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Portugal - Sistema Fiscal

Junho 2012
aicep Portugal Global
Portugal - Sistema Fiscal (Junho 2012)
2
Agncia para o Investimento e Comrcio Externo de Portugal, E.P.E. Av. 5 de Outubro, 101, 1050-051 LISBOA
Tel. Lisboa: + 351 217 909 500 Contact Centre: 808 214 214 aicep@portugalglobal.pt www.portugalglobal.pt
ndice
1. Introduo 5
2. Principais alteraes no sistema scal portugus em 2012 6
3. Impostos sobre o rendimento 8
3.1. Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) 8
3.1.1. Caractersticas 8
3.1.2. Incidncia 8
3.1.3. Base do imposto 8
3.1.4. Rendimentos 9
3.1.5. Gastos 9
3.1.6. Perodo de tributao 10
3.1.7. Determinao da matria colectvel 10
3.1.8. Amortizaes e reintegraes 11
3.1.9. Regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS) 12
3.1.10. Outros regimes especiais 13
3.1.11. Taxas 13
3.1.12. Liquidao 15
3.2. Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares (IRS) 17
3.2.1. Caractersticas 17
3.2.2. Incidncia 17
3.2.3. Determinao da matria colectvel 18
3.2.4. Escales e taxas 18
3.2.5. Regime de tributao 19
3.2.6. Dedues colecta 20
3.2.7. Entrega da declarao e liquidao 21
4. Impostos sobre o patrimnio 21
4.1. Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 21
4.1.1. Incidncia 21
4.1.2. Sujeito passivo 22
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4.1.3. Valor patrimonial tributrio 22
4.1.4. Mtodo de clculo 22
4.1.5. Isenes 23
4.1.6. Taxas 23
4.1.7. Liquidao 24
4.2. Imposto Municipal sobre as transmisses onerosas de Imveis (IMT) 24
4.2.1. Incidncia 24
4.2.2. Valor tributvel 24
4.2.3. Taxas 25
4.2.4. Liquidao 25
5. Impostos sobre a despesa 26
5.1. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 26
5.1.1. Caractersticas 26
5.1.2. Incidncia 26
5.1.3. Valor tributvel 26
5.1.4. Taxas 27
5.1.5. Isenes 28
5.1.6. Liquidao e pagamento 29
5.2. Regime do IVA nas transaces intracomunitrias (RITI) 31
5.2.1. Incidncia 31
5.2.2. Operaes tributveis 31
5.2.3. Obrigaes dos sujeitos passivos 32
5.2.4. Valor tributvel e taxas 32
6. Impostos Especiais sobre o Consumo 32
6.1. Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA) 33
6.2. Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP) 33
6.3. Imposto sobre o tabaco (IT) 34
7. Imposto sobre Veculos (ISV) 34
8. Imposto nico de circulao (IUC) 35
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9. Imposto do selo 35
9.1. Incidncia 35
9.2. Territorialidade 36
9.3. Isenes 36
9.3.1. Isenes subjectivas 36
9.3.2. Outras isenes 36
9.4. Taxas 37
9.5. Liquidao e pagamento 37
10. Benefcios scais 37
10.1. Benefcios scais ao investimento produtivo 38
10.1.1. Benefcios ao investimento em unidades produtivas de natureza contratual 38
10.1.2. Benefcios scais com vista internacionalizao das empresas portuguesas 40
10.2. Benefcios scais investigao e desenvolvimento 40
10.3. Benefcios scais s Zonas Francas 41
10.4. Benefcios scais de natureza social - Criao de emprego 43
10.5. Regime especial de apoio ao investimento (RFAI) 44
10.6. Outros benefcios scais 44
10.6.1. Benefcios scais reestruturao empresarial 44
10.6.2. Benefcios scais para prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE) 44
10.6.3. Benefcios scais ao sistema nanceiro e mercado de capitais 45
10.6.4. Benefcios scais propriedade intelectual 46
Anexos
Calendrio Fiscal 47

Fontes 49
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1. Introduo
Com o presente trabalho pretende-se proporcionar uma
viso sinttica dos aspectos mais relevantes do Sistema Fiscal
Portugus. Apresentam-se as principais caractersticas dos
impostos estaduais e locais, directos e indirectos, com maior
nfase para os que esto relacionados com a actividade
empresarial.
Os Impostos Estaduais englobam os Impostos sobre o
Rendimento: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas IRC e Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Singulares IRS - os Impostos sobre a Despesa: Imposto
sobre o Valor Acrescentado IVA; os Impostos Especiais
sobre o Consumo: Imposto Especial sobre o lcool e Bebidas
Alcolicas IABA; Imposto sobre Produtos Petrolferos e
Energticos ISP; Imposto sobre o Tabaco IT; e a Tributao
Automvel: Imposto sobre Veculos ISV e Imposto nico
de Circulao - IUC. Neste captulo so apresentados com
maior detalhe, o IRC e o IVA.
Os Impostos Locais, cuja cobrana constitui receita dos
Municpios, incluem os Impostos sobre o Patrimnio:
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI), que sucedeu
contribuio autrquica e o Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), que sucedeu ao
imposto municipal de sisa.
Constitui ainda receita dos Municpios a parcela do produto
do imposto nico de circulao que lhes caiba nos termos
da lei. Em certas circunstncias podem, ainda, lanar
anualmente uma Derrama.
No captulo dos Benefcios Fiscais, regime que contempla
medidas que aliviam o impacto dos impostos atravs
da reduo de taxas scais e aduaneiras e dedues
matria colectvel de determinados encargos incorridos
pelo contribuinte, seguiu-se o princpio adoptado para os
impostos apresentando-se os que incidem sobre a actividade
das empresas.
Assim, em termos globais, optou-se por uma simplicao
da informao relativa ao Sistema Fiscal e ao Regime de
Benefcios Fiscais em vigor em Portugal, recomendando-se,
por isso, uma consulta aos respectivos diplomas legais e um
contacto com as entidades competentes, para eventuais
esclarecimentos adicionais.
Finalmente, este documento contempla as alteraes
introduzidas pela Lei do Oramento de Estado para 2012
(Lei n. 64-B/2011, de 30 Dezembro), e ainda, pela Lei n.
14-A/2012, de 30 de Maro e Lei n. 20/2012, de 14 de
Maio, em matria scal.
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2. Principais alteraes no sistema
scal portugus em 2012
De acordo com os objectivos traados no Documento de
Estratgia Oramental publicado a 31 de Agosto de 2011
pelo Ministrio das Finanas e em consonncia com as
medidas aprovadas para a rea scal no Memorando de
Entendimento celebrado com a Unio Europeia, Banco
Central Europeu e Fundo Monetrio Internacional em
Maio de 2011, entraram em vigor a 01 de Janeiro de 2012
diversas alteraes ao regime scal constantes da Lei 64-
B/2011 de 30 de Dezembro Oramento de Estado para
2012 e do Oramento Recticativo (Lei n. 20/2012 de 14 de
Maio). No mbito do Programa de Ajustamento Econmico
e Financeiro da Regio Autnoma da Madeira, foram
igualmente introduzidas alteraes no regime scal em vigor
pela Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro.
Merecem destaque:
IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares
- os rendimentos anuais superiores a 153.300 euros (ltimo
escalo), passam a ser taxados a 49%, ou seja uma subida
de 2,5%;
- os sujeitos passivos que integrem os dois escales mais
elevados vo deixar de poder deduzir colecta despesas
de sade, educao e encargos com imveis. Nos restantes
so reduzidos os limites existentes, embora salvaguardando
majoraes por cada lho do agregado familiar;
- reduo do subsdio de refeio no sujeito a IRS, passando
a constituir rendimento de trabalho dependente na parte
que exceda em 20% (anteriormente 50%) o limite legal
estabelecido, ou em 60% (anteriormente 70%) sempre que
o subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio;
- agravamento da taxa liberatria nas mais valias mobilirias
que incide sobre a diferena entre as mais e as menos valias,
passando para 21,5% (taxa adicional de solidariedade).
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas
- possibilidade de adopo de um perodo de tributao anual
de imposto diferente do ano civil sem estar condicionada
manuteno desse perodo nos 5 anos imediatos, sempre
que o sujeito passivo integre um grupo de sociedades em
que a empresa me adopte um perodo diferente do que era
adoptado pelo sujeito passivo;
- eliminao da taxa reduzida de 12,5% que se aplicava aos
primeiros 12.500 euros de matria colectvel, passando a
vigorar a taxa nica de 25%;
- introduo de uma taxa especial de 30% para os
rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio
de no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, domiciliados em parasos scais;
- aumento da taxa de tributao autnoma, de 20%
para 25%, aplicvel aos lucros distribudos por entidades
sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneciam de iseno
total ou parcial;
- revogao das isenes subjectivas;
- limitao aos benefcios scais;
- aumento temporrio da base de incidncia da Derrama
Estadual passando a incidir sobre parte do rendimento
tributvel superior a 1,5 milhes de euros e da taxa, passando
a 3% quando aplicvel a lucros tributveis situados entre os
1,5 milhes de euros e os 10 milhes de euros anuais e 5%
para lucros superiores a 10 milhes de euros anuais;
- pagamento adicional por conta passa a ser de 2,5%
quando aplicvel a lucros tributveis relativos ao perodo de
tributao anterior, entre 1,5 e 10 milhes de euros e de
4,5% a lucros superiores a 10 milhes de euros;
- no mbito do regime especial de tributao de grupos de
sociedades, a sociedade dominante passa a ter o dever de
fazer prova do preenchimento das condies de aplicao
deste regime especial;
- no elenco de depreciaes e amortizaes de elementos do
activo sujeitos a deperecimento passam a estar includos os
activos biolgicos que no sejam consumveis.
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IMI Imposto Municipal sobre Imveis
- actualizao do valor patrimonial dos imveis atravs de
avaliao geral dos prdios urbanos a concluir at ao nal
de 2012;
- reduo das isenes em sede de IMI;
- reforo dos benefcios scais concedidos a prdios de
reduzido valor patrimonial propriedade de sujeitos passivos
de baixos rendimentos;
- subida dos limites das taxas a aplicar pelos municpios.
IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis
- para os residentes em parasos scais agravada a taxa
de IMT em dois pontos percentuais, xando-se em 10%,
excepto nos casos em que o adquirente pessoa singular;
- no caso de caducidade dos benefcios, o prazo de prescrio
do IMT contado a partir da data em que os mesmos caram
sem efeito;
- revogado o regime de reembolso de IMT indevidamente
pago nos ltimos 4 anos, sempre que o contribuinte no
tenha sido utilizado em tempo oportuno, os meios previstos
no Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio (CPPT).
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
- transferncia de categorias de bens e servios entre as
diferentes taxas (ex: subida da taxa normal para a intermdia
e desta para a superior);
- reduo do mbito de bens sujeitos taxa intermdia,
assegurando, contudo, a sua manuteno para um conjunto
limitado de bens como a vinicultura, agricultura e pescas;
- manuteno da tributao dos bens essncias na taxa
reduzida;
Transaces Intra-Comunitrias
- obrigao de envio de declarao recapitulativa at ao dia
20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes de
limite superior a 50 mil euros;
- obrigao de indicao das prestaes de servios
efectuadas a sujeitos passivos de outros Estados-Membros,
quando no sejam tributveis em Portugal, na declarao
recapitulativa das operaes intracomunitrias apresentada
pelos sujeitos passivos isentos em funo do volume de
negcios (art. 53. CIVA).
Impostos Especiais sobre o Consumo
- criao de um imposto sobre a electricidade;
- aumento signicativo das taxas no imposto sobre bebidas,
tabaco, petrleo e gasleo de aquecimento.
EBF - Estatuto dos Benefcios Fiscais
- alargamento do leque de benefcios scais sem prazo de
caducidade de 5 anos previsto no EBF, tais como os concedidos
s SGPS - Sociedades Gestoras de Participaes Sociais
(iseno de tributao de mais-valias); reorganizao de
empresas resultantes de actos de concentrao ou de acordos
de cooperao (iseno de IMT, Imposto Selo e emolumentos
e encargos legais) e os concedidos s Cooperativas;
- iseno de IRS e de IRC das mais-valias realizadas por pessoas
singulares e por no residentes e sem estabelecimento estvel
em Portugal, domiciliados em pases com os quais no esteja
em vigor Conveno destinada a evitar Dupla Tributao
Internacional ou acordo sobre troca de informaes em
matria scal, desde que no se trate de paraso scal;
- iseno de IMT e IMI nas aquisies e detenes de imveis
situados nas reas de localizao empresarial, adquiridos ou
concludos at 31 de Dezembro de 2012;
- revogao dos benefcios scais interioridade;
- revogao de todas as disposies relativas ao regime scal
do investidor residente no habitual previsto no Cdigo
Fiscal do Investimento.
- revogao do regime de iseno de IRS e IRC para os scios
de entidades licenciadas nas Zonas Francas da Madeira e
Aores, aplicvel a dividendos e juros.
- prorrogao do RFAI at 31 de Dezembro de 2012;
- manuteno do SIFIDE II.
Autorizaes Legislativas
- o Governo poder criar dedues em sede de IRS, IMI ou
IUC at 5% de IVA suportado e efectivamente pago pelos
sujeitos passivos na aquisio de bens e servios, sujeitas a
um limite mximo.
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3. Impostos sobre o rendimento
3.1. Imposto sobre o rendimento de
pessoas colectivas (IRC)
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Colectivas CIRC - entrou em vigor em 01 de Janeiro de
1989 e foi aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de
Novembro. Desde a sua publicao, este diploma tem sido
objecto de mltiplas alteraes. O Decreto-Lei n 159/2009,
de 13 de Julho, procedeu adaptao do Cdigo IRC s
normas internacionais de contabilidade adoptadas pela Unio
Europeia e ao Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC),
aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho.
3.1.1. Caractersticas
O IRC:
- Onera o Rendimento de uma empresa e no o seu patrimnio;
- directo porque incide sobre a manifestao directa da
capacidade contributiva;
- peridico, porque a tributao em regra anual, por
sucessivos perodos de tributao, podendo ou no coincidir
com o ano civil;
- proporcional, porque a sua taxa constante,
independentemente do valor da matria colectvel;
- estadual, porque o Estado o sujeito activo da relao de
tributao e as regies autnomas so entidades credoras de
imposto gerado nas suas regies;
- real, porque tributa o rendimento das pessoas colectivas,
sem atender situao pessoal;
- principal, porque autnomo ao nvel normativo e ao nvel
das relaes tributrias concretas;
- global, porque incide sobre a totalidade dos rendimentos
auferidos.
3.1.2. Incidncia
So sujeitos passivos de IRC:
a) Pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em
territrio portugus:
- Sociedades comerciais;
- Sociedades civis sob a forma comercial;
- Cooperativas;
- Empresas pblicas e demais pessoas colectivas de direito
pblico ou privado.
b) Entidades sem personalidade jurdica com sede ou direco
efectiva em territrio portugus (consideradas residentes),
cujos rendimentos no sejam tributados em sede de IRS ou
em IRC no caso de sociedades civis no constitudas sob a
forma comercial, as sociedades prossionais, as sociedades
de simples administrao de bens, os ACE Agrupamentos
Complementares de Empresas e os fundos de investimento.
c) Entidades com ou sem personalidade jurdica, que no
tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus
(consideradas no residentes), cujos rendimentos obtidos no
territrio portugus no estejam sujeitos a IRS.
3.1.3. Base do imposto
Esto sujeitos incidncia do IRC os seguintes rendimentos:
Entidades residentes:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma
comercial, das cooperativas e das empresas pblicas e o das
demais pessoas colectivas que exeram, a ttulo principal,
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola;
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica
dos rendimentos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito, das entidades que no exeram,
a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.
Entidades no residentes:
a) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em
territrio portugus (sucursais);
b) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para
efeitos de IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais
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obtidos a ttulo gratuito das entidades que no possuam
estabelecimento estvel
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ou que, possuindo-o, no lhe
sejam imputveis.
Os residentes so tributados pela totalidade dos seus
rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio
portugus. Os no residentes apenas so tributados pelos
rendimentos obtidos em territrio portugus.
3.1.4. Rendimentos
A denio encontra-se na lei em sentido amplo, pelo que
se consideram rendimentos os resultantes de operaes
de qualquer natureza e no apenas os provenientes da
actividade normal do sujeito passivo.
Exemplicando:
a) Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e
abatimentos, comisses e corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) Rendimentos de carcter nanceiro, tais como juros,
dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de
cmbio, prmios de emisso de obrigaes e os resultantes
da aplicao do mtodo do juro efectivo aos instrumentos
nanceiros valorizados pelo custo amortizado;
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
e) Prestaes de servios de carcter cientco ou tcnico;
f) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em
instrumentos nanceiros;
g) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em
activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes
silvcolas plurianuais;
h) Mais-valias realizadas;
i) Indemnizaes auferidas seja a que ttulo for;
j) Subsdios explorao.
1 Estabelecimento estvel - Instalao xa onde exercida uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, nomeadamente um local de
direco, uma sucursal, um escritrio, uma fbrica, uma ocina, uma mina,
um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer lugar de extraco de
recurso naturais, assim como um local ou estaleiro de construo, de instalao
ou de montagem quando a sua durao for superior a 6 meses.
3.1.5. Gastos
Tambm neste caso, a denio se encontra na lei,
considerando-se gastos os que sejam comprovadamente
indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos
a imposto, ou para a manuteno da fonte produtora,
nomeadamente:
a) Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens
ou servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra,
energia e outros gastos gerais de produo, conservao e
reparao;
b) Os relativos distribuio e venda, abrangendo os de
transportes, publicidade e colocao de mercadorias e
produtos;
c) De natureza nanceira, tais como juros de capitais alheios
aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros
ttulos, prmios de reembolso e os resultantes da aplicao
do mtodo do juro efectivo aos instrumentos nanceiros
valorizados pelo custo amortizado;
d) De natureza administrativa, tais como remuneraes,
incluindo as atribudas a ttulo de participao nos lucros,
ajudas de custo, material de consumo corrente, transportes
e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os
de vida e operaes do ramo Vida, contribuies para
fundos de poupana-reforma, contribuies para fundos
de penses e para quaisquer regimes complementares
da segurana social, bem como gastos com benefcios de
cessao de emprego e outros benefcios ps-emprego ou a
longo prazo dos empregados;
e) Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e consulta;
f) De natureza scal e parascal;
g) Depreciaes e amortizaes;
h) Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade
e provises;
i) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em
instrumentos nanceiros;
j) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em
activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes
silvcolas plurianuais;
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l) Menos-valias realizadas;
m) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja
segurvel.
3.1.6. Perodo de tributao
O perodo de tributao coincide, em regra, com o ano civil.
As entidades residentes e no residentes com estabelecimento
estvel devem entregar uma Declarao Anual (Modelo 22).
A Lei permite a adopo de um perodo anual de imposto
diferente do ano civil, para o caso das pessoas colectivas com
sede ou direco efectiva em territrio portugus obrigadas a
elaborar demonstraes nanceiras consolidadas, bem como
das pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas a IRC que
no tenham sede nem direco efectiva em Portugal mas nele
disponham de estabelecimento estvel, que deve ser mantido
durante, pelo menos os 5 perodos de tributao imediatos.
No entanto, para o caso de sujeitos passivos que integram
um grupo de sociedades obrigado a elaborar demonstraes
nanceiras consolidadas, em que a empresa me adopte um
perodo de tributao diferente do do sujeito passivo, no
existe a obrigatoriedade de se manter os 5 perodos imediatos.
Outras excepes, previstas na Lei esto ligadas a
determinadas situaes especcas, como por exemplo:
incio e m de actividade.
3.1.7. Determinao da matria colectvel
A matria colectvel obtm-se da seguinte forma, nos
seguintes casos:
Entidades residentes:
a) So deduzidos ao lucro tributvel das entidades residentes
que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola:
1) Prejuzos scais;
2) Benefcios scais, que consistam em dedues ao lucro.
b) So deduzidos ao rendimento global das entidades
residentes que no exeram, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola:
1) Os gastos comuns e outros imputveis aos rendimentos
sujeitos a imposto e no isentos;
2) Os benefcios scais eventualmente existentes que
consistam em dedues naquele rendimento.
Entidades no residentes:
a) So deduzidos ao lucro tributvel das entidades no
residentes que disponham em Portugal de estabelecimento
estvel e no sejam tributadas em IRS:
1) Os prejuzos scais imputveis a esse estabelecimento,
com as necessrias adaptaes, bem como anteriores
cessao de actividade em virtude de deixarem de se situar
em territrio portugus a sede e a direco efectiva;
2) Os benefcios fiscais que consistam em dedues
ao lucro.
b) So deduzidos ao rendimento global das entidades no
residentes que no disponham de estabelecimento estvel
em Portugal, ou com estabelecimento estvel mas com
rendimentos a este no imputveis:
1) Os rendimentos das vrias categorias;
2) Os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
A Lei n. 55-A/2010 de 30 de Dezembro, aprovou um
conjunto de medidas excepcionais de apoio ao nanciamento
das empresas, sendo de destacar a prevista no art. 136.,
onde se estabelece que para efeitos de determinao do
lucro tributvel em sede de IRC, as PME, em que os scios
sejam exclusivamente pessoas singulares, Sociedades de
Capital de Risco (SCR) ou Investidores de Capital de Risco
(ICR) e os lucros tributveis no seja calculados por mtodos
indirectos, podem deduzir 3% do valor correspondente
remunerao convencional do capital social, no mbito de
operaes de constituio ou aumento do capital social, que
ocorram entre 2011 e 2013.
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3.1.8. Amortizaes e reintegraes
2
S podem ser aceites como gastos as depreciaes
ou amortizaes de elementos do activo sujeitos a
deperecimento, ou seja, a uma deteriorao ou desgaste
lento e continuado:
a) Os activos xos tangveis
3
;
b) Os activos xos intangveis
4
;
c) os activos biolgicos que no sejam consumveis;
d) as propriedades de investimento (terrenos ou edifcios
detidos para obter rendas ou para valorizao do capital,
ou ambas) contabilizados ao custo histrico.
2 Para maior detalhe consultar o Decreto Regulamentar n. 25/2009, de
14 de Setembro, que adapta o regime regulamentar das depreciaes e
amortizaes ao novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) que
entrou em vigor a 01 de Janeiro de 2010.
3 So itens detidos para produo ou fornecimento de bens ou servios,
para arrendamento a outros, ou para ns administrativos, que se espera sejam
usados ao longo da sua vida til.
4 So itens no monetrios, identicveis, sem substncia fsica, tais como
conhecimentos cientcos ou tcnicos, licenas, propriedade intelectual,
marcas comerciais, patentes, franchise, direitos de hipoteca, copyrights.
Clculo e taxas legais
Para efeitos de clculo das quotas mximas de depreciao ou
amortizao, os elementos do activo devem ser valorizados
do seguinte modo:
a) Custo de aquisio de elementos adquiridos a terceiros
a ttulo oneroso;
b) Custo de produo de elementos produzidos pela
prpria empresa;
c) Valor de reavaliao;
d) Valor de mercado, para bens de que no seja conhecido
o custo de aquisio ou produo.
O mtodo de clculo utilizado , em regra, o das quotas
constantes, aplicando-se aos valores acima apurados
as taxas constantes da tabela I, sempre que se trate de
taxa de depreciao ou amortizao especca para os
diversos ramos de actividade, ou no estando xadas, as
taxas genricas constantes da tabela II, anexas ao Decreto
Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro (http://www.
dre.pt/pdf1sdip/2009/09/17800/0627006285.pdf).
EsEsquema Geral de Determinao do IRC

Resultado lquido contabilstico
(+/-)
Variaes patrimoniais no
reflectidas nos resultados lquidos
(+) Correces fiscais positivas
(-) Correces fiscais negativas
(=) Prejuzo para efeitos fiscais
ou
(=) Lucro tributvel
(-) Prejuzos de anos anteriores
(-) Benefcios fiscais
(=) Matria colectvel
(x) Taxa
(-) Dedues colecta
(=) Colecta
(=) IRC Devido
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As taxas mais comuns so as seguintes:
Edifcios para habitao e comrcio 2%
Edifcios para a indstria 5%
Mquinas - ferramentas (ligeiras e pesadas) 12,5% - 20%
Computadores 33,33%
Veculos ligeiros e mistos 25%
Veculos pesados e reboques de mercadorias 20%
Mobilirio
(a)
12,5%
(a) Excluem-se os mveis e objectos de arte e antiguidades
Os sujeitos passivos podero, no entanto, optar pelo clculo
das reintegraes do exerccio atravs do mtodo das quotas
decrescentes, relativamente aos activos xos tangveis que:
No tenham sido adquiridos em estado de uso;
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, excepto quando afectas a empresas exploradoras de
servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no
exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria,
mobilirio e equipamentos sociais.
Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao
diferentes dos indicados anteriormente, quando a natureza
do deperecimento ou a actividade econmica da empresa
o justique, aps reconhecimento prvio da Autoridade
Tributria e Aduaneira.
Utilizando o mtodo de clculo das quotas decrescentes,
as taxas de depreciao so corrigidas pelos seguintes
coecientes mximos:
a) 1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a
cinco anos;
b) 2, se o perodo de vida til do elemento de cinco ou
seis anos;
c) 2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a
seis anos.
Sem prejuzo de situaes especcas contempladas na
Lei, para efeitos de clculo do limite mximo das quotas
de depreciao ou amortizao que podem ser aceites em
cada perodo de tributao, deve ser aplicado, em cada
elemento do activo, o mesmo mtodo desde a sua entrada
em funcionamento ou utilizao at sua depreciao ou
amortizao total, transmisso ou inutilizao.
3.1.9. Regime especial de tributao dos
grupos de sociedades (RETGS)
Entidades residentes integrantes de um grupo econmico
podero aderir a este regime, sendo assim globalmente
tributadas pela soma algbrica dos respectivos resultados,
positivos ou negativos.
Requisitos necessrios:
- Existncia de uma sociedade dominante que detm
directa ou indirectamente pelo menos 90% do capital das
sociedades dominadas e mais de 50% dos direitos de voto;
- As sociedades do grupo so residentes em Portugal e
sujeitas ao regime geral de IRC, taxa normal mais elevada;
- A sociedade dominante:
a) detm a participao na sociedade dominada h mais de
1 ano;
b) no dominada por outra sociedade residente em
Portugal;
c) no renunciou aplicao do regime nos 3 anos anteriores.
A opo por este regime especial efectuada em Maro
(3 ms) do ano a que respeita, deve ser comunicada
Autoridade Tributria e compete sociedade dominante
fazer prova do preenchimento destas condies.
No podem fazer parte do grupo, as sociedades que, no
incio ou durante a aplicao do regime, se encontrem nas
situaes denidas art. 69. do Cdigo do IRC.
Quando se aplica este regime a Derrama deve ser calculada
individualmente por cada uma das sociedades que integram
o permetro scal e no sobre o lucro tributvel apurado pelo
grupo.
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3.1.10. Outros regimes especiais
O Cdigo do IRC contempla ainda regimes especiais
relativamente s seguintes operaes:
a) Fuses, cises, entradas de activos e permuta de
partes sociais, no que segue fundamentalmente o regime
estabelecido na Directiva 90/434/CEE, de 23 de Julho de
1990 (art.s 73. a 78. do CIRC);
b) Transferncia de residncia de sociedade para o
estrangeiro (incluindo da sociedade europeia e da sociedade
cooperativa europeia) e cessao da actividade de entidades
no residentes (art.s 83. a 85. do CIRC);
c) Realizao de capital de sociedades por entrada de
patrimnio de pessoa singular - regime especial de
neutralidade scal (art. 86. do CIRC).
3.1.11. Taxas de IRC
A) Regime geral
A taxa geral de IRC de 25% para os contribuintes
residentes e no residentes, que no territrio portugus
possuam estabelecimento estvel. A taxa aplicvel a
entidades com sede na Regio Autnoma da Madeira (no
licenciadas na Zona Franca) harmonizada com a taxa
de IRC nacional, subindo de 20% para 25%. Neste caso
tambm eliminada a taxa reduzida de 10% aplicvel
matria colectvel at 12.500.
Entidade
Continente Madeira Aores
2012
Residentes e
estabelecimentos estveis
de no residentes (1) e (2)
25% 25% 17,5%
Residentes que no
exeram a ttulo principal,
actividade comercial,
industrial ou agrcola
21,5% 21,5% 15,05%
(1) Sobre esta taxa pode incidir Derrama Municipal, at 1,5% do lucro
tributvel antes da deduo de prejuzos (taxa mxima efectiva no Continente
26,5%); na Madeira no tem sido lanada Derrama.
(2) Sobre esta taxa pode incidir Derrama Estadual
Exceptuam-se deste regime geral, entre outros:
Residentes reteno por conta do pagamento nal:
- remuneraes auferidas por membros de rgos
estatutrios a taxa a aplicar de 21,5%;
- royalties em que a taxa de 16,5%;
- rendimentos de unidades de participao em fundos de
capital de risco em que a taxa de 10%;
- rendimentos prediais em que a taxa de 16,5% para
sujeitos passivos com contabilidade organizada.
No residentes reteno taxa liberatria:
- remuneraes auferidas por membros de rgos
estatutrios a taxa a aplicar de 25%;
- prestaes de servios em que a taxa de 15%;
- os rendimentos provenientes da propriedade industrial,
em que a taxa 15%;
- os rendimentos derivados do uso ou concesso do uso
de equipamento industrial, em que a taxa 15%;
- os rendimentos de capitais, por domiciliados em parasos
scais, em que a taxa 30%.
Derrama
Os municpios podem lanar uma derrama at ao mximo
de 1,5% (taxa geral) sobre o lucro tributvel sujeito e no
isento de IRC, na parte relativa ao rendimento gerado na
sua circunscrio (Lei das Finanas Locais - Lei n. 2/2007,
de 15 de Janeiro art. 14), por sujeitos passivos residentes
em territrio portugus, que exeram a ttulo principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e
no residentes com estabelecimento estvel em Portugal.
Os Municpios podem ainda aplicar uma taxa reduzida de
Derrama aos sujeitos passivos com um volume de negcios
que no ultrapasse os 150.000 no exerccio anterior.
Sempre que o sujeito passivo tenha estabelecimento estvel
ou representaes locais em mais do que um municpio e
matria colectvel superior a 50.000, o lucro imputvel
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circunscrio de cada municpio determinado pela
proporo entre a massa salarial correspondente aos
estabelecimentos que nele se encontrem situados e a
correspondente totalidade dos estabelecimentos que o
sujeito passivo possui em territrio nacional.
Para cobrana em 2012 referente ao exerccio de 2011 as
taxas de Derrama encontram-se publicadas no Portal das
Finanas, no seguinte link:
http: / / i nfo. portal dasfi nancas. gov. pt/ NR/ rdonl yres/
B49C9680- A262- 434C- BFDA- CAF9A1AFB989/ 0/
of%C3%ADcio_circulado_20158_2012.pdf
Derrama Estadual
A Derrama Estadual devida pelas empresas (sujeitos passivos
residentes e no residentes com estabelecimento estvel em
territrio portugus) que apurem lucros tributveis:
Lucro tributvel (euros) Taxas
De mais de 1,5 milhes de euros at 10
milhes de euros
3%
Superior a 10 milhes de euros 5%
O pagamento efectuado com a entrega da Declarao de
Rendimentos (Modelo 22), pela diferena entre o montante
apurado e os trs pagamentos adicionais por conta
efectuados nos meses de Julho, Setembro e Dezembro do
ano anterior (7, 9 e 15 dia do 12 ms do perodo de
tributao, no caso de entidades com ano scal diferente
do ano civil).
Sempre que os pagamentos adicionais por conta excedam o
montante da derrama estadual devido, h lugar a reembolso.
NOTA: As novas regras de clculo da Derrama Estadual so
aplicveis, exclusivamente, aos dois perodos de tributao
iniciados em ou aps 01 de Janeiro de 2012.
B) Tributao autnoma
So tributados de forma distinta, os seguintes custos:
Despesas no documentadas
Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza, comercial, industrial ou
agrcola.
Sujeitos passivos, total ou parcialmente isentos de
IRC, ou que no exeram a ttulo principal, uma
actividade comercial, industrial ou agrcola e ainda
sujeitos passivos com rendimentos directamente
resultantes do exerccio de actividade sujeita ao
imposto especial de jogo
50%
70%
Despesas de representao (1)
Sujeitos passivos no isentos subjectivamente e
que exeram a ttulo principal uma actividade
comercial, industrial ou agrcola
10%
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas (excepto veculos movidos
exclusivamente a energia elctrica) de valor
igual ou inferior a 25.000 em 2012
Sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que
exeram a ttulo principal uma actividade comercial,
industrial ou agrcola
10%
Encargos dedutveis respeitantes a viaturas
ligeiras ou mistas (custo de aquisio superior a
25.000 em 2012)
Sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que
exeram a ttulo principal uma actividade comercial,
industrial ou agrcola
20%
Importncias pagas ou devidas a entidades de
pases com regime scal privilegiado (2)
Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza, comercial, industrial ou
agrcola.
Sujeitos passivos, total ou parcialmente isentos de
IRC, ou que no exeram a ttulo principal, uma
actividade comercial, industrial ou agrcola
35%
55%
Despesas com ajudas de custo e uso de
automvel prprio, nas condies mencionadas
na Lei
5%
Lucros distribudos a entidades isentas
(quando a participao no cumpra os requisitos
mnimos de tempo aplicveis deteno mnima de
1 ano)
25%
Encargos com gestor, administrador ou gerente
(indemnizaes ou compensaes devidas no caso
de resciso antes do termo; bnus ou remuneraes
variveis)
35%
(1) Consideram-se despesas de representao as recepes, refeies, viagens
e espectculos oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes ou fornecedores.
(2) Salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem
a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou
montante exagerado.
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3.1.12. Liquidao
A liquidao do IRC deve ser feita pelo contribuinte na
declarao de rendimentos a apresentar anualmente, at ao
ltimo dia til do ms de Maio, por transmisso electrnica
de dados.
Os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao
diferente do ano civil devero apresentar a declarao at
ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo
desse perodo, salvo as excepes previstas na Lei.
Ao montante apurado na liquidao so efectuadas as
seguintes dedues:
b) Dupla tributao internacional
c) Benefcios scais
d) Pagamento especial por conta
e) Retenes na fonte no susceptveis de compensao
ou reembolso
Quando existir Conveno para Evitar a Dupla Tributao
celebrada por Portugal, a deduo a efectuar no pode
ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos
previstos na conveno.
Reteno na fonte
O IRC objecto de reteno na fonte relativamente aos
seguintes rendimentos obtidos em territrio portugus:
- Propriedade intelectual ou industrial
- Uso ou concesso do uso de equipamento agrcola,
industrial, comercial ou cientco
- Aplicao de capitais e rendimentos prediais
- Remuneraes auferidas na qualidade de membro de
rgo estatutrio de empresas ou outras entidades
- Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas, prmios
atribudos em sorteios ou concursos
- Rendimentos obtidos por no residentes, resultantes da
actividade de prossionais de espectculos ou desportistas
- Rendimentos provenientes de actos de intermediao
ou outras prestaes de servios realizadas em territrio
portugus.
A obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC ocorre na
data em que estiver estabelecida para obrigao idntica em
sede de IRS, devendo as importncias retidas ser entregues
ao Estado, nos termos e prazos estabelecidos no CIRS.
Pagamento por conta
Os pagamentos por conta so calculados com base no
imposto liquidado respeitante ao exerccio anterior quele
em que se devem efectuar esses pagamentos, lquido de
retenes na fonte.
So devidos pelas entidades que exeram a ttulo principal
actividade comercial industrial ou agrcola e pelas no
residentes com estabelecimento estvel em Portugal.
Empresa cujo volume de negcios igual ou inferior a
498.797,90:
Pagamento por conta = (colecta 2011 retenes na fonte
2011) x 70%.
Empresa cujo volume de negcios superior a 498.797,90:
Pagamento por conta = (colecta 2011 retenes na fonte
2011) x 90%.
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pago da seguinte forma:
a) Perodo de tributao coincide com o ano civil - trs
pagamentos por conta com vencimentos em Julho, Setembro
e 15 de Dezembro do ano a que respeita o lucro tributvel;
b) Perodo de tributao diferente do ano civil stimo, nono
e dia 15 do dcimo segundo ms do respectivo perodo de
tributao;
c) Termo do prazo xado para apresentao da declarao
peridica de rendimentos pela diferena que existir entre o
imposto e as entregas por conta;
d) At ao dia da apresentao da declarao de substituio
pela diferena que existir entre o imposto total a calculado
e as importncias j pagas.
Haver lugar a reembolso, a efectuar at ao m do 3 ms
imediato ao da apresentao da declarao de rendimentos,
se o valor apurado for negativo ou inferior ao valor dos
pagamentos por conta.
As entidades
5
que desenvolvam a ttulo principal, uma
actividade agrcola, silvcola ou pecuria podem concentrar a
totalidade dos pagamentos por conta do imposto referente
ao perodo de tributao com incio em, ou aps, o dia 01
de Janeiro de 2012, num nico pagamento e efectuar at ao
dia 15 do ms de Dezembro ou do 12. ms do respectivo
perodo de tributao, aplicando-se as demais regras
previstas nos art.s 104., 105. e 107. do CIRC (alterao
introduzida pela Lei n. 20/2012 de 14 de Maio).
Pagamento especial por conta
As entidades que exeram a ttulo principal, uma actividade
comercial, industrial ou agrcola esto sujeitas a um
pagamento especial por conta a efectuar no ms de Maro,
ou em duas prestaes, durante os meses de Maro e
Outubro. No caso de adoptarem um perodo de tributao
no coincidente com o ano civil, nos terceiro e dcimo meses
do perodo de tributao respectivo.
5 So abrangidas as entidades cujos rendimentos resultantes dessas
actividades, auferidos no ano anterior, representem, pelo menos, metade do
volume de negcios.
O montante a liquidar igual diferena entre o valor
correspondente a 1% do volume de negcios (valor das
vendas e servios prestados) relativo ao perodo de tributao
anterior, com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior,
igual a este limite acrescido de 20% da parte excedente,
com o limite mximo de 70.000. Ao montante apurado
deduzem-se os pagamentos por conta efectuados no ano
anterior.
Para a Regio Autnoma da Madeira o montante mnimo
de 800.
Exemplo Pagamento Especial por Conta a
pagar no ano N:
Volume de Negcios no ano N-1: 450.000
Aplicao do coeciente de 1%: 4.500
Limite mnimo: 1.000
Limite mximo: 70.000
Clculo: 1.000 + [20% x (4.500 1.000)] = 1.700
Pagamento por conta de N-1: 500
Valor a pagar de 1.200 que poder ser pago
em duas prestaes de 600
Este pagamento dedutvel colecta do prprio exerccio
e dos 4 exerccios seguintes. A parte que no puder ser
deduzida por insucincia de colecta s ser reembolsvel
a pedido da empresa.
No h lugar a pagamento especial por conta no ano em
que se inicia a actividade e no ano seguinte.
Em caso de cessao de actividade, no prprio exerccio ou
at ao terceiro exerccio posterior quele a que o pagamento
especial por conta respeita, h direito a reembolso mediante
requerimento do sujeito passivo, a apresentar at 90 dias
posteriores cessao de actividade.
As entidades obrigadas a efectuar pagamentos por conta
e pagamentos especiais por conta devem efectuar um
pagamento adicional por conta nos casos em que no perodo
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de tributao anterior fosse devida derrama estadual (art.
87-A do CIRC).
O valor dos pagamentos adicionais igual ao montante
resultante da aplicao das taxas previstas na tabela seguinte:
Lucro tributvel (euros) Taxas
De mais de 1,5 milhes de euros at 10
milhes de euros
2,5%
Superior a 10 milhes de euros 4,5%
O quantitativo da parte do lucro tributvel que exceder os
1,5 milhes de euros e seja superior a 10 milhes de euros
dividido em 2 partes: uma igual a 8,5 milhes qual se
aplica a taxa de 2,5% e outra igual ao lucro tributvel acima
de 10 milhes de euros, qual se aplica a taxa de 4,5%.
Quando se aplique o RETGS
6
devido pagamento adicional
por conta por cada uma das sociedades do grupo, incluindo
a sociedade dominante.
NOTA: As novas regras de clculo do pagamento adicional
por conta so aplicveis, exclusivamente, aos dois perodos
de tributao iniciados em ou aps 01 de Janeiro de 2012.
6 Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
3.2. Imposto sobre o rendimento de
pessoas singulares (IRS)
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Singulares CIRS - entrou em vigor em 01 de Janeiro de
1989 e foi aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30
de Novembro. Desde a sua publicao muitas foram as
alteraes introduzidas neste diploma.
3.2.1. Caractersticas do imposto
As caractersticas principais do IRS decorrem de um princpio
constitucional que consagra a progressividade do imposto
(art. 104. da Constituio da Repblica Portuguesa), com
o objectivo de diminuir as desigualdades sociais.
Trata-se de um sistema que trata de forma unitria e global
os rendimentos, congurado na sujeio do conjunto dos
rendimentos das vrias categorias a uma tcnica tributria
uniforme. O legislador pretendeu com esta frmula (que
permite integrar uma estrutura nica e progressiva de
taxas, enquanto instrumento ptimo de personalizao e
redistribuio secundria de rendimento), cumprir o que
est consagrado no preceito constitucional acima indicado.
3.2.2.Incidncia
O IRS incide sobre o valor anual de todos os rendimentos
de uma pessoa singular, independentemente da sua
provenincia, da forma e do local onde foram obtidos.
So sujeitos passivos do imposto, as pessoas singulares
residentes e no residentes que obtenham rendimentos em
territrio portugus.
Quando existe agregado familiar, so sujeitos passivos as pessoas
a quem incumbe a direco do mesmo, e o imposto devido
corresponde ao conjunto dos rendimentos desse agregado.
Os sujeitos passivos individuais que exeram actividades
empresariais ou prossionais devero separar o patrimnio
e os rendimentos afectos sua actividade empresarial, dos
ligados sua actividade privada.
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3.2.3. Determinao da matria colectvel
A origem dos rendimentos encontra-se sub-dividida em 6
categorias:
- Categoria A - Rendimentos de Trabalho Dependente
- Categoria B Rendimentos Empresariais e
Prossionais
- Categoria E Rendimentos de Capitais
- Categoria F Rendimentos Prediais
- Categoria G Incrementos Patrimoniais, mais-valias
- Categoria H - Penses
A matria colectvel calculada somando o rendimento
bruto de cada categoria, aplicando-se de seguida a
taxa correspondente ao escalo de rendimento que lhe
corresponda. No caso de se tratar de um agregado familiar,
independentemente do regime em que se encontrem cada
um dos membros, a matria colectvel corresponde soma
dos rendimentos dos membros que compem o agregado.
A lei prev dedues especcas para cada categoria, assim
como abatimentos que tm em considerao condies
particulares do sujeito passivo, como seja o seu estado civil,
dependentes a cargo, tipo de actividade, etc..
Quanto aos rendimentos auferidos no mbito da categoria
B, a tributao poder ser de acordo com as regras do regime
simplicado ou de acordo com as regras estabelecidas para
a contabilidade organizada aplicveis aos sujeitos passivos
de IRC.
3.2.4. Escales e taxas
O IRS um imposto progressivo (as taxas aumentam na
proporo do aumento da matria colectvel), com escales
de rendimento tributvel, em consonncia com a taxa
esperada de inao.
Tabelas de 2012
Rendimento colectvel
(em euros)
Continente e
R. A. Madeira
Taxa
Parcela a
abater
At 4.898 11,5% -
+ 4.898 a 7.410 14,00% 122,45
+ 7.410 a 18.375 24,50% 900,5
+ 18.375 a 42.259 35,5% 2.921,75
+ 42.259 a 61.244 38,00% 3.978,23
+ 61.244 a 66.045 41,5% 6.121,77
+ 66.045 a 153.300 43,5% 7.442,67
+ 153.300 (1) 46,5% 12.041,67
Rendimento colectvel
(em euros)
R. A. Aores
Taxa
Parcela a
abater
At 4.898 8,05% -
+ 4.898 a 7.410 10,5% 120,00
+ 7.410 a 18.375 19,6% 794,31
+ 18.375 a 42.259 28,4% 2.411,31
+ 42.259 a 61.244 30,4% 3.256,49
+ 61.244 a 66.045 33,2% 4.971,32
+ 66.045 a 153.300 34,8% 6.028,04
+ 153.300 (1) 37,2% 9.707,24
Nota: Esta informao no dispensa a consulta da legislao aplicvel
(1) Aplicvel no perodo 2011-2013
NOTA: Ao rendimento colectvel superior a 153.300 euros
aplicada uma taxa adicional de solidariedade de 2,5%, nos
anos de 2012 e 2013.
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Esto dispensados de entregar a declarao de rendimentos
relativos ao ano de 2012 os sujeitos passivos que tenham
obtido, isolada ou cumulativamente:
Rendimentos da categoria A (trabalho dependente)
inferiores a 4.104,00 (72% x 12 meses x 475);
Rendimentos de penses pagas por regimes de proteco
social inferiores a 4.104,00 (72% x 12 meses x 475
7
);
Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e cujos
benecirios no pretendam optar pelo englobamento.
No mbito da regra do mnimo de existncia, no
se aplicam as taxas gerais indicadas, no sendo, por isso,
tributados os seguintes sujeitos passivos:
- titulares de rendimentos de trabalho dependente
rendimento lquido de imposto inferior ao valor anual do
salrio mnimo acrescido de 20% (em 2012 igual a 485
x 14 meses x 20% = 8.184), ou matria colectvel, aps
aplicao do quociente conjugal, igual ou inferior a 1.911.
- agregados familiares com 3 ou 4 dependentes ou com
5 ou mais dependentes rendimento colectvel igual ou
inferior ao salrio mnimo nacional mais elevado, acrescido,
no primeiro caso de 60% (em 2012 igual a 485 x 14
meses x 60% = 10.864) e no 2 de 120% (em 2012 igual
a 485 x 14 meses x 120% = 14.938).
Em resumo:
Deduo ou limite Ano 2012
Limite do valor excludo para as penses 4.104
Limite para as penses mais elevadas
Taxa
22.500
20%
Limite mnimo da matria colectvel
1.911
Valor xado como mnimo de existncia para os
trabalhadores dependentes com um agregado
que tenha at trs dependentes a cargo
8.148
Valor xado como mnimo de existncia para os
trabalhadores dependentes com um agregado
que tenha trs ou quatro dependentes a cargo
10.864
Valor xado como mnimo de existncia para os
trabalhadores dependentes com um agregado
que tenha cinco ou mais dependentes a cargo
14.938
7 At que o valor do IAS atinja o valor do salrio mnimo no ano de 2010,
aplicvel este ltimo para efeito da indexao prevista no art. 53. do CIRS
referente a Penses (art. 111. n. 1 da Lei 64-B/2011 de 30 de Dezembro)
3.2.5. Regime de Tributao
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa
liberatria de 25%, os seguintes rendimentos obtidos em
Portugal:
- juros de depsitos bancrios;
- rendimentos de ttulos de dvida e outras operaes
similares;
- mais-valias resultantes da actividade societria;
- rendimentos de capitais auferidos por no residentes;
- mais valias e outros rendimentos auferidos por no
residentes e no imputveis a estabelecimento estvel em
Portugal;
- rendimentos auferidos por no residentes que sejam
imputveis a estabelecimento estvel em Portugal;
- rendimentos de valores mobilirios pagos a residentes,
devidos por no residentes a que no se possa imputar o
pagamento.
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa
liberatria de 21,5%, os seguintes rendimentos obtidos
em Portugal por no residentes:
- rendimentos do trabalho dependente e rendimentos;
empresariais e prossionais, ainda que decorrentes de
actos isolados;
- rendimentos de capitais;
- penses;
- determinados incrementos patrimoniais.
Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo denitivo, taxa
liberatria de 30%, os seguintes rendimentos obtidos em
Portugal:
- rendimentos pagos a residentes por conta de terceiros
no identicados;
- rendimentos pagos a residentes, devidos por no
residentes e que sejam domiciliados em parasos scais;
- rendimentos de capitais obtidos por no residentes sem
estabelecimento estvel em Portugal, domiciliados em
parasos scais.
Os rendimentos prediais auferidos por no residentes passam
a estar sujeitos a uma taxa de 16,5%.
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Os acrscimos patrimoniais no justicados de valor superior
a 100.000 so tributados taxa especial de 60%.
Sobre a parte do rendimento colectvel de IRS auferido por
sujeitos passivos residentes em Portugal, que exceda por
sujeito passivo, o valor anual da retribuio mnima mensal
8

garantida, incide a sobretaxa extraordinria de 3,5%.
O subsdio de refeio na parte que exceda os 5,12 mensais
passa a estar sujeito a tributao em sede de IRS. No caso
dos subsdios pagos em vales de refeio, o valor de 6,83.
Tributa-se pela totalidade as compensaes por cessao das
funes dos representantes de estabelecimentos estveis
de entidades no residentes, equiparando-os aos gestores
pblicos, administradores ou gerentes de pessoa colectiva.
Consagra-se ainda a reduo do limite a partir do qual so
tributadas as compensaes por cessao de contrato de
trabalho ou equiparado, que passa a corresponder ao valor
mdio das remuneraes regulares com carcter de retribuio
sujeitas a imposto, auferidas nos ltimo ano, multiplicadas
pelo n de anos ou fraco de antiguidade, ou de exerccio de
funes na entidade devedora.
Residentes No Habituais
A Lei n. 20/2012 de 14 de Maio (1 alterao Lei do
Oramento de Estado para 2012) procedeu revogao de
todas as disposies relativas ao regime scal do investidor
residente no habitual previsto na Parte III do Cdigo
Fiscal do Investimento (Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de
Setembro).
Com a revogao deste regime, a estes sujeitos passivos
aplica-se agora o regime para os residentes no habituais
previstos no Cdigo do IRS (art.s 16. e 72. do CIRS).
Consideram-se residentes no habituais, os sujeitos passivos
que tornando-se scalmente residentes, no tenham sido
8 O valor da retribuio mnima mensal garantida (salrio mnimo) para
2012 de 485
tributados como residentes scais em Portugal em qualquer
dos 5 anos anteriores. Nestes casos, e durante 10 anos
consecutivos a partir do ano, inclusive, da sua inscrio como
residente, passa a ser tributado como residente no habitual.
O sujeito passivo que no tenha gozado deste direito em
1 ou mais anos do conjunto de 10 anos consecutivos,
pode retomar o gozo desse direito em qualquer dos anos
remanescentes daquele perodo, a partir do ano, inclusive,
em que volte a ser considerado como residente.
O sujeito passivo deve solicitar a inscrio como residente no
habitual no acto da inscrio como residente em Portugal,
ou posteriormente, at 31 de Maro do ano seguinte quele
acto. Este prazo no aplicvel aos sujeitos passivos que se
tenham tornado residentes at 31 de Dezembro de 2011
e tenham solicitado at entrada em vigor da Lei acima
referida, a inscrio como residente no habitual, nos termos
da redaco anterior do n. 8 do art. 16. do CIRS.
A qualicao para o regime permite que o contribuinte seja
tributado como tal durante 10 anos, deixando este perodo
de ser renovvel.
Os rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos em
actividades de elevado valor acrescentado, com carcter
cientco, artstico ou tcnico, a denir em Portaria do
Governo, por residentes no habituais tributado taxa
de 20%.
3.2.6. Dedues Colecta
Em 2012 as dedues colecta sofrem limitaes
signicativas. Uma das alteraes relevantes a reduo de
30% para 10% do valor da deduo nas despesas de sade,
que tambm passa a estar limitada a 838,44 (duas vezes
o IAS). Para agregados com trs ou mais dependentes est
prevista uma majorao de 125,77 por dependente.
Para alm da sade, tambm existem limites globais
regressivos para a deduo colecta de despesas de
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educao ou formao, encargos com lares, imveis e
penses de alimentos.
Estes limites so aplicados a todos os escales de IRS excepto,
aos dois mais baixos. Por outro lado, os dois escales mais
altos no tm direito a qualquer deduo.
Nos escales intermdios, o limite varia entre 1.250 e 1.100
, podendo ser majorados em 10% por cada dependente
que no seja sujeito passivo de IRS.
So dedutveis colecta 15% dos encargos com imveis
situados em Portugal ou em outro Estado-Membro da UE ou
no Espao Econmico Europeu, referentes a amortizaes
de capital relativas a contratos de aquisio de habitao
prpria, contratos de locao nanceira celebrados at 31
de Dezembro de 2011 e os contratos de arrendamento, com
um limite mximo de 591.
3.2.7. Entrega da declarao e liquidao
As declaraes de IRS devem ser entregues nas seguintes
datas:
Em papel:
- Ms de Maro, para rendimentos do trabalho dependente
ou penses.
- Ms de Abril, para rendimentos de outra(s) natureza(s).
Via Internet:
- Ms de Abril, para rendimentos do trabalho dependente
ou penses.
- Ms de Maio, para rendimentos de outra(s) natureza(s).
A liquidao do IRS compete Autoridade Tributria e
Aduaneira e deve ser efectuada no ano seguinte quele a
que respeitem os rendimentos, at 31 de Julho quando se
trate de reembolso, e at 31 de Agosto no caso de haver
lugar a pagamento, com base na declarao apresentada
e independentemente do prazo em que a mesma
apresentada.
As datas para o reembolso podero vir a ser reduzidas para
20 dias, nos casos em que a declarao seja remetida pela
Internet e no se coloquem questes de abilidade da
informao fornecida.
4. Impostos sobre o patrimnio
4.1. Imposto municipal sobre imveis
(IMI)
No mbito da reforma da tributao do patrimnio, a
contribuio autrquica foi substituda pelo Imposto Municipal
sobre Imveis IMI, a partir de 01 de Dezembro de 2003. Para
o efeito foi publicado o Cdigo do IMI CIMI - aprovado pelo
Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro.
4.1.1. Incidncia
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios
ou imveis (rsticos, urbanos ou mistos) situados em territrio
portugus, cuja receita reverte a favor dos Municpios onde
os mesmos se localizam.
Considera-se prdio:
a) Toda a fraco de territrio, incluindo as guas, plantaes,
edifcios ou construes de qualquer natureza nela
incorporados ou assentes com carcter de permanncia, que
faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva
e, em circunstncias normais, tenha valor econmico;
b) As guas, plantaes, edifcios ou construes, autnomas
relativamente ao terreno onde se encontram implantados,
embora situados numa fraco de territrio que constitua
parte integrante de um patrimnio diverso, ou no tenha
natureza patrimonial.
A Lei classica os prdios da seguinte forma:
a) Prdio Rstico terrenos situados fora de um aglomerado
urbano, que tenham um destino agrcola, ou no tendo
esse destino, no sejam classicados para construo e os
terrenos situados dentro de um aglomerado urbano apenas
com destino agrcola.
b) Prdio Urbano todos os que no so classicados
como rsticos, com destino habitacional, industrial ou para
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servios, terrenos para construo situados dentro ou fora
dos aglomerados urbanos, para tal licenciados.
c) Prdio Misto os que tm uma parte rstica e outra
urbana, mas em que nenhuma delas pode ser classicada
como principal.
4.1.2. Sujeito passivo
O IMI devido por quem for proprietrio, usufruturio ou
supercirio de um prdio, em 31 de Dezembro do ano a
que o mesmo respeitar.
No caso das heranas indivisas o IMI devido pela herana
indivisa representada pelo Cabea de Casal.
4.1.3. Valor patrimonial tributrio
O valor patrimonial tributrio dos prdios determinado
por avaliao, com base em declarao do sujeito passivo.
Sempre que necessrio a avaliao precedida de vistoria.
A avaliao dos prdios rsticos de base cadastral, no
cadastral ou directa e a dos prdios urbanos sempre directa.
4.1.4. Mtodo de clculo
Prdios rsticos
As tarifas so calculadas por meio de contas anuais de
cultura de acordo com a seguinte frmula:
T = RB - EE
Em que:
T = tarifa
RB (Rendimento bruto) = o valor, a preos correntes de
mercado, na ocasio normal de venda, da produo total de
um ciclo, constituda pelos produtos principais e secundrios,
espontneos ou obtidos por cultura, comerciveis em natureza
ou no primeiro estdio tecnolgico de transformao em
que se tornem regionalmente comerciveis.
EE (Encargos de explorao) = compreendem as despesas
relacionadas com a explorao (cultura, conservao,
transporte, etc.)
Prdios urbanos
O valor patrimonial tributrio de prdios urbanos para
habitao, comrcio, indstria e servios resulta da seguinte
expresso:
Vt = Vc.A.Ca.CI.Cq.Cv.
Em que:
Vt = valor patrimonial tributrio
9
Vc = valor base dos prdios edicados que corresponde ao
custo mdio
10
de construo por m
2
adicionado do valor do
m2 do terreno de implantao, xado em 25% daquele custo.
A = rea bruta de construo acrescida da rea excedente
rea de implantao
Ca = Coeciente de afectao
CI = Coeciente de localizao
11
Cq = Coeciente de qualidade e conforto
Cv = Coeciente de vetustez
9 O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos comerciais, industriais
e para servios, passam a ser actualizados anualmente, com base nos
coecientes de desvalorizao da moeda. Os restantes prdios urbanos so
avaliados trienalmente, com base em 75% dos coecientes de desvalorizao
da moeda.
10 Valor mdio de construo por m2 para 2012 de 482,40, xado pela
Portaria n. 307/2011, de 21 de Dezembro
11 O coeciente de localizao (Cl) varia entre 0,4 e 3,5, podendo, em
situaes de habitao dispersa em meio rural, ser reduzido para 0,35.
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4.1.5. Isenes
Ficam isentos de IMI
12
, os prdios ou parte dos prdios
urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados
ou adquiridos a ttulo oneroso destinados a habitao prpria
e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar
e arrendamento para habitao, e que sejam efectivamente
afectos a tal m no prazo de 6 meses aps a vericao de
qualquer das situaes descritas, cabendo ao sujeito passivo
solicitar a iseno at ao termo dos 60 dias subsequentes
quele prazo.
Com a Lei n. 64-B/2011 de 31 de Dezembro introduzido
um novo critrio de iseno de IMI para os imveis
destinados a habitao, relacionado com o prprio
rendimento dos sujeitos passivos. Assim, apenas podero
beneciar de iseno os sujeitos passivos cujo rendimento
colectvel para efeitos de IRS no ano anterior, no seja
superior a 153.300 e xado um nico escalo de iseno
com a durao de 3 anos aplicvel a imveis cujo valor
patrimonial no exceda os 125.000.
Ficam igualmente isentos de IMI (iseno com a durao de
3 anos) os imveis ou partes de imveis construdos de novo,
ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso,
quando se trate da primeira transmisso, na parte destinada
a arrendamento para habitao, iniciando-se o perodo de
iseno a partir da data da celebrao do contrato.
Os prdios integrados em empreendimentos a que tenha
sido atribuda a utilidade turstica cam isentos de IMI por
um perodo de 7 anos.
Os prdios urbanos objecto de reabilitao cam igualmente
isentos de IMI por um perodo de 2 anos a contar da emisso
da licena camarria.
Ficam ainda isentos de IMI os prdios rsticos e urbanos,
propriedade de sujeitos passivos cujo rendimento total bruto
12 Artigos 44. a 50. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (Decreto-Lei n.
215/89, de 1 de Julho)
do agregado familiar, englobado para efeitos de IRS, no
seja superior a 2,2 vezes o valor anual do IAS
13
(475 x 14
meses x 2,2 = 14.630) e cujo valor tributrio global no
exceda 10 vezes o valor anual do IAS (475 x 14 meses x 10
= 66.500).
As isenes so reconhecidas anualmente pelas nanas
da rea de localizao dos prdios, mediante requerimento
do sujeito passivo no prazo de 60 dias contados da data de
aquisio e nunca depois de 31 de Dezembro do ano do
incio da iseno solicitada.
Os imveis detidos por entidades residentes em parasos
scais no podem beneciar de iseno.
4.1.6. Taxas
Ao valor patrimonial tributrio dos prdios so aplicveis as
seguintes taxas:
a) Prdios rsticos: 0,8%
b) Prdios urbanos: de 0,5% a 0,8%
c) Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI:
de 0,3% a 0,5%
As taxas relativas a prdios urbanos devolutos h mais de um
ano e em runas so elevadas para o triplo.
Para os imveis que sejam propriedade de entidades que
tenham domiclio scal em pas, territrio ou regio sujeitos
a regime scal claramente favorvel, constantes de lista
aprovada pelo Ministrio das Finanas, a taxa do imposto
de 7,5%. Esta disposio no se aplica aos imveis que sejam
propriedade de pessoas singulares (alterao introduzida
pela Lei n. 20/2012, de 14 de Maio).
Os Municpios, mediante deliberao da Assembleia
Municipal xam a taxa a aplicar em cada ano, dentro dos
intervalos previstos, podendo ser xada uma taxa por
freguesia.
13 At que o valor do IAS atinja o valor do salrio mnimo em vigor em 2010,
mantm-se aplicvel este ltimo valor para efeito da indexao prevista no art.
48. do EBF (art. 122. da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro)
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Podem ainda:
- denir reas territoriais, objecto de reabilitao urbana ou
combate deserticao e majorar ou minorar at 30%, a
taxa a vigorar para o ano a que respeita o imposto;
- denir reas territoriais correspondentes a freguesias e xar
uma reduo at 20% da taxa a aplicara aos prdios urbanos
arrendados, que pode ser cumulativa com a anterior;
- majorar a taxa at 30% no caso de prdios urbanos
degradados;
- majorar at ao dobro a taxa aplicvel a prdios rsticos com
reas orestais que se encontrem em situao de abandono,
no podendo a colecta de imposto ser inferior a 20 por
cada prdio abrangido;
- xar uma reduo at 50% da taxa a aplicar aos prdios
classicados como de interesse pblico, de valor municipal
ou patrimnio cultural, desde que no se encontrem
abrangidos pelo disposto no art. 44. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF).
4.1.7. Liquidao
A Autoridade Tributria e Aduaneira envia anualmente ao
contribuinte, o documento de cobrana, com discriminao
dos prdios, respectivo valor patrimonial tributrio e da
colecta imputada a cada municpio.
O imposto pago em duas prestaes, nos meses de Abril e
Setembro, desde que o seu montante seja superior a 250.
Sendo igual ou inferior a este valor deve ser liquidado, de
uma s vez, durante o ms de Abril.
4.2. Imposto Municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis
(IMT)
No mbito da reforma da tributao do patrimnio, o
imposto municipal de sisa foi substitudo pelo Imposto sobre
as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), a partir de 01 de
Janeiro de 2004.
Para o efeito foi publicado o Cdigo do IMT, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro.
4.2.1. Incidncia
O IMT incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do
direito de propriedade ou de guras parcelares desse direito
sobre bens imveis e a constituio ou extino de diversos
tipos de relaes contratuais conexas com imveis situados
em territrio portugus, que se encontram tipicadas na Lei.
O IMT devido pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem
se transmitam os bens imveis, sem prejuzo da existncia de
regras especiais para algumas situaes.
4.2.2. Valor tributvel
O IMT incide sobre o valor constante do acto ou do contrato
ou sobre o valor patrimonial tributrio dos imveis (valor
inscrito na matriz na data da liquidao), consoante o que
for maior.
No caso de no existir valor matricial, ou estarem inscritos
na matriz sem valor tributrio, o valor patrimonial ser
determinado nos termos do Cdigo do IMI.
A Lei prev ainda um conjunto de regras para situaes
especiais, tais como permutas, transmisses por dao,
arrendamentos e sublocaes a longo prazo, reforo de
activo de sociedades, fuso ou ciso de sociedades, direito de
superfcie e expropriao por utilidade pblica.
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4.2.3. Taxas
As taxas do IMT so as seguintes:
a) Prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria

Valor sobre que incide o IMT
(em euros)
Taxas Percentuais
Marginal Mdia (*)
At 92.407 0 0
De mais de 92.407 e at 126.403 2 0,537 9
Demais de 126.403 e at 172.348 5 1,727 4
De mais de 172.348 e at 287.213 7 3,836 1
De mais de 287.213 e at 574.323 8
De mais de 574.323 6 (taxa nica)
(*) No limite superior do escalo
b) Prdio urbano destinado a habitao secundria e
arrendamento
Valor sobre que incide o IMT
(em euros)
Taxas Percentuais
Marginal Mdia (*)
At 92.407 1 1,000 0
De mais de 92.407 e at 126.403 2 1,268 9
Demais de 126.403 e at 172.348 5 2,263 6
De mais de 172.348 e at 287.213 7 4,157 8
De mais de 287.513 e at 550.836 8
De mais de 550.836 6 (taxa nica)
(*) No limite superior do escalo
Quando o valor sobre que incide o imposto for superior a
92.407, este dividido em duas partes, sendo uma igual
ao limite do maior dos escales que nela couber, qual
se aplica a taxa mdia correspondente a este escalo, e
outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa marginal
respeitante ao escalo imediatamente superior.
c) Prdio rstico 5%
d) Outros prdios urbanos e outras aquisies onerosas 6,5%
e) Prdios adquiridos por entidades situadas em territrio
com regime scal claramente mais favorvel
14
, sem prejuzo
da iseno prevista no art. 7. do Decreto-Lei n. 540/76,
de 9 de Julho (aplicvel aos emigrantes portugueses) 10%
14 Lista de pases, territrios e regies aprovada pela Portaria n. 150/2004,
de 13 de Fevereiro.
Esta taxa no aplicvel aos casos em que o adquirente
seja pessoa singular (alterao introduzida pela Lei n.
20/2012, de 14 de Maio)
So isentas de IMT as aquisies de prdio urbano
ou de fraco autnoma de prdio urbano destinado
exclusivamente a habitao prpria e permanente cujo
valor que servira de base liquidao no exceda 92.407.
4.2.4. Liquidao
A liquidao do IMT, que ocorre sempre que existe uma
alterao dos proprietrios de um imvel, deve ser efectuada
pela pessoa para quem se transmitem os bens, para cujo
efeito deve apresentar uma declarao de modelo ocial
(Modelo 1) em qualquer repartio de nanas ou por via
electrnica.
O IMT deve ser pago no prprio dia da liquidao ou no
primeiro dia til seguinte, sob pena de esta car sem efeito.
Se a transmisso ocorrer no estrangeiro, o pagamento do
imposto deve efectuar-se durante o ms seguinte.
Se o IMT for liquidado juntamente com o Imposto de Selo,
o prazo de pagamento deve ser o previsto para este ltimo.
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5. Impostos sobre a despesa
5.1. Imposto sobre o valor
acrescentado (IVA)
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) foi aprovado pelo
Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro e entrou em
vigor no dia 01 de Janeiro de 1986. Desde a sua publicao
muitas foram as alteraes introduzidas a este diploma.
5.1.1. Caractersticas
O IVA um imposto geral sobre o consumo (nasce sempre
que um bem ou servio fornecido), plurifsico, j que
liquidado em todas as fases do circuito econmico e sem
efeitos cumulativos.
Tendo em conta a dimenso das unidades produtivas e as
exigncias em matria de IVA, esto previstos no Cdigo trs
regimes de tributao: o regime normal, o regime especial
de iseno
15
e o regime dos pequenos retalhistas
16
.
5.1.2. Incidncia
Esto sujeitas a IVA:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios
efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um
sujeito passivo agindo como tal;
b) As importaes de bens;
c) As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio
nacional, tal como so denidas e reguladas no Regime do
IVA nas Transaces Intracomunitrias.
15 Beneciam deste regime os sujeitos passivos que no possuam
contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC, nem pratiquem
operaes de importao, exportao ou actividades conexas, ou exeram
actividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios
e que no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios
superior a 10.000.
16 Beneciam deste regime as pessoas singulares que no possuam
contabilidade organizada para efeitos de IRS e que no tenham tido, no ano
civil anterior, um volume de compras superior a 50.000.
So sujeitos passivos deste imposto as pessoas singulares ou
colectivas que:
a) De um modo independente e com carcter de habitualidade
exercem uma actividade de produo, comrcio ou prestao
de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas
e as das prosses livres, ou uma s operao tributvel
que seja conexa com o exerccio das referidas actividades,
ou que independentemente dessa conexo, preencham os
pressupostos da incidncia real de IRS e IRC;
b) Importem bens de acordo com a legislao aduaneira;
c) Mencionem indevidamente, em factura ou documento
equivalente, o IVA;
d) Efectuem operaes intracomunitrias, nos termos do
respectivo regime;
e) Adquiram certos bens e servios a prestadores com sede,
estabelecimento estvel, ou domiclio fora do territrio
portugus a partir do qual o servio seja prestado.
A qualicao do sujeito passivo condio necessria para
exercer, dentro de determinados pressupostos, o direito
deduo do IVA que lhe foi liquidado, para fruir certas
isenes ou para beneciar de regimes especiais.
5.1.3. Valor tributvel
O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes
de servios sujeitas a IVA o valor da contraprestao obtida
ou a obter do adquirente, destinatrio ou de um terceiro.
O valor tributvel denido tendo em conta a natureza da
operao e coincide, em regra, com a despesa efectiva.
sobre esse valor que incide a taxa para o clculo do imposto.
A Lei n. 64-B/2011 de 30 de Dezembro veio introduzir uma
medida de anti-abuso nos termos da Directiva 2006/112/
CE do Conselho, no sentido de nas transmisses de bens
ou prestaes de servios efectuadas por sujeitos passivos
que tenham relaes especiais
17
com os adquirentes ou
17 Consideram-se relaes especiais as estabelecidas entre um empregador
e um empregado, a famlia deste, ou qualquer pessoa com ele estreitamente
relacionada.
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destinatrios, independentemente de serem ou no sujeitos
passivos, o valor tributvel passar a ser o valor normal (valor
de mercado) determinado nos termos do n. 4 do art. 16.
do CIVA, nas seguintes situaes:
- A contraprestao seja inferior ao valor normal e o
adquirente ou destinatrio no tenha direito a deduzir
integralmente o imposto;
- A contraprestao seja inferior ao valor normal e o
transmitente dos bens ou o prestador dos servios no tenha
direito a deduzir integralmente o imposto e a operao esteja
isenta ao abrigo do art. 9.;
- A contraprestao seja superior ao valor normal e o
transmitente de bens ou o prestador de servios no tenha
direito a deduzir integralmente o IVA.
A norma aplicvel independentemente de os adquirentes
ou destinatrios serem ou no sujeitos passivos.
A sua aplicao pode ser afastada sempre que seja feita
prova de que a diferena entre a contraprestao recebida
ou a receber pelo transmitente ou prestador e o valor normal
no se deve existncia de uma relao especial entre este e
o adquirente dos bens ou servios.
Nas importaes o valor tributvel o valor aduaneiro,
determinado de harmonia com as disposies comunitrias
em vigor.
5.1.4. Taxas
No IVA existem trs taxas aplicveis: reduzida, intermdia e
geral
18
. Em 2012, as taxas aplicveis so as seguintes:
18 Para maior detalhe consultar as Listas I e II relativas aos Bens e Servios
sujeitos a taxa reduzida e taxa intermdia, respectivamente, anexas ao
Decreto-Lei n. 394-B/84 (Cdigo do IVA).
Alterao na estrutura das taxas do IVA em
2012
Bens e Servios que transitam da Lista I Taxa Reduzida para a
Lista II Taxa Intermdia
gua de nascente e guas minerais, ainda que reforadas ou
adicionadas de gs carbnico
Espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema,
tauromaquia e circo
Bens e Servios eliminados da Lista I Taxa Reduzida - que
passam ser tributados Taxa Normal
Bebidas e sobremesas lcteas
Sobremesas de soja, incluindo tofu
Batata fresca descascada, inteira ou cortada, pr-frita,
refrigerada, congelada, seca ou desidratada, ainda que em pur
ou preparada por meio de cozedura ou fritura
Refrigerantes, xaropes de sumos, bebidas concentradas de
sumos e os produtos concentrados de sumos
guas adicionadas de outras substncias
Ra natural
Provas e manifestaes desportivas e outros divertimentos
pblicos
Bens e Servios eliminados da Lista II Taxa Intermdia - que
passam a ser tributados Taxa Normal
Conservas de frutas, frutos e produtos hortcolas
Frutas e frutos secos
leos e margarinas alimentares
Caf, incluindo sucedneos e misturas
Aperitivos base de produtos hortcolas e sementes e aperitivos
ou snacks base de estrudidos de milho e trigo, de milho
modo e frito ou de fcula de batata
Produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou
produtos hortcolas, massas recheadas, pizas, sandes, sopas e
refeies prontas a consumir (em regime de pronto a comer e
levar ou com entrega ao domiclio)
Servios de alimentao e bebidas (incluindo servios de
restaurao)
Gasleo de aquecimento
Aparelhos e equipamentos destinados captao e
aproveitamento de energias renovveis, destinados
prospeco de petrleo e gs natural e destinados medio e
controlo de poluio.
Taxa
Portugal
Continental
Regies Autnomas
Aores Madeira
Reduzida 6% 4% 5%
Intermdia 13% 9% 12%
Geral 23% 16% 22%
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5.1.5. Isenes
O Cdigo do IVA consigna isenes de IVA para algumas
transaces internas, para as importaes e exportaes
e operaes assimiladas a exportaes e transportes
internacionais, nas condies denidas na Lei.
Nos casos em que uma transaco esteja isenta de IVA, o
fornecedor do bem ou servio no cobra o imposto e est
excludo do direito deduo.
Para maior detalhe, aconselha-se a consulta ao Captulo II,
Seces I, II, III e IV - Artigos 9. a 15. do CIVA).
Operaes internas isentas de IVA
So inmeras as isenes previstas nas operaes internas,
das quais se destacam as seguintes:
a) Sade, assistncia mdica e hospitalar - mdicos e
paramdicos, clnicas, dispensrios e similares, transporte de
doentes;
b) Assistncia e segurana sociais;
c) Educao e ensino;
d) Formao prossional;
e) Prestaes de servios e transmisses de bens com ela
conexas no interesse colectivo dos seus associados quando
efectuadas por entidades sem ns lucrativos que prossigam
ns sociais;
f) Prestaes de servios e transmisses de bens conexas
efectuadas pelos servios pblicos postais, com excepo
das telecomunicaes;
g) Transmisses pelo seu valor facial, de selos do correio
em circulao ou de valores selados e respectivas comisses
de venda;
h) Transmisso de direitos de autor;
i) Operaes bancrias e nanceiras;
j) Operaes de seguro e resseguro;
k) Operaes de locao de bens imveis;
l) Operaes sujeitas a IMT
m) Prestaes de servios agrcolas, quando efectuadas com
carcter acessrio;
n) Prestaes de servios efectuadas por cooperativas aos
seus associados agricultores;
o) Servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas
entidades patronais aos seus empregados.
Isenes nas importaes
Neste captulo merecem destaque as seguintes situaes de
iseno de IVA:
a) Importaes denitivas de bens cuja transmisso no
territrio nacional seja isenta do imposto:
1) Embarcaes e equipamentos de pesca;
2) Aeronaves.
b) Importaes de bens de abastecimento para embarcaes
e aeronaves afectos ao transporte internacional;
c) Importaes de produtos de pesca no transformados;
d) Importaes de gs, atravs do sistema de distribuio de
gs natural, e de electricidade;
e) Importaes de todo o tipo de veculos para decientes,
de acordo com os condicionalismos previstos no Cdigo do
Imposto sobre Veculos.
Isenes nas exportaes, operaes assimiladas
a exportaes e transportes internacionais
As transmisses de bens expedidos ou transportados dentro
do espao europeu, esto isentas de IVA, uma vez que aquele
imposto cobrado no destino, encontrando-se sujeito
a regime especco. As exportaes destinadas a pases
terceiros, ou no integrados no espao scal comunitrio
tambm esto isentas de IVA.
Esta iseno no afecta a neutralidade do imposto, nem
impede o exportador de colectar o imposto pago nas
compras necessrias produo do bem.
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Regime especial de iseno nas vendas dos
fornecedores a exportadores nacionais
O regime especial de iseno nas vendas dos fornecedores
a exportadores nacionais prev, sob condies, a iseno
de IVA na venda imediatamente anterior exportao, de
acordo com o disposto no artigo 6. do Decreto-Lei n.
198/90, de 19 de Junho, alterado pela Lei n. 30-C/2000 e
pelo art. 125. da Lei n. 64-B/2011 de 31 de Dezembro.
Esto isentas de IVA, com direito deduo do imposto
suportado a montante, nos termos do art. 20. do CIVA,
as vendas, com factura, de mercadorias de valor superior
a 1.000, efectuadas por um fornecedor a um exportador
nacional, exportadas no mesmo estado.
Este regime de iseno pressupe a ocorrncia de duas
operaes subsequentes dos mesmos bens:
- uma venda em territrio nacional, em que o adquirente
um exportador, seguida de:
- uma venda a um adquirente situado em pas/territrio
terceiro - exportao.
A aplicao do regime de iseno do IVA ao fornecedor
do exportador tem por base o funcionamento de um
sistema de emisso, atestao pela alfndega e de entrega
ao fornecedor, de certicados que comprovam a efectiva
sada da mercadoria do territrio aduaneiro/exportao
os Certicados Comprovativos da Exportao - CCE, que
atestam a venda isenta do fornecedor ao exportador.
Os CCE so emitidos em suporte papel ou por via electrnica
e devem incluir obrigatoriamente determinados elementos
referidos no n.s 3 e 4 do art. 6 do Decreto-Lei n. 198/90,
de 19 de Junho).
Prazos que devem ser observados para benefcio do
regime:
- A apresentao da declarao de exportao da mercadoria
deve ocorrer no mximo 30 dias aps a data da factura do
fornecedor.
- A sada da mercadoria deve ocorrer no prazo de sessenta
dias, a contar da data de aceitao da declarao aduaneira
de exportao.
- O fornecedor deve receber o CCE, verso papel,
devidamente visado pelos servios aduaneiros, no prazo
mximo de 90 dias, contado a partir da data da sua factura
emitida a favor do exportador.
Isenes nas operaes relacionadas com regimes
suspensivos
Desde que os bens no se destinem a utilizao denitiva ou
consumo nal, esto isentas de IVA as seguintes operaes:
- importaes de bens que se destinem a entrepostos
aduaneiros;
- transmisses de bens que se destinem a ser apresentados
na alfndega, colocados em zonas francas, entreposto
aduaneiro ou regime de aperfeioamento activo;
- colocao de bens em regime de entreposto no aduaneiro
e servios conexos;
- importao temporria.
Este regime igualmente aplicvel s aquisies
intracomunitrias de bens efectuadas nos termos do
RITI, quando os bens se destinem a ser colocados em
alfndegas, zonas francas, entreposto aduaneiro, ou de
aperfeioamento activo.
5.1.6. Liquidao e pagamento do IVA
Obrigaes dos contribuintes
Para alm do pagamento do imposto os contribuintes so
obrigados a:
- entregar segundo as modalidades e formas prescritas na
lei, uma declarao de incio, de alterao ou de cessao
de actividade;
- emitir uma factura ou documento legal equivalente por
cada transmisso de bens ou prestao de servios;
- enviar mensalmente uma declarao (declarao peridica)
relativa s operaes efectuadas no exerccio da actividade,
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no decurso do 2 ms seguinte
19
quele a que respeitam as
operaes;
- entregar uma declarao de informao contabilstica e
scal e respectivos anexos;
- entregar um mapa recapitulativo com identicao dos
seus clientes e fornecedores, onde contam os montantes das
operaes internas realizadas com cada um deles no ano
anterior, desde que superior a 25.000;
- dispor de contabilidade organizada
- enviar por via electrnica a declarao, anexos e mapa
recapitulativo, at ao dia 15 de Julho, ou em caso de
adopo de perodo de tributao distinto do ano civil, no
15 dia do 7 ms posterior data do termo desse perodo,
independentemente de ser ou no dia til.
Os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime de
normalizao contabilstica para microentidades cam
dispensados da obrigao de entrega da declarao de
informao contabilstica e scal e anexos respeitantes
aplicao do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto.
Dedues
Para apuramento do imposto devido os sujeitos passivos
deduzem ao imposto incidente sobre as operaes tributveis
que efectuaram:
- o imposto devido ou pago pela aquisio de bens ou
servios;
- o imposto devido pela importao de bens;
- o imposto pago como destinatrio de operaes tributveis
efectuadas por sujeitos passivos estabelecidos no estrangeiro,
quando no tenham representante em legal em Portugal e
no tenham facturado o imposto;
- o imposto pago sada de bens de entreposto aduaneiro.
No caso das aquisies de bens e servios o imposto dever
ser mencionado em facturas ou documento equivalente
passado em forma legal (requisitos constantes do n. 5 do
art. 36. do CIVA) em nome e na posse do sujeito passivo.
19 At ao dia 10 do 2 ms seguinte no caso de sujeitos passivos com um
volume de negcios igual ou superior a 650.000, no ano civil anterior ou
at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre do ano civil no caso de sujeitos
passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior.
Nas importaes de bens dever ser apresentado o recibo
de pagamento de IVA que faz parte das declaraes
de importao, nos quais conste o nmero e data do
movimento de caixa.
A lei prev um conjunto de excluses do direito deduo,
constantes no art. 21. do CIVA.
A deduo deve ser efectuada na declarao do perodo
ou de perodo posterior quele em que se tiver efectuado a
recepo dos documentos acima referenciados.
O reembolso do IVA deve ser efectuado pela Autoridade
Tributria e Aduaneira at ao m do 2 ms seguinte ao da
apresentao do pedido, ou no caso dos sujeitos passivos
que estejam inscritos no regime de reembolso mensal, at
aos 30 dias posteriores ao da apresentao do pedido, ndo
os quais os sujeitos passivos podem solicitar a liquidao de
juros indemnizatrios nos termos da Lei Geral Tributria.
Quando a quantia a reembolsar exceder 30.000 a
Autoridade Tributria e Aduaneira pode exigir cauo,
ana bancria ou outra garantia adequada, que determina
a suspenso do prazo dos juros indemnizatrios, at
prestao da mesma, que deve ser mantida pelo prazo de
6 meses.
Os sujeitos passivos que mencionem em factura ou documento
equivalente, indevidamente IVA ou que pratiquem uma s
operao tributvel em exerccio de actividade de produo,
comrcio ou prestao de servios independente e com
carcter de habitualidade, incluindo as actividades extractivas,
agrcolas e as das prosses livres devem entregar nos locais
de cobrana o correspondente imposto no prazo de 15 dias
a contar da emisso da factura e at ao nal do ms seguinte
ao da concluso da operao, respectivamente.
Liquidao ociosa
Se a declarao peridica no for apresentada, a Autoridade
Tributria e Aduaneira, com base nos elementos de que
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disponha, procede liquidao ociosa do imposto, a qual
tem por limite mnimo um valor anual igual a 6 ou 3 vezes
o salrio mnimo nacional, para os sujeitos passivos com
um volume de negcios superior ou inferior a 650.000,
respectivamente.
O imposto liquidado deve ser pago num prazo que no pode
ser inferior a 90 dias contados a partir da data da noticao.
5.2. Regime do IVA nas transaces
intracomunitrias (RITI)
O Regime do IVA nas transaces intracomunitrias (RITI) foi
aprovado pelo art. 4. do Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de
Dezembro, que transps para a ordem jurdica nacional a
Directiva 91/680/CEE, de 16 de Dezembro.
Este Regime tem como destinatrios os agentes econmicos
(pessoas singulares e colectivas, incluindo o Estado) que
transaccionam bens com parceiros de outros pases da
Comunidade, entendido esse relacionamento como uma
aquisio intracomunitria de bens.
eliminado o facto gerador importao nas trocas de
mercadorias entre os Estados membros sendo substitudo
por um novo facto gerador - a aquisio intracomunitria
de bens.
5.2.1. Incidncia
So sujeitos passivos as pessoas singulares ou colectivas:
a) Que exeram actividades de produo ou prestao
de servios, ou uma s operao tributvel conexa com
o exerccio dessa actividade, ou que preencham os
pressupostos de incidncia real de IRS e IRC;
b) Que realizem transmisses de bens ou prestaes de
servios com direito deduo do IVA;
c) Que realizem exclusivamente transmisses de bens ou
prestaes de servios que no conram qualquer direito a
deduo.
So ainda sujeitos passivos os particulares que efectuem
aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos
e as pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente
efectuem transmisses de meios de transporte novos,
expedidos ou transportados a partir do territrio nacional,
com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado
noutro Estado-membro.
5.2.2. Operaes tributveis
O IVA nas transaces intracomunitrias incide sobre:
a) Aquisio de bens efectuada por um sujeito passivo, em
territrio nacional, a ttulo oneroso, quando o vendedor
for um sujeito passivo registado para efeitos de IVA noutro
Estado-membro que no esteja a abrangido por qualquer
regime particular de iseno de pequenas empresas, no
efectue no territrio nacional a instalao ou montagem
dos bens fornecidos, nem os transmita dentro de certas
condies previstas no Cdigo do IVA;
b) Aquisio de meios de transporte novos efectuada em
territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo
ou um particular;
c) Aquisio de bens sujeitos a impostos especiais sobre o
consumo efectuada no territrio nacional, a ttulo oneroso,
por um sujeito passivo abrangido pelo n.1 do art. 5. do RITI;
d) Transmisso de meios de transporte novos efectuada a ttulo
oneroso, por qualquer pessoa, expedidos ou transportados
pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a
partir do territrio nacional, com destino a um adquirente
estabelecido ou domiciliado noutro Estado-membro.
No fundamental, o objectivo do regime transitrio do IVA
para as transaces intracomunitrias de bens a eliminao
dos controlos associados passagem das mercadorias pelas
fronteiras interiores da Comunidade, mantendo o princpio
de que o imposto, nas transaces entre os sujeitos passivos,
continua a auir ao pas de destino e a ser determinado de
acordo com a taxa nele vigente.
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Concilia-se assim a tributao no destino com a ausncia de
fronteiras scais ostensivas e dos controlos dasmercadorias
em postos fronteirios.
Os sujeitos passivos que efectuarem vendas para clientes
estabelecidos noutros Estados membros que a tenham a
qualidade de sujeitos passivos do IVA do sistema comum no
liquidaro imposto, por estar isenta de IVA tal transmisso
de bens, nos termos do Regime do IVA nas Transaces
Intracomunitrias. Sempre que intervenham no sujeitos
passivos de IVA, o regime aplicvel o da tributao na
origem, ou seja, a aplicao do imposto pelo vendedor,
taxa do pas onde estiver estabelecido.
5.2.3. Obrigaes dos sujeitos passivos
Os sujeitos passivos so obrigados a:
a) Proceder liquidao do imposto que se mostre devido
pelas aquisies intracomunitrias de bens;
b) Emitir uma factura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens efectuada bem como pela transmisso
ocasional de um meio de transporte novo isenta nos termos
do artigo 14. do RITI;
c) Enviar uma declarao recapitulativa das transmisses
de bens isentas, bem como das operaes relativas a
transmisses subsequentes de bens nesse Estado.
A declarao deve ser enviada, por transmisso electrnica
de dados, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as
operaes, no caso dos sujeitos passivos com um volume de
negcios superior a 650.000 no ano civil anterior;
b) At ao dia 20 do ms seguinte ao nal do trimestre civil
a que respeitam as operaes, no caso dos sujeitos passivos
com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano
civil anterior.
Sempre que o montante total das operaes realizadas
durante o trimestre civil em curso ou em qualquer dos
4 trimestres civis anteriores seja superior a 50.000, a
declarao recapitulativa deve ser enviada at ao dia 20 do
ms seguinte a que respeitam as operaes.
Nas aquisies intracomunitrias de bens o imposto torna-
se exigvel no 15. dia do ms seguinte quele em que o
imposto devido, ou na data de emisso da factura ou
documento equivalente, se estes tiverem sido emitidos antes
do prazo referido.
5.2.4. Valor tributvel e taxas
O valor tributvel das aquisies intracomunitrias de bens
ser determinado mediante aplicao das regras do Cdigo
do IVA e as taxas aplicveis so igualmente as do CIVA,
vigentes no momento em que o imposto se torna exigvel.
6. Impostos especiais sobre o
consumo (IEC)
OO funcionamento do mercado nico a partir de 01 de
Janeiro de 1993 implicou a livre circulao no territrio da
Unio Europeia, dos leos minerais, do lcool e bebidas
alcolicas e dos tabacos manufacturados, produtos sujeitos
a impostos especiais de consumo.
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A transposio para o direito interno da Directiva 2008/118/
CE, do Conselho, de 16 de Dezembro relativa ao regime
geral dos impostos sobre o consumo, que revogou a
Directiva 92/12/CEE, do Conselho, de 25 de Fevereiro, foi
feita pelo Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de Junho, que
aprova o Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo (CIEC),
em vigor a partir de 01 de Julho de 2010.
O Cdigo IEC estabelece o regime dos seguintes
impostos:
6.1. Imposto sobre o lcool e as
bebidas alcolicas (IABA)
Incide sobre a cerveja, vinhos e outras bebidas fermentadas,
os produtos intermdios e as bebidas espirituosas,
genericamente designadas por bebidas alcolicas e sobre o
lcool etlico, genericamente designado por lcool.
O regime especial deste imposto consta dos art.s 66. a 87.
do Cdigo do IEC.
As principais alteraes introduzidas pela Lei n. 64-B/2011
de 30 de Dezembro so as seguintes:
- agravamento da tributao de 3,5%, para as cervejas;
- agravamento da tributao dos produtos intermdios e das
bebidas espirituosas de 7,5%.
Consagra-se, neste mbito, um ajustamento dos escales de
tributao indexados ao grau plato da cerveja, de forma a
incluir num escalo de tributao superior as cervejas com
grau plato entre 7 e 8 (certas cervejas mais leves, como as
especiais de Vero), embora a maioria da cerveja corrente
consumida no mercado nacional, para efeitos de tributao
se inclua nos 10 plato.
As alteraes introduzidas pela Lei n. 14-A/2012
20
, de 30 de
Maro, so as seguintes:
- a taxa aplicvel s bebidas espirituosas declaradas para
consumo da RA Madeira de 1.184/hl;
- as taxas relativas a vinho licoroso obtido das variedades
de uvas puramente regionais, desde que produzidas e
20 Programa de Ajustamento Econmico e Financeiro da Regio Autnoma
da Madeira
declaradas para consumo na R.A. Madeira, so xadas em
50% da taxa em vigor no Continente;
- a taxa aplicvel ao Rum da Madeira e aos licores
produzidos a partir de frutos ou plantas regionais, desde que
produzidos e declarados para consumo na R.A. Madeira
25% inferior aplicvel s bebidas espirituosas.
6.2. Imposto sobre os produtos
petrolferos e energticos (ISP)
Incide sobre os produtos petrolferos e energticos nos
termos denidos na lei, sobre quaisquer outros produtos
destinados a serem utilizados, colocados venda ou a serem
consumidos em uso como carburante, sobre os outros
hidrocarbonetos, com excepo da turfa e do gs natural,
destinados a serem utilizados, colocados venda ou a serem
consumidos em uso como combustvel e a electricidade
abrangida pelo Cdigo NC 2716.
O regime especial deste imposto consta dos art.s 88. a
100. do Cdigo do IEC.
A principal alterao introduzida pela Lei n. 64-B/2011
de 30 de Dezembro, consiste na introduo de imposto
especial sobre a electricidade, que devido no momento
do fornecimento ao consumidor nal, do autoconsumo e da
aquisio por consumidores nais em mercados organizados.
Os sujeitos passivos do imposto entidades responsveis pela
sua liquidao e pagamento nos cofres do Estado so os
comercializadores, os produtores que vendem electricidade
directamente aos consumidores nais, os autoprodutores e
os consumidores nais em mercados organizados.
A taxa denida
21
, de 1 por Mwh (taxa mxima) e 0,50
(taxa mnima) aplicvel no Continente, na Madeira e na Ilha
de So Miguel nos Aores (as restantes 8 ilhas tm taxas
inferiores s aplicadas na Ilha de So Miguel).
Beneciam de iseno:
- o consumo de electricidade destinado a produzir ou manter
a capacidade de produzir electricidade;
21 Portaria n. 320-D/2011, de 30 de Dezembro e Lei n. 20/2012 de 14
de Maio
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- a electricidade produzida a bordo de embarcaes, utiliza-
das para o transporte de passageiros e de mercadorias, por
via-frrea em comboio, metro ou elctrico, e por trlei;
- a utilizada pelos clientes nais economicamente vulner-
veis, benecirios da tarifa social.
6.3. Imposto sobre o tabaco (IT)
Incide sobre o tabaco manufacturado (charutos, cigarrilhas,
cigarros, tabaco de fumar) destinado ao consumo em todo
o territrio nacional.
O regime especial deste imposto consta dos art.s101. a
114. do Cdigo do IEC.
A principal alterao introduzida pela Lei n. 64-B/2011 de
30 de Dezembro consiste no aumento signicativo das taxas
mximas nos charutos e cigarrilhas (15%).
A Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro, determina que aos
cigarros fabricados na R.A. Madeira e R.A. Aores, por
pequenos produtores cuja produo anual no exceda
individualmente as 500ton e que sejam consumidos na R.A.
Madeira, sejam aplicveis as seguintes taxas:
- Elemento especco 58
- Elemento ad valorem 10%.
A todos os cigarros consumidos na R.A. Madeira adicionam-
se s taxas acima referidas:
- Elemento especco 20,37;
- Elemento ad valorem 10%.
Esto isentos destes impostos os produtos que se destinem:
a) A ser fornecidos no mbito das relaes diplomticas ou
consulares;
b) A organismos internacionais reconhecidos como tal pela
Repblica Portuguesa;
c) s foras armadas dos Estados membros da NATO, com
excluso das nacionais;
d) A ser consumidas no mbito de acordos com pases tercei-
ros ou organismos internacionais;
e) A ser consumidas como provises de bordo nos termos e
limites xados na lei;
f) A ser expedidos, exportados ou declarados para destinos
equiparados.
7. Imposto sobre veculos (ISV)
O Imposto sobre Veculos foi aprovado pela Lei n.
22/A/2007, de 29 de Junho, substituindo, a partir de 01 de
Julho de 2007, o imposto automvel. A aprovao foi feita
no mbito da reforma global da tributao automvel, que
alm do Cdigo do Imposto sobre Veculos (CISV) aprovou o
Cdigo do Imposto nico de Circulao e aboliu o imposto
municipal sobre veculos, o imposto de circulao e o
imposto de camionagem.
Este imposto procura onerar os contribuintes na medida dos
custos que estes provocam nos domnios do ambiente, infra-
estruturas virias e sinistralidade rodoviria, concretizando
uma regra geral de igualdade tributria.
A Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro estabelece que as
taxas de ISV a aplicar em 2012 aos automveis ligeiros de
passageiros, automveis ligeiros de utilizao mista e ligeiros
de mercadorias, sofrem um agravamento na componente
cilindrada e componente ambiental face a 2011, pelo que na
globalidade os aumentos, acrescendo o efeito IVA, so em
mdia de cerca de 8%.
Os veculos ligeiros a gasleo com emisses de CO2
superiores a 0.003gr/km sofrem um agravamento de 500
no total do montante de imposto a pagar, reduzindo-se para
250 quando se trate de veculos ligeiros de mercadorias.
As taxas do ISV dos veculos ligeiros de mercadorias, que
incidem sobre a cilindrada sofrem um aumento de 5%,
valor que sobe aos 6,15% com o efeito IVA. Os ligeiros de
mercadorias de caixa aberta, fechada ou sem caixa, com
lotao mxima de 3 lugares passam a ser tributados a uma
taxa de 10%.
A lei permite a aplicao do regime de admisso temporria
em territrio nacional de automveis ligeiros de mercadorias,
com matrcula de outro Estado Membro, para uso
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prossional, mediante pedido do interessado e autorizao
da Autoridade Tributria e Aduaneira.
A aplicao deste regime suspende o pagamento do ISV
pelo prazo de 6 meses, seguidos ou interpolados, em cada
perodo de 12 meses, desde que:
a) Sejam veculos admitidos por pessoa estabelecida fora
do territrio nacional, ou por sua conta, devendo neste
ltimo caso existir uma relao contratual de trabalho e uma
autorizao para a conduo do veculo;
b) Sejam veculos para uso prossional e no se destinem a
ser utilizados em permanncia no territrio nacional.
8. Imposto nico de circulao (IUC)
O IUC obedece ao princpio da equivalncia, procurando
onerar os contribuintes na medida do custo ambiental e
virio que estes provocam, concretizando a regra geral de
igualdade tributria.
um imposto anual (devido por inteiro em cada ano a que
respeita) que incide sobre a propriedade (e no sobre a
circulao) de veculos de diversas categorias matriculados
ou registados em Portugal, e que deve ser liquidado at o
veculo ser abatido.
Este imposto surge em substituio do antigo selo do
carro e no deve ser confundido com o ISV, que um
imposto pago apenas quando o veculo matriculado pela
primeira vez (em novo ou como importado usado) e que j
est includo no preo de venda no caso dos veculos novos.
O seu valor actualizado todos os anos em funo do ndice
de preos do consumidor e o seu pagamento efectuado
na data da matrcula do veculo. Sempre que se adquire um
veculo novo ou se importa um veculo usado, o pagamento
do IUC deve ser efectuado, pela 1 vez, at 90 dias depois
da data da matrcula.
A liquidao do imposto feita pelo prprio sujeito passivo
atravs da Internet (meio obrigatrio para o caso das pessoas
colectivas).
9. Imposto do selo
Trata-se de um imposto indirecto e o Diploma que lhe serve
de base o Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei
n. 150/99, de 11 de Setembro. Anexa ao Cdigo, consta a
Tabela Geral do Imposto do Selo ( http://info.portaldas-
nancas.gov.pt/pt/informacao_scal/codigos_tributarios/selo/
ccod_selo_tabgiselo.htm ).
9.1. Incidncia
O Imposto do Selo incide sobre todos os actos, contratos,
documentos, ttulos, papis e outros factos previstos na
Tabela geral, incluindo a transmisso gratuita de bens.
Tendo em vista a natureza dessas realidades, o imposto
do selo devido, em alguns casos, pelos documentos que
titulam os negcios (selo do documento) e, noutros casos,
pelo prprio negcio ou operao (selo da operao).
No primeiro caso (selo do documento), o valor xo e
depende da existncia fsica de um suporte escrito, embora
o valor do imposto no dependa do valor do negcio que o
documento titula. Exemplos: cheques, escritos particulares
que titulem contratos no especialmente previstos na
tabela, escrituras pblicas ou termos e autos lavrados junto
de reparties pblicas. Esto, neste caso, os escritos que
titulam os contratos de trabalho, contratos de fornecimento
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de gua e electricidade, contratos de avena e, duma
maneira geral, os contratos de fornecimento de bens ou
servios que, enquanto tal, no esto previstos na tabela
para tributao.
No Contrato de Trabalho, o imposto devido pelo
empregador. No Contrato de Prestao de Servios devido
pelo sujeito que recebe a prestao do servio.
No segundo caso (selo da operao), o imposto varia em
funo do valor do negcio independentemente de existir,
ou no, documento escrito.
9.2. Territorialidade
O imposto recai, em geral, sobre actos ocorridos em
territrio nacional. Todavia, a lei prev que este imposto
incida tambm sobre:
a) Documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados
fora do territrio nacional, apresentados em Portugal para
qualquer efeito legal;
b) Operaes de crdito realizadas e garantias prestadas por
entidades sedeadas no estrangeiro ou em territrio nacional,
a quaisquer entidades, independentemente da sua natureza,
com sede, lial, sucursal ou estabelecimento estvel em
territrio portugus;
c) Os juros e comisses cobrados por entidades domiciliadas
em territrio nacional ou no estrangeiro, a entidades com
sede, lial, sucursal ou estabelecimento estvel em Portugal;
d) Os seguros efectuados noutros Estados-membros e fora
da Unio Europeia, cujo risco objecto do seguro tenha lugar
no territrio nacional.
9.3. Isenes
22

9.3.1. Isenes Subjectivas
So isentos de imposto do selo, quando este constitua seu
encargo:
22 Para informao mais detalhada consultar os artigos 6. e 7. do Cdigo
do Imposto do Selo
a) O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as
suas associaes e federaes de direito pblico e quaisquer
dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que
personalizados, compreendidos os institutos pblicos, que
no tenham carcter empresarial;
b) As instituies de segurana social;
c) As pessoas colectivas de utilidade pblica;
d) As instituies particulares de solidariedade social e
entidades equiparadas;
e) O cnjuge ou unido de facto, descendentes e ascendentes,
nas transmisses gratuitas.
9.3.2. Outras Isenes
So tambm isentos do imposto:
a) Os prmios recebidos por resseguros tomados a empresas
operando legalmente em Portugal;
b) Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo
Vida;
c) As garantias inerentes a operaes realizadas, registadas,
liquidadas ou compensadas atravs de entidade gestora de
mercados regulamentados, valores mobilirios, contratos de
futuros, taxas de juro ou divisas;
d) Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas e,
bem assim, a utilizao de crdito concedido a sociedades de
capital de risco, instituies de crdito, sociedades nanceiras
domiciliadas nos Estados membros da Unio Europeia, ou
em qualquer Estado, com excepo das domiciliadas em
territrios com regime scal privilegiado;
e) As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da
respectiva dvida pblica directa com a exclusiva nalidade
de cobrir a sua exposio a risco de crdito;
f) As operaes nanceiras efectuadas por sociedades de
capital de risco (SCR) a favor de sociedades em que detenham
participaes, por sociedades gestoras de participaes
sociais (SGPS) a favor de sociedades por elas dominadas ou
a sociedades em que detenham participaes;
g) As operaes, incluindo juros realizadas por detentores de
capital social a entidades nas quais detenham directamente
uma participao no capital;
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h) Os emprstimos dos scios s sociedades;
i) Os mtuos;
j) Os juros cobrados por emprstimos para aquisio,
construo, reconstruo ou melhoramento de habitao
prpria;
k) O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados
realizado em bolsa de valores;
l) O crdito concedido por meio de conta poupana-ordena-
do, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante
do salrio mensalmente creditado na conta;
m) Os actos, contratos e operaes em que as instituies
comunitrias ou o Banco Europeu de Investimentos sejam
intervenientes ou destinatrios;
n) O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies
de solidariedade social, quando a receita se destine aos seus
ns estatutrios ou reverta a favor de outras entidades, com
excepo dos jogos sociais do Estado.
9.4. Taxas
As taxas do imposto so as constantes da Tabela geral em
vigor no momento em que o imposto devido.
A Lei no prev acumulao de taxas de imposto relativa-
mente ao mesmo acto ou documento, excepto no caso em
que s taxas aplicadas sobre aquisies onerosas de bens
imveis acrescem as taxas relativas s aquisies gratuitas de
bens, incluindo usucapio.
9.5. Liquidao e pagamento
A liquidao do imposto compete:
a) Em regra, aos sujeitos passivos do imposto;
b) Aos servios aduaneiros;
c) Aos servios centrais da Direco-Geral das Contribuies
e Impostos, relativamente s transmisses gratuitas. Neste
caso, o benecirio da transmisso ca obrigado a participar
a qualquer servio de nanas ou noutro local previsto em
lei especial, at ao nal do 3 ms seguinte ao nascimento
do acto que originou a transmisso de bens (ex. falecimento
do autor da sucesso).
obrigatria a apresentao anual de uma declarao
discriminativa do imposto de selo liquidado,
preferencialmente por via electrnica.
Ficam dispensados deste acto, os sujeitos passivos a que seja
aplicvel o regime de normalizao contabilstica para micro
entidades.
O imposto do selo sempre pago por meio de guia at ao
dia 20 do ms seguinte quele em que a obrigao tributria
se constituiu. Havendo lugar a liquidao de imposto pelos
servios scais, o sujeito passivo noticado para efectuar o
pagamento no prazo de 30 dias.
O prazo de caducidade do direito liquidao do Imposto
de Selo devido pelas transmisses gratuitas e pela aquisio
onerosa do direito de propriedade ou de guras parcelares
sobre bens imveis, sujeitos a tributao nos termos da
Tabela Geral de 8 anos, contados da transmisso ou da
data em que a iseno cou sem efeito.
10. Benefcios scais
Os benefcios scais encontram-se inseridos nos Cdigos
dos diferentes impostos, no Estatuto dos Benefcios Fiscais -
EBF aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 01 de Julho e
republicado pelo Decreto-lei n. 108/2008, de 26 de Junho
e em legislao avulsa.
O EBF dene o enquadramento legal e os princpios scais a
que deve obedecer a criao das situaes de benefcio, as
regras da sua atribuio e reconhecimento administrativo e o
elenco desses mesmos benefcios, com um duplo objectivo,
garantir maior estabilidade aos diplomas reguladores das
novas espcies tributrias e conferir um carcter sistemtico
ao conjunto dos benefcios scais.
Um benefcio scal traduz-se numa medida de carcter
excepcional, com motivaes extra-scais de interesse
superior tributao derrogada, devendo por isso vigorar
apenas enquanto esse interesse se mantiver, evitando-se
assim a sobrecarga scal de entidades sujeitas a tributao
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plena, para compensar a perda de receita associada.
Podem assim existir vrios tipos de benefcios scais, como
por exemplo, de cariz social, de estmulo econmico a
determinadas entidades, regies ou sectores da economia.
Dando cumprimento ao disposto no Memorando de
Entendimento, o Governo portugus procedeu ao
congelamento ou mesmo revogao de alguns dos
incentivos e benefcios scais que se encontravam em vigor
em 31 de Dezembro de 2011.
Apresentam-se de seguida, aqueles que se encontram, de
alguma forma, ligados actividade empresarial e que se
encontram em vigor:
10.1. Benefcios scais ao investimento
produtivo
10.1.1. Benefcios ao investimento em
unidades produtivas de natureza contratual
Os projectos de investimento em unidades
produtivasrealizados at 31 de Dezembro de 2020,
de montante igual ou superior a 5.000.000, que
sejam relevantes para o desenvolvimento dos sectores
considerados de interesse estratgico para a economia
nacional e para a reduo das assimetrias regionais,
induzam criao de postos de trabalho e contribuam
para impulsionar a inovao tecnolgica e a investigao
cientca nacional, podem beneciar de incentivos scais,
em regime contratual, com perodo de vigncia at 10
anos, a conceder nos termos denidos no Cdigo Fiscal
do Investimento (http://info.portaldasnancas.gov.pt/pt/
informacao_scal/codigos_tributarios/bf_rep/Cod_Fiscal_
do_Investimento.htme) dos princpios estabelecidos nos
n.s 2 e 3 do art. 41. do EBF.
Os projectos de investimento directo efectuados por empresas
portuguesas no estrangeiro, de montante igual ou superior
a 250.000, de aplicaes relevantes, que demonstrem
interesse estratgico para a internacionalizao da economia
portuguesa, podem beneciar de incentivos scais, em
regime contratual, com perodo de vigncia at cinco anos, a
conceder nos termos, condies e procedimentos denidos
em regulamentao prpria, de acordo com os princpios
estabelecidos nos n.s 5 a 7 do art. 41 do EBF.
O Regime aplica-se aos seguintes projectos de
investimento:
a) Indstria extractiva e transformadora;
b) Turismo e as actividades declaradas de interesse para o
turismo nos termos da legislao aplicvel;
c) Actividades e servios informticos e conexos;
d) Actividades agrcolas, pisccolas, agro-pecurias e orestais;
e) Actividades de investigao e desenvolvimento e de alta
intensidade tecnolgica;
f) Tecnologias da informao e produo de audiovisual e
multimdia;
g) Ambiente, energia e telecomunicaes.
A estes projectos de investimento podem ser concedi-
dos, cumulativamente, os seguintes incentivos scais:
a) Crdito de imposto determinado com base na aplicao
de uma percentagem, entre 10% e 20%, das aplicaes
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relevantes do projecto efectivamente realizadas, a deduzir
colecta de IRC;
b) Iseno ou reduo do IMI relativamente aos prdios
utilizados pela entidade no mbito do projecto de investimento;
c) Iseno ou reduo de IMT relativamente a imveis
adquiridos pela entidade destinados ao exerccio da sua
actividade no mbito do projecto;
d) Iseno ou reduo do Imposto do Selo que for devido
em todos os actos ou contratos necessrios realizao do
projecto de investimento.
A concesso dos benefcios objecto de contrato, do qual
constam, designadamente, os objectivos e as metas a
cumprir pelo promotor e os benefcios scais concedidos.
A deduo em sede de IRC feita na liquidao de IRC
respeitante ao exerccio em que foram realizadas as aplicaes
relevantes ou, quando o no possa ser integralmente, a
importncia ainda no deduzida pode s-lo, nas mesmas
condies, na liquidao dos exerccios at ao termo da
vigncia do contrato.
A deduo anual mxima tem os seguintes limites:
a) No caso de criao de empresas, pode corresponder ao
total da colecta apurada em cada exerccio;
b) No caso de projectos em sociedades j existentes,
no pode exceder o maior valor entre 25 % do total do
benefcio scal concedido ou 50 % da colecta apurada
em cada exerccio, excepto se um limite diferente car
contratualmente consagrado.
O benefcio scal total a conceder aos projectos de
investimento corresponde a 10 % das aplicaes relevantes
do projecto efectivamente realizadas, mas esta percentagem
pode ser majorada cumulativamente:
a) Em 5%, caso o projecto se localize numa regio que,
data de apresentao da candidatura, no apresente um
ndice per capita de poder de compra superior mdia
nacional nos dois ltimos anos (dados INE);
b) At 5%, caso o projecto proporcione manuteno ou
a criao de postos de trabalho de acordo com os cinco
escales seguintes:
i) 1% - 50 ou + postos de trabalho;
ii) 2% - 100 ou + postos de trabalho;
iii) 3% - 150 ou + postos de trabalho;
iv) 4 % - 200 ou + postos de trabalho;
v) 5 % - 250 ou + postos de trabalho.
c) At 5%, em caso de relevante contributo do projecto
para a inovao tecnolgica, a proteco do ambiente, a
valorizao da produo de origem nacional ou comunitria,
o desenvolvimento e revitalizao das PME nacionais ou
a interaco com as instituies relevantes do sistema
cientco nacional.
No caso de reconhecida relevncia excepcional do projecto
para a economia nacional, pode ser atribuda, atravs de
resoluo do Conselho de Ministros, uma majorao at 5%,
respeitando o limite total de 20 % das aplicaes relevantes.
Os incentivos no so cumulveis com outros benefcios da
mesma natureza susceptveis de serem atribudos ao mesmo
projecto de investimento.
Os contratos relativos a projectos de investimento realizados
em territrio portugus devem prever normas que
salvaguardem as contrapartidas dos incentivos scais em
caso de cessao de actividade da entidade beneciria,
designadamente por transferncia da sede e direco
efectiva para fora do territrio portugus.
Este regime foi adaptado s especicidades regionais da
Madeira atravs do Decreto Legislativo Regional n. 18/99/M,
de 28 de Junho, alterado pelo Decreto Legislativo Regional
n. 17/2006/M, de 23 de Maio e regulamentado pelo Decreto
Regulamentar Regional n. 6/2007/M, de 7 de Outubro.
Ainda no caso das Regies Autnomas h a possibilidade de
deduo colecta de lucros reinvestidos, prevista no tocante
Madeira, no Decreto Legislativo Regional n. 2/2009/M, de
22 de Janeiro e, quanto aos Aores, no Decreto Legislativo
Regional n. 2/99/A, de 20 de Janeiro.
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10.1.2. Benefcios scais com vista
internacionalizao das empresas
portuguesas
Os projectos de investimento directo, realizados at 31
de Dezembro de 2020, por empresas portuguesas no
estrangeiro, de montante igual ou superior a 250.000, de
aplicaes relevantes, que:
a) demonstrem interesse estratgico para a
internacionalizao da economia portuguesa;
b) demonstrem ter viabilidade tcnica, econmica e
nanceira;
c) no se localizem em parasos scais;
d) no impliquem a diminuio dos postos de trabalho em
Portugal,
podem beneciar de incentivos scais, em regime contratual,
com perodo de vigncia at 5 anos, de acordo com o
disposto no Decreto-Lei n. 250/2009, de 23 de Setembro, e
os princpios estabelecidos nos n,s 5 a 7 do art. 41. do EBF
e do art. 22. do Cdigo Fiscal do Investimento.
O regime aplica-se a investimentos directos efectuados no
estrangeiro que contribuam positivamente para os resultados
da empresa promotora e tenham por objecto as seguintes
actividades econmicas:
a) Indstria extractiva e transformadora;
b) Turismo e as actividades declaradas de interesse para o
turismo nos termos da legislao aplicvel;
c) Actividades e servios informticos e conexos;
d) Actividades agrcolas, pisccolas, agro-pecurias e
orestais;
e) Actividades de investigao e desenvolvimento e de alta
intensidade tecnolgica;
f) Tecnologias da informao e produo de audiovisual e
multimdia;
g) Ambiente, energia e telecomunicaes;
E ainda:
h) Actividades associadas aos plos de competitividade e
tecnologia;
i) Construo de edifcios, obras pblicas e actividades de
arquitectura e de engenharia conexas com aquelas;
j) Transportes e logstica.
Os benefcios scais consistem num crdito de imposto (IRC)
compreendido entre 10% e 20% de todas as aplicaes
relevantes, relacionadas com:
a) Criao de sucursais ou outros estabelecimentos estveis
no estrangeiro;
b) Aquisio de participaes em sociedades no residentes,
ou criao de sociedades no estrangeiro, desde que a
participao directa no capital social seja de, pelo menos,
25% do total;
c) Campanhas de promoo plurianuais em mercados
externos.
Aos promotores destes projectos de investimento podem ser
concedidos os seguintes benefcios scais:
a) Crdito scal utilizvel em IRC a deduzir colecta, no
podendo ultrapassar em cada exerccio 25% desta, com o
limite de 1.000.000;
b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos
e condies estabelecidos no art. 46. do Cdigo do IRC,
durante o perodo contratual, quando o investimento seja
efectuado sob a forma de constituio ou de aquisio de
sociedades estrangeiras.
Excluem-se destes benefcios os investimentos efectuados
em zonas francas, ou nos pases, territrios e regies,
sujeitos a um regime scal claramente favorvel, constantes
na Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro.
Quando os projectos de investimento se realizam num
Estado-membro da Unio Europeia, este regime s
aplicvel a PME, denidas nos termos comunitrios.
10.2. Benefcios scais investigao
e desenvolvimento
A Lei n.55-A/2010 de 31 de Dezembro criou o SIFIDE II - Sistema
de incentivos scais em investigao e desenvolvimento
empresarial II a vigorar no perodo 2011-2015.
A Lei n. 64-B/2011 de 30 de Dezembro introduz algumas
alteraes, embora mantenha o perodo de vigncia at 2015.
Este sistema traduz-se na deduo em sede de IRC do
valor correspondente s despesas de investigao e
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desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de
comparticipao nanceira do Estado a fundo perdido, numa
dupla percentagem:
a) Taxa de base: 32,5% das despesas realizadas no perodo
em causa;
b) Taxa incremental: 50% de acrscimo das despesas realizadas
nesse perodo em relao mdia aritmtica simples dos dois
exerccios anteriores, at ao limite de 1.500.000. Esta taxa
acrescida de 20% no caso de contratao de doutorados
passando o limite a ser de 1.800.000.
As PME que ainda no completaram dois exerccios e que
no beneciaram da taxa incremental podem aplicar uma
majorao de 10% taxa base.
So sujeitos passivos os residentes em Portugal que exeram a
titulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel
em territrio portugus que preencham, cumulativamente,
as seguintes condies:
a) O seu lucro tributvel no pode ser determinado por
mtodos indirectos;
b) No so devedores ao Estado e Segurana Social
de quaisquer impostos ou contribuies, ou tm o seu
pagamento devidamente assegurado.
Despesas elegveis:
- Aquisies de activos xos tangveis, excepto terrenos e
edifcios, desde que criados ou adquiridos em estado novo e
afectos a actividades de I&D;
- Despesas com pessoal envolvido em tarefas de I&D, no
caso das micro e PME. Para as grandes empresas as despesas
so dedutveis em apenas 90% do seu montante;
- Despesas com a participao de pessoal dirigente e quadros
na gesto de instituies de I&D;
- Despesas de funcionamento (salrios), at ao mximo de
55%, com o pessoal afecto a I&D;
- Despesas relativas contratao de actividades de I&D;
- Participao no capital de instituies de I&D e contributos
para fundos de investimentos, pblicos ou privados;
- Custos com registo e manuteno de patentes, despesas
com aquisio de patentes e despesas com auditorias das
micro e PME;
- Despesas com aces de demonstrao que decorram
de projectos de I&D apoiados, sendo necessria uma
comunicao prvia entidade responsvel pela avaliao
das candidaturas ao SIFIDE II.
As despesas que por insucincia da colecta no possam ser
deduzidas no exerccio em que foram realizadas podero ser
deduzidas at ao sexto exerccio imediato.
Esta deduo no cumulvel, relativamente ao mesmo
investimento, com benefcios scais da mesma natureza,
previstos noutros diplomas legais.
10.3. Benefcios scais s zonas francas
Em Portugal, existe actualmente apenas uma zona com
um regime scal preferencial a Zona Franca da Madeira.
A Zona Franca da Ilha de Santa Maria, nos Aores, criada
pelo Decreto-Lei n 34/82, de 04 de Fevereiro, cessou a sua
operacionalizao
23
a 31 de Dezembro de 2011.
23 Informao obtida junto da Secretaria Regional da Economia dos Aores
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Regime especial na Zona Franca da Madeira
A Zona Franca da Madeira ou Centro Internacional de
Negcios da Madeira (CINM), foi criada com o objectivo de
atrair investimento externo, contribuindo dessa forma para
a diversicao e modernizao da economia da Madeira
e para a internacionalizao das empresas portuguesas.
O CINM constitui um programa de Auxlios de Estado
totalmente aprovado e apoiado por Portugal e pela Unio
Europeia proporcionando aos investidores nacionais e
internacionais um pacote nico de benefcios aplicvel a um
largo conjunto de actividades.
Benefcios Fiscais - Taxas de Imposto
O Decreto-Lei n. 13/2008, de 18 de Janeiro, aprovou um
regime scal especial a vigorar na Zona Franca da Madeira, o
qual se encontra actualmente previsto nos artigos 33. e 36.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF).
O actual regime de benefcios scais permite a instalao de
novas empresas at ao nal de 2013, as quais beneciaro
da aplicao de taxas reduzidas de imposto sobre os lucros
at 31 de Dezembro de 2020.
Assim, todas as entidades licenciadas na Zona Franca
da Madeira para o exerccio de actividades industriais,
comerciais, de transportes martimos, e outros servios, que
iniciem actividade no prazo de 6 meses, no caso dos servios
internacionais, e no prazo de 1 ano para as actividades
industriais ou de registo martimo, contado da data de
licenciamento, beneciam de um conjunto atractivo de
vantagens scais, conforme previsto nos n.s 4 a 20 do art.
33. e no art. 36. do EBF.
Os benefcios consistem na tributao reduzida em sede
de IRC, aplicveis a limites mximos de matria colectvel
denidos na lei, de acordo com o nmero de postos de
trabalho criados nos primeiros 6 meses de actividade (variam
entre 2 milhes de euros pela criao de at 2 postos de
trabalho e 150 milhes de euros pela criao de mais de 100
postos de trabalho), nos seguintes termos:
a) Anos 2007 a 2009 taxa de 3%;
b) Anos 2010 a 2012 taxa de 4%;
c) Anos 2013 a 2020 taxa de 5%.
As entidades que desenvolvam actividades industriais podem
ainda beneciar de uma deduo de 50% colecta de IRC,
desde que preencham, pelo menos, duas das seguintes
condies:
a) Contribuam para a modernizao da economia regional;
b) Contribuam para a diversicao da economia regional;
c) Promovam a contratao de recursos humanos altamente
qualicados;
d) Contribuam para a melhoria das condies ambientais;
e) Criem pelo menos 15 postos de trabalho, que devem ser
mantidos pelo menos durante 5 anos.
Outros benefcios
De acordo com o art. 33. do EBF:
Beneciam de iseno de IRC,
- Juros de emprstimos contrados por entidades instaladas
nas Zonas Francas, desde que aqueles se destinem
realizao de investimentos e ao normal funcionamento das
muturias, desde que os mutuantes no sejam residentes no
restante territrio portugus.
- Empresas concessionrias de explorao das zonas francas,
at 31 de Dezembro de 2017.
Beneciam de iseno de IRS,
- Remuneraes dos tripulantes dos navios registados,
enquanto os registos se mantiverem vlidos, sem prejuzo
de englobamento dos rendimentos isentos para efeitos do
disposto no n.4 do art. 22 do CIRS.
Beneciam de iseno de IRS ou de IRC,
- Rendimentos resultantes da concesso ou cedncia
temporria, por no residentes, excepto os estabelecimentos
estveis situados em Portugal fora das Zonas Francas, de
actividades de natureza industrial, comercial ou cientco
e actividades acessrias e complementares daquelas
desenvolvidas no mbito da Zona Franca;
- Rendimentos das prestaes de servios auferidos por
entidades no residentes e no imputveis a estabelecimento
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estvel situado em Portugal fora das Zonas Francas, desde
que devidos por entidades instaladas na Zona Franca e
respeitem actividade a desenvolvida;
- Rendimentos pagos pelas sociedades e sucursais de trust-
offshore a utentes dos seus servios, instalados nas zonas
francas ou no residentes em Portugal
A Lei n. 64-B/2011 de 30 de Dezembro revogou os
benefcios scais aos scios das entidades licenciadas
na Zona Franca, no que se refere a isenes de IRS e
IRC aplicveis aos dividendos distribudos e aos juros de
suprimentos recebidos, estabelecendo que a partir de 1 de
Janeiro de 2012, passam a enquadrar-se no regime geral
aplicvel a entidades residentes no Continente, passando
a estar sujeitos a reteno na fonte taxa de 25% ou
30%, sem prejuzo de aplicao de iseno nos termos da
Directiva 90/435/CEE, ou de limitao do imposto ao abrigo
de Conveno para Evitar a Dupla Tributao.
Beneciam de iseno de Imposto de Selo,
- documentos, livros, papis, contratos, operaes actos e
produtos respeitantes a entidades licenciadas nas Zonas Francas
e empresas concessionrias de explorao destas Zonas.
De acordo com o art. 44. do EBF:
Beneciam de iseno de IMI
24
,
- as entidades licenciadas ou que venham a ser licenciadas
para operar no mbito institucional da Zona Franca da
Madeira, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados
directamente realizao dos seus ns.
Para informao mais detalhada sobre a actividade
desenvolvida pelo Centro Internacional de Negcios da
Madeira sugerimos a consulta ao site - http://www.ibc-
madeira.com/Default.aspx?ID=652
24 Este benefcio no aplicvel s entidades que exeram actividades
de intermediao nanceira e de seguros e do tipo servios intragrupo,
designadamente centros de coordenao, de tesouraria e de distribuio
(aditado pela Lei n. 20/2012, de 14 de Maio).
10.4. Benefcios scais de natureza
social Criao de emprego
Para determinao do lucro tributvel em sede de IRC, o
art. 19. do EBF prev a possibilidade de contabilizao a
150% dos encargos
25
correspondentes criao lquida
26

de postos de trabalho para jovens e para desempregados
de longa durao, admitidos por contrato de trabalho sem
termo, por parte das empresas, apenas uma nica vez por
trabalhador admitido.
So considerados jovens, os trabalhadores com idade
superior a 16 e inferior a 35 anos, inclusive, aferida na data
da celebrao do contrato de trabalho, com excepo dos
jovens com menos de 23 anos que no tenham concludo
o ensino secundrio, e que no estejam a frequentar uma
oferta de educao-formao.
So considerados desempregados de longa durao os
trabalhadores disponveis para o trabalho que se encontrem
inscritos em centros de emprego h mais de 9 meses, sem
prejuzo de, durante esse perodo, terem sido celebrados
contratos a termo por perodos inferiores a 6 meses, cuja
durao conjunta no ultrapasse os 12 meses.
A majorao
27
aplica-se durante um perodo de 5 anos,
a contar do incio do contrato de trabalho, no sendo
cumulvel com outros incentivos de apoio ao emprego
previstos noutros diplomas e com outros benefcios scais da
mesma natureza, quando aplicveis ao mesmo trabalhador
ou posto de trabalho.
25 So considerados como encargos os montantes suportados pela
entidade empregadora com o trabalhador a ttulo de remunerao xa e das
contribuies para a segurana social
26 Consiste na diferena positiva entre o n. de contrataes e o n. de
sadas, no sendo considerados para este clculo, os trabalhadores que
integram o agregado familiar da entidade patronal.
27 O montante mximo da majorao anual corresponde a 14 vezes a
retribuio mnima mensal garantida.
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10.5. Regime Especial de Apoio ao
Investimento (RFAI)
A Lei n. 10/2009, de 10 de Maro (art. 13) aprovou um
regime especial de apoio ao investimento realizado em
2009, designado abreviadamente por RFAI 2009. A Lei n.
64-B/2011 de 30 de Dezembro determina a sua prorrogao
at 31 de Dezembro de 2012, sem quaisquer alteraes face
ao regime em vigor desde 2009.
Neste regime, os sujeitos passivos de IRC residentes em
territrio portugus ou que a possuam estabelecimento
estvel e exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, beneciam de:
a) Deduo colecta de IRC de 20% do investimento
relevante at ao montante de 5.000.000 e de 10% quando
o valor superior a 5.000.000;
b) Iseno de IMI por um perodo de 5 anos, relativamente
aos prdios da sua propriedade que constituam investimento
relevante;
c) Iseno de IMT e de Imposto do Selo relativamente
aquisio de prdios que constituam investimento relevante.
10.6. Outros benefcios scais
10.6.1. Benefcios scais reestruturao
empresarial
As empresas que exeram directamente e a ttulo principal,
uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial,
industrial ou de prestao de servios, com sede, direco
efectiva ou domiclio em territrio portugus, noutro Estado-
membro ou ainda, num Estado em relao ao qual vigore
uma conveno para evitar a dupla tributao sobre
o rendimento e o capital, e que se reorganizem em
resultado de actos de concentrao
28
ou de acordos de
28 Entende-se por actos de concentrao, a fuso de sociedades, a
incorporao por uma sociedade do conjunto ou ramos de outra sociedade e
a ciso de sociedades.
cooperao
29
podem ser concedidos os seguintes benefcios
scais relacionados com esses actos ou acordos:
a) Iseno de IMT relativamente transmisso de imveis
no destinados a habitao;
b) Iseno de Imposto do Selo relativamente transmisso
dos imveis acima referidos ou constituio, aumento de
capital ou do activo de uma sociedade de capitais;
c) Iseno dos emolumentos e de outros encargos legais que
se mostrem devidos pela prtica de todos os actos inseridos
nesses processos.
10.6.2. Benefcios scais para prdios
situados nas reas de localizao
empresarial (ALE)
As aquisies de imveis situados nas reas de localizao
empresarial efectuadas pelas sociedades gestoras dessas
reas e pelas empresas que nelas se instalarem beneciam
das seguintes isenes:
a) Iseno de IMT na aquisio de imveis;
b) Iseno de IMI, pelo perodo de 10 anos, na aquisio ou
construo de imveis.
O presente regime vigora para os imveis adquiridos
ou concludos at 31 de Dezembro de 2012 e aplica-se
29 Entende-se por actos de cooperao a constituio de agrupamentos
complementares de empresas, a constituio de pessoas colectivas de
direito privado, sociedades de capitais pblicos, contratos de consrcio e de
associao em participao.
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igualmente aos parques empresariais da Regio Autnoma
da Madeira, criados e regulados pelo Decreto Legislativo
Regional n. 28/2001/M, de 28 de Agosto, com as alteraes
introduzidas pelo Decreto Legislativo Regional n.12/2002/M,
de 17 de Julho.
10.6.3. Benefcios scais ao sistema
nanceiro e mercado de capitais
Fundos de Investimento mobilirio (FIM)
Os rendimentos dos FIM tm o seguinte regime scal:
1. Rendimentos obtidos em territrio nacional
a) taxa de reteno na fonte sobre o montante a esta
sujeito;
b) taxa de 25% sobre o valor lquido em cada ano, no caso
de rendimentos no sujeitos a reteno na fonte, devendo
o imposto ser entregue at ao m do ms de Abril do ano
seguinte quele a que respeita o rendimento.
Os sujeitos passivos de IRS titulares de unidades de
participao nos fundos fora do mbito de uma actividade
comercial, industrial ou agrcola, cam isentos de IRS. Podem,
no entanto, englob-los para efeitos deste imposto, caso em
que o IRS, retido ou devido, tem a natureza de imposto por
conta (art. 78 do Cdigo do IRS).
Os sujeitos passivos de IRC ou de IRS que obtenham os
rendimentos no mbito do exerccio de uma actividade
comercial, industrial ou agrcola, residentes em territrio
nacional ou imputveis a estabelecimento estvel situado
em Portugal, no esto sujeitos a reteno na fonte e estes
rendimentos so considerados proveitos ou ganhos (art.s
83 do Cdigo do do IRC e 78 do IRS).
2. Rendimentos obtidos fora do territrio nacional
Tributao autnoma taxa de 20% aplicada aos
rendimentos de ttulos de dvida, a lucros distribudos e a
fundos de investimento. Nos restantes casos a taxa de
25% e incide sobre o valor lquido obtido em cada ano.
O imposto deve ser entregue at ao m do ms de Abril do
ano seguinte quele a que respeita o rendimento.
3. Mais-valias
As mais-valias obtidas em territrio nacional ou fora dele
so tributadas autonomamente taxa de 21,5%, sobre a
diferena positiva entre as mais e a menos-valias obtidas em
cada ano. O imposto deve ser entregue at ao m do ms de
Abril do ano seguinte quele a que respeita.
Fundos de Investimento imobilirio (FII)
Os rendimentos dos FII tm o seguinte regime scal:
1. Os rendimentos prediais so tributados autonomamente
taxa de 20% a incidir sobre o valor lquido de encargos
de conservao e manuteno e do valor do IMI, sendo
a entrega efectuada at ao m do ms de Abril do ano
seguinte quele a que respeita. Se houver lugar a reteno,
considera-se pagamento por conta.
2. Mais-valias prediais tributadas autonomamente taxa de
25% que incide sobre 50% da diferena positiva entre as
mais e as menos valias, realizadas e apuradas de acordo com
o Cdigo do IRS, sendo a entrega efectuada at ao m do
ms de Abril do ano seguinte quele a que respeita.
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Fundos de Capital de Risco
Ficam isentos de IRC os rendimentos de qualquer natureza,
obtidos pelos fundos de capital de risco, que se constituam
ou operem de acordo com a legislao nacional.
Os rendimentos respeitantes a unidades de participao nos
fundos de capital de risco, so sujeitos a reteno na fonte
de IRS e IRC taxa de 10%, excepto quando os titulares
sejam entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais
ou no-residentes sem estabelecimento estvel em Portugal.
No esto abrangidos por este regime:
a) as entidades residentes em parasos scais
b) as entidades no-residentes detidas em mais de 25% do
capital por entidades residentes
As sociedades gestoras de fundos de capital de risco so
solidariamente responsveis pelas dvidas de imposto dos
fundos cuja gesto lhes caiba.
Mais-valias realizadas por no-residentes
Voltam a estar isentas de tributao em Portugal (IRC ou IRS),
as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes
sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos e
instrumentos nanceiros derivados, obtidas por entidades
domiciliadas em pas com o qual no esteja em vigor uma
conveno destinada a evitar a dupla tributao internacional
ou um acordo sobre troca de informaes em matria scal,
desde que no domiciliadas em parasos scais.
Sociedades de Capital de Risco (SCR) e Investidores de
Capital de Risco (ICR)
As mais-valias e as menos-valias realizadas pelas SCR e os
ICR, desde que detidas por perodo no inferior a 1 ano,
assim como os encargos nanceiros suportados com a
sua aquisio, no concorrem para a formao do lucro
tributvel.
As SCR podem deduzir ao montante apurado nos termos da
al. a) do n.1 do art. 90. do CIRC
30
, at sua concorrncia,
uma importncia correspondente ao limite da soma das
colectas de IRC dos 5 exerccios anteriores quele a que
respeita o benefcio, desde que seja utilizada na realizao de
investimentos em sociedades com potencial de crescimento
e valorizao.
Os scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, os
investidores informais das sociedades veculo de investimento
em empresas com potencial de crescimento, certicadas no
mbito do Programa COMPETE, e os investidores informais
em capital de risco a ttulo individual certicados pelo
IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA, podem deduzir
sua colecta em IRS do prprio ano, at ao limite de 15%
desta, um montante correspondente a 20% do valor
investido
31
por si ou pela sociedade por quotas unipessoais
de que sejam scios.
Este regime scal mantm-se sujeito clusula de
caducidade, vigorando at 2016.
10.6.4. Benefcios scais propriedade
intelectual
Os rendimentos provenientes das propriedades literria,
artstica e cientca, quando auferidos por autores residentes
em territrio portugus, enquanto titulares originrios, so
considerados, para efeitos de IRS, apenas por 50% do seu
valor, com o limite de 20.000, lquido de outros benefcios.
30 Juros e quaisquer outros rendimentos de capitais, com excepo de
lucros distribudos, de que sejam titulares instituies nanceiras sujeitas, em
relao aos mesmos, a IRC, embora dele isentas.
31 Por valor investido entende-se a aquisio de quotas ou aces, ou
prestaes acessrias ou complementares de capital em sociedades destinados
a ser investidos na sua valorizao e potencial de crescimento
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ANEXOS
Calendrio Fiscal - 1 Semestre 2012
Obrigaes Pessoas Colectivas Jan Fev Mar Abr Mai Jun
IRC Pagamentos por Conta
IRC
Pagamento por Conta de entidades que desenvolvam
a ttulo principal uma actividade agrcola, silvcola ou
pecuria
IRC Pagamento Adicional por Conta
IRC Pagamento Especial por Conta 31
IRC
Envio da Declarao Modelo 22 relativa a 2011,
pagamento do IRC, da Derrama e da Derrama Estadual
31
IRS/IRC
Comunicao de rendimentos pagos e retenes
efectuadas a taxas liberatrias, referentes ao ano
anterior
31
IRS/IRC
Comunicao de rendimentos pagos e retenes e
dedues efectuadas, referentes ao ano anterior
20
IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos e de retenes,
dedues, contribuies sociais e de sade e
quotizaes, referentes a 2011
29
IRS/IRC
Comunicao de rendimentos isentos, dispensados de
reteno ou com reduo de taxa, pagos em 2011

IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos ou colocados
disposio de sujeitos passivos no residentes em 2011

IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos ou colocados
disposio de sujeitos passivos no residentes em 2012
31 30 31 30
IRS/IRC/
Imposto Selo
Pagamento do IRC e IRS retidos e do Imposto de Selo 20 20 20 20 21 20
IVA Envio da declarao mensal e anexos 10 10 12 10 10 11
IVA Envio da declarao trimestral e anexos 20 20 20 20 21 20
IVA
Envio da declarao recapitulativa mensal (transmisses
intra-comunitrias e prestaes de servios)
20 20
IMI Pagamento do Imposto Municipal sobre Imveis 30
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Calendrio Fiscal - 2 Semestre 2012 e Janeiro 2013
Obrigaes Pessoas Colectivas Jul Ago Set Out Nov Dez Jan
2013
IRC Pagamentos por Conta 31 30 15
IRC
Pagamento por Conta de entidades que
desenvolvam a ttulo principal uma actividade
agrcola, silvcola ou pecuria
15
IRC Pagamento Adicional por Conta 31 30 15
IRC Pagamento Especial por Conta 31
IRC
Envio da Declarao Modelo 22 relativa a
2011, pagamento do IRC, da Derrama e da
Derrama Estadual

IRS/IRC
Comunicao de rendimentos pagos e
retenes efectuadas a taxas liberatrias,
referentes ao ano anterior
31
IRS/IRC
Comunicao de rendimentos pagos e
retenes e dedues efectuadas, referentes
ao ano anterior
21
IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos e de
retenes, dedues, contribuies sociais e
de sade e quotizaes, referentes a 2011

IRS/IRC
Comunicao de rendimentos isentos,
dispensados de reteno ou com reduo de
taxa, pagos em 2011
31
IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos ou
colocados disposio de sujeitos passivos
no residentes em 2011
31
IRS/IRC
Declarao de rendimentos pagos ou
colocados disposio de sujeitos passivos
no residentes em 2012
31 31 30 31 30 31 31
IRS/IRC/
Imposto Selo
Pagamento do IRC e IRS retidos e do Imposto
de Selo
20 20 20 22 20 20 21
IVA Envio da declarao mensal e anexos 10 10 10 10 12 10 10
IVA Envio da declarao trimestral e anexos 20 20 20 22 20 20 21
IVA
Envio da declarao recapitulativa mensal
(transmisses intra-comunitrias e prestaes
de servios)
20 22 21
IMI
Pagamento do Imposto Municipal sobre
Imveis
30
aicep Portugal Global
Portugal - Sistema Fiscal (Junho 2012)
49
Agncia para o Investimento e Comrcio Externo de Portugal, E.P.E. Av. 5 de Outubro, 101, 1050-051 LISBOA
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Fontes
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimentos das Pessoas Colectivas - IRC
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro - Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares - IRS
Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e do Imposto Municipal
sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)
Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA
Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias - RITI
Decreto-Lei n. 566/99, de 22 de Dezembro Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC)
Lei n. 150/99, de 11 de Setembro Cdigo do Imposto do Selo (IS)
Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de Julho Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF)
Lei n. 3-B/2010 de 28 de Abril Oramento de Estado para 2010
Programa de Estabilidade e Crescimento 2010-2013 (PEC)
Lei n. 11/2010, de 15 de Junho Nova taxa de IRS
Lei n. 12-A/2010, de 30 de Junho Medidas Adicionais ao PEC
Lei 55-A/2010, de 31 de Dezembro Oramento do Estado para 2011
Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro Oramento do Estado para 2012
Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro Alterao ao IVA, IEC e Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto, no mbito do
Programa de Ajustamento Econmico e Financeiro da Regio Autnoma da Madeira
Lei n. 20/2012, de 14 de Maio 1 alterao Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro