UNIVERSIDAD LIBRE

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BOGOT.D.C.

MIEMBRO DE LA
ASOCIACIN
COLOMBIANA
DE UNIVERSIDADES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

ESCUELAS DE PENSAMIENTO CONTABLE

DANILO HIGUERA SOLER

JUAN EDUARDO RUBIANO
CRISTIAN ROMERO SANJUAN

CONTADURA PBLICA
TERCER SEMESTRE
UNIVERSIDAD LIBRE BOGOT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES

PROFESORA FAUSTINA MANRIQUE

30 E MAYO DE 2014
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1. Aspectos Generales de las Escuelas de Pensamiento

Para llegar a definir las escuelas de pensamiento contable, se debe conocer

primero y detalladamente los aspectos generales de las escuelas de pensamiento
teniendo en cuenta que estos conceptos generales definen propiamente las bases
y elementos que constituyen las diferentes escuelas de pensamiento, para luego
relacionarlo con las escuelas contables.

1.1 Elementos para definir una escuela de pensamiento

Los elementos para la definicin de una escuela de pensamiento se basan en la

relacin de enseanza y continuacin de ciertas formas de pensar de varios
autores que tienen influencias en las diferentes escuelas.
Segn un artculo del profesor Fernando Vsquez Rodrguez, existen 6 elementos
para definir una escuela de pensamiento.

1.1.1 Elementos a Tener en Cuenta

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El primer elemento que se debe considerar es que exista la relacin maestroaprendiz, es decir, alguien que desee ensear sus conocimientos a otra persona o
varias personas que deseen conocer y aprender dichos conocimientos.
Un segundo elemento en consideracin es el tiempo de desarrollo de la escuela
debido al proceso de consolidacin de la escuela y la perduracin de la misma en
pro de la tradicin e innovacin de la escuela para su continuidad.
El tercer elemento es el conjunto de conocimientos que debe tener el grupo de
personas que comparten los representantes de la escuela que identifican y
distinguen la escuela de las dems.
El cuarto elemento se refiere a la necesidad de que el pensamiento de dicha
escuela sea pblico, ya sea por medio de documentos pblicos o por medios
como obras, revistas, tertulias para la divulgacin y proclamacin de la escuela
para que esta tome impacto en la sociedad y se consolide.
El quinto elemento es el de contar con un maestro fundador o maestros
fundadores que sea el pilar de la escuela y que cuente con distintas caractersticas
como por ejemplo el liderazgo y la visin u originalidad de pensamiento para que
sea la base para los seguidores u aprendices que continuaran con la escuela.
El sexto elemento es especfico y concreto en el artculo, fundamentado en las
funciones de enseanza en las entidades universitarias;
Un sexto elemento, tanto o ms importante si se piensa desde las funciones propias de la
Universidad, es el de contar con mentores, protectores o avales institucionales que apoyen o

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respalden las escuelas de pensamiento. A veces, para propiciar su nacimiento y, otras, para que
logren desarrollarse o alcanzar cierta consolidacin. Esos avales o tipos de mecenazgo son
definitivos para que las escuelas de pensamiento logren alguna legitimidad acadmica y, con el
tiempo, una legitimidad social. Estos patrocinadores se convierten en escenarios de tutelaje, de
acompaamiento mltiple; bien sea porque dan un apoyo econmico o facilitan su prestigio o
su estructura organizacional para que las escuelas de pensamiento echen races y den sus
mejores frutos. (Fernando Vsquez Rodrguez, 2012, pg.3)

2. Escuelas de Pensamiento Contable y su objeto

Teniendo en cuenta los conceptos que definen las escuelas de pensamiento se
puede ya hablar de las escuelas contables, estas escuelas contables trascienden
de tiempos muy anteriores a la actualidad y existen escuelas clsicas que han
fundamentado muchos de los conceptos y definiciones de algunas de las escuelas
ms modernas como lo son las escuelas econmicas; Las escuelas clsicas son:
La teora contista, La teora del propietario, La escuela Lombarda, La escuela
Personalista y La escuela Controlista.
Las escuelas econmicas son: El neocontismo econmico centroeuropeo, El
neocontismo econmico francs, La Escuela Alemana de la economa de la
empresa, El perodo econmico en Italia: la economa hacendal y la Escuela
Patrimonialista, El Neocontismo en Estados Unidos, La Escuela EconmicoDeductiva norteamericana.
2.1 Escuelas Clsicas

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Estas escuelas inician en el siglo 18 con las primeras escuelas contables y se
extienden hasta el siglo 20 con los inicios del programa de investigacin
econmica.
Estas se basan en la explicacin del fundamento de las cuentas, esto en sus
primeras escuelas, ya en las ltimas se denota una vinculacin de la contabilidad
con la administracin de los negocios y como tal con la economa de empresa.

2.1.1 Teora Contista

El fundador de esta escuela es Pacioli y se considera como precursor Ren
Delaporte y esta escuela explica las reglas y los movimientos de las cuentas, esta
fue la esencia de la partida doble y la primera en aplicar formulas algebraicas para
demostrar relaciones que existen entre ciertas cuentas.
2.1.2 Teora del Propietario
Representada por Huscraft Stephen y tomo fama en Gran Bretaa a finales del
siglo 18 y hace referencia al funcionamiento de los movimientos de las cuentas y
tambin esta da pasos importantes en la historia de la contabilidad como lo es, la
denominacin de la empresa como ente jurdico o natural independiente y al ser
esta un ente independiente posee un patrimonio que se divide en dos y son: un
activo, que son los bienes, derechos y acciones que son propiedad de la empresa.

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Y por otro lado como contra parte un pasivo que son los crditos y obligaciones de
toda clase en contra de la empresa.
2.1.3 Escuela Lombarda
Su principalmente fu Francisco Villa y se fundamenta en el control de la empresa
para mostrar todos los resultados de las operaciones. En esta escuela Villa cree
que la contabilidad como doctrina est destinada a interpretar la dinmica de las
haciendas para lo cual es necesario conocimientos administrativos, estos creen
que la contabilidad debe ser considerada como un complejo de nociones
econmico-administrativas que se aplican al llevar las cuentas.

2.1.4 Escuela Personalista

Cerboni realizo los principales aportes a finales del siglo 19 y sus planteamientos
se basaban en dos puntos bsicos:
Los fundamentos conceptuales de la disciplina contable se apoyan en relaciones
jurdicas entre las personas intervinientes en la administracin del patrimonio de la
empresa.
El carcter econmico de la contabilidad, a la que sitan prcticamente al frente
de la economa de la empresa, abarcando la totalidad o, al menos, una buena
parte de la actividad empresarial.(8) Goxens (1970, T. I,pp. 22 y ss.).

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2.1.5 La Escuela Controlista
Fabio Besta fue el creador de la escuela controlista o materialista este hace
nfasis en el carcter econmico de la disciplina contable al centrarla en el estudio
y control de la hacienda analizando los diferentes valores a los cuales se les abre
una cuenta y no a los subyacentes. Besta distingue 3 frases de la administracin
hacendal: la gestin, direccin y el control. Relacionando la contabilidad con el
control econmico debido a que esta controla los movimientos de la empresa,
estudiando y construyendo los hechos administrativos. Al llevar la contabilidad
ms al control econmico de la empresa y no al concepto del valor, se puede decir
que esta fue una apertura previa al neocontismo.

2.2 Escuelas Econmicas

El perfeccionamiento y expansin de las actividades econmicas a finales del siglo
19 y principios del siglo 20 y con el crecimiento de la dimensin empresarial y
algunos hechos como la inflacin inherente a la primera postguerra mundial que
contribuyen al afianciamiento a la dimensin econmica de la disciplina contable.
Es asi como Caibano, como respuesta a las circunstancias del entorno en aquel
momento crea el programa de investigacin econmico. Aunque algunas de las
escuelas clsicas manejan de manera menos decidida el vnculo entre
contabilidad y disciplinas econmicas, el concepto de valor econmico como

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elemento circunstancial de la contabilidad no aparece sino hasta las pocas de las
escuelas economistas.
2.2.1 El Neocontismo Econmico Centroeuropeo
Las primeras manifestaciones del neocontismo centroeuropeo se pueden citar de
varios autores, tales como, Joseph Skarza, Frederich Hugli, y Leo Gomberg, y el
pensamiento de Leo Gomberg se define del siguiente modo:
La contabilidad forma parte de la economologa, que tiene por objeto la actividad econmica de la
empresa, a fin de conocer las causas y las consecuencias del funcionamiento de la misma.
La economologa estudia la actividad econmica antes, durante y despus de la actuacin de la
empresa. La contabilidad acta especialmente en las dos ltimas fases, en las que las operaciones
deben ser registradas de acuerdo con el plan contable preestablecido, a la vez que los
razonamientos cifrados que los libros nos presentan son ordenados e interpretados, con objeto de
que su estudio pueda servir de base para la futura direccin de la empresa.
Ya en el mbito de la contabilidad, los movimientos de los elementos patrimoniales se explican con
una ptica que distingue sus causas y sus efectos. As, el capital entregado a la empresa es la causa
de la constitucin de la misma y de su actividad, mientras la inversin de este capital es un efecto.
En definitiva, el crdito o haber de una cuenta representar siempre la procedencia, el origen, la
causa de un hecho econmico, el dbito o debe representa el efecto. Las cuentas que corresponden a
causa siempre estarn en el pasivo; las de efecto, en el activo. (Jorge Tua Pereda, 2004, art.
contabilidad e historia, pg. 17-18)

2.2.2 El Neocontismo Econmico Francs

Entre los representantes que se pueden citar del neocontismo francs se

encuentran Jean Bournisien (Essai de philosophie comptable, 1919), Ren
Delaporte (La comptabilit industrielle, 1922) y especialmente Jean Dumarchey
(Therie positive de la comptabilit, 1919).

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Al igual que otros autores de esta escuela, el concepto de valor es bsico en
Delaporte, de modo que: La contabilidad, para este autor, es la ciencia de las
cuentas, representando los movimientos de los valores de cambio clasificados en
sus funciones principales y accesorias.

2.2.3 Escuela Alemana de la Empresa

Escuela derivada del neocontismo europeo, pero evolucionando el trasfondo el

concepto del valor y lo que significa en la empresa, aunque esta escuela tenga
evidentes relaciones con el neocontismo europeo, se toma como independiente
debido al concepto de importancia que se le da a el valor en cuanto a su
significado en la empresa; Y su principal representante es Schmalenbach, quien
funda una tradicin alemana en cuanto a la economa de empresa y la
contabilidad, basada en la definicin del valor y en la determinacin econmica.

2.2.4 La Economa Hacendal y La Escuela Patrimonialista

Gino Zappa, discpulo de Besta, quien fue el fundador de la escuela econmica
hacendal, vincula la contabilidad con la economa de la empresa, y plantea lo
siguiente:
Considera que existe una ciencia nica de la administracin econmica hacendal, que
puede dividirse conceptualmente en disciplinas menores, tales como la doctrina

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administrativa, la organizacin cientfica y la revelacin hacendal (contabilidad

propiamente dicha).
Si bien las tres ramas presentan una unidad lgica indisoluble, en coexistencia armnica,
de modo que ninguna de ellas puede ni presentarse aisladamente, ni escindirse de las
restantes. (Jorge Tua Pereda, art. Contabilidad e Historia, pg. 62-63)

Finalmente, el enfoque econmico cobra su total dimensin en la Escuela

Patrimonialista, encabezada por Vicenzo Masi. Quien dice que:
El objeto de la contabilidad es el patrimonio hacendal, considerado en sus aspectos esttico y dinmico,
cualitativo y cuantitativo... y su fin es el gobierno oportuno, prudente, conveniente, de tal patrimonio en las
empresas y en los entes de cualquier naturaleza, sea en situacin de constitucin, sea en situacin de gestin,
sea en situacin de transformacin, cesin, fusin o liquidacin Citado por Montesinos (1978, p. 285).
(Jorge Tua Pereda, 2004, art. Contabilidad e Historia, pg. 62-63)

2.2.5 El Neocontismo en Estados Unidos

En mitades del siglo 20 las manifestaciones de pensamiento contable en los
Estados Unidos tratan de justificar la prctica contable, ms que por dar
explicaciones de las razones de los movimientos de las cuentas o de construir
teoras que expliquen lo que es la contabilidad en base a sus razones.
Existen aqu dos posibles direcciones, en torno a las que se agrupan los tratadistas norteamericanos
de la primera mitad del siglo: La primera, de carcter eminentemente pragmtico, implica explicar
la contabilidad por referencia a la propia prctica de la misma: las reglas de nuestra disciplina son
producto de la experiencia, ms que de la lgica (25). Surgen as compilaciones de principios y
reglas contables, normalmente de carcter eminentemente inductivo y basados en la observacin de
lo que hacen los expertos en la prctica.
La segunda trata de establecer generalizaciones que justifiquen la prctica con mayor o menor grado
de utilizacin de inferencias deductivas. (Jorge Tua Pereda, 2004, art. Contabilidad e Historia, pg.
64)

2.2.6 Escuela Econmico-Deductiva Norteamericana

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Jorge Tua Pereda llama a esta la edad de oro para la investigacin a priori de la
contabilidad, debido a que las conclusiones pragmatistas en varias justificaciones
tericas de la contabilidad que se dieron en la poca y el convencimiento de que la
regulacin estadounidense deba enfocarse en el desarrollo de la teora contable;
que fueron la causa del desarrollo intelectual de la disciplina contable para Tua
Pereda.
Las caractersticas de esta escuela son las siguientes:
_ Se busca el sustento de la contabilidad en la teora econmica en general, y en las normas en que
se basa el clculo del beneficio en particular.
_ Se intenta la elaboracin de un conjunto adecuado de reglas contables, que obtengan un nico
beneficio, sin plantearse posibles alternativas para el mismo, en funcin de las diferentes
necesidades de los usuarios.
_ Se utilizan instrumentos lgicos, especialmente la deduccin, para la generalizacin de los
conceptos contables bsicos, en un intento de aplicar la lgica postulacional a nuestra disciplina.
_ Estas construcciones no abordan una generalizacin completa de la totalidad de los conocimientos
contables sino, tan solo, de los relativos a la contabilidad de la empresa, y ms concretamente, a la
contabilidad financiera. (Jorge Tua Pereda, 2004, art. Contabilidad e Historia, pg. 66)

3. Escuela Patrimonialista

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Se considera a Vicenzo Masi como el fundador y principal exponente de esta
corriente doctrinal que considera a la contabilidad como la ciencia del patrimonio,
recogiendo conceptos anticipados por Besta.
Masi define la Contabilidad indicando que el objeto de sus investigaciones es el
patrimonio hacendal considerado en sus aspectos esttico y dinmico, cualitativo
y cuantitativo (Montesinos Julve, pg. 286) y que el fin de nuestra disciplina es
el gobierno oportuno, prudente, conveniente de tal patrimonio en las empresas y
en los entes de cualquier naturaleza, sea en situacin de constitucin, sea en
situacin de gestin,

sea en situacin de transformacin, cesin, fusin y de

liquidacin
Divide el estudio de la Contabilidad en tres grandes partes: La Esttica, la
Dinmica y la Manifestacin del Patrimonio, que pueden conducirse de forma
general (Contabilidad General), o aplicados a distintos tipos de empresas y de
entes. (Montesinos Julve, pgs. 285-286)
Pietro Onida sostiene que el concepto de contabilidad entendido por Masi
responde a la idea sostenida por Zappa, pero deja de lado la organizacin de la
hacienda, por otra parte la distincin entre gestin patrimonial y gestin econmica
no tiene cabida en la concepcin de Onida que los considera equivalentes.

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Tua considera que el enfoque econmico de la contabilidad cobra su total
dimensin en la escuela patrimonialista de Masi:
_ Se estudian todos los fenmenos patrimoniales, de forma cualitativa y
cuantitativa
_ Exclusivamente para la gestin
_ Para entes de cualquier naturaleza y en cualquier momento de la vida de los
entes, Segn este autor, solamente la Contabilidad estudia el patrimonio como tal,
no existiendo ninguna Ciencia o disciplina con este criterio, ya que el derecho slo
brinda una definicin jurdica del mismo y la economa lo considera un factor de
produccin. En cambio, la Contabilidad considera al patrimonio como un conjunto
de valores econmicos sujetos, variaciones permanentes a y su objetivo es
analizar dichas variaciones, para demostrar sus tendencias y resultados.
(Paula Alejandra DOnofrio, Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora
Contable N 37 - ao 19 junio de 2013, pg. 212-214)

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CONCLUSIONES
Teniendo en cuenta los conceptos para poder definir las escuelas de pensamiento
se entiende que las diferentes escuelas de pensamiento contable tuvieron
diferentes tericos y adeptos que continuaron con su forma de pensar en cuanto a
las escuelas, todas estas escuelas que han influido a travs del tiempo en la
contabilidad actual y moderna tanto en las definiciones tericas de lo que es la
contabilidad en s, y tambin con las diferentes formas de afianzamiento de las
teoras contables con temas tales como la economa de empresa y en general con
la economa como ciencia y todos los aspectos que esta conlleva, desde las
escuelas neocontistas, e incluso se relaciona la contabilidad con el control interno
de las empresas y esta misma empresa como ente basndose en la buena
administracin del patrimonio y de los movimientos de las cuentas. En general las
escuelas de pensamiento contable tuvieron como objeto, buscar la forma de llevar
la contabilidad a nuevos niveles de conocimientos por medio de sus teoras y
volverla ms certera y concreta en cuanto a sus definiciones y al trasfondo que
esta tena en el medio econmico, debido a que este evoluciono de manera rpida
y la contabilidad llevando la vanguardia de la situacion tambin avanzo; Adems
de que cada una de las escuelas con sus aportes formaron lo que hoy da es una

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contabilidad concreta y verdadera que funciona conforme a como lo necesita la
comunidad.

REFERENCIAS

1. http://revistas.lasalle.edu.co/index.php/ls/article/view/1230/1
124

(Escuelas de pensamiento: entre la continuidad y la

renovacin, Fernando Vsquez Rodrguez, 2012, universidad

de la Salle, pg. 2-3)
2. http://201.234.78.173:8084/publindex/docs/articulos/16922913/27/104.pdf (Contabilidad e historia, Jorge Tua Pereda,
2004, pg. 46-68)
3. http://www.econ.uba.ar/www/institutos/Contable/archivos/co
ntabilidad_auditoria/37_REVISTA_ELECTROC_TAPA_ISSN_1
8519202.pdf#page=202

(Contabilidad

auditora

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investigacin en teora contable, universidad de buenos

aires, Paula Alejandra DOnofrio, 2013, pg. 214-216)

http://rua.ua.es/dspace/bitstream/10045/19382/11/2.%20El%20proceso%20de
%20la%20investigaci%C3%B3n%20social.pdf

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