OBRIGAO TRIBUTRIA !. "onceito Conforme j mencionado nesse curso, a relao entre o Estado e as pessoas sujeitas tributao no uma mera relao de poder, mas sim uma relao jurdica de natureza obrigacional !endo o direito das obriga"es um instituto originrio do #ireito Ci$il, nele %ue se de$e procurar o conceito de obrigao &as'ington de (arros )onteiro *em sua obra Curso de #ireito Ci$il+ define obrigao da seguinte maneira, Obrigao uma relao jurdica, de carter transitrio, estabelecida entre devedor e credor e cujo objeto consiste numa prestao pessoal econmica, positiva ou negativa, devida pelo primeiro ao segundo, garantindo-lhe o adimplemento atravs do seu patrimnio! - relao de natureza tributria surge da ocorr.ncia de um fato pre$isto em uma norma *lei em sentido estrito / principio da legalidade+ como capaz de produzir esse efeito -lguns doutrinadores denominam esse fato pre$isto em lei como 'ip0tese de incid.ncia, %ue nada mais do %ue uma situao 'ipottica prescrita em lei 1ma $ez praticada a situao 'ipottica pre$ista em lei, ocorre o %ue se denomina de fato gerador *ou fato impon$el+ da obrigao tributria 2brigao tributria 3 conceito *4ugo de (rito )ac'ado 5 +, " a relao jurdica em virtude da #ual o particular $sujeito passive% tem o dever de prestar dinheiro ao &stado $sujeito ativo%, ou de 'a(er, no 'a(er ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da 'iscali(ao dos tributos e o &stado tem o direito de constituir contra o particular um crdito! Em #ireito 6ributrio, assim como no #ireito Ci$il, a obrigao se di$ide em tr.s espcies, obrigao de dar, de fazer e de dei7ar de fazer - obrigao de dar din'eiro considerada obrigao principal #outro lado, as obriga"es de fazer e de dei7ar de fazer so consideradas obriga"es acess0rias #$ "onsi%era&'es Iniciais: - obrigao tributria 8ndispon$el 2 agente administrati$o no pode dei7ar de cobrar o tributo 9o depende da $ontade do contribuinte Direito (riva%o: 1m credor, um de$edor e uma prestao Direito (riva%o: obrigao e crdito so duas faces da mesma moeda E7, emprstimo 1 MACHADO, Hugo Brito. Curso de Direito Tributrio. Rio: Forense 1 1 Direito tributrio: obrigao e crdito tributrio / ocorrem em momentos distintos
- obrigao il%uida 2 credito tributrio li%uido 2 %ue os separa o lanamento Com o fato gerador surge a obrigao tributaria *de$er de pagar o tributo+ Com o lanamento surge o credito tributrio *o direito do :isco de e7igir tributo+ 48 ;;;;;;;;;;;;; :< ;;;;;;;;;;;;;; 26 *obrigao tributaria+ ;=anamento; C6 )$ *s(+cies: Princi(a, e Acess-ria ."T/0 arts. !!)1 )rt! **+! ) obrigao tributria principal ou acessria! , *- ) obrigao principal surge com a ocorr.ncia do 'ato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e e/tingue-se juntamente com o crdito dela decorrente! , 0- ) obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as presta1es, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da 'iscali(ao dos tributos! ).!$ Princi(a,: obrigao de dar ou entregar din'eiro ao Estado / pagar tributo ou penalidade pecuniria 9ecessidade de estar definido em lei *em sentido estrito+ - e7presso dar no tem o sentido de doar, mas sim de adimplir *pagar+ a obrigao tributria ).#$ Acess-ria: obrigao de fazer ou dei7ar de fazer alguma coisa de interesse do Estado na fiscalizao ou arrecadao dos tributos 9a $erdade so obriga"es meramente instrumentais, simples de$eres burocrticos %ue facilitam o cumprimento das obriga"es principais E7, -s obriga"es de entregar declara"es fiscais e de escriturar li$ros fiscais uma obrigao de fazer > a obrigao de no rasurar a escriturao fiscal e de no nem circular mercadoria sem os respecti$os documentos fiscais uma obrigao de dei7ar de fazer ).#.!$ #iferentemente do direito ci$il, onde a coisa acess0ria pressup"e a e7ist.ncia da coisa principal 9o direito tributrio a obrigao acess0ria independe da e7ist.ncia de obrigao principal E75, 2 art 5?, 888, do C69, estabelece como re%uisito para gozo de imunidade por parte das entidades de assist.ncia social sem fins lucrati$os, %ue estas manten'am escriturao contbil de suas receitas e despesas 6rata3se de uma obrigao acess0ria para %uem no possui obrigao principal 2 2 E7@, -s entidades de assist.ncia social sem fins lucrati$os, mesmo sendo imunes ao 8A, so obrigadas pela reteno e recol'imento do 8A referente aos pagamentos %ue faz a pessoa fsica %ue l'e presta ser$io 2$ Descu3(ri3ento %a obri4a&5o acess-ria 6 convers5o e3 obri4a&5o (rinci(a,. ."T/0 art. !!)0 (ar. )71 8 )7 A obri4a&5o acess-ria0 (e,o si3(,es fato %a sua inobserv9ncia0 converte$se e3 obri4a&5o (rinci(a, re,ativa3ente : (ena,i%a%e (ecuniria. 8mpropriedade do termo )ulta tributria no tributo, mas a obrigao de pag3la tem natureza tributria - diferena entre tributo e multa ficou e$idenciada com a edio da no$a =ei de :al.ncias *=ei 555B5C@BBD+ e a adaptao do C69 s essas no$as regras *=C 55EC@BBD+, sendo %ue a multa tributria dei7ou de ter a mesma ordem de prefer.ncia do tributo *C69, art 5EF, par Gnico, 888+ 9a $erdade o C69 %uis dizer %ue o descumprimento de uma obrigao acess0ria fato gerador de obrigao principal -ssim, 1ma $ez no obser$ada *descumprida+ a obrigao acess0ria, ocorre uma infrao tributria, cuja penalidade a multa *penalidade pecuniria+, %ue uma obrigao tributria principal ;$ <ato Gera%or #efinio / obrigao principal e acess0ria / C69, arts 55? e 55D -rt 55? 2ato gerador da obrigao principal a situao de'inida em lei como necessria e su'iciente a sua ocorr.ncia! -rt 55D 2ato gerador da obrigao acessria #ual#uer situao #ue, na 'orma da legislao aplicvel, imp1e a pratica ou a absteno de ato #ue no con'igure obrigao principal! :ato gerador / obrigao principal / definido em lei *sentido estrito+ :ato gerador / obrigao acess0ria / definido na legislao tributaria *decreto, portaria etc+ 4ip0tese de incid.ncia *ou fato gerador abstrato+ / situao 'ipottica descrita na lei :ato gerador *ou fato gerador concreto+ / situao ocorrida no mundo realH !ubsuno do fato norma, a ocorr.ncia da 'ip0tese de incid.ncia faz surgir imediata e automaticamente a obrigao tributaria / *c'ama3se fato gerador da obrigao tributaria+ ;.!$ =o3ento %e Ocorr>ncia %o <ato Gera%or ."T/0 art. !!?1 Art. 116. Sa!o dis"osi#$o de ei e% &ontrrio, &onsidera'se o&orrido o (ato gerador e e)istentes os seus e(eitos: * ' tratando'se de situa#$o de (ato, desde o %o%ento e% +ue o se !eri(i+ue% as &ir&unst,n&ias %ateriais ne&essrias a +ue "rodu-a os e(eitos +ue nor%a%ente .e s$o "r/"rios0 1 1 ** ' tratando'se de situa#$o 2ur3di&a, desde o %o%ento e% +ue este2a de(initi!a%ente &onstitu3da, nos ter%os de direito a"i&!e. a1 @itua&5o %e fato 6 no e7ige re%uisito legal / E7, prestao de ser$io de %ual%uer natureza b1 @itua&5o AurB%ica 6 necessidade do cumprimento de re%uisitos legais / E7, propriedade de um bem im0$el *8I61 ou 86A+ Com o registro ocorre o fato gerador 2 re%uisito legal o registro ?$ /or3a Gera, Antie,is5o ."T/0 art. !!?0 (ar. Cnico1 3argra'o 4nico! ) autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a 'inalidade de dissimular a ocorr.ncia do 'ato gerador do tributo ou a nature(a dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria! $5ncludo pela 67 n- *89:8*% 9ecessidade de lei ordinria para regulamentar a matria ?.!$ *vas5o e *,is5o <isca, 6 Diferen&as *vas5o <isca,: falta de pagamento do tributo utilizando3se de meios ilcitos E$aso J ilcito *,is5o <isca,: no pagamento ou pagamento a menor de tributo utilizando3se de meios lcitos Eliso J planejamento tributrio Doutrina: di$erg.ncia -lguns entendem %ue uma norma antieliso, ou seja, $edaCrestringe o planejamento tributrio 2utros entendem %ue no uma norma antieliso, mas sim, anti3 simulao 2 go$erno entende %ue o par Gnico do art 55F do C69 uma norma geral antielisi$a D$ /e4-cios JurB%icos "on%icionais ."T/0 art. !!D1 D.!$"on%i&5o: uma clausula contratual %ue sujeita os efeitos de um negocio jurdico a um e$ento futuro e incerto *pode nunca acontecer+ a1 "on%i&5o @us(ensiva: impede %ue o neg0cio jurdico produza efeitos en%uanto ela no acontecer, ou seja, os efeitos s0 ocorrem ap0s o seu implemento b1 "on%i&5o Reso,utiva: o negocio jurdico produz seus efeitos en%uanto ela no se realizar Kuando implementada e7tingue o neg0cio jurdico *resol$er significa e7tinguir+ D.#$ Os Atos ou /e4-cios JurB%icos Re(uta3$se Perfeitos e Acaba%os .art. !!D1: a1 no caso de condio suspensi$a, no momento de seu implemento E7, doao de um apartamento, sob a condio de %ue esta s0 produzir efeitos se o donatrio casar b1 9o caso de condio resoluti$a *ou resolut0ria+, desde o momento da pratica do ato ou da celebrao do negocio E7, doao de um apartamento sob a condio de %ue a mesma ser desfeita se o donatrio se casar E$ @uAeito Ativo e @uAeito Passivo 4 4 E.!$ @uAeito Ativo: Defini&5o: art 55L do C69 )rt! **;! <ujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito p4blico, titular da compet.ncia para e/igir o seu cumprimento! Aegra geral sujeito ati$o a%uele %ue detm a compet.ncia tributaria *capacidade de instituir o tributo+ Iorm, a capacidade tributria ati$a, ao contrrio da compet.ncia tributria, pode ser delegada *C69, art MN+ !ujeito ati$o a%uele %ue tem capacidade para figurar no p0lo ati$o da relao jurdica tributria, %ue pode e7igir o tributo "a(aci%a%e %e tributar ativa: fiscalizar, arrecadar e cobrar tributosH e7ecutar leis, ser$ios, atos ou decis"es administrati$as *compet.ncias administrati$as+ E.#$ @uAeito Passivo Da obri4a&5o (rinci(a,: a pessoa obrigada a pagar tributo ou multa tributria Da obri4a&5o acess-ria: a pessoa obrigada a fazer ou dei7ar de fazer %ual%uer coisa %ue no seja pagar um tributo ou multa tributaria E.!$ *3 re,a&5o : obri4a&5o (rinci(a, o suAeito (assivo (o%e ser: !1 "ontribuinte .suAeito (assivo %ireto1: a%uele %ue possui relao pessoal e direta com o fato gerador O %uem se encontra na situao descrita como fato gerador E7, fulano trabal'a / ad%uire renda / contribuinte do 8A #1 Res(onsve, .suAeito (assivo in%ireto1: %uem, sem ser contribuinte *possuir relao pessoal e direta+, obrigado a recol'er o tributo, em razo de e7pressa disposio de lei E7, a empresa *fonte pagadora+ obrigada a recol'er o 8AA: *imposto de renda retido na fonte+ de seus funcionrios 2bs, !e a pessoa %ue manifesta ri%ueza a mesma obrigada a pagar o tributo, ento esta pessoa sujeito passi$o na modalidade de contribuinte Caso no seja a pessoa %ue manifesta a ri%ueza, ento ser sujeito passi$o na modalidade de respons$el 3 2 respons$el no pode ser pessoa estran'a ao fato, de$endo possuir um $nculo com o fato gerador E.#$ Ino(onibi,i%a%e %as "onven&'es Particu,ares a <aFen%a ."T/0 art. !#)1 - rela"es jurdicas tributrias no so regidas pelo princpio da autonomia da $ontade -juste entre particulares *acordos, contratos, con$en"es+ no podem modificar a definio de sujeito passi$o pre$ista na legislao tributaria 5 5 E7, contrato de locao / locatrio obrigado a pagar o 8I61 E.)$ "a(aci%a%e Tributaria Passiva ."T/0 art. !#?1 3 O ter possibilidade de realizar o fato gerador de obrigao tributaria Kuem a possuiP 6oda pessoa fsica ou jurdica !omente as coisas, os animais e os mortos no a possuem In%e(en%e: !$ Da ca(aci%a%e civi,. E7, menor %ue possui im0$el paga 8I61 #$ Da (essoa estar (riva%a %a a%3inistra&5o %e seus bens ou ne4-cios. E7, o interditando %ue aufere renda tem %ue pagar 8A )$ Da (essoa AurB%ica estar re4u,a3ente constituB%a. 2 rol do art 5@F apenas e7emplificati$o G$ Do3icB,io Tributrio 3 !er$e para determinar a %ual unidade administrati$a o sujeito passi$o est juridicamente $inculado 3 Aegra geral, o sujeito passi$o elege o domicilio tributrio 3 - -dministrao pode recusar o domicilio eleito caso compro$e %ue o mesmo dificulta ou impossibilita a arrecadao ou fiscalizao do tributo 3 9a falta de eleio ou no caso de recusa do domicilio eleito, sero aplicadas as regras do art 5@M, considerando3se domiclio, 5 - #uanto =s pessoas naturais, a sua resid.ncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade> 55 - #uanto =s pessoas jurdicas de direito privado ou =s 'irmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou 'atos #ue derem origem = obrigao, o de cada estabelecimento> 555 - #uanto =s pessoas jurdicas de direito p4blico, #ual#uer de suas reparti1es no territrio da entidade tributante! 3 Caso no seja poss$el aplicar as regras dos incisos do art 5@M, ser considerado domiclio, 5+ 2 lugar da situao dos bens *se o imposto incidir sobre um bem+ ouH @+ da ocorr.ncia dos atos ou fatos %ue deram origem obrigao *se o imposto incidir sobre ato ou operao+ 2bs, 9o so raros os casos em %ue a lei restringe ou limita essa liberdade de escol'a, sem %ue o judicirio se opon'a a tal arbitrariedade E7, -rt ?N da =ei do 86A *=ei nr LQLQCLF+ determina %ue o domiclio do contribuinte o municpio onde est localizado o im0$el 6 6 !H$ @o,i%arie%a%e ."T/0 arts. !#2I!#;1 8nstituto originrio do direito pri$ado /o %ireito (riva%o: pode ser ati$o ou passi$o Iode decorrer da $ontade das partes /o %ireito tributrio: s0 e7iste solidariedade passi$a #epende de lei e no da $ontade das partes !H.! $ Ti(os %e %eve%ores so,i%rios .art. !#21: 5+ @o,i%arie%a%e %e fato .ou natura,1, as pessoas %ue ten'am interesse comum na situao %ue constitua o fato gerador da obrigao principal *solidariedade de fato+H E7, 8I61 e multiplicidade de proprietrios 2 )unicpio pode cobrar o imposto de %ual%ue um dos proprietrios @+ @o,i%arie%a%e %e %ireito .ou ,e4a,1: as pessoas e7pressamente designadas por lei *solidariedade de direito, ou legal+ E7, -rt QB, R8, da =ei E@5@CL5 Esse dispositi$o determina %ue o proprietrio, o incorporador, o dono da obra ou condSmino da unidade imobiliria so solidrios com o construtor, pelo cumprimento das obriga"es para com a seguridade social Obs.: A solidariedade pre$ista neste artigo no comporta beneficio de ordem !H.# 6 *feitos %a so,i%arie%a%e .art. !#;1: 8 3 o pagamento efetuado por um dos obrigados apro$eita aos demaisH 88 3 a iseno ou remisso de crdito e7onera todos os obrigados, sal$o se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade %uanto aos demais pelo saldoH 888 3 a interrupo da prescrio, em fa$or ou contra um dos obrigados, fa$orece ou prejudica aos demais $ /o caso %o inciso I:, se o pagamento for feito apenas parcialmente por um dos de$edores persiste a obrigao solidria %uanto ao saldo restante, inclusi$e podendo ser cobrada do %ue efetuou o pagamento parcial 3 /o caso %o inciso II, a iseno ou remisso pode ser objeti$a *relacionado ao objeto do tributo+ ou subjeti$a *relacionada s condi"es pessoais do co3obrigado+ $ Isen&5o ou re3iss5o obAetiva: e7onera todos os obrigados solidrios E7, 8I61 4a$endo iseno em razo do taman'o ou do $alor do im0$el, nen'um dos proprietrios pode ser cobrado pelo tributo $ Isen&5o ou re3iss5o subAetiva, e7onera apenas o co3obrigado beneficiado pela lei E7, 8I61 =ei %ue isenta os proprietrios de im0$eis %ue so portadores de defici.ncia fsica do pagamento do tributo 9o beneficia os demais proprietrios, %ue continuaro respondendo solidariamente pelo saldo da obrigao 6 6 $ /o caso %o inciso III: a interrupo da prescrio em fa$or da fazenda atinge os demais co3 obrigados, beneficiando ou prejudicando3os E75 *beneficia o :isco+, - citao feita a um dos s0cios da sociedade %ue opera$a irregularmente e j dissol$ida, interrompe a prescrio a fa$or do :isco, alcanando tambm os demais solidrios E7@ *beneficia o contribuinte+, Aestituio de tributo inde$ido - citao do Estado feita por um dos contribuintes interrompe a prescrio %uanto aos demais contribuintes