Introduccin

En la Poltica Fiscal, el principio del beneficio viene a ser la razn que justifica la
existencia de una carga tributaria. Muchas veces la legislacin tributaria nacional
no necesariamente se inspira en este principio, porque atiende a ciertas razones
especiales.
A continuacin vamos a identificar algunos casos del Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas donde no se toma en cuenta el principio del
beneficio.
Principio del beneficio
El Estado genera bienes y servicios pblicos. Las personas naturales, empresas e
instituciones son usuarias de esta actividad estatal, por tanto deben cumplir con el
respectivo financiamiento a travs del pago de tributos.
El beneficio es la mejor evidencia para demostrar que ha existido cierto uso de la
actividad estatal Cul es este beneficio? En el siglo XIX se pens que la renta
era la ms clara demostracin del uso de la actividad estatal, de tal modo que se
desarroll el moderno Impuesto a la Renta. Sin embargo, este planteamiento tena
desventajas, por ejemplo cuando las empresas arrojan prdidas anuales, pues en
estos casos al no existir una renta gravable- no surge la obligacin tributaria, a
pesar que la empresa ha incurrido en el uso de los bienes y servicios del Estado.
En el siglo XX se comienza a pensar que el valor agregado refleja de mejor modo
una utilizacin de la actividad estatal. En efecto las empresas que se dedican a la
fabricacin, comercializacin y prestacin de servicios generan valor agregado, es
decir ventajas que los bienes o servicios tienen para el cliente. Para generar esta
clase de valor agregado se requiere el uso de la actividad estatal. Una de las
ventajas de este planteamiento es que an cuando la empresa obtenga prdidas,
de todos modos tiene que cumplir con una obligacin tributaria (Impuesto al Valor
Agregado).
Impuesto a la Renta
Veamos algunos casos del Impuesto a la Renta donde no se cumple con el
principio del beneficio:
1) Sucursal en el Per de matriz del exterior
Segn el artculo 7.e de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), la sucursal en el
Per de una matriz del exterior debe aplicar el Impuesto a la Renta del Per sobre
la renta de fuente peruana, quedando excluida la renta de fuente extranjera.
Normalmente en las oficinas de la sucursal que se encuentran en el Per se
realizan los procesos de negociacin, planificacin y monitoreo para desarrollar
actividades fuera del Per, de tal modo que existe cierto uso de la actividad estatal
peruana, obteniendo beneficios (renta); sin embargo no habr una retribucin para
el fisco peruano. Al parecer nuestro legislador habra pensado que en la medida
que las actividades de la sucursal se efectan fuera del Per- el uso de los bienes
y servicios que provee el fisco peruano es poco significativo.
2) Regalas
De conformidad con el artculo 9.b de la LIR, si la empresa AA, con domicilio en
Francia, cede el uso de una marca a la compaa BB, cuyo domicilio es Argentina,
mientras que la empresa CC, con domicilio en Per, paga la retribucin de 100
(regala) a favor de la compaa AA; entonces este ingreso se encuentra sometido
al Impuesto a la Renta del Per.
En este caso la empresa AA no ha sido usuaria de los bienes y servicios que
presta el Estado peruano, de tal modo que no se justificara la imposicin de la
carga tributaria. Sin embargo, para evitar posibles casos de evasin, el legislador
peruano es conservador y prefiere gravar el ingreso.
Impuesto General a las Ventas - IGV
Veamos ciertas hiptesis donde se encuentra ausente el principio del beneficio:
1) Exportacin de servicios
De conformidad con el artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV), los servicios prestados por sujetos domiciliados en el Per que califican
como exportacin de servicios se encuentran sometidos al sistema de tasa
cero, es decir que no existe carga tributaria.
Una fbrica en el Per elabora prendas de vestir para el mercado francs. Esta
empresa genera un valor agregado, utilizando los bienes y servicios del Estado
peruano. Sin embargo no existe carga tributaria (IGV). En virtud del principio de
imposicin en el pas de destino, el legislador nacional prefiere que la carga
tributaria se aplique en Francia y no en Per.
2) Exoneracin
Segn los artculos 6 y 7 de la LIGV la produccin y venta en el pas de ciertos
productos alimenticios tales como frutas, se encuentra libre de la carga tributaria
(IGV), a pesar del uso de la actividad estatal peruana. El legislador ha preferido la
liberacin de la carga tributaria para atenuar la regresividad que despliega el
impuesto al consumo, especialmente sobre los sectores sociales de menores
ingresos.