SINDCONT-SP

Sindicato dos Contabilistas de So Paulo

(Ex-Instituto Paulista de Contabilidade - Fundado em1919)
RGO DE PROFISSO LIBERAL

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
DO ICMS
DISPOSIES GERAIS
SI NDCONT-SP
CONCEITOS
Lei Complementar n. 87/96
Substituio Tributria
Sujeito Passivo por Substituio
Contribuinte Substitudo
Responsabilidade pode ser atribuda em relao:
ao imposto incidente nas operaes ou prestaes
antecedentes, concomitantes ou subseqentes
diferena entre alquotas interna e interestadual
nas operaes para consumidor final contribuinte.

SI NDCONT-SP
SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS
OPERAES SUBSEQUENTES
Imposto devido pelo contribuinte substitudo relativo
s operaes subsequentes: diferena entre o valor
resultante da aplicao da alquota prevista para as
operaes internas do Estado de destino sobre a
respectiva base de clculo e o valor do imposto
devido pela operao prpria do substituto.
SI NDCONT-SP
OPERAO SEMSUBSTITUIO
TRIBUTRIA
$ 1.000,00
ICMS $ 180,00
FABRICANTE REVENDEDOR
$ 1.500,00
ICMS $ 270,00
$ 180,00
$ 90,00
CONSUMIDOR
FINAL

SI NDCONT-SP
OPERAO COM SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
$ 1.000,00
ICMS $ 180,00
FABRICANTE REVENDEDOR
$ 1.500,00 + $ 90,00
CONSUMIDOR
FINAL
$ 270,00
$ 180,00
$ 90,00
SI NDCONT-SP
BASE DE CLCULO DA ST
Operaes antecedentes ou concomitantes: valor
da operao ou prestao.
Operaes subsequentes:
margem de valor agregado, aplicado sobre o
valor da operao praticada pelo substituto
tributrio.
preo final a consumidor.

SI NDCONT-SP
BASE DE CLCULO SP
Base de clculo (Arts. 40-A a 44 do RICMS/00):
Preo mximo ou nico de venda utilizado pelo
contribuinte substitudo.
Valor da operao praticado pelo substituto
acrescido da margem de valor agregado
estabelecido na legislao.
Secretaria da Fazenda poder fixar a base de
clculo da ST.
SI NDCONT-SP
IVA-ST - NDICE DE VALOR
ADICIONADO SETORIAL
IVA-ST: Margem de valor agregado obtida em
pesquisas de mercado que estima o acrscimo de
valor que a mercadoria ter at a venda ao
consumidor final.
IVA-ST ajustado:
[(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1

SI NDCONT-SP
SUBSTITUIO TRIBUTRIA RICMS/SP
No aplica-se a substituio tributria (Art. 264):
Mercadoria destinada industrializao
Operao subseqente com iseno ou no-incidncia
Outro estabelecimento no varejista do mesmo titular
Outro estabelecimento responsvel por substituio
tributria na mesma modalidade
Estabelecimento situado em outro Estado.
SI NDCONT-SP
SUBSTITUIO TRIBUTRIA RICMS/SP
Imposto a ser retido e recolhido na substituio
tributria (Art. 268):
Imposto devido pelo contribuinte substitudo relativo
s operaes subseqentes.
Valor relativo diferena do valor do imposto
calculado pela alquota interna e a alquota
interestadual no caso de entrada para uso ou
consumo.

SI NDCONT-SP
CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EMPRESA DO REGIME PERIDICO DE APURAO:
Dados:
Quantidade: 10
Preo unitrio: R$ 200,00
Valor do Frete: R$ 100,00
Valor do IPI 5%: R$ 105,00
Margem de valor agregado ou IVA-ST: 35%
Alquota do ICMS: 18%
SI NDCONT-SP
CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EMPRESA DO REGIME PERIDICO DE APURAO:
BC DO ICMS OPERAES PRPRIAS:
Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00
Valor do Frete: R$ 100,00
R$ 2.100,00
ICMS OPERAES PRPRIAS:
R$ 2.100,00 X 18%: R$ 378,00

SI NDCONT-SP
CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00
Valor do Frete: R$ 100,00
Valor do IPI: R$ 105,00
R$ 2.205,00
MVA/IVA-ST: 35% R$ 771,75
R$ 2.976,75
ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
R$ 2.976,75 X 18%: R$ 535,82
( -) Valor do ICMS operaes prprias: R$ 378,00
R$ 157,82
SI NDCONT-SP
CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL:
Dados clculo:
Quantidade: 10
Preo unitrio: R$ 200,00
Valor do Frete: R$ 100,00
Margem de valor agregado ou IVA-ST: 35%
Alquota do ICMS: 18%

SI NDCONT-SP
ART. 3. DA RESOLUO 51/08:
9. Em relao ao ICMS, no que tange ao disposto no
8., o valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
I o valor resultante da aplicao da alquota interna do
ente a que se refere o 8. sobre o preo mximo de venda
a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido
pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente
praticado; e
II o valor resultante da aplicao da alquota de 7% (sete
por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria
do substituto tributrio.
SI NDCONT-SP
ART. 3. DA RESOLUO 51/08:
10. Na hiptese de inexistncia dos preos
mencionados no inciso I do 9., o valor do ICMS devido
por substituio tributria ser calculado da seguinte
forma: imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x
alquota interna] - deduo, onde:
I "base de clculo" o valor da operao prpria
realizada pela ME ou EPP substituta tributria;
II "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo
ente a que se refere o 8.;
III "alquota interna" a do ente a que se refere o 8.;
IV "deduo" o valor mencionado no inciso II do 9.

SI NDCONT-SP
CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL:
BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00
Valor do Frete: R$ 100,00
R$ 2.100,00
MVA/IVA-ST: 35% R$ 735,00
R$ 2.835,00
ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
R$ 2.835,00 X 18%: R$ 510,30
( -) 7% sobre valor operaes prprias: R$ 147,00
R$ 363,30
SI NDCONT-SP
PROCEDIMENTOS PARA NOVOS
PRODUTOS C/ SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Levantamento do estoque.
Emisso de relao.
Transmisso de arquivo para SEFAZ: Portaria CAT-
44/08
Recolhimento do imposto relativo s operaes prprias
e s subseqentes em 6, 8 ou 10 parcelas por meio de
GARE Cdigo 063-2.
Possibilidade de utilizao de saldo credor para deduzir
imposto a recolher.
Emisso de documento fiscal e escriturao: Arts. 274 e
278 do RICMS/00.

SI NDCONT-SP
CLCULO DO ICMS SOBRE ESTOQUE
Portaria CAT-44/08:
Folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento,
com a correspondente transcrio na GIA:
"Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto: "Imposto
devido e recolhido por substituio tributria relativo ao
estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.";
"Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto:
"Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao
estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.".
SI NDCONT-SP
EMISSO DA NOTA FISCAL ART. 273
SUJ EITO PASSIVO POR SUBSTITUIO:
Base de clculo da reteno.
Imposto retido por substituio.
A base de clculo e o valor do imposto incidente sobre a
operao prpria.
Campo Informaes Complementares: O destinatrio
dever, com relao s operaes com mercadoria ou
prestaes de servio recebidas com imposto retido,
escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278
do RICMS.

SI NDCONT-SP
NOTA FISCAL SUBSTITUTO TRIBUTRIO
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ /CPF
1 - EMITENTE
2 - DESTINATRIO 1
ENDEREO MUNICPIO UF INSCR. ESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO
N. DE CONTROLE
DO FORMULRIO
000.___
DO ARTIGO 278 DO RICMS.
O DESTINATRIO DEVER, COM RELAO S
OPERAES COM MERCADORIA OU PRESTAES
DE SERVIO RECEBIDAS COM IMPOSTO RETIDO,
ESCRITURAR O DOCUMENTO FISCAL NOS TERMOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ART. ... DO RICMS/00.
2.000,00
100,00 105,00 2.362,82
2.100,00 378,00 2.976,75 157,82
SI NDCONT-SP
PROCEDIMENTOS PARA NOVOS
PRODUTOS COM ST DO ICMS
Prazo de Recolhimento: Anexo IV do RICMS/00
Fatos geradores ocorridos at 31/12/09 mercadorias
indicadas nos Artigos 313-A a 313-Z: prazo especial -
ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de
referncia da apurao.
Prazo de recolhimento aplicvel tambmao
contribuinte do Simples Nacional.

SI NDCONT-SP
EMISSO DA NOTA FISCAL ART. 274
CONTRIBUINTE SUBSTITUDO OPERAO COM
CONSUMIDOR FINAL:
Sem destaque do imposto.
Indicao: "Imposto Recolhido por Substituio -
Artigo......do RICMS".
SI NDCONT-SP
EMISSO DA NOTA FISCAL ART. 274
VENDA PARA CONSUMIDOR FINAL
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ /CPF
1 - EMITENTE
2 - DESTINATRIO 1
ENDEREO MUNICPIO UF INSCR. ESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO
N. DE CONTROLE
DO FORMULRIO
000.
IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO - ART. ...
DO RICMS/SP.
2.500,00
2.500,00

SI NDCONT-SP
EMISSO DE NOTA FISCAL
PARA OUTRO REVENDEDOR
CONTRIBUINTE SUBSTITUDO:
Sem destaque do imposto.
Indicao: "Imposto Recolhido por Substituio -
Artigo......do RICMS".
Base de clculo do imposto j retido e a parcela do
imposto retido cobrvel do destinatrio em
Informaes Complementares.
(Art. 274, 3.)
SI NDCONT-SP
VENDA PARA REVENDEDOR ART. 274
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ /CPF
1 - EMITENTE
2 - DESTINATRIO 1
ENDEREO MUNICPIO UF INSCR. ESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO
N. DE CONTROLE
DO FORMULRIO
000.
2.585,82
2.500,00
PARCELA ICMS ST COBRVEL: R$ 85,82
IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO - ART. ...
DO RICMS/SP.
BASE DE CLCULO DA ST: R$ 2.976,75

SI NDCONT-SP
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
RICMS/SP
Operaes interestaduais normas do Estado de
destino da mercadoria (Art. 261 do RICMS/00).
O remetente deve ter Inscrio Estadual no Estado de
destino ou fazer o recolhimento atravs de GNRE.
uma guia para cada destinatrio
uma via da GNRE deve acompanhar o transporte
Anexo VI do RICMS/00 Estados signatrios de
acordos.
Substituio Tributria X Antecipao
SI NDCONT-SP
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
CONVNIO/PROTOCOLO

SI NDCONT-SP
ANTECIPAO
CONVNIO
PROTOCOLO
X
SI NDCONT-SP
RECOLHIMENTO ANTECIPADO DO ICMS
Lei n. 6.374/89 Art. 2., 3.
RICMS/00 Decreto n. 45.490/00:
- Art. 2., 7.
- Art. 426-A
Recolhimento pelo prprio contribuinte ou pelo
responsvel solidrio.
Imposto relativo diferena entre a alquota
interestadual e a alquota interna e relativo s
operaes subseqentes.
Alternativamente, recolhimento pelo remetente.

SI NDCONT-SP
PAGAMENTO ANTECIPADO DO ICMS
NA ENTRADA EM TERRITRIO PAULISTA:
Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS
Cdigo de receita: 063-2
Campo Informaes Complementares: nmero da
Nota Fiscal e do CNPJ do estabelecimento
remetente.
SI NDCONT-SP
PAGAMENTO ANTECIPADO DO ICMS
ANTES DA ENTRADA EM TERRITRIO PAULISTA:
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais -GNRE
Cdigo de receita: 10008-0
CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento
do contribuinte destinatrio paulista.
Campo Informaes Complementares: nmero da
Nota Fiscal e do CNPJ do estabelecimento
remetente.