ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

46. Reguli ce trebuiesc respectate de catre auditoria interni in cazul identificarii fraudei
In situatia in care sunt identificate puncte slabe ale controlului intern, auditorii interni trebuie sa
desfasoare activitati suplimentare, inclusiv examinari in vederea identificarii unor indicii de
frauda***), astfel, acestia trebuie sa aiba in vedere faptul ca prezenta mai multor indicii, in acelasi
loc sau moment, creste probabilitatea ca o frauda sa fi fost comisa;
sa evalueze indicii de frauda, respectiv suficienta prezumtiilor de frauda pentru a recomanda
investigatii suplimentare printr-o actiune de inspectie distincta si sa informeze conducerea entitatii
si structura de inspectie, daca este cazul.
Totusi, prin realizarea planului de audit intern si implicit prin aplicarea si respectarea procedurilor
de audit intern nu poate fi furnizata asigurarea ca toate fraudele au fost detectate, ci numai o
asigurare rezonabila.
In cazul identificarii unei potentiale fraude, se recomanda intocmirea unui raport distinct, care sa
contina indicii de frauda si propunerea expresa de realizare a unor investigatii suplimentare.
Investigarea fraudei consta in efectuarea unor cercetari detaliate pentru a stabili daca se confirma
indicii de fraudare si daca conduc intr-adevar catre o frauda, prin coagularea elementelor precise si
descriptive ale fraudei.
La solicitarea managementului ge-neral, auditorul intern poate participa in calitate de observator in
cadrul unei echipe mixte, pentru investigarea fraudei, cand are urmatoarele obligatii:
sa detina expertiza necesara si sa aiba calificare in domeniul fraudei, asigurata pe baza unor
certificari profesionale sau a reputatiei dobandite;
sa se asigure ca membrii echipei dispun de calificarile tehnice necesare specialistilor care vor
participa la investigare sau pe baza certificatelor profesionale;
sa se asigure ca fiecare membru al echipei este independent de activitatile sau persoanele care
fac obiectul investigatiei;
sa cunoasca si sa se asigure ca se pun in aplicare regulamentele si procedurile specifice activitatii
de investigare a fraudei in vederea descoperirii autorilor fraudei, intinderii acesteia, cauzelor si
tehnicilor de frauda folosite;
sa cerceteze si sa evalueze existenta si importanta eventualelor complicitati interne pentru a se
evita furnizarea de informatii tocmai persoanelor care ar putea fi implicate in comiterea fraudei sau
ca acestea sa nu ofere informatii eronate;
sa apeleze pe parcursul investigatiei la consultarea specialistilor oficiului juridic, daca se
impune;
sa cunoasca drepturile autorilor presupusi ai fraudei, ale personalului care face obiectul
investigatiei, precum si reputatia entitatii publice.
In aceasta situatie, auditorul intern, la finalizarea investigatiei fraudei, distinct de raportul echipei
mixte, poate continua propriile evaluari specifice activitatii de audit intern, pentru:
formularea de recomandari privind implementarea sau dezvoltarea instrumentelor de control
intern in vederea diminuarii riscurilor viitoare de comitere a fraudelor;
elaborarea unor teste de audit care sa permita detectarea pe viitor a riscurilor similare de
frauda;
determinarea cunostintelor suplimentare care mai sunt necesare auditorilor interni pentru
identificarea riscurilor de frauda si a mecanismelor acestora pentru a fi capabili sa identifice in
viitor.
Consideram ca pentru uniformizarea modului de actiune al auditorilor interni, in domeniul fraudei,
respectiv pentru stabilirea nivelului pana la care acestia se vor implica in prevenirea, detectarea si
investigarea fraudei, se impune completarea cadrului normativ existent.



55. Care sunt obiectivele misiunii de audit intern
1. Obiectivele compartimentului de audit public intern
Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:
- de a ajuta entitatea publica att n ansamblul cat i structurile sale prin intermediul opiniilor i
recomandrilor;
- sa gestioneze mai bine riscurile;
- sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitatii cu regulile i procedurile existente;
- sa asigure o evidenta contabila i un management informatic fiabile i corecte;
- sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului i auditului intern;
- sa imbunatateasca eficienta i eficacitatea operaiilor.

2. Obiectivele misiunii de auditpublic intern
Unei misiuni de audit i se pot atribui doua obiective principale:
- asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice - auditul de
regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv - auditul de
performanta.


71. Care este scopul sedintei de inchidere a misiunii de audit intern

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor
finale din proiectul Raportului de audit intern.
n cadrul edinei de nchidere, auditorii urmresc n ce msur constatrile i
recomandrile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, uor de neles i nu permit
interpretri. Costatrile au la baz probe de audit, documente doveditoare fac trimiteri la
reglementrile nerespectate.
Deficienele constatate de echipa de auditori trebuie s vin n sprijinul conducerii entitii
auditate pentru luarea unor decizii manageriale care s conduc la eliminarea deficienelor
constatate. edina de nchidere se finalizeaz prin Minuta edinei de nchidere (Anexa 8), n care
se consemneaz data edinei, participanii, discuiile purtate i concluziile finale.17
Se recomand ca managementul entitii auditate s ntocmeasc un Plan de aciune pentru
remedierea punctelor slabe, un Calendar pentru implementarea msurilor de remediere i
stabilirea responsabilitilor.


86. Ce reprezinta auditul intern?

Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatii in
scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de
conducere a acesteia.
El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de persoane din
exteriorul acesteia.
Auditul intern are scopul:
de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si
managementul acestuia, conform prevederilor legale;
de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea
entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei
activitatii organizatiei;
de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii
entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva;
de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a identifica
metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel.
In Romania, auditul intern se practica in conformitate cu Normele elaborate de Camera Auditorilor
Financiari; acestea cuprind reguli de organizare (definesc entitatile si persoanele care pot exercita
activitatea de audit intern), reguli de exercitare (criterii de calitate pentru evaluarea acestor
servicii), reguli de implementare (pentru tipuri specifice de angajamente) si Codul de etica pentru
profesia de auditor intern (care are rolul de a asigura obiectivitatea auditorului intern).
Persoanele responsabile pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea
lucrarilor/angajamentelor si imputernicite pentru semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa
aiba calitatea de auditor financiar (art. 23 din OUG nr. 75/1999, cu modificarile si completarile
ulterioare).
Cu ocazia exercitarii profesiei lor, auditorii financiari efectueaza si evaluarea functiei de audit
intern, pentru a stabili in ce masura se pot baza pe rezultatele auditului intern pentru propriul lor
raport.
Pentru regiile autonome, companiile nationale si societatile nationale, precum si pentru alte entitati
economice cu capital majoritar de stat, auditul intern trebuie organizat in conformitate cu legislatia
privind auditul intern din entitatile publice.