0 - Procedimento - Segunda Parte

UNER Facultad de Ciencias Econmicas Paran 2012
Ctedra: Teora y Tcnica !m"ositi#a !

CUESTIONARIO SOBRE LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL 11.683 Y MODIFICATORIAS
TEORA Y TCNICA IMPOSITIVA I (SEGUNDA PARTE)
El "resente material $a sido "re"arado "or el %r& CPN 'ulio Csar (dice) E* Pro+esor Titular ,rdinario
de la Ctedra de Teora y Tcnica !m"ositi#a ! de la Facultad de Ciencias Econmicas de la UNER
Este cuestionario res"onde a los temas -ue se desarrollan en las Clases y -ue sern moti#o de e#aluacin
en los e*menes&
!m"ortante: las res"uestas -ue a-u se transcri.en) son de contenido elemental y orientadas a -ue el
alumno mnimamente tome conocimiento de los temas -ue se analicen& En las clases) estos conce"tos
son desarrollados y e*"licitados con mayor am"litud& /e recomienda adems) la lectura de los Te*tos
0e1ales 20ey y %& Re1lamentario3 y en su caso normas com"lementarias -ue la Ctedra e*"resamente
indi-ue 2Resoluciones 4enerales) %ictmenes) Fallos) etc&3&
DETERMINACION DE OFICIO
Cu!"# $% F&'(# )&$!$ $')* +*(u%)*",
0a 0ey esta.lece -ue el Fisco "odr recurrir a la %eterminacin de ,+icio del tri.uto) esencialmente en
dos su"uestos:
a3 cuando no se "resenta la declaracin 5urada
.3 cuando se "resenta) "ero resulta lue1o im"u1nada& 4eneralmente esto resulta a tra#s de una
+iscali6acin reali6ada "or ins"ectores del ,r1anismo&
Ca.e tam.in aclararse -ue esta determinacin de o+icio "uede $acerse:
a3 so.re .ase cierta: cuando el Fisco cuenta con elementos reales "ara concretar la determinacin&
.3 /o.re .ase "resunta: no $ay elementos ciertos) "ero e*isten indicios -ue "ermiten lle1ar a la
determinacin&
L#' &!'-$()#.$' '#! %#' /u$ .$*%&0*! %*' "$)$.1&!*(&#!$' "$ #+&(&#,
No son los ins"ectores -uienes estn +acultados "ara determinar el tri.uto) sino los +uncionarios -ue
re#isten el carcter de 75ueces administrati#os8& El ins"ector sim"lemente reco1e in+ormacin y a"orta
los elementos "ara -ue el contri.uyente recti+i-ue los errores detectados y en caso de -ue ste no ace"te
"racticar la recti+icati#a su1erida) entonces se ele#an las actuaciones al 'ue6 9dministrati#o "ara -ue de
inicio al "rocedimiento de determinacin de o+icio&
C21# $' $% -.#($"&1&$!)# "$ "$)$.1&!*(&2! "$ #+&(&#, C21# '$ &!&(&* 3 (21# )$.1&!*,
El art& 1: de la ley esta.lece los "asos a se1uir&
El "rocedimiento se inicia con el 7corrimiento de la #ista8 al contri.uyente& Esto si1ni+ica el en#o de
una nota +irmada "or 'ue6 9dministrati#o) in+ormando al su"uesto deudor de -ue a tra#s de las
actuaciones administrati#as reali6adas) e*isten "resunciones de a5ustes a reali6arse a su car1o&
El 'ue6 9dministrati#o de.e indicar los "untos en cuestin y $acerlo con de.ido +undamento) otor1ando
un "la6o de 1; das 2"rorro1a.le "or i1ual "la6o a "edido del interesado3 "ara -ue se $a1a el descar1o y
se a"orten las "rue.as -ue el interesado estime corres"onder&
Cum"lido el "rocedimiento) el 'ue6 9dministrati#o se e*"edir mediante resolucin so.re la causa)
indicando el resultado al cual se arri. lue1o del estudio y anlisis del e*"ediente& /i e*iste im"orte a
de"ositar) lo intimar al contri.uyente "ara -ue dentro de otro nue#o "la6o de 1; das) "a1ue la suma
corres"ondiente& El im"orte -ue se intima de.er contener el monto relacionado al im"uesto) as como
tam.in a los intereses y multas "ertinentes&
E! *%45! #).# (*'# $% F&'(# "$6$ u)&%&0*. $% -.#($"&1&$!)# "$ "$)$.1&!*(&2! "$ #+&(&#,
En el caso en -ue el Fisco "retenda a"licar la res"onsa.ilidad "ersonal y solidaria con los deudores del
tri.uto) tendr -ue utili6ar i1ualmente el "rocedimiento comentado en el "unto anterior&
E! )#"* &!'-$((&2! '$ %%$4* * (#!(.$)*. %* "$)$.1&!*(&2! "$ #+&(&#,
El ins"ector) una #e6 +inali6ada su tarea 2a #eces dura meses3) suele in#itar al contri.uyente a recti+icar
la declaracin cuestionada& /i el contri.uyente accede a ello) no $ace +alta reali6ar la determinacin de
o+icio&
1
<ale destacar -ue la %eclaracin 'urada -ue "resente en estas condiciones el contri.uyente recti+icando
en ms una anterior) se1uir teniendo los e+ectos de declaracin 5urada) es decir -ue en el +uturo "odr
nue#amente ser +iscali6ada&
%e esta manera) con la ace"tacin #oluntaria del contri.uyente) no se da inicio a la determinacin de
o+icio y una #e6 e+ectuado el "a1o resultante) se arc$i#an las actuaciones
D$ /u7 1*!$.* -u$"$ $% F&'(# .$*%&0*. u!* "$)$.1&!*(&2! "$ #+&(&# '#6.$ 6*'$ -.$'u!)*,
El art&1= de la ley +aculta "lenamente al Fisco "ara -ue se #al1a de indicios) a +in de "oder arri.ar al
monto de la o.li1acin +iscal& En su "rimera "arte el citado artculo menciona mecanismos 1enerales
-ue "ueden utili6arse& En este sentido "odemos citar el monto de de"sitos .ancarios) ener1a elctrica
consumida) in+ormaciones de em"resas de ramos similares) etc&
En se1undo lu1ar) el art&1= esta.lece "untualmente distintos "rocedimientos -ue el ins"ector "uede
utili6ar "ara determinar el tri.uto& Estos "untos) esencialmente son:
a3 en Personas Fsicas) determinar la 1anancia neta del im"uesto a las 1anancias) en +uncin de los
al-uileres -ue a.ona "or su casa $a.itacin& 0a idea "asa "or considerar -ue "or lo menos la 1anancia
neta -ue se declara de.e ser e-ui#alente a tres #eces el monto anual del al-uiler "a1ado
.3 en cual-uier ti"o de contri.uyente) el "recio de #enta de inmue.les) no "uede ser in+erior al de "la6a&
En "rinci"io se "arte del a#al>o +iscal del im"uesto inmo.iliario) como "iso mnimo de #alor a tenerse
"resente "ara la com"aracin
c3 di+erencias en unidades +sicas al "racticarse un in#entario de .ienes de cam.io&
d3 Punto +i5o& Es decir) reali6ar controles durante ciertos y determinados das del mes y del a?o) "ara -ue
"romediando las #entas +acturadas en ese "erodo se "uedan "royectar las de todo el a?o +iscal&
e3 !ncremento "atrimonial no 5usti+icado: cuando se detecta al1>n acti#o no declarado o .ien la
e*istencia de "asi#os in+ormados -ue son ine*istentes&
0a re+orma 200@ 2re#isada en 200;3 incor"ora nue#as +i1uras:
1& di+erencias de "roduccin o.tenidas "or ima1en satelital 20& 1= c3: las di+erencias entre la "roduccin
considerada "or el contri.uyente a los +ines tri.utarios teniendo en cuenta las e*istencias iniciales y
+inalesA y la in+ormacin o.tenida "or rele#amiento e+ectuado "or ima1en satelital) "re#iamente
calculados en +uncin de "recios o+iciales determinados "or la e*"ortacin o en +uncin de "recios de
mercado en los -ue el contri.uyente acostum.ra a o"erar&
Estas di+erencias re"resentan:
& En !m"uesto a las 4anancias: 1anancias netas determinadas) "or un monto e-ui#alente a las
di+erencias de "roduccin en conce"to de incremento "atrimonial) mas un 10B en conce"to de renta
dis"uesta o consumida en 1astos no deduci.les&
& En !<9: montos de #entas 1ra#adas omitidas) determinadas "or la suma de los conce"tos resultantes
del "unto "recedente& El "a1o del !<9 en estas condiciones no 1enerar nin1>n crdito +iscal&
& En Cienes Personales y en !4DP: .ienes del acti#o com"uta.le
Estas di+erencias 2sin admitir "rue.a en contra3 se im"utarn al e5ercicio +iscal en -ue las mismas sean
#eri+icadas "or la 9F!P&
9dicionalmente) se contem"la e*"resamente de -u manera) se distri.uirn entre los meses del e5ercicio
las #entas estimadas) a e+ectos de determinar el a5uste en el !<9& %ic$a distri.ucin se reali6ar
"rorrateando las #entas omitidas en +uncin de las 1ra#adas y e*entas 2declaradas o re1istradas3 en cada
uno de los meses del e5ercicio en -ue se #eri+ic la di+erencia&
2& de"sitos .ancarios 20& 1= 13: de.idamente de"urados) -ue su"eren las #entas yEo in1resos declarados
del "erodo) re"resentan 2y tam.in se "resume corres"onden al "erodo en -ue se determinan "or "arte
del Fisco3:
& En 4anancias: 1anancias netas determinadas "or un monto e-ui#alente a las di+erencias de de"sitos
en conce"to de incremento "atrimonial) ms un 10B en conce"to de renta dis"uesta o consumida en
1astos no deduci.les&
& En !<9: montos de #entas 1ra#adas yEo e*entas omitidas) se1>n "ro"orcin declarada) determinadas
"or la suma de los conce"tos resultantes del "unto "recedente& El "a1o del !<9 no 1enerar crdito
+iscal&
@& %i+erencias salariales 20& 1= $3: El im"orte de las remuneraciones a.onadas a "ersonal en relacin de
de"endencia no declarado) as como las di+erencias salariales no declaradas) re"resentan:
& En 4anancias: 1anancias netas determinadas "or un monto e-ui#alente a las remuneraciones no
declaradas) en conce"to de incremento "atrimonial) ms un 10B en conce"to de renta dis"uesta
consumida en 1astos no deduci.les&
& En !<9: montos de #entas 1ra#adas yEo e*entas omitidas) determinadas "or la suma de los conce"tos
resultantes del "unto "recedente& No se 1enera derec$o a crdito +iscal& /e "resume de derec$o su
im"utacin al e5ercicio en el -ue se determinan&
2
F& !n1resos "ro#enientes de "arasos +iscales 20& 1=&13 Estos in1resos 2"ro#ienen de "ases de .a5a o nula
tri.utacin 2art& 1; 0&!&4&3 cual-uiera sea su naturale6a) conce"to o ti"o de o"eracin de -ue se trate) se
considerar -ue tales +ondos constituyen !PN' "or el tomador o rece"tor local&
Re"resentan:
& En 4anancias: estos in1resos ms un 10B en conce"to de 1astos no deduci.les) re"resentan 1anancias
netas del e5ercicio en -ue se "rodu6can) a los +ines de la determinacin de este tri.uto
& En !<9 e !nternos) en su caso: Case "ara estimar las o"eraciones 1ra#adas yEo e*entas omitidas del
res"ecti#o e5ercicio comercial
0a 9F!P considerar como 5usti+icados sin em.ar1o) a-uellos in1resos de +ondos a cuyo res"ecto el
interesado "rue.e +e$acientemente -ue se ori1inan en:
& 9cti#idades e+ecti#amente reali6adas "or el contri.uyente o "or terceros en dic$os "ases
& , "ro#ienen de colocaciones de +ondos o"ortunamente declarados&
Es interesante recordar -ue el ,r1anismo Fiscali6ador) $ace muc$os a?os 2%4!A%ic& 1GFG3 dict la
circular 2HF) cuya #i1encia +ue rati+icada "or el %ictamen %90 2;EG;) relacionada con el in1reso de
+ondos desde el e*terior En tal sentido e*"resa esta norma -ue el in1reso de ca"itales cuando no "ueda
ser demostrado en +orma +e$aciente) se lo considerar ace"tado) siem"re -ue se corro.ore al1una de las
si1uientes circunstancias:
a3 in#ersiones e+ectuadas "or el contri.uyente a "oco tiem"o de su in1reso al "as) siem"re -ue) con
anterioridad) no $u.iera desarrollado) en el mismo) acti#idades a las -ue ra6ona.lemente "udieran
atri.uirse el enri-uecimiento o el aumento de ca"ital&
.3 0i-uidacin) reduccin o ena5enacin de in#ersiones) o .ienes "osedos "or el interesado en el
e*tran5ero -ue 1uarden relacin a"ro*imada en su monto y en el tiem"o con la ca"itali6acin
com"ro.ada en el "as
c3 Do#imientos de cuentas en entidades .ancarias) o "articulares del e*terior o del "as) -ue re+le5en las
#ariaciones aludidas en el a"artado anterior&
!m"orta destacar -ue esta circular $a sido tenida en cuenta "or la Corte /u"rema de 'usti+ica de la
Nacin en la causa 7Tre.as /98) -ue a$ora "rcticamente "ierde actualidad a "artir de la re+orma -ue
estamos citando&
/e recomienda la lectura del art& 1=) a +in de "ro+undi6ar estas "resunciones) de las cuales slo $emos
comentados las >ltimas incor"oradas&
L*' -.$'u!(&#!$' 1$!(&#!*"*' !# '$ -u$"$! "&'(u)&.,
Todas las "resunciones citadas admiten "rue.a en contra& Pero de.e recordarse -ue esta "rue.a corre "or
cuenta del contri.uyente& Es decir -ue ser el su5eto +iscali6ado -uien de.er "ro.ar lo contrario a lo -ue
la ins"eccin actuante "retenda a5ustar&
9dems la "rue.a en contra de.er +undarse en com"ro.antes +e$acientes y concretos) careciendo de
#irtualidad toda a"reciacin o +undamentacin de carcter 1eneral o .asadas en $ec$os 1enerales& Esta
"ro.an6a a"ortada "or el contri.uyente no $ar decaer la determinacin de la 9F!P) sino solamente en la
5usta medida de la "rue.a cuya car1a corre "or cuenta del mismo&
Pu$"$! *-%&(*.'$ "&')&!)#' -.#($"&1&$!)#' *% 1&'1# )&$1-#,
No& 0a ley indica res"ecto a las "resunciones de este artculo 1= al1unas cosas a tener "resente:
a3 las "resunciones no "ueden a"licarse con5untamente "ara un mismo 1ra#amen "or un mismo "erodo
+iscal
.3 el detalle de "resunciones es meramente enunciati#o y su em"leo "odr reali6arse indi#idualmente o
usando di#ersos ndices en +orma com.inada y a"licarse "royectando datos del contri.uyente de
e5ercicios anteriores o de terceros con acti#idades similares&
c3 0a carencia de conta.ilidad o de com"ro.antes +e$acientes) $ace "resumir -ue la actuacin del Fisco
es tcnicamente ace"ta.le) le1al y correcta) sin "er5uicio del derec$o del contri.uyente a "ro.ar lo
contrario
d3 Pero la "rue.a del contri.uyente de.e +undarse en com"ro.antes concretos) careciendo de #irtualidad
toda +undamentacin de carcter 1eneral o .asada en $ec$os 1enerales&
T#"*' %*' -.$'u!(&#!$' 4#0*! "$ %$4&)&1&"*" -*.* 8*($. %* "$)$.1&!*(&2! ).&6u)*.&*,
En la re+orma 200@ se indica -ue la determinacin de los 1ra#menes e+ectuada "or la 9F!P 20&1=&23
tendr "leno e+ecto y se "resumir correcta) si
IJ /e utili6an las "resunciones 20&1=3
IJ /e a"lican mtodos de 5usti+icacin de "recios 2art& 1; 0&!&4&3
IJ /e a"lican "recios de o"eraciones idnticas o similares reali6adas en la Re">.lica 9r1entina
IJ ,tros mecanismos -ue conten1a la ley 11&H=@ o sean tcnicamente ace"ta.les&
Cuando se ori1ine en la +alta de "resentacin a re-uerimiento de declaraciones 5uradas "or o"eraciones
internacionales) as como en la +alta de re1istracin +e$aciente de dic$as o"eraciones o de los
com"ro.antes res"aldatorios de las o"eraciones&
@
U!* 9$0 .$*%&0*"* %* "$)$.1&!*(&2! "$ #+&(&#: -u$"$ $% F&'(# .$9&'*. !u$9*1$!)$ $% 1&'1# -$.;#"#
3 ).&6u)# $! $% +u)u.#,
En "rinci"io el contri.uyente de.e tener en cuenta -ue si la situacin real -ue "resenta es su"erior al
monto -ue el Fisco determina de o+icio) tiene la o.li1acin de in+ormarlo) "a1ando la di+erencia) .a5o
"ena de ser sancionado&
Res"ecto del e+ecto -ue tiene una determinacin de o+icio) de.emos aclarar -ue una #e6 -ue -uede +irme
2ya "asaron los "la6os "ara discutirla o .ien se discuti en instancia su"erior y se "erdi3) slo "odr ser
alterada en dos casos:
a3 si en la resolucin se de5 constancia -ue la misma +ue "arcial) indicndose los as"ectos -ue +ueron
+iscali6ados& En este caso slo "odrn ser nue#amente modi+icados) a-uellos as"ectos -ue no +ueron
considerados en la determinacin anterior&
.3 /i sur1en nue#os elementos de 5uicio o .ien se com"rue.e error) omisin o dolo al momento de
a"ortarse los datos -ue sir#ieron de .ase "ara la determinacin anterior&
C*-;)u%#' IV * VII < A.)'. => * ??
PAGO DE LOS TRIBUTOS
L* %$3 "$ -.#($"&1&$!)# +&'(*% $')*6%$($ %*' +$(8*' $! %*' (u*%$' "$6$! -.$'$!)*.'$ %*'
"$(%*.*(&#!$' @u.*"*' 3 *6#!*.'$ %#' "&')&!)#' )&-#' "$ &1-u$')#',
No& 0a ley no "uede entrar en esos detalles& /im"lemente se limita a otor1ar a la 9F!P esta +acultad& /er
este or1anismo el -ue esta.lecer los "la6os 1enerales -ue re1irn "ara la "resentacin de declaraciones
5uradas y cual-uier otra documentacin&
P#".;*1#' (#1$!)*. *%4# '#6.$ !#.1*' $'-$(;+&(*' 9&4$!)$' -*.* %* -.$'$!)*(&2! "$ D$(%*.*(&#!$'
Au.*"*',
9ctualmente) todas las declaraciones se "resentan a tra#s de so"ortes ma1nticos& Esto +ue
im"lementado a "artir del denominado /istema ,/!R!/) instaurado "or la R4 29F!P3 1G1) sus
modi+icatorias y com"lementaria& Cada im"uesto 24anancias) !<9) etc&3 y otras o.li1aciones +ormales)
se cum"limentan a "artir de a"licati#os es"eciales -ue al e+ecto 1enera la 9F!P) +acilitando de esa +orma
la co.ertura de toda la documentacin -ue de.e "resentarse&
!ncluso $ay tratamientos di+erentes "ara los denominados 4randes Contri.uyentes y el resto de
res"onsa.les&
Bu&7!$' '#! G.*!"$' C#!).&6u3$!)$',
/on a-uellos contri.uyentes -ue la "ro"ia 9F!P decide unilateralmente considerarlos como tales&
Presumi.lemente lo $ace en +uncin de los datos -ue re1istran los contri.uyentes "or .ienes declarados)
in1resos) etc&
C#!(.$)*1$!)$: (21# '$ -.$'$!)*! %*' D$(%*.*(&#!$' Au.*"*',
E*isten las Terminales de 9utoser#icio -ue no "ueden utili6ar los 4randes Contri.uyentes y s el Resto&
Esto se concreta en sucursales .ancarias) en el Conse5o Pro+esional de Ciencias Econmicas de la ciudad
autnoma de Cuenos 9ires y e#entualmente en el +uturo sera tam.in en otras sedes "ro#inciales de
estas entidades "ro+esionales&
Para los 4randes Contri.uyentes la "resentacin se $ace en +orma o.li1atoria) se1>n lo "re#isto "or las
resoluciones 1::= y 1GG2 de 9F!P) "or !nternet& 9nteriormente la "resentacin se "oda reali6ar en la
91encia de la 9F!P en la cual est inscri"to el contri.uyente) en los denominados 9rturitos& En cam.io
el Resto de Contri.uyentes slo "resenta "or !nternet en caso de -ue as se los noti+i-ue como o.li1atorio
la "ro"ia 9F!P 2R4 1@F;3& %e todos modos -ueda como recomendacin -ue todos los contri.uyentes
utilicen este "rocedimiento in+ormtico&
C21# '$ -.#($"$ * ).*97' "$ I!)$.!$),
%e.e o.tenerse la denominada Cla#e Fiscal) a tra#s de la "1ina KKK&a+i"&1o#&ar
Cu%$' '#! %*' "&')&!)*' +#.1*' "$ -*4#,
Una #e6 "resentada la %eclaracin 'urada) corres"onde in1resar el saldo resultante& Para ello de.e
tenerse "resente -ue los 4randes Contri.uyentes N, "ueden a.onar en e+ecti#o) sal#o -ue se trate de
su5etos -ue demuestren im"osi.ilidad de o"erar con cuentas corrientes .ancarias) como sera el caso de
al1uien en estado de -uie.ra) concurso ci#il) etc& Estos su5etos de.en suscri.ir un con#enio con al1una
entidad de "a1o y de esa manera $a.ilitar la "osi.ilidad de reali6ar los "a1os "or !nternet&
/itios de "a1os dis"oni.les
F
El Resto de contri.uyentes "a1a en las /ucursales .ancarias) Correo 9r1entino) Pa1o Fcil) Ra"i"a1o)
Detro.anL) Colsa de comercio de Dendo6a y en Ca"ro Pa1os&
S$ -u$"$ *6#!*. (#! (8$/u$' -.#-&#' # +&!*!(&$.#',
0os 4randes Contri.uyentes no lo "ueden $acer& El resto "uede $acerlo en todas las sucursales .ancarias
con c$e-ues del mismo .ancoM con c$e-ues de otro .anco slo entidades $a.ilitadas&
S$ -u$"$ -*4*. -#. I!)$.!$),
0a R4 1::= +i5 un r1imen de "a1o electrnico de im"uestos -ue es o.li1atorio "ara los 4randes
Contri.uyentes y o"cional "ara el Resto& Para ello los contri.uyentes de.en "oseer una cuenta .ancaria
desde la -ue se autori6ar "or d.ito en cuenta) el "a1o res"ecti#o& %e.en conectarse a !nternet del
Canco o de 9F!P y se in1resa la identi+icacin y la cla#e de acceso& /e 1enerar el #olante electrnico de
"a1o 2<EP3 en el -ue se indica la o.li1acin a cancelarse) "erodo) im"uesto) etc& Este #olante estar
identi+icado con un n>mero -ue remite a una relacin determinada 7!m"uestoAConce"toAPerodoA
!m"orte8& /i en un mismo #olante de "a1o se $ace re+erencia a ms de una o.li1acin 2/!C,RE) /!'P)
etc&3 se es"eci+ica cada una de ellas "ero el im"orte se cancela nte1ramente en un solo "a1o&
El #olante tiene una #alide6 de 2F $oras "ara su cancelacin y se "odr 1enerar durante todos los das a
toda $ora&
El ti-ue emitido y el <EP en estado 7Pa1ado8) 1enerado desde la "1ina) sern indistintamente) las
constancias "ara acreditar el cum"limiento del "a1o&
Para reali6ar el "a1o se in1resa a la "1ina de la entidad 2"or e5em"lo: !nter.anLin13 y a tra#s de all se
selecciona el <EP 1enerado y la cuenta .ancaria& El sistema solicitar -ue los +irmantes de la cuenta
autoricen el d.ito) "ara lo cual "re#iamente y en el momento de la suscri"cin del contrato tu#ieron -ue
1enerar una cla#e y usuario "or cada +irmante& Una #e6 autori6ado "or todos ellos) se "rocede al en#o
"ara el d.ito en el .anco& 0a transaccin se "uede reali6ar los das $.iles $asta las 1H $s& Una #e6 -ue
el "roceso +ue reali6ado "or el .anco) el sistema "ermite o.tener una Constancia de Pa1o electrnico&
E% &1-#.)$ )#)*% "$% &1-u$')# *"$u"*"# '$ -*4* "$ u!* '#%* 9$0,
En "rinci"io no) "or cuanto la ley esta.lece #arias +ormas y mecanismos "or los cuales e*isten in1resos a
cuenta del tri.uto -ue +inalmente se adeude&
Estos mecanismos "odemos sinteti6arlos en:
a3 antici"os
.3 "erce"ciones en la +uente
c3 com"ensacin
d3 acreditacin
Bu7 '#! %#' *!)&(&-#' 3 (21# '$ "$)$.1&!*!,
0a 9F!P "uede dis"oner 7$asta el #encimiento del "la6o 1eneral del tri.uto) o $asta la +ec$a de la
e+ecti#a "resentacin de la %eclaracin 'urada) lo -ue resulte "osterior8) el in1reso de antici"os& Estos
antici"os son "a1os de naturale6a 7inde"endiente8 y el $ec$o de no in1resarse en tiem"o y +orma)
im"licar la 1eneracin de los res"ecti#os intereses& !ncluso) la 9F!P los "uede e*i1ir "or #a 5udicial&
En uso de las +acultades -ue la ley le otor1) la 9F!P $a dictado resoluciones "ara +i5ar la +orma)
re-uisitos y "la6os de los antici"os en cada im"uesto en "articular 2tema ste -ue se anali6a al estudiarse
"recisamente los distintos tri.utos en cada o"ortunidad3
Bu7 '&4!&+&(* /u$ %#' &1-u$')#' -u$"$! &!4.$'*.'$ * ).*97' "$ -$.($-(&#!$' $! %* +u$!)$,
Tam.in la 9F!P -ueda +acultada "or la ley) "ara e*i1ir el adelantamiento del "a1o de tri.utos mediante
la retencin o "erce"cin en la +uente& Por e5em"lo "uede citarse la R&4& =@0 de im"uesto a las
1anancias actualmente #i1ente&
Bu7 '&4!&+&(* (#1-$!'*. u!* #6%&4*(&2!,
0a com"ensacin es el acto "or el cual un contri.uyente) al re1istrar un 7saldo a su +a#or8 "or al1>n
moti#o) "uede a tra#s de un mecanismo muy sencillo 2consistente en "resentar un sim"le +ormulario
in+ormati#o3) solicitar a 9F!P -ue dic$o saldo o $asta donde alcance) se a"li-ue al "a1o de otra
o.li1acin -ue re1istre con el Fisco&
Por e5em"lo) como consecuencia del in1reso de antici"os del !m"uesto a las 4anancias durante el a?o)
-ue resultaron +inalmente su"eriores al im"uesto determinado) al contri.uyente le -ueda un saldo a
+a#or& Como tiene -ue "a1ar a su #e6 el !m"uesto so.re los Cienes Personales) solicita -ue a-uel saldo se
a"li-ue a esta otra o.li1acin&
%estacamos -ue siem"re $a.lamos de:
a3 saldos a +a#or -ue resulten de declaraciones 5uradas y sean de 7li.re dis"oni.ilidad8
.3 se a"li-uen "ara o.li1aciones de 7un mismo contri.uyente8
;
%estacamos tam.in -ue el art& 2= de la ley esta.lece la +acultad "or "arte de la 9F!P de com"ensar de
o+icio los saldos acreedores de los contri.uyentes) con las deudas "or im"uestos) multas y accesorios -ue
"osean los mismos&
0a re+orma del mes de 5ulio 200; esta.lece la misma +acultad en relacin con los res"onsa.les "or deuda
a5ena -ue se enumeran en el art& HN de la ley 2a la +ec$a est "endiente la re1lamentacin "or "arte de la
9F!P de los re-uisitos y condiciones necesarios "ara lle#ar adelante la com"ensacin3& /era "or e5em"lo
el caso del Res"onsa.le /ustituto en Cienes Personales) -ue e#entualmente "retenda com"ensar un saldo
a +a#or de la sociedad) con el im"uesto -ue de.e in1resar "or sustitucin de sus inte1rantes en Cienes
Personales& Esto no era +acti.le y a$ora "odra serlo) "ero $a -uedado como 7+acultad8 del Fisco su
"uesta en marc$a&
Pu$"$! ).*!'+$.&.'$ * )$.($.*' -$.'#!*' %#' '*%"#' "$ %&6.$ "&'-#!&6&%&"*",
0a ley de "rocedimiento en "rinci"io ace"ta este ti"o de trans+erencia) a condicin de:
a3 e*istan dis"osiciones es"eciales -ue as lo autoricen 2"or e5& el saldo a +a#or de los e*"ortadores en el
caso del !m"uesto al <alor 91re1ado3
.3 esos saldos sean le1timos y e*istan
c3 la 9F!P no asumir res"onsa.ilidades ante el su5eto -ue utili6a ese saldo
d3 en caso -ue +inalmente el saldo no sea le1timo) $ace renacer la o.li1acin "ersonal y solidaria del
cedente& En "rimer trmino se lo intimar al cesionario y si este no "a1a) sur1e a-uella res"onsa.ilidad)
-ue "ara $acerla e+ecti#a re-uerir del "rocedimiento de determinacin de o+icio a -ue alude el art&1: de
la ley&
e3 la sim"le noti+icacin de las "artes a la 9F!P) los $ace conocedores de -ue estn ad$iriendo a toda la
normati#a -ue so.re la trans+erencia "ueda dis"oner el or1anismo de control&
Nota: En los >ltimos a?os) el Fisco no $a.a re1lamentado los mecanismos 2sal#o "ara e*"ortadores3 -ue
"ermitieren concretar las trans+erencias& Pero $u.o un +allo trascendente en tal sentido) -ue se comenta
se1uidamente&
Causa FM Comercial SA:
& En esta causa) la 9F!P $a.a im"osi.ilitado la trans+erencia de saldos a +a#or !<9 de li.re
dis"oni.ilidad) a +a#or de terceros) ale1ando -ue no se $a.a dictado la norma o"erati#a necesaria&
& 0a Corte 21FEHE013 esta.leci -ue era "rocedente la trans+erencia y su a"licacin "or "arte de los
cesionarios) siem"re -ue se com"rue.e la e*istencia y le1itimidad de tales crditos& %i5o la Corte entre
otras cosas -ue el art&20 de la ley de !<9 2te*to anteriorA$oy art&2F3 constituye la dis"osicin es"ecial
-ue e*i1e el art&@H de la 0ey 11&H=@& Por lo tanto concluy -ue no $ace +alta -ue est re1lamentado "or
9F!P "or cuanto el mismo est +i5ado en la "ro"ia ley del !<9&
& Como consecuencia de este +allo) la 9F!P dict la !nstruccin 4eneral GE01 22HEGE013 indicando -ue
ante situaciones anlo1as) se ace"ten las cesiones de crditos de !<9 li.re dis"oni.ilidad&
& 0ue1o dict la !nstruccin 11E01 21GE11E013 diciendo -ue "re#io a la ace"tacin de.er constatarse:
a3 +e$acientemente la e*istencia y le1itimidad del crdito trans+erido
.3 -ue el titular ori1inal no se encuentra en condiciones de com"ensar esos saldos "or no tener otras
deudas "ro"ias&
9ntecedentes:
& 9nti1uamente e*ista la R4 222@ 2entre 1G=0 y 1G=;3 -ue +ue dero1ada "or la R4 2;F2
& 9 "artir de all) la %4! entenda -ue las trans+erencias de crditos +iscales no se "odan $acer "or +altar
la re1lamentacin dictada a esos +ines& Con el +allo de Corte) la 9F!P instruy de inmediato a sus
de"endencias "ara -ue en los "edidos en curso de cesiones) se allanen al criterio 5uris"rudencial) sal#o
-ue est en discusin la e*istencia y le1itimidad de los crditos -ue se -uieren ceder&
R4 1FHH 2C, 20E@E0@3ATrans+erencias de saldos a +a#or de !<9
& Esta resolucin esta.lece re-uisitos "ara "oder trans+erir crditos de li.re dis"oni.ilidad de !<9
"ro#eniente de %eclaraciones 'uradas ori1inales o recti+icati#as) as como de determinaciones de o+icio&
& %e.e #eri+icarse la e*istencia y le1itimidad de los crditos y -ue no se adeuden o.li1aciones
im"ositi#as yEo "re#isionales a la +ec$a de la solicitud&
& El crdito solicitado de#en1ar intereses $asta la +ec$a de autori6acin&
& /e "resenta so"orte ma1ntico 1enerado "or el a"licati#o "ertinente y la %'& F&:FH -ue edita el sistema
& Dultinota aclarando si est .a5o +iscali6acin) en concurso o -uie.ra o en trmite de trans+ormacin
& Es condicin de admisi.ilidad del crdito -ue se detrai1a de la >ltima %' anterior al "edido
& 0a autori6acin o rec$a6o se in+ormar mediante comunicacin
& 9nte rec$a6o "uede "lantearse recurso de discon+ormidad 2art&:F %R3
& 0a trans+erencia autori6ada del crdito se $ar con el F&@;H "or cuadru"licado
& El cesionario "odr usar el crdito slo "ara cancelar o.li1aciones im"ositi#as "ro"ias
& El cesionario de.e a su #e6 "resentar el F&;:F de com"ensacin y el cuadru"licado del F&@;H
& 0os cedentes res"onden "ersonal y solidariamente "or las deudas tri.utarias de los cesionarios
H
& Estas dis"osiciones no se a"lican cuando se esta.le6ca un "rocedimiento es"ecial de autori6acin de
trans+erencia de saldos a +a#or&
& Fallo de la Corte /u"rema de 'usticia de la Nacin 2/et& 200;3 Causa: Celulosa&
JI Pro.lema -ue se trat: En caso de e*istir saldos a +a#or y a "a1ar 2com"ensacin3) Odesde -u
momento tiene e+ecto dic$a com"ensacinJ O%esde el mismo momento en -ue coe*isten o desde -ue la
misma se solicitaJ
JI 0a "ostura del %r& Pa++aroni 2en minora3) es -ue se de.e a"licar el art& =1= del C& Ci#il y "or ende
am.os saldos coe*isten en un mismo momento& No interesa "or lo tanto el as"ecto +ormal) o sea el
momento desde cundo +ue solicitada la com"ensacin al Fisco&
JI Pero la Corte "or mayora de #otos di5o -ue en materia tri.utaria $ay una norma es"ec+ica 2R4 2;F2
%4!3 y de.e cum"lirse&
JI En el "resente caso) se trata.a de un saldo a +a#or de !<9) cuya com"ensacin se solicit al Fisco
muc$o tiem"o des"us& El ,r1anismo Fiscal consider -ue los intereses de.an calcularse so.re el
im"orte -ue la em"resa adeuda.a) $asta el momento 7+ormal8 en -ue se solicit la com"ensacin&
E' -#'&6%$ (#1-$!'*. '*%"#' "$ &1-u$')#' (#! "$u"*' -.$9&'&#!*%$',
Este tema 1ener numerosas dudas y tam.in im"ortantes decisiones 5udiciales&
Pero ca.e acotarse -ue tras estas discusiones doctrinarias y 5udiciales) +inalmente la Corte /u"rema de
'usticia de la Nacin en se"tiem.re de 1GGG en la causa 7Ur-ua Peretti /98) se e*"idi en sentido
ne1ati#o& Es decir -ue no "ueden com"ensarse saldos a +a#or "ro#enientes de !m"uestos) con saldos a
"a1ar "or deudas de la /e1uridad /ocial) a "esar de -ue es el mismo ,r1anismo) el res"onsa.le del
co.ro de am.os conce"tos&
Pu$"$ u! (#!).&6u3$!)$ -$"&. /u$ %$ "$9u$%9*! "&!$.# /u$ .$4&').$ * 'u +*9#. -#. &!4.$'# "$
).&6u)#' $! $C($'# # $! +#.1* &!"$6&"*,
El contri.uyente "uede solicitar a la 9F!P la de#olucin de a-uellas sumas -ue a su criterio $u.iera
de"ositado de ms& %e todos modos) este "rocedimiento sera a"lica.le una #e6 -ue $aya a1otado todos
los mecanismos de com"ensacin y acreditacin a -ue tiene derec$o&
EC&')$ %* -#'&6&%&"*" "$ /u$ u! (#!).&6u3$!)$ '#%&(&)$ *%45! )&-# "$ +*(&%&"*"$' -*.* *)$!"$. $%
-*4# "$ 'u' #6%&4*(&#!$' ).&6u)*.&*',
El art& @2 de la ley +aculta a la 9F!P "ara -ue conceda +acilidades de "a1o& Qu.o distintos ti"os de
dis"osiciones #inculadas con este tema&
Normalmente) se dictan Resoluciones 4enerales) -ue se suelen modi+icar con el tiem"o "ara ser
ada"tadas a las necesidades +iscales
Bu7 #(u..$ '& u!* #6%&4*(&2! ).&6u)*.&* !# '$ &!4.$'* * 'u "$6&"# )&$1-#,
/i un res"onsa.le no cum"le con la "resentacin y "a1o de su o.li1acin tri.utaria) es +acultad de la
9F!P a"licar entre otros mecanismos) el denominado 7"a1o "ro#isorio de im"uestos #encidos8 2art& @1
de la ley3& /e utili6a este "rocedimiento cuando e*istan en 9F!P antecedentes de declaraciones 5uradas
anteriores 2ori1inales o "or determinaciones de o+icio3&
/i em"la6ado el o.li1ado a -ue "resente una %eclaracin 'urada) no lo $ace dentro del "la6o de 1; das)
la 9F!P "uede em"la6arlo 5udicialmente& El monto a reclamar lo "uede determinar tomando como .ase
el im"uesto de al1>n "erodo anterior& !niciado el 5uicio) el contri.uyente de.er "a1ar lo reclamado) con
ms los 1astos y costas& No lo li.era de esta o.li1acin el $ec$o de -ue -uiera "resentar la %eclaracin
'urada adeudada) donde "odra e#entualmente sur1ir una suma menor de la reclamada& %e.er a.onar lo
re-uerido y lue1o "lantear la de#olucin del e*cedente&
FACULTADES DE VERIFICACION Y FISCALIDACION
Pu$"$ %* AFIP 9$.&+&(*. %* '&)u*(&2! &1-#'&)&9* "$ %#' (#!).&6u3$!)$', T&$!$ +*(u%)*"$' *1-%&*' #
%&1&)*"*',
0os arts& @@ a @H de la ley de "rocedimiento +iscal) otor1an am"lias +acultades al Fisco "ara controlar y
#eri+icar el cum"limiento de las o.li1aciones tri.utarias&
El Fisco "uede) entre otras cosas:
a3 e*i1ir -ue los contri.uyentes y aun terceros #inculados) lle#en re1istros es"eciales
.3 -ue todas las re1istraciones estn res"aldadas "or com"ro.antes
c3 -ue se conser#en los du"licados de los com"ro.antes "or un trmino de 10 a?os y aun ms "ara
ciertas o"eratorias -ue "ueda e*i1ir 9F!P
:
d3 -ue todo su5eto -ue desarrolle acti#idad retri.uida) sal#o relacin de de"endencia) lle#e re1istros con
sus com"ro.antes res"aldatorios
e3 -ue los li.ros y documentos mencionados en 1eneral) estn siem"re a dis"osicin en el domicilio
+iscal del res"onsa.le
9 los +ines concretos de la +iscali6acin) "odr la 9F!P: usar de am"lios "oderes "ara controlar "erodos
anteriores y el corriente) a cuyos +ines se la +aculta "ara:
a3 citar al +irmante de la %eclaracin 'urada) e incluso a terceros #inculados "ara res"onder #er.almente
o "or escrito so.re temas -ue le ata?an& /e dar un "la6o atendiendo a la distancia del contri.uyente)
"ara -ue "ueda concurrir y res"onder so.re distintos as"ectos 2in1resos) e1resos y cual-uier otra
re+erencia #inculada con su situacin tri.utaria3
.3 a los +ines anteriores) "uede e*i1ir -ue se acom"a?en los li.ros y com"ro.antes res"ecti#os
c3 ins"eccionar li.ros) "a"eles y documentos en 1eneral relacionados con la %eclaracin 'urada& /e
de.en la.rar 9ctas en .ase a los datos rece"cionados) -ue se "onen a dis"osicin de los interesados "ara
-ue las +irmen 2aun-ue estos "ueden ne1arse3&
d3 re-uerir el au*ilio de la +uer6a ">.lica cuando encuentre incon#enientes "ara su accionar o "ara $acer
com"arecer a los citados a audiencias&
e3 solicitar orden de allanamiento al 'ue6) -uien en el trmino de 2F $oras de.er e*"edirse
+3 clausurar 7"re#enti#amente8 el ne1ocio de a-uellos -ue a criterio del +uncionario actuante) mani+ieste
un 71ra#e "er5uicio8 "ara la recaudacin y cum"limiento +iscal&
13 tiene la "osi.ilidad de actuar a tra#s de la +i1ura de 7ins"ector encu.ierto8) "ara detectar la emisin
o no de las +acturas y su res"ecti#a entre1a al ad-uirente del .ien o ser#icio
9simismo) el art& @H autori6a a la 9F!P a e*i1ir -ue los contri.uyentes manten1an o"erati#os en el
domicilio +iscal) sus sistemas in+ormticos& %e.en 1uardar arc$i#os $asta 2 a?os contados desde la +ec$a
de cierre de cada "erodo +iscal en -ue se utili6an los mismos& 9 tal +in) "odr re-uerir co"ia de los
so"ortes ma1nticos) in+ormacin relacionada con el e-ui"o -ue se usa y so.re caractersticas tcnicas
del $ardKare y so+tKare 2aun-ue sea un ser#icio "restado "or un tercero al contri.uyente3& !ncluso los
ins"ectores "ueden acceder al uso de estos e-ui"os "ara concretar su auditora +iscal&
R$'-$()# "$ (%*u'u.*. u! !$4#(&#: '$ 1$!(&#!* $!).$ %*' +*(u%)*"$' -.$(&'*1$!)$ * u!* E(%*u'u.*
-.$9$!)&9*F. Bu7 '&4!&+&(* $')#,
<eremos ms adelante) -ue el art&F0 de la ley esta.lece al1unas "autas "ara -ue el Fisco "ueda utili6ar el
"rocedimiento de clausura de ne1ocios&
Consecuentemente encontraremos en la ley) dos ti"os de clausuras:
a3 la clausura administrati#a 2-ue #eremos al tratar el art&F0 mencionado3
.3 la clausura "re#enti#a 2cuando el +uncionario actuante "resuma -ue el 1rado de "er5uicio +iscal es tal)
-ue el ne1ocio automticamente de.e ser clausurado3
Este >ltimo mecanismo "re#isto "or la ley) $a sido muy criticado "or toda la doctrina) "or cuanto de5a de
lado "rocedimientos "ro"ios de la de+ensa del contri.uyente& Pocas #eces el Fisco $a $ec$o uso de esta
+acultad y ello "recisamente "or lo in5usto -ue "uede resultar) a di+erencia de la clausura administrati#a)
-ue otor1a a los "resuntos in+ractores un mecanismo de de.ido "roceso 2antes de clausurar) se lo cita a
una audiencia) a"orta "rue.as) se de+iende) etc&3&
T*16&7! '$ 1$!(&#!* %* +&4u.* "$% E&!'-$()#. $!(u6&$.)#F. Bu7 '&4!&+&(* -u!)u*%1$!)$ $'#,
9 tra#s de la re+orma del a?o 200; se incor"ora dentro de las +acultades -ue "oseen los +uncionarios
+iscales) la de actuar como 7ins"ector encu.ierto8& No o.stante) la utili6acin de dic$a +acultad no
resulta discrecional "ara todos los +uncionarios) sino -ue de.en darse una serie de re-uisitos -ue se
indican a continuacin:
I J /lo "odrn actuar como tales) a-uellos +uncionarios -ue resulten autori6ados e*"resamente "or 'ue6
9dministrati#o&
I J 0a orden -ue al res"ecto emita el 'ue6) de.e $allarse +undada) contem"lando los antecedentes
+iscales -ue "osea el contri.uyente&
I Por lo tanto) se des"rende -ue la orden no "odr ser li.rada de manera 1eneral) sino -ue de.e
#incularse a un determinado su5eto) no "udiendo ser utili6ada "or el +uncionario +iscal "ara con otros
contri.uyentes&
Y $! /u7 (#!'&')$ $% *((&#!*. "$ "&(8# &!'-$()#. $!(u6&$.)#,
El rol de este ins"ector "ermite -ue el +uncionario $a.ilitado como tal act>e como com"rador de .ienes o
como "restatario o locatario de o.ras y ser#icios) a e+ectos de #eri+icar si el #endedor) locador o "restador
cum"le con la o.li1acin de emitir +actura o documentos e-ui#alentes con las +ormalidades -ue al
res"ecto esta.lecen las normas +iscales&
( su accionar de.er a5ustarse al si1uiente es-uema:
I Constatacin de la ino.ser#ancia "or "arte del contri.uyente de los de.eres de emisin +i5ados "or la
normati#a&
=
I !denti+icacin +rente al contri.uyente de su calidad de +uncionarios +iscales&
I J0a.rado de un acta en el -ue se de5e constancia del $ec$o) de.iendo contener:
o la descri"cin de los $ec$os) "udiendo el contri.uyente incor"orar lo -ue considere necesario&
o el encuadre le1al de la conducta&
o la citacin del res"onsa.le a la audiencia de de+ensa&
Bu7 #(u..$ '& $% (#!).&6u3$!)$ 8* $1&)&"# $% (#1-.#6*!)$ 3 -#. %# )*!)# 8* (u1-%&"# "$6&"*1$!)$
(#! 'u #6%&4*(&2! *% .$'-$()#,
En este caso) se anular la o"eracin econmica -ue diera ori1en a la actuacin de los ins"ectores& /i
dic$a anulacin no +uera "osi.le) se emitir la Nota de Crdito corres"ondiente&
S$ (#!#($ *%4u!* *-%&(*(&2! (#!(.$)* "$ ;!"#%$ @u"&(&*%: .$%*(&#!*"* (#! %* +&4u.* "$% E*4$!)$
$!(u6&$.)#F,
9l res"ecto nos re+erimos a dos +allos similares) aun-ue con resultado distinto& En uno de ellos se le dio
la ra6n al Fisco y en el otro al contri.uyente&
1A Dente 9.ierta /9A'NPE Nro& 2 /EC& F del 2:E@E0H: /e con+irma la resolucin administrati#a
2: das de clausura y R F&;00&A de multa3& /e considera ser 1ran contri.uyente y la e*istencia de
in+racciones anteriores& No "uede ser admitido el descar1o en cuanto a la emisin del ticLet 22; minutos
des"us de la.rada el 9cta3 "or recar1o de tareas al $orario del almuer6o& N, se $ace lu1ar a las
de+ensas "lanteadas: inconstitucionalidad 2no sur1e en +orma mani+iesta) clara e induda.le3) Necesidad
de !m"artir la ,rden "or Sr1ano 'urisdiccional 2la re#isin 5udicial su+iciente e#ita toda lesin
constitucional3) 91ente Pro#ocador 2no se acredita "ro#ocacin3)
!nsti1acin 2no se induce a la comisin de la "osi.le in+raccin3) Falta de Fundamentacin
9cta 2su+icientemente moti#ada en los antecedentes o.rantes en el or1anismo3&
2A Ca+$elarA'NPE Nro& 2 /EC& @ del ;EFE0H& En esta causa) se re#oca la resolucin a"elada 2multa y
clausura3& No se $ace lu1ar a las de+ensas "lanteadas) al i1ual -ue en la causa anterior& Pero se tienen
"or #lidas las e*"licaciones dadas "or la de+ensa) en o"ortunidad del descar1o administrati#o) no
des#irtuadas "or el Fisco) en el sentido -ue la +actura se emiti 2+ec$a) $orario) im"orte y cinta testi1o3)
aun-ue "or error se en#i con la consumicin de otra Desa&
Y %* #."$! "$ *%%*!*1&$!)#: $! /u7 (#!'&')$,
Como #imos) la ley autori6a al Fisco a solicitar la orden de allanamiento& /iem"re de.e e*istir la orden
del 5ue6 "ara ello& Es decir -ue la 9F!P no allana "or-ue s& Es el 'ue6 el -ue dir si se $ace o no el
allanamiento re-uerido&
Para ello de.er 5usti+icarse "lenamente el moti#o&
En 1eneral se solicita cuando e*iste la "resuncin de -ue en determinado domicilio $ay "rue.as o
sos"ec$as de ilcitos tri.utarios& %e.en e*"onerse de.idamente las causales al 'ue6) -uien no tiene la
o.li1acin de e*tender dic$a orden& Es +acultati#o del ma1istrado inter#iniente&
Y $% (#!).&6u3$!)$ (21# '$ $!)$.* "$% *%%*!*1&$!)#,
El moti#o "odr conocerlo) teniendo acceso al e*"ediente res"ecti#o& Como estar e#entualmente
in+ormndose con "osterioridad al $ec$o) de encontrarse al1>n ti"o de #icio le1al) "odr "edir la nulidad
de todas las actuaciones&
0a orden de.e ser "ara un lu1ar "reciso& No de.e dar lu1ar a con+usin al1una&
/u"on1amos -ue se ordena allanar un de"artamento UN, 2donde +unciona el estudio3 "ero la
documentacin se encuentra en el de"artamento %,/ 2arc$i#o3) sal#o -ue e*ista cone*in interna) el
"rocedimiento no "odr lle#arse a ca.o&
Cu*%/u&$. "#1&(&%&# -u$"$ *%%*!*.'$, A5! %* -.#-&* (*'* "$% (#!).&6u3$!)$,
El allanamiento "uede ser
a3 de morada 2donde #i#e el contri.uyente3
.3 otro lu1ar -ue no sea morada 2o+icina) de"sitos) etc&3
En el caso de allanarse la morada) el "rocedimiento siem"re de.er concretarse entre la salida y entrada
del sol& Esto no es as en los otros domicilios& !ncluso si la orden as lo indica) "uede allanarse estando
cerrado& /e 5usti+ica este $orario) atento -ue la morada es donde normalmente se $a.ita) se descansa&
C21# '$ (#!(.$)* $% *%%*!*1&$!)#,
El allanamiento en "rinci"io lo reali6a el 'ue6 o .ien "uede dele1ar esas actuaciones en el Fisco) en la
Polica o Fuer6a de /e1uridad& Cuando e*istan dele1aciones) tendrn -ue "artici"ar testi1os -ue a#alen
el acto& 9rri.ado al lu1ar) se noti+ica a la "ersona -ue reci.a a los +uncionarios "ara -ue tome
conocimiento& /i no est directamente el a+ectado) "odr desi1narse al res"ecto a cual-uier otro su5eto&
Pu$"$! .$9&'*. )#"# 3 .$)&.*. -*.* %%$9*.'$ (u*%/u&$. )&-# "$ 6&$! # 1$.(*"$.;*,
G
Todo el "rocedimiento tiene "or +inalidad la .>s-ueda de elementos #inculados con el "resunto ilcito&
Por lo tanto) en el caso de encontrarse otros elementos a5enos al $ec$o "untual) -ue "uedan 1enerar otro
ti"o de ilcito) de.er noti+icarse al 'ue6 "ara -ue autorice o no al secuestro de esa otra documentacin&
El secuestro de .ienes en 1eneral "odr $acerse) siem"re y cuando est e*"resamente "re#ista esta
+acultad en la orden otor1ada "or el 'ue6& En caso de no +i1urar) el secuestro no "uede concretarse& En
sntesis) la orden 5udicial de.e "recisar cul es la +inalidad del allanamiento& En tal sentido de.er
indicar -ue la misma consiste en el re1istro del domicilio y el secuestro de documentacin determinada
2tanto en relacin al ti"o de documentacin) como en relacin a -uien "ertenece) em"resa) etc&) esa
documentacin3 Es decir -ue no son le1ales los allanamientos de ti"o 7e*cursin de "esca8&
S$ -u$"$ 8*($. .$/u&'* -$.'#!*% * /u&$!$' '$ $!(u$!).$! $! $% "#1&(&%&# *%%*!*"#,
/e "uede) "ero tam.in de.e estar e*"resamente dis"uesto en la orden emitida "or el 'ue6 inter#iniente&
En caso de estarlo) de.er siem"re res"etarse el "udo de las "ersonas& Por caso) ser una mu5er -uien
$a1a la re-uisa "ersonal a otras mu5eres&
O/e "ueden allanar estudios "ro+esionales) donde "uede estar en 5ue1o el llamado secreto "ro+esionalJ
9-u a"arece un elemento nue#o) di+erente al caso de un domicilio "untual de un contri.uyente& Es
"recisamente la e#entual #iolacin del secreto "ro+esional&
Un estudio "ro+esional "uede ser allanado "or-ue el in#esti1ado es el "ro+esional o .ien al1>n cliente
-ue atiende dic$o "ro+esional& En este >ltimo caso la .>s-ueda de.e limitarse a la "ersona -ue se est
in#esti1ando) no "udiendo retirarse documentacin #inculada con otros su5etos& Normalmente el Fisco
in#ita a la entidad -ue re"resenta a los "ro+esionales 2Conse5o Pro+esional de Ciencias Econmicas "or
e5em"lo3 a -ue se desi1ne un #eedor& Es decir) otro "ro+esional -ue si .ien no inter#endr en el control)
o.ser#ar el "rocedimiento y ser in#itado a suscri.ir el 9cta "ertinente) "ara de5ar constancia de -ue
todo se lle# a ca.o correctamente y de -ue no $u.o accionar inde.ido&
EC&')$ *%4u!* #).* +*(u%)*" $'-$(&*% /u$ -u$"* "$')*(*.'$,
/ e*iste y +ue una norma incor"orada a la ley en el a?o 1GG:& /e re+iere a -ue la 9F!P "uede
condicionar el cm"uto de:
a3 deduccin del 1asto en el im"uesto a las 1anancias)
.3 cm"uto del crdito +iscal en el im"uesto al #alor a1re1ado
c3 y otros e+ectos tri.utarios si el contri.uyente no utili6a "ara e+ectuar la cancelacin de sus
o.li1aciones tri.utarias) determinados medios de "a1o& 0a re+orma 200@ incor"ora un nue#o e+ecto y se
relaciona con las denominadas +acturas a"cri+as o no autori6adas&
Con res"ecto a los medios de "a1o) la ley esta.lece -ue si no se utili6an estos elementos 2c$e-ues) etc&3)
el contri.uyente tendr -ue "ro.ar "or al1>n otro mecanismo la #eracidad del "a1o declarado& Esta
dis"osicin +ue re1lamentada "or la 9F!P a tra#s de su Resolucin 1;1 2dero1ada "or la R4 1;F:) -ue
re1lamenta esencialmente el uso de los c$e-ues3
/in em.ar1o) de.emos acotar -ue a +ines del a?o 2000) se sancion la 0ey 2;@F; conocida como 0ey
9ntie#asin -ue est ntimamente li1ada con esta "ro.lemtica y -ue $a esta.lecido dis"osiciones ms
estrictas toda#a
Bu7 $' %* L$3 A!)&$9*'&2!,
Es una ley -ue limita el uso del dinero en e+ecti#o) atento -ue los "a1os reali6ados de esta +orma resultan
di+ciles de controlar&
Esta 0ey esta.leci -ue cuando se $a1an "a1os 2totales o "arciales3 su"eriores a R 10&000&A 2$oy
reducido a R 1&000&A3) de.en utili6arse ciertos medios -ue se enumeran "untualmente& Entre ellos
destacamos 1iros o trans+erencias .ancarias) c$e-ues o c$e-ues cancelatorios) tar5etas de crdito y otros&
/i los "a1os no se reali6an de esta manera) e*isten serias consecuencias) tales como:
a3 no surtirn e+ectos entre "artes ni +rente a terceros&
.3 No sern com"uta.les como deducciones) crditos +iscales y dems e+ectos tri.utarios) aun cuando los
su5etos -ue los realicen "uedan "ro.ar su #eracidad "or otros medios
9 los +ines de la im"u1nacin) el Fisco no necesita reali6ar todo el "rocedimiento de determinacin de
o+icio
P*.* "$)$.1&!*. %* *-%&(*(&2! "$% .74&1$! '$ "$6$ (#!'&"$.*. $% &1-#.)$ )#)*% +*()u.*"#,
9 los e+ectos de determinar la a"licacin del r1imen) se considera el im"orte de cada "a1o) ya sea total
o "arcial& En la medida en -ue el "a1o su"ere los R 1&000&A a los e+ectos de su cancelacin) se de.en
utili6ar los medios de "a1o e*i1idos "or la 0ey&
Resulta im"ortante destacar -ue este monto com"rende todos los tri.utos y "erce"ciones -ue "ueda
contener la +actura o documento e-ui#alente) "ero no as las retenciones&
E5em"lo: Factura de R 1&@00&A 2!<9 incluido3
E*iste nota de crdito "or de#oluciones) retenciones de 1anancias e !<9 "or R F00&A
10
El "a1o se concreta "or R G00&A& Pero $a.ra -ue a"licar la dis"osicin de medios de "a1o
No e*iste dis"osicin concreta -ue e#ite el +raccionamiento de cada "a1o& /in em.ar1o) de.emos alertar
so.re la e#entual a"licacin del "rinci"io de la realidad econmica&
S$ *-%&(* -*.* $% -*4# "$ 6&$!$' $! 4$!$.*% 3 )*16&7! "$ '$.9&(&#',
0a ley $ace mencin a com"ra de .ienes mue.les 2no menciona inmue.les3) locaciones de o.ra y
"restaciones de ser#icios& En consecuencia) si no se dan estos conce"tos no $a.ra o.li1acin de cum"lir
con la ley 2o"inin de la mayora de la doctrina3& Tal el caso del "a1o de di#idendos) retiros en e+ecti#o
de socios de una /R0& En estos casos no estamos en "resencia de com"ra de .ienes o "a1os de ser#icios&
En cam.io s corres"ondera en el caso de "a1o de $onorarios de %irectores de /9) ya -ue esta
retri.ucin res"onde a una "restacin de un ser#icio&
Cu%$' '#! %#' 1$"&#' "$ -*4# $C&4&"#' -#. %* L$3 =?.3G?,
0os medios de "a1o admitidos son los si1uientes:
I %e"sitos en cuentas de entidades +inancieras
I 4iros o trans+erencias .ancarias
IJ C$e-ues o c$e-ues cancelatorios
I Tar5eta de crdito) com"ra o d.ito
I Factura de crdito
I ,tros "rocedimientos -ue e*"resamente autorice el PEN&
E! %#' -*4#' @u"&(&*%$': '$ "$6$ (u1-%&. (#! %* !#.1*)&9* "$ 1$"&#' "$ -*4#,
No& 0a 0ey 9ntie#asin dis"one -ue -uedan e*ce"tuados de la limitacin los "a1os -ue +ueren
reali6ados en e*"edientes -ue tramitan "or ante un 5ue6 nacional o "ro#incial& Tam"oco se a"lica cuando
los "a1os se e+ect>en ante Cancos 2"or caso si se "a1a una cuota de un "rstamo .ancario3
R$'u%)* *-%&(*6%$ $% .74&1$! * %* (*!($%*(&2! "$ u!* +*()u.* $! "2%*.$',
/i) siem"re y cuando el e-ui#alente en "esos su"ere la suma de R 1&000&A Por e5em"lo si se e+ect>a un
"a1o de F00 dlares y tomamos "or caso una coti6acin de R F&A cada dlar) el mismo su"era los R
1&000&A Este "a1o estar alcan6ado "or las "re#isiones de la 0ey 2;&@F;&
L* L$3 A!)&$9*'&2! '$ .$4%*1$!)2 -#')$.&#.1$!)$,
0a 0ey 9ntie#asin menciona como autoridad de a"licacin al Canco Central de la R& 9r1entina) "or lo
-ue se1>n doctrina "redominante) la 9F!P no tendra +acultades "ara $acerlo&
/in em.ar1o) dict la R4 1;F: dis"oniendo una serie de +ormalidades al res"ecto& En doctrina se
discuti si esta dis"osicin re1lamenta en realidad a la 0ey 9ntie#asin o al art& @F de la 0ey de
Procedimiento) -ue tam.in $ace re+erencia al tema&
Por Nota E*terna :E0; "u.licada en No#E0; la 9F!P aclar -ue esta R4 1;F: est re1lamentando la 0ey
9ntie#asin y no al art& @F de la 0ey 11H=@& El tema no es menor) "or cuanto $ay discre"ancias entre la
0ey 9ntie#asin y el art& @F de la 0ey 11&H=@& En e+ecto:
a3 se1>n la 0ey 9ntie#asin) ante la +alta de cum"limiento de uso de los medios de "a1o
corres"ondientes) la o"eracin no "odr "ro.arse "or otros medios y adems no $ace +alta la
determinacin de o+icio "ara e*i1ir el "a1o del a5uste -ue "ueda reali6ar la 9F!P) sino -ue intimado el
"a1o) corres"onder ante su incum"limiento) el 5uicio de e5ecucin +iscal&
.3 /e1>n el art& @F de la ley 11H=@) "odra "ro.arse "or otros medios la e*istencia del "a1o y adems)
"ara su im"u1nacin) $ace +alta concretar el mecanismo de determinacin de o+icio "re#isto en la ley
11&H=@&
Esta Nota E*terna) tena al1unas situaciones con+licti#as) como "or e5em"lo las relacionadas a las
Srdenes de Pa1o y tam.in lo atinente a los Pa1os en Es"ecie& Feli6mente) en 1ran medida todo +ue
corre1ido a "artir de la R4 200FE0H&
Bu7 '&4!&+&(* /u$ +u$.#! (#..$4&"#' *%4u!#' (#!($-)#',
Esencialmente -ued acotado "or la 9F!P) -ue:
I 0as limitaciones de medios de "a1o esta.lecidas en el artculo 1N de la ley 2;@F;) resultan a"lica.les
>nicamente a los "a1os totales o "arciales de sumas de dinero Aen moneda de curso le1al o e*tran5era
reali6ados a "artir de su #i1encia 2incor"orado como se1undo "rra+o del art& 1N de la R4 1;F:3
I 0os "a1os -ue los com"radores) locatarios y "restatarios de.an reali6ar a instituciones com"rendidas
en la 0ey 21&;2H) en su carcter de cesionarias de +acturas o documentos e-ui#alentes o"ortunamente
cedidos "or los #endedores) locadores o "restadores Asea en "ro"iedad) 1aranta o "ara 1estin de co.ro
"odrn reali6arse #lidamente mediante c$e-ues li.rados directamente a nom.re de la entidad
+inanciera& Cuando se trate de otros cesionarios) de.ern emitirse los c$e-ues con arre1lo a lo normado
en el "rra+o anterior 2incor"orado como se1undo "rra+o del art& 2N de la R4 1;F:3&
11
I /ustituy el art& ;N de la R4 1;F:) dis"oniendo -ue: El ad-uirente) locatario o "restatario de.er de5ar
constancia del medio de "a1o utili6ado y de los datos del mismo -ue "ermitan su indi#iduali6acin en:
a3 0a +actura o documento e-ui#alente reci.idoM o
.3 el reci.o -ue le emitan como constancia del "a1o total o "arcial reali6ado& En este caso) de.er
tam.in consi1nar el o los n>meros de la o las +acturas o documentos e-ui#alentes -ue se cancelan en
+orma total o "arcialM o
c3 la orden de "a1o emitida mediante sistemas in+ormticos -ue "ermitan tal emisin 5unto con el "a1o
res"ecti#o) y en tanto:
1& dic$o documento cuente con numeracin consecuti#a y "ro1resi#a&
2& se a1re1ue y conser#e una co"ia de la misma 5unto a la +actura o documento e-ui#alente res"ecti#o&
@& se conser#en el ori1inal y las co"ias de las rdenes de "a1o anuladas&
I 0as re1istraciones e+ectuadas con anterioridad a la #i1encia de la "resente norma se considerarn
#lidas) cual-uiera sea el mtodo de emisin utili6ado) siem"re -ue a su res"ecto se cum"lan los
e*tremos indicados en los "untos 1) 2) y @ "recedentes&
I Cundo el medio de "a1o utili6ado sea c$e-ue de terceros Acom>n) de "a1o di+erido yEo cancelatorio
de.er indicar adems la CU!T de su li.rador o del com"rador a la entidad +inanciera) se1>n
corres"onda&
I 0a o.li1acin esta.lecida en el "resente artculo "odr cum"lirse) utili6ando con carcter alternati#o y
o"cional) un re1istro emitido mediante sistemas com"utadori6ados) -ue de.er ser con+eccionado
mensualmente y conser#arse arc$i#ado a dis"osicin del "ersonal +iscali6ador de este or1anismo&
I 0a re1istracin) ordenada "or +ec$a de "a1o) de.er reali6arse dentro de los %!EP 2103 das $.iles
administrati#os "osteriores a la +inali6acin del res"ecti#o "erodo mensual&
I Para la ela.oracin del mencionado re1istro se de.ern o.ser#ar los datos) es"eci+icaciones y dise?os
-ue se consi1nan res"ecti#amente en el 9ne*o de la "resente&8
Pa1os en es"ecie:
I Con+orme a lo acotado "recedentemente "or 9F!P en el sentido -ue 7las limitaciones de medios de
"a1o esta.lecidas en el artculo 1N de la ley 2;@F;) resultan a"lica.les >nicamente a los "a1os totales o
"arciales de sumas de dineroT8 im"lica -ue los "a1os en es"ecie) -uedan +uera del cum"limiento de la
0ey antie#asin&
I Es decir -ue) estos "a1os) tan usuales en el a1ro es"ecialmente) son ace"tados sin "ro.lemas como
medios reconocidos& Pensemos -ue es com>n -ue un "roductor de insumos 2semillas) com.usti.les)
+ertili6antes) etc&3 o .ienes de ca"ital 2ma-uinaria) im"lementos) automotores) etc&3 los co.re lue1o con
una o"eracin de com"ra de 1ranos& 0a entre1a de los 1ranos "uede reali6arse en el mismo momento de
la entre1a de los insumos 21ranos dis"oni.les3 o al momento de cosec$a 2can5es a cosec$a3&
I Esta aclaracin tam.in soluciona el tema de los "a1os con .onos 2"a1os en es"ecie3& En una "ala.ra)
la dacin en "a1o) no entra en las +ormalidades de medios de "a1o e*i1idos "or la 0ey 9ntie#asin&
I El tema de las 7com"ensaciones8) ya la Nota :E0; $a.a acotado -ue cum"la con la 0ey 9ntie#asin&
Recordemos -ue la com"ensacin) tiene di+erencias con una dacin en "a1o 2"a1o en es"ecie3& Es una
+orma de cancelacin se1>n lo esta.lece el C& Ci#il& Resulta cuando al mismo tiem"o dos "ersonas son
deudora y acreedora resol#iendo cancelar "or com"ensacin sus cuentas) $asta el monto de la menor de
ellas&
C21# "$6$! %&6.*.'$ 3 $!"#'*.'$ %#' (8$/u$' -*.* (u1-%&. (#! %* !#.1*)&9*,
0a R4 1;F: de 9F!P dis"uso las si1uientes +ormalidades) se1>n la clase de c$e-ue -ue se trate:
C$e-ue com>n: 9 nom.re del emisor de la +actura y cru6ado& En el an#erso de.e consi1nar la leyenda
7"ara acreditar en cuenta8&
C$e-ue de "a1o di+erido: 9 nom.re del emisor de la +actura y cru6ado&
C$e-ue cancelatorio: 9 nom.re del emisor de la +actura
C$e-ue de terceros: indicar la CU!T del li.rador o del com"rador in+ormndola al Canco) si es un
c$e-ue cancelatorio
L#' *"/u&.$!)$' "$ 6&$!$' # '$.9&(&#': "$6$! (u1-%&. (#! *%4u!* -*u)* $! $'-$(&*%,
/i& %e.en de5ar constancia:
& En la +actura: del medio de "a1o utili6ado&
& En el reci.o -ue se les emita: indicarn adems los n>meros de +acturas -ue se cancelan
L* 1$!(&#!*"* N#)* EC)$.!* HI>? *(%*.* #).*' (#'*' &1-#.)*!)$',
/i) "or-ue aun-ue "ueda o no coincidirse con la dis"osicin) $ay as"ectos a tenerse "resente& Entre ellos:
a3 los "a1os e+ectuados en el "as) a su5etos del e*terior) de.en cum"lir con las dis"osiciones de la 0ey
9ntie#asin
.3 la cancelacin de o.li1aciones a tra#s de 7com"ensaciones8 u otros medios de e*tincin admitidos
"or el art& :2F del C& Ci#il di+erentes del "a1o) son ace"tados como #lidos& Recordemos -ue esos
12
mecanismos "ueden ser entre otrosA la no#acin) con+usin) renuncia derec$os del acreedor) remisin
de la deuda) im"osi.ilidad de "a1o&
Recordemos -ue $a.r com"ensacin cuando dos su5etos son al mismo tiem"o deudor y acreedor "or
una deuda l-uida y e*i1i.le) -ue se cancela $asta el monto de la menor de ellas&
c3 0os "a1os en es"ecie 7no se encuentran com"rendidos8 entre los medios de "a1o "re#istos "or el art&
1N de la 0ey 9ntie#asin y "or lo tanto) no surtirn e+ectos tri.utarios 2art& 2N de la 0ey 9ntie#asin3&
T*16&7! '$ 1$!(&#!* %* '&)u*(&2! "$% *"/u&.$!)$: /u$ .$(&6$ +*()u.*' *-2(.&+*' # !# *u)#.&0*"*'.
Cu%$' '#! %*' (#!'$(u$!(&*',
Como se adelantara antes) la re+orma de 200@) $ace re+erencia a dos situaciones "untuales&
En "rimer lu1ar) se esta.lece la o.li1acin de constatacin de estas +acturas 20&@@&13 "or "arte de los
contri.uyentes -ue ad-uieren .ienes o ser#icios) "ara detectar si las mismas se encuentran de.idamente
autori6adas "or la 9F!P&
El PEN) a tra#s de la 9F!P) limitar la o.li1acin esta.lecida en el "rra+o "recedente) en +uncin de
indicadores de carcter o.5eti#o) atendiendo la dis"oni.ilidad de medios e*istentes "ara reali6ar la
res"ecti#a constatacin y al ni#el de o"eraciones de los contri.uyentes&
En se1undo lu1ar) como se antici") el uso de este ti"o de +acturas im"edir el cm"uto de deducciones)
crditos +iscales y dems e+ectos tri.utarios 20&@F3) aun-ue la ley de5a a.ierta la "osi.ilidad de -ue el
ad-uirente 2in#ersin de la "rue.a3 acredite la #eracidad de la o"eracin&
Recordar adems la res"onsa.ilidad solidaria -ue alcan6a a estos ad-uirentes) en el sentido de -ue
res"ondern "or los im"uestos adeudados "or el emisor) emer1entes de la res"ecti#a o"eracin y $asta el
monto 1enerado "or la misma) siem"re -ue no "uedan acreditar la e*istencia y #eracidad del $ec$o
im"oni.le 20&=) $3
V$1#' /u$ $% F&'(# )&$!$ 1u(8*' +*(u%)*"$'. Y *% (#!).&6u3$!)$ %$ *'&')$! "$.$(8#' *!)$ $')$
*((&#!*. +&'(*%,
Por su"uesto -ue al contri.uyente le asisten derec$os& No slo en cuanto a la calidad de los ser#icios -ue
de.e .rindarle el ,r1anismo Fiscal) tales como dar in+ormacin y asesoramiento en +orma clara) #era6 y
com"leta so.re los trmites y re-uisitos -ue de.en reali6ar "ara cum"lir con sus o.li1aciones) sino -ue
le asisten derec$os res"ecto de la se1uridad de los "rocedimientos&
En este >ltimo sentido) es .ueno recordar:
a3 identi+icar y conocer con a.soluta claridad y sin tra.as a las autoridades y "ersonal -ue tramita los
"rocedimientos -ue los a+ectan&
.3 "ara constatar la identidad de los ins"ectores) se "uede utili6ar el sistema de consulta "or !nternet)
in1resando a la "1ina Ke. y accediendo desde ella a las credenciales #irtuales donde encontrarn los
datos "ersonales y las +otos de todos los ins"ectores&
c3 Conocer ante el inicio de una ins"eccinA el n>mero de la orden de inter#encin) los datos del
contri.uyente) del su"er#isor y del ins"ector) el "erodo e im"uesto a +iscali6ar& Toda esta in+ormacin
de.e estar suscri"ta "or el +uncionario -ue re#ista el carcter de 'ue6 9dministrati#o&
d3 /olicitar -ue se de5e constancia en acta de la documentacin e*$i.ida o entre1ada al +uncionario) y de
todas las mani+estaciones #er.ales -ue reali6an&
e3 E*i1ir -ue les soliciten "or escrito toda la documentacin o "a"eles de tra.a5o -ue se les re-uieran
+3 Re$usarse a "resentar los documentos -ue no resulten e*i1idos "or la normati#a a"lica.le y a no
a"ortar la documentacin ya "resentada y -ue se encuentra en "oder de la 9dministracin
13 No "ermitir) en un allanamiento) la re#isin de lu1ares -ue no estn e*"resamente autori6ados en la
orden 5udicial) ni -ue se inter#en1a o retire documentacin -ue no se encuentre relacionada con la
causa&
Tam.in al contri.uyente le asisten derec$os de reclamar y liti1ar) tal como #eremos al a.ordar el tema
de los recursos) ms adelante&
INTERESES
E! /u7 (*'#' %* AFIP -u$"$ $C&4&. $% -*4# "$ &!)$.$'$',
9nte todo de.emos acotar -ue e*isten dos ti"os de intereses "or "a1os +uera de trmino:
a3 intereses resarcitorios 2art& @:3
.3 intereses "unitorios 2art& ;23
Cuando se $acen "resentaciones en el Tri.unal Fiscal de la Nacin) #eremos o"ortunamente -ue tam.in
"ueden a"licarse intereses es"eciales) "re#istos en el art& 1H=) y se e*i1en cuando dic$o Tri.unal
considera -ue la a"elacin $a sido maliciosa&
Cu!"# '$ *-%&(* $% &!)$.7' %%*1*"# E.$'*.(&)#.&#F,
0a sim"le +alta de "a1o 2sea total o "arcial3 de:
a3 1ra#menes
1@
.3 retenciones y "erce"ciones
c3 antici"os y otros "a1os a cuenta de#en1ar automticamente y sin necesidad de inter"elacin del
Fisco) un inters -ue actualmente es del 2 B mensual 2desde el 1E:E0H3 2se calcula "or da de atraso y en
+orma "ro"orcional3 Esta tasa la +i5a el Dinisterio de Economa y Produccin y no "uede su"erar el do.le
del inters -ue co.re el Canco de la Nacin "or sus o"eraciones $a.ituales& 0a >ltima resolucin
2#i1ente3 es la Res& FG2E0H del mencionado Dinisterio&
0os intereses se a"lican inde"endientemente de las multas -ue "uedan tam.in ser so"ortadas "or el
contri.uyente&
Por lo e*"resado) estos intereses "resentan las si1uientes caractersticas:
a3 son de carcter o.5eti#o
.3 se a"lican automticamente sin necesidad de inter"elacin al1una
c3 no e*i1en "ara su a"licacin la tramitacin de un sumario administrati#o
d3 se contin>an de.iendo no o.stante -ue el deudor $aya "a1ado el ca"ital sin -ue el acreedor e+ectuare
reser#a al1una&
%e todos modos a #eces no se $an a"licado estos intereses) "or decisiones 5udiciales& Por caso citamos la
causa 79r$a /C8 Cmara Federal /ala !< HEFEGGA /e resol#i -ue la e*istencia de una consulta "re#ia
e#acuada "or la %4!) en el sentido de -ue no corres"onde el in1reso del im"uesto) si .ien no e*ime al
contri.uyente de su "a1o "or no tener la consulta naturale6a #inculante) es "rue.a su+iciente de -ue la
mora en el in1reso de dic$o im"uesto no le es im"uta.le) "or lo -ue no corres"onde la a"licacin de
intereses resarcitorios&
Bu7 #(u..$ '& '$ -*4* u!* #6%&4*(&2! ).&6u)*.&* +u$.* "$ )7.1&!#: '&! &!4.$'*. *% 1&'1# )&$1-# %#'
&!)$.$'$' "$9$!4*"#' 8*')* $'$ 1#1$!)#,
9 la manera del denominado 7anatocismo8) la ley esta.lece -ue en este caso) si no se in1resa el inters
adeudado) se trans+orma en ca"ital y comien6a a 1enerar nue#os intereses $asta su e+ecti#o in1reso&
Es decir -ue) si "or e5em"lo el im"uesto adeudado era de R 1&000&A y "or "resentarse la %& 'urada +uera
de trmino el saldo de.iera in1resarse con ms R ;0&A de intereses de#en1ados y estos >ltimos no se
"a1an) automticamente desde esta +ec$a comien6an a de#en1ar sus "ro"ios intereses&
J*')* (u*!"# '$ "$9$!4*! &!)$.$'$' .$'*.(&)#.&#',
En "rinci"io se de#en1an $asta el da en -ue se cum"la con el "a1o de la o.li1acin tri.utaria en su
totalidad& No se interrum"e el cm"uto de los mismos) "or el $ec$o de inter"onerse recursos discutiendo
reclamos del Fisco) a>n en a-uellos casos -ue este recurso est "lanteado ante el TFN&
Pero estos intereses resarcitorios se cortan) al momento en -ue comiencen a de#en1arse los denominados
7"unitorios8 2de corres"onder3&
Bu7 '#! %#' &!)$.$'$' -u!&)#.&#',
/on a-uellos -ue se a"lican cuando el Fisco de.e recurrir a la #ia 5udicial "ara co.rar sus crditos y
multas e5ecutoriadas& %esde el da en -ue se inter"one la demanda) comien6an a correr& El ti"o de
inters es de $asta una #e6 y media del resarcitorio& 9ctualmente) la misma resolucin del Dinisterio de
Economa antes citada) lo +i5 en un @ B mensual&
Estos intereses) a di+erencia de los resarcitorios -ue .uscan "recisamente el 7resarcimiento8 automtico
"or un atraso) los "unitorios tienen una +inalidad sancionatoria) esto es "or la necesidad de casti1ar al
contri.uyente o res"onsa.le -ue adeuda el im"uesto) #indose) en consecuencia el Fisco o.li1ado a
recurrir a la 5usticia "or #a del a"remio "ara e+ecti#i6ar su co.ro&
L*' 1u%)*' "$9$!4*! &!)$.$'$',
0as multas no de#en1an intereses resarcitorios& Pero si "asan a considerarse 7multas e5ecutoriadas8) es
decir -ue estn +irmes "or-ue ya no "ueden discutirse ms y se recurre a su reclamo 5udicial) entonces
so"ortan los intereses "unitorios&
MULTAS: CLAUSURAS Y DECOMISO DE MERCADERIAS
Pu$"$ %* AFIPKDGI *-%&(*. 1u%)*',
9nte la e*istencia de in+racciones tri.utarias) e*isten dos ti"os de multas -ue la ley "re#e a "artir de su
art&@=& Estas multas son:
a3 +ormales
.3 materiales
0as +ormales res"onden a ilcitos -ue si1ni+ican tra.as a la la.or de #eri+icacin y +iscali6acin de la
9F!P& /e distin1uen a su #e6) se1>n su ma1nitud:
13 +ormales 1enricas 2incum"limiento de de.eres de cola.oracin3 2arts& @=) @G) F03
23 +ormales a1ra#adas 2incum"limiento de de.eres de re1istracin) +acturacin e inscri"cin3
1F
0as materiales son las -ue res"onden a ilcitos en los cuales el contri.uyente o res"onsa.le omite
2deli.eradamente o no3) el "a1o del im"uesto -ue constituye un de.er material y la "rinci"al o.li1acin
-ue las leyes tri.utarias "onen a su car1o&
9 su #e6) las materiales "ueden re+erir a tres situaciones:
13 omisin de im"uestos
23 de+raudacin
@3 retencin inde.ida
En la omisin e*iste cul"a& Esta se #eri+ica cuando el su5eto $a incurrido en la accin u omisin "or
ne1liencia o im"ericia&
En la de+raudacin se re-uiere el dolo) sea el -ue se con+i1ura cuando la conducta del su5eto acti#o +ue
reali6ada con intencin y #oluntad de reali6ar el elemento o.5eti#o del ti"o "re#isto&
Cu%$' '#! %*' 1u%)*' +#.1*%$' /u$ (#!)&$!$ %* %$3 "$ -.#($"&1&$!)#,
Estas multas estn "re#istas en los arts& @=) @=&1) @G) @G&1 y @G&2 <eamos sintticamente cada una de
estas situaciones:
a3 Dulta "or la no "resentacin de %& 'uradas 20&@=3:
/i no se "resenta una %& 'urada dentro del "la6o +i5ado) sin necesidad de re-uerimiento "re#io 2es
automtica3 "odr esta.lecerse una multa entre R 200&A 2 R F00&A si se trata de un su5eto em"resa3
El "rocedimiento "uede iniciarse a o"cin de la 9F!PA con noti+icacin emitida "or com"utacin 2si
re>ne los re-uisitos del art& :13& /i el intimado "resenta la %' y "a1a la multa dentro de los 1; das de la
noti+icacin) se "roducen dos e+ectos:
& 0a multa se reduce a la mitad
& 0a in+raccin no ser considerada como antecedente en su contra&
Este mismo e+ecto se "roduce) si am.os re-uisitos se cum"lieran desde el #encimiento 1eneral de la
o.li1acin $asta los 1; das "osteriores a la noti+icacin mencionada&
/i no se da cum"limiento al "a1o) entonces la 9F!P dar inicio al denominado /umario) -ue #eremos
ms adelante&
.3 Dulta automtica "or la no "resentacin de %' !n+ormati#as 2@=&13
Esta normati#a +ue incor"orada en la re+orma de 200@& Con este artculo se "retende casti1ar la no
"resentacin de declaraciones 5uradas in+ormati#as #inculadas a o"eraciones internacionales)
di+erenciando la cuanta del casti1o se1>n se trate de o"eraciones entre "artes inde"endientes o
#inculadas&
En la re+orma de 200;) se a1re1a dentro de este mismo artculo una sancin "or la no "resentacin de
otras declaraciones 5uradas in+ormati#as) distintas a las enunciadas en el "unto anterior
0as situaciones -uedaron as:
1A /anciones #inculadas con o"eraciones internacionales: /i e*istiese o.li1acin de dar in+ormacin en
o"eraciones internacionales entre "artes inde"endientes 2e*"ortaciones e im"ortaciones3) tam.in sin
re-uerimiento "re#io 9F!P a"licar una multa de R 1&;00&A -ue se ele#ar a R G&000&A en el caso de
sociedades o em"resas del "as o del e*terior& /on sumas +i5as se1>n el ti"o de su5eto&
/i la +alta de in+ormacin re+iere a su5etos 7#inculados8) la multa ser de R 10&000&A 2"ersonas +sicas3
-ue se ele#a a R 20&000&A "ara sociedades o em"resas del "as o del e*terior&
0a a"licacin de estas multas se re1ir "or el "rocedimiento sumarial res"ecti#o 20&:03
23 /anciones #inculadas con %' in+ormati#as -ue estn "re#istas en re1menes de in+ormacin 2"ro"io
del contri.uyente yEo de terceros3 esta.lecidos a tra#s de R4 de 9F!P&
En estos su"uestos) tam.in sin necesidad de re-uerimiento "re#io) la multa ser de $asta 2no es suma
+i5a3 R ;&000&A R 10&000&A se1>n el ti"o de su5eto 2"ersonas o em"resas res"ecti#amente3
c3 Dulta a los de.eres +ormales 2art&@G3
/e esta.lecen situaciones sanciona.les) con multas entre R 1;0&A y R 2&;00&A) "or incum"limientos a
leyes) decretos) o cual-uier norma de cum"limiento o.li1atorio) -ue re-uiera satis+acer de.eres +ormales
tendientes a determinar la o.li1acin tri.utaria yEo) a #eri+icar y +iscali6ar el cum"limiento -ue de ella
$a1an los res"onsa.les&
0a multa se 1raduar entre R 1;0&A y R F;&000&A cuando el incum"limiento re+iera a:
I !n+racciones a las normas so.re domicilio +iscal&
I Resistencia a la +iscali6acin& /e re+iere al contri.uyente o res"onsa.le) "or el incum"limiento
reiterado a los re-uerimientos de los +uncionarios actuantes) slo en la medida en -ue los mismos no
sean e*cesi#os o desmesurados res"ecto de la in+ormacin y la +orma de e*i1idas y siem"re -ue se $aya
otor1ado al contri.uyente el "la6o "re#isto "or la ley de "rocedimientos administrati#os "ara su
contestacin&
I ,misin de "ro"orcionar datos re-ueridos "or la 9F!P "ara el control de las o"eraciones
internacionales&
I Falta de conser#acin de com"ro.antes y elementos 5usti+icati#os de los "recios "actados en
o"eraciones internacionales&
Estas multas son acumula.les con las esta.lecidas en el art&@= antes citado&
1;
9dems estas multas sern 1raduadas se1>n la condicin del contri.uyente y la 1ra#edad de la
in+raccin&
d3 Dultas "or incum"limiento de re-uerimientos de la 9F!P
El art& @G&1 "re# un incremento de las sanciones) "ara a-uellos contri.uyentes -ue su"eren determinado
monto de in1resos& Podrn a"licarse multas entre R ;00&A y R F;&000&A Re+iere a:
& %& 'uradas in+ormati#as ori1inales o recti+icati#asA "re#istas en el art& @=&1 de la ley
& Re1menes de in+ormacin "ro"ia del contri.uyente o res"onsa.le
& !n+ormacin de terceros) esta.lecida "or R4 de la 9F!P
Estas multas tam.in son acumula.les a las del @=&1 y se de.er atender al momento de a"licarse las
mismasA a la condicin del contri.uyente y a la 1ra#edad de la in+raccin
/i e*istiera resolucin condenatoria res"ecto del incum"limiento a un re-uerimiento de la 9F!P) las
sucesi#as reiteraciones -ue se +ormulen a "artir de ese momento y -ue tu#ieran "or o.5eto el mismo
de.er +ormal) sern "asi.les) en su caso) de la a"licacin de multas inde"endientes) a>n cuando las
anteriores no $u.ieran -uedado +irmes o estu#ieran en curso de discusin administrati#a o 5udicial&
Cuando los contri.uyentes o res"onsa.les) ten1an in1resos .rutos anuales i1uales o su"eriores a R
10&000&000 e incum"len el re-uerimiento de in+ormacin de tercero 2esta.lecidos "or R4 de la 9F!P3) se
les a"licar una multa de 2 a 10 #eces el im"orte m*imo) la -ue se acumular a las restantes sanciones
"re#istas en el "resente artculo&
e3 !ncum"limiento "arcial 2art& @G&23
9 #eces suele darse -ue los su5etos o.li1ados a .rindar estas in+ormaciones) no las cum"len "lenamente)
sino -ue lo $acen en +orma "arcial o incom"leta) lo cual 1enera un incon#eniente "ara el Fisco atento
-ue dic$a in+ormacin "rcticamente no cum"le con su cometido& Es decir) no sir#e&
Por eso) en la re+orma de 200; se a1re1a el art& @G&2 donde se aclara -ue la sancin resultar "rocedente
no slo cuando el de.er +ormal +uera incum"lido "lenamente) sino tam.in en a-uellos casos en -ue el
incum"limiento "arcial del mismo di+iculte a la F!P) lle#ar adelante el e5ercicio de sus +acultades de
#eri+icacin o +iscali6acin&
Cu%$' '#! %*' 1u%)*' 1*)$.&*%$' -.$9&')*' $! %* %$3,
/on las del artculo F; 2omisin3 y FH 2de+raudacin3 y com"lementarios 2arts& FH&1) F: y F=3&
E! /u7 (*'#' (#..$'-#!"$ %* 1u%)* -#. #1&'&2!,
0a multa "re#ista en el art& F; de la ley es de ;0B a 100B del 1ra#amen no "a1ado) retenido o "erci.ido
2sal#o -ue corres"onda a"licar el art& FH ms 1ra#eA o si e*iste error e*cusa.le3& Corres"onde:
I 9nte la omisin del "a1o moti#ado "or o +alta de "resentacin de %eclaracin &'urada o "resentacin
%eclaracin 'urada ine*acta&
I Corres"onde la misma multa cuando "or +alta de "resentacin de %' o in+ormacin "ertinente) se
omita la declaracin yEo "a1o de in1resos a cuenta o antici"os de im"uestos&
S&$1-.$ $% 1#!)# "$ %* 1u%)* '$ .$4u%* $! $')#' -#.($!)*@$',
No siem"re) ya -ue la re+orma 200@ incor"or lo si1uiente:
Uue la multa ser de 1 a F #eces el im"uesto de5ado de "a1ar o retener cuando:
I /e ori1ine en transacciones cele.radas entre entes del "as con otros del e*terior
I 0a 1raduacin de"ender del 1rado de cum"limiento del contri.uyente en in+ormaciones re-ueridas
"or 9F!P "ara o"eraciones internacionales
E! /u7 'u-u$')#' (*6$ %* *-%&(*(&2! "$ %* 1u%)* -#. "$+.*u"*(&2! -.$9&')* $! $% *.). G6 "$ %* %$3,
Esta multa ser a"lica.le cuando el contri.uyente se #ale de declaraciones en1a?osas u ocultaciones
maliciosas) sea "or accin como "or omisin y de esta +orma de+raude al Fisco& 0a multa "re#ista oscila
entre dos y $asta die6 #eces el im"orte e#adido&
!m"orta destacarse -ue desde la re+orma del a?o 200@) se incluye como +i1ura de de+raudacin en el
art&FH&1 el caso de -ue.rantos -ue en de+initi#a resultan ser su"eriores a los reales& Para determinar la
.ase de la multa 2-ue oscila tam.in entre dos y die6 #eces3) se a"lica la tasa m*ima del im"uesto a las
1anancias 2actualmente el @;B3 so.re el -ue.ranto im"u1nado "or el Fisco&
E! +u!(&2! * /u7 *'-$()#' %* AFIP .$4u%* $% -#.($!)*@$ "$ 1u%)* * *-%&(*.'$,
0a 9F!P $a dictado instrucciones a su "ersonal& 9ctualmente se encuentra #i1ente 2desde @0E:E0:3 la
!nstruccin 4eneral 29F!P3 nN HE200:&
Esta !nstruccin se $a entre1ado en arc$i#o "or se"arado y el alumno de.er contar con la misma "ara
consultar so.re las distintas dis"osiciones relati#as a 1raduacin y reduccin de sanciones&
1H
0a nue#a !nstruccin) i1ual -ue las anteriores desdo.la la multa "or omisin) se1>n corres"onda "or
+alta de "resentacin de la %' o "or ser ine*acta la "resentada&
Para el "rimer caso esta.lece -ue no ser a"lica.le) en tanto no e*ista corrimiento de la #ista de
determinacin de o+icio&
%e.emos destacar -ue si el contri.uyente 7recti+ica #oluntariamente8 una %' "resentada y ale1a la no
a"licacin de la multa) "or $a.erlo $ec$o en acto #oluntario) no es a"lica.le esta instruccin& !ncluso as
lo inter"ret el Tri.unal Fiscal de la Nacin en al1unas causas:
Ci+erdil /&R&0& /ala C 1GEHEG=
!ndi1ar /&R&0& /ala 9 2HE11EG:
Es decir -ue la 5uris"rudencia rec$a6 la a"licacin de esta instruccin "ara el caso de "resentaciones
recti+icati#as) a"licndose slo "ara el caso de 7no "resentacin8&
,tro as"ecto destaca.le -ue esta instruccin mantiene) est re+erido a la "osi.ilidad de a"licar multas
"or de+raudacin en casos de determinaciones de o+icio a tra#s de 7.ases "resuntas8& En este sentido) la
instruccin dis"one -ue no corres"onde en "rinci"io a"licar el art&FH 2de+raudacin3& /al#o -ue e*istan
"rue.as directas -ue "ermitan acreditar la e*istencia del elemento su.5eti#o re-uerido "or el dolo o
+raude "re#isto en el art&FH&
Esta actitud tom tam.in siem"re la Corte /u"rema de 'usticia de la Nacin& Un caso muy citado es el
de 7Da66a 9l.erto y Da66a 4eneroso 2C/'N del HEFE=G3& 9-u el m*imo tri.unal no $i6o lu1ar a la
a"licacin del art& FH ya -ue entendi -ue si .ien el Fisco tena +acultades "ara a"licar la "resuncin en
la determinacin del im"uesto) no $a.a elementos -ue "ermitiesen acreditar la e*istencia del dolo& Es
decir -ue una cosa es "resumir "ara determinar el im"uesto) "ero otra es a"licar tam.in "resuncin
"ara "resumir delito&
Esta multa se a"lica cuando el contri.uyente $a "er5udicado al Fisco "or declaraciones en1a?osas u
ocultaciones maliciosas& Pero no solamente el $ec$o "odr resultar de una accin) sino -ue tam.in
"odr deri#ar 2>ltima re+orma lo incor"ora3 de omisin
El tema de omisin 2recientemente incor"orado3 es muy si1ni+icati#o& Qasta a$ora) si al1uien #ena
cometiendo +raude) "ero toda#a no $a.a "resentado su %& 'urada) no $a.a in+raccin& 9 "artir de la
re+orma) este su"uesto -uedar tam.in alcan6ado "or la multa&
0a multa a-u es de 2 a 10 #eces el im"orte del tri.uto e#adido y est "re#ista en el art& FH&
Tam.in la re+orma 200@ incor"ora otra +i1ura de de+raudacin 20& FH&13 y est re+erida al caso de
contri.uyentes -ue e*terioricen -ue.rantos total o "arcialmente su"eriores a los "rocedentes y utilicen
esos im"ortes su"eriores "ara com"ensar utilidades su5etas al im"uesto) sea en el corriente yEo si1uientes
e5ercicios&
L* %$3 -.$97 *%45! &!"&(&# -*.* /u$ $% F&'(# -.$'u1* $')$ $!4*L# u #(u%)*(&2! 1*%&(&#'*,
El art&F: indica -ue e*isten cinco casos "untuales) donde sal#o "rue.a en contraA e*iste dolo:
13 e*iste 1ra#e contradiccin entre los li.ros y re1istros con los datos de las %%&'':
23 cuando se a"orten datos ine*actos con 1ra#e incidencia so.re la determinacin del tri.uto&
@3 Cuando e*iste una mani+iesta discon+ormidad con las normas le1ales y re1lamentarias
F3 Cuando no se lle#an re1istros y ello resulte in5usti+ica.le en consideracin con el #olumen de la
em"resa o de la acti#idad econmica del ne1ocio
;3 Cuando se $acen #aler +ormas tri.utarias im"ro"ias de las "rcticas del comercio) -ue ter1i#ersen la
realidad y ello ten1a incidencia directa so.re la determinacin del tri.uto&
TFNA/ala 9A1@E12EGGA%!C, /9 0a mera omisin de un contri.uyente de ocurrir en consulta al
,r1anismo recaudador +rente a una dudosa inter"retacin normati#a) si .ien traduce un com"ortamiento
"oco dili1ente e in$.il "ara eliminar una cali+icacin cul"osa de su conducta) no alcan6a "ara concluir
-ue se $aya des"le1ado una conducta dolosa y su.sumirla en la "resuncin de dolo e*i1ida "or el art&F:
de la ley 11H=@ 2t&o&1GG=3&
Cu% $' $! $')#' (*'#' $% -#.($!)*@$ "$ 1u%)* /u$ $! "$+&!&)&9* '$ *-%&(*,
<er al res"ecto la !nstruccin 4eneral 29F!P3 nN HE200:&
Cu% $' $!)#!($' %* '&)u*(&2! "$ %#' *4$!)$' "$ .$)$!(&2! 3 -$.($-(&2! 3 $! /u7 (*'#' %$'
(#..$'-#!"$ %* *-%&(*(&2! "$ u!* 1u%)*,
/e "ueden dar tam.in dos su"uestos:
13 0os -ue omiten "racticar retencin o "erce"cin) son "asi.les de multa "or omisin 2art&F;3
23 0os -ue las e+ect>an y no las de"ositan) estn incursos en el dolo del art&FH& Esto lo esta.lece
"untualmente el art&F= de la ley&
%e.e tenerse "resente -ue el delito se comete aun-ue lue1o se de"ositen estas sumas) ya -ue la ley lo
sanciona "or el sim"le in1reso +uera de los "la6os -ue las normas le indicaren&
9dems) no "uede $a.er e*cusacin relacionada con la +alta de concrecin de retencin o "erce"cin) si
la misma se encuentra re1istrada o conta.ili6ada en los li.ros del res"onsa.le&
1:
Pu$"$ $% (#!).&6u3$!)$ 6$!$+&(&*.'$ (#! *%45! )&-# "$ .$"u((&2! "$% 1#!)# "$ %* 1u%)* /u$ '$ %$
*-%&/u$,
0a ley en su art&FG esta.lece un mecanismo de reduccin de multas 2omisin y tam.in de+raudacin
cuando en este >ltimo su"uesto arts&FH y FH&1A no e*ista reincidencia3& Podra decirse -ue como las
multas $asta -ue no -ueden +irmes) no 1eneran el "a1o de accesorios) resultan 1eneralmente discutidas
"or los contri.uyentes "ara -ue sus montos se #ayan deteriorando "or e+ectos in+lacionarios& Para e#itar
"recisamente este ti"o de discusiones entre otros moti#osA se in#ita al sancionado a -ue e#al>e la
"osi.ilidad de 1o6ar de estas reducciones&
Estas reducciones son mayores) cuanto ms "ronto se ace"ta la "retensin +iscal& En e+ecto) "ara el
su"uesto de "resentaciones de declaraciones 5uradas ine*actas 2art&F;3) tenemos tres instancias
a3 reduccin al tercio del mnimo le1al: /i se recti+ica la declaracin 5urada ori1inal antes de -ue se le
corra la <ista 20&1:3
.3 reduccin a dos tercios del mnimo: si ace"ta des"us de corrida la #ista) "ero antes de -ue o"ere el
"rimer #encimiento de 1; das -ue se acuerdan "ara contestarla
c3 mnimo le1al: si se lle1a a la resolucin de determinacin de o+icio) "ero no se discute y se ace"ta&
,tras reducciones -ue se contem"lan son:
a3 si la multa "or omisin o de+raudacin res"onda a 1ra#menes adeudados in+eriores a R 1&000&A la
sancin no se a"lica) a condicin de -ue el res"onsa.le in1rese la deuda
.3 en el caso de sanciones +ormales 2arts&@= @=&1 @GA @G&13 la multa "uede a criterio del 5ue6
administrati#oA no ser a"licada&
c3 adems) "ara el caso de los arts&F0 y F0&1 2-ue se #inculan con clausura y multa3) el 'ue6
9dministrati#o tam.in "odr $acer e*imicin "arcial) limitando a una de las sanciones "re#istas "or
dic$a norma) con+orme a la condicin del contri.uyente y a la 1ra#edad de la in+raccin&
'usticia Penal Econmica de C&FederalACausa Couillar) 4a.riel y Cia /R0 sEley 11H=@A2FE;EG1& /e de5
sin e+ecto una clausura de tres das a"licada "or la %4! "or $a.erse com"ro.ado incum"limientos
+ormales en la +acturacin de o"eraciones como nom.re o denominacin) domicilio) n>mero de CU!T y
"osicin +rente al !<9A "or el e*cesi#o ri1orismo de la "ena en relacin con la insi1ni+icancia de la
#iolacin de la norma& Esta se encuentra en lnea con el >ltimo "rra+o del 9rt& FG&
Cu% $' $% -%*0# -*.* $+$()&9&0*. $% -*4# "$ %*' 1u%)*',
0a ley esta.lece en el art& ;1 -ue de.en "a1arse dentro del "la6o de 1; das $.iles a "artir de -ue sean
noti+icadas al in+ractor& Esto ser as) sal#o -ue el interesado "lantee al1>n recurso "ara discutir la
#alide6 de tales multas&
Como #eremos al anali6ar los distintos ti"os de recursos) "odrn utili6arse las si1uientes #as:
a3 reconsideracin o a"elacin "re#istos en el art&:H
.3 "lanteo ante la 5usticia) se1>n el art&=2
c3 discusin 5udicial ante la Cmara Nacional) se1>n el art&=H
P.$97 %* %$3 *%45! (*'# "#!"$ !# '$ 8*4* $+$()&9* u!* 1u%)*: $! *)$!(&2! *% (*.()$. "$% 'u@$)#
'*!(&#!*"#,
/i& El art& ;F li.era del "a1o de multas las si1uientes situaciones:
a3 las sucesiones indi#isas
.3 el cnyu1e) cuando el otro sea -uien administra sus .ienes
c3 los inca"aces
d3 los -ue.rados) si la in+raccin +ue "osterior al desa"oderamiento de su 1estin
CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS
E! /u7 'u-u$')#' (*6$ (%*u'u.*. u! $')*6%$(&1&$!)#,
0os arts& F0 a FF de la ley) contem"lan la +i1ura de clausura de esta.lecimientos) -ue "ueden ser
comerciales) industriales) a1ro"ecuarios o de "restacin de ser#icios&
0a clausura "uede ir de @ a 10 das y en +orma concurrente con una multa de R @00&A a R @0&000&A
Es condicin de -ue en los su"uestos -ue lue1o se indican como causales de clausura) el .ien o ser#icio
en cuestin su"ere los R 10&A
0a clausura esta.a "re#ista "ara cuatro casos) "ero la re+orma incor"or dos ms& 0os casos -ue se
re1istra.an ya en la ley son:
13 cuando no se entre1uen o no se emitan los com"ro.antes -ue res"aldan una o"eracin& 0a +actura o
documento "ertinente de.e cum"lir con los re-uisitos +ormales -ue esta.le6ca la 9F!P 2actualmente la
R4 1F1; y concordantes3
23 cuando no se lle#an re1istros de las com"ras o #entas& , si se lle#an) "ero son incom"letas o
de+ectuosas de acuerdo a normas -ue dicte 9F!P al res"ecto
@3 cuando se encar1ue a terceros o se trans"orten comercialmente) mercaderas 2aun-ue no sean "ro"ias3
sin el res"aldo documental -ue e*i1e 9F!P
1=
F3 cuando el res"onsa.le no se encuentre inscri"to ante 9F!P) de.iendo estarlo&
/in "er5uicio de la multa y clausura) tam.in "uede corres"onder la sus"ensin en el uso de matrcula)
licencia o inscri"cin -ue se e*i1en "ara ciertas y determinadas acti#idades
0as dos nue#as causales de clausura) incor"oradas en la re+orma de 200@ son:
;3 no "oseyeren o no conser#aren las +acturas -ue acrediten la com"ra o tenencia de .ienes o ser#icios
necesarios "ara la acti#idad de -ue se trate&
H3 no ten1an) no resulten o"erati#os o no utilicen los instrumentos de medicin y control de la
"roduccin -ue se e*i5an e#entualmente y -ue "ermitiran la +iscali6acin de los tri.utos&
Por otra "arte) la re+orma citada de 200@ incor"or un nue#o artculo de "arecidas consecuencias
20&F0&13 y re+iere al caso de ocu"acin de "ersonal no declarado&
C21# $' %* '&)u*(&2! 1$!(&#!*"* .$'-$()# "$ -$.'#!*% !# "$(%*.*"#,
Cuando a tra#s de una +iscali6acin se detecte:
Uue la em"resa ocu"a tra.a5adores en relacin de de"endencia y no estn re1istrados y declarados con
las +ormalidades e*i1idas "or las leyes res"ecti#as) corres"onder la a"licacin de la multa del art&
anterior 20&F03&
Pero la clausura slo se a"licar atendiendo a la 1ra#edad de los $ec$os y la condicin de reincidente del
in+ractor&
Cu*%/u&$. $..#. $! %* +*()u.* /u$ '$ $1&)$ 3 $!).$4*: -u$"$ 1#)&9*. %* (%*u'u.*,
Teniendo en cuenta -ue e*isten al1unos errores -ue "odran no tener tanta incidencia en el control
+iscal) la 9F!P dict la !nstruccin 4eneral @E00) "ara ti"i+icar cules son concretamente las causales de
clausura&
13 la no entre1a o emisin) de "or s se sanciona con clausura
23 "ero cuando se emite y entre1a) slo al1unas +alencias conlle#an a la clausura& Ellas son:
I Falta el n>mero de la CU!T
I Falta el nom.re o ra6n social
9m.os elementos de.en estar ausentes en +orma con5unta&
I Cuando los com"ro.antes no ten1an la numeracin de.ida
I Cuando no se re1istren las o"eraciones
I Cuando $ay trans"orte de mercaderas sin el res"aldo documental
I Cuando $a.iendo o.li1acin de estar inscri"to) no se $aya concretado tal inscri"cin
I Cuando la +actura no cum"la con la R4 100 con la R4 2;G 2Controladores Fiscales3
I Cuando los monotri.utistas no e*$i.an en lu1ar #isi.le la "laca -ue los identi+ica y el
I Com"ro.ante de su >ltimo "a1o&
E! (*'# "$ *-%&(*.'$ %* (%*u'u.*: $! /u7 ";*' '$ $+$()&9&0*!,
0a instruccin antes se?alada dice -ue de.en a"licarse a "artir del "rimer martes si1uiente a la +ec$a en
-ue se encuentre en condiciones de ser e5ecutada&
C21# '$ (#!(.$)* $% -.#($"&1&$!)# "$ u!* (%*u'u.*,
El ins"ector actuante de.er la.rar 7un acta de com"ro.acin8& En ella se de5ar constancia del $ec$o
-ue "resuntamente dara lu1ar a la a"licacin de la clausura& En la misma tam.in se de5a +i5ada una
+ec$a "ara cele.rar una audiencia donde de.er concurrir el contri.uyente) a +in de e5ercer su de+ensa&
El "resunto in+ractor tiene derec$o a de5ar asentado en dic$o 9cta) todo a-uello -ue considere necesario
aclarar o e*"resar& El acta de.e ser +irmada "or las "artes& /i el interesado no se $allare "resente) se lo
noti+icar "or al1uno de los medios -ue "re#e la ley 2-ue lue1o se #ern al anali6arse el art&1003&
Bu7 #(u..$ "$'-u7' "$ %*6.*"* $% *()*,
/e concreta la audiencia y lue1o el 5ue6 administrati#o se "ronunciar al res"ecto& /i se a"lica la
clausura) de.er se?alarse el alcance y los das en -ue se $ar e+ecti#a&
C$'* )#"# )&-# "$ *()&9&"*" "u.*!)$ %#' ";*' $! /u$ $% !$4#(&# /u$"$ (%*u'u.*"#,
En "rinci"io el ne1ocio -ueda cerrado y "or lo tanto no se "uede tra.a5ar 2sal#o casos es"eciales) como
el de sanatorios) $oteles) etc&) donde 1eneralmente se utili6a el "rocedimiento de 7clausura sim.lica83&
%e todos modos) el cese de acti#idades no "uede 5usti+icar el no "a1o de los salarios del "ersonal ni de
las o.li1aciones "re#isionales&
Bu7 #(u..$ '& %u$4# "$ (#%#(*"* %* +*@* "$ u!* (%*u'u.*: %* 1&'1* '$ .#1-$ # '$ 9&#%*,
/i el $ec$o "uede atri.uirse al contri.uyente) la nue#a sancin es muy 1ra#e& En e+ecto) corres"onder:
a3 arresto entre 10 a @0 das
.3 nue#a clausura "or el do.le de tiem"o de la anterior&
1G
S$ -u$"$ *-$%*. u!* (%*u'u.*: (u*!"# $% (#!).&6u3$!)$ (#!'&"$.$ /u$ 'u *-%&(*(&2! $' &!@u')* # !#
(#..$'-#!"$,
0a ley otor1a el derec$o a discusin& Esto lo anali6aremos ms adelante) al momento de tratar los
distintos ti"os de recursos -ue dis"one el contri.uyente "ara e5ercer su de+ensa&
INTERDICCION: SECUESTRO Y DECOMISO DE BIENES
En la re+orma 200; se incor"ora la sancin de decomiso de .ienes y) como medida "re#enti#a anterior al
citado decomiso) la interdiccin o secuestro de los mismos&
E! /u7 (*'#' -.#($"$ *-%&(*.'$ $')* '*!(&2!,
Cuando la 9F!P detecto:
a3 Tenencia de .ienes o mercaderas sin res"aldo documental -ue acredite la com"ra de ellos o el ttulo
"or el cual se los "osea&
.3 Trans"orte o traslado de .ienes o mercaderas sin la documentacin res"aldatoria -ue e*i1e 9F!P&
C21# '$ $+$()&9&0* $')$ -.#($"&1&$!)#,
0os +uncionarios +iscales de.en con#ocar a la +uer6a de se1uridad -ue "osea 5urisdiccin en el lu1ar
donde se detectara el $ec$o& 9 "artir de esto) las +uer6as de se1uridad sern las encar1adas de la
instrumentacin de la interdiccin o secuestro de los .ienes
9l res"ecto) las o"ciones "osi.les son:
A!nterdiccin: en cuyo caso se de.e desi1nar como de"ositario de los .ienes al tenedor) trans"ortista o
-uien +uera el "oseedor de los mismos al #eri+icarse el $ec$o
A/ecuestro: de darse este su"uesto) el de"ositario de los .ienes secuestrados ser +or6osamente un tercero&
/e in+ormar al "resunto in+ractor) en "resencia de dos testi1os con#ocados al e+ecto) las o.li1aciones
-ue las leyes de +ondo esta.lecen "ara los de"ositarios de mercaderas&
Bu7 "$6$! 8*($. * -*.)&. "$ $')*' 1$"&"*' -.$9$!)&9*': %#' +u!(&#!*.&#' "$% F&'(#,
%e.en la.rar un acta de com"ro.acin) -ue cum"lir los si1uientes re-uisitos:
Adescri"cin de los $ec$os) "udiendo el contri.uyente incor"orar las e*"resiones -ue desee
Ael encuadre le1al de la conducta
Aun detalle 2in#entario3 de los .ienes y el estado en -ue se encuentra 2lo $arn en +orma con5unta con las
+uer6as de se1uridad y +irmando adems los dos testi1os3
Acitarn al res"onsa.le a una audiencia de de+ensa) -ue "odr +i5arse dentro de las F= $oras) cuando
ra6ones de ur1encia as lo ameriten 2"or e5em"lo) "or tratarse de .ienes "erecederos3&
Bu7 "$6$ 8*($. $% Au$0 A"1&!&').*)&9#,
Una #e6 cele.rada la audiencia de de+ensa) el 5ue6 administrati#o "odr dis"oner mediante resolucin
+undada y en relacin con la mercadera interdictada o secuestrada:
A0a re#ocacin de la medida en cuyo caso li.rar una comunicacin ur1ente a las +uer6as de se1uridad
"ara -ue los .ienes -ueden li.erados& En este su"uesto) no se "odr e*i1ir el "a1o de 1asto al1uno al
damni+icado
AEl decomiso de la mercadera
T&$!$ $% 'u@$)# '*!(&#!*"# *%45! )&-# "$ .$(u.'# -#')$.&#.,
/ lo tiene& Contra la resolucin -ue dis"uso el decomiso) dentro de los @ das $.iles administrati#os)
"odr a"elar administrati#amente la resolucin ante los +uncionarios su"eriores -ue desi1ne la 9F!P
%entro de los 10 das $.iles de.er dictarse la Resolucin resol#iendo dic$a a"elacin administrati#a&
/i se mantiene el decomiso) se ordenar al de"ositario el traslado de los .ienes al Dinisterio de
%esarrollo /ocial) "ara satis+acer necesidades de .ien ">.lico&
9nte esta situacin) al a+ectado le ca.e dentro de los @ das $.iles 5udiciales) "lantear un Recurso de
9"elacin ante el 'u61ado Federal& Esto $ar -ue se sus"enda el decomiso 2aun-ue no sus"ende el
secuestro o interdiccin3& El escrito se "resenta en sede administrati#a "ara -ue la 9F!P lo ele#e dentro
de las 2F $oras al Poder 'udicial& 0a decisin -ue tome el 'ue6 ser a"ela.le ante las instancias
su"eriores) "ero con e+ecto de#oluti#o&
20

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