contribuyentes de otros Estados.
Cabe recordar que en los Tratados de Libre Comercio, las negociaciones se centran en
materias aduaneras principalmente en lo relativo a la entrada de bienes y servicios desde una
frontera hacia otra. Los temas concernientes a la tributacin de las rentas quedan fuera de este
tipo de negociaciones considerndose en una negociacin diferente, que es la de los Acuerdos
para evitar la Doble Tributacin los que abarcan materias netamente tributarias, relacionadas
principalmente con el impuesto a la renta. Estos Acuerdos de Doble Tributacin, fijan, por ejemplo,
las reglas para la determinacin del Estado que tiene derecho a gravar las rentas obtenidas, los
sujetos del impuesto, el tipo de impuesto, las tasas de impuesto que se aplicarn, entre otros
puntos. Las reglas claras que otorgan los acuerdos para evitar la doble tributacin, facilitan el flujo
de las inversiones, ya que es sabido de antemano cules sern los costos tributarios que debern
soportar los inversionistas por las rentas generadas, lo que implica una mayor certeza frente al
escenario en el pas extranjero.
Algunos de los Acuerdos suscritos por nuestro pas son con los siguientes pases: Argentina,
Brasil, Canad, Espaa, Francia, Mxico, Reino Unido, Corea del Sur, entre otros.

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9.3.- EXAMEN DE LA CONTABILIDAD
El Art. 60 inciso 1 del CT, seala que con el objeto de verificar la exactitud de las
declaraciones o de obtener informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances,
libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los
elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que
figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el Servicio examinar los libros y
documentos de las personas obligadas a retener un impuesto, agentes retenedores.
El examen de los libros y documentos tributarios del contribuyente ser trata de uno de los
medios de fiscalizacin mas utilizados, los libros que debe llevar el contribuyente son:
Libros obligatorios: Si lleva contabilidad completa: libro mayor, libro menor, etc. Si lleva
contabilidad simplificada: libro de ingresos, libro de egresos.
Libros auxiliares: Libro de compraventa, libro de remuneraciones, libro de horas extras.
Documentos tributarios: boleta, factura, nota de dbito, nota de crdito, guia de
despacho.
En caso de que el contribuyente no entregue la documentacin requerida por el Servicio,
ste no puede fiscalizar. La sancin prevista para sta situacin se encuentra contemplada en el
Art. 97 N 6 del CT, La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
la oposicin al examen de los mismos.
Si por el contrario el contribuyente no lleva todos los libros exigidos segn el tipo de
contabilidad que ha de llevar, entonces ser sancionado segn lo previsto en el Art. 97 N 7 del CT.
Si al examinar los libros de contabilidad se constata la prdida de alguno de estos o de algn
documento que sirvan para acreditar las anotaciones contables se sancionar segn lo previsto en el
Art. 97 N 16 del CT.
En caso de no exhibicin de los libros de contabilidad o del entrabamiento del examen de
los mismos, el artculo 95 seala que proceder el arresto del infractor hasta por 15 das, como
medida de apremio a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas. (
Art. 93 inciso 1 y 2 del CT, Art. 95 del CT)

9.4.- CONFECCIN DEL ESTADO DE SITUACIN
El inc. 2 del Art. 60 del CT, seala que el Director Regional puede disponer que los
contribuyentes presenten, en los casos que as lo determine, un estado de situacin. Podr exigirse
adems, que ste estado de situacin incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los
bienes que especifique el Director Regional.
Sin embargo, la confeccin del estado de situacin tiene ciertos lmites, dado que:
- No puede incluir los bienes muebles de uso personal del contribuyente.
- No puede incluir los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con
excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que debern
indicarse si as lo exigiere el Director Regional, segn lo previsto en el inciso 3 del mismo
artculo.
El objeto del estado de situacin es determinar el estado patrimonial del contribuyente, de
modo de poder establecer si el contribuyente ha evadido impuestos y en que momento ha
ocurrido.


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9.5.- REVISIN Y CONFECCIN O MODIFICACIN DE INVENTARIOS
Contenido en el incisos 1 y 4 del Art. 60 del CT. Este medio de fiscalizacin podr ser
presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, quienes, adems podrn confeccionar
inventarios o confrontar en cualquier momentos los inventarios del contribuyente con las
existencias reales, pero sin interferir el normal funcionamiento de la actividad correspondiente. Ha
de efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier
lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que
el servicio seale de acuerdo con l. (inc. 5 del Art. 60 del CT).
El Director o el Director Regional segn sea el caso, podr ordenar que el inventario se
confronte con el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin de parte del contribuyente
(inciso 6 del Art. 60 del CT).
Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le ser concedida
por el Jefe de Carabineros mas inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que
ordena dicha medida pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario (inciso 7 del Art. 60 del CT).
Su objetivo es determinar si el contribuyente ha o no realizado retiros de la empresa que no
han sido declarados y por ende, no han pagado el correspondiente impuesto. Dicho de otra
manera, es la forma de establecer si faltan o no bienes en los inventarios que lleva el
contribuyente.
ste medio de fiscalizacin se encuentra en estrecha relacin con el hecho generador
especial a que se refiere el Art. 8 letra d) DL N 825, relativo a los hechos asimilados a ventas que
no deberan ser ventas pero la ley los considera como tal, se refiere a los retiros. En este caso, los
retiros no estarn afectos a IVA, si se acreditan con documentos fehacientes, a saber, (Art. 10 DS N
55, Reglamento del DL N 825):
- Anotaciones cronolgicas efectuados en el sistema de inventarios permanente.
- Denuncias por robos o accidentes.
- Informe de liquidaciones del Seguro.
- Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes.

9.6.- SOLICITUD DE DECLARACIN JURADA
El inc. 8 del Art. 60 del CT, dispone que para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del
cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar
a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a
declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza
relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos
de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros:
- Los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la fila recta o dentro del
cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la
lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems estarn
exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.
El inciso final nos seala que no estarn obligadas a concurrir a declarar a las personas
indicadas en el Art. 300 del CPP, a las cuales, el Servicio para los fines expresados en el inciso
precedente debern pedir declaracin jurada por escrito. Estas personas son las siguientes.

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- El presidente de la Repblica y los ex presidentes, los Ministros de Estado, los Senadores y
Diputados, los miembros de la Corte Suprema, los integrantes del Tribunal Constitucional, el
Contralor General de la Repblica y el Fiscal Nacional.
- Los Comandantes en Jefe de las Fuerzas Armadas, el General Director de Carabineros de
Chile y el Director General de la Polica de Investigaciones de Chile.
- Los Chilenos o extranjeros que gozaren en el pas de inmunidad diplomtica, en
conformidad a los tratados vigentes sobre la materia.
- Los que por enfermedad grave u otro impedimento calificado por el tribunal, se hallen en
imposibilidad de hacerlo.
Con todo, si las personas consideradas en las letras a), b), y d), renunciaren a su derecho a
no comparecer, debern prestar declaraciones conforme a las reglas generales.
Se debe tener presente adems, el inciso 8 del artculo en comento y relacionarlo con el
Art. 34 del CT, por cuanto ste ltimo dispone que estn obligados a atestiguar bajo juramento
sobre los puntos contenidos en una declaracin los contribuyentes, los que las hayan firmado y los
tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes, siempre que el Servicio lo requieran dentro de los plazos de prescripcin.
Tratndose de Sociedades (de personas) sta obligacin recaer adems sobre los socios
o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de Sociedades Annimas o en
Comandita, estn obligados a prestar ese juramento, su presidente, vicepresidente, gerente,
directores o socios gestores que segn el caso, indique la Direccin Regional.
ste medio de fiscalizacin es utilizado por el SII, para requerir la informacin pertinente a
todas las personas que hayan estado vinculadas comercialmente con el contribuyente que est
siendo fiscalizado, de forma de poder comparar la declaracin presentada por el contribuyente y
las facturas que poseen los proveedores, lo que dar cuenta de la veracidad de sus operaciones.
En el evento de que estas personas no comparezcan a prestar declaracin, frente al
llamado realizado por el SII, el Art. 95 del CT, otorga la posibilidad de que stos sean objeto de
apremio, como medio compulsivo para concurrir a dicho llamado. As mismo podra configurarse
lo previsto en el N 5 del Art. 97 del CT: El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
establecidas en los Art. 34 y 60 inciso penltimo
El efecto prctico de estas declaraciones dice relacin con la auditoria, que es aquella en
la cual se analizan los libros contables y las declaraciones para verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Antes de la reforma procesal penal, estas declaraciones juradas conformaban plena
prueba, con posterioridad a ella, ha perdido validez como tal, en razn de que en el nuevo
sistema la prueba ha de rendirse en juicio. Si, es de utilidad para direccionar la investigacin y
usarla en juicio en la forma de prueba de testigos, por ejemplo, al confrontar las declaraciones un
presunto proveedor (declaracin de terceros), respecto de los hechos declarados por el
contribuyente, cuando se est frente a facturas falsas.

9.7.- LA CITACIN
Se encuentra establecida en el inc. 2 del Art. 63 del CT.
Esta disposicin seala que el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al
contribuyente para que dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique,
aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha situacin deber practicarse en los casos
en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado, dicho funcionario

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podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. sta facultad podr ser delegada en
otros jefes de las respectivas oficinas (Art. 6, letra b) N 7 del CT).
Es un acto administrativo que consiste en una comunicacin escrita que debe ser
debidamente notificada al contribuyente, y que emana del jefe de la oficina respectiva del SII. Por
medio de ella se emplaza al contribuyente para que dentro del trmino de un mes, presente la
declaracin que no present debiendo hacerlo o rectifique, aclare o confirme una declaracin
anterior. Para acceder a dicha ampliacin es necesario que el contribuyente realice una peticin
escrita antes del vencimiento del plazo primitivo, adems es preciso que se encuentre en una
imposibilidad absoluta de cumplir lo que se le ha pedido en la citacin dentro del plazo original. La
notificacin se efectuar, por cualquiera de las formas a los que alude el Art. 11 del CT.
Los fines de la citacin son:
- Constituye un medio de fiscalizacin de SII., porque a travs de ella, se solicita al
contribuyente que presente declaraciones o le da la posibilidad de aclarar, modificar o
rectificar una declaracin ya realizada.
- Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una oportunidad para poder modificar
aclarar o rectificar sus propios errores.
- Es la ltima etapa de la auditoria, (revisin) antes de liquidar el impuesto insoluto.
Respecto del contenido de la citacin, sta debe especificar las materias sobre las cuales el
contribuyente tiene la obligacin de rectificar, aclarar o confirmar lo ya declarado. Es decir, fija lo
mrgenes sobre los que recae la liquidacin. Dicha especificacin es de vital importancia pues
delimitar el mbito de aplicacin del aumento de los plazos de prescripcin.
Por regla general la citacin es un trmite facultativo, que el Servicio podr o no practicar,
segn lo estime pertinente. (inciso 2 del Art. 63 del CT). As el Servicio proceder a citar, en todos
aquellos casos en que del anlisis de los antecedentes reunidos durante la revisin, se desprenda
la necesidad de citar al contribuyente por incompatibilidad de los antecedentes que proporciona
el contribuyente y los que posee el SII, inciso 4 Art. 200 del CT.
En este caso la eventual nulidad de la citacin no afectara la validez de la liquidacin o giro
correspondiente.
La citacin se torna obligatoria, slo en los casos en que la ley la establezca como trmite
previo como lo manifiestan las hiptesis contenidas en los Arts. 21, 22 y 27 del CT.
Art. 21 del CT, cuando el contribuyente presenta declaraciones o antecedentes no
fidedignas, es decir no ha registrado en forma fiel y en orden cronolgico su actividad o cuando la
registra por montos no verdaderos, Servicio debe citarlo para antes de practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan.
Art. 22 del CT, cuando el contribuyente no presente declaracin estando obligado a
hacerlo, podr fijar los impuestos que adeude con el slo mrito de los antecedentes de que
disponga, habindolo citado previamente.
Art. 27 CT, cuando sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos
y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada el Servicio pedir al
contribuyente los antecedentes que corresponda, citndolo para ello.
La omisin de la Citacin cuando la norma lo exige como trmite previo, acarrea la nulidad
de la liquidacin y de la base imponible.

Formalidades de la Citacin:
- Debe ser escrita.

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- Contener el periodo total comprendido en la revisin.
- Debe estar firmada por el jefe de la oficina respectiva.
- Debe establecer con claridad cada una de las partidas que a juicio del fiscalizador
merecen reparos.
De faltar cualquiera de estos requisitos la citacin adolece de nulidad.
En el caso de que el contribuyente concurra a la citacin, puede ocurrir que la respuesta se
considere suficiente, porque el contribuyente ha presentado una declaracin, rectificado,
aclarado o ha aportado ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados
originalmente, en este caso, el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin,
poniendo en conocimiento del contribuyente el trmino de la auditoria a travs de una carta de
aviso, y haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin respectiva.
Puede ocurrir que la respuesta se considere parcial, puesto que el contribuyente presenta
una declaracin, rectifica, amplia o aporta antecedentes que aclaran slo algunos aspectos
citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
En ltimo caso la respuesta puede ser considerada insuficiente, es decir, con los
antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara ninguna de las observaciones
citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las liquidaciones respectivas.
Si por el contrario el contribuyente no concurre a la citacin, la consecuencia que se deriva,
es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y
comunicadas al contribuyente a travs de la Citacin con los antecedentes que el Servicio tenga
en su poder (inciso 1 Art. 64 del CT). Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma
injustificada ser considerado un antecedente negativo al momento que el Director Regional
deba pronunciarse sobre una eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que
resulten de este proceso.
Por ltimo, uno de los principales efectos de la Citacin es que produce un aumento en el
plazo de prescripcin de los incisos 1 y 2 del Art. 200 del CT, respecto de los impuestos derivados
de operaciones que se indiquen determinadamente en la Citacin, es decir, aumenta el plazo de
3 o 6 aos, en 3 meses mas, siempre y cuando la Citacin sea practicada antes del vencimiento
de dichos plazos. (inciso 4 del Art. 200 del CT).

9.8.- LA TASACIN
Se encuentra establecida en el Art. 64 del CT. Consiste en la facultad que tiene el SII para
tasar o valuar la base imponible de un impuesto determinado, con los antecedentes que tenga en
su poder, en aquellos casos en que no se conozca exactamente la base imponible.

9.8.1.- Casos en los cuales procede LA TASACION:
- Cuando los contribuyentes no concurrieren a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el
Art. 63 del CT, o no contestaren o no cumplieren las exigencias que se le formulen, o al
cumplir con ellas no subsanaren las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben.
- Cuando las declaraciones o documentos, libros o antecedentes presentados por el
contribuyente no sean considerados fidedignos por el SII, esto segn el inciso 2 Art. 21 del
CT.
- Cuando el contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el SII,
previos los trmites establecidos en los Arts. 63 y 64 del CT, podr tasar los impuestos que

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adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga, esto segn los dispuesto
en el Art. 22 del CT.
- Cuando el precio o valor, asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble
corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio
o valor, en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los
que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, teniendo en
consideracin las circunstancias en que se realiza la operacin. (Dicho de manera mas
simple, el SII procede a tasar, cuando el precio de los bienes muebles enajenados sea
notoriamente inferior a los precios de mercado. Relacionar Art. 60 con la letra d) Art. 8 del
CT).
En aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el
precio o valor de venta de los bienes inmuebles, el SII podr tasar dicho valor o precio, si es que el
fijado en el acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva. (Complementar con lo dispuesto
en el Art. 17 DL N 825)

9.8.2.- Casos en los que no procede LA TASACIN:
El inciso 4 dispone que no se aplicar lo dispuesto en ste artculo en los siguientes casos:
- En los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre
que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan
los activos o pasivos en la sociedad dividida o aportante.
- Tampoco se aplicar lo dispuesto en ste artculo, cuando se trate del aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros
procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima razn
de negocios en que subsista la empresa aportante, sea sta individual societaria o
contribuyente del N 1 del Art. 58 de la LIR, que impliquen un aumento de capital en una
sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos
efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al
valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos
valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas o escritura pblica de
constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.

9.9.- APOSICIN DE SELLOS E INCAUTACIN
El Art. 161 N 10 inciso 2 del CT, dispone que con el objetivo de llevar a cabo la recopilacin
de antecedentes el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de
contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor.
El objetivo de este medio de fiscalizacin es llevar a cabo la recopilacin de antecedentes,
es decir la reunin de elementos de conviccin, para la aplicacin de sanciones y para que el
Director Regional ejerza la facultad del Art. 162 del CT, a saber, la facultad de deducir querella o
de aplicar una sancin pecuniaria, sin perjuicio de que tambin el Consejo de Defensa del Estado,
pueda deducir querella, a requerimiento del Director.
La Aposicin de sellos consiste en abrir o sellar un bien mueble de propiedad del
contribuyente que no se puede trasladar. Mientras que la incautacin se refiere a retirar de la
esfera de custodia del contribuyente todos aquellos antecedentes relacionados con el giro del

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contribuyente, cuando el mismo est siendo investigado por su responsabilidad en la comisin de
delitos tributarios, que en la terminologa del nuevo Cdigo Procesal penal le correspondera al
Ministerio pblico.
La Aposicin de sellos y la incautacin, segn lo dispone el inciso 3 del artculo en
comento, podrn ordenarse para ser cumplidas en el lugar en que se encuentren o pueden
encontrarse las respectivos libros de contabilidad y documentos tributarios, aunque, aqul no
corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a cabo estas medidas el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al
auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida por el jefe de Carabineros mas inmediato sin
mas trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida.
El inc. Art. 51 seala que contra la resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello
obste a su cumplimiento, podr recurrirse ante el Juez de Letras en lo Civil, de turno del lugar
donde tenga el domicilio el contribuyente, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del
lugar donde se haya cometido la infraccin. EL fallo que se dicte ser apelable en el solo efecto
devolutivo.

9.10.- TRMINO DE GIRO
Inciso 1 del Art. 69 del CT, seala que toda persona natural o jurdica que por trmino de su
giro comercial o industrial o de sus actividades, deje de estar afecta a impuesto deber
comunicarlo por escrito al SII, acompaando balance final o todos los antecedentes que ste
estime necesario. Deber tambin pagar los impuestos correspondientes al balance presentado
en el plazo de 2 meses siguientes al trmino de las actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 71 del CT, las empresas individuales no podrn convertirse
en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo y
pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro.

Casos en que no es necesario dar aviso de Trmino de Giro:
- Cuando una empresa individual se convierta en sociedad de cualquier naturaleza y la
sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social, de
todos los impuestos adeudados por la empresa individual relativos al giro o actividad
respectiva.
- En el caso que se aporte todo el activo y pasivo o se fusionen sociedades, cuando la
sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se
adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte
o fusin.
Sin embargo, las empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de
trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, debern pagar
los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el inciso 1 del
Art. 69 del CT, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad
por otros impuestos que pudieran adeudarse

Los deberes del Contribuyente son:
- Dar aviso mediante el formulario 2121.
- Acompaar ciertos antecedentes como son el balance, comprobante de pago de
impuestos anuales y mensuales de los tres ltimos seis meses.

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- Pagar los montos que expresa al balance., dentro de los 3 meses siguientes al trmino de
giro.

Algunos de los requisitos que debe cumplir el contribuyente al efectuar Trmino de Giro:
- presentar formulario 2121
- RUT del contribuyente y RUT de quien hace el trmite o los respectivos poderes o mandatos.
- Documentacin timbrado sin emitir.
- Declaracin de Renta del ao anterior al periodo del Trmino de Giro
- Declaraciones de IVA de los 3 ltimos meses.
El Trmino de Giro engloba auditoria porque el contribuyente dejar de ser tal por tanto se
debe averiguar si debe o no impuestos.
En caso de incumplimiento en efectuar el Trmino de Giro, en el plazo de 2 meses, se
configurara el N 1 del Art. 97 del CT.
De cualquier forma el inciso 2 del Art. 97 del CT, puede inducir a error en el sentido de que,
todos los contribuyentes llegado el momento deben hacer trmino de giro. Lo que puede ocurrir
es que en el caso de sociedades, sea la sociedad creada o fusionada quien sea haga cargo
solidariamente del pago de los impuestos de la sociedad que ha sido absorbida, debiendo
constar en la escritura pblica correspondiente a la fusin.

10.- LAS INFRACCIONES Y LOS DELITOS TRIBUTARIOS

10.1.- LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

10.1.1.- La primera de ellas la encontramos en el Art. 97 N10 del CT, que contempla 4 infracciones:
10.1.1.1.- No emisin de factura, boletas, guas de despacho, notas de debito, notas de crdito.
Estn obligados a emitir estos documentos las siguientes personas:
- Facturas: debe emitirla el contribuyente que realiza operaciones con otros contribuyentes
de IVA. Por ejemplo una pequea ferretera compra herramientas en homecenter, para
posteriormente venderlas a los consumidores.
- Boletas: Deben emitirlas aquellos contribuyentes que realizan operaciones directamente
con el consumidor. Por ejemplo cuando estamos consumiendo algo en un pub.
- Gua de despacho: Deben emitirse cuando se produce un traslado de bienes y se ha
postergado la emisin de la factura en sentido legal, en sentido mas estricto la gua de
despacho se emite cuando se ha definido el valor de la factura.
- Notas de crdito y notas de debito: Tienen directa relacin con los intercambios que se dan
en el IVA, entre el DF y el CF, tienen las mismas formalidades que una factura, se nos pone
en el supuesto de que el impuesto ya facturado ha sufrido modificaciones, el Art. 69 letra a)
del DS N 55 nos dice que no se puede modificar una factura, por lo tanto, para modificar la
factura se requiere de otro documento: la nota de crdito o de dbito.

10.1.1.2.- Emisin de documentos tributarios sin las formalidades exigidas por la ley.
Por ejemplo, en la factura el Art. 69 DS N55 establece que se emiten 4 copias.

10.1.1.3.- Emisin de documentos tributarios sin el timbre del SII.

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El sello del SII significa la exteriorizacin de la autorizacin que otorga el fisco para la
emisin de documentos del contribuyente.

10.1.1.4.- Fraccionamiento de los montos de la operacin.
Por ejemplo, el monto mnimo para otorgar una boleta es $180 pesos y se fracciona, es
decir, se otorga boleta por un monto inferior a la operacin, digamos $90 pesos, por consiguiente
paga menos impuestos, es decir, paga el valor agregado 19% de $90 pesos y no 19% de $180.
Sanciones a la infracciones previstas en el Art. 97 N 10 del CT: Tiene una sancin muy particular
puesto que esta corresponde a una multa del 50 al 500% del valor de la operacin y/o clausura de
1 a 20 das. Puede transformarse en un delito tributario cuando el contribuyente es reincidente, se
es reincidente cuando se comete 2 o ms infracciones del mismo tipo en el transcurso de 3 aos.
Se puede al respecto perseguir con una pena privativa de libertad para el contribuyente.

10.1.2.- La segunda esta prevista en el Art. 97 N6 del CT:
- No exhibicin de libros contables y documentos tributarios.
Esta infraccin se produce en el caso de que el contribuyente no tenga los libros de
contabilidad o los documentos tributarios que se le exigen para exhibirlos. La norma prescribe
cualquier entrabamiento a la fiscalizacin, debemos entender por entrabamiento cualquier
conducta por la cual el contribuyente entorpece la labor fiscalizadora, por ejemplo: cuando no
coopera con la fiscalizacin.

10.1.3.- La prevista en el Art. 97 N7 del CT:
- No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de
acuerdo con las disposiciones legales.
Se relaciona con los libros contables, pero en la situacin de no llevarlos en la forma
establecida en la ley, es decir, el contribuyente no realiza los asientos contables.
Los asientos contables son los registros o anotaciones de los libros de contabilidad. El
contribuyente esta obligado a llevar los libros y los sistemas contables en forma. En la contabilidad
completa se llevan los libros obligatorios (libro mayor, libro diario, libro de inventario y libro de
balances) y los libros auxiliares (libro de remuneracin y los libros de compraventa). En la
contabilidad simplificada se llevan los libros de ingresos y egresos.
Sancin: el contribuyente esta obligado a llevar contabilidad al da, sea esta completa o
simplificada, si no realiza los asientos contables, se le otorgan 10 das para que los ponga en forma,
de no ser as se le cursa de forma inmediata la infraccin del Art. 97 N 7 del CT que corresponde a
1 UTM a 1 UTA.

10.1.4.- La prevista en el Art. 97 N15 del CT:
- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Arts. 34 y 60 inciso
penltimo del CT.
Esto en relacin a las notificaciones de las declaraciones juradas.

10.1.5.- La prevista en el Art. 97 N16 del CT:
- La perdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan
para acreditar las anotaciones contables.

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Los documentos que sirven para acreditar las anotaciones contables son los documentos
tributarios: boletas, facturas, guas de despacho, notas de debito y de crdito. En el caso del IVA
solo se necesita factura.
Si en el contraste de estos documentos y los libros de contabilidad se manifiestan ciertas
incoherencias, habra un problema y el SII debera cursar de inmediato una infraccin. Puesto que
la perdida reprochable de los documentos tributarios o de los libros de contabilidad altera el onus
probandi del Art. 21 del CT. Si la perdida se declara fortuita no se cursara la infraccin.
Sancin: Si al contribuyente se le solicita la exhibicin de libros contables y documentos tributarios y
se detecta perdida o inutilizacin de stos, y el contribuyente se niega sin excusa a exhibirlos, se
notifica al contribuyente por segunda vez la exhibicin de estos documentos, pero esta vez bajo
apercibimiento de apremio. La sancin en este caso corresponde a 1 UTM a 20 UTA las cuales no
podrn exceder del 15% del capital propio. Pero si la infraccin es reiterada, se entiende que el
contribuyente acta dolosamente y la infraccin se convertira en delito tributario.
- Vulneracin de ciertos requisitos con respecto a las perdidas.
En todos los casos de perdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
- Dar aviso al SII, dentro de los 10 das siguientes.
- Tratndose solo de la perdida de los libros del contribuyente, ste deber reconstituir su
contabilidad dentro un plazo que no puede ser inferior a 30 das.
Sancin: Si el contribuyente no realiza ninguna de estas actividades, se cursa una infraccin y esta
ser sancionada con multa de hasta 10 UTM.

10.2.- LOS DELITOS TRIBUTARIOS
Se encuentran regulados en el Art. 97 y en el Art. 100 del CT, adems de su regulacin
especial en la Ley de Herencias y Donaciones Ley N 16.271. Encontramos en el Art. 97 N4 del CT,
los delitos clsicos.

10.2.1.- LOS DELITOS TRIBUTARIOS CLSICOS (Art. 97 N4 del CT):

10.2.1.1.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N4 INCISO 1 DEL CT:
El primer inciso establece cuatro conductas antijurdicas en que se comete este delito,
teniendo en consideracin tambin que la conducta objetiva esta complementada en el tipo
con el dolo (elemento subjetivo). El dolo en sede tributario es un dolo directo que esta en
completa relacin con el perjuicio que causa al fisco de chile. No existe el dolo eventual, slo el
dolo directo que se prueba a travs de ciertas presunciones que lleven al autor a la comisin del
delito.

10.2.1.1.1.- Las declaraciones maliciosamente incompletas que puedan inducir a una liquidacin
de impuesto inferior a la que corresponda.
Cuando hablamos de declaraciones maliciosas tenemos que tener en consideracin que,
por ejemplo, respecto a la Ley sobre Impuesto al Valor Agregado, este se determina mediante el
mecanismo del debito y crdito fiscal. Si se omiten los documentos tributarios, disminuye el dbito
fiscal y por consiguiente disminuye el impuesto a pagar y la declaracin del Formulario N 29 va a
ser falsa. El trmino que se utiliza para esta conducta antijurdica es la sub-declaracin de dbitos
fiscales, en cuanto las declaraciones concernientes a esta situacin van a ser falsas.

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La misma conducta est tipificada en el Art. 97 N 3 del CT que se refiere a La declaracin
incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la
presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda. Tiene la misma conducta antijurdica, la diferencia radica en el dolo, en el Art.
97 N 3 del CT no es un delito sino una infraccin tributaria, faltara el dolo. Un argumento de
defensa es la ausencia del dolo.
Los elementos del tipo son:
- Que se haya presentado una declaracin.
- Que esta declaracin sea falsa o incompleta.
- Que induzca a una declaracin de impuestos inferior al que debera pagarse
efectivamente.
- Que esta declaracin sea maliciosamente falsa.
La expresin maliciosamente, como lo seala la doctrina, es la intencin de privar al fisco
de percibir los impuestos que le correspondan.
En ninguno de los elementos del tipo mencionados est presente el perjuicio fiscal. Al no
estar presente debemos sealar que no es un delito de resultado sino un delito de peligro, por
tanto, el principio de ejecucin del delito a efectos de contar la prescripcin de la accin sera
cuando se presente la declaracin. El bien jurdico protegido es el patrimonio fiscal.

10.2.1.1.2.- La omisin maliciosa en los libros de contabilidad en los asientos relativos a las
mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas.
En este caso el contribuyente no acredita ciertos documentos, todo para pagar menos
impuestos. Ac la conducta consiste en que en vez de disminuir sus ventas y declarar un menor
debito fiscal, lo que hace el contribuyente es omitir el asiento contable, y en este caso la
determinacin del debito fiscal va a ser menor, por consiguiente el impuesto a pagar va a ser
menor y la declaracin va a ser menor. Si esa omisin es constante con plena conciencia del
actuar ilcito estamos en presencia de este delito.
Los elementos del tipo son:
- Que el contribuyente este obligado a llevar contabilidad, no est obligado a llevar
contabilidad menor de 20 UTM en el periodo anual.
- Que se hayan adquirido, enajenado o permutado mercaderas o se hayan realizado otras
operaciones gravadas.
- Que se haya omitido el registro de esas mercaderas en los asientos contables
correspondientes.
- Que la omisin haya sido maliciosa.

10.2.1.1.3.- La adulteracin de balances o de inventarios dolosamente falseados.
Ac lo que tenemos que imaginarnos es lo siguiente: para un contribuyente que
efectivamente debe llevar contabilidad completa. Los asientos de los cuatro libros obligatorios se
reducen en el balance de fin de ao. Al alterarse los asientos se altera el estado de resultado, el
cual est destinado a ajustar el balance financiero con las normas tributarias a efecto de
determinar las utilidades tributarias. Ello para calcular la base imponible del impuesto de primera
categora.
Por ejemplo, una empresa cuando se est formando, se forma un sujeto de derecho con
patrimonio propio. El sujeto pasivo no son los asociados por tratarse de un sujeto de derecho

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nuevo. Esta empresa al incrementar su patrimonio realiza el hecho gravado establecido en el Art. 2
del DL N 824 Ley IVA, es decir, incrementa su patrimonio y por consiguiente tiene renta y est
afecto a algunos de los seis impuestos de la ley de impuesto a la renta, en este caso al impuesto
de primera categora (que grava las utilidades de una empresa), porque esta actividad esta
clasificada en el Art. 20, N 3 y 4 de la LIR. Si est tributando en primera categora, se debe
determinar su base de la siguiente manera:





La renta bruta se obtiene restando los ingresos brutos menos los costos directos, esta renta
bruta menos los gastos y lo previsto en el Art. 33 de la LIR nos da la renta liquida imponible (Arts. 29,
30 y 31 de la LIR). Para poder entender esto, esta empresa tiene que demostrar cules son sus
utilidades, y al calcular las utilidades lleva libros contables para realizar los asientos contables que
van generando las operaciones que la empresa va realizando.
El balance resume todos los asientos contables de los otros libros anteriores. El balance se
realiza al 31 de diciembre porque es la fecha en que se cierra el ao comercial. Ese balance
financiero, tenemos que ajustarlo para obtener las utilidades tributarias con la aplicacin de lo
previsto en los Arts. 29, 30 y 31 de la LIR. En base a esas utilidades tributarias se aplica la tasa del
17% y se determina el impuesto que va a ser declarado y pagado.
Este segundo elemento del tipo se refiere a la adulteracin de los balances. Si se adultera la
declaracin va a ser falsa. Si se alteran las utilidades el impuesto baja y si se hace en forma
consciente y maliciosa se comete el delito.
Los elementos del tipo son:
- Que el contribuyente este obligado a efectuar un balance.
- Que los balances hayan sido adulterados.
- Que concurra el dolo, elemento subjetivo.

10.2.1.1.4.- La adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de estos dolosamente
falseados.
La anterior conducta puede surgir en una auditoria en cambio, ac estamos hablando de
que el contribuyente presente un balance adulterado. Esto puede hacerlo en el trmino de giro.
Los elementos del Tipo son:
- Que el contribuyente est obligado a efectuar balances.
- Que se haya cumplido con la obligacin de presentar el balance ante el SII.
- Dolo.
-
10.2.1.1.5.- El uso de boletas, notas de debito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores.
Estos documentos acreditan ciertas operaciones o asientos contables. Si se tiene una
factura de compra, esa factura de compra en el periodo septiembre del 2008 se aumenta el
crdito fiscal y el impuesto baja. La tentacin es la utilizacin la misma factura en el periodo de
noviembre, por ej.
Los elementos del tipo son:
Ingresos brutos Costos Directos= Renta Bruta. A esta debemos restarle los gastos;
Renta bruta- gastos= Renta lquida imponible.

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- El uso de los documentos anteriormente mencionados-.
- Que hayan sido utilizados anteriormente.
- Que concurra el dolo.

10.2.1.1.6.- El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas.
En cuanto la sancin, se sanciona con multa del 50 al 300% del valor del tributo eludido y
con presidio menor en sus grados medio a mximo. La sancin mxima es de 5 aos.
Ac el contribuyente lo que hace es presentar una declaracin maliciosa, adulterar
balance, utilizar otros documentos, presentar balances adulterados, sin embargo, en el segundo
inciso, que se refiere al aumento indebido del crdito fisco al causando perjuicio al fisco de Chile.
Se realiza una serie de maniobras destinadas a aumentar el crdito fiscal. La forma de aumentar el
crdito fiscal en forma indebida es la presentacin de facturas falsas. Cuando se presenta facturas
falsas se aumenta crdito fiscal, el cual solo es acreditable a travs de las facturas y el utilizar una
factura falsa no quiere decir que sea el fundamento slido para aplicar este delito. No se
configura el delito no se presume dolo porque se contabilizo una factura falsa, se deben reunir
ms elementos a efectos de acreditar esa intencin maliciosa, no slo con el no haber cumplido
con los requisitos del Art. 23 del DL N 824.
Ac no hay un concurso de delitos, y se aplica el principio de especialidad, porque las
conductas establecidas en el inciso 2 estn subsumidas en el inciso 1 y viceversa. Otra discusin
es que el Art. 97 N 4 inciso 2 del CT nos dice que los contribuyentes sujetos afectos al Impuesto a
las Ventas y Servicios, y por lo tanto, se trata de un sujeto calificado. Slo el contribuyente de IVA
podra incurrir en esto. Este era el criterio asumido por la jurisprudencia, sin embargo, hoy se
sostiene la teora de la comunicabilidad de la calidad de sujeto pasivo, lo que quiere decir que
quien puede cometer el delito no es solo el contribuyente de IVA sino el que efectivamente
adulter o aument en forma indebida el crdito fiscal y la calidad de sujeto pasivo le fue
comunicada a l. Ello porque si no se aceptaba la teora de la comunicabilidad no existe un delito
tributario o una pena aplicable a esa conducta y quedaba como inimputado. El profesor CURY
sostiene que ninguna norma penal tributaria requiere de un sujeto calificado, pero el delito del Art.
100 del CT solamente lo pueden cometer los contadores, pues esta norma se refiere al contador
que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la
contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos.
Algunos sostienen que este delito no tiene como elemento del tipo el perjuicio fiscal porque
la mayora de los delitos no requieren de resultado, y por lo tanto el perjuicio fiscal no es elemento
del tipo. Sin embargo, la otra parte sostiene que es un elemento del tipo porque la pena
pecuniaria est relacionada con el perjuicio fiscal, porque la pena pecuniaria es una multa del
100 al 300% de lo defraudado.

10.2.1.2.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 4 INCISO 2 DEL CT:
Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios u otros impuestos sujetos a
retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin
con las cantidades que deban pagar (Aumento indebido del Crdito fiscal, causando un perjuicio
al fisco chileno).

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Por ejemplo; Contribuyente que compra facturas falsas, con el propsito de aumentar el
monto de sus crditos fiscales, todo realizado conscientemente con dolo.
Los elementos del tipo son:
- Que el contribuyente est afecto al pago de IVA.
- Realizacin maliciosa de cualquier maniobra tendiente aumentar el monto de los crditos.
- Dolo.
Sancin: Corresponde a una multa del 100% al 300% de lo defraudado, adems de una pena
privativa de libertad correspondiente a presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su
grado mnimo (3 aos y un da a 10 aos).

10.2.1.3.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 4 INCISO 3 DEL CT:
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan.
Por ejemplo, el contribuyente que simula una exportacin para luego solicitar devolucin
de IVA que nunca soport.
Es importante tener en consideracin que este delito nace slo cuando se logra el
resultado, es decir, si no se obtienen las devoluciones improcedentes, no se consuma el delito.
Los elementos del tipo son:
- Obtener una devolucin de impuestos.
- Que sea indebida
- Que concurra el dolo
Sancin: Corresponde a una multa del 100% al 400% de lo defraudado y una pena de presidio
menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (3 aos y un da a 15 aos).

10.2.1.4.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 4 INCISO 4 DEL CT:
Se trata de una situacin especial que nicamente es aplicable a las conductas previstas
en el inciso 1 en relacin con las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, como tambin, a la omisin
maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas.
Parte de la doctrina abarca este inciso como una agravante especial, norma que seala:
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho
uso malicioso de facturas u otro documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicara la
pena mayor asignada al delito mas grave (Art. 97 N4 inciso 4 del CT). Esta agravante no es
aplicable al delito contemplado en el inciso 5 del Art. 97 N4 del CT.
De lo anterior, esta agravante se debe interpretar en armona con el Art. 63 del CP.

10.2.1.5.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N4 INCISO 5 DEL CT:
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guas de despacho,
facturas, notas de debito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del servicio, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este numero.
Por ejemplo, un sujeto que tiene una imprenta con la cual crea facturas, falsificando el
timbre del SII, para luego venderlas a adquirentes que las utilizan para crear crdito fiscal
inexistente. Bajo este supuesto, el vendedor ser castigado segn este delito, y adquirente de las

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facturas es castigado segn el delito del Art 97. N4 inciso 2 del CT cualquier maniobra tendiente
a aumentar.
Existe jurisprudencia al respecto que seala que este es un delito de peligro abstracto, razn
por la cual no requiere del perjuicio al inters fiscal para la consumacin del delito. Adems, por lo
abstracto del delito, en esta figura no son admisibles la tentativa ni el delito frustrado.
Sin perjuicio de la tipificacin del delito de este numeral, esto no obsta a que el SII liquide los
impuestos que corresponda en estos casos, para lo cual utilizar las facultades que el Art. 65 inciso
1 del CT le otorga.

10.2.2.- LOS DEMAS DELITOS DEL ART. 97 DEL CT

10.2.2.1.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 8 DEL CT:
Comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquier
naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de
los impuestos que graven su produccin o comercio.
Por ejemplo; ventas de pelculas o discos falsificados en la va pblica, donde
conscientemente se evade IVA.
Los Elementos del Tipo son:
- Que se realicen actos de comercio.
- Que el objeto del comercio sean mercaderas, valores o especies.
- Que no se haya cumplido con las obligaciones de declaracin y pago del impuesto que se
trate.
Sancin: corresponde a una multa del 50% al 300% del impuesto evadido y una pena de presidio o
relegacin menores en su grado medio (541 das a 3 aos). En caso de reincidencia, ser
sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo (3 aos y un da a 5
aos).

10.2.2.2.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 9 DEL CT:
Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria.
En este delito subyace la intencin del evadir el cumplimiento de la ley tributaria. La
intencin de evadir el cumplimiento de la ley tributaria se requiere bajo la voz efectivamente
clandestino.
El ejercicio efectivamente clandestino se ha definido como: el comercio o la industria
ejercida en forma secreta con el claro objetivo de eludir el cumplimiento de la ley.
Por ejemplo, Un sujeto comienza a producir cloro secretamente lo produce en su hogar u
otro domicilio, sin patente municipal ni iniciacin de actividades, y lo vende informalmente.
Los elementos del tipo son:
- Que se ejerza el comercio o industria
- Que el ejercicio sea clandestino
- dolo
Sancin: corresponde a una multa del 30% de 1 UTA a 5 UTA y una pena de presidio o relegacin
menores en su grado medio (541 das a 3 aos) y adems el comiso de los productos e
instalaciones de fabricacin y envases respectivos.

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Las personas que efecten hechos gravados segn el DL N 825, sin estar identificadas en el
Rol nico Tributario, sern consideradas comerciantes o industriales clandestinos tipificados en este
numeral de estudio (Art. 16 del DFL N3 de 1969, normativa que crea el Rol nico Tributario).
La diferencia entre el N 8 y 9, radica en el hecho de que en este ultimo numeral la
actividad se desarrolla en forma secreta, en cambio en el numeral octavo la actividad puede
desplegarse a vista y paciencia de otros contribuyentes o del pblico en general.

10.2.2.3.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 12 DEL CT:
Reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda,
con violacin de una clausura impuesta por el Servicio.
En este caso el SII clausura un establecimiento y el contribuyente abre igualmente dicho
establecimiento al pblico.
Por ejemplo, El SII cierra una bomba de bencina y el contribuyente pese al cierre vende
gasolina al pblico de dicho establecimiento.
Los elementos del Tipo son:
- Que el servicio haya aplicado una sancin de clausura y que se encuentre afirme.
- Que la clausura se viole
- Dolo
Sancin: corresponde a una multa de 20% de 1 UTA a 2 UTA y una pena de presidio o relegacin
menor en su grado medio (541 das a 3 aos).

10.2.2.4.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 13 DEL CT:
Destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin
de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras.
Salvo prueba en contrario, en los casos de destruccin de sellos o cerraduras se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.
Por ejemplo; El SII clausura un establecimiento y el contribuyente rompe los sellos.
Existen opiniones que consideran que la presuncin de responsabilidad penal de
contribuyente o del representante legal de la sociedad se encuentra derogada tcitamente. Esto
quiere decir, que debe acreditarse efectivamente la responsabilidad del representante legal de la
empresa.
Los elementos del tipo son:
- Que se hayan colocado sellos o cerraduras por el Servicio.
- Que esos sellos se hayan destruidos.
- Dolo.
Sancin: Corresponde a una multa de UTA a 4 UTA y una pena de presidio menor en su grado
medio (541 das a 3 aos).

10.2.2.5.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 22 DEL CT:
El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco.
Por ejemplo; el sustraer timbres verdaderos del SII que se utilizaran en el timbraje de facturas
destinadas para crear artificialmente crditos fiscales.
No confundir con el Art. 97. inciso final del CT, donde el timbre del SII es falso.


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10.2.2.6.- LOS DELITOS PREVISTOS EN EL ART. 97 N 25 DEL CT:
Se presentan las siguientes situaciones:

10.2.2.6.1.- El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitacin correspondiente
Por ejemplo, voy a la Zofri arriendo un local y vendo ciertos productos sin el permiso.

10.2.2.6.2.- El que teniendo la habilitacin correspondiente la haya utilizado con la finalidad de
defraudar al Fisco
Por ejemplo, me instalo con la acreditacin pero realizo operaciones ficticias que tienden a
defraudar al fisco.

10.2.2.6.3.- Quien efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona
Franca, sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin correspondiente
Por ejemplo, si alguien nos advierte que una persona no tiene la habilitacin e igual se lo
compramos.

10.2.2.6.4.- El que efecte transacciones con alguien que teniendo la habilitacin correspondiente
la utilice con la finalidad de defraudar al Fisco
Por ejemplo, sujeto que ingresa a la Zofri y se colude con otros para defraudar al fisco
mediante operaciones comerciales.
Con respecto a la habilitacin hay que considerar:
- autorizacin competente para vender en zona franca
- Que a esa habilitacin est concedida respecto a un lugar determinado.
Sancin: Corresponde a una Multa de hasta 8 UTA y una pena de presidio menor en su grado
medio a mximo (541 das a 5 aos).

11.- PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES (Arts. 123-148 del CT)
Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una
liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos
en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme
a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de
este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro.
Respecto de estos actos antes sealados, proceder el recurso de reposicin administrativa, el
plazo para presentarla es de 15 das y se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada
la resolucin que se pronuncie sobre ella, en el plazo de 50 das contados desde su presentacin. El
plazo de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin de la reclamacin administrativa.
Respecto las actuaciones de este recurso no ser procedente el recurso jerrquico y extraordinario
de revisin.
Respecto del plazo fatal para la interposicin de la reclamacin administrativa, este es de 90
das contados desde la notificacin correspondiente. El plazo se ampliar a 1 ao cuando el
contribuyente pague la suma determinada por el SII, de acuerdo al Art. 24 inciso 3 del CT, dentro de
los 90 das, contados desde la notificacin correspondiente (Art. 124 inciso 3 del CT).
La reclamacin debe cumplir una serie de requisitos, entre los que encontramos:

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- Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u
oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza
de la representacin.
- Precisar sus fundamentos.
- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aqullos que por su
volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del
Tribunal.
Si no se cumplen los requisitos, el TTA dictara una resolucin ordenando que se subsanen las
omisiones en que se haya incurrido, dentro del plazo que seale el tribunal.

No constituirn reclamo las peticiones cuyo fundamento sea:
- Corregir errores propios del contribuyente.
- Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo
de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se
haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el
fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago
se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias
tributarias.
El contribuyente asimismo posee 3 aos, contados desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento, para solicitar una peticin de devoluciones de tributos o de cantidades que se asimilen
a estos.
Cuando se re-liquiden los impuestos, el interesado que reclame tendr el derecho de solicitar,
conjuntamente con la reclamacin, la rectificacin los errores de que adolecieren las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. Pero el uso de este
derecho no dar lugar a la devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las
cantidades que se determinen en su contra.
Se entiende por periodo reliquidado, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el
espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el servicio.
Las sumas que el contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso,
sern enteradas en arcas fiscales, no pudiendo disponerse su devolucin sino cuando se acredite
fehacientemente a juicio exclusivo del director regional haberse restituido dichas sumas al
contribuyente que soporto el gravamen indebido, Art. 128 del CT.
Las partes comparecern por si o por medio de un representante o mandatario, podrn actuar por si
sin el patrocinio de un abogado, solo en las causas de cuanta inferior a 32 UTM.(Art. 129 del CT)

NOTIFICACIONES:
Respecto a las resoluciones que dicte el TTA estas sern notificadas a las partes mediante la
publicacin de su texto integro en la sitio en internet del tribunal(Art. 131 bis del CT). Las notificaciones
al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la causa a prueba y de
aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su
continuacin, sern efectuadas por carta certificada. La falta de la publicacin en los expedientes
del tribunal no invalidar la notificacin.

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La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del
contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director
Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin (Art.131 bis inciso
final del CT).
Interpuesto el reclamo se dara traslado dentro de un plazo de 20 dias al SII para que
conteste la demanda, la que deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos
de derecho en los que se apoya. El TTA, cuando se deban realizar diligencias probatorias fuera del
lugar del tribunal o si durante el termino probatorio ocurren entorpecimientos que imposibiliten la
recepcin de esta, el tribunal puede ampliar por 1 vez el termino probatorio, por el numero de das
que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de 10 dias, contados desde la notificacin
que ordena la ampliacin.
Contestado o no la demanda, cumplido el plazo el tribunal deber recibir la causa a
prueba si hubiere controversia sobre algn hecho substancial y pertinente. La resolucin que se
dicte solo ser susceptible de impugnarse va recurso de reposicin y recurso de apelacin, dentro
del plazo de 5 das contados desde la notificacin. La apelacin deber siempre hacerse en
subsidio de la reposicin y proceder solo en el efecto devolutivo.
Con respecto la sentencia, el tribunal apreciara las pruebas de acuerdo a las reglas de la
sana critica. Y agotado el termino probatorio, el tribunal tendr 60 das, contados desde el
vencimiento del termino probatorio, para dictar sentencia.
Pendiente el fallo en primera instancia, el Director Regional podr disponer que se
practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto que hubiere dado origen a la
reclamacin. Podrn estas liquidaciones ser reclamables, sin perjuicio de la acumulacin de autos
que fuere procedente en conformidad a las reglas del CPC.
Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta o haya motivo
racional para creer que proceder a ocultar sus bienes, el tribunal podr decretar medida
cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos sobre bienes o derechos especficos de los
contribuyentes, esta prohibicin se tramitar incidentalmente. En contra de tal resolucin solo
procedern los recursos de apelacin y reposicin, cuyo plazo de interposicin corresponde a 5
das contados desde la notificacin de la sentencia que falla el incidente
Notificada la sentencia que falle el reclamo, no podr modificarse o alterarse, sino para
aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de
referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, Art. 138 del CT.
Contra la sentencia que falle un reclamo solo proceder el recurso de apelacin, dentro del
plazo de 15 das contados desde la fecha de su notificacin.
Respecto de la resolucin que declare inadmisible la reclamacin o haga imposible su
continuacin, procedern los recursos de apelacin y reposicin, dentro del plazo de 15 das
desde la fecha de su notificacin. La apelacin ser subsidiaria.
En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la
forma ni su anulacin de oficio, sin embargo, podrn recurrir de casacin tanto el SII como el
reclamante, en los fallos de segunda instancia.
El recurso de apelacin contra la sentencia definitiva se tramitara en cuenta, a menos que
las partes soliciten alegatos, vencido el plazo de 5 das, el tribunal ordenara traer los autos en
relacin
Por la interposicin de la reclamacin, no obsta el ejercicio por parte del Fisco de las
acciones de cobro que procedan.

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12.- PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE SANCIONES GENERAL (Arts. 161 y siguientes del CT)
Es un procedimiento destinado a la aplicacin de sanciones, cuando se produzca una
infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas privativas de libertad.
Cuando se constate de una infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su
comisin, se levantara un acta de denuncia, la que ser notificada al imputado personalmente o
por cedula.
El afectado tiene un plazo de 10 das, contados desde la notificacin del acta, para
presentar los descargos y en el se debern contener todos los medios de prueba de lo que
intentara valerse. En las causas igual o superior a 32 UTM se necesitara el patrocinio de un
abogado.
Se podrn decretar medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infraccin o que consumen los hechos que los constituyen, contra
esta resolucin se podr ocurrir al juez de letras de mayor cuanta que corresponda, quien
resolver con citacin del jefe en donde se haya concurrido la infraccin.
Presentados los descargos del contribuyente, se dar traslado en un plazo de 10 das al SII,
para que este conteste, si lo ha hecho o no, se proceder a abrir la causa a prueba igualmente y
el juez fallar.
En contra de la sentencia que se dicte solo ser procedente el recurso de apelacin, en un
plazo de 15 das contados desde la fecha de la notificacin. En contra de la sentencia de
segunda instancia solo podr recurrirse de casacin.
No regir este procedimiento en los casos que aqu se indican:
- respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y
relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya
notificada al contribuyente.
- No ser tampoco aplicable al cobro que la Tesorera haga de los intereses devengados en
razn de la mora o atraso en el pago.
En lo no establecido por el Art.161 del CT y mientras la tramitacin lo permita, podrn
aplicarse las normas del procedimiento general de reclamaciones, Titulo II del CT.
No se aplicara este procedimiento, tratndose de infracciones que se castigan con multa y
pena privativa de libertad. En estos casos corresponde al SII, la recopilacin de antecedentes. Y
con el objeto de llevar a cabo esta recopilacin el Director podr ordenar la aposicin de sellos y
la incautacin de los libros de contabilidad y documentos relacionados con el giro del negocio
del presunto infractor. Estas medidas podrn decretarse en el lugar donde se encuentren los libros
contables.
Para recurrir a estas medidas anteriormente mencionadas, el funcionario encargado de la
diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza publica, con el jefe de carabineros mas inmediato
sin mas tramite que la exhibicin de la resolucin de la respectiva orden.
Contra esta resolucin se podr acudir al juez de letras en lo civil de turno del domicilio del
contribuyente.
En el Art. 162 del CT se seala que, las investigaciones de hechos constitutivos de delitos
tributarios sancionados con una pena privativa de libertad, solo sern procedentes por denuncia o
querella del servicio. Adems esta puede ser iniciada por el consejo de defensa del Estado, a
requerimiento del Director.

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En este supuesto las partes corresponden, como querellante: el Director del SII, por si o su
mandatario, representando al fisco. El denunciante o querellante podr ejercer los derechos de
victima del CPP. En caso de celebrarse acuerdos reparatorios, estos no podrn contemplar el
pago de una cantidad de dinero inferior al mnimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago
del impuesto adeudado y los reajustes e intereses penales que procedan.
Si la sancin fuere multa y pena privativa de libertad, el Director podr interponer denuncia
o querella, o enviar antecedentes al Director Regional para que aplique las multas
correspondientes. En caso de denuncia o querella, el Juez Tributario y Aduanero se declarar
incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso
respectivo el hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia.
El Ministerio Pblico informar al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que
tomare conocimiento con ocasin de las investigaciones de delitos comunes y que pudieren
relacionarse con los delitos
Las personas que tengan conocimiento de la comisin de infracciones a las normas tributarias,
podrn efectuar la denuncia correspondiente ante la Direccin o Director Regional competente.
El denunciante no ser considerado como parte ni tendr derecho alguno en razn de su
denuncia, la que se tramitar con arreglo al procedimiento general.

13.- PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE SANCIONES ESPECIAL (Art. 165 del CT)
Las denuncias por las infracciones sancionadas en los N 1 El retardo u omisin en la
presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios,
N 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, N 3 La declaracin incompleta o
errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin
incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda,
N 6 La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por
el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, N 7 El hecho de no llevar
contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, N 10 El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, N 11 El retardo en enterar
en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, N 15 El incumplimiento de cualquiera de las
obligaciones establecidas en los Arts. 34 y 60 inciso penltimo del CT, N 16 La prdida o
inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos, N 17 La movilizacin o traslado
de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la
correspondiente gua de despacho o factura, N 19 El incumplimiento de la obligacin de exigir el
otorgamiento de la factura o boleta, N 20 La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que
efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta y N 21 La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el Art. 11 del Art. 97 del CT, y en el Art. 109
del CT, se sometern al procedimiento de aplicacin de sanciones especial.
Las infracciones de los Ns 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art. 97 del
CT, y Art. 109 del CT sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del SII.
Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que trata el N 2, el
contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de 15 das, contado desde la
notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su

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jurisdiccin. El uso de este recurso suspende el giro de la multa hasta que se resuelvan los
descargos del contribuyente.
Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de 10 das. Vencido el
plazo, haya o no contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr recibir la causa a
prueba si estima que existen hechos substanciales y pertinentes controvertidos, abriendo un
trmino probatorio de 8 das.
Las resoluciones que dicte el TTA sern notificadas a las partes, mediante la publicacin del
texto integro de ellas en el sitio de internet del tribunal. La notificacin al Servicio de la resolucin
que le confiere traslado del reclamo del contribuyente se efectuar por correo electrnico.
El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del 5 da desde que los autos
queden en estado de sentencia y, en contra de sta, slo proceder el recurso de apelacin para
ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos. Dicho recurso
deber entablarse dentro del 15 da, contado desde la notificacin de dicha resolucin. En contra
de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la forma y en el
fondo.
Se podrn aplicar las reglas de el procedimiento general de reclamaciones en cuanto la
naturaleza de la tramitacin lo permita. La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones
pecuniarias no constituirn impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda.

14.- PROCEDIMIENTO DE APREMIO TRIBUTARIO (Arts. 93 a 96 del CT)
El apremio consiste en el arresto del infractor tributario, y ese arresto es por 15 das
prorrogables por otros 15 das ms. No es ni medida cautelar ni precautoria; su objetivo es que el
infractor cumpla con la obligacin tributaria respectiva.
Si hablamos de obligacin tributaria respectiva, hay que decir que la obligacin segn su
clasificacin que hemos visto puede ser principal (pagar) y secundaria, que son varias, como por
ejemplo emitir documentos, declarar iniciacin de actividades, etc.; si se arresta al infractor por el
no cumplimiento de obligaciones tributarias nos referiremos siempre a las obligaciones
secundarias, nunca ser la obligacin principal, porque no se puede arrestar por deudas segn lo
que indica el pacto de San Jos de Costa Rica.
Ante quin se interpone la solicitud de apremio: Esta solicitud de apremio se interpone ante
el Juez de Letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
Por un auto acordado, todos los escritos en lo civil, presentados en una ciudad de asiento
de Corte de Apelaciones, deben pasar a la Oficina de Distribucin en la Corte de Apelaciones
respectiva, as que no hay que presentarlo directamente al tribunal de turno, aun cuando en
estricto rigor, no procede la distribucin de estas causas por que corresponde la competencia al
tribunal de turno.
Quin lo solicita? El apremio lo debe solicitar el Director Regional del SII.
Las causales para solicitar este apremio son las que establece los Arts. 95 y 96 del CT por
ejemplo, la prevista en el Art. 60 inc. 1 del CT, en relacin a la exhibicin de los libros contables.
Si al contribuyente se le solicita por el SII, la exhibicin de los libros contables y ste se niega
a exhibirlos, la alternativa que le queda al fiscalizador, es cursar una infraccin al contribuyente
conforme a lo prevenido en el Art. 97 N 6 del CT y, si el contribuyente en definitiva le da lo mismo y
paga la UTM correspondiente a la multa respectiva, (puesto que le es ms conveniente pagar la
multa que mostrar los libros contables) entonces al fiscalizador no le queda otra alternativa que
requerir al Director Regional del SII, que solicite el apremio del contribuyente renuente.

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Es por esta causal que el Director Regional del SII, puede pedir el apremio, en virtud del no
cumplimiento de la obligacin tributaria de no presentar los libros contables.
En la prctica lo que hace el Juez de Letras en lo civil, es notificar al contribuyente la
solicitud del SII y notificarlo que se presente al tribunal y que lleve los libros solicitados al SII, bajo
apercibimiento de decretar el arresto del mismo.

Otra causales para que proceda la medida de apremio:
Art. 97 N 15 del CT, esta causal seala que notificado ya sea el contribuyente, ya sea el
asesor tributario, en virtud de lo previsto en el Art. 34 del CT o, notificado un tercero en virtud
de lo previsto en el Art. 60 inciso penltimo del CT, que no concurre a prestar una
declaracin jurada, el Director Regional del SII puede solicitar al juez de Letras en lo civil de
turno, del domicilio del infractor, el arresto para concurra al SII y cumpla con lo de dispuesto
en los Art. 34 y 60 del CT.
Art. 97 N 7 del CT, esta causal es una infraccin que tiene como hiptesis que el
contribuyente no lleva en forma los libros contables; si el fiscalizador solicita al contribuyente
que complete su contabilidad y ste no lo hace, por la va de apremio el Director Regional
del SII, puede solicitar al Juez de Letras en lo civil de turno, del domicilio del infractor, que el
contribuyente complete sus libros de contabilidad.
Porqu al SII llegara al punto de pedir el arresto del contribuyente cuando no ha
completado sus libros contables?
Porque si no completa los libros el contribuyente, no se puede determinar la carga
impositiva y no se puede determinar si existen impuestos insolutos o no.
Art. 161 N 10 del CT. Existen otra causal, por ejemplo, la prevista en el Art. 161 N 10 del CT,
donde existen dos medios de fiscalizacin bastante inclusivos: la aposicin de sellos y la
incautacin, que se realizan cuando se est efectuando una recopilacin de antecedentes
y en el caso que el contribuyente se niegue a ellos, se puede utilizar esta va de apremio.

Los Requisitos de forma para realizar esta gestin de apremio tributario:
Como lo dice el Art. 94 del CT, se debe notificar al contribuyente a lo menos en dos
ocasiones y que por espacio entre esas notificaciones haya mediado a lo menos 5 das.
A que nos referimos con notificaciones? Si nos situamos en la causal del Art. 60 inciso 1 del
CT el fiscalizador debe notificarle al contribuyente qu documentos y qu libros le est pidiendo, si
el contribuyente no responde a esta primera notificacin, es decir, no presenta lo que se le pidi
por el SII, se realiza una segunda notificacin, esta segunda notificacin, se realiza bajo
apercibimiento de apremio y entre ambas notificaciones debe mediar al menos 5 das.
La forma de notificacin ser la regla general, es decir, por carta certificada. Art. 94 del CT.
En el escrito debe ir la Pre suma, suma, en lo principal: apremio y en el otros: apremio,
Comparece el Director Regional del SII, luego vienen los hechos, en los hechos se deben poner la
causal por la cual se solicita el apremio, la gestin que se le solicit al contribuyente, el no
cumplimiento de esta obligacin y en los fundamentos de derecho Art. 93 a 96 del CT, en el
petitorio se debe solicitar expresamente que se decrete la orden de arresto y en el otros se deben
acompaar los documentos correspondientes, en este caso, las notificaciones; en el segundo
otros, debe ir el patrocinio.
Las resoluciones que se dicten en este proceso deben ser notificadas por el estado diario, la
primera resolucin debe ser notificada por el receptor de turno con privilegio a favor del SII, es

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decir, el fisco no paga los honorarios, por lo tanto el receptor de turno lo debe hacer
gratuitamente.

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