TESTES EM

AUDITORIA
Os testes emauditoria constituemo
processo pelo qual o auditor rene
elementoscomprobatrios.
Pode-se aplicarostestes a todasas
transaesoua uma amostra
representativa adequada.
o procedimento pormeio do qual o
auditor consegue examinaruma
quantidade menorque o total de um
conjunto de dados, a fimde emitiruma
concluso sobre o mesmo.
O problema fundamental do auditor a
maneira de determinara natureza e a
extenso da verificao necessria:
at onde se deve chegar,
quanto necessrio investigar,
quaisso as variveisa considerar,
para se tera certeza de que as condies
testadasreferem-se tambmsque no
forame, com isso, formaruma opinio
definitiva sobre as reasauditadas.
PROCEDIMENTOS
So o conjunto de
tcnicasque
permitemao auditor
obterevidnciasou
provassuficientese
adequadaspara
fundamentarsua
opinio sobre as
demonstraes
contbeisauditadas
e abragemtestes de
observncia e testes
substantivos.
CLASSIFICAO DAS EVIDNCIAS
Durante todo o processo de formao
de uma opinio independente, o auditor
vai recolhendo evidnciasacerca da
fidedignidade das demonstraes
contbeistomadasemconjunto.
Para melhorconhecerosdiferentestipos
de evidncias, osauditoresclassificam-
nasinicialmente em:
evidnciasquanto finalidade,
evidnciasquanto natureza.
Evidnciasquanto
FINALIDADE
FINALIDADE
SOBRE A CONTINUIDADE
A continuidade normal das atividades
deve merecerespecial ateno do
auditor, quando do planejamento dos
seustrabalhos, ao analisarosriscosde
auditoria, e deve ser complementada
quando da execuo de seusexames.
SOBRE O SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS
Os auditoresreconhecemque grande
parte da fidedignidade das
demonstraescontbeis assegurada
pela qualidade do sistema de controles
internosemuso.
EVIDNCIAS BSICAS
Ao auditor cabe julgara veracidade das
informaes, como essncia de seutrabalho.
Existem, dessa forma, duasquestescapitais:
faz-se mister assegurar-se:
de que todasas transaesrealizadasforam,
de fato, registradasde acordo com os
PrincpiosFundamentaisde Contabilidade; e
de que essastransaesso legtimas.
2) Evidnciasquanto
NATUREZA
NATUREZA
Existncia Fsica;
Declarao de
fontesconsultadas:
- escritas,
- verbais;
Documentao comprobatria:
documentosexternos,
documentosinternoscom
circularizao externa, e
documentosinternossem
circularizao externas;
Repetio de Clculos;
Procedimentosde controle interno;
Acontecimentosposteriores.
TCNICAS DE AUDITORIA
So o conjunto de investigaes
empregadaspelo auditor para reunir
as evidncias.
As tcnicasno so provasemsi, mas
deve proporcionara obteno das
provasnecessriaspara emitiro
parecerfundamentado.
As tcnicasmaisusuaisso
as seguintes:
EXAME E CONTAGEM FSICA
Este procedimento utilizado
para as contasdo ativo e consiste
emidentificarfisicamente o bem.
O exame fsico deve conteras
seguintescaractersitcasbsicas:
quantidade, existncia fsica,
identificao, autenticidade e
qualidade.
CIRCULARIZAO
Positiva aquela emque o auditor
sempre espera receberuma
resposta, confirmando, ouno, o
saldo ouposio demonstrada.
Negativa somente prev resposta
emcaso de discordncia da fonte
externa emrelao ao saldo ou
posio informada.
CONFERNCIA DE CLCULOS:
clculo de valoresde estoques,
clculosde amortizao de despesas
antecipadase diferidas,
clculosde depreciaesdos bens do
ativo imobilizado,
clculosdos jurosprovisionados.
Inspeo dos documentos:
Averiguao:
Fazerperguntasao pessoal do cliente sobre
quaisqueraspectosouquestesacerca dos
quaiso auditor tenha dvida ouqueira
simplesmente confirmarseupensamento.
Correlao:
o relacionamento harmnico do sistema
contbil de partidas dobradas. A uniformidade
das contas que se relacionam, constitui
certamente alguma prova de que elas esto
livres de, pelo menos, erros mecnicos.
TESTES DE AUDITORIA
Durante todasas fasesdo trabalho, o
auditor se dedica a obteras evidncias
necessrias formulao de sua
opinio sobre a fidelidade das
demonstraescontbeissob exame.
Assimprocede, aplicando certos
testes, que lhe proporcionamalcanar
seusobjetivos.
Testes de Observncia
(cumprimento de normasinternasdos
controleschaves).
So osprocedimentosempregados, a
fimde determinarse cumprem
corretamente certosprocedimentosde
controle interno, estabelecidospelo
sistema de empresa.
Para entendero funcionamento do
sistema de controlesinternoso
auditor entrevista osfuncionrios,
colhendo informaesacerca de
como as transaesso
processadas.
Apsesse entendimento, necessrio:
verificarse o sistema funciona
consistentemente conforme descrito
pelosfuncionriosda empresa; e
determinara natureza e a
quantidade de errosque possamter
ocorrido na aplicao dos
procedimentosde controle previstos
no sistema.
Testes Substantivos
(comprobatriosde transaes)
So aquelesempregadoscom a
finalidade de obterprovassuficientese
convincentessobre as transaes,
saldo e divulgaesnas
demonstraesfinanceiras, que
proporcionemfundamentao
razovel para a emisso do relatrio.
O objetivo certificar-se da correo de um
ou mais dos seguintes pontos:

existncia
existncia: se o componente patrimonial
existe em certa data;

direitos e obriga
direitos e obriga

es
es: se efetivamente
existentes em certa data;

ocorrncia
ocorrncia: se a transao de fato
ocorreu;

abrangncia
abrangncia: se todasas transaes
esto registradas; e

mensura
mensura

o
o
,
,
apresenta
apresenta

o
o
e
e
divulga
divulga

o
o: se ositensesto
avaliados, divulgados, classificados
e descritosde acordo com os
PrincpiosFundamentaisde
Contabilidade e as Normas
Brasileirasde Contabilidade.
Testes Substantivos
Subdividem-se em:
Testes das transaese saldos;
Procedimentosde reviso analtica.
Testes SubstantivosGLOBAIS
Emalgunscasos, o auditor pode
convencer-se de que o saldo total
razovel, semseremnecessriostestes
detalhados.
Exemplo: Dados relativosao ativo
imobilizado e amortizao; lucrosde
ttulosde renda; folha de pagamento
ousalriosde empregadosde uma
organizao pequena.
Testes Substantivosde PROCEDIMENTOS DE
REVISO ANALTICA
Correspondema uma modalidade de testes
substantivosde elementoseconmico-
financeirospormeio de anlise e
comparao do relacionamento entre eles.
Poder indicara necessidade de
procedimentosadicionaisou,
contrariamente, a extenso a que outros
podero ser reduzidos.
APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Deve ser realizada, emrazo da
complexidade e volume das operaes,
pormeio de provasseletivas, testes e
amostragens, cabendo ao auditor, com
base na anlise de riscosde auditoria e
outroselementosde que dispuser,
determinara amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos
de convico que sejamvlidospara o
todo.
Na prtica dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve
considerarosseguintes
procedimentostcnicosbsicos:
a)
a)
Inspe
Inspe

o
o exame dos registros,
documentose de ativostangveis;
b)
b)
Observa
Observa

o
o acompanhamento de
processo ouprocedimento quando
de sua execuo;
c)
Investiga
Investiga

o
o
e
e
confirma
confirma

o
o obteno de
informaesjunto a pessoasouentidades
conhecedorasda transao, dentro oufora
da entidade;
d)
C
C

lculo
lculo conferncia da exatido
aritmtica de documentoscomprobatrios,
registrose demonstraescontbeise
outrascircunstncias; e
e)
Reviso
Reviso
anal
anal

tica
tica verificao do
comportamento de valoressignificativos,
mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutasououtrosmeios, com vistas
identificao de situao outendncias
atpicas.
COMBINAO DE TESTES DE
OBSERVNCIA E SUBSTANTIVOS
O equilbrio a ser atingido na
combinao dos testesdepende de
diversosfatorese circunstncias, sendo:
Se oscontrolesinternosso fortes, a
combinao dos procedimentos
normalmente deve favorecerostestes
de observncia e ostestes substantivos
analticos;
Se oscontrolesinternosso fracos, a
combinao dos procedimentosdeve
normalmente favorecerostestes
substantivosmaisextensos, tanto os
analticoscomo osde detalhes;
O tamanho da amostragemde todos
ostestes normalmente deve ser maior
quando oscontrolesinternosso fracos.
DIREO DOS TESTES
O saldo de uma conta do balano
patrimonial ouda demonstrao do
resultado pode estarerrado para mais
(superavaliado) oupara menos
(subavaliado).
A experincia tem demonstrado que mais
prtico dirigirostestes principaisde
superavaliao para as contasdevedorase
osde subavaliao para as contas
credoras.
TESTES PARA SUPERAVALIAO
O auditor parte do valor registrado no
razo geral para o documento-suporte
da transao.
Razo geral -> registro final -> registro
intermedirio -> registro inicial ->
documento.
TESTES PARA SUBAVALIAO
O auditor parte do documento para o
razo geral, agindo de forma contrria
ao do teste de superavaliao.
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a
testar, o auditor pode empregar tcnicas de
amostragem.
Amostragem a utilizao de um processo
para obteno de dados aplicveis a um
conjunto, denominado universo ou
populao, por meio do exame de uma parte
deste conjunto denominada amostra.
Ao planejar e determinar a amostra de
auditoria, o auditor deve levar em
considerao os seguintes aspectos:
os objetivos especficos da auditoria;
a populao da qual o auditor deseja
extrair a amostra;
a estratificao da populao;
o tamanho da amostra;
o risco da amostragem;
o erro tolervel; e
o erro esperado.
O risco de amostragem surge da
possibilidade de que a concluso do
auditor, com base em uma amostra,
possa ser diferente da concluso que
seria alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria.
O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos
testes de observncia e testes substantivos,
sendo:
1) Testes de Observncia:

Risco de subavalia
Risco de subavalia

o da confiabilidade
o da confiabilidade: o
risco de que, embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a amostra no
seja satisfatrio, o restante da populao possua
menor nvel de erro do que aquele detectado na
amostra.

Risco de superavalia
Risco de superavalia

o da
o da
confiabilidade
confiabilidade: o risco de que, embora
o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a
amostra seja satisfatrio, o restante da
populao possua maior nvel de erro do
que aquele detectado na amostra.
2) Testes Substantivos:

Risco de rejei
Risco de rejei

o incorreta
o incorreta: o risco de
que, embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a
amostra leve concluso de que o saldo
de uma conta ou classe de transaes
registradas est, relevantemente,
distorcido, mas, efetivamente, no est;

Risco de aceita
Risco de aceita

o incorreta
o incorreta: o risco
de que, embora o resultado da aplicao
de procedimentos de auditoria sobre a
amostra leve concluso de que o saldo
de uma conta ou classe de transaes
registradas no est, relevantemente,
distorcido, mas, efetivamente, est.
OBRIGADO!
OBRIGADO!
PERGUNTAS?
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Silvio Aparecido Crepaldi
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silviocrepaldi@uaivip.com.br
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